Apuntes Contabilidad Uf0314

MF0231_3: CONTABILIDAD
Y FISCALIDAD
UF0314: GESTIÓN CONTABLE (APUNTES)
2021
UF0314: GESTION CONTABLE

1
CUADRO DE CUENTAS
GRUPO 1 FINANCIACION BASICA LARGO PLAZO

GRUPO 2 ACTIVO NO CORRIENTE + LARGO PLAZO
INMOVILIZADO
GRUPO 3 EXISTENCIAS
GRUPO 4 CLIENTES Y DEUDORES CORTO PLAZO
PROVEEDORES Y ACREEDORES
GRUPO 5 CUENTAS FINANCIERAS CORTO PLAZO
FINANCIACION E INVERSION
GRUPO 6 RESULTADOS DE EXPLOTACION
GRUPO 7 PERDIDAS Y GANANCIAS
NOMENCLATURA:
 EJEMPLO NOMENCLATURA NUMERO CUENTA
5 2 0 8 .1 etc..
EPIGRAFE
GRUPO SUBGRUPO CUENTA SUBCUENTA OPCIONAL Y
PERSONAL
GRUPO 1: FINANCIACIÓN BÁSICA DE LA EMPRESA

(LARGO PLAZO)
PROPIOS ACCIONISTAS
RECURSOS
AJENOS ENTIDADES FINANCIERAS
FORTALECIMIENTO o RESERVA mínimo legal 10% capital social
NOTA: existen los préstamos PIGNORADOS, intereses muy bajos como garantía dinero depositado en
cuentas a plazo fijo, etc.…

2
GRUPO 2: ACTIVO NO CORRIENTE E INMOBILIZADO
(LARGO PLAZO)
BIENES
MATERIALES TANGIBLES PROP
INDUSTRIAL
CONCESIONES
BIENES
INMATERIALES ADMINISTRATIV
INTANGIBLES
AS
BIENES
RENTA FIJA PROG
PLAZO FIJO INFORMAT
FINANCIEROS
RENTA
VARIABLE
(ACCIONES)
INVERSIONES NAVES, NO AFECTOS A

INMOBILIARIAS LOCALES, ETC LA ACTIVIDAD
AMORTIZACION PERDIDA DE OBSOLETOS O

DEPRECIACION
(EXCEPTO VALOR PASO DEL
DE BIENES
TERRENOS) IRREVERSIBLE TIEMPO
CONCESIONES ADMINISTRATIVAS: son todas aquellas en las que la empresa es concesionaria de una
explotación de algo público… como la TELEFONIA, TELEVISION, AGUA, LUZ, LOCALES EN LUGARES
PUBLICOS, AUTOPISTAS, ETC…
GRUPO 3: EXISTENCIAS
GRUPO 4: CLIENTES O DEUDORES Y PROVEEDORES
O ACREEDORES (CORTO PLAZO)
CLIENTES OPERAC. COMERC.
COBRAR
DEUDORES SERVICIOS
PROVEEDORES OPERAC. COMERC.
PAGAR
ACREEDORES SERVICIOS

3
GRUPO 5: CUENTAS FINANCIERAS, FINANCIACION E
INVERSION (CORTO PLAZO)
FINANCIACION PRESTAMOS
CUENTAS
FINANCIERAS
INVERSION RENTA FIJA O VARIABLE
GRUPO 6 Y 7: PÉRDIDAS Y GANANCIAS
RESULTADO DE LA EXPLOTACION PERDIDAS Y GANANCIAS
LIBRO DIARIO
BIENES
ACTIVO DERECHOS DE COBRO
CREDITOS
DEUDAS
PASIVO
OBLIGACIONES DE PAGO
En el libro diario se reflejan día a día todas las operaciones que se realizan en la empresa, mediante
ASIENTOS, en cada asiento aparecen las cuentas correspondientes al tipo de operación.
Se utilizan epígrafes para diferenciar cuentas, estos epígrafes son opcionales y personales, por ejemplo,
para diferenciar entre proveedores, entre clientes, entre bancos, tipos de IVA, etc.…
Ejemplo: (572.1) banco Sabadell (572.2) banco Santander (472.21) H.P IVA SOPORTADO 21% (472.10) H.P.
IVA SOPORTADO 10%... ETC...

4
ASIENTOS DEL LIBRO DIARIO:
DEBE/CARGAR HABER/ABONAR
• GRUPO 6 • GRUPO 7
• 706,708,709 • 606,608,609
• ENTRADAS • SALIDAS
• MERCANCIAS • MERCANCIAS
• BIENES • BIENES
• SERVICIOS • DINERO
• DINERO
OBLIGACION DE
DERECHO DE COBRO
PAGO
• CANCELACION DE • CANCELACION DE
OBLIGACIONES DERECHOS
• 400,410,523,173 • 430,440
COMPRAS: (600) con IVA SOPORTADO (472) DEBE
MERCADERIAS 400 PROVEEDORES
COMPRAS
SERVICIOS 410 ACREEDORES
PROVEEDORES DE INMOVILIZADO A
523 CORTO PLAZO
BIENES
PROVEEDORES DE INMOVILIZADO A
173 LARGO PLAZO
 EJEMPLO DE COMPRAS:
10.000 (600) COMPRA DE MERCADERIAS (572) BANCOS 5.000

2.100 (472.21) H.P. IVA SOPORTADO (400) PROVEEDORES 7.100

5
VENTAS: (700) con IVA REPERCUTIDO (477) HABER
MERCADERIAS 430 CLIENTES
VENTAS
SERVICIOS 440 DEUDORES
CREDITOS A C/P POR ENAJENACION
543 DE INMOVILIZADO
BIENES
CREDITOS A L/P POR ENAJENACIION
253 DE INMOBILIZADO
 EJEMPLO DE VENTAS:
1.000 (570) CAJA (700) VENTAS DE MERCADERIAS 10.000

6.100 (572) BANCOS (477.21) H.P. IVA REPERCUTIDO
5.000 (430) CLIENTES 2.100
AMORTIZACIONES:
Depreciación de bienes o pérdida de valor irreversible porque se quedan obsoletos como en el caso de los
bienes tecnológicos o por el paso del tiempo.
CUOTA CONSTANTE
AMORTIZACION CRECIENTE 1,2,3...N
SUMA DE DIGITO
DECRECIENTE N...3,2,1
METODO DE AMORTIZACION DE LA CUOTA CONSTANTE.
VALOR VALOR QUE QUEDA DESPUES DE

V.R.
RESIDUAL LA VIDA UTIL
VIDA Nª AÑOS FUNCIONAMIENTO

V.U.
UTIL EFICIENTE
VALOR
V.R. = 0 OBSOLETO
TECNOLOGICOS
RESISUAL VIEJO (PASO
DEL TIEMPO) V.R.≠ 0
(V.R.)

6
 FORMULA AMORTIZACION CUOTA CONSTANTE:
PRECIO ADQUISICION SIN IVA − VALOR RESIDUAL

AMORTIZACION =
VIDA UTIL
 EJEMPLO BIEN TECNOLOGICO VALOR RESIDUAL = 0
PRECIO ADQUISICION =3000 VIDA UTIL = 3 AÑOS VALOR RESIDUAL = 0
3.000 − 0
AMORTIZACION = = 1.000€/AÑO
3
 EJEMPLO BIEN DETERIORO PASO DEL TIEMPO VALOR RESIDUAL ≠ 0
PRECIO ADQUISICION = 30.000 VIDA UTIL = 10 AÑOS VALOR RESIDUAL = 10.000
30.000 − 10.000
10
La amortización se realiza siempre a día 31/12 y hay que tener en cuenta la fecha en que se adquirió el
bien, para ello realizamos el cuadro de amortización
 EJEMPLO AMORTIZACION VEHICULO
P. ADQ. = 30.000 V. R. = 6.000 V. U. = 6 AÑOS F/COMPRA= 01/09/21
30.000 − 6.000
6
2017 = 4.000 × 4 = 1.333,33 € AÑO 2017
12
 CUADRO DE AMORTTIZACION
AÑO TOTAL AMORTIZACION PENDIENTE AMORTIZAR

2021 24.000 1.333,33 22.666.67
2022 4.000,00 18.666,67
2023 4.000,00 14.666,67
2024 4.000,00 10.666,67
2025 4.000,00 6.666,67
2026 4.000.00 2.666,67
2027 2.666,67 0
 EJEMPLO ASIENTO CONTABLE CON FECHA 31/12/2021
1.333,33 (681) AMORTIZACION DE (2818) AMORTIZACION ACUMULADA DE 1.333,33

INMOVILIZADO MATERIAL ELEMENTOS DE TRANSP.

7
VALOR NETO CONTABLE:
PRECIO DE
VALOR NETO CONTABLE AMORTIZACION
ADQUISICION
V.N.C. ACUMULADA
P.A.
OPERACIONES CON EL INMOVILIZADO:
BENEFICIO / PERDIDA PRECIO DE VENTA VALOR NETO CONTABLE

(Bº ó Pª) P. VTA V.N.C.
 Según el TIPO de bien se utiliza unas cuentas u otras
Bº Bº PROCEDENTE DEL
(770)
HABER INMOBILIZADO INMATERIAL
INMATERIAL
Pª Pª PROCEDENTE DEL
(670)
DEBE INMOVILIZADO INMATERIAL
Bº Bº PROCEDENTE DEL
(771)
HABER INMOBILIZADO MATERIAL
MATERIAL
Pª Pª PROCEDENTE DEL
(671)
DEBE INMOVILIZADO MATERIAL
VENTA A PLAZOS DE INMOVILIZADO, dependiendo del tipo de operación, a

corto o a largo plazo…
CREDITOS A CORTO PLAZO POR

CORTO PLAZO 543 ENAJENACION DE INMMOVILIZADO
CREDITOS A LARGO PLAZO POR

LARGO PLAZO 253 ENAJENACION DE INMOVILIZADO

8
 EJEMPLO CON INMOVILIZADO BENEFICIOS: 1. Vendemos una maquina cuyo P.A es de 50.000€,
con una amortización acumulada de 22.000€ y un precio de venta de 31.000€ más IVA, forma de
cobro 15.000€ banco y resto a 6 meses.
Bº o Pª = P.V. – (P.A. – A.A.) Bº o Pª = 31.000 – (50.000 – 22.000) = 3.000€ BENEFICIOS
22.000 (2813) AMORTIZACION ACUMULADA (213) MAQUINARIA 50.000

DE MAQUINARIA (477) H.P. IVA REPERCUTIDO 6.510
15.000 (572) BANCOS (771) Bº PROCEDENTE DEL 3.000
22.510 (543) CREDITOS A CORTO PLAZO POR INMOVILIZADO MATERIAL
ENEJENACION DE INMOVILIZADO
 EJEMPLO. CON INMOVILIZADO CON PERDIDAS: 2. Vendemos una maquina cuyo P.A es de 50.000€,
con una amortización acumulada de 22.000€ y un precio de venta de 21.000€ más IVA, forma de
cobro 15.000€ banco y resto a 6 meses.
Bº o Pª = P.V. – (P.A. – A.A.) Bº o Pª = 21.000 – (50.000 – 22.000) = -7.000€ PERDIDAS

DE MAQUINARIA (477) H.P. IVA REPERCUTIDO 4.410
15.000 (572) BANCOS
10.410 (543) CREDITOS A CORTO PLAZO POR
ENEJENACION DE INMOVILIZADO
7.000 (671) Pª PROCEDENTE DE
INMOVILIZADO MATERIAL
SINIESTROS:
678 DEBE 778 HABER
• GASTOS EXCEPCIONALES • INGRESOS EXTRAORDINARIOS
Al igual que en las ventas cuando ocurre un accidente o siniestro, sufrimos una pérdida de un bien hay que
 proceder a la baja contable del bien del ACTIVO de la empresa.

 Justificar la amortización acumulada
 (678) GASTOS EXCEPCIONALES. Reflejar los gastos ocasionados por el siniestro.
Dependiendo del tipo de bien el último digito de las cuentas cambia… (218) y (2818) elementos transporte
(213) y (2813) para maquinaria, etc.…
 EJEMPLO GASTOS EXCEPCIONALES: Por un incendio de la nave se pierde MAQUINARIA cuyo V.A.
100.000€ y A.A. 25.000€
25.000 (2813) AMORT ACUMULADA DE MAQUINARIA (213) MAQUINARIA 100.000

75.000 (678) GASTOS EXCEPCIONALES

9
 EJEMPLO INGRESOS EXCEPCIONALES: En caso de recuperar una parte a causa del seguro o por
cualquier otro motivo, utilizaremos la cuenta (778) INGRESOS EXCEPCIONALES
70.000 (572) BANCOS (778) INGRESOS EXCEPCIONALES 70.000
La diferencia entre lo que se perdió y lo que te dé el seguro no hay que contabilizarlo porque ya está dentro
de la cuenta GASTOS EXCEPCIONALES.
PERIODIFICACIONES:
Es la imputación de un gasto o un ingreso al ejercicio correspondiente:
(480) GASTOS ANTICIPADOS DEBE

(48)
(485) INGRESOS ANTICIPADOS HABER
 EJEMPLO DE GASTOS PERIODIFICACIONES: Pagamos un recibo de seguro de 3.000 euros con fecha
15/11 correspondiente a una anualidad.
15/11/17 31/12/21 14/11/22
2017 = 1,5 meses x 250 = 375 €

3.00 €/12 meses = 250 € al mes
2018 = 10,5 meses x 250 = 2.625 €
 ASIENTOS PERIODIFICACIONES:
(COMPRA DEL SEGURO) 15/11/2021

3.000 (625) PRIMAS DE SEGURO (572) BANCOS 3.630
(ASIENTO PERIODIFICACION) 31/12/2021

2.625 (480) GASTOS ANTICIPADOS (625) PRIMAS DE SEGURO 2.625
(ASIENTO DE CONTRAPERIODIFICACION) 01/01/2022

2.625 (625) PRIMAS DE SEGURO (480) GASTOS ANTICIPADOS 2.625
 EJEMPLO INGRESOS PERIODIFICACIONES: Cobramos el 1/12/2021 por el alquiler de una nave

12.000€ más IVA de un trimestre por adelantado.
2021 = 1 mes x 4.000 = 4.000 €

12.000 €/3 meses = 4.000 € al mes
2022 = 2 meses x 4.000 = 8.000 €

10
 ASIENTOS PERIODIFICACIION:
(C/ SEGURO) 15/11/2021

14.520 (572) BANCOS (752) INGRESOS POR 12.000
ARRENDAMIENTOS
(477) H.P. IVA REPERCUTIDO 2.520
(ASIENTO PERIODIFICACION) 31/12/2021
8.000 (752) INGRESOS POR (485) INGRESOS ANTICIPADOS 8.000
ARRENDAMIENTOS
(ASIENTO DE CONTRAPERIODIFICACION ) 01/01/2022
8.000 (485) INGRESOS ANTICIPADOS (752) INGRESOS POR 8.000
ARRENDAMIENTOS
NOMINAS:
(640) SUELDOS Y SALARIOS (BRUTO)

(641) INDEMNIZACIONES (DESPIDOS)
(642) SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA
(649) OTROS GASTOS SOCIALES (MEJORAS VOLUNTARIAS)
(476) ORGANISMOS DE LA S.S. ACREEDORES (EMP+TRAB)
H.P. ACREEDORA POR RETENCIANES PRACTICADAS
(4751)
(IRPF)
(460) ANTICIPO DE NOMINA
(465) REMUNERACIONES PENDIENTES DE PAGO (NETO)
 SALARIO BRUTO = SUELDO BASE + COMPLEMENTOS SALARIALES + COMPLEMENTOS

EXTRASALARIALES
CATEGORIA LABORAL
SUELDO BASE
CONVENIO COLECTIVO
SALARIO
COMPLEMENTOS
BRUTO
SALARIALES
MOTIVOS LABORALES
COMPLEMENTOS
EXTRASALARIALES MOTIVOS EXTRALABORALES

11
 DEDUCCIONES = IRPF + SEGURIDAD SOCIAL
SALARIO BRUTO
IRPF DEPENDE
Nº HIJOS
CONTINGENCIAAS PENSIONES, PREST

COMUNES SANITARIAS (4,7%)
S.S. DESEMPLEO 1,55%
FORMACION 0,1%
PROFESIONAL
 SALARIO NETO:
SALARIO IRPF S.S. ANTICIPO SALARIO

BRUTO TRABAJADOR TRABAJADOR NOMINA NETO
 COSTES SALARIALES:
TRABAJADOR CONCEPTO EMPRESA
• 4,3% • CONT. COMUNES • 23%

• 1,55% • DESEMPLEO • 5,5%
• 0,1% • FORM PROFESIONAL • 0,6%
• FOGASA • 0,2%
• EPIGRAFE CNAE • IT 0,65%
• IMS 0,35%
NOTA: EPIGRAFE CNAE: Código nacional por actividades económicas, varía según la actividad de la
empresa, dependiendo de la peligrosidad.
 INCAPACIDAD TEMPORAL (I.T.)

 INCAPACIDAD MUERTE Y SUPERVIVENCIA (I.M.S.)
 ASIENTOS ANTICIPO DE NOMINAS: Pagamos anticipo/ Contabilizamos la nómina / y pagamos la

nómina
300 (460) ANTICIPO DE NOMINAS (572) BANCOS 300

12
 ASIENTO DE NOMINA
50.000 (640) SALARIO BRUTO (476) ORGANISMOS DE LA S.S. 9000

ACREEDORES
7.000 (642) SEG SOCIAL A CARGO DE LA (4751) H.P. ACREEDOR POR 4500
EMPRESA RETENCIONES PRACTICADAS
(460) ANTICIPO DE NOMINAS 300
(465) REMUNERACIONES PENDIENTES 43.200
DE PAGO
PAGO NOMINA COSTE SALARIAL OBLIGACIONES DE PAGO
43.200 (465) REMUNERACIONES PEND PAGO (572) BANCOS 43.200
 LIQUIDACION IMPUESTOS CON REFERENCIA A LA NOMINA
SEG SOCIAL TRAB

MOD TC1 MENSUAL
LIQUIDACIONES SEG SOCIAL EMPRESA
(NOMINAS)
MOD 111 TRIMESTRAL I.R.P.F.
I.V.A.:
I.V.A.
(472) H.P. IVA (477) H.P. IVA
SOPORTADO REPERCUTIDO
GENERAL 21% REDUCIDO 10% SUPERREDUCIDO 4%
I.V.A INTRACOMUNITARIO:
Transacciones realizadas dentro de la Comunidad Económica Europea. (EUROPA)
• SI Soporta IVA
COMPRA COMUNITARIA
• SI Repercute IVA
• NO Soporta IVA
VENTA COMUNITARIA
• NO Repercute IVA

13
En este caso tendremos en cuenta la regla básica que el IVA lo paga quien compra, en el caso de compras
intracomunitarias reflejaremos en el asiento tanto el IVA soportado como el IVA repercutido, haciendo una
autoliquidación.
 EJEMPLO COMPRA EUROPA:
30.000 (600.1) COMPRA DE MERCADERIAS (400.1) PROVEEDOR EUROPEO 30.000

INTRACOMUNITARIA (477.21.1) IVA REPERCUTIDO
6.300 (472.21.1) IVA SOPORTADO EUROPEO EUROPEO 6.300
 EJEMPLO VENTA EUROPA:
30.000 (430.1) CLIENTES INTRACOMUNITARIOS (700.1) VENTAS INTRACOMUNITARIAS 30.000
Mediante epígrafes, identificaremos a cada cliente, a cada país, a cada tipo de IVA, etc.
I.V.A EXTRACOMUNITARIO: IMPORTACION Y

EXPORTACION (MONEDA ESTRANJERA
Transacciones realizadas fuera de la Comunidad Económica Europea.
COMPRA • SI Soporta IVA

IMPORTACION • NO Repercute IVA
VENTA • NO Soporta IVA

EXPORTACION • NO Repercute IVA
Al igual que en las compras intracomunitarias solo paga IVA el que compra, pero no repercute IVA ninguno.
4004 PROVEEDORES MONEDA EXTRANJERA
4304 CLIENTES MONEDA EXTRANJERA
ACCREEDORE POR PRESTACIONES DE

4104 SERVICIOS MONEDA EXTRANJERA
573 BANCOS MONEDA EXTRANJERA

14
 EJEMPLO VENTA IMPORTACION: En este caso ni repercute ni soporta IVA.
30.000 (4304) CLIENTES MONEDA ESTRANJERA (700.1) VENTAS EXPORTACION 30.000
Al igual que en las compras / ventas nacionales y las intracomunitarias, diferenciaremos las cuentas
mediante epígrafes, así identificaremos a cada cliente, a cada país, a cada tipo de IVA, etc.
ADUANA:
Las compras de importación, acarrean una serie de gastos que se pagan en la ADUANA, a la entrada de la
mercancía a ESPAÑA, todos aquellos gastos que se acarrean desde la compra hasta que la mercancía está
disponible para su venta se suma a la mercancía.
Los gastos de Aduana también se suman a la mercancía, pero no llevan IVA DE IMPORTACION, sino IVA
NACIONAL, ya que es un servicio que se realiza dentro de nuestras fronteras.
 EJEMPLO COMPRA IMPORTACION: Es igual que una compra nacional, solo varia la cuenta del
proveedor.
En el momento de la compra solo se contabiliza la mercancía, el IVA se contabilizará en la aduana, al agente

aduanero, teniendo en cuenta que hay dos tipos de IVA, uno NACIONAL y otro INTERNACIONAL, así como
los gastos de aduana
30.000 (600.1) COMPRA DE MERCADERIAS (4004) PROVEEDOR MONEDA 30.000

IMPORTACION ESTRANJERA
ARANCELES
DERECHOS DE IVA
ADUANA IMPORTACION
IVA
T.3. TASAS PORTUARIAS
GASTOS ADUANA IMPORTACION
IMPORTACION IVA
T.H.C. CARGA Y DESCARGA
IMPORTACION
ADUANA AGENTE ADUANERO IVA NACIONAL
 EJEMPLO DE RECEPCION DE MERCANCIA IMPORTACION:
ARANCEL =10% S/30.000 = 3.000€ / T3 = 250€ / T.H.C. = 150 / AGENTE ADUANA = 300€
3.400 (600.1) COMPRA DE MERCADERIAS (410) ACREEDOR POR PRESTACIONES 4.477

IMPORTACION DE SERVICIO
300 (600.1) COMPRA DE MERCADERIAS
IMPORTACION
714 (472.21.2) H.P. IVA SOPORTADO
IMPORTACION
63 (472.21) H.P. IVA SOPORTADO
4.477 (410) ACREEDOR POR PREST DE SERVICIO (572) BANCOS 4.477

15
LIQUIDACION DE IVA:
Normalmente se realiza cada trimestre el LIBRO MAYOR (Es la diferencia entre él DEBE y el HABER, de cada
una de las cuentas del libro diario), en este caso de las cuentas 472 y 477, así como de sus epígrafes, (21%,
10%, 4%, así como de IMPORTACION, de EXPORTACION, o INTRACOMUNITARIO.
IVA REPERCUTIDO IVA SOPORTADO H.P. ACREEDOR

PAGAR
(477) (472) POR IVA (4750)
IVA REPERCUTIDO IVA SOPORTADO COMPENSAR H.P. DEUDOR POR

(477) (472) DEVOLVER IVA (4700) DEBE
LIQUIDACION TRIMESTRAL, con fecha fin del trimestre, pero la HACIENDA PUBLICA, nos da 20 días para los
tres primeros trimestres y 30 días para el cuarto trimestre del año para presentarlo y liquidarlo.
4700 4750
• DEBE • HABER
• DEUDOR • ACREEDOR
• DEVOLVER • PAGAR
• MAYOR IVA SOPORTADO 472 • MAYOR IVA REPERCUTIDO 477
 EJEMPLO LIQUIDACION IVA DEUDOR (4700-DEBE): IVA SOPORTADO MAYOR QUE IVA
REPERCUTIDO A COMPENSAR (DEVOLVER)
68.670 (477.21) IVA REPERCUTIDO (472.21) IVA SOPORTADO NACIONAL 10.185

NACIONAL (472.21.1) IVA SOPORTADO 311.360,32
31.500 (477.21.2) IVA REPERCUTIDO INTRACOMUNITARIO
IMPORTACION (472.21.2) IVA SOPORTADO 31.500
252.875,32 (4700) H.P. DEUDOR POR IVA IMPORTACION
 EJEMPLO LIQUIDACION IVA ACREEDOR (4750-HABER): IVA SOPORTADO MENOR QUE IVA REP.A
PAGAR
168.670 (477.21) IVA REPERCUTIDO (472.21) IVA SOPORTADO NACIONAL 10.185

NACIONAL (472.21.1) IVA SOPORTADO 211.360,32
131.500 (477.21.2) IVA REPERCUTIDO INTRACOMUNITARIO
IMPORTACION (472.21.2) IVA SOPORTADO 31.500
IMPORTACION
(4750) H.P. ACREEDOR POR IVA 47.125
 EJEMPLO LIQUIDACION CON IVA COMPENSADO: EN ESTE TRIMESTRE NOS SALE A PAGAR 4750
12.000€ PERO COMO TENEMOS A COMPENSAR 7.000 DEL TRIMESTRE ANTERIOR, REDUCIMOS LA
CTA 4750 A 5.000 EUROS
30.000 (477.21) H.P. IVA REPERCUTIDO (472.21) H.P. IVA SOPORTADO 18.000
(4750) H.P. ACREEDOR POR IVA 5.000
(4700) H.P. DEUDOR POR IVA 7.000

16
MODELO 303
 ¿Está inscrito en el Registro de devolución mensual?
 Si estos inscritos para optar a la devolución mensual en vez de anual, para ello tus proveedores y
clientes también tienen que estar inscritos.
 ¿Ha optado por el régimen especial del criterio de caja?
 Cuando se declara solo el IVA cobrado
 IVA DEVENGADO = IVA REPERCUTIDO
 01. base imponible, se obtiene al dividir el total de IVA (03) por 0,21 o 0,1 o 0,04 según el tipo de
IVA que aparezca en la casilla 02
 ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS, IVA repercutido intracomunitario
 TOTAL = SUMA DE TODO EL IVA REPERCUTIDO
 IVA DEDUCIBLE = IVA SOPORTADO
 28. Y 29. BASE IMPONIBLE e IVA soportado nacional (÷ por 0.21 o 0,1 o 0,04, según tipo de IVA)
 32. Y 33. BASE IMPONIBLE e IVA soportado de importación
 36. Y 37. BASE IMPONIBLE e IVA soportado intracomunitario
 45. TOTAL, SUMA DE TODOS LOS IVAS SOPORTADOS
 46. RESULADO DEL EJERCICIO
 INFORMACION ADICIONAL, solo a título informativo
 59. base imponible de las ventas intracomunitarias
 60. Base imponible de las exportaciones realizadas
 RESULTADO
 64. Diferencia IVA REPERCUTIDO E IVA SOPORTADO
 65. 100%
 66. IGUAL QUE LA 64
 67. Cuotas a nuestro favor de trimestres anteriores, para compensarlas en este trimestre.
 69. TOTAL
 71. TOTAL
 C = COMPENSAR
 El resultado de la liquidación es negativo, pero en lugar de solicitar la devolución del importe
solicitamos descontarlo del siguiente trimestre.
 D = DEVOLVER
 I = INGRESAR
 AUTOLIQUIDACION COMPLEMENTARIA, cuando hay errores en la declaración, se realiza una
autoliquidación complementaria
 El número de justificante es el número de la declaración que ya habías presentado.
 Además, debe ir acompañada de un escrito explicativo delas causas dela autoliquidación.
 SIN ACTIVIDAD
 Cuando estas dado de alta pero no has tenido ningún movimiento de IVA, durante este trimestre,
se debe presentar el impreso, aunque el resultado sea 0.

17
RETENCIONES:
Al contrario que el IVA, el importe se calcula descontándolo del valor.
H.P RETENCIONES Y PAGOS A

INTERESES 19% (473)
CUENTA
H.P ACREEDOR POR

NOMINAS VARIABLE (4751) RETENCIONES PRACTICADAS
H.P ACREEDORA POR

PROFESIONALES 15% (475)
CONCEPTOS FISCALES
EJEMPLO INGRESO INTERESES DE ACCIONES EL BANCO NOS HACE UNA RETENCION DEL 19%
810 (572) BANCOS (7613) INGRESO DE VAL REPRESENT 1.000
190 (473) H.P. RET Y PAGOS A CTA DE DEUDA (ACCIONES)
EJEMPLO INTERESES DE PLAZO FIJO EL BANCO TAMBIEN NOS HACE UNA RETENCION DEL 19%
810 (572) BANCOS (769) OTROS INGRESOS 1000
190 (473) H.P. RET Y PAGOS A CUENTA FINANCIEROS (PLAZO FIJO)
EJEMPLO DE PAGOS A PROFESIONALES INDEPENDIENTES NOS REALIZAN LA RETENCION DEL 19% PERO
INTERVIENE TAMBIEN EL IVA
790 (623) SERVICIOS DE PROFESIONALES (572) BANCOS (NOTARIA, ETC) 850
INDEPENDIENTES (475) H.P. ACREEDORA POR 150
210 (472.21) H.P. IVA SOPORTADO CONCEPTOS FISCALES

18
MODELO 111: (I.R.P.F.)
I. RENDIMIENTOS DEL
TRABAJO
 01 - Número de
trabajadores ya sean fijos o
temporales
 02 – BRUTO de
todos los trabajadores (640)
 03 – I.R.P.F. de
todos los trabajadores (4751)
II. RENDIMIENTOS DE
ACTIVIDADES ECONOMICAS,
profesionales independientes que
nos hayan emitido factura
 07 - Numero de
empresas o profesionales
independientes.
 08 – Total bruto de
las facturas
 09 – Importe de las
cant. de IRPF de todas las facturas
III. PREMIOS POR LA

PARTICIPACION DE JUEGOS
CONCURSOS RIFAS O
COMBINACIONES ALEATORIAS
 Sorteos o premios
realizados por la empresa.
IV. GANANCIAS PATRIMONIALES DERIVADAS DE LOS ARRENDAMIENTOS FORESTALES DE LOS VECINOS

ENMONTES PUBLICOS
 Ej. Resinas, maderas, etc.…
V. CONTRAPRESTACIONES POR LA CESION DE DERECHOS DE IMAGEN: INGRESOS A CUENTA

PREVISTOS EN EL ART. 92.8 DE LA LEY IMP.
 Los gastos de imagen de personas que contratemos por imagen.
 28 - SUMA DE TODO
 29 - DECLARACIONES COMPLEMENTARIAS
 30 - TOTAL A INGRESAR
 DECLARACION NEGATIVA (SIN ACTIVIDAD)

19
MOROSIDAD
430 CLIENTES
431 CLIENTES EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
436 CLIENTES DE DUDOSO COBRO
PERDIDAS DE CREDITOS COMERCIALES

650
INCOBRABLES
REVERSION DEL DETERIORO DE CREDITOS POR
794
OPERACIONES COMERCIALES
DETERIORO DEL VALOR DE CREDITOS POR
490
Son asientos de reclasificación de deudas, se trata de cambia una cuenta por otra
 EJEMPLOS MOROSIDAD: Vendemos mercaderías
24.200 (430) CLIENTES (700) VENTA DE MERCADERIAS 20.000

(477.21) H.P. IVA REPERCUTIDO 4.200
El cliente nos emite un pagare a 45 días, DESAPARECE CLIENTE Y SE CONVIERTE EN CLIENTES EFECTOS
24.200 (431) CLIENTES EFECTOS (430) CLIENTES 24.200

COMERCIALES A COBRAR
Pasados los 45 días el cliente NO PAGA, dándole de alta como moroso, DESAPARECE CLIENTES
EFECTOS Y SE CONVIERTE EN CLIENTE DE DUDOSO COBRO
24.200 (436) CLIENTES DE DUDOSO COBRO (431) CLIENTES EFECTOS 24.200

COMERCIALES A COBRAR
Y AL MISMO TIEMPO, HACEMOS UN ASIENTO DE PROVISION O DE DETERIORO DE COBRO,

CONTABILIZANDOLO COMO PERDIDA
24.200 (694) PERDIDAS POR DETERIORO DE (490) DETERIORO DEL VALOR DE 24.200
CREDITOS POR OPERACIONES COM CREDITOS POR OPERACIONES
COMERCIALES
UF0314: GESTION CONTABLE (ANABCP74@GMAIL.COM)

20
A- PASADOS 30 DIAS EL CLIENTE PAGA, damos de baja el cliente de dudoso cobro y contabilizamos el pago.
24.200 (572) BANCOS (436) CLIENTES DE DUDOSO COBRO 24.200
Y damos de baja la provisión, con una cuenta de ingresos POR LO TANTO DESAPARECE LA PERDIDA
24.200 (490) DETERIORO DEL VALOR DE (794) REVERSION DEL DETERIORO DE 24.200
CREDITOS POR OPERACIONES CREDITOS POR OPERACIONES
COMERCIALES COMERCIALES
B- EL CLIENTE SE DECLARA INSOLVENTE Y NO PAGA, la deuda se convierte en INCOBRABLE., damos de baja

el cliente de dudoso cobro y lo pasamos a una cuenta de pérdidas, y al igual que si hubiera pagado damos
de baja la provisión
24.200 (650) PERDIDAS DE CREDITOS (436) CLIENTES DE DUDOSO COBRO 24.200

INCOBRABLES
C- COBRAMOS UNA PARTE Y PERDEMOS OTRA.

4.000 (650) PERDIDAS DE CREDITOS
INCOBRABLES
D- EL CLIENTE NOS PAGA CON UNA MAQUINA.
24.200 (213) MAQUINARIA (436) CLIENTES DE DUDOSO COBRO 24.200

E- EL CLIENTE NOS PAGA A PLAZOS
600 (572) BANCOS (436) CLIENTES DE DUDOSO COBRO 600

600 (490) DETERIORO DEL VALOR DE (794) REVERSION DEL DETERIORO DE 600

21
LINEA DE DESCUENTO DE CREDITOS
DESCUENTO, EFECTOS, PAPEL COMERCIAL
431 CLIENTES EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
436 CLIENTES DE DUDOSO COBRO

PERDIDAS DE CREDITOS COMERCIALES
650
INCOBRABLES
REVERSION DEL DETERIORO DE CREDITOS
794
POR OPERACIONES COMERCIALES
DETERIORO DEL VALOR DE CREDITOS POR
490
PERDIDAS POR DETERIORO DE CREDITOS
694
POR OPERACIONES COMERCIALES
4311 EFECTOS COMERCIALES DESCONTADOS
EFECTOS COMERCIALES EN GESTION DE

4312
COBRO
4315 EFECTOS COMERCIALES IMPAGADOS
SERVICIOS BANCARIOS Y SILMILARES
626
(COMISIONES)
OTROS GASTOS FINANCIEROS (INT DE
669
DEMORA)
665 INTERESES POR DESCUENTO DE EFECTOS
OTROS INGRESOS FINANCIEROS (GASTOS
769
DE DEMORA PAG POR EL CLIENTE)
La mayoría son asientos de reclasificación de cuentas:

22
 EJEMPLO DESCUENTO DE EFECTOS: vendemos mercaderías por 50.000€ más
IVA a 60 días en un pagare.
1- LLEVAMOS EL PAGARE A DESCONTAR AL BANCO con unos gastos de 1.000€ de intereses y 150 de
comisión.
60.500 (431) CLIENTES EFECTOS (700) VENTA DE MERCADERIAS 50.000

COMERCIALES A COBRAR (477.21) H.P IVA REPERCUTIDO 10.500
60.500 (4311) EFECTOS COMERCIALES (431) CLIENTES EFECTOS 60.500

DESCONTADOS COMERCIALES A COBRAR
1.000 (665) INTERESES POR DESCUENTO DE (5208) DEUDAS POR EFECTOS 60.500
EFECTOS DESCONTADOS
150 (626) SERVICIOS BANCARIOS Y
SIMILARES
59.350 (572) BANCOS
El cliente se compensa, ahora tenemos un efecto descontado, y una deuda con el banco por el descuento
del efecto, y hemos cobrado el valor del efecto menos los gastos del banco.
 LLEGADO EL VENCIMIETO…
A: EL CLIENTE PAGA: DESAPARECE EL EFECTO Y DESAPARECE LA DEUDA CON EL BANCO
60.500 (5208) DEUDAS POR EFECTOS (4311) EFECTOS COMERCIALES 60.500

DESCONTADOS DESCONTADOS
B: EL CLIENTE NO PAGA: El efecto descontado se convierte en efecto impagado, y al mismo tiempo el

efecto impagado se convierte en un cliente de dudoso cobro, por lo tanto, damos de alta la provisión.
60.500 (4315) EFECTOS COMERCIALES (4311) EFECTOS COMERCIALES 60,500

IMPAGADOS DESCONTADOS
60.500 (436) CLIENTES DE DUDOSO COBRO (4315) EFECTOS COMERCIALES 60.500
IMPAGADOS
60.500 (694) PERDIDAS POR DETERIORO DE (490) DETERIORO DEL VALOR DE 60.500
CREDITO POR OPERACIONES CREDITOS POR OPERACIONES
COMERCIALES COMERCIALES.
Pagamos al banco, liquidamos la deuda con el banco, pagándole el total del efecto más los gastos de
devolución, ahora los intereses de demora, en vez de ir a la 665 intereses por descuento de efectos, va a la
cuenta 669, otros gastos financieros, estos gastos se los cobraremos al cliente.
100 (669) OTROS GASTOS FINANCIEROS (572) BANCOS 64.230

(626) SERVICIOS BANCARIOS Y
3.630 SIMILARES
60.500 (5208) DEUDAS POR EFECTOS
DESCONTADOS

23
Protestamos el pagare ante el notario pagando 100€ más IVA, gastos que también imputaremos al cliente
100 (623) SERVICIOS DE PROFESIONALES (572) BANCOS 121

INDEPENDIENTES
21 (477.21) H.P. IVA SOPORTADO
B.1: PASADOS 30 DIAS EL CLIENTE PAGA:

(769) OTROS INGRESOS FINANCIEROS 3.830
60.500 (490) DETERIRO DEL VALOR DE (794) REVERSION DEL DETERIORO DE 60.500
El cliente nos ingresa el total de la deuda, deuda inicial + intereses de demora + comisiones + protesto),
desaparece el cliente de dudoso cobro, y los gastos que hemos tenido, los compensamos con la cuenta de
otros ingresos financieros, además damos de baja la provisión.
B.2: PASADOS 6 MESES EL CLIENTE SE CONVIERTE EN INCOBRABLE
60.500 (650) PERDIDAS POR CREDITOS (436) CLIENTES DE DUDOSO COBRO 60.500
INCOBRABLES
Pasamos el cliente de dudoso cobro a perdidas y damos de baja la provisión.
B.3: PASADOS 30 DIAS LE GIRAMOS UN NUEVO PAGARE:
64.330 (431) CLIENTES EFECTOS (436) CLIENTES DE DUDOSO COBRO 60.500

COMERCIALES A COBRAR (769) OTROS INGRESOS FINANCIEROS 3.830
Pasamos el cliente de dudoso cobro a clientes efectos comerciales por el valor total de la deuda, damos de
baja la provisión.
2- NOS ESPERAMOS AL VENCIMIENTO PARA COBRAR EL PAGARE:
60.500 (431) CLIENTES EFECTOS (700) VENTA DE MERCADERIAS 50.000

COMERCIALES A COBRAR (477.21) H.P. IVA REPERCUTIDO 10.500
60.500 (4312) EFECTOS COMERCIALES EN (431) CLIENTES EFECTOS 60.500
GESTION DE COBRO COMERCIALES A COBRAR
Lo llevamos al banco y lo depositamos, pero el banco no nos adelanta el dinero, cambiamos el cliente
efectos a cobrar por en gestión de cobro, así sabemos que está en el banco.

24
2-A. LLEGADO EL VENCIMIENTO EL CLIENTE PAGA
60.500 (572) BANCOS (4312) EFECTOS COMERCIALES EN 60.500

GESTION DE COBRO
El banco nos ingresa el dinero en la cuenta y desaparece el efecto en gestión de cobro.
2-B. EL CLIENTE NO PAGA
Sería una morosidad normal, pero en caso de ser una compra internacional se pagarían gastos.
COMPRA VENTA DE ACCIONES
VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDA A

C/P (541) CORTO PLAZO
RENTA FIJA
VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDA A
L/P (251) LARGO PLAZO
INVERSION ES FINANCIERAS A CORTO PLAZO

C/P (540) EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
ACCIONES
INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO EN
L/P (250) INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
(669) OTROS GASTOS FINANCIEROS

BROKERY
(626) SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES
PERDIDAS GANANCIAS
• (6630) Pº DE CARTERA DE • (7630) Bª DE CARTERA DE
NEGOCIACION NEGOCIACION
BROKERY: Son empresas o personas que se dedican a la compra venta de acciones, generando unos gastos.
 EJEMPLO DE COMPRA ACCIONES: compramos acciones por valor de 12.000€ gastos de la

operación, 40 euros.
12.000 (540) INVERSIONES FINANCIERAS A C/P (572) BANCOS 12.040

EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
40 (669) OTROS GASTOS FINANCIEROS

25
 EJEMPLO DE VENTA CON Bº ACCIONES: Vendemos las acciones anteriores, por 16.500, gastos 40€.
16.460 (572) BANCOS (540) INVERSIONES FINANCIERAS A C/P 12.000

40 (669) OTROS GASTOS FINANCIEROS CON INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
(7630) Bº DE CARTERA DE 4.500
NEGOCIACION
 EJEMPLO DE VENTA CON PERDIDAS: vendemos las acciones por 11.000€
12.000 (572) BANCOS (540) INVERSIONES FINANCIERAS CON 12.000

40 (669) OTROS GASTOS FINANCIEROS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
1000 (6630) PERDIDAS DE CARTERA DE
NEGOCIACION
En estos casos las cuentas de ingresos van en el HABER y las cuentas de pérdidas van al DEBE.
FALTANTES DE CAJA:
INDICA UN FALTANTE O SOBRANTE DE CAJA, TEMPORAL
(555) PARTIDAS PENDIENTES DE APLICACION
(659) OTRAS PERDIDAS DE GESTION CORRIENTE
(759) INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS
 EJEMPLO FALTANTE CAJA: realizamos el arqueo de caja y encontramos un faltante de 20€
20 (555) PARTIDAS PENDIENTES DE (570) CAJA 20

APLICACIÓN
 Días después, se encuentra el dinero…
20 (570) CAJA (555) PARTIDAS PEND. DE APLICACIÓN 20
 NO se encuentra el dinero, lo damos como PERDIDA DEFINITIVA
20 (659) OTRAS PERDIDAS DE GASTOS (555) PARTIDIAS PENDIENTES DE 20

CORRIENTES APLICACIÓN
 Después de haberlo dado como perdido, aparece el dinero
20 (570) CAJA (759) OTROS INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS 20

26
DESCUENTOS, DEVOLUCIONES COMERCIALES
En estos casos las cuentas del grupo 6 van al haber y las del grupo 7, el IVA soportado y el repercutido
cambian del debe al haber, con el fin de compensar dichas cuentas.
GRUPO 6 GRUPO 7 (472) IVA (477) IVA

HABER DEBE SOPORTADO REPERCUTIDO
(606) DESCUENTO SOBRE COMPRAS P.P.P.
(608) DEVOL. DE COMPRAS Y OPER. SIMILARES
(609) RAPPELS POR COMPRAS
(706) DESCUENTO SOBRE VENTAS P.P.P.
(708) DEVOL. DE VENTAS Y OPER. SIMILARES
(709) RAPPELS SOBRE VENTAS
Todos los descuentos y devoluciones que vayan incluidos en factura, no se contabilizaran, sino que
DISMINUYEN EL VALOR DE LA COMPRA O DE LA VENTA.
Solo se contabilizará como tal aquellos descuentos y devoluciones que vayan fuera de factura.
 EJEMPLO DTOS P.P.P. EN FACTURA: vendemos mercaderías por 200.000 más IVA, concediendo un
dto. P.P.P. del 10%
200.000 – 20.000 = 180.000 IVA 180.000 x 21% = 37.800
VENTA
COMPRA
180.000 (600) COMPRA DE MERCADERIAS (400) PROVEEDORES 217.800
37.800 (472) H.P. IVA SOPORTAADO

27
 EJEMPLO DTO P.P.P. FUERA DE FACTURA: vendemos mercaderías por 200.000 más IVA, a los 15
días concedemos un dto. P.P.P. del 10%
VENTA
20.000 (706) DTO SOBRE VENTAS P.P.P (430) CLIENTES 24.200

4.200 (477) H.P. IVA REPERCUTIDO
COMPRA
42.000 (472.21) H.P. IVA SOPORTADO
24.200 (400) PROVEEDORES (606) DTO SOBRE COMPRAS P.P.P. 20.000

(472.21) H.P. IVA SOPORTADO 4.200
 EJEMPLO DEVOLUCIONES: Por defectos en la mercancía se produce una devolución de 20.000€
VENTA
20.000 (708) DEVOLUCION DE VENTAS Y (430) CLIENTES 24.200

OPERACIONES SIMILARES
4.200 (477.21) H.P. IVA REPERCUTIDO
COMPRA
24.200 (400) PROVEEDORES (608) DEVOLUCION DE COMPRAS Y 20.000

OPERACIONES SIMILARES
(472.21) IVA SOPORTADO 4.200
 EJEMPLO DE RAPPELS: Los RAPPELS, son descuentos que se consiguen por alcanzar un volumen
determinado de ventas o de compras, normalmente va siempre fuera de factura.
VENTA
20.000 (709) RAPPELS SOBRE VENTAS (430) CLIENTES 24.200
4.200 (477.21) H.P. IVA REPERCUTIDO
COMPRA
24.200 (400) PROVEEDORES 609) RAPPELS SOBRE COMPRAS 20.000
(472.21) H.P. IVA SOPORTADO 4.200

28
PRESTAMOS
CREDITOS A CORTO
C/P 544 PLAZO AL PERSONAL
TRABAJADORES
CREDITOS A LARGO
L/P 254 PLAZO AL PERSONAL
DEUDAS A CORTO PLAZO CON

C/P 520 ENTIDADES FINANCIERAS
ENTIDADES
FINANCIERAS
DEUDAS A LARGO PLAZO CON
L/P 170 ENTIDADES FINANCIERAS
PERDIDAS BENEFICIOS
• (662) INTERESES DE DEUDAS • (769)OTROS INGRESOS FINANCIEROS
Habría que hacer la periodificación del préstamo, para separar lo que corresponde al periodo actual
(HASTA31/12) con los siguientes años, y a cada ejercicio pasar a corto plazo lo correspondiente a ese año.
 EJEMPLO PRESTAMO AL PERSONAL, El 1 de julio, concedemos un préstamo a un trabajador de

20.000 € a cinco años. INTERESES 5% S/333,33 = 16,65€
20.000 ÷ 5 = 4.000 € al año 4.000 ÷ 12 = 333,33€ al mes 333,33 x 6 = 2.000€ en 2017
CONCESION DEL PRESTAMO (a nuestro favor)

2.000 (544) CREDITOS A CORTO PLAZO AL (572) BANCOS 20.000
PERSONAL
18.000 (254) CREDITOS A LARGO PLAZO AL
PERSONAL
PAGO CUOTAS POR EL TRABAJADOR
349.98€ (572) BANCOS (544) CREDITOS A CORTO PLAZO AL 333,33
PERSONAL
(769) OTROS INGRESOS 16,65
FINANCIEROS
01/01 RECLASIFICACION DE DEUDA
4.000 (254) CREDITOS A LARGO PLAZO AL (544) CREDITOS CORTO PLAZO AL 4.000
PERSONAL PERSONAL

29
 EJEMPLO PRESTAMO CON ENTIDADES FINANCIERAS: El 1 de julio, nos conceden un préstamo de
20.000 € a cinco años. INTERESES 5% S/333,33 = 16,65€ GASTOS DE FORM Y APERTURA 2500€
20.000 ÷ 5 = 4.000 € al año 4.000 ÷ 12 = 333,33€ al mes 333,33 x 6 = 2.000€ en 2017
CONCESION DEL PRESTAMO (a favor del banco)

20.000 (572) BANCOS (520) DEUDAS A CORTO PLAZO CON 2.000
2.500 (626) SERVICIOS BANCARIOS Y ENTIDADES FINANCIERAS
SIMILARES (170) DEUDAS A LARGO PLAZO CON 18.000
ENTIDADES FINANCIERAS
PAGO CUOTAS AL BANCO
333,33 (520) DEUDAS A CORTO PLAZO CON (572) BANCOS 349,98
ENTIDADES FINANCIERAS
16,65 (662) INTERESES DE DEUDAS
01/01 RECLASIFICACION DE DEUDA
4.000 (170) DEUDAS A LARGO PLAZO CON (520) DEUDAS A CORTO PLAZO CON 4.000
ENTIDADES FINANCIERAS ENTIDADES FINANCIERAS
MAQUINARIA EN MONTAJE
Todos los gastos necesarios para poner en funcionamiento una maquina se sumarán al precio de compra de
la misma, y no se dará de alta el bien hasta el momento en que la maquina está en condiciones óptimas de
funcionamiento.
 EJEMPLO COMPRA MAQUINA EN MONTAJE: Compramos maquinaria por 30.000€, seguros 600€,
transporte 600€, la maquinaria tiene un montaje de 30 días con un coste de 3.000€, pagamos 5.000
por banco, 5.000 a 12 meses y el resto a 48 meses. EL SEGURO NO LLEVA IVA.
COSTE MAQUINA: 30.000 + 600 + 600 + 3.000 = 34.200 € IVA 21% s/ 30.000 + 3000 + 600=
34.200 (233) MAQUINARIA EN MONTAJE (572) BANCOS 5.000

7.056 (472.21) H.P. IVA SOPORTADO (523) PROVEEDORES DE INMOVILIZADO 5.000
A CORTO PLAZO
(173) PROVEEDORES DE INMOVILIZADO 31.256
A LARGO PLAZO
PASADOS LOS 30 DIAS LA MAQUINA ESTA EN OPTIMO ESTADO DE FUNCIONAMIENTO Y DAMOS DE

ALTA LA MAQUINARIA Y DE BAJA EL MONTAJE
34.200 (213) MAQUINARIA (233) MAQUINARIA EN MONTAJE 34.200

30
PERMUTAS
Es la adquisición de inmovilizado a cambio de uno o varios activos no monetarios o de una combinación de
activos monetarios y no monetarios
BENEFICIO
COMERCIALES BIENES ≠ NATURALEZA
PERDIDA
NO
COMERCIALE
BIENES = NATURALEZA PERDIDA
VALOR BIEN
ENTREGADO VALOR NETO CONTABLE
VALOR RAZONABLE + CONTRAPARTIDAS

- RECIBIDAS
VALOR BIEN VALOR RAZONABLE BIEN ENTREGADO +

RECIBIDO CONTRAPARTIDAS RECIBIDAS
VALOR CONTABLE BIEN ENTREGADO +

= CONTRAPARTIDAS ENTREGADAS
Pª ROCEDENTES DE
Pª 671 INMOVILIZADO MATERIAL
PERDIDAS O
GANANCIA
Bº PROCEDENTES DE
Bº 771 INMOVILIZADO MATERIAL
NOTA: No se suman al valor del bien los gastos ocasionados por la compra.
NOTA: En ambos casos hay que reflejar el IVA, tanto del bien entregado como del recibido, es decir tanto el
IVA SOPORTADO como el IVA REPERCUTIDO.1º dar de baja bien entregado, contabilizando la amortización
acumulada, dar de alta el bien recibido y su amortización… y las contrapartidas monetarias en caso de
existir, contabilizar la forma de pago. 2ª hacer la liquidación del IVA de los dos bienes.

31
 EJEMPLO PERMUTA COMERCIAL: Permutamos una maquina cuyo precio de adquisición fue de
20.000€ con una amortización acumulada de 10.000 por un vehículo cuyo precio de adquisición fue
de 24.000 y una amortización acumulada de 13.000€.
20.000 – 10.000= 10.000 Valor bien entregado

DIFERENCIA= 11.000-10.000=1.000 Bº
24.000 – 13.000= 11.000 valor bien recibido
IVA SOPORTADO 21% S/ 11.000 IVA REPERCUTIDO 21% S/10.000
10.000 (2813) AMORTIZACION (213) MAQUINARIA 20.000

ACUMULADA DE MAQUINARIA (771) BENEFICIOS PROCEDENTES 1.000
11.000 (218) ELEMENTOS DE DEL INMOVILIZADO MATERIAL
TRANSPORTE
2310 (472.21) H.P IVA SOPORTADO (477.21) H.P. IVA REPERCUTIDO 2100
(572) BANCOS 210
NOTA: En este caso la diferencia de IVA se la tendremos que abonar al que nos permuta la
furgoneta puesto que el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado. Son bienes de distinta
naturaleza y hemos dado de baja la maquinaria, dado de alta la furgoneta y obtenido beneficio.
 EJEMPLO PERMUTA COMERCIAL CON PERDIDAS: Permutamos una maquina cuyo precio de
adquisición fue de 22.000€ con una amortización acumulada de 10.000 por un vehículo cuyo precio
de adquisición fue de 24.000 y una amortización acumulada de 13.000€.
22.000 – 10.000= 12.000 Valor bien entregado

DIFERENCIA= 11.000-12.000= - 1.000 Pª
24.000 – 13.000= 11.000 valor bien recibido
IVA SOPORTADO 21% S/11.000 IVA REPERCUTIDO 21% S/12.000

DE MAQUINARIA
11.000 (218) ELEMENTOS DE TRANSPORTE
1.000 (671) PERDIDAS PROCEDENTES DE
INMOVILIZADO MATERIAL
2310 (472.21) H.P IVA SOPORTADO (477.21) H.P. IVA REPERCUTIDO 2.520
210 (572) BANCOS
 EJEMPLO PERMUTA NO COMERCIAL SIN PERDIDA: Compramos un vehículo por 50.000€ más IVA,
entregando al concesionario un vehículo cuyo precio de adquisición fue de 40.000€ y una
amortización de 22.000€. El concesionario nos lo valora en 19.500€, forma de pago por banco.
VEHICULO A: 40.000 – 22.000 = 18.000 – 19.500 = 1500€ BANCOS: 50.000 - 19.500 = 30.500
VEHICULO B: 50.000 – 1500 = 48.500 Iva Sop. S/50.000 / IVARep. s/19.500
*como no puede haber Bº en una permuta no comercial los 1.500€ de Bº se descuentan del valor de
adquisición. del vehículo B.
22.000 (2818) AMORTIZACION ACUMULADA (218) ELEMENTOS TRANSPORTE 40.000
DE ELEMENTOS DE TRANSPORTE (572) BANCOS 30.500
48.500 (218) ELEMENTOS DE TRANSPORTE
10.500 (472.21) H.P IVA SOPORTADO (477.21) H.P. IVA REPERCUTIDO 4.095
(572) BANCOS 6.405

32
 EJEMPLO DE PERMUTA NO COMERCIAL CON PERDIDA: Compramos un vehículo por 60.000 + IVA,
entregando otro al concesionario p. adquisición 30.000 y con una amortización acumulada de
12.000, el concesionario nos lo valora por 17.000, pago por banco
VEHICULO A: 30.000 – 12.000 = 18.000 – 17.000 = Pª 1.000€ BANCOS: 60.000 - 17.000 = 43.000
VEHICULO B: 60.000 Iva sop s/60.000 / IVA rep s/17.000
12.000 (2818) AMORT ACUM DE MAQ. (218) ELEMENTOS TRANSPORTE 30.000

1.000 (671) Pª PROC DE INMOV MAT (572) BANCOS 43.000
60.000 (218) ELEMENTOS DE
TRANSPORTE
12.600 (472.21) H.P IVA SOPORTADO (477.21) H.P. IVA REPERCUTIDO 3.570
(572) BANCOS 9.030
MONEDA ESTRANJERA, COMPENSACION DEL

TIPO DE CAMBIO
 VALORACION INICIAL: Toda transacción en moneda extranjera se convertirá a moneda funcional,
siendo esta normalmente la del país donde tenga su domicilio la empresa, el tipo de cambio será el
del momento de la compra.
 VALORACION POSTERIOR: Si se produjese un cierre del ejercicio se valorarán a tipo de cambio del
31/12. Siendo el nuevo valor este último. Y en el momento de liquidar la operación se volverá a
valorar al tipo de cambio del momento actual.
 PÉRDIDAS Y GANANCIAS: las diferencias se compensarán con cuentas de pérdidas y ganancias.
4304 • CLIENTES MONEDA EXTRANJERA
4004 • PROVEEDORES MONEDA EXTRANJERA
571 • CAJA MONEDA EXTRANJERA
573 • BANCOS MONEDA EXTRANJERA
668 • DIFERENCIAS NEGATIVAS DE CAMBIO
768 • DIFERENCIAS POSITIVAS DE CAMBIO
NOTA: Podemos negociar con el banco un seguro para protegernos de los cambios en el valor de la
moneda, dicho seguro podremos darlo de baja justo antes de la operación si no nos interesa, pero el banco
nos cobrara tanto el importe del seguro como una comisión de cancelación.

33
 EJEMPLO DIFERENCIAS DE CAMBIO POSITIVAS: realizamos una compra de mercaderías al
proveedor en USA, por valor de 500.000$ tipo de cambio 1€/1.10$.
500.000/1.10= 454.545,45€
454.545,45 (600.1) COMPRA MERCADERIAS (4004) PROVEEDOR MONEDA 454.545,45

MONEDA EXTRANJERA EXTRANJERA
Dos meses después realizamos el pago de la mercancía a tipo cambio 1€/1.15$.

500.000/1.15=434.782,60 TENEMOS UN BENEFICIO DE 19.762,85€
454.545,45 (4004) PROVEEDOR MONEDA (573) BANCO MONEDA 434.782,60

EXTRANJERA EXTRANJERA
(768) DIFERENCIAS POSITIVAS DE 19.762,85
CAMBIO
 EJEMPLO DIFERENCIAS DE CAMBIO NEGATIVAS: realizamos el pago a 1€/1,08$

500.000/1.08= 462.962,96€ TENEMMOS UNA PERDIDA DE 8.417,51
454.545,45 (4004) PROVEEDOR MONEDA (573) BANCO MONEDA 462.962,96

EXTRANJERA EXTRANJERA
8.417,51 (668) DIFERENCIAS NEGATIVAS DE
CAMBIO
 EJEMPLO DIFERENCIA DE CAMBIIO CON CIERRE DE EJERCICIO CONTABLE: realizamos una compra
de mercaderías al proveedor en USA, por valor de 500.000$ tipo de cambio 1€/1.10$.
500.000/1.10= 454.545,45€
454.545,45 (600.1) COMPRA MERCADERIAS (4004) PROVEEDOR MONEDA 454.545,45

MONEDA EXTRANJERA EXTRANJERA
 A 31/12 hay que realizar una valoración de todas las operaciones pendientes a tipo de cambio de
este día, reduciendo o aumentando el valor de las partidas abiertas.
BENEFICIO: TIPO CAMBIO A 31/12 1€/1.12€…… 500.000/1.12= 446.428,57 – 454.545,45=8.116,88€
8.116,88 (4004) PROVEEDOR MONEDA (768) DIFERENCIAS POSITIVAS DE 8.116,88

EXTRANJERA CAMBIO
PERDIDA: TIPO CAMBIO A 31/12 1€/1.08€…… 500.000/1.08= 462.962,96 – 454.545,45=8.417,51€
8.417,51 (668) DIFERENCIAS NEGATIVAS DE (4004) PROVEEDOR MONEDA 8.417,51

CAMBIO EXTRANJERA
 CIERRE DE LA OPERACIÓN PASADO LA APERTURA DEL EJERCICIO CONTABLE. Tenemos que tener
en cuenta el valor del libro mayor a 31/12
CERRAMOS LA OPERACIÓN: con fecha 10 de febrero pagamos a 1€/14$

34
31/12…. 500.000/1,10=454.545,45…...10/2…. 500.000/1.14=438.596,49 Bº 15.948,97
454.545,45 (4004) PROVEEDOR MONEDA (768) DIFERENCIAS POSITIVAS DE CAMBIO 15.948,97

EXTRANJERA (573) BANCOS MONEDA EXTRANJERA 438.596,49
31/12…. 500.000/1,10=454.545,45…...10/2…. 500.000/1.08=462.962,96 Pª 8.417,51
454.545,45 (4004) PROVEEDOR MONEDA EXTRANJERA (573) BANCOS MONEDA 462.962,96

8.417,51 (668) DIFERENCIAS NEGATIVAS DE CAMBIO EXTRANJERA
AMORTIZACION METODO SUMA DE DIGITO
CRECIENTE 1,2,3 ... n

SUMA DE
DIGIRO
DECRECIENTE n ... 3,2,1
PRECIO ADQUISICION − VALOR RESIDUAL

AMORTIZACIO xn
∑i1 n
n= vida útil ∑i1 n sumatorio de n desde 1 a n
No se pueden utilizar los dos métodos de amortización para un mismo bien, una vez
que se empieza con un método no se puede cambiar a otro, pero si se puede utilizar
un método para cada cosa.
 EJEMPLO AMORTIZACION SUMA DIGITO CRECIENTE

MAQUINA PRECIO ADQ 20.000 VR=0 VIDA UTIL 5 AÑOS
20.000 − 0 20.000
AMORTIZACIO x1= x1 = 1.333,33
1+2+3+4+5 15

35
 TABLA DE AMORTIZACION DE SUMA DE DIGITO
CRECIENTE DECRECIENTE
AÑO IMPORTE AMORT AÑO IMPORTE AMORT
2017 20.000 1.333,33 2017 6.666,66
2018 2.666,66 2018 5.333,32
2019 3.999,99 2019 3.999,99
2020 5.333,32 2020 2.666,66
2021 6.666,66 2021 1.333,33
 ASIENTOS
1.333,33 (681) AMORTIZACION DE INMOVILIZADO (2813) AMORTIZACION 1.333,33
MATERIAL ACUMULADA DE MAQUINARIA
SUBVENCIONES
REINTEGRABLES NO REINTEGRABLES
PASIVO ACTIVO
4708 • H.P DEUDORA POR SUBVENCIONES CONCEDIDAS
130 • SUBVENCIONES OFICIALES DE CAPITAL
• SUBVENCIONES DONACIONES Y LEGADOS DE CAPITAL

746 TRANSFERIDOS AL RESULTADO DEL EJERCICIO
479 • PASIVOS POR DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES
 EJEMPLO SUBVENCION:Nos conceden una subvención para la compra de maquinaria, por 50.000€
a los 30 dias nos ingresan el dinero por transferencia bancaria.
Compramos la maquinaria por 50.000 mas IVA, pagándola por banco, la vida útil de la máquina es
de 6 años, la compramos el 1 de junio.

36
 1º REFLEJAR LA CONCESION: Desde el momento de la concesión de la subvención, H.P. contrae una
deuda con nosotros y la contabilizamos como ingreso directamente imputable al patrimonio neto.
50.000 (4708) H.P DEUDORA POR (130) SUBVENCIONES OFICIALES 50.000

SUBVENCIONES CONCEDIDAS DE CAPITAL
 2º REFLEJAMOS LA ENTRADA DE DINERO, y al mismo tiempo cancelamos la deuda de H.P.
50.000 (572) BANCOS (4708) H.P DEUDORA POR 50.000

SUBVENCIONES CONCEDIDAS
 3º COMPRAMOS LA MAQUINA, reflejando el IVA de la operación.
50.000 (213) MAQUINARIA (572) BANCOS 60.500

 4º A 31 DE DICIEMBRE CONTABILIZAMOS LA AMORTIZACION, pero como el importe nos lo han

subvencionado, la amortización hay que compensarla con una cuenta de ingresos, porque si no nos
la deduciríamos por dos veces, y hay que anotarla en la misma proporción en la que vamos
amortizando.
Amortización= 50.000 / 6 = 8.333,33 x 6/12 = 4.166,67 1º año…. 8.333,33 2º año… etc.
4.166,67 (681) AMORTIZACION DE (2813) AMORTIZACION 4.166,67

INMOVILIZADO MATERIAL ACUMULADA DE MAQUINARIA
4.166,67 (130) SUBVENCIONES OFICIALES (746) SUBVENCIONES 4.166,67

DE CAPITAL DONACIONES Y LEGADOS DE
CAPITAL TRANSFERIDOS AL
RESULTADO DEL EJERCICIO
 5ª EL PRIMER AÑO HAY QUE CONTABILIZAR EL 25% de la subvención al patrimonio neto como
impuesto de sociedades a una cuenta de pasivo, porque no la liquidamos en el momento. ESTE
ASIENTO SOLO SE HACE EL PRIMER AÑO.
12.500 (130) SUBVENCIONES OFICIALES (479) PASIVOS POR DIFERENCIAS 12.500

DE CAPITAL TEMPORALES IMPONIBLES
 6º DICHA CANTIDAD PODREMOS DESCONTARLA al mismo ritmo que la amortización, una vez al
año durante la amortización de la máquina. 12.500 / 6 = 2.083,33, para ir compensando las dos
cuentas anteriores
2083,33 (479) PASIVOS POR DIFERENCIAS (130) SUBVENCIONES OFICIALES 2.083,33

TEMPORALES IMPONIBLES DE CAPITAL

37
VARIACION DE EXISTENCIAS
METODOS
P.M.P F.I.F.O.
• PRECIO MEDIO • PRECIO INICIAL
PONDERADO PRECIO FINAL
(300) • MERCADERIA A
(610) • VARIACION DE EXISTENCIAS DE MERCADERIAS
A 31 de diciembre (fin del ejercicio) debemos realizar un control de stock, para calcular la variación de
existencias que se ha producido durante el ejercicio, la diferencia tanto positiva como negativa se llevara a
la cuenta 610, que actuara como ACTIVO o PASIVO, según el resultado del libro mayor.
E.F. > E.I.

INGRESOS
E.F < E.I.
GASTOS
 EJEMPLO VARIACION EXISTENCIAS POSITIVAS: Iníciales 30.000 finales 40.000 (E.F.> E.I.)
30.000 (610) VARIACION DE EXISTENCIAS DE (300) MERCADERIA A 30.000

MERCADERIAS
40.000 (300) MERCADERIA A (610) VARIACION DE EXISTENCIAS DE 40.000
MERCADERIAS
 EJEMPLO VARIACION EXISTENCIAS NEGATIVAS: Iníciales 30.000 finales 20.000 (E.F. < E.I.)
30.000 (610) VARIACION DE EXISTENCIAS DE (300) MERCADERIA A 30.000

MERCADERIAS
20.000 (300) MERCADERIA A (610) VARIACION DE EXISTENCIAS DE 20.000
MERCADERIAS
VARIACION DE UTILLAJE
TRAS UN RECUENTO DEL UTILLAJE, PODEMOS ENCONTRAR DIFERENCIAS, PARA REFLEJARLAS…
3.000 (659) OTRAS PERDIDAS EN GESTION CORRIENTE (214) UTILLAJE 3.000

38
LEASING, RENTING, LEASEBACK
RENTING
También conocido como ARRENDAMIENTO OPERATIVO, periodos muy cortos de tiempo siempre INFERIOR
A 5 AÑOS, posibilidad de cancelar el arrendamiento.
LEASING (ARRENDAMIENTO FINANCIERO)

Alquiler con opción a compra:
VENTAJAS
• FINANCIACION 100%
• SIN GASTOS, MANTENIMIENTO Y SEGURO INCLUIDO
• CUOTA FIJA
• AMORTIZACION ADELANTADA DESDE EL PRIMER AÑO
• IVA DIFERIDO CUOTA A CUOTA
• INCENTIVOS FISCALES CON AMORTIZACION ACELERADA
662 • INTERESES DE DEUDAS
524 • ACREEDORES POR ARRENDAMIENTO

FINANCIERO A CORTO PLAZO
174 • ACREEDORES POR ARRENDAMIENTO

FINANCIERO A LARGO PLAZO

39
 EJEMPLO LEASING: El 1 de enero compramos mediante leasing un vehículo por 120.000€ valor
residual 20.000 vida útil 5 años interés lineal 5% cuota anual. 120.000-20.000=100.000
AMORT CAPITAL INTERES 5%(C.pend) CUOTA NETA IVA 21% (C.Neta) CUOTA TOTAL
20.000 5%S/100.000=5.000 25.000 5.250 30.250
20.000 5%S/80.000= 4.000 24.000 5.040 29.040
20.000 5%S/60.000= 3.000 23.000 4.830 27.830
20.000 5%S/40.000= 2.000 22.000 4.620 26.620
20.000 5%S/20.000= 1.000 21.000 4.410 25.410
1º FIRMA DEL CONTRATO: anotamos la entrada del bien y clasificamos la deuda entre corto y largo plazo.
100.000 (218) ELEMENTOS DE TRANSPORTE (524) ACREEDORES POR 20.000

ARRENDAMIENTO FINANCIERO A
CORTO PLAZO
(174) ACREEDORES POR 80.000
LARGO PLAZO
2º PAGAMOS LA PRIMERA CUOTA:
20.000 (524) ACREEDORES POR (572) BANCOS 30.250

CORTO PLAZO
5.000 (662) INTERESES DE DEUDAS
3º A 31 DE DICIEMBRE AMORTIZAMOS EL VEHICULO:
20.000 (681) AMORTIZACION DE (2818) AMORTIZACION ACUMULADA 20.000

INMOVILIZADO MATERIAL DE ELEMENTOS DE TRANSPORTE
4º A 1 DE ENERO RECLASIFICAMOS LA DEUDA DE LARGO A CORTO PLAZO:
20.000 (174) ACREEDORES POR (524) ACREEDORES POR 20.000

ARRENDAMIENTO FINANCIERO A ARRENDAMIENTO FINANCIERO A
LARGO PLAZO CORTO PLAZO
LEASEBACK
La empresa le vende un bien al banco para inmediatamente volverlo a comprar por LEASING. Mismo
tratamiento que el LEASING
EL BANCO NOS APORTA LIQUIDEZ
NO SE CAMBIA LA TITULARIDAD DEL BIEN

40
PROVISIONES
PROVISION PARA IMPUESTOS Y OTRAS
RESPONSABILIDADES
(141) PROVISION PARA IMPUESTOS
IMPUESTOS
(630) IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
(631) OTROS TRIBUTOS
(7951) EXCESO DE PROVISION PARA IMPUESTOS
(142) PROVISION PARA OTRAS RESPONSABILIDADES

OTROS
(641) INDEMNIZACIONES
EXCESO DE PROVISION PARA OTRAS

(7952)
RESPONSABILIDADES
(678) GASTOS EXCEPCIONALES
El plan general contable nos permite realizar una serie de provisiones para reflejar la posible pérdida en
caso de DEMANDAS, LITIGIOS, GARANTIAS, INDEMNIZACIONES, etc. Lo reflejamos cuando nos entra la
demanda con las cuentas 630 para impuesto de sociedades y 631 para el resto de impuestos y 641 para
indemnizaciones, litigios y garantías. Cuando hay sentencia firme compensamos con las cuentas 7951 y
7952.
Normalmente suelen ser cantidades fijas excepto en las garantías que son un % de las ventas.
 EJEMPLO PROVISION POR IMPUESTOS, Llevamos al contencioso una demanda de 50.000€ por IVA.
50.000 (631) OTROS TRIBUTOS (141) PROVISION PARA IMPUESTOS 50.000
 EJEMPLO PROVISION PARA INDEMNIZACIONES, Nos llega una demanda por valor de 50.000
50.000 (641) INDEMNIZACIONES (142) PROV PARA OTRAS RESPONSABILIDADES 50.000
 EJEMPLO: FIN DE LAS PROVISIONES
A: Nos condenan a pagar una parte 20.000 en el contencioso por IVA
50.000 (141) PROVISION PARA IMPUESTOS (572) BANCOS 20.000

(7951) EXCESO DE PROVISION PARA 30.000
IMPUESTOS

41
B: El tribunal falla a nuestro favor en la demanda de indemnización
50.000 (142) PROVISION PARA OTRAS (7951) EXCESO DE PROVISION PARA 50.000
RESPONSABILIDADES IMPUESTOS
C: El tribunal falla en nuestra contra y nos toca pagar 50.000€ por la indemnización
50.000 (142) PROVISION PARA OTRAS RESPONSABILIDADES (572) BANCOS 50.000
PROVISION POR DESMANTELAMIENTO, RETIRO O

REHABILITACION DE INMOVILIZADO MATERIAL.
En algunas ocasiones y exigido por LA ADMINISTRACION, y por motivos de MEDIO AMBIENTE, se exige
calcular los costes de desmantelación y rehabilitación del terreno donde vamos a instalar la máquina.
Estos gastos, al igual que los de transporte, instalación, etc. Al formar parte de la puesta en marcha de la
máquina se sumarán al valor de la maquinaria.
Lo primero que debemos tener en cuenta en que el valor estimado de esta provisión sufrirá una variación
en el valor del dinero a causa del tiempo, y debemos calcular el valor a día de hoy.
 FORMULA CALCULO VARIACION DEL VALOR DEL DINERO
Cn = capital final
Co = capital inicial n
i = interes
n =tiempo en años
 EJEMPLO PROVISION POR DESMANTELACION, RETIRO Y REHABIL. DE INMOV.: Compramos una

maquina por 100.000€ más IVA, para la explotación de una cantera de mármol, por un periodo de 5
años, los gastos estimados de retiro y rehabilitación del terreno se calcula que serán de 12. 000€.la
provisión de interés 4%. Contabilizar la compra de la máquina, la provisión y la desmantelación.
tf 2022
n=5 años Cn=12.000€
t0 2017
Co
Cn = C 1 + i)n12.000 = Co(1 + 0,04)5Co = 12.000

= 9.863,13€
1,041,04 5
NOTA: símbolo para calcular potencia en calculadora científica (^).

42
1º Reflejamos la adquisición de la máquina, valor de la máquina = 100.000 +9.863,13 =109.863,13€, pero
el IVA, se calcula del valor de la máquina sin contar la provisión.
109.863,13 (213) MAQUINARIA (572) BANCOS 121.000

21.000 (472.21) H.P. IVA SOPORTADO (143) PROVISION POR 9.863,13
DESMANTELAMIENTO, RETIRO Y
REHABILITACION DE INMOVILIZADO
2º A 31/12, Se contabiliza la AMORTIZACION, incluido el valor de la provisión VIDA UTIL 5 AÑOS =

109.863,13 /5 = 21.972,63
21.972,63 (681) AMORTIZACION DE (2813) AMORTIZACION ACUMULADA 21.972,63

INMOVILIZADO MATERIAL DE MAQUINARIA
3º ACTUALIZACION PROVISIION POR REHABILITACION, DETERIORO Y DESMANTELAMIENTO anualmente

haríamos el asiento de ajuste de la provisión, sumándole al valor actual de la provisión, lo que se supone
que habrá subido el valor del dinero en ese año, teniendo en cuenta que es interés compuesto y el 4% de
interés se calcula sobre la base imponible de cada año
AÑO BASE IMP INTERES INTERES TOTAL

2017 9.863,13 4% 394,53 10.257,66
2018 10.257,66 4% 410,31 10.667,97
2019 10.667,97 4% 426,72 11.094,69
2020 11.094,69 4% 443,79 11.538,48
2021 11.538,48 4% 461,54 12.000,00
Por lo tanto, el asiento de ajuste seria:
2017
394,53 (660) GASTOS FINANCIEROS POR (143) PROVISION POR RETIRO 394,53
ACTUALIZACION DE PROVISIONES DESMANT Y REHABILIT DE INMOV.
2018
2019
2020
2021
AHORA EL LIBRO MAYOR DE LA CTA 143 ES DE 12.000 EUROS, ELVALOR QUE LE DIMOS A LA PROVISION.

43
 EJEMPLO FINALIZACION DE LA PROVISION, llegado el momento de la desmantelación
rehabilitación o retiro de la máquina, una vez finalizada la vida útil de la máquina, se nos pueden
dar tres posibilidades.
A: el valor de la desmantelación, es el mismo que el de la provisión, damos de baja la maquina con su

amortización anulando la provisión con su correspondiente pago.
109.863,13 (2813) AMORT ACUM. MAQUINARIA (213) MAQUINARIA 109.863,13

12.000 (143) PROVISION POR RETIRO, (572) BANCO 12.000
DESMANT Y REHABILITAC DE INMOV
B: El valor de la desmantelación es inferior a la provisión 11.000€
109.863,13 (2813) AMORT ACUMULADA DE (213) MAQUINARIA 109.863,13

MAQUINARIA (572) BANCO 11.000
12.000 (143) PROVISION POR RETIRO, (7953) EXCESO DE PROVISION PARA 1.000
DESMANT Y REHABILITAC DE INMOV RETIRO DESMANT REHAB DE INMOV
C: El valor de la desmantelación es superior a la provisión 13.000€
109.863,13 (2813) AMORT ACUM. MAQUINARIA (213) MAQUINARIA 109.863,13

12.000 (143) PROVISION POR RETIRO, (572) BANCO 13.000
DESMANT Y REHABILITAC DE INMOV
1.000 (678) GASTOS EXCEPCIONALES
INCENTIVOS FISCALES (ENTIDADES

REDUCIDA DIMENSION)
Entidades de reducida dimensión, son aquellas cuya CIFRA DE NEGOCIO del periodo anterior sea…
PYG 10.000.000€
ACELERACION EN LA AMORTIZACION
LIERTAD DE AMORTIZACION AMORTIZACION

AMORTIZACION ACELERADA ACELERADA LEASING
INCREMENTO DOBLE DEL COEFICIENTE TRIPLE COEFICIENTE

PROMEDIO EMPLEO LINEAL MAXIMO LINEAL MAXIMO
AMORT. 120.000€ POR

CLM X 2 CLM X 3
TRABAJADOR
MANTENERLO MINIMO
24 MESES

44
La AMORTIZACION CONTABLE, a 31 de diciembre, se realiza de la misma manera que sin beneficios
fiscales, pero FISCALMENTE te permite amortizar de una sola vez el valor del bien que hemos adquirido.
Se anotará en el LIBRO DE MEMORIA de la empresa, FISCALMENTE realizaremos los ajustes en el

IMPUESTO DE SOCIEDADES.
En los tres casos realizaremos el cuadro de amortización siguiente:
AMORT CONTABLE AMORT FISCAL AJUSTES
• igual a cualquier • amortizacion maxima • diferencia amort fiscal

amortizacion permitida y amort contable
 EJEMPLO LIBERTAD DE AMORTIZACION PARA EMPRESAS GENERADORAS DE EMPLEO, una

empresa cuya cifra de negocio durante el 2016 fue inferior a 10.000.000 de euros y contaba con 8,6
trabajadores, durante el 2017 amplía su plantilla a 9,5 trabajadores. Compra el 1 de enero un
camión valorado en 40.000 euros, valor residual 10.000 y 6 años de vida útil, nos acogemos al
beneficio fiscal de libertad de amortización.
Amortización máxima: 9,5 – 8,6 = 0,9 trabajadores de incremento x 120.000 = 108.000€
Amortización = 40.000 – 10.000 = 30.000 / 6 = 5.000 € amortización contable anual
CUADRO DE AMORTIZACION
A. CONTABLE A. FISCAL AJUSTES

-5000 -30.000 -25.000
-5.000 0 +5.000
-5.000 0 +5.000 AMORT
AJUSTE
AMORT
-5.000 0 +5.000 CONTAB FISCAL
-5.000 0 +5.000
-5.000 0 +5.000
TOT -30.000 TOT -30.000 TOT 0
EJEMPLO DE AMORTIZACION ACELERADA PARA EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSION: una empresa cuya
cifra de negocio durante el 2016 fue inferior a 10.000.000 de euros. Compra el 1 de enero un camión
valorado en 40.000 euros, valor residual 10.000 y 6 años de vida útil, y según las tablas el coeficiente lineal
máximo es del 15%, nos acogemos al beneficio fiscal de amortización acelerada. (CLMx2)
Amortización contable: 40.000 – 10.000 = 30.000 x 16,5% = 5.000€ en 6 años

Amortización fiscal acelerada: 30.000 x (2x16,5%) = 10.000€ en 3 años

-5000 -10.000 -5.000
-5.000 -10.000 -5.000
-5.000 -10.000 -5.000 AMORT AMORT
AJUSTE
-5.000 0 +5.000
-5.000 0 +5.000
TOT -30.000 TOT -30.000 TOT 0

45
 EJEMPLO AMORTIZACION ACELERADA POR LEASING: una empresa cuya cifra de negocio durante
el 2016 fue inferior a 10.000.000 de euros. Compra el 1 de enero un camión mediante LEASING
valorado en 40.000 euros, valor residual 10.000 y 6 años de vida útil, y según las tablas el
coeficiente lineal máximo es del 15%, nos acogemos al beneficio fiscal de amortización acelerada.
Amortización contable: 40.000 – 10.000 = 30.000 x 16,5% = 5.000€ en 6 años (CLMx3)
Amortización fiscal acelerada: 30.000 x (3x16,5%) = 15.000€ en 2 años

-5000 -15.000 -10.000
-5.000 -15.000 -10.000
-5.000 0 +5.000 AMORT AMORT
AJUSTE
-5.000 0 +5.000
-5.000 0 +5.000
TOT -30.000 TOT -30.000 TOT 0
ASIENTO CONTABLE IGUAL PARA LOS TRES CASOS.
5.000 (681) AMORTIZACION DE (2818) AMORTIZACIONO ACUMULADA 5.000

INMOVILIZADO MATERIAL DE ELEMENTOS DE TRANSPORTE
PERO PARA CALCULAR EL IMPORTE DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES TENEMOS QUETENER EN CUENTA EL
CUADRO DE AMORTIZACION Y REALIZAR LOS ASIENTOS DE AJUSTE CORRESPONDIENTES
MODIFICAR BASE IMPONIBLE CALCULO IVA,

DEVOLUCIÓN IVA MOROSO
Ante cuotas de IVA REPERCUTIDO INCOBRABLES o PARCIALMENTE INCOBRABLES, podemos modificar la
base imponible para el cálculo del IVA, y solicitar así el reintegro del importe incobrable.
GRAN A PARTIR DE 1 AÑO DESDE DEVENGO DEL

EMPRESA IMPUESTO REPERCUTIDO
1º
A PARTIR DE 6 MESES DESDE DEVENGO DEL
PYMES
REQUISITOS
IMPUESTO REPERCUTIDO
2º HAYA QUEDADO REFLEJADO EN LOS LIBROS
DESTINATARIO SER EMP. O PROF. ó BASE IMPONIBLE FACTURA

3º
SUPERIOR A 300€
4º EXISTA REQUERIMIENTO NOTARIAL

46
PLAZOS GRANDES
EMPRESAS
3 MESES DESPUES DE LA EXISTENCIA DEL DERECHO
PYMES 6 MESES DESPUES DE LA EXISTENCIA DEL DERECHO
CREDITOS CON GARANTIA REAL

EXCEPTO
(NO PROCEDE)
AUTO CREDITOS CONCURSALES
PÉRDIDAS Y GANANCIAS
GRUPO
606,608,609
INGRESOS
7
SALDO
610
GRUPO
706,708,709
GASTOS 6
P y G = ∑ INGRESOS – ∑ GASTOS = BENEFICIO O PERDIDA

47
IMPUESTO DE SOCIEDADES
630 • IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
4752 • H.P. ACREEDORA POR IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
4745 • CREDITO POR PERDIDAS A COMPENSAR DEL EJERCICIO
4709 • H.P. DEUDORA POR DEVOLUCION DE IMPUESTOS
473 • H.P. RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA
El IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, es el 25% del resultado del ejercicio (PERDIDAS Y GANANCIAS), se
calcula cada 31 de diciembre, y de ahí debemos compensar los pagos a cuenta que hemos realizado
durante el año, y tenemos de plazo para pagarlo hasta 20 días después del primer semestre del año
siguiente. (20 DE JULIO)
Los pagos a cuenta que deberé abonar el año siguiente será el 18% del resultado del impuesto de
sociedades de este año, a no ser que el resultado sea negativo, con lo cual ese año no se harían pagos a
cuenta y en el siguiente impuesto de sociedades, compensaríamos este resultado.
PAGOS A CUENTA DURANTE EL EJERCICIO:
DEBE HABER
• (473) H.P. RETENCIONES Y • (4709) H.P. DEUDORA POR

PAGOS A CUENTA DEVOLUCION DE IMPUESTOS
REFLEJAR EL RESULTADO DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES
DEBE HABER
• BENEFICIO • PERDIDA
• (4745) CREDITO POR PERDIDAS A • (4752) H.P. ACREEDORA POR
COMPENSAR DEL EJERCICIO IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

48
SOLICITUD DE DEVOLUCION DE LOS PAGOS A CUENTA REALIZADOS EN CASO DE PÉRDIDAS
DEBE HABER
• (4709) H.P. DEUDORA POR • (473) H.P. RETENCIONES Y

DEVOLUCION DE IMPUESTOS PAGOS A CUENTA
 EJEMPLO PERDIDAS Y GANANCIAS: CON PERDIDAS E IMPUESTO DE SOCIEDADES
∑INGRESOS= (700)100.000+ (700)200.000+ (768)19.762,84+ (769)2.000+ (746)10.000=331.762,84€
∑GASTOS= (665)3.000+ (626)180+ (600)454.545,45+ (626)500+ (665)2.800+ (668)15.667,84 + (626)6.000+

(681)10.000=492.693,29€
P y G = 331.762,84 – 492.693,29 = -160.930,45 € PERDIDAS
 EJEMPLO PERDIDAS Y GANANCIAS: CON GANANCIAS
∑INGRESOS= (700)200.000 + (700)300.000 + (768)19.762,84 + (769)2.000 + (746)10.000 = 531.762,84€
∑ GASTOS = (665)3.000 + (626)180 + (600)454.545,45 + (626)500 + (665)2.800 + (668)15.667,84 +

(626)6.000 + (681)10.000 = 492.693,29€
P y G = 531.762,84 – 492.693,29 = 39.069,55€ GANANCIAS
 EJEMPLO DE IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS: CON BENEFICIOS
IMP SOC= 39.069,55 X 25% = 9.767,39 € A PAGAR
Reflejamos el resultado del ejercicio, compensamos los pagos a cuenta realizados de 35.380€. Sale a
devolver, por lo que solicitamos la devolución de lo que hemos pagado de más.
9.767,39 (630) IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (4752) H.P. ACREEDORA POR 9.767.39
IMPUESTO DE SOCIEDADES
9.767.39 (4752) H.P. ACREEDORA POR (473) H.P. RETENCIONES Y PAGOS A 35380
IMPUESTO DE SOCIEDADES CUENTA
25612.61 (4709) H.P. DEUDORA POR
DEVOLUCION DE IMPUESTOS
Cuando hacienda nos devuelve los pagos a cuenta que le solicitamos.
25.612,61 (572) BANCOS (4709) H.P. DEUDORA POR 25.612,61

Los pagos a cuenta que realizaremos este año serán del 18% sobre el resultado del ejercicio y los
realizaremos en ABRIL, OCTUBRE Y DICIEMBRE. 39.069.55 X 18% = 7.032.52 cada uno
7.032.52 (473) H.P. RETENCIONES Y PAGOS A (572) BANCOS 7.032.52

CUENTA

49
 EJEMPLO IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES: CON PERDIDAS
IMP SOC= -160.930,45 X 25% = -40.232,61€ A COMPENSAR
Solicitamos la devolución del impuesto que hemos anticipado con los pagos a cuenta durante este año.
35.380 (4709) H.P. DEUDORA POR (473) H.P. RETENCIONES Y PAGOS A 35.380
DEVOLUCION DE IMPUESTOS CUENTA
Reflejamos el resultado del impuesto sobre sociedades de este año.
40.232,61 (4745) CREDITO POR PERDIDAS A (630) IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 40.232,61
COMPENSAR DEL EJERCICIO
Cuando hacienda nos devuelve los pagos a cuenta que le solicitamos.
35.380 (572) BANCOS (4709) H.P. DEUDORA POR 35.380

Este año no realizaremos pagos a cuenta. Y a 31 de diciembre cuando volvamos a calcular el impuesto de
sociedades de ese año, compensamos el resultado del año anterior.
Ej.: Bº 230.000 x 25% = 57.500 - 40.232.61 =17.267.39
57.500 (630) IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (4745) CREDITO POR PERDIDAS A 40.232,61
(4752) H.P. ACREEDORA POR 17.267,39
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
Tenemos de plazo hasta 20 días después del primer semestre del año siguiente para pagar la diferencia:
17.267,39 (4752) H.P. ACREEDORA POR (572) BANCOS 17.267,39

Y Durante este año realizaremos 3 pagos a cuenta que ascenderán al 18% del resultado del último ejercicio
contable, en ABRIL, OCTUBRE Y DICIEMBRE, en este caso 230.000 x 18% = 41.400 €
41.400 (473) H.P. RETENCIONES Y PAGOS A (572) BANCOS 41.400

CUENTA

50
IMPUESTO DE SOCIEDADES CON AJUSTES
FISCALES
4709 • H.P. DEUDORA POR DEVOLUCION DE IMPUESTOS
473 • H.P. RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA
4740 • ACTIVOS POR DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES
6301 • IMPUESTO DIFERIDO
479 • PASIVOS POR DIFERENCIAS TEMPORABLES IMPONIBLES
4745 • CREDITO POR PERDIDAS A COMPENSAR DEL EJERCICIO
A LA HORA DE CERRAR EL EJERCICIO CONTABLE NOS ENCONTRAMOS CON UN GRAN PROBLEMA:
NORMAS
NORMAS FISCALES
CONTABLES
LAS NORMAS CONTABLES NO SON IGUALES A LAS NORMAS FISCALES, PREDOMINANDO LAS NORMAS
FISCALES, PARA SOLUCIONAR ESTAS DIFERENCIAS SE REALIZAN UNA SERIE DE AJUSTES EXTRACONTABLES.

51
DIFERENCIAS (NORMAS CONTABLES Y FISCALES)
LAS INDEMNIZACIONES POR INCENDIOS O INUNDACIONES SI SON GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES
SANCIONES
DIFERENCIAS DE CRITERIO
PERMANENTES (678) EXCEPTO

SINIESTROS
MULTAS
ACELERADA
AMORTIZACIONES
POR CREACION
TEMPORALES
DE EMPLEO
PROVISIONES
 DIFERENCIAS PERMANENTES: COMO UNA SANCION O MULTA NO ES FISCALMENTE DEDUCIBLE

TENEMOS QUE COMPENSARLA EN SU TOTALIDAD, SUMANDO EL IMPORTE DE LA SANCION O
MULTA AL RESULTADO CONTABLE ANTES DE IMPUESTOS.
 DIFERENCIAS TEMPORALES:
 AMORTIZACIONES MIRAREMOS LA TABLA DE AMORTIZACION CONTABLE Y FISCAL QUE
HICIMOS CUANDO COMPRAMOS EL BIEN, EN CASO DE AMORTIZACIONES ACELERADA O
POR CREACION DE EMPLEO Y SUMAREMOS O RESTAREMOS AL R.C.A.I.
 PROVISIONES MOROSIDAD DEBEMOS CUMPLIR CON LOS REQUISITOS DEL ESQUEMA,
SUMAREMOS LAS CANTIDADES Y LAS RESTAREMOS O SUMAREMOS AL R.C.A.I.
DIFERENCIAS DE CRITERIO PERMANENTE

Son aquellas partidas, que se encuentran en la cuenta (678), como sanciones o multas que contablemente
son deducibles, pero no fiscalmente deducibles, tenemos que realizar el ajuste en su totalidad, sumando el
importe de la sanción o multa al resultado contable antes de impuestos, ya que la hemos deducido.
Se añaden al R.C.A.I., pero no tienen asiento de ajuste, sólo varían la base imponible.
LAS INDEMNIZACIONES POR INCENDIOS O INUNDACIONES SI SON GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES, por
lo tanto, no hay diferencia entre norma contable y norma fiscal, dejándolo como esta.
DIFERENCIAS DE CRITERIO TEMPORALES

SON TEMPORALES PORQUE SON AJUSTES QUE SE VAN COMPENSANDO EJERCICIO A EJERCICIO.

52
ESQUEMA PROVISION POR MOROSIDAD
GRAN A PARTIR DE 1 AÑO DESDE DEVENGO DEL
EMPRESA IMPUESTO REPERCUTIDO
1º
A PARTIR DE 6 MESES DESDE DEVENGO DEL
PYMES
REQUISITOS
IMPUESTO REPERCUTIDO
2º HAYA QUEDADO REFLEJADO EN LOS LIBROS
DESTINATARIO SER EMP. O PROF. ó BASE IMPONIBLE FACTURA

3º
SUPERIOR A 300€
4º EXISTA REQUERIMIENTO NOTARIAL

PLAZOS
GRANDES
3 MESES DESPUES DE LA EXISTENCIA DEL DERECHO
EMPRESAS
PYMES 6 MESES DESPUES DE LA EXISTENCIA DEL DERECHO
CREDITOS CON GARANTIA REAL

EXCEPTO (NO PROCEDE)
AUTO CREDITOS CONCURSALES
Al igual que en el IVA, podemos deducirnos las bases imponibles de los clientes morosos, con los mismos
requisitos, plazos y exenciones que en el caso del IVA, pero esta vez lo deduciremos mediante ajustes
fiscales.
SOLO REALIZAREMOS LOS ASIENTOS DE AJUSTE POR PROVISION DE MOROSIDAD CUANDO LAS BASES
IMPONIBLES ESTAN EN LA CUENTA (694), COMO PROVISION.
PERO SI ESTAN YA COMO PERDIDA DEFINITIVA (650) NO HAY QUE HACER EL AJUSTE PORQUE NO HAY
DIFERENCIA ENTRE LA NORMA CONTABLE Y FISCAL.

53
RESULTADO IMPUESTO SOCIEDADES CON AJUSTES
FISCALES
SIEMPRE PARTIREMOS DEL RESULTADO CONTABLE ANTES DE IMPUESTOS (R.C.A.I.)
INGRESOS GASTOS R.C.A.I.
 CALCULO
R.C.A.I. = INGRESOS - GASTOS
+/- DIFERENCIAS PERMANENTES MULTAS Y SANCIONES
AMORTIZACIONES Y
+/- DIFERENCIAS TEMPORALES
PROVISIONES
- BASE IMP. NEGATIVA A COMPENSAR EJERCICIO ANTERIOR
= BASE IMPONIBLE
x TIPO GRAVAMEN (25%)
= CUOTA INTEGRA
- DEDUCCIONES Y PAGOS A CUENTA
= CUOTA A INGRESAR / DEVOLVER

54
EJEMPLO 1: CALCULO IMPUESTO DE SOCIEDADES
CON PERDIDAS (2017)
 RESULTADO CONTABLE ANTES DEL IMPUESTO: -272.831.25
 EMPRESA DE RESUCIDA DIMENSION (E.R.D.) con un incremento de empleo de 1.5, nos acogemos a
la libertad de amortización y para ver el total de amortización que nos podemos deducir
contablemente este año, multiplicamos el coeficiente de aumento de empleo x 120.000.
1,5 x 120.000 = 180.000 = máximo deducible contablemente como amortización
 Ha comprado durante este ejercicio una maquina P.A. 92.909,09 € y un vehículo P.A.30.000, sus
tablas de amortización son las siguientes.
92.909.09 + 30.000 = 122.909.09 por lo tanto nos lo deducimos todo contablemente por lo tanto
habrá que realizar el ajuste fiscal.
AJUSTE TEMPORAL: TABLAS LIBERTAD DE AMORTIZACION:
MAQUINARIA 10 AÑOS ELEMENTOS DE TRANSPORTE 10 AÑOS

año Amortización Amortización ajuste año Amortización Amortizaci ajuste
contable fiscal contable ón fiscal
1 -4.226.25 92.909.09 - 87.982.84 1 -1.625 -30.000 -28.375
2 -9.290.91 0 +9.290.91 2 -3.000 0 +3.000
3 -9.290.91 0 +9.290.91 3 -3.000 0 +3.000
4 -9.290.91 0 +9.290.91 4 -3.000 0 +3.000
5 -9.290.91 0 +9.290.91 5 -3.000 0 +3.000
6 -9.290.91 0 +9.290.91 6 -3.000 0 +3.000
7 -9.290.91 0 +9.290.91 7 -3.000 0 +3.000
8 -9.290.91 0 +9.290.91 8 -3.000 0 +.3000
9 -9.290.91 0 +9.290.91 9 -3.000 0 +3.000
10 -9.290.91 0 +9.290.91 10 -3.000 0 +3.000
11 -4.994.66 0 +9.290.91 11 -1.375 0 +1.375
total -92.909.09 92.909.09 0 total -30.000 -30.000 0
MOROSIDAD: Como contablemente lo hemos puesto como gasto y aún no han pasado 6 meses desde que
se contabilizo el registro formal del impago, fiscalmente no nos lo podemos deducir, por eso hacemos el
ajuste y el siguiente ejercicio haremos el contra ajuste ya que no lo deduciremos en la contabilidad, pero si
lo podremos deducir fiscalmente.
FECHA IMPAGO APUNTE CONTABLE APUNTE FISCAL AJUSTE

10/09/17 -242.000 0 242.000
15/11/17 -60.500 0 60.500
TOTAL -302.500 0 302.500
AJUSTE PERMANENTE: SANCIONES: no se pueden deducir fiscalmente por lo que lo sumaremos a la R.C.A.I.
APUNTE CONTABLE APUNTE FISCAL AJUSTE

SANCION (678) -10.000 0 10.000
TOTAL -10.000 0 10.000

55
CALCULO BASE IMPONIBLE IMPUESTO SOCIEDADES CON AJUSTES:
R.C.A.I -272.831.25
DIFERENCIAS PERMANENTES
+ 10.000
(SANCION)
DIFERENCIAS TEMPORALES -87.982.84

(AMORTIZACIONES) -28.375
DIFERENCIAS TEMPORALES PROVISION +242.000

MOROSOS +60.500
BASE IMPONIBLE NEGATIVA EJERCICIO

-30.000
ANTERIOR
BASE IMPONIBLE -106.689.09
TIPO GRAVAMEN 25%
CUOTA A DEVOLVER -26.672.27
ASIENTOS CONTABLES DE AJUSTE 2017:
 1º Solicitamos la devolución de los ingresos a cuenta que hayamos hecho durante el año, en este
caso 25.190.
25.190 (4709) H.P. DEUDORA POR (473)H.P.RETENCIONES Y PAGOS A 25.190

DEVOLUCION DE IMPUESTOS CUENTA
 2º Ajustamos las provisiones de morosos, diferencias temporales 242.000+60.500=302.500, pero le

aplicamos el tipo de gravamen, porque lo llevamos como contrapartida a una cuenta del impuesto
de sociedades, al debe porque lo tenemos como provisión y hay que compensarlo.
75.625 (4740) ACTIVOS POR DIFERENCIAS (6301) IMPUESTO DIFERIDO 75.625

TEMPORARIAS DEDUCIBLES
LA CUENTA IMPUESTO DIFERIDO, quedara pendiente de contabilizar como gasto en el ejercicio siguiente
por eso es una diferencia temporal, y el asiento será las mismas cuentas, pero invertidas.

56
 3º Ajustamos las amortizaciones diferencias temporales: 87.982.84 + 28.375 = 116.357.84,
calculamos el 25 %= 29.089.46, y hacemos el asiento de ajuste, al haber porque es negativo y tiene
que reducir la cuota R.C.A.I.
29.089.46 (6301) IMPUESTO DIFERIDO (479) PASIVOS POR DIFERENCIAS 29.089.46

TEMPORARIAS IMPONIBLES
AL AÑO SIGUIENTE HAREMOS EL ASIENTO DE AJUSTE CON LAS CANTIDADES QUE CORRESPONDAN A ESE
AÑO EN LA TABLA DE AMORTIZACION.
 4º FINALMENTE realizamos la contabilización del resultado del impuesto de sociedades.
26.672.27 (4745) CREDITO POR PERDIDAS A (6301) IMPUESTO DIFERIDO 26.672.27

Y… FIN DEL EJERCICIO 2017
EJEMPLO 2: CON BENEFICIOS EL SIGUIENTE

EJERCICIO
2018 R.C.A.I = 680.000 – 400.000 = 480.000
R.C.A.I 480.000
DIFERENCIAS PERMANENTES
0
(SANCION)
DIFERENCIAS TEMPORALES +9.290.91

(AMORTIZACIONES) +3.000
DIFERENCIAS TEMPORALES PROVISION -242.000

MOROSOS -60.500
BASE IMPONIBLE NEGATIVA EJERCICIO

-26.672.27
ANTERIOR
BASE IMPONIBLE +163.048.64
TIPO GRAVAMEN 25%
CUOTA A INGRESAR +40.762.16

57
 ASIENTOS 2018:
DIFERENCIAS TEMPORALES PROVISION POR MOROSIDAD: EN ESTE EJERCICIO, si nos podemos deducir los
dos morosos que teníamos en el 2017, es el mismo asiento que año interior, pero cambiando las cuentas
del debe al haber y viceversa, Y ya no se volverán a contabilizar.
75.625 (6301) IMPUESTO DIFERIDO (4740) ACTIVOS POR DIFERENCIAS 75.625

TEMPORARIAS DEDUCIBLES
DIFERENCIAS TEMPORALES AMORTIZACIONES: EN ESTE EJERCICIO MIRAREMOS LAS TABLAS DE

AMORTIZACION Y COGEREMOS LAS CANTIDADES CORRESPONDIENTES Y LES APLICAREMOS EL TIPO DE
GRAVAMEN 9.290,09 + 3.000 X 25% = 3.055,23
3.055.23 (479) PASIVOS POR DIFERENCIAS (6301) IMPUESTO DIFERIDO 3.055.23

TEMPORARIAS IMPONIBLES
RESULTADO DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES EJERCICIO 2018
40.762.16 (630) IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (4752) H.P. ACREEDORA POR 40.762.16

58
MAS EJEMPLOS EN EL ANEXO EJEMPLOS PRACTICOS
INDICE APUNTES CONTABILIDAD
Contenido
CUADRO DE CUENTAS ....................................................................................................................................... 2
NOMENCLATURA ............................................................................................................................................2
GRUPO 1: FINANCIACIÓN BÁSICA DE LA EMPRESA (LARGO PLAZO) ..............................................................2
GRUPO 2: ACTIVO NO CORRIENTE E INMOBILIZADO (LARGO PLAZO) .......................................................... 3
GRUPO 3: EXISTENCIAS.................................................................................................................................. 3
GRUPO 4: CLIENTES O DEUDORES Y PROVEEDORES O ACREEDORES (CORTO PLAZO) ..................................3
GRUPO 5: CUENTAS FINANCIERAS, FINANCIACION E INVERSION (CORTO PLAZO) ...................................... 4
GRUPO 6 Y 7: PÉRDIDAS Y GANANCIAS ......................................................................................................... 4
LIBRO DIARIO ......................................................................................................................................................4
ASIENTOS DEL LIBRO DIARIO ......................................................................................................................... 5
COMPRAS: (600) con IVA SOPORTADO (472) DEBE....................................................................................... 5
VENTAS: (700) con IVA REPERCUTIDO (477) HABER ......................................................................................6
AMORTIZACIONES ..........................................................................................................................................6
METODO DE AMORTIZACION DE LA CUOTA CONSTANTE ......................................................................... 6
VALOR NETO CONTABLE ............................................................................................................................ 8
OPERACIONES CON EL INMOVILIZADO ..........................................................................................................8
VENTA A PLAZOS DE INMOVILIZADO, dependiendo del tipo de operación, a corto o a largo plazo ........ 8
SINIESTROS .....................................................................................................................................................9
PERIODIFICACIONES .................................................................................................................................... 10
NOMINAS..................................................................................................................................................... 11
I.V.A ................................................................................................................................................................. 13
I.V.A INTRACOMUNITARIO .......................................................................................................................... 13
I.V.A EXTRACOMUNITARIO: IMPORTACION Y EXPORTACION (MONEDA ESTRANJERA .............................. 14
ADUANA ...................................................................................................................................................... 15
LIQUIDACION DE IVA ................................................................................................................................... 16
MODELO 303 ............................................................................................................................................... 17
RETENCIONES .................................................................................................................................................. 18
MODELO 111: (I.R.P.F.) ................................................................................................................................ 19
MOROSIDAD .................................................................................................................................................... 20
59
LINEA DE DESCUENTO DE CREDITOS ............................................................................................................... 22
DESCUENTO, EFECTOS, PAPEL COMERCIAL ................................................................................................. 22
COMPRA VENTA DE ACCIONES ........................................................................................................................ 25
FALTANTES DE CAJA ........................................................................................................................................ 26
DESCUENTOS, DEVOLUCIONES COMERCIALES................................................................................................ 27
PRESTAMOS ..................................................................................................................................................... 29
MAQUINARIA EN MONTAJE ............................................................................................................................ 30
PERMUTAS ....................................................................................................................................................... 31
MONEDA ESTRANJERA, COMPENSACION DEL TIPO DE CAMBIO .................................................................... 33
AMORTIZACION METODO SUMA DE DIGITO .................................................................................................. 35
SUBVENCIONES................................................................................................................................................ 36
VARIACION DE EXISTENCIAS ............................................................................................................................ 38
VARIACION DE UTILLAJE .............................................................................................................................. 38
LEASING, RENTING, LEASEBACK ...................................................................................................................... 39
RENTING ...................................................................................................................................................... 39
LEASING (ARRENDAMIENTO FINANCIERO) ................................................................................................. 39
LEASEBACK................................................................................................................................................... 40
PROVISIONES ................................................................................................................................................... 41
PROVISION PARA IMPUESTOS Y OTRAS RESPONSABILIDADES ................................................................... 41
PROVISION POR DESMANTELAMIENTO, RETIRO O REHABILITACION DE INMOVILIZADO MATERIAL ........ 42
INCENTIVOS FISCALES (ENTIDADES REDUCIDA DIMENSION) .......................................................................... 44
MODIFICAR BASE IMPONIBLE CALCULO IVA, DEVOLUCIÓN IVA MOROSO ..................................................... 46
PÉRDIDAS Y GANANCIAS.................................................................................................................................. 47
IMPUESTO DE SOCIEDADES ............................................................................................................................. 48
IMPUESTO DE SOCIEDADES CON AJUSTES FISCALES ....................................................................................... 51
DIFERENCIAS (NORMAS CONTABLES Y FISCALES) ....................................................................................... 52
DIFERENCIAS DE CRITERIO PERMANENTE ................................................................................................... 52
DIFERENCIAS DE CRITERIO TEMPORALES .................................................................................................... 52
ESQUEMA PROVISION POR MOROSIDAD .................................................................................................... 53
RESULTADO IMPUESTO SOCIEDADES CON AJUSTES FISCALES.................................................................... 54
EJEMPLO 1: CALCULO IMPUESTO DE SOCIEDADES CON PERDIDAS (2017)................................................. 55
EJEMPLO 2: CON BENEFICIOS EL SIGUIENTE EJERCICIO .............................................................................. 57
MAS EJEMPLOS EN EL ANEXO EJEMPLOS PRACTICOS ................................................................................. 59
INDICE APUNTES CONTABILIDAD .................................................................................................................... 59

51
0
UF0314: GESTION CONTABLE (ANABCP74@GMAIL.COM)
61

Apuntes Contabilidad Uf0314

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MF0231_3: CONTABILIDAD

UF0314: GESTION CONTABLE

GRUPO 1 FINANCIACION BASICA LARGO PLAZO

GRUPO 1: FINANCIACIÓN BÁSICA DE LA EMPRESA

FORTALECIMIENTO o RESERVA mínimo legal 10% capital social

UF0314: GESTION CONTABLE

INVERSIONES NAVES, NO AFECTOS A

AMORTIZACION PERDIDA DE OBSOLETOS O

CLIENTES OPERAC. COMERC.

PROVEEDORES OPERAC. COMERC.

UF0314: GESTION CONTABLE

GRUPO 6 Y 7: PÉRDIDAS Y GANANCIAS

RESULTADO DE LA EXPLOTACION PERDIDAS Y GANANCIAS

ACTIVO DERECHOS DE COBRO

UF0314: GESTION CONTABLE

COMPRAS: (600) con IVA SOPORTADO (472) DEBE

MERCADERIAS 400 PROVEEDORES

10.000 (600) COMPRA DE MERCADERIAS (572) BANCOS 5.000

UF0314: GESTION CONTABLE

MERCADERIAS 430 CLIENTES

1.000 (570) CAJA (700) VENTAS DE MERCADERIAS 10.000

METODO DE AMORTIZACION DE LA CUOTA CONSTANTE.

VALOR VALOR QUE QUEDA DESPUES DE

VIDA Nª AÑOS FUNCIONAMIENTO

UF0314: GESTION CONTABLE

PRECIO ADQUISICION SIN IVA − VALOR RESIDUAL

 EJEMPLO BIEN TECNOLOGICO VALOR RESIDUAL = 0

PRECIO ADQUISICION =3000 VIDA UTIL = 3 AÑOS VALOR RESIDUAL = 0

 EJEMPLO BIEN DETERIORO PASO DEL TIEMPO VALOR RESIDUAL ≠ 0

PRECIO ADQUISICION = 30.000 VIDA UTIL = 10 AÑOS VALOR RESIDUAL = 10.000

 EJEMPLO AMORTIZACION VEHICULO

P. ADQ. = 30.000 V. R. = 6.000 V. U. = 6 AÑOS F/COMPRA= 01/09/21

AÑO TOTAL AMORTIZACION PENDIENTE AMORTIZAR

 EJEMPLO ASIENTO CONTABLE CON FECHA 31/12/2021

1.333,33 (681) AMORTIZACION DE (2818) AMORTIZACION ACUMULADA DE 1.333,33

UF0314: GESTION CONTABLE

OPERACIONES CON EL INMOVILIZADO:

BENEFICIO / PERDIDA PRECIO DE VENTA VALOR NETO CONTABLE

 Según el TIPO de bien se utiliza unas cuentas u otras

VENTA A PLAZOS DE INMOVILIZADO, dependiendo del tipo de operación, a

CREDITOS A CORTO PLAZO POR

CREDITOS A LARGO PLAZO POR

UF0314: GESTION CONTABLE

Bº o Pª = P.V. – (P.A. – A.A.) Bº o Pª = 31.000 – (50.000 – 22.000) = 3.000€ BENEFICIOS

22.000 (2813) AMORTIZACION ACUMULADA (213) MAQUINARIA 50.000

Bº o Pª = P.V. – (P.A. – A.A.) Bº o Pª = 21.000 – (50.000 – 22.000) = -7.000€ PERDIDAS

22.000 (2813) AMORTIZACION ACUMULADA (213) MAQUINARIA 50.000

 proceder a la baja contable del bien del ACTIVO de la empresa.

25.000 (2813) AMORT ACUMULADA DE MAQUINARIA (213) MAQUINARIA 100.000

UF0314: GESTION CONTABLE

70.000 (572) BANCOS (778) INGRESOS EXCEPCIONALES 70.000

(480) GASTOS ANTICIPADOS DEBE

15/11/17 31/12/21 14/11/22

2017 = 1,5 meses x 250 = 375 €

(COMPRA DEL SEGURO) 15/11/2021

(ASIENTO PERIODIFICACION) 31/12/2021

(ASIENTO DE CONTRAPERIODIFICACION) 01/01/2022

 EJEMPLO INGRESOS PERIODIFICACIONES: Cobramos el 1/12/2021 por el alquiler de una nave

2021 = 1 mes x 4.000 = 4.000 €

UF0314: GESTION CONTABLE

(C/ SEGURO) 15/11/2021

(640) SUELDOS Y SALARIOS (BRUTO)