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Proveedor Agentes de Retencin 1.- Solicitar a la SUNAT la autorizacin de comprobantes de retencin. 2.

- Diferenciar los sujetos y operaciones a las cuales se debe aplicar la retencin del IGV y efectuar la misma. 3.- Emitir los comprobantes de retencin al momento del pago. 4.- Abrir en su contabilidad una cuentas denominada "IGV Retenciones por Pagar. 1.- Aceptar la retencin que efectuar el Agente de Retencin.

2.- Emitir comprobantes diferenciados por operaciones


gravadas y no gravadas. 3.- Abrir una subcuenta denominada "IGV retenido" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas" donde controlara las retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de Retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar. 4.- Deducir del importe del IGV a pagar la suma de los comprobantes de retencin recibidos en el mes. 5.- Declarar en el PDT 621 IGV Renta mensual en el periodo al que corresponda el comprobante de retencin recibido.

5.-

Optativamente, marcar en el Registro de Compras los comprobantes sujetos a retencin.

6.- Poseer debidamente legalizado el Registro del Rgimen de Retenciones, el cual podr tener un mximo de 10 das de atraso el mencionado registro. 7.- Declarar y pagar a la SUNAT las retenciones efectuadas en el periodo utilizando el PDT Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626.

DetraccionesCompartir101
Consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. ste, por su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta para efectuael pago de sus obligaciones tributarias. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, sern considerados de libre disponibilidad para el titular.

Domo y donde se utiliza


Compartir El depsito debe realizarse de acuerdo con alguna de las siguientes modalidades: 1. A travs de SUNAT Virtual: En esta modalidad, el sujeto obligado ordena el cargo del importe en la cuenta afiliada. Para tal efecto, deber acceder a la opcin SUNAT "Operaciones en Lnea" y seguir las indicaciones de acuerdo al Instructivo de Deposito de Detracciones por Internet. En este caso el depsito se acreditar mediante una constancia generada por SUNAT "Operaciones en Lnea". 2. Directamente en las agencias del Banco de la Nacin: En esta modalidad el sujeto obligado realiza el depsito directamente en las agencias del Banco de la Nacin, para lo cual podr utilizar: Formato preimpreso: En este caso se utilizar un (1) formato por cada depsito a realizar. Dicho formato lo puede obtener aqu o en la red de agencias del Banco de la Nacin.

Medio magntico: De acuerdo con el Instructivo de Depsitos Masivos de Detracciones por Internet y en el Banco de la Nacin publicado en SUNAT Virtual y siempre que se realicen diez (10) o ms depsitos, de acuerdo a lo siguiente:

o Depsitos efectuados a una (1) o ms cuentas abiertas en el Banco de la Nacin, cuando el sujeto obligado sea el adquirente del bien o usuario del servicio. o Depsitos efectuados a una (1) cuenta abierta en el Banco de la Nacin, cuando el sujeto obligado sea el titular de dicha cuenta. El monto del depsito se podr cancelar en efectivo, mediante cheque del Banco de la Nacin o cheque certificado o de gerencia de otras empresas del Sistema Financiero. Tambin se podr cancelar dicho monto mediante transferencia de fondos desde otra cuenta abierta en el Banco de la Nacin, distinta a las cuentas del Sistema, de acuerdo a lo que establezca tal entidad. Los cheques deben ser girados a nombre de: Banco de la Nacin/nombre del titular de la cuenta. En el reverso se deber consignar el nmero de la cuenta corriente y el texto "D. Leg. N 940". El depsito se acreditar mediante una Constancia de Depsito, la misma que se emitir de acuerdo a lo siguiente: 1. Cuando el depsito se realice a travs de SUNAT Virtual, La constancia de depsito ser generada por el propio sistema, la cual podr imprimirse o enviada a su correo electrnico. 2. Cuando se utilice el formato preimpreso, la constancia de depsito ser autogenerada por el sistema del Banco de la Nacin, la cual ser debidamente sellada y ser entregada (tres copias) al sujeto obligado en la fecha en que se realice el depsito. 3. Cuando se realicen depsitos en dos (2) o ms cuentas utilizando medios magnticos y el monto de los mismos sea cancelado mediante cheque(s), el sujeto obligado deber adjuntar una carta dirigida al Banco de la Nacin, detallando lo siguiente:

El nmero de depsitos a realizar, el monto de cada depsito, el nombre del titular y el nmero cada cuenta; y, El importe, nmero y banco emisor de cada cheque entregado. En tales casos, el Banco de la Nacin entregar al sujeto obligado una copia sellada de la referida carta, como constancia de recepcin del(de los) cheque(s). La constancia de depsito ser entregada al sujeto obligado dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de realizado el depsito, en la agencia del Banco de la Nacin en la que se present el(s) disquete(s).

SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IGV


Consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. ste, por su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, sern considerados de libre disponibilidad para el titular.

Qu bienes y servicios estn comprendidos en el Sistema?

ANEXO 1 - BIENES
DEFINICIN 1 Azcar DESCRIPCIN Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1701.11.90.00, 1701.91.00.00 y 1701.99.00.90. PORCENTAJE 10% 10%

2 Alcohol etlico Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2207.10.00.00, 2207.20.00.00 y 2208.90.10.00.

ANEXO 2 - BIENES
DEFINICIN DESCRIPCIN PORCENTAJE

1 Recursos hidrobiolgicos Pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado comprendidos en las subpartidas nacionales 0302.11.00.00/0305.69.00.00 y huevas, lechas y desperdicios de pescado y dems contemplados en las subpartidas nacionales 0511.91.10.00/0511.91.90.00. Se incluyen en esta definicin los peces vivos, pescados no destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos comprendidos en las subpartidas nacionales 0301.10.00.00/0307.99.90.90,cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV. 2 Maz amarillo duro La presente definicin incluye lo siguiente: a) Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1005.90.11.00. b) Slo la harina de maz amarillo duro comprendida en la subpartida nacional 1102.20.00.00. c) Slo los graones y smola de maz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1103.13.00.00. d) Slo "pellets" de maz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1103.20.00.00. e) Slo los granos aplastados de maz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1104.19.00.00. f) Slo los dems granos trabajados de maz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1104.23.00.00. g) Slo el germen de maz amarillo duro entero, aplastado o molido comprendido en la subpartida nacional 1104.30.00.00. h) Slo los salvados, moyuelos y dems residuos del cernido, de la molienda o de otros tratamientos del maz amarillo duro, incluso en "pellets", comprendidos en la subpartida nacional 2302.10.00.00.

9% (1)

7%

3 Algodn

Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 5201.00.00.10/5201.00.00.90 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmotar. Se incluye en esta definicin al algodn en rama sin desmotar, cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV. Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1212.99.10.00. Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2505.10.00.00, 2505.90.00.00, 2515.11.00.00/2517.49.00.00 y 2521.00.00.00. Solo los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios comprendidos en las subpartidas nacionales 2303.10.00.00/2303.30.00.00, 2305.00.00.00/2308.00.90.00, 2401.30.00.00, 3915.10.00.00/3915.90.00.00, 4004.00.00.00,4017.00.00.00, 4115.20.00.00, 4706.10.00.00/4707.90.00.00, 5202.10.00.00/5202.99.00.00, 5301.30.00.00, 5505.10.00.00, 5505.20.00.00, 6310.10.00.00, 6310.90.00.00, 6808.00.00.00, 7001.00.10.00, 7112.30.00.00/7112.99.00.00, 7204.10.00.00/7204.50.00.00, 7404.00.00.00, 7503.00.00.00, 7602.00.00.00, 7802.00.00.00, 7902.00.00.00, 8002.00.00.00, 8101.97.00.00, 8102.97.00.00, 8103.30.00.00, 8104.20.00.00, 8105.30.00.00, 8106.00.12.00, 8107.30.00.00, 8108.30.00.00, 8109.30.00.00, 8110.20.00.00, 8111.00.12.00, 8112.13.00.00, 8112.22.00.00, 8112.30.20.00, 8112.40.20.00, 8112.52.00.00, 8112.92.20.00, 8113.00.00.00, 8548.10.00.00 y 8548.90.00.00. Se incluye en est definicin lo siguiente: a) Slo los desperdicios comprendidos en las subpartidas nacionales 5302.90.00.00, 5303.90.30.00, 5303.90.90.00, 5304.90.00.00 y 5305.11.00.00/5305.90.00.00, cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV. b) Los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios de aleaciones de hierro, acero, cobre, nquel, aluminio, plomo, cinc, estao y/o dems metales comunes a los que se refiere la Seccin XV del Arancel de Aduanas, aprobado por el Decreto Supremo N 239-2001-EF y norma modificatoria.

10% (2)

4 Caa de azcar 5 Arena y piedra 6 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios

10% 10%

10%

7 Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV

Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV, siempre que el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin del IGV. Se excluye de sta definicin a los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales incluidas expresamente en otras definiciones del presente anexo.

10%

(Numerales 8, 9 y 10 excluidos por el Artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 258-2005/SUNAT publicada el 29.12.2005 y vigente a partir del 30.12.2005) 11 Aceite de pescado 12 Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1504.10.21.00/1504.20.90.00. Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2301.20.10.10/2301.20.90.00. 9% 9%

13 Embarcaciones pesqueras

Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 8902.00.10.00 y 8902.00.20.00. Se incluye en esta definicin la venta o cesin definitiva del permiso de pesca a que se refiere el artculo 34 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N 012-2001-PE y normas modificatorias, correspondiente a los bienes incluidos en las mencionadas partidas.

9%

14 Leche (3)

Slo La leche cruda entera comprendida en la subpartida nacional 0401.20.00.00, siempre que el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin del IGV. Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 4403.10.00.00/4404.20.00.00, 4407.10.10.00/4409.20.90.00 y 4412.13.00.00/4413.00.00.00.

4%

15 Madera (4)

9%

ANEXO 3 - SERVICIOS
DEFINICIN 1 DESCRIPCIN PORCENTAJE

Intermediacin laboral y A lo siguiente, independientemente del nombre que le asignen las partes: tercerizacin [1] [3] a) Los servicios temporales, complementarios o de alta especializacin prestados de acuerdo a lo dispuesto en la Ley N 27626 y su reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N 003-2002-TR, aun cuando el sujeto que presta el servicio: a.1) Sea distinto a los sealados en los artculos 11 y 12 de la citada ley; a.2) No hubiera cumplido con los requisitos exigidos por sta para realizar actividades de intermediacin laboral; o, a.3) Destaque al usuario trabajadores que a su vez le hayan sido destacados. b) Los contratos de gerencia, conforme al artculo 193 de la Ley General de Sociedades. c) Los contratos en los cuales el prestador del servicio dota de trabajadores al usuario del mismo, sin embargo stos no realizan labores en el centro de trabajo o de operaciones de este ltimo sino en el de un tercero.

12%

Arrendamiento de bienes [1]

Al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles e inmuebles. Para tal efecto se consideran bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV. Se incluye en la presente definicin al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles con operario en tanto que no califique como contrato de construccin. No se incluyen en esta definicin los contratos de arrendamiento financiero. 12%

Mantenimiento y reparacin de bienes muebles

Al mantenimiento o reparacin de: a) Cualquier componente o de la totalidad de los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 8902.00.10.00 y 8902.00.20.00. b) Boyas, flotadores y redes comprendidas en las subpartidas nacionales 3926.90.10.00 y 5608.11.00.00/5608.90.00.00. c) Las maquinarias y/o equipos que forman parte de las plantas de procesamiento de recursos hidrobiolgicos.

9%

Movimiento de carga [3] A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilizacin y/o tarja de bienes. Para tal efecto se entender por: a) Estiba o carga: A la colocacin conveniente y en forma ordenada de los bienes a bordo de cualquier medio de transporte, segn las instrucciones del usuario del servicio. b) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en forma ordenada de los bienes que se encuentran a bordo de cualquier medio de transporte, segn las instrucciones del usuario del servicio. c) Movilizacin: A cualquier movimiento de los bienes, realizada dentro del centro de produccin. d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan o descargan, o que se encuentren dentro del centro de produccin, comprendiendo la anotacin de la informacin que en cada caso se requiera, tal como el tipo de mercanca, cantidad, marcas, estado y condicin exterior del embalaje y si se separ para inventario. No se

12%

incluye en esta definicin el servicio de transporte de bienes, ni los servicios a los que se refiere el numeral 3 del Apndice II de la Ley del IGV. No estn incluidos los servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepcin, siempre que tales servicios estn vinculados a operaciones de comercio exterior (*). Se considera operadores de comercio exterior: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Agentes martimos y agentes generales de lneas navieras Compaas areas Agentes de carga internacional Almacenes aduaneros Empresas de servicio de mensajera internacional Agentes de aduana.

(*) Exclusin aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria se produzca a partir del 29 de setiembre. 5 Otros servicios empresariales [3] A cualquiera de las siguientes actividades comprendidas en la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera revisin, siempre que no estn comprendidas en la definicin de intermediacin laboral y tercerizacin contenida en el presente anexo: a) Actividades jurdicas (7411). b) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora; asesoramiento en materia de impuestos (7412). c) Investigaciones de mercados y realizacin de encuestas de opinin pblica (7413). d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin (7414). e) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico (7421). f) Publicidad (7430). A partir del 29 de setiembre del 2004, para efecto del Sistema, no est comprendida la venta de tiempo y espacio en radio, televisin o medios escritos tales como peridicos, revistas y guas telefnicas impresas de abonados y/o anunciantes, interesados en la obtencin de anuncios, incluso cuando dicha venta sea realizada por concesionarios, pero siempre que el servicio prestado consista exclusivamente en la venta del tiempo o espacio. g) Actividades de investigacin y seguridad (7492). h) Actividades de limpieza de edificios (7493). i) Actividades de envase y empaque (7495). No estn incluidos los servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepcin, siempre que tales servicios estn vinculados a operaciones de comercio exterior(*). Se considera operadores de comercio exterior: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Agentes martimos y agentes generales de lneas navieras Compaas areas Agentes de carga internacional Almacenes aduaneros Empresas de servicio de mensajera internacional Agentes de aduana.

12%

(*) Exclusin aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria se produzca a partir del 29 de setiembre. 6 Comisin mercantil [2] Al Mandato que tiene por objeto un acto u operacin de comercio en la que el comitente o el comisionista son comerciantes o agentes mediadores de comercio, de conformidad con el artculo 237 del Cdigo de Comercio. 12% Se excluye de la presente definicin al mandato en el que el comisionista es:

a. b. c.

Un corredor o agente de intermediacin de operaciones en la Bolsa de Productos o Bolsa de Valores. Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros. Un Agente de Aduana y el comitente aquel que solicite cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepcin.

Fabricacin de bienes por encargo [2] [3]

A aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de todo o una parte del proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregar todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtencin de aqullos que se hubieran encargado elaborar, producir, fabricar o transformar. Se incluye en la presente definicin a la venta de bienes, cuando las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor ha elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes vendidos, han sido transferidos bajo cualquier ttulo por el comprador de los mismos. No se incluye en esta definicin: 12% a. Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente avos textiles, en tanto el prestador se hace cargo de todo el proceso de fabricacin de prendas textiles. Para efecto de la presente disposicin, son avos textiles, los siguientes bienes: etiquetas, hangtags, stickers, entretelas, elsticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas, plataformas y cajas de embalaje. Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente diseos, planos o cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin, o transformacin de un bien.

a.

b.

Servicio de transporte de personas [2]

A aquel servicio prestado por va terrestre, por el cual se emita comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crdito fiscal del IGV, de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago.

1. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 EN LA VENTA DE BIENES EN EL RETIRO DE BIENES EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES EN LA IMPORTACIN DE BIENES

2. SUJETOS DEL IMPUESTO 2.1 CONTRIBUYENTES

2.2

RESPONSABLES SOLIDARIOS

3. TASA DEL IMPUESTO 3.1 IMPUESTO BRUTO 3.2 CRDITO FISCAL 4. REGIMENES DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 4.1. SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CENTRAL (SISTEMA DE DETRACCIN IGV) 1. LEGALIZACIN 2. QU ES EL SISTEMA DE DETRACCIONES? 3. MECANISMO DE DETRACCIN 4. 5. 6. 7. 8. 9. CON EL GOBIERNO

GRFICO DEL MECANISMO DE DETRACCIN QU BIENES Y SERVICIOS ESTN COMPRENDIDOS EN SISTEMA? NUEVO PORCENTAJE MXIMO DE DETRACCIN SANCIONES CULES SON LOS EFECTOS DE NO REALIZAR LA DETRACCIN? PROCEDIMIENTO DE INGRESO COMO RECAUDACIN

EL

10. PREGUNTAS GENERALES 11. CASOS ESPECIALES DE DETRACCIN 12. CASOS PRCTICO

5. REGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV 1. LEGALIZACIN 2. QU ES EL SISTEMA DE RETENCIONES? 3. CUL ES LA TASA DE LA RETENCIN? 4. GRFICO DEL MECANISMO DE RETENCIN DEL IGV 5. PRINCIPALES CONCEPTOS DEL SISTEMA 6. CUL ES EL MBITO DE APLICACIN? 7. CUNDO NO SE APLICA EL RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV? 8. COMPROBANTES DE RETENCIN REQUISITOS MNIMOS 9. QU TIPO DE CUENTAS Y REGISTROS DE CONTROL DEBE LLEVAR EL AGENTE DE RETENCIN Y EL PROVEEDOR? 10. PARA EL RGIMEN DE RETENCIONES EL IGV CUANDO SE CONSIDERA QUE SE REALIZADO EL PAGO? 11. PRINCIPALES OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIN Y PROVEEDORES.

12. CASOS PRACTICOS 13. PRINCIPALES OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIN Y PROVEEDORES. 6. COMPARACIN ENTRE DETRACCIONES Y RETENCIONES 7. REGIMEN DE PERCEPCIONES 1. QU ES EL SISTEMA DE PERCEPCIONES? 2. TIPOS DE REGIMENES DE RETENCIONES 3. OBJETIVO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES 4. AGENTES ECONMICOS EN LA CADENA DE COMERCIALIZACIN DE 5. PRINCIPALES CONCEPTOS DEL SISTEMA 6. FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA 7. GRFICO DEL FUNCIONAMIENTO GENERAL DE LA PERCEPCIN 8. OBLIGACIONES DEL AGENTE DE PERCEPCIN 9. APLICACIN DE LA PERCEPCIN 10. CASOS PRCTICOS DE RETENCIN Y PERCEPCIN INTRODUCCIN

COMBUSTIBLES.

El Impuesto General a las Ventas es a la fecha, quiz, el tributo ms importante en el mbito nacional porque:

Impuesto que grava la venta al por menor y mayor de la mayor parte de bienes
y servicios en funcin del valor del producto vendido, es decir un porcentaje, el cual actualmente es de 19%. Es una obligacin del comprador, siendo el vendedor un mero intermediario entre ste y el ente recaudador (SUNAT).

El IGV es el tributo que los compradores pagamos diariamente a quienes nos


venden bienes o prestan servicios, siendo responsabilidad de estos ltimos abonar al Fisco dicho tributo en calidad de contribuyentes.

Este Impuesto grava nicamente el valor agregado en cada etapa de la


produccin y circulacin de bienes y servicios, permitiendo la deduccin del impuesto pagado en la etapa anterior, a lo que se denomina crdito fiscal.

Grava la transferencia de bienes y la prestacin de servicios en el pas,


con lo que incide directamente en los precios relativos de los mismos, as como en la economa nacional y en el comercio internacional.

El Impuesto General a las Ventas representa para el Estado un extraordinario


recurso financiero, pues es el impuesto con mayor recaudacin en el pas.

Entre las diversas operaciones no gravadas con dicho impuesto, podemos


mencionar la exportacin de bienes y servicios y la transferencia de bienes con motivo de la reorganizacin de empresas.

1. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.1 EN LA VENTA DE BIENES CASO PRCTICO:

Juan Prez compra un electrodomstico en Hiraoka S.A., celebrando el contrato respectivo con fecha 15 de octubre. El 18 de octubre Juan recibe una comunicacin de Hiraoka S.A. en la que le sealan que el bien est a su disposicin para el recojo respectivo. Juan recoge su artefacto el 21 de octubre, fecha en las que tambin le entregan el comprobante respectivo. Juan pagar su deuda en 12 cmodas cuotas mensuales. Cundo se origina la obligacin tributaria? La norma establece que la obligacin tributaria se origina: En la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Asimismo establece que se entiende por fecha de entrega del bien, aqulla en la cual el bien queda a disposicin del adquirente. En tal sentido, la fecha de nacimiento de la obligacin ser el 18 de octubre, es decir, la fecha de puesta a disposicin del bien. Para comprender el sentido de esta disposicin, debe sealarse que en la legislacin civil, la transferencia de propiedad de los bienes muebles se realiza con la entrega del bien. En tal sentido, es coherente que el legislador tributario establezca como hiptesis para el nacimiento de la obligacin, la entrega de ste. a) Naves y aeronaves. b) Tratndose de naves y aeronaves, la obligacin se origina en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato. Con el fin de comprender el sentido de esta disposicin, debe recordarse que para la legislacin civil, las naves y aeronaves son inmuebles y la transferencia de propiedad de este inmueble se verifica con el acuerdo de las partes, el que normalmente se materializa a travs de la suscripcin de un documento contractual.

De tal modo, la hiptesis para el nacimiento de la obligacin tributaria establecida por el legislador, resulta coherente con las disposiciones del derecho comn. . REGIMENES DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS El Estado ha creado diferentes mecanismos mediante los cuales se busca lograr una mejor recaudacin del Impuesto General a las Ventas que afecta a la comercializacin de ciertos productos y servicios en los cuales debido a su modalidad de produccin o de comercializacin han presentado caractersticas especiales en cuanto a su recaudacin. Estos mecanismos son:

Rgimen de Detracciones

Rgimen de Retenciones

Rgimen de Percepcione2)

QU ES EL SISTEMA DE DETRACCIONES?

El sistema de detracciones es un mecanismo mediante el cual el comprador o usuario de determinados bienes o servicios deposita en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio, una parte del ste debe pagar por la operacin gravada con este impuesto. El importe depositado por el comprador, ser deducido por el proveedor del monto total a pagar. El proveedor podr utilizar los importes que mantiene en su cuenta del banco de la nacin para el pago de sus obligaciones tributarias. De no tener deuda tributaria pendiente podr solicitar la liberacin de sus fondos. IGV que

3) MECANISMO DE DETRACCIN

Este Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (Sistema de Detracciones) se aplica a los proveedores de ciertos productos, los cuales deben de seguir el siguiente mecanismo: a) Antes de efectuar una venta el proveedor deber elaborar y alcanzar una proforma de venta a su cliente, quien al efectuar la compra deber detraer un porcentaje del precio total consignado en la proforma (salvo para las detracciones de Recursos Hidrobiolgicos y Servicios de Intermediacin Laboral). b) Luego el cliente debe efectuar el depsito de dicho importe en una cuenta habilitada para tal efecto en el Banco de la Nacin. c) El Banco emite una constancia de depsito (original y copias) una de las cuales se entregan al cliente y otra al proveedor. d) El proveedor con la constancia de depsito procede a emitir al cliente el comprobante de pago y la gua de remisin del caso. Cabe mencionar que: No es un nuevo impuesto ni una elevacin de la tasa del IGV. Observacin: El Banco de la Nacin abrir una cuenta por cada proveedor en la cual el adquirente depositar las detracciones. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo (3 meses, sealado por la norma) luego que hubieran sido destinados al pago de deudas tributarias, sern considerados de libre disponibilidad. El cierre de las cuentas slo proceder previa comunicacin de la SUNAT al Banco de la Nacin; en ningn caso podr efectuarse a solicitud del Proveedor.

3) MECANISMO DE DETRACCIN Este Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (Sistema de Detracciones) se aplica a los proveedores de ciertos productos, los cuales deben de seguir el siguiente mecanismo:

a) Antes de efectuar una venta el proveedor deber elaborar y alcanzar una proforma de venta a su cliente, quien al efectuar la compra deber detraer un porcentaje Laboral). b) Luego el cliente debe efectuar el depsito de dicho importe en una cuenta habilitada para tal efecto en el Banco de la Nacin. c) El Banco emite una constancia de depsito (original y copias) una de las cuales se entregan al cliente y otra al proveedor. d) El proveedor con la constancia de depsito procede a emitir al cliente el comprobante de pago y la gua de remisin del caso. Cabe mencionar que: No es un nuevo impuesto ni una elevacin de la tasa del IGV. Observacin: El Banco de la Nacin abrir una cuenta por cada proveedor en la cual el adquirente depositar las detracciones. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo (3 meses, sealado por la norma) luego que hubieran sido destinados al pago de deudas tributarias, sern considerados de libre disponibilidad. El cierre de las cuentas slo proceder previa comunicacin de la SUNAT al Banco de la Nacin; en ningn caso podr efectuarse a solicitud del ProveedorSERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA % A DETRAER CALCULADO SOBRE EL PRECIO DE VENTA DEL PRODUCTO O PRESTACIN DE SERVICIOS y 12% 12% del de precio total consignado en y la proforma (salvo de para las detracciones Recursos Hidrobiolgicos Servicios Intermediacin

DEFINICIN Intermediacin laboral tercerizacin [1] [3] Arrendamiento de bienes [1]

Mantenimiento y reparacin bienes muebles Movimiento de carga [3] Otros [3] servicios

de 9% 12%

empresariales 12% 12% por 12% de 12%

Comisin mercantil [2] Fabricacin de bienes encargo [2] [3] Servicio de transporte personas [2]

10.1 DNDE Y CMO SE EFECTA EL DEPSITO POR LA DETRACCIN? El depsito modalidades: debe realizarse de acuerdo con alguna de las siguientes

a) A travs de SUNAT Virtual: En esta modalidad, el sujeto obligado ordena el cargo del importe en la cuenta afiliada. Para tal efecto, deber acceder a la opcin SUNAT "Operaciones en Lnea" y seguir las indicaciones de acuerdo al Instructivo de Deposito de Detracciones por Internet. En este caso el depsito se acreditar mediante una constancia generada por SUNAT "Operaciones en Lnea". b) Directamente en las agencias del Banco de la Nacin: En esta modalidad el sujeto obligado realiza el depsito directamente en las agencias del Banco de la Nacin, para lo cual podr utilizar:

Formato preimpreso: En este caso se utilizar un (1) formato por cada depsito a realizar. Dicho formato lo puede obtener aqu o en la red de agencias del Banco de la Nacin.

Medio magntico: De acuerdo con el Instructivo de Depsitos Masivos de Detracciones por Internet y en el Banco de la Nacin publicado en SUNAT Virtual y siempre que se realicen diez (10) o ms depsitos, de acuerdo a lo siguiente:

Depsitos efectuados a una (1) o ms cuentas abiertas en el Banco de la Nacin, cuando el sujeto obligado sea el adquirente del bien o usuario del servicio.

Depsitos efectuados a una (1) cuenta abierta en el Banco de la Nacin, cuando el sujeto obligado sea el titular de dicha cuenta.

El monto del depsito se podr cancelar en efectivo, mediante cheque del Banco de la Nacin o cheque certificado o de gerencia de otras empresas del Sistema Financiero. Tambin se podr cancelar dicho monto mediante transferencia de fondos desde otra cuenta abierta en el Banco de la Nacin, distinta a las cuentas del Sistema, de acuerdo a lo que establezca tal entidad. Los cheques deben ser girados a nombre de: Banco de la Nacin/nombre del titular de la cuenta. En el reverso se deber consignar el nmero de la cuenta corriente y el texto "D. Leg. N 940". El depsito se acreditar mediante una Constancia de Depsito, la misma que se emitir de acuerdo a lo siguiente:
a) Cuando el depsito se realice a travs de SUNAT Virtual, La constancia de depsito ser generada por el propio sistema, la cual podr imprimirse o enviada a su correo electrnico. b) Cuando se utilice el formato preimpreso, la constancia de depsito ser

autogenerada por el sistema del Banco de la Nacin, la cual ser debidamente sellada y ser entregada (tres copias) al sujeto obligado en la fecha en que se realice el depsito. c) Cuando se realicen depsitos en dos (2) o ms cuentas utilizando medios

magnticos y el monto de los mismos sea cancelado mediante cheque(s), el sujeto obligado deber adjuntar una carta dirigida al Banco de la Nacin, detallando lo siguiente:

El nmero de depsitos a realizar, el monto de cada depsito, el nombre del titular y el nmero cada cuenta; y,

El importe, nmero y banco emisor de cada cheque entregado.

En tales casos, el Banco de la Nacin entregar al sujeto obligado una copia sellada de la referida carta, como constancia de recepcin del (de los) cheque(s). La constancia de depsito ser entregada al sujeto obligado dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de realizado el depsito, en la agencia del Banco de la Nacin en la que se present el(s) disquete(s).

12.Casos Prcticos de Detraccin:

Servicio de Transporte de Personas

Enunciado

Una persona jurdica tiene su sede de produccin ubicada en Chosica, por lo cual contrata a otra empresa para que le brinde el servicio de traslado de su personal que habita en la ciudad de Lima (ida y vuelta), desde determinado punto de la ciudad hasta la mencionada sede. El valor mensual pactado por dicho servicio es de S/. 1,200 incluido IGV emitindose la respectiva factura el 28.02.2006 la cual ser cancelada el 15.03.2006.

Solucin El Servicio de Transporte de Personas ha sido incluido al SPOT dentro del Anexo 3 como numeral 8, resultando su aplicacin por las operaciones realizadas a partir del 01.02.2006. El mencionado servicio estar sujeto al sistema en tanto el importe de la operacin sea mayor a S/. 700.00 tal como se seala en el numeral 13.2 del artculo 13 de la Res. De Superintendencia N 183-2004/SUNAT, modificada por la Res. de Superintendencia N 258-2005/SUNAT. Por consiguiente, de acuerdo a lo sealado el usuario del servicio deber efectuar la detraccin que en el presente caso corresponde a S/. 144.00 sobre el importe total de la Operacin (S/. 1,200.00 x 12%). Adicionalmente es oportuno mencionar que de emitirse un comprobante de pago distinto a uno que permita ejercer derecho al crdito fiscal (Boleta de Venta) no se aplicar la detraccin independientemente del importe de la operacin. 2) QUE ES EL SISTEMA DE RETENCIONES? Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como agentes de retencin (clientes) debern retener parte del impuesto general a las ventas que le es trasladado al Fisco por algunos la de sus de proveedores, vencimiento para de su sus posterior entrega segn fecha

obligaciones tributarias que les corresponda. Los proveedores podrn deducir los montos que se les hubieran retenido de su IGV que le corresponda pagar. Este rgimen se aplica respecto de las operaciones gravadas, desde el 01 junio del 2002. 3) CUL ES LA TASA DE LA RETENCIN? de

La tasa de la retencin es el seis por ciento (6 %) del importe total de la operacin gravada. 5) PRINCIPALES CONCEPTOS DEL SISTEMA a) Agente de retencin (cliente) Se define como agente de retencin al adquirente de bienes muebles o

inmuebles, usuario del servicio o quien encarga la construccin, siempre que el pago efectuado al proveedor sea mayor a S/. 700. La designacin o exclusin de agente de retencin es establecida por la SUNAT y su condicin se acreditar mediante el Certificado de Agente de Retencin. -Declaracin y Pago efectuado por el Agente de Retencin . El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas durante el mes y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626.

La declaracin y el pago se realizar inclusive cuando en el perodo no se hubieran practicado retenciones y de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias regulares.

b) Sujeto de la Retencin (proveedor) Es aquel que vende a un agente de retencin bienes muebles o inmuebles, presta servicios o ejecuta un contrato de construccin, a excepcin de los sujetos y operaciones establecidos en el artculo 5 de la R.S. 0372002/SUNAT (Proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes, otros sujetos que tengan la condicin de Agente de Retencin, etc.)

-Declaracin del Proveedor, deduccin del monto retenido y devolucin

La

Declaracin

del

Proveedor

ser

presentada

al

vencimiento

de

sus

obligaciones tributarias regulares, de conformidad con el cronograma de pago que publica la Administracin Tributaria.

El Proveedor utilizar el PDT- IGV-RENTA mensual, formulario virtual 621, y podr deducir del impuesto que le corresponda pagar las retenciones que le hubieran efectuado.

CUL ES EL MBITO DE APLICACIN? El rgimen de retenciones del IGV, es aplicable a los proveedores cuyas

operaciones gravadas en la venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin, sean realizadas a partir del 01 de junio del 2002 con contribuyentes designados como Agente de Retencin. El proveedor, que realice las operaciones mencionadas en el prrafo anterior, est obligado a aceptar la retencin establecida por el Rgimen de Retenciones. 7) CUNDO NO SE APLICA EL RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV? el IGV; en e este sentido, no es de aplicacin cuando se en operaciones que estn con

exoneradas

inafectas.

Por

ejemplo:

realiza

operaciones

proveedores en la Amazona. Si este se realiza para su consumo en la zona, no se retiene por el pago de esta operacin, pero si este mismo bien es llevado para su consumo fuera de la zona, si se retiene.

12) Casos Prcticos de Retencin:

1. Si la factura se emite el 31.05.02 y el pago se efecta el da 20.06.02 se efecta la retencin?

Fecha de Importe de Fecha de pago

la operacin la operacin : 20.06.02 S/1,000 180 Precio de Venta S/.1, 180

: : S/.1,

31.05.02 180

Valor de venta IGV

No

se

efectuar

la al

retencin mes de

puesto De

que

se

trata con

de la

una

operacin 037-

correspondiente

mayo.

conformidad

R.S.

2002/SUNAT la retencin se aplicar a las operaciones que se efecten a partir del 1ro de junio del 2002. 8) OBLIGACIONES DEL AGENTE DE PERCEPCIN El agente de percepcin se encuentra obligado a entregar a su cliente un Comprobante de Percepcin, cuyos requisitos y solicitud de autorizacin se encuentran regulados en el artculo 7 de la Resolucin N 182-2002-SUNAT. De otro lado el agente de percepcin declarar el monto total de las

percepciones practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo, mediante PDT Percepciones, la presentacin deber efectuarla en tanto mantenga la condicin de agente de percepcin an cuando no hubiera practicado percepciones. En la contabilidad del agente de percepcin se abrir una cuenta denominada IGV- Percepciones por Pagar, en dicha cuenta se controlar mensualmente a SUNAT. Es obligacin del agente de percepcin llevar un Registro del Rgimen de Percepciones en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por cobrar por cada cliente, el referido registro no deber tener un atrs o mayor a diez (10) das hbiles, constados a partir del primer da las percepciones efectuadas a los clientes y se contabilizarn los pagos efectuados

hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el documento que sustenta las transacciones.

9) APLICACIN DE LA PERCEPCIN

El cliente deber efectuar su declaracin y pago del IGV utilizando el PDT IGV Renta Mensual y podr deducir el impuesto a pagar, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la deduccin. De no existir operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para poder absorber la percepciones que le hubieran practicado, el cliente podr arrastrar el exceso a los perodos siguientes aplicado finalidad en de un plazo no menor las de seis (6) hasta agotarlo, o en su defecto perodos consecutivos. por los Con la de solicitar la devolucin de las percepciones que hubiera mantenido un monto no controlar percepciones efectuadas agentes

percepcin y las percepciones aplicadas al IGV por pagar, el cliente abrir una subcuenta denominada IGV Percepciones por Aplicar.

I. Renta Bruta: Es el conjunto de ingresos, utilidades y beneficios de toda naturaleza. Se incluye a la Cesion de derechos ( derechos de autor, llave, patentes, regalias, las provenientes de obligaciones de hacer o no hacer), Uso y usufructo, dividendos, fideicomiso, arrendamientos ( pueden provenir de : a) el valor del arrendamiento; b) por las sumas percibidas de los arrendatarios por el uso de muebles y servicios o accesorios que preste el propietario). II. Rentas Presuntas Existen de diferentes tipos dentro de las cuales tenemos: a) Renta Presunta por intereses: se origina de los contratos de prestamo en los que se presume una renta neta por interes que resulta de aplicar sobre el monto total del prestamo la tasa maxima activa bancaria vigente durante el periodo de liquidacion anual.

b) Renta Presunta en factura especial: Se presume una renta imponible del 5% sobre el importe bruto de cada factura si son bienes y del 20% si es por prestacion de servicios. c) Profesionales: Es obligacion de los profesionales presentar una Declaracion Jurada anual sobre sus rentas. En caso de no ser asi, seran requeridos por la Direccion, quien les fija un plazo de 20 dias para hacerlo. Si no lo hacen, la Direccion la determina de oficio, presumiendo que obtiene por el ejercicio liberal una renta de Q.72,000.00. En el caso que el profesional tenga menos de 3 aos de egresado se dsiminuye en un 50%. D) Empresas de transporte no domiciliadas en Guatemala: Deben pagar el 4% del importe bruto sobre fletes de carga y pasaje. e) Seguros, reaseguros y reafianzamientos: Las empresas domiciliadas ene l exterior y obtengan ingresos por concepto de primas se impone el 10% de los ingresos brutos. f) Peliculas cinematograficas y similares: el 60% de los ingresos brutos. g) Noticias internacionales: el 60% de los ingresos brutos. III. Reta Neta. En personas individuales, se determina deduciendo de la renta bruta los costos y gastos necesarios. Las personas juridicas se deduce su renta bruta los gastos y costos necesarios para producir o conservar la fuente productora de las rentas. Ganancia o Perdida de Capital: Es la que resulta de la transferencia, cesion, compraventa, permuta u otra forma de negociacion realizada por personas individuales o juridicas cuyo giro habitual no es comerciar con dichos bienes o derechos. Si la suma de deducciones es inferior a la enajenacion del bien es una ganancia de capital, en caso contrario es una perdida.

DETERMINACIN

DEL

SISTEMA

DE

PAGOS

CUENTA

POR

RENTAS

DE

TERCERA

CATEGORA

El artculo 85 del TUO de la LIR, regula que los contribuyentes perceptores de rentas abonarn con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, cuotas mensuales que determinarn con arreglo a alguno de los sistemas establecidos en el referido artculo.

Al respecto, a partir del 11 de febrero del presente ejercicio se inicia el vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al perodo enero 2008 y uno de los aspectos medulares que corresponde definir a los contribuyentes a partir del referido perodo, es el sistema de pagos a cuenta que debern aplicar durante todo el ejercicio 2008.

Lo antes expuesto se sustenta en lo dispuesto en el artculo 85 de la Ley concordado con el numeral 2 del artculo 54 del Reglamento del TUO de la LIR modificado el 04 de julio del 2004, en este ltimo se seala expresamente que la determinacin del sistema de pago a cuenta se efecta en funcin de los resultados del ejercicio anterior y con ocasin de la presentacin de la declaracin jurada mensual correspondiente al pago a cuenta del mes de enero de cada ejercicio. Dicho sistema resulta aplicable a todo el ejercicio. Cabe recordar que este criterio fue recogido en funcin a lo resuelto por el Tribunal Fiscal mediante la RTF N 06507-1-2003 (29.12.2003), que tiene carcter de observancia obligatoria.