Titulacin: GRADO EN GESTIN TURSTICA - 2 curso

ASIGNATURA: GESTION FISCAL Tema 1.

Curso 2010-11

TEMA 1. EL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAOL. GENERALIDADES

1.1. Definicin y elementos de un tributo en el Sistema Tributario Espaol 1.2. Clasificacin de los tributos 1.3. Clasificacin de los impuestos 1.4. Cuestionario resumen

El Sistema Tributario Espaol est configurado por los tributos, que se regulan mediante Ley, en la que se especifican sus distintos elementos, que con carcter general son comunes a todos ellos, aunque pueden presentarse o no en su totalidad. En este tema se recogern las definiciones, conceptos e informacin legal de carcter general sobre los distintos elementos que configuran un tributo, y que se consideran de mayor inters desde un punto eminentemente prctico.

1.1. Definicin y elementos de un tributo en el Sistema Tributario Espaol.

Definicin de tributo Son ingresos ordinarios que corresponden al Estado o a otra Administracin Pblica (Ayuntamientos a travs de las Haciendas Locales), cuyo objetivo esencial es financiar las inversiones y gastos pblicos. Elementos de un tributo Hecho imponible Hecho o acto cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria (devengo) de pagar una cantidad de dinero en concepto de tributo (deuda tributaria).
Ejemplos: Obtencin de una renta por la realizacin de un trabajo por cuenta ajena o por actividades profesionales o empresariales por parte de de las personas fsicas (Impuesto de la Renta de las Personas Fsicas (IRPF)). Obtencin de un beneficio empresarial por parte de una sociedad (Impuesto de Sociedades (IS)). Venta de bienes y servicios (Impuesto del Valor Aadido (IVA)) Posesin de local o vivienda (Impuesto de Bienes Inmuebles (IBI)) Solicitud de un certificado acadmico oficial: Tasa acadmica

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Sujeto pasivo Persona (fsica o jurdica) obligada a pagar el tributo.

Ejemplos: En IRPF: la persona que obtiene una renta por su trabajo, actividad profesional o empresarial. En el Impuesto de Vehculos de Traccin Mecnica (IVTM): El propietario del vehculo.

Base imponible Cuantificacin o valoracin en unidades monetarias () del hecho imponible

Ejemplos: En el IVA, el IVA repercutido a los clientes en la prestacin de servicios de alojamiento. En el Impuesto de Sociedades el resultado del ejercicio antes de impuestos (+- los ajustes extracontables pertinentes (tema 3)).
Ajustes extracontables: Ajustes positivos o negativos, que habr que sumar o restar respectivamente, al resultado del ejercicio antes de impuestos, principalmente por diferencias entre los criterios contables y fiscales. Ejemplos de ajustes positivos: Si se contabiliza ms amortizacin del inmovilizado de la que fiscalmente se puede considerar como gasto, el exceso de gasto contabilizado que no sea deducible debe ser sumado al resultado para anularlo. Si no han pasado al menos seis meses desde el vencimiento de un impagado, el gasto contabilizado como deterioro de crdito tampoco se puede considerar como gasto fiscal, por tanto implicar tambin un ajuste positivo. Recordar: Resultado del ejercicio = Ingresos Gastos.

Base liquidable (en el IRPF) Base imponible reducciones

Ejemplo: En el IRPF la base imponible la componen la suma los distintos rendimientos (del trabajo, el ahorro, las actividades econmicas,); esta base imponible puede verse disminuida por reducciones como por ejemplo, las aportaciones a planes de pensiones del sujeto pasivo, entre otras.

Tipo de gravamen Porcentaje de impuesto que se aplica a la base imponible (o liquidable en el caso del IRPF) para obtener la cuota ntegra. El tipo de gravamen puede ser fijo (Impuesto Sociedades, IVA) o creciente en funcin de la base imponible (IRPF). Cuota tributaria Puede determinarse de tres maneras: Por aplicacin del tipo de gravamen sobre la base imponible Cuota: Base imponible x Tipo de gravamen
Ejemplo: Impuesto Sociedades. En el IRPF: Base liquidable x Tipo de gravamen
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Como una cantidad fija sealada al efecto en el correspondiente texto legal.

Ejemplo: Tasa de recogida de basuras, tasas acadmicas.

O bien variable segn determinados parmetros.

Ejemplo: IVTM (segn potencia vehculo), IBI (segn localizacin del inmueble, valor catastral, etc.)

Deducciones Cantidades deducibles tras el clculo de la cuota.

Ejemplo: En el Impuesto de Sociedades puede haber deducciones por creacin de empleo, por inversin en proteccin del medioambiente, etc.). En el IRPF tambin puede haber, adems, deducciones por inversin en vivienda habitual, entre otras.

Diferencia entre reducciones y deducciones: Las reducciones se restan a la base imponible, y las deducciones a la cuota ntegra (una vez ya aplicado el % de gravamen).

Deuda tributaria Es la cantidad que queda pendiente de pagar a la Hacienda Pblica dentro del plazo establecido por dicho organismo. En el caso de resultar negativa ser una deuda de la Hacienda Pblica con el sujeto pasivo. La deuda tributaria se calcular como: 1. 2. 3. La cuota tributaria Menos los pagos a cuenta o pagos fraccionados realizados por el sujeto pasivo Menos las cantidades retenidas al sujeto pasivo a cuenta de ese tributo

La deuda tributaria puede ser positiva (a ingresar en la Hacienda Pblica) o negativa (a devolver por la Hacienda Pblica; o, en algunos casos como el IVA, a compensar en el siguiente ejercicio econmico (si as lo decide el sujeto pasivo)).

Tambin, cuando corresponda, formarn parte de la deuda tributaria: Los recargos previstos por declaraciones presentadas fuera de plazo El inters de demora, que ser el inters legal del dinero incrementado en un 25% El recargo de apremio (recargo con el que se finaliza el perodo administrativo, y cuyo impago inicia la va judicial y el proceso de embargo).
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Ejemplos: En el Impuesto Sociedades y el IRPF la deuda tributaria se calcula restando a la cuota las cantidades ya depositadas en la Hacienda Pblica a cuenta del impuesto y a nombre del sujeto pasivo, bien por los pagos a cuenta del impuesto que el empresario o sociedad deben realizar de forma peridica, o bien las retenciones que le han sido realizadas al mismo (retenciones sobre ingresos financieros, por ejemplo). Deuda tributaria (I.S. e IRPF)= Cuota pagos a cuenta o pagos fraccionados (realizados por la empresa) retenciones (realizadas a la empresa)

Exenciones

La exencin tiene lugar cuando una norma fiscal contiene determinados supuestos para los que, an cuando se produzca el hecho imponible, no se genera la obligacin tributaria de pago.
Ejemplo las prestaciones de servicios, en general, estn sujetas a IVA, pero estn exentas de tributar en el IVA las prestaciones de servicios sanitarios, o de enseanza.

Esquema de clculo de un impuesto Ejemplo. Impuesto de Sociedades

Hecho imponible: Obtencin de un beneficio por una actividad econmica

(=) Resultado antes de impuestos (Prdidas y Ganancias) (+/-) Ajustes extracontables (-) Bases imponibles negativas ejercicios anteriores (=) Base imponible (x) Tipo de gravamen (%) (=) Cuota ntegra (-) Deducciones (=) Cuota lquida (-) Pagos fraccionados (-) Retenciones (=) Cuota diferencial (Deuda tributaria) (a ingresar o devolver)

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1.2. Clasificacin de los tributos

Tasas Tributo cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin privativa o aprovechamiento especial del dominio pblico, o en la prestacin de servicios pblicos al sujeto pasivo, pudiendo ser previa solicitud de recepcin obligatoria.
Ejemplos: Previa solicitud: vado aparcamiento, tasas acadmicas Recepcin obligatoria: tasa recogida de basuras

Contribuciones especiales Tributo cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el sujeto pasivo de un beneficio o aumento de valor de sus bienes por la realizacin de obras pblicas o ampliacin de los servicios pblicos.
Ejemplo: Tributo que debe pagarse a las Haciendas Locales cuando por urbanizacin de la zona en la que se es propietario de un inmueble, ste aumenta su valor.

Impuestos Tributos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible pone de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo por: Posesin de un patrimonio
Ejemplos: Impuesto de Bienes Inmuebles (IBI), Impuesto de Vehculos (IVTM).

Obtencin de una renta (de trabajo o por un actividad econmica)

Ejemplos: IRPF, Impuesto de Sociedades

Consumo de la renta
Ejemplo: IVA, Impuesto de transmisiones patrimoniales (ITP)

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1.3. Clasificacin de los impuestos

Existen numerosas clasificaciones de los impuestos, siendo una de las ms extendidas la siguiente: Impuestos directos: gravan la riqueza en s misma, es decir, gravan la posesin de un patrimonio (IBI), o la obtencin de una renta (IRPF, IS), en cuanto reflejan la capacidad econmica del individuo. Impuestos indirectos: gravan la utilizacin o consumo de esa riqueza, son

proporcionales al consumo de la renta o del patrimonio (IVA, ITP (Impuesto de Transmisiones Patrimoniales), Impuestos especiales (tabaco, alcohol), Impuestos aduaneros).

Tambin son frecuentes otras clasificaciones, como: 1)

Impuestos objetivos no tienen en cuenta la capacidad econmica y las circunstancias

particulares del contribuyente para fijar la cuanta de la deuda tributaria Ejemplo: IVA. Los % de
IVA no varan en funcin de la renta del sujeto pasivo.

Impuestos subjetivos s tienen en cuenta la capacidad econmica y las circunstancias particulares.

Ejemplo: IRPF. El tipo de gravamen (%) del IRPF aumenta con los ingresos procedentes de las distintas actividades del sujeto pasivo (trabajo, actividades econmicas, etc.). El tipo de gravamen del I. Sociedades tambin vara en funcin del tamao y volumen de actividad de la empresa.

2) Impuestos instantneos Impuestos peridicos hecho imponible aislado, que no se produce necesariamente de

forma peridica (IVA; I. Sucesiones, ITP) hecho imponible que se prolonga indefinidamente en el tiempo y (IRPF, IS, IVTM)

genera el devengo del impuesto de forma peridica

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1.4. Cuestiones resumen del tema 1: El Sistema Tributario. Generalidades.

1. Ejemplo elementos de un tributo (I): Un hotel constituido por cinco socios como S.R.L., tiene unos ingresos de 500.000 , y unos beneficios antes de impuestos de 20.000 . Identificar el impuesto que grava el beneficio de esta empresa y sus elementos: Hecho imponible Sujeto pasivo Base imponible (si no hay ajustes extracontables)

2. Ejemplo elementos de un tributo (II) (V F): a) El sujeto pasivo slo puede ser una persona fsica. b) La figura del sujeto pasivo slo puede aparecer en el esquema de un impuesto (no se refiere a las tasas, ni a las contribuciones especiales) c) El sujeto pasivo en una sociedad annima es la Hacienda Pblica a quien se le paga el impuesto de sociedades calculado sobre el beneficio obtenido.

3. Ejemplo elementos de un tributo (III) (V F): a) El resultado de aplicar el tipo de gravamen sobre la base imponible (o liquidable si hay reducciones) es la cuota tributaria. b) El tipo de gravamen ser siempre fijo. c) Reduccin es sinnimo de Deduccin.

4. Ejemplo clases de tributos (I) (V F): Como consecuencia del asfaltado y el aumento de la iluminacin de la calle donde se encuentra nuestro local, el Ayuntamiento nos exige un tributo de 1.000 qu es: tasa, contribucin especial impuesto?

a) Tasa, ya que estamos obligados a recibir el servicio (no podemos negarnos) y slo puede ser prestado por el ayuntamiento. b) Es una contribucin especial, ya que se realiza una obra pblica que supondr un aumento en el valor de mi local. c) Es un impuesto, porque no existe contraprestacin por parte de la Administracin.

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5. Ejemplo clases de tributos (II) (V F) a) El establecimiento de cualquier tributo implica siempre una contraprestacin por parte de la Administracin. b) Los impuestos no pueden gravar la posesin de un patrimonio porque ese es el objeto de las contribuciones especiales. c) Los impuestos son el nico tributo que se exige sin contraprestacin por parte de la Administracin.

6. Ejemplo clases de impuestos (I) (V F):: El sueldo percibido por cualquier empleado de una empresa cmo tributa? a) Ser gravado por un impuesto directo que recaiga sobre el capital, ya que el empleado obtiene mensualmente un capital. b) Ser gravado por un impuesto directo que recaiga sobre la renta o dinero obtenido por la realizacin de su trabajo. c) Ser gravado por un impuesto indirecto que recaiga sobre la transmisin de un dinero desde el pagador hasta el empleado.

7. Ejemplo clases de impuestos (II) (V F): El impuesto que grava el sueldo percibido por un empleado de una empresa qu otras caractersticas tiene? a) Es subjetivo e instantneo. b) Es objetivo y peridico. c) Es subjetivo y peridico.

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Supuesto 1.1. Elementos de un impuesto. Ejemplo Impuesto de Sociedades

El hotel Solymar S.A., sociedad annima compuesta por tres socios, obtiene en el ejercicio 2.010 un beneficio antes de impuestos de 220.000 . Decir cul es el hecho imponible que lo obliga al impuesto de sociedades, y quin es el sujeto pasivo del mismo, y calcular, a partir de los datos que se detallan a continuacin, los siguientes elementos del impuesto del 2.010: 1. 2. 3. 4. Base imponible Cuota ntegra Impuesto de sociedades (cuota lquida (= gasto contable)) Deuda tributaria (indicar si es a ingresar o a devolver)

Datos: El tipo de gravamen para esta empresa es del 20% El hotel ha pagado una sancin de 500 por eliminacin inadecuada de residuos. Dicho gasto ha sido contabilizado como tal, pero no es deducible en el clculo del I. Sociedades. El ejercicio 2.008 el hotel tuvo prdidas, quedando pendiente de compensar todava una base imponible negativa de 5.000 . El hotel ha realizado cursos de formacin para sus empleados que implican una deduccin de 200 . Ha tenido en 2.010 unos ingresos financieros por inversin en bonos de la Generalitat de 1.000 , siendo la retencin que le ha sido aplicada del 15%. Ha realizado a los largo del ejercicio 2.010 pagos a cuenta del impuesto de sociedades por un total de 5.800
(=)

Resultado antes de impuestos (Prdidas y Ganancias)

(+/-) Ajustes de carcter fiscal (-) Bases imponibles negativas ejercicios anteriores

(=) (x)

Base imponible

Tipo de gravamen (%)

(=) (-)

Cuota ntegra Deducciones

(=) (-)

Cuota lquida

Pagos fraccionados (-) Retenciones

(=) Cuota diferencial (Deuda tributaria) (a ingresar o devolver)