RESOLUCION TECNICA N15 II.

RESPONSABILIDAD DE LA SINDICATURA

CRITERIO GENERAL Los sndicos son ilimitada y solidariamente responsables por el incumplimiento de las obligaciones que les impone la ley y el estatuto y el reglamento. Como regla general, el sndico titular debe cumplir con las obligaciones que le impone la ley a partir del momento en que acepta expresamente la designacin aprobada por la Asamblea de Accionistas y hasta la finalizacin de su mandato. Las obligaciones del sndico suplente nacen a partir del momento en que, habindose producido la vacancia temporal o definitiva del sndico titular, acepta reemplazarlo, y finalizan cuando el sndico titular se reincorpora a su cargo o cuando vencido el mandato general la Asamblea de Accionistas designa nuevos sndicos. El sndico deber comunicar formalmente su aceptacin del cargo al Directorio de la Sociedad. En el caso de sindicatura colegiada dicha comunicacin deber ser documentada en un acta de la Comisin Fiscalizadora. En oportunidad de aceptar el cargo, el sndico deber constituir un domicilio en el cual sern vlidas las comunicaciones, siendo recomendable hacerlo en su domicilio profesional o particular y evitar hacerlo en la sede social de la sociedad. En el Anexo VII se incluye un modelo de carta de aceptacin. 5. En cada oportunidad que el sndico deba emitir un informe sobre estados contables anuales y de perodos intermedios de la Sociedad, deber requerir una confirmacin escrita de la Direccin de la Sociedad ("Carta de la Direccin") respecto de las manifestaciones incluidas en los estados contables y la efectividad de la estructura y sistema de control interno de la Sociedad. La carta de la Direccin debe cubrir los siguientes requisitos: 5.1. ser emitida en papel membrete de la Sociedad o identificarlo de manera indudable; 5.2. estar dirigida al sndico; 5.3. referirse a hechos que afecten a los estados contables a los que corresponde, incluyendo los ocurridos hasta la fecha del informe del sndico; 5.4. tener la misma fecha que el informe del sndico 5.5. ser suscripta por quien tambin firmar los estados contables. En el Anexo IX se incluye un modelo de carta de la Direccin. B. INDELEGABILIDAD DEL CARGO De acuerdo con el art. 293 de la Ley de Sociedades Comerciales, el cargo de sndico es personal e indelegable. Obviamente, debido a las caractersticas de cada Sociedad, el desarrollo de algunas tareas de sindicatura puede requerir la delegacin en colaboradores y su posterior supervisin y control, debiendo el sndico asumir finalmente la responsabilidad total por la tarea realizada. C. ALCANCE DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA Conforme al artculo 297 de la Ley de Sociedades Comerciales, los sndicos "tambin son responsables solidariamente con los directores por los hechos u omisiones de stos cuando el dao no se hubiera producido si hubieran actuado de conformidad con lo establecido en la ley, estatuto, reglamento o decisiones asamblearias". Para que exista en la prctica la responsabilidad solidaria, debe darse el caso que simultneamente el Directorio se haya apartado de las normas mencionadas y el sndico no haya ejercido los controles de legalidad y contables que se desprenden de la ley. IV. NORMAS PARTICULARES A. CONDICIONES BASICAS PARA EL EJERCICIO DE LA SINDICATURA INDEPENDENCIA A fin de cumplir con las normas de auditora vigentes, el sndico debe ser independiente de la Sociedad en la cual desempee la funcin de sndico y de los restantes rganos que la componen. PROHIBICIONES E INCOMPATIBILIDAD ES No pueden ser sndicos conforme al artculo 286 de la Ley de Sociedades Comerciales, quienes se hallen inhabilitados para ser directores segn el art. 264 de la Ley de Sociedades Comerciales, es decir: 2.1. Quienes no pueden ejercer el comercio. 2.2. Los fallidos por quiebra culpable o fraudulenta hasta diez aos despus de su rehabilitacin, los fallidos por quiebra casual o los concursados hasta cinco aos despus de su rehabilitacin; los directores o administradores de sociedad cuya conducta se calificare de culpable o fraudulenta, hasta diez aos despus de su rehabilitacin. 2.3. Los condenados con accesoria de inhabilitacin de ejercer cargos pblicos; los condenados por hurto, robo, defraudacin, cohecho, emisin de cheques sin fondos y delitos contra la fe pblica; los condenados por delitos cometidos en la constitucin, funcionamiento y liquidacin de sociedades. En todos los casos, hasta diez aos despus de cumplida la condena. 2.4. Los funcionarios de la administracin pblica cuyo desempeo se relacione con el objeto de la Sociedad, hasta dos aos del cese de sus funciones. El sndico no es independiente en los siguientes casos: 3.1. Cuando fuera propietario, socio, director, administrador, gerente o empleado de la Sociedad o de entes econmicamente vinculados a aqulla o lo hubiera sido en el ejercicio al que se refiere la tarea de sindicatura. 3.2. Cuando fuera cnyuge o pariente por consanguinidad, en lnea recta o colateral hasta el cuarto grado, inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de alguno de los propietarios, directores, gerentes generales o administradores de la Sociedad o de los entes que estuvieran econmicamente vinculados a aqulla. 3.3. Cuando fuera accionista, deudor, acreedor o garante de la Sociedad o de entes econmicamente vinculados a aqulla, por montos significativos en relacin con el patrimonio de la Sociedad o del suyo propio. 3.4. Cuando tuviera intereses significativos en la Sociedad o en los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aqulla, o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la tarea de sindicatura. 3.5. Cuando la remuneracin fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultado de su tarea. 3.6. Cuando la remuneracin fuera pactada en funcin del resultado de las operaciones de la Sociedad. 4_El sndico no puede participar, por cuenta propia o de terceros, en actividades en competencia con la Sociedad, salvo autorizacin expresa de la Asamblea, so pena de incurrir en la responsabilidad ilimitada y solidaria, por los daos y perjuicios que resultaren de su accin u omisin, prevista en el art. 59 de la Ley de Sociedades Comerciales. 5_El sndico no puede celebrar con la Sociedad contratos que sean de la actividad en que sta opere cuando los mismos no hayan sido concertados en las condiciones de mercado, salvo previa aprobacin del Directorio y de la Asamblea, o cuando pueda llegar a afectar su independencia como rgano de fiscalizacin. 6_El sndico deber comunicar al Directorio cuando tuviera un inters contrario al de la Sociedad, y abstenerse de intervenir en la deliberacin, so pena de incurrir en la responsabilidad ilimitada y solidaria por los daos y perjuicios que resultaren de su accin u omisin, prevista en el art. 59 de la Ley de Sociedades Comerciales.

III. NORMAS GENERALES A. CONDICIONES BASICAS PARA EL EJERCICIO DE LA SINDICATURA 1_El sndico debe ser independiente de la Sociedad y de los restantes rganos que la componen, condicin bsica que se deriva de la aplicacin de las normas de auditora vigentes en la realizacin de los controles contables requeridos por la Ley de Sociedades Comerciales. No vulnera la independencia del sndico la obtencin de una carta de indemnidad que le otorgue proteccin: 1) en el caso que los directores y otros funcionarios de la Sociedad omitieran informacin y/o efectuaran manifestaciones incorrectas, falsas, no veraces o conducentes a error en relacin con las tareas que debe realizar el sndico, y 2) ante hechos o circunstancias cuya consideracin excediera el alcance de su funcin; con la excepcin de aquellos actos intencionados de su parte que, con propsitos ilcitos, pudieran tener por objeto causar dao a la Sociedad y/o a sus accionistas y/o a terceros. En el Anexo VIII se incluye un modelo de carta de indemnidad. 2_El sndico no debe tener ninguna de las inhabilidades e incompatibilidades previstas en el artculo 286 de la Ley de Sociedades Comerciales. 3_Las funciones de sndico son compatibles con otros servicios profesionales realizados por el contador pblico, en la medida que stos cumplan con las condiciones de independencia respecto de la Sociedad, descriptas en la Resolucin Tcnica N7 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas. Particularmente, son compatibles las funciones de sndico y de auditor externo. B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA SINDICATURA La funcin de sindicatura implica bsicamente la realizacin de controles de legalidad y controles contables. a tarea de control de legalidad consiste en una actividad de vigilancia del cumplimiento por parte del Directorio de la ley, estatutos sociales, reglamento y decisiones asamblearias. Es decir, vigilar que las funciones del Directorio se ejerzan dentro de ese marco jurdico, lo que equivale a afirmar que el control de legalidad se relaciona, bsicamente, con las reglas de funcionamiento dispuestas por la Ley de Sociedades Comerciales y con las normas que resulten de aplicacin, en las circunstancias, a la actividad decisional asumida por el Directorio en las reuniones que el sndico -debidamente convocado- estuviera presente. En consecuencia, el sndico deber examinar que las decisiones tomadas por el Directorio cumplimenten las normas que son esencialmente inherentes a las mismas; que dichas decisiones se adopten de acuerdo con las mayoras que requiere el estatuto o los reglamentos de la Sociedad; que se transcriban en el respectivo libro de actas; que se contabilicen adecuadamente sus efectos en los libros de contabilidad y que se cumplan los requisitos legales y reglamentarios pertinentes. Cuando no se den las condiciones sealadas en los dos prrafos precedentes, deber informarlo a los directores haciendo la correspondiente manifestacin formal y, segn las circunstancias, lo pondr en conocimiento de los accionistas. El sndico no tiene facultad alguna para aprobar o desaprobar las decisiones del Directorio, ya que sus funciones no son de gestin sino de fiscalizacin. Dejar constancia en actas de sus puntos de vista sobre los incumplimientos que observe y, en el momento oportuno y segn las circunstancias, informar a los accionistas reunidos en Asamblea. El sndico no debe controlar la ventaja o desventaja de determinados actos u operaciones -lo que constituye un control sobre la gestin-, sino que debe efectuar un control sobre la manera como se ha actuado cumpliendo con la ley y los estatutos, lo que configura el control de legalidad antes mencionado, con independencia del acto u operacin en s mismos. La responsabilidad del sndico en lo relativo a su tarea de control formal de legalidad, no se extiende a los casos de desfalcos u otras irregularidades cometidas en base a falsificaciones, adulteraciones o documentacin apcrifa, excepto que la documentacin adulterada, que fuera objeto de revisin por el sndico, presentara rasgos flagrantes e inequvocos de invalidez, fcil e indudablemente perceptibles. El sndico, para poder cumplir con los controles contables (que abarcan tanto la auditora de los estados contables de la Sociedad como las revisiones contables peridicas o circunstanciales que se desprenden de la ley o de requerimientos de los organismos de control), debe aplicar los procedimientos establecidos en las normas de auditora vigentes. Por lo tanto, la naturaleza, alcance y oportunidad de su tarea dependern del objeto de su revisin (las revisiones trimestrales previstas en la ley, los estados contables anuales, la memoria del Directorio, la distribucin de dividendos anticipados, el aumento o reduccin del capital social, etc.), las caractersticas de la Sociedad, la estructura y sistema de control interno de la Sociedad, las circunstancias particulares del caso y el riesgo involucrado. El sndico, a travs del desarrollo de su tarea, debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes que permitan respaldar las aseveraciones formuladas en sus informes. La enunciacin sumaria de procedimientos especficos de auditora incluida en el artculo 294, inciso 2, de la Ley de Sociedades Comerciales, debe interpretarse, por tal razn, como meramente ejemplificativa y, por lo tanto, la aplicacin de tales procedimientos debe ser definida en funcin de los criterios mencionados en el punto 4 anterior. Su tarea, en definitiva, debe ser planificada en funcin de tales procedimientos y de las obligaciones que la ley y el Estatuto imponen a la sindicatura. Asimismo, el sndico aplicar los procedimientos de auditora sobre bases selectivas, determinadas segn su criterio exclusivamente o apoyndose con el uso de mtodos estadsticos y, orientar su trabajo en funcin de la significatividad que los datos o hechos puedan tener. El sndico debe conservar, por un plazo adecuado a la naturaleza de cada circunstancia, los papeles de trabajo que constituyen la prueba del desarrollo de su tarea. Los papeles de trabajo deben contener: 6.1. La descripcin de la tarea realizada. 6.2. Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea, ya se tratare de aqullos que el sndico hubiere preparado o de los que hubiere recibido de terceros. 6.3. Las conclusiones particulares y generales. 7. El sndico debe realizar su tarea dentro del principio de economa aplicable a todo control. O sea, para que su labor sea econmicamente til debe culminar en un lapso y a un costo razonable. Esas limitaciones de tiempo y de costo deben ser evaluadas por el sndico a fin de determinar si no representan un inconveniente para la realizacin adecuada de la tarea. 7_El sndico que no cumpla simultneamente la funcin de auditor externo podr, a los fines de emitir el informe correspondiente sobre los estados contables de la Sociedad, basarse en la tarea de auditora/revisin limitada realizada por el auditor externo, esto sin perjuicio de la responsabilidad total que debe asumir en virtud de la ley. En este caso, los pasos a seguir deben ser bsicamente los siguientes: 8.1. Verificar la planificacin de la auditora y la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora a aplicarse. 8.2. Verificar con posterioridad el cumplimiento de los procedimientos aplicados mediante la revisin de los papeles de trabajo y los resultados de la tarea efectuada por el auditor externo.

8.3. En el caso que el sndico entienda que algunos de los procedimientos de auditora debieron haberse aplicado con otro enfoque, deber realizarlos complementariamente. 9_De acuerdo con el art. 292 de la Ley de Sociedades Comerciales la funcin del sndico es remunerada. Si la remuneracin no estuviera determinada por el estatuto lo ser por la Asamblea. Cuando el sndico desempee simultneamente la funcin de auditor externo, podr distinguirse la remuneracin que percibe por cada funcin mantenerse sin desglosar. En este ltimo caso, ser aconsejable una nota del sndico dirigida a la Sociedad indicando que los honorarios por el desempeo de sus funciones especficas de sndico, que son remuneradas, estn incluidos en los correspondientes a su rol de auditor. 10_En el caso de una sindicatura colegiada, las tareas relacionadas con los controles de legalidad y contables, indicadas anteriormente en los puntos 2 y 4, respectivamente, debern ser consideradas en actas de la Comisin Fiscalizadora. . NORMAS SOBRE INFORMES 1_Los informes deben cumplir con los requisitos o caractersticas de la informacin. En especial, se deben evitar los vocablos o expresiones ambiguas o que pudieran inducir a error a los interesados en el informe. 2_Los informes deben ser escritos. Si las circunstancias lo aconsejaran pueden ser orales, recomendndose en este caso su ratificacin posterior por escrito, ya sea a travs de la emisin de un informe o su transcripcin en actas de Directorio o Asamblea, segn el caso. 3_En su carcter de sndico, ste no debe incluir en sus informes opiniones o recomendaciones sobre temas que excedan el marco de su funcin prevista en la ley y las normas de aplicacin contempladas en la presente Resolucin. 4_Los informes escritos deben contener: 4.1. La identificacin del objeto del examen o revisin. 4.2. La indicacin de la tarea realizada. 4.3. La inclusin de prrafos ilustrativos en los informes de auditora y de revisin limitada de estados contables que indiquen de quin es la responsabilidad de los documentos examinados o revisados, el objetivo de una auditora o revisin limitada y el alcance de la funcin de sindicatura. 4.4. La opinin que ha podido formarse el sndico a travs de la tarea realizada, claramente separada de cualquier otro tipo de informacin. 4.5. Los elementos adicionales necesarios para su mejor comprensin. 5_En todos los casos en que el nombre del sndico se encuentre vinculado con los estados contables destinados a ser presentados a terceros, debe quedar en evidencia en todas las pginas que componen dichos estados, la relacin que con ellos tiene el citado profesional. En ningn caso el sndico debe incorporar a los estados contables, nicamente, su firma y sello. Asimismo, cuando en razn de su carcter de sndico, se le requiera la firma de documentacin emitida por la Sociedad a ser presentada a distintos organismos de contralor (por ej. Aduana, DGI, etc.) debe dejar claramente definida la responsabilidad que asume respecto de dicha documentacin. A tal fin, el sndico deber firmar la documentacin a efectos de identificacin con un informe en el cual indique el trabajo realizado y su conclusin. Cuando por el tipo de documentacin y/o exigencias del organismo de control, se requiera que el sndico nicamente rubrique con su firma la documentacin a presentarse a terceros, ste deber comunicar a la Sociedad su responsabilidad respecto de dicha documentacin, bsicamente que su firma slo significa haber efectuado un control de legalidad y no de gestin. Cuando exista sindicatura colegiada, esta situacin deber dejarse documentada en un acta de la Comisin fiscalizadora previa a la firma de la documentacin y remitirse copia de la misma al Presidente del Directorio. 6_Cuando el sndico contador pblico sea el auditor externo, debern emitirse informes separados, cumpliendo en cada caso con los requerimientos de la funcin especfica. Resolucin Tcnica N 9 NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICION CONTABLE PARA ENTES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS NORMAS GENERALES Y PARTICULARES Las normas generales de exposicin contable*, regulan la presentacin de estados contables para uso de terceros por todo tipo de entes e incluyen los aspectos que son vlidos, cualquiera sea la actividad, finalidad, organizacin jurdica o naturaleza de un ente. Las normas particulares tienen por objeto complementar a las generales y estn formadas por aquellos aspectos de exposicin que deben cumplir determinado tipo de entes, adems de los requeridos por las normas generales. NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES A. ALCANCE Adems de las normas generales*, las presentes normas particulares son aplicables a todos los estados contables para ser presentados a terceros de los entes con objeto industrial, comercial o de servicios, excepto entidades financieras y de seguros. B. MODELO El modelo que se incluye en el captulo VII es aplicable para los entes indicados en el apartado A anterior. C. SINTESIS Y FLEXIBILIDAD Los estados bsicos deben ser presentados en forma sinttica para brindar una adecuada visin de conjunto de la situacin patrimonial y de los resultados del ente, exponiendo, en carcter de complementaria, la informacin necesaria no incluida en ellos. En tanto se mantenga la observancia de estas normas y de la estructura general del modelo, su aplicacin es flexible. Por ello, es posible: C.1. Adicionar o suprimir elementos de informacin, teniendo en cuenta su importancia. C.2. Introducir cambios en la denominacin, apertura o agrupamiento de cuentas. C.3. Utilizar parntesis para indicar las cifras negativas, con relacin al activo, pasivo, resultados y orgenes y aplicaciones del capital corriente (o de los fondos). ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL En este captulo se caracterizan los rubros que integran el estado de situacin patrimonial y se enuncia su contenido. A. ACTIVO A.1. Caja y Bancos Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar. A.2. Inversiones Son las realizadas con el nimo de obtener una renta u otro beneficio, explcito o implcito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes. Incluyen entre otras: Ttulos valores - Depsitos a plazo fijo en entidades financieras - Prstamos - Inmuebles y propiedades.

A.3. Crditos Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las caractersticas de otro rubro del activo). Deben discriminarse los crditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente de los que no tengan ese origen. A.4. Bienes de cambio Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de produccin para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la produccin de los bienes o servicios que se destinan a la venta, as como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes. A.5. Bienes de uso Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y o a la venta habitual, incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos bienes. Los bienes afectados a locacin o arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada. A.6. Activos intangibles Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisicin, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. Incluyen, entre otros, los siguientes: Derechos de propiedad intelectual - Patentes, marcas, licencias, etc. - Llave de negocio - Gastos de organizacin y preoperativos - gastos de investigacin y desarrollo. A.7. Otros activos Se incluyen en esta categora los activos no encuadrados especficamente en ninguna de las anteriores, brindndose informacin adicional de acuerdo con su significacin. Ejemplo de ellos son los bienes de uso desafectados. B. PASIVOS B.1. Deudas Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables. B.2. Previsiones Son aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los estados contables, representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. En las previsiones, las estimaciones incluyen el monto probable de la obligacin contingente y la posibilidad de su concrecin. C. PARTICIPACION DE TERCEROS SOBRE EL PATRIMONIO DE EMPRESAS CONTROLADAS Este rubro es exclusivo de los estados consolidados por aplicacin de normas contables profesionales*. Representa la participacin de terceros, extraos al grupo, dentro del patrimonio de las empresas que lo componen. D. PATRIMONIO NETO Se expone en una lnea y se referencia el estado de evolucin del patrimonio neto. ESTADO DE RESULTADOS Si los componentes financieros implcitos incluidos en cuentas de resultados no fueren de significacin o si fueren segregados adecuadamente, podr efectuarse la presentacin indicada en los apartados A o B siguientes, segn que se prefiere o no un mayor detalle de los resultados financieros y por tenencia. En el caso que los componentes financieros implcitos contenidos en cuentas de resultados fueren de significacin y no fueren segregados adecuadamente, se deber utilizar la alternativa de presentacin detallada en el apartado C siguiente y revelarse en la informacin complementaria las limitaciones a las que est sujeta la exposicin de las causas del resultado del ejercicio. A. ALTERNATIVA DE SEGREGAR LOS COMPONENTES FINANCIEROS IMPLICITOS CONTENIDOS EN LAS CUENTAS DE RESULTADOS E INFORMAR LOS RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA EN DETALLE Las causas que generaron el resultado del ejercicio se clasifican del modo que se indica a continuacin. A.1. Resultados ordinarios A.1.a. Ventas netas de bienes y servicios Ventas netas Se exponen en el cuerpo del estado netas de devoluciones y bonificaciones, as como de los impuestos que incidan directamente sobre ellas. Reintegros y desgravaciones En el caso de existir reintegros o desgravaciones originadas directamente en las ventas efectuadas se incluyen en ellas. Cuando los reintegros o desgravaciones afecten tanto a ventas cuando al costo de ellos se imputan segn su efecto sobre cada uno. Si tal discriminacin no es posible, el beneficio neto se suma al subtotal resultante de ventas menos el costo de ellas, para formar el resultado bruto. A.1.b. Costo de los bienes vendidos y servicios prestados Es el conjunto de los costos atribuibles a la produccin o adquisicin de los bienes o a la generacin de los servicios cuya venta da origen al concepto del punto anterior. A.1.c. Resultado bruto sobre ventas Es el neto entre los dos conceptos anteriores. A.1.d. Realizacin de diferentes actividades Cuando la sociedad se dedicare simultneamente a diversas actividades, es recomendable que los ingresos y sus costos se expongan por separado para cada actividad en el cuerpo de los estados o en la informacin complementaria. A.1.e. Gastos de comercializacin Son los realizados por el ente en relacin directa con la venta y distribucin de sus productos o de los servicios que presta. A.1.f. Gastos de administracin Comprende los gastos realizados por el ente en razn de sus actividades, pero que no son atribuibles a las funciones de compra, produccin, comercializacin y financiacin de bienes o servicios. A.1.g. Resultado de inversiones en entes relacionados Comprende los ingresos y gastos generados por inversiones en sociedades controlantes, controladas o vinculadas, netos del efecto de la inflacin.

A.1.h. Otros ingresos y egresos Comprende todos los resultados del ente generados por actividades secundarias y los no contemplados en los conceptos anteriores, con excepcin de los resultados financieros y por tenencia y del impuesto a las ganancias. A.1.i. Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el resultado por exposicin a la inflacin) Se clasifican en generados por el activo y generados por el pasivo, distinguindose en cada grupo los diferentes componentes segn su naturaleza (como, por ejemplo, intereses, diferencias de cambio y resultados por tenencia, discriminados o no segn el rubro patrimonial que los origin). La segregacin de estos resultados implica considerar el criterio de sntesis en la exposicin que impera en los estados bsicos. A.1.j. Impuesto a las ganancias Se expone la porcin del impuesto a las ganancias correspondiente a los resultados ordinarios, cuando el ente ha optado por aplicar el mtodo del impuesto diferido. A.1.k. Participacin minoritaria sobre resultados Comprende la participacin sobre los resultados del grupo econmico atribuible a los accionistas minoritarios ajenos a ste, que es quien consolida su informacin en virtud de la aplicacin de normas contables vigentes*. Constituye para el grupo econmico el costo por los fondos provistos por esos accionistas para la financiacin de los recursos del ente. Se expone neta del efecto del impuesto a las ganancias. A.2. Resultados extraordinarios Comprende los resultados atpicos y excepcionales acaecidos durante el ejercicio, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperado para el futuro. En su caso, deben distinguirse la participacin minoritaria y el impuesto a las ganancias que afectan a los resultados extraordinarios. Este ltimo siempre que el ente haya optado por aplicar el mtodo del impuesto diferido. B. ALTERNATIVA DE SEGREGAR LOS COMPONENTES FINANCIEROS IMPLICITOS CONTENIDOS EN LAS CUENTAS DE RESULTADOS E INFORMAR LOS RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA CON GRADO VARIABLE DE DETALLE Se puede optar por agrupar en una lnea a los resultados financieros y por tenencia o informar separadamente los financieros de los de tenencia. A su vez, el total o cada grupo, pueden presentarse discriminando un resultado generados por el activo y generados por el pasivo. C. ALTERNATIVA DE NO SEGREGAR LOS COMPONENTES FINANCIEROS IMPLICITOS CONTENIDOS EN CUENTAS DE RESULTADOS Si el ente no segrega los componentes financieros implcitos contenidos en las cuentas de resultados y ellos son de significacin, el estado de resultados debe tener un ordenamiento similar al indicado en el apartado A anterior, excepto que no se debe calcular el subtotal relativo al resultado bruto y que los resultados financieros y por tenencia no se deben discriminar. Adems, se deben revelar las limitaciones a las que est sujeta la exposicin de las causas del resultado del ejercicio en la informacin complementaria. ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de acuerdo con su origen: aportes de los propietarios (o asociados) y resultados acumulados. A. APORTES DE LOS PROPIETARIOS A.1. Capital Este rubro est compuesto por el capital sucripto y los aportes irrevocables efectuados por los propietarios (capitalizados o no, en efectivo o en bienes o derechos) y por las ganancias capitalizadas. Se expone discriminando el valor nominal del capital de su ajuste por inflacin. A.2. Prima de emisin Se expone por su valor reexpresado. B. RESULTADOS ACUMULADOS B.1. Ganancias reservadas Son aquellas ganancias retenidas en el ente por explcita voluntad social o por disposiciones legales, estatutarias u otras. La composicin de este rubro debe informarse adecuadamente. B.2. Resultados no asignados Son aquellas ganancias o prdidas acumuladas sin asignacin especfica. B.3. Revalos tcnicos Cuando el ente realice un revalo tcnico, el mayor valor resultante -en su caso- se presentar de acuerdo con lo dispuesto por las normas contables profesionales*. INFORMACION COMPLEMENTARIA A. COMPOSICION Y EVOLUCION DE LOS RUBROS Los datos sobre la composicin y evolucin de los rubros son, entre otros, los siguientes: A.1. Derechos y obligaciones el ente Deben informarse los atributos principales que los caracterizan, tales como los siguientes: A.1.a. Moneda extranjera Activos y pasivos en moneda extranjera, indicando monto, moneda en la que sern satisfechos y tipo de cambio al cierre del perodo. A.1.b. Garantas respaldatorias Las deudas, crditos e inversiones con garanta real o con otras garantas que por su naturaleza impliquen seguridad adicional en la realizacin de los derechos. (Ej. caucin bonos externos, caucin certificados de depsitos a plazo fijo transferibles, avales de entidades financieras, etc.). A.1.c. Instrumentacin de los derechos y obligaciones A.1.d. Plazos, tasas de inters y pautas de actualizacin de colocaciones de fondos, prstamos, crditos y pasivos a cobrar o pagar en moneda. Apertura segn el plazo estimado de cobro o pago de las colocaciones de fondos, prstamos, crditos y pasivos (de plazo vencido, sin plazo establecido y a vences, con subtotales para cada uno de los primeros cuatro trimestres y para cada ao siguiente), indicando las pautas de actualizacin si las hubiere y si devengan intereses a tasa variable o a tasa fija, siendo recomendable informar las tasas -explcitas o implcitas- correspondientes. Si para una misma categora fueran varias las tasas, se podr consignar la tasa promedio ponderada. (1) A.1.e. Grupos econmicos Saldos relacionados con empresas vinculadas, controladas o controlantes. A.2. Bienes de cambio

Descripcin de la naturaleza de los activos que integran el rubro referido. (Ej.: Materias primas, produccin en proceso, productos terminados, anticipos a proveedores de bienes de cambio). A.3. Bienes de uso Saldos iniciales, variaciones y saldos finales de los grupos de activos que integran este rubro, mostrando por separado los valores de origen y la depreciacin acumulada y clasificando las variaciones de acuerdo con su naturaleza (altas, bajas, revaluaciones, depreciacin del perodo). A.4. Inversiones permanentes Participaciones permanentes en otros entes con indicacin de su denominacin, su actividad, los porcentajes de participacin en el capital y en los votos posibles y la valuacin contable de las inversiones. Inversiones en otros activos, asimilables a bienes de uso por su naturaleza, son indicacin de sus caractersticas, valores originales y residuales y amortizaciones. A.5. Bienes de disponibilidad restringida A.5.a. Activos que no podrn ser enajenados hasta tanto se cancelen determinados pasivos, indicndose su valor contable y el de los pasivos relacionados. A.5.b. Activos cuya disponibilidad est limitada por razones legales, contractuales o situaciones de hecho, con indicacin de su valor y de las causas que motivan su indisponibilidad. A.6. Activos intangibles Naturaleza, saldos iniciales, variaciones y saldos finales de los activos que integran el rubro referido separando los valores originales de las amortizaciones acumuladas. A.7. Previsiones Conceptos clasificados como previsiones con indicacin de sus importes y exposicin de sus causas. A.8. Dividendos acumulativos impagos Dividendos acumulativos a las acciones preferidas que se encuentren impagos. A.9. Costo de las mercaderas o servicios vendidos Composicin de los costos de produccin o adquisicin en funcin de la naturaleza de sus componentes y determinacin del costo de ventas. A.10 Realizacin de diferentes actividades Cuando la sociedad se dedicare simultneamente a diversas actividades, es recomendable que los ingresos y sus costos se expongan por separado para cada actividad en el cuerpo de los estados o en la informacin complementaria. A.11 Otros resultados ordinarios Los restantes conceptos que integran los resultados ordinarios deben discriminar sus partidas principales en el cuerpo del estado de resultados o en la informacin complementaria. A.12. Resultados extraordinarios Se exponen las partidas significativas en el cuerpo del estado de resultados o en la informacin complementaria, detallando sus causas. En su caso, deben distinguirse la participacin minoritaria y el impuesto a las ganancias que afectan a los resultados extraordinarios. Este ltimo siempre que el ente haya optado por aplicar el mtodo del impuesto diferido. A.13. Composicin de los rubros del estado de variaciones del capital corriente (o de origen y aplicacin de los fondos) Los conceptos que integran al estado referido deben discriminar las partidas significativas en el cuerpo del estado bsico o en la informacin complementaria, considerando el criterio de sntesis en la exposicin que impera en el estado bsico. B. CRITERIOS DE VALUACION Se exponen los criterios contables aplicados, tales como los siguientes, considerando el concepto de significacin. B.1. La valuacin de las inversiones, indicando el mtodo de amortizacin, si correspondiera. B.2. La valuacin de los bienes de cambio. B.3. La valuacin de los bienes de uso, indicando el mtodo de amortizacin, su destino contable y -en su caso- la aplicacin de revalos con indicacin de su efecto en los resultados del ejercicio, cuando ello representare un cambio respecto a la forma de valuacin utilizada en el ejercicio anterior. B.4. La valuacin de los activos intangibles, indicando los mtodos de amortizacin. B.5. La constitucin de las previsiones, incluidas las que se restaren en el activo, detallando las bases utilizadas para su estimacin. B.6. El mtodo utilizado para contabilizar el cargo por impuesto a las ganancias. C. ASPECTOS FORMALES La informacin complementaria se expone en el encabezamiento de los estados contables, en notas o en forma de cuadros anexos. Las notas y anexos se titulan y numeran correlativamente. Su existencia debe ser claramente sealada en los estados contables bsicos debiendo referenciarse a continuacin de las partidas o rubros a los cuales se refieren.