1.- Consideraciones preliminares.

El decreto ley 825 establece un rgimen impositivo especial para los pequeos contribuyentes, entendiendo por tales a los comerciantes, artesanos y prestadores de servicios que vendan o realicen prestaciones al consumidor y que determine la Direccin Nacional de Impuestos Internos a su juicio exclusivo. Como se seala en la Seccin 2 del torno primero, el rgimen de tributacin en referencia supone la inclusin de estos contribuyentes dentro del impuesto al valor agregado, pero bajo las modalidades y condiciones especiales que se especifican en el prrafo 7 del Ttulo II del cuerpo legal antes citado. La principal diferencia entre este sistema y el rgimen al cual estn sometidos la generalidad de los contribuyentes del IVA dice relacin con la determinacin del impuesto a pagar en Tesorera. En efecto, mientras estos ltimos calculan el monto de su obligacin por diferencia entre el dbito y el crdito fiscales del perodo respectivo, los contribuyentes sujetos al rgimen especial que se comenta tributan sobre la base de una cuota fija mensual, determinable por decreto supremo por grupo de actividades o contribuyentes, contra la cual pueden imputar como crdito el monto del IVA que se les hubiere recargado, en el mes correspondiente, por las compras de bienes y utilizacin de servicios, ms la cantidad que resulte de aplicar la tasa del IVA al monto de las compras y servicios exentos del mismo perodo.

2.- Contribuyentes que pueden acogerse al rgimen de tributacin simplificada.Con arreglo a lo dispuesto por los artculos 29 y 35 del D.L. 825 y 49 del Reglamento, pueden acogerse a este rgimen los pequeos comerciantes, artesanos y pequeos prestadores de servicios que renan las siguientes condiciones: a) Que sean personas naturales; b) Que sus operaciones las efecten al pblico consumidor, y c) Que cumplan los dems requisitos exigidos por la Direccin Nacional de Impuestos Internos para quedar clasificados como pequeos contribuyentes. Los requisitos a que se hace referencia en la letra c) anterior fueron establecidos por la Direccin Nacional de Impuestos Internos mediante resolucin N 36 Ex., de 7 de Enero de 1977, (D.O. 14.1.77), dictada en uso de la facultad que le entrega el inciso primero del artculo 29 del D.L. 825 para determinar, a su juicio exclusivo, los contribuyentes que pueden acogerse al rgimen de tributacin simplificada que se analiza. De acuerdo con la resolucin aludida, modificada por la N 1.784 Ex., de 19 de Diciembre de 1977 (D.O. 24.12.77), tales requisitos adicionales son los siguientes: 1) Tener durante el perodo de doce meses inmediatamente anteriores al mes en que se efecte la declaracin para acogerse al sistema un monto promedio de ventas o servicios mensuales totales que no haya excedido de veinte unidades tributarias mensuales promedio de ese mismo perodo, y 2) No encontrarse afectos a los impuestos especiales a las ventas establecidos en el Ttulo III del D.L. 825. Esta ltima exigencia excluye del rgimen impositivo en estudio, entre otros, a aquellos contribuyentes cuyo giro comprenda la venta de especies afectas al impuesto adicional contemplado en el artculo 37 del D.L. 825, como podra ser el caso de un artesano que

fabricara y vendiera artculos de piel fina, los que, por consiguiente estn impedidos para acogerse a esta modalidad de tributacin aun cuando renan en su integridad los restantes requisitos exigidos por la ley, el reglamento y la Direccin Nacional del SII.

3.- Forma de calcular el tope mximo de ventas y/o servicios para acogerse al sistema.Como ha quedado dicho, slo pueden acogerse el rgimen de tributacin simplificada los contribuyentes cuyo promedio de ventas o servicios mensuales, correspondiente a los doce meses inmediatamente anteriores al mes de presentacin de la declaracin a que se hace referencia en el prrafo 4 de este captulo, no hubiere sido superior a veinte unidades tributarias mensuales promedio del mismo lapso. Con arreglo a lo dispuesto por la resolucin N 36 Ex., precitada, para los efectos del clculo del promedio de operaciones mensuales debe tomarse el total de las ventas y/o servicios efectuados por el respectivo contribuyente en el perodo de doce meses aludido, comprendidas las operaciones exentas, pero excluido el impuesto al valor agregado causado por las operaciones gravadas. Segn lo ha declarado la Direccin Nacional de Impuestos Internos, los contribuyentes que dentro del perodo de doce meses considerado no hubieren tenido movimiento en algn mes deben promediar sus operaciones y las unidades tributarias mensuales en relacin a los meses en que registraron movimiento.

4.- Procedimiento para acogerse al rgimen de tributacin simplificada.Los contribuyentes interesados en acogerse a esta modalidad de tributacin, que renan los requisitos sealados en el prrafo 2 del presente captulo, debern solicitarlo por escrito ante la Unidad del SII correspondiente a su domicilio, utilizando para ello el formulario 2117 creado por la resolucin 2.301 (D.O. 20.10.86) de la Direccin Nacional del SII y acompaando al mismo la declaracin jurada contenida en el formulario 2716 en el cual se requiere, aparte de los datos de individualizacin pertinentes, diversas informaciones sobre su giro, actividad, montos de ventas y servicios, etc. El N 2 de la resolucin 36 Ex. en comento establece dos oportunidades para la presentacin de la declaracin jurada: los meses de Junio y Diciembre de cada ao. El inciso segundo del mismo nmero 2 excepta de esta norma a aquellos contribuyentes que desarrollan actividades de escasa significacin econmica o que, por cualquiera causa, no puedan determinar fehacientemente el monto de sus operaciones, estableciendo que tales contribuyentes pueden presentar de inmediato la declaracin jurada en referencia, sin necesidad de completar el plazo de doce meses a que se ha hecho mencin anteriormente. En estos casos, el Servicio de Impuestos Internos debe proceder a tasar el monto de la venta promedio mensual del respectivo contribuyente, para los efectos de asignarle la cuota fija mensual que le corresponda como dbito.

5.- Determinacin del dbito fiscal mensual.Como lo prescribe el artculo 29 del D.L. 825, los contribuyentes acogidos al rgimen de tributacin simplificada deben tributar sobre la base de una cuota fija mensual que debe determinarse por decreto supremo.

En cumplimiento de este precepto legal se dict el Decreto de Hacienda N 36 (D.O. 31.1.77) que, para estos efectos, agrupa a los contribuyentes en referencia en categoras, en atencin a los montos promedios de ventas o servicios mensuales obtenidos por ellos en el ao inmediatamente anterior a su entrada al sistema, fijando cuotas diferenciadas para cada categora. Las categoras y cuotas establecidas por el decreto N 36, precitado, son las siguientes:

Categora A B C D E

Monto promedio de ventas o servicios mensuales del ao que corresponda, en nmero de unidades tributarias mensuales promedio. ms de 0 a 3 ms de 3 a 5 ms de 5 a 10 ms de 10 a 15 ms de 15 a 20

Cuota fija mensual en nmero de unidades tributarias mensuales. 0,6 1 2 3 4

Para expresar la escala referida en pesos, la Direccin Nacional del SII, mediante Circular N 35 de 4 de marzo de 1977, modificada por Circular N 9 de 24 de enero de 1978, estableci el siguiente procedimiento: 1.- Se consideran las Unidades Tributarias vigentes en los 12 meses inmediatamente anteriores al de la declaracin jurada aludida en el prrafo precedente las que sumadas constituirn la Unidad Tributaria Promedio Anual del perodo. 2.- El promedio anterior se divide por 12 obtenindose con ello el promedio mensual. 3.- Multiplicando el promedio mensual por 12, se determina el promedio de una Unidad Tributaria Mensual de promedio anual 4.- El resultado anterior se multiplica por 3, 5, 10, 15 y 20 para determinar la escala que fijar la categora correspondiente al contribuyente, de acuerdo al volumen de sus ventas y servicios, por los doce meses anteriores. A modo de ejemplo, se incluye la escala utilizada para determinar la cuota fija mensual respecto de los contribuyentes que se acogieron al rgimen de tributacin simplificada en diciembre de 2006. Monto total de ventas y servicios de diciembre 2000 a noviembre 2001 Categora Dbito Fiscal fijo en N de UTM vigentes en cada mes

De $

0,01
1.144.362,01

a$

1.144.362,00 1.907.270,00 3.814.540,00 5.721.810,00 7.629.080,00 A B C D E

0,6 1,0 2,0 3,0 4,0

1.907.270,01 3.814.540,01 5.721.810,01

Ejemplo de aplicacin de esta escala: Antecedentes: Ventas afectas Diciembre 2005 a Noviembre 2006 (sin IVA) $ 2.846.190 Servicios afectos prestados en dicho perodo (sin IVA) Ventas y servicios exentos en el mismo perodo Total ventas y servicios $ 1.288.325 $ 166.320 $ 4.300.835

En este caso, considerando el monto total de las ventas y servicios efectuados en el perodo indicado, el contribuyente queda clasificado en la categora "D" de la escala establecida por el decreto de Hacienda N 36, precitado, correspondindole por consiguiente un dbito fiscal mensual equivalente a 3,0 UTM. Cabe sealar que el contribuyente mantendr dicha clasificacin durante todo el tiempo que permanezca acogido a la modalidad de tributacin en comento, salvo que ella sea modificada por determinacin del Servicio de Impuestos Internos en uso de la facultad que le otorga el artculo 32 del D.L. 825, a que se hace referencia en el prrafo 11 del presente captulo. En lo que respecta al impuesto a enterar en arcas fiscales, su monto se establecer por diferencia entre el mencionado dbito fiscal, convertido a pesos segn el valor de la UTM en el mes respectivo y el crdito cuya deduccin autoriza el artculo 30 del D.L. 825, como se explica en el nmero 7 de este mismo captulo. Es importante tener presente que los contribuyentes acogidos a esta modalidad de tributacin que, respecto del ao inmediatamente anterior, obtengan como promedio una suma de ventas o servicios superior a la que corresponde al tramo que sirvi de base para determinar el dbito fijo, debern declarar en los perodos siguientes como dbito fiscal la suma que corresponda, segn la escala preinserta, a la cuanta de las ventas o servicios obtenidos. As lo dispone la resolucin N 36 Ex., precitada, en su nmero 9 en el que se agrega que cuando respecto del ao inmediatamente anterior un contribuyente hubiere declarado como promedio una suma superior de crdito que de dbito, en los perodos siguientes deber declarar un dbito del monto correspondiente al tramo inmediatamente superior de la escala fijada por el decreto de Hacienda N 36. 6.- Determinacin del promedio de ventas anuales en el caso de que durante un ao de actividad exista uno o ms meses sin movimiento.-

Segn lo ha expresado la misma Circular 35, precitada, para determinar el monto promedio de las ventas y servicios por el ao en actividad anterior, en el caso que existan uno o ms meses sin movimiento, hay que regirse por la siguiente pauta: a) Se suman las ventas y servicios del ao de actividad, considerando las operaciones de los meses con movimiento, resultado que al dividirse por el mismo nmero de meses con movimiento, determinar el promedio mensual de ventas y servicios. b) El promedio mensual anterior se multiplica por 12 obtenindose el promedio anual de sus operaciones. Este ltimo monto se compara con la escala referida en el prrafo anterior, para fijar la categora del contribuyente y conocer el nmero de unidades tributarias que conformar su dbito fiscal mensual a declarar en los cuatro trimestres siguientes. 7.- Conceptos que dan derecho a crdito.De conformidad con lo establecido por los artculos 30 del D.L. 825 y 50 del Reglamento, el crdito que estos contribuyentes tienen derecho a rebajar del monto de la cuota fija mensual que les corresponda est compuesto por los dos rubros siguientes: a) El monto del impuesto al valor agregado que se les haya recargado separadamente en las facturas que acrediten la adquisicin de los bienes o utilizacin de los servicios en el mes correspondiente, y b) La cantidad que resulte de aplicar la tasa del IVA sobre el monto de las compras o servicios exentos de impuestos correspondientes al mismo perodo. Como lo seala el nmero 4 de la resolucin N 36 Ex. de la Direccin Nacional del SII, no dan derecho a crdito, sin embargo, las adquisiciones de bienes ni la utilizacin de servicios afectos a los impuestos especiales establecidos en los prrafos 2, 3 y 4 del Ttulo III del decreto ley 825 (vehculos motorizados usados y bebidas alcohlicas y analcohlicas), como tampoco la adquisicin de especies o productos afectos a los impuestos del decreto ley 828, de 1974: cigarrillos, cigarros y tabaco de fumar. Es importante sealar que si el monto del crdito determinado de acuerdo con las normas anteriores excediera de la cuota fija mensual correspondiente, el sobrante se pierde para el contribuyente, no pudiendo por lo tanto acumularse al crdito fiscal del mes siguiente ni solicitarse su devolucin o imputacin. As lo dispone el artculo 30, inciso segundo, del D.L. 825 y lo reiteran el artculo 51 del Reglamento y el nmero 5 de la resolucin N 36 Ex. precitada. Los contribuyentes acogidos a esta modalidad de tributacin estn obligados a conservar las facturas o boletas autorizadas, segn corresponda, que hayan dado origen y documenten el crdito fiscal respectivo en cada perodo tributario. (Res. 36 Ex., nmero 6). 8.- Declaracin y pago del impuesto.Segn lo establece el nmero 8 de la resolucin 36 Ex., modificado por la resolucin 1.798 (D.O. 10.12.79), las declaraciones de los contribuyentes acogidos al sistema simplificado de tributacin del IVA deben comprender tres perodos tributarios mensuales, debiendo los impuestos correspondientes pagarse entre los das 1 y 12 de los meses de Abril, Julio, Octubre y Enero, en la forma como se indica en el cuadro siguiente: Perodo Enero Abril a a Marzo Junio Declaracin y pago Abril Julio

Julio Octubre

a a

Septiembre Diciembre

Octubre Enero

Cabe sealar que esta modalidad de declaracin y pago por perodos trimestrales encuentra su fundamento legal en el artculo 66 del D.L. 825, disposicin sta que faculta al Servicio de Impuestos Internos para establecer perodos de declaracin y pago de duracin superior a un mes para los contribuyentes sujetos al rgimen sealado en el prrafo 7 del Ttulo II del D.L. 825.

9.- Clculo del impuesto a pagar.El siguiente ejemplo ilustrar el clculo del impuesto de un contribuyente cuya cuota fija mensual asciende a 2 UTM categora C de acuerdo al promedio de ventas de los doce meses anteriores. UTM de Enero de 2002 UTM de Febrero de 2002 UTM de Marzo de 2002 $ $ $ 28.254 28.438 28.410

Compras y servicios afectos (sin IVA) en cada mes: Enero de 2002 $ 260.000 18% $ 46.800

Febrero de 2002 $ 390.000 18% $ 70.200 Marzo de 2002 $ 180.000 18% $ 32.400 MESES Dbito fiscal fijo (2 UTM) Crdito Fiscal Diferencia a pagar TOTAL IMPUESTO TRIMESTRAL A PAGAR Enero 57.048 46.800 10.248 Febrero 56.876 70.200 -.Marzo 56.820 32.400 24.420 $34.668

..

10.- Obligaciones que afectan a los contribuyentes acogidos al rgimen de tributacin simplificada.El artculo 33 del D.L. 825 prescribe que los vendedores y prestadores de servicios que tributen de acuerdo con el rgimen simplificado "quedarn sujetos a todas las normas y obligaciones que afectan a los restantes contribuyentes del impuesto al valor agregado", sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo 7 del Ttulo II, y salvo las excepciones establecidas en el Ttulo IV, sobre administracin del impuesto, de dicho decreto ley. De acuerdo con ello la situacin de los contribuyentes acogidos a la modalidad de tributacin que se comenta es, en este aspecto, la siguiente: 10.1 Inscripcin.- Deben inscribirse, antes de iniciar sus actividades, en el Registro de Contribuyentes del IVA establecido en el artculo 51 de la ley, en conformidad a las mismas normas aplicables a la generalidad de los contribuyentes de dicho impuesto.

Lo anterior es sin perjuicio de la obligacin de registrarse como pequeo contribuyente una vez cumplido un ao de actividades, presentando la declaracin jurada a que se hace referencia en el prrafo 4 del presente captulo. 10.2 Comprobantes de ventas.- El artculo 53 del reglamento dispone que los comerciantes, artesanos y pequeos prestadores de servicios afectos al rgimen de tributacin simplificada estarn exentos de la obligacin de emitir boletas por sus operaciones. Esta exencin aparece reiterada en el nmero 6 de la resolucin 36-Ex., modificado por la letra e) del nmero 1 de la resolucin 1.784-Ex. de 19.12.77. De acuerdo con lo establecido en el nmero 7 de la misma resolucin 36-Ex., los contribuyentes acogidos a este sistema deben mantener a la vista del pblico, en un lugar destacado, el cartel proporcionado por el Servicio de Impuestos Internos que acredita y da a conocer su calidad de pequeo contribuyente y la exencin de emitir boletas. Dicho cartel lleva la siguiente leyenda: "Exento de emitir boletas por estar acogido a resolucin N 36, de 1977, del Servicio de Impuestos Internos como Pequeo Contribuyente". 10.3 Libros especiales. Los vendedores y prestadores de servicios que tributen de acuerdo con esta modalidad deben llevar un libro foliado y timbrado por el SII, en el cual debern registrar diariamente, en forma global, todas sus operaciones de compras, ventas y servicios prestados y utilizados, incluyendo aquellos que recaigan sobre bienes o servicios exentos, conforme as lo disponen los artculos 61 del D.L. 825 y 74, inciso tercero, del reglamento de dicho cuerpo legal. Este ltimo precepto agrega que, para los efectos de la aplicacin del crdito a que dichos contribuyentes tiene derecho segn el artculo 30 del D.L. 825, las compras y utilizacin de servicios deben registrarse en el libro mencionado con los mismos datos que se especifican en el artculo 75 del reglamento precitado, esto es: a) Nmero y fecha de las facturas recibidas por compras o utilizacin de servicios; b) Individualizacin del proveedor o prestador de servicios, con indicacin del nmero de rol nico tributario de los mismos; c) Monto de las compras o utilizacin de servicios afectos consignados en las referidas facturas; d) Monto de las compras o utilizacin de servicios exentos consignados en ellas, y e) Monto del impuesto recargado en las compras y en las prestaciones de servicios, segn conste en dichos documentos. 10.4 Cuentas especiales.- La obligacin de llevar cuentas especiales para la contabilizacin separada de los impuestos soportados y recargados sobre las ventas y servicios prestados, estable-cida en el artculo 60 del D.L. 825, no rige, por disposicin del mismo precepto, para los contribuyentes acogidos al rgimen de tributacin simplificada. 10.5 Recargo del impuesto.- Los contribuyentes en referencia estn obligados a recargar a los compradores o beneficiarios del servicio, en su caso, una suma igual al monto del impuesto al valor agregado que grave la respectiva operacin, en los mismos trminos que lo estn los restantes contribuyentes de dicho tributo. 10.6 Declaracin y pago del impuesto.- Como se ha expresado en el prrafo 8 del presente captulo, los contribuyentes acogidos a este sistema deben efectuar sus declaraciones y pagos del IVA en forma trimestral, dentro de los plazos sealados en dicho prrafo.

Esta declaracin debe ser hecha en el formulario 29 de "Declaracin y Pago Simultneo Mensual", vale decir el mismo que se utiliza por los contribuyentes afectos al rgimen normal del impuesto al valor agregado.

11.- Facultad del SII para reclasificar a los contribuyentes sujetos a este rgimen.El artculo 32 del D.L. 825 faculta al Servicio de Impuestos Internos para reclasificar, a su juicio exclusivo, a los vendedores y prestadores de servicios acogidos al sistema de tributacin simplificada teniendo en cuenta para ello las variaciones en el monto efectivo o estimado de sus ventas o prestaciones y dems factores sealados en el artculo 29 del mismo cuerpo legal. En relacin con lo anterior, la resolucin N 36-Ex. de la Direccin Nacional del SII prescribe, en su nmero 12, que los contribuyentes que en razn de sus montos de ventas, servicios u otros motivos quedaren fuera del sistema simplificado de tributacin no podrn acogerse nuevamente a l debiendo, por lo tanto, integrarse al sistema general del impuesto al valor agregado. Como lo aclara el artculo 52 del reglamento, la facultad para reclasificar a los pequeos contribuyentes establecida en la disposicin legal antes citada comprende, tanto la de hacerlos tributar de acuerdo con las normas generales del D.L. 825, como la de variarles su dbito fijo mensual. 12.- Facultad del SII para suspender la aplicacin del rgimen simplificado .-

Conforme se establece en el nmero 10 de la resolucin N 36-Ex., precitada, si el Servicio de Impuestos Internos comprobare que se han omitido compras, ventas o servicios en algn perodo tributario, se proceder a suspender la aplicacin del rgimen de tributacin simplificada respecto del contribuyente que hubiere incurrido en tales hechos, desde la fecha de la respectiva infraccin. En la situacin descrita, el SII proceder a reliquidar los impuestos que procedan, aplicndose, a contar de la fecha de la infraccin, las sanciones y multas que correspondan de acuerdo con las normas del Cdigo Tributario. 13.- Derecho de los contribuyentes a desistirse del rgimen de tributacin simplificada.El nmero 11 de la resolucin 36-Ex., agregado por la resolucin 1.784 de 19.12.77, previene que los contribuyentes acogidos a este rgimen, que deseen desistirse de l, podrn hacerlo presentando una solicitud en tal sentido ante la Oficina del Servicio de Impuestos Internos correspondiente a su domicilio. La solicitud de desistimiento debe ser presentada dentro de los dos primeros meses de cualquiera de los perodos trimestrales sealados en el prrafo 8 del presente captulo, y ste correr a contar del trimestre siguiente. Ntese, sin embargo, que el desistimiento slo procede cuando el contribuyente ha estado acogido al rgimen de tributacin simplificada por un perodo mnimo de doce meses consecutivos, incluyendo dentro de dicho perodo el trimestre dentro del cual se hubiere presentado la respectiva solicitud de desistimiento. Segn lo dispone expresamente el mismo nmero 11 en comento, los contribuyentes que hubieren renunciado voluntariamente al rgimen simplificado podrn reincorporarse nuevamente a l. Este derecho, no obstante, slo puede ejercerse despus de haber cumplido un ao acogido al sistema general del impuesto contemplado en el D.L. 825 y siempre que

renan todos los requisitos y exigencias que sobre inscripcin se establecen en la resolucin 36-Ex., analizados en los prrafos precedentes. 14.- Facultad de la Direccin Nacional del SII para exonerar de impuesto a ciertos contribuyentes.El artculo 31 del D.L. 825 faculta a la Direccin Nacional de Impuestos Internos para exonerar del impuesto al valor agregado a los contribuyentes a que se refiere el artculo 29, esto es a los pequeos comerciantes, artesanos y prestadores de servicios que renan los requisitos sealados en el prrafo 2 del presente captulo, en los dos casos siguientes: a) Cuando sus ventas o remuneraciones totales sean de muy pequeo monto, o b) Cuando, considerando los factores sealados en el artculo 29 antes referido, pueda presumirse escasa importancia econmica a las actividades de tales contribuyentes. El ejercicio de esta facultad ha sido reglado por la Direccin Nacional del SII mediante resolucin N 73, de 14 de Abril de 1978, publicada en el Diario Oficial con fecha 10 de Mayo del mismo ao. Al tenor de dicha resolucin, los Directores Regionales de Impuestos Internos obrando "por orden del Director Nacional", pueden exonerar de la obligacin de pagar el impuesto al valor agregado por sus ventas a los pequeos artesanos que cumplan las condiciones y exigencias que en la misma resolucin se sealan. Para los efectos de esta franquicia, por "pequeos artesanos" deben entenderse aqullos que, siendo personas naturales, realicen sus obras en forma manual y personalmente o ayudados por miembros de su familia, empleando materias primas naturales o de uso comn y sin utilizar maquinarias o implementos de precisin o automticos. Como lo seala expresamente la propia resolucin en comento, el beneficio no puede ser otorgado a los artesanos que efecten trabajos en metal, piedras preciosas o semipreciosas. Los pequeos artesanos as definidos deben cumplir, adems, con los siguientes otros requisitos: a) No deben tener un capital superior a tres unidades tributarias mensuales; b) Sus ventas mensuales no deben sobrepasar, tampoco, de tres unidades tributarias mensuales, segn estimacin que deben efectuar los Directores Regionales, considerando los factores y antecedentes sealados en el artculo 29 del D.L. 825 que puedan denotar el volumen de sus operaciones; c) Sus ventas deben ser efectuadas solamente al consumidor. Para acogerse a este beneficio, los interesados debern solicitarlo por escrito ante la Unidad de Servicio de Impuestos Internos correspondiente. Verificada la concurrencia de los requisitos antes sealados, el Director Regional respectivo otorgar, mediante resolucin fundada, la exoneracin del pago del IVA. El beneficio, en todo caso, slo subsistir mientras se mantengan todas las condiciones consideradas para otorgarlo. Desde el momento en que cualquiera de dichas condiciones deje de cumplirse, el contribuyente volver a quedar sometido al cumplimiento de sus obligaciones tributarias en forma habitual o,

siempre que lo pida en la oportunidad correspondiente, al rgimen en este captulo.

simplificado

comentado

Cabe agregar que la exoneracin del IVA tratada en el presente prrafo lleva aparejada tambin la exencin de la obligacin de emitir boletas. As lo dispone la resolucin N 1.110 (D.O. 31.8.78), que incluye entre los contribuyentes liberados de dicha obligacin a los vendedores y prestadores de servicios que sean exonerados expresamente del impuesto al valor agregado con arreglo a las disposiciones del artculo 31 del D.L. 825. 15.- Tributacin de las microempresas familiares a que se refiere el inciso segundo del artculo del D.L. 3.063, de 1979. De acuerdo con lo preceptuado por el inciso aludido en el epgrafe, modificado por la letra A) del nmero 1 del artculo nico de la ley 19.749 (D.O. 25.8.01) que establece normas para facilitar la creacin de microempresas familiares por tales deben entenderse las que renan los siguientes requisitos: a) Que la actividad econmica que constituya su giro se ejerza en la casa habitacin familiar; b) Que en ella no laboren ms de cinco trabajadores extraos a la familia, y c) Que sus activos productivos, sin considerar el valor del inmueble en que funcionen, no excedan las 1.000 unidades de fomento. Desarrollando esta definicin, el artculo 2 del D.S. 102 de Hacienda (D.O. 16.5.02), reglamentario de la ley 19.749 precitada, establece que la microempresa familiar "es una empresa, perteneciente a una o ms personas naturales que residan en la casa habitacin, que puede desarrollar labores profesionales, oficios, industria, artesana o cualquier otra actividad lcita, ya sea de prestacin de servicios o de produccin de bienes, excluidas aquellas peligrosas, contaminantes o molestas", que rena los requisitos exigidos por el inciso segundo del artculo 26 del D.L. 3.063, de 1979, referidos precedentemente. De conformidad con lo dispuesto por el inciso quinto del precepto recin citado, agregado por la letra B del nmero 1 del artculo nico de la ley 19.749, las microempresas familiares pueden acogerse a los beneficios contemplados en los artculos 22 y 84 de la ley sobre impuesto a la renta y en los artculos 29 y siguientes del D.L. 825, de 1974, sobre impuesto a las ventas y servicios. En virtud de lo prescrito por el mismo inciso quinto del artculo 26 del D.L. 3.063 agregado por la letra B del nmero 1 del artculo nico de la ley 19.749 y del artculo 3 del decreto reglamentario precitado, para acogerse a los beneficios establecidos por dicha ley los microempresarios debern inscribirse en el Registro de Microempresas Familiares que deber llevar cada Municipalidad, previa presentacin de los siguientes antecedentes: a) Un formulario que contemple la individualizacin del microempresario, sealando la identidad y el rol nico tributario del peticionario, la ubicacin precisa de la casa habitacin familiar en que se desarrollar la actividad, naturaleza, denominacin y giro principal. b) Una declaracin jurada simple en la que, adems de indicarse el monto del capital propio destinado a la actividad gravada entendiendo por tal el capital propio inicial declarado por el contribuyente al solicitar el otorgamiento de la respectiva patente municipal se exprese lo siguiente: Que la actividad econmica que constituya su giro se ejerce en la casa habitacin familiar; Que en la microempresa familiar no trabajen ms de cinco trabajadores extraos a la familia; Que los activos productivos de la microempresa familiar, sin considerar el valor del inmueble en que funcione, no excedan las mil unidades de fomento;

 Que es legtimo ocupante de la vivienda en que se desarrolle la actividad empresarial, y Que su actividad no produce contaminacin.. c) La autorizacin dada por el comit de administracin respectivo si la vivienda en que se desarrolla la actividad empresarial es una unidad de un condominio habitacional. Cabe sealar que el artculo 5 del mencionado decreto reglamentario precisa el significado de algunas de las expresiones incluidas en el listado que antecede, disponiendo que para los efectos de que se trata se entender por: a) Casa Habitacin Familiar, la residencia del o de los microempresarios; b) Trabajadores extraos, toda persona que no tiene domicilio en la casa habitacin familiar, independiente de las relaciones de familia, y aquellas que teniendo domicilio en ella no tienen un vnculo de parentesco con el legtimo ocupante; c) Legtimo ocupante, el propietario, poseedor o mero tenedor que tenga derecho a ocupar la casa habitacin familiar en que se ejerza la actividad econmica que da origen a la microempresa familiar; d) Activos productivos, los bienes que utilice el microempresario en y para la produccin de bienes o servicios, tales como las instalaciones, herramientas, materias primas e insumos. Conforme lo dispone, en su parte final, el precepto aludido, para los efectos de la valoracin de estos activos el microempresario podr aplicar las normas de correccin monetaria y de depreciacin establecidas en la ley sobre impuesto a la renta. 15.1 Declaracin de inicio de actividades. De conformidad con lo prescrito por la resolucin 23 Ex. (D.O. 17.10.02), de la Direccin Nacional del SII, las microempresas familiares en referencia deben cumplir con la obligacin de dar a dicho Servicio el aviso de iniciacin de actividades exigido por el artculo 68 del Cdigo Tributario, estableciendo al efecto, en uso de la facultad que le otorga ese mismo precepto, un procedimiento simplificado que consiste en que la declaracin jurada que deben presentar ante la Municipalidad, debidamente visada por sta, les servir como formulario de Inicio de Actividades ante el SII. Pare este efecto, segn as lo seala el inciso tercero del nmero primero de la resolucin a que se alude, el contribuyente microempresario familiar deber presentar, en el rea de RUT e Inicio de Actividades de la Unidad del SII correspondiente a su domicilio, los siguientes documentos: Su cdula nacional de identidad; La copia- contribuyente de la declaracin jurada de microempresario familiar presentada ante la Municipalidad respectiva, y La copia-SII de dicha declaracin, la que har las veces de formulario de Aviso de Inicio de Actividades, debiendo ser recepcionada en tal carcter por el rea mencionada. Al tenor de lo preceptuado por el dispositivo nmero tercero de la resolucin 23 Ex. en comento, mediante el procedimiento simplificado descrito las microempresas familiares quedarn autorizadas de inmediato para timbrar libros de contabilidad y boletas de ventas y servicios de acuerdo con el curso normal establecido por el SII para estos casos, siempre que se trate de empresas que slo produzcan bienes y/o presten servicios para consumidores finales. En cambio, las microempresas familiares que efecten ventas para intermediarios y que, por lo tanto, necesiten emitir facturas u otros documentos que den derecho a crdito fiscal o guas de despacho, debern someterse al procedimiento normal de verificacin de actividades para la autorizacin del timbraje de tales documentos.

15.2 Tributacin frente al impuesto al valor agregado. Como se seal al comienzo del presento prrafo, las microempresas familiares inscritas como tales en la respectiva Municipalidad pueden acogerse al sistema simplificado de aplicacin del IVA establecido en los artculos 29 y siguientes del decreto ley 825 analizado en los prrafos anteriores del presente captulo siempre que, como es obvio, cumplan con todos los requisitos propios de dicho sistema de tributacin. En caso de no cumplir dichos requisitos, el contribuyente inscrito como microempresario familiar quedar sujeto a las normas generales que gobiernan la aplicacin del mencionado tributo, salvo en la situacin de excepcin que se trata en el nmero siguiente. 15.3 Tratamiento de los trabajos ejecutados por encargo de terceros. De conformidad con lo dispuesto por el artculo 26 bis del D.L. 3.063, incorporado a dicho cuerpo legal por el nmero 2 del artculo nico de la ley 19.749 antes dicha, "los trabajos que se ejecuten por las microempresas familiares por encargo de terceros, se entendern para todos los efectos legales, que se realizan por cuenta de quien los encarg". Por disposicin del nmero 4 del artculo 5 del decreto reglamentario 102 aludido al comienzo del presente prrafo, por "trabajo ejecutado por encargo de tercero" debe entenderse "la prestacin de servicios y la produccin de bienes, efectuada por una microempresa familiar a un vendedor o prestador de servicios segn la definicin del artculo 2 del decreto ley N 825, de 1974, a los efectos de la aplicacin del artculo 26 bis del decreto ley N 3.063, de 1979". Como lo seala la Circular 60 de la Direccin Nacional del SII, emitida con fecha 18 de octubre de 2002, lo anterior implica que en dicha situacin no se configura una prestacin entre el microempresario familiar y quien encarga el trabajo, no existiendo por lo tanto entre ambos ni una venta ni una prestacin de servicios, por lo que no se devenga en la especie el impuesto al valor agregado que grava este tipo de operaciones. Segn lo deja establecido dicho instructivo, el contribuyente que encargue el trabajo al microempresario familiar deber emitir una factura de compra por los servicios prestados por este ltimo, exenta de IVA, en la cual debe incluirse slo el costo de la mano de obra "ya que los insumos se entiende que son incurridos por cuenta de quien hizo el encargo del trabajo". Estas facturas deben llevar incorporada la leyenda "Documento Exento de IVA segn Res. Ex. N 6.080, de fecha 10.09.99, modificada por Resoluciones Exentas Ns. 6.444, de fecha 24.09.1999 y 8.377, de fecha 16.12.1999, por trabajos encargados a microempresarios familiares".