República Bolivariana de Venezuela

Instituto Universitario de Tecnología

Juan Pablo Pérez Alfonzo
Ampliación - San Cristóbal

Normas internacionales de
información financiera

Unidad I

Prof. Luis Latorre

Participante: Luis Alejandro Montañez
CI. 20.938.404
Contabilidad y finanzas # 4043
 San Cristóbal, septiembre 2022
QUE SON LAS NIIF

Las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS por sus

siglas en inglés) son el conjunto de estándares internacionales de contabilidad
promulgadas por el International Accounting Standars Board (IASB), que
establece los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e
información a revelar sobre las transacciones y hechos económicos que
afectan a una empresa y que se reflejan en los estados financieros.

El mundo actual está cambiando constantemente, el entorno nunca es el

mismo, las personas y las empresas buscan una evolución continua; es por
esto que las NIIF/IFRS buscan un punto en común, una homologación y
consistencia en los temas.

Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de

cuándo fueron aprobadas y se matizan a través de las "interpretaciones" que
se conocen con las siglas SIC y CINIIF

Las normas contables dictadas entre 1973 y 2001, reciben el nombre de

"Normas Internacionales de Contabilidad" (NIC) y fueron dictadas por el Comité
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), precedente de la actual
Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Desde abril de 2001,
año de constitución del IASB, este organismo adoptó todas las NIC y continuó
su desarrollo, denominando a las nuevas normas como "Normas
Internacionales de Información Financiera" (NIIF). Los IFRS - NIIF en los
estados financieros desconocen los impactos sociales y ambientales que
originan las organizaciones

QUE BENEFICIOS TIENEN LAS NIIF

La adopción de las NIIF/IFRS ofrece una oportunidad para mejorar la
función financiera a través de una mayor consistencia en las políticas
contables, obteniendo beneficios potenciales de mayor transparencia,
incremento en la comparabilidad y mejora en la eficiencia. Entre otros podemos
destacar:
 Acceso a mercados de capital
 Transparencia en las cifras de los Estados Financieros
 Información consistente y comparable
 Mismo lenguaje contable y financiero
 Reducción de costos
 Herramienta para el alta
 gerencia en la toma de decisiones
 Modernización de la Información financiera
 Simplificar la prepararación de los Estados Financieros

IMPORTANCIA DE LAS NIIF

 Gracias a las NIIF, ahora los estados financieros son más transparentes
y comparables. Esto genera una mejora en las oportunidades de inversión de
una empresa, además de mayores clientes potenciales.

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) permiten

que los análisis de estados financieros de una compañía se muestren bajo tres
principios, de acuerdo con el Ministerio de Economía y Finanzas. Estos
abarcan la transparencia para los usuarios, suministrar un punto de partida
correcto para la contabilización y que puedan ser obtenidos a un costo que no
supere sus beneficios.

Según Leopoldo Sánchez Castaños, docente del Programa de

Especialización en Normas Internacionales de Información Financiera de
ESAN, "las NIIF son estándares para el reconocimiento, medición y revelación
de las transacciones económicas en los estados financieros". Son muy
importantes para el análisis de los mismos, puesto que "homogeneizan la
forma de elaborarlos, lo que a su vez permite que puedan ser comparables y
eso facilita las decisiones de inversión de crédito, financiamiento y más", añade
el especialista.

Organismos como el Banco Mundial muestran su interés en que dichos

estándares estén implementados en todo el mundo, pues brindan transparencia
financiera y, con ello, es factible el movimiento de capitales en la economía
global", señala el académico. Por otro lado, es una disposición por parte del
Estado. La Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) dispuso que los
estados financieros de empresas que facturen o registren ingresos por ventas o
activos totales que excedan las 3000 UIT deberán estar acordes con las NIIF.
Además, deberán ser auditados y puestos en modo público.

Asimismo, presentar los estados bajo los estándares de las NIIF genera
diversas ventajas para una organización. Por ser un lenguaje contable
internacional, facilita el análisis de datos y la comparación de información en el
mercado competitivo. Estos son otros de sus principales beneficios:

 Brinda una mejor competitividad entre compañías de un mismo rubro

económico, ya sea a nivel nacional o internacional.
 Las empresas contarán con más inversores o potenciales clientes.
 Impulsa el financiamiento transparente.
 Ofrece la posibilidad de realizar una medición acertada de sus activos
operacionales y de los resultados económicos de la gestión.
 Los estados financieros serán mucho más fáciles de supervisar y
estarán en orden, bajo la lupa de entidades fiscalizadoras como la
SMV, SUNAT, SBS, entre otras.

Las NIIF son una oportunidad para optimizar la función financiera,

mejorando la eficiencia, comparabilidad y otras características de los resultados
económicos. Además, se aplican en diversos países del mundo, lo que hace
posible estandarizar el modo en que se presentan los estados financieros sin
importar la industria o lugar en el que se desarrollen los negocios.
 APLICACIÓN DE LAS NIIF A NIVEL INTERNACIONAL

Las NIIF son usadas en muchas partes del mundo, entre los que se
incluye la Unión Europea, Hong Kong, Australia, Chile, Colombia, Malasia,
Pakistán, India, Panamá, Guatemala, Perú, Rusia, Sudáfrica, Singapur,
Turquía, Ecuador, Venezuela, Nicaragua y El Salvador. Desde el 28 de marzo
de 2008, alrededor de 75 países obligan el uso de las NIIF, o parte de ellas.
Otros muchos países han decidido adoptar las normas en el futuro, bien
mediante su aplicación directa o a través de su adaptación en las legislaciones
nacionales de los distintos países.

Desde 2002 se ha producido también un acercamiento entre el IASB

International Accounting Standards Board y el FASB Financial Accounting
Standards Board, entidad encargada de la elaboración de las normas contables
en Estados Unidos, para tratar de armonizar las normas internacionales con las
norteamericanas. En Estados Unidos las entidades cotizadas en bolsa tendrán
la posibilidad de elegir si presentan sus estados financieros bajo US GAAP (el
estándar nacional) o bajo NIC.

Las NIIF han sido adoptadas oficialmente por la Unión Europea como sus
normas contables, pero solo después de pasar por la revisión del EFRAG, por
lo que para comprobar cuáles son aplicables en la que hay que comprobar su
estatuto oficial.

A continuación, le presentare un cuadro con el número de norma y la

descripción de cada una de ellas.

NORMAS INTERNACIONALES DE LA CONTABILIDAD

NORMAS DESCRIPCION
NIC 1 Presentación de estados financieros
NIC 2 Inventarios
NIC 7 Estado de flujos de efectivos
NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y
errores
NIC 10 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
NIC 12 Impuesto a las ganancias
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
NIC 19 Beneficios a los empleados
NIC 20 Contabilización de las subvenciones del gobierno e
información a revelar sobre ayudas gubernamentales
NIC 21 Efectos de la variaciones en las tasa de cambios en moneda
internacionales
NIC 23 Costos por préstamos
NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas
NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de
beneficio por retiro
NIC 27 Estados financieros separados
NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
 NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
NIC 33 Ganancias por acción
NIC 34 Información financiera intermedia
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
NIC 38 Activos intangibles
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición
NIC 40 Propiedades de inversión
NIC 41 Agricultura

NORMAS INTERNACIONALES DE LA INFORMACION FINACIERA

NORMAS DESCRIPCION
NIIF 1 Adopción por primera vez de las normas internacionales de
información financiera
NIIF 2 Pagos basados en acciones
NIIF 3 Combinación de negocios
NIIF 4 Contratos de seguro
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la ventas y operaciones
discontinuadas
NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales
NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar
NIIF 8 Segmentos de operación
NIIF 9 Instrumentos Financieros
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras
Entidades
NIIF 13 Mediciones del Valor Razonable
NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos
con Clientes
NIIF 16 Arrendamientos
NIIF 17 Contratos de seguro

NIIF #1:

Especifica como las entidades deben llevar a cabo la transición hacia la

adopción de las NIIF para la presentación de sus estados financieros.

El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados

financieros con arreglo a las NIIF de una entidad, así como su información
financiera intermedia, relativos a una parte del periodo cubierto por tales
estados financieros, contienen información de alta calidad que:
(a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos
que se presenten.
(b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las
Normas Internacionales de Información Financiera
(c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios
proporcionados a los usuarios.

Los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF son los primeros
estados financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante
una declaración, explícita y sin reservas, contenida en tales estados
financieros, del cumplimiento con las NIIF. La entidad preparará un balance de
apertura con arreglo a NIIF en la fecha de transición a las NIIF. Este es el punto
de partida para la contabilización según las NIIF. La entidad no necesita
presentar este balance de apertura en sus primeros estados financieros con
arreglo a las NIIF.

En general, esta NIIF exige que la entidad cumpla con cada una de las
NIIF vigentes en la fecha de presentación de sus primeros estados financieros
elaborados según las NIIF. En particular, esta NIIF exige que la entidad, al
preparar el balance que sirva como punto de partida para su contabilidad según
las NIIF, haga lo siguiente:
(a) reconocerá todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es requerido
por las NIIF.
(b) no reconocerá como activos o pasivos partidas que las NIIF no reconozcan
como tales
(c) reclasificará los activos, pasivos y componentes del patrimonio neto,
reconocidos según los PCGA anteriores, con arreglo a las categorías de
activos, pasivos y patrimonio neto que corresponda según las NIIF.
(d) aplicará las NIIF en la medición de todos los activos y pasivos reconocidos.

Esta NIIF contempla exenciones limitadas para los anteriores

requerimientos en áreas específicas, donde el costo de cumplir con ellos
probablemente pudiera exceder a los beneficios a obtener por los usuarios de
los estados financieros. La Norma también prohíbe la adopción retroactiva de
las NIIF en algunas áreas, particularmente en aquéllas donde tal aplicación
retroactiva exigiría juicios de la gerencia acerca de condiciones pasadas,
después de que el desenlace de una transacción sea ya conocido por la
misma.
La NIIF requiere presentar información que explique cómo ha afectado la
transición desde los PCGA anteriores a las NIIF, a lo reportado anteriormente
como situación financiera, resultados y flujos de efectivo.

NIIF# 2:

Pagos Basados en Acciones: Requiere que una entidad reconozca las

transacciones de pagos basados en acciones en sus estados financieros,
incluyendo las transacciones con sus empleados o con terceras partes a ser
liquidadas en efectivo, otros activos, o por instrumentos de patrimonio de la
entidad.
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera
que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos
basados en acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje en el
resultado del periodo y en su posición financiera, los efectos de las
transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo los gastos
asociados a las transacciones en las que se conceden opciones sobre
acciones a los empleados
La NIIF establece principios de medición y requerimientos específicos para tres
tipos de transacciones de pago basadas en acciones:
(a) transacciones de pago basadas en acciones liquidadas con instrumentos de
patrimonio neto, en cuyo caso la entidad recibe bienes o servicios como
contrapartida por los instrumentos de patrimonio de la entidad (incluyendo
acciones u opciones sobre acciones).
(b) transacciones de pago basadas en acciones liquidadas con efectivo, en las
que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos con el
proveedor de dichos bienes o servicios, por importes que están basados en el
precio (o valor) de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de
patrimonio de la misma.
(c) transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y
los términos del acuerdo proporcionan a la entidad o al proveedor de bienes o
servicios la opción de decidir que la entidad liquide la transacción con efectivo o
emitiendo instrumentos de patrimonio.

Para las transacciones basadas en acciones liquidadas con instrumentos

de patrimonio, la NIIF requiere que la entidad valore los bienes o servicios
recibidos, y el correspondiente aumento del patrimonio neto, directamente al
valor razonable de los bienes o servicios recibidos, a menos que dicho valor
razonable no pueda ser estimado con fiabilidad. Si la entidad no pudiera
estimar fiablemente el valor razonable de los bienes o servicios recibidos,
estará obligada a medir su valor, y el correspondiente aumento en el patrimonio
neto, de forma indirecta, por referencia al valor razonable de los instrumentos
de patrimonio concedidos, Además:

(a) Para transacciones con los empleados y otros terceros que suministren
servicios similares, la entidad está obligada a medir el valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos, porque habitualmente no es posible
estimar fiablemente el valor razonable de los servicios recibidos de los
empleados. El valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos se
determina en la fecha en que se otorgan.
(b) Para transacciones con sujetos distintos de los empleados (y terceros que
suministren servicios similares), existe una presunción refutable por la que el
valor razonable de los bienes o servicios recibidos puede ser estimado con
fiabilidad. Ese valor razonable se determina en la fecha en la que la entidad
obtiene los bienes o la contraparte presta los servicios. En los raros casos en
que la presunción sea refutada, la transacción se medirá por referencia al valor
razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, valorados en la fecha
en la que la entidad recibe los bienes o la contraparte presta los servicios.
(c) Para los bienes o servicios medidos por referencia al valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos, la NIIF especifica qué condiciones de
consolidación (o irrevocabilidad) del derecho, distintas de las condiciones
referidas al mercado, no se tendrán en cuenta en la estimación del valor
razonable de las acciones o de las opciones en la fecha relevante de valoración
(según se ha especificado más arriba). En cambio, las condiciones de
consolidación se tendrán en cuenta a través del ajuste del número de
instrumentos de patrimonio incluidos en la valoración del importe de la
transacción de forma que, en última instancia, el importe reconocido para los
bienes o los servicios recibidos como contrapartida de los instrumentos de
patrimonio concedidos se base en el número de instrumentos de patrimonio
que eventualmente se consolidarán. Por ello, no se reconocerá ningún importe
acumulado por los bienes o servicios recibidos si los instrumentos de
patrimonio concedidos no se han consolidado, porque no se haya cumplido la
condición de consolidación de los mismos (distinta de una condición referida al
mercado)
(d) La NIIF requiere que el valor razonable de los instrumentos de patrimonio
concedidos se base en precios de mercado, si están disponibles, y que se
tengan en cuenta los plazos y condiciones sobre los que tales instrumentos de
patrimonio fueron concedidos. A falta de precios de mercado, se estimará el
valor razonable empleando alguna técnica de valoración para estimar cuál
habría sido el precio de dichos instrumentos de patrimonio, en la fecha de
valoración, en una transacción realizada en condiciones de independencia
mutua entre partes interesadas y debidamente informadas.
Para las transacciones con pagos basados en acciones en las que los
términos del acuerdo proporcionan, a la entidad o al proveedor de los bienes o
de los servicios, la elección acerca de si la entidad liquida la transacción con
efectivo o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, la entidad estará
obligada a contabilizar esa transacción, o los componentes de la misma, como
si fuera una transacción con pagos basados en acciones liquidada con efectivo
si, y en la medida en que, la entidad haya incurrido en un pasivo para liquidar
en efectivo (o con otros activos), o como una transacción de pagos basados en
acciones liquidada con instrumentos de patrimonio si, y en la medida que, no
haya incurrido en tal pasivo.

La NIIF prescribe varios requerimientos sobre la información a revelar

para permitir a los usuarios de los estados financieros comprender:

(a) la naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos basados en acciones que

hayan existido durante el periodo.
(b) cómo se determinó el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, o
el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, durante el
ejercicio.
(c) el efecto de las transacciones de pagos basados en acciones sobre el
resultado del periodo y sobre la situación financiera de la entidad.

NIIF #3:

Combinaciones de Negocio: requiere que todas las combinaciones de

negocios sean contabilizadas de acuerdo con el método de compra como
también la identificación del adquiriente como la persona que obtiene el control
sobre la otra parte incluida en la combinación o el negocio. Define la forma en
que debe medirse el costo de la combinación (activos, pasivos, patrimonios) y
el criterio de reconocimiento inicial a la fecha de adquisición.
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera
a revelar por una entidad cuando lleve a cabo una combinación de negocios.
Una combinación de negocios es la unión de entidades o negocios separados
en una única entidad que emite información financiera. El resultado de casi
todas las combinaciones de negocios es que una entidad, la adquirente,
obtiene el control de uno o más negocios distintos, las entidades adquiridas. Si
una entidad obtuviese el control de una o más entidades que no son negocios,
la reunión de esas entidades no será una combinación de negocios.

Esta NIIF:
(a) Requiere que todas las combinaciones de negocios dentro de su alcance se
contabilicen aplicando el método de adquisición.
(b) Requiere que se identifique una entidad adquirente para todas las
combinaciones de negocios dentro de su alcance. La adquirente es la entidad
combinada que obtiene el control de las demás entidades o negocios que
participan en la combinación.
(c) Requiere que la adquirente mida el costo de una combinación de negocios
por la suma de: los valores razonables, en la fecha de intercambio, de los
activos entregados, los pasivos incurridos o asumidos y los instrumentos de
patrimonio emitidos por la adquirente, a cambio de obtener el control de la
adquirida. Al importe anterior se le añadirán cualesquiera costos directos
atribuibles a la combinación.
(d) Requiere que la adquirente reconozca por separado, en la fecha de
adquisición, los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la
adquirida que satisfagan los siguientes criterios de reconocimiento a esa fecha,
con independencia de si han sido o no reconocidos previamente en los estados
financieros de la adquirida:
 en el caso de un activo distinto de un activo intangible, si es
probable que la adquirente reciba los beneficios económicos futuros
relacionados con el mismo, y su valor razonable se pueda medir de
forma fiable;
 en el caso de un pasivo que no sea contingente, que sea probable
que se requiera una salida de recursos que impliquen beneficios
económicos para liquidar la obligación, y que se pueda medir
fiablemente su valor razonable.
 En el caso de un activo intangible o un pasivo contingente, si sus
valores razonables pueden ser medidos de forma fiable.

(e) Requiere que los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables, que
satisfagan los anteriores criterios de reconocimiento, sean medidos inicialmente
por la adquirente por sus valores razonables en la fecha de adquisición, con
independencia de que haya o no intereses minoritarios.
(f) Requiere que la adquirente reconozca, en la fecha de adquisición, la
plusvalía comprada adquirida en una combinación como un activo, y la mida
inicialmente como el exceso del costo de la combinación de negocios sobre la
participación de la adquirente en el valor razonable de los activos, pasivos y
pasivos contingentes identificables de la adquirida, reconocidos de acuerdo con
lo establecido en el apartado (d) anterior.
(g) Prohíbe la amortización de la plusvalía comprada adquirida en una
combinación de negocios, y en su lugar requiere que se compruebe
anualmente el deterioro de dicha plusvalía comprada, lo que se hará con mayor
frecuencia si algún suceso o cambio en las circunstancias indican que el activo
puede haberse deteriorado, de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de
los Activos.
(h) Requiere que la adquirente reconsidere la identificación y medición de los
activos y pasivos identificables, y pasivos contingentes de la adquirida, así
como del costo de la combinación de negocios, siempre que la participación de
la adquirente en el valor razonable de las partidas reconocidas de acuerdo con
el apartado (d) anterior exceda al costo de la combinación. Los eventuales
excesos que permanezcan, tras haber efectuado la reconsideración, deben
reconocerse inmediatamente en el resultado.
Si la contabilización inicial de una combinación de negocios pudiera
determinarse sólo de forma provisional, al final del periodo en que la misma se
efectúe, ya sea porque los valores razonables que se asignen a los activos,
pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida o el costo
de la combinación pudieran determinarse sólo provisionalmente, la entidad
adquirente contabilizará la combinación utilizando dichos valores provisionales.
La adquirente reconocerá, a los efectos de completar la contabilización inicial,
cualquier ajuste que se realice a esos valores provisionales:
(a) dentro de los 12 meses a la fecha de adquisición; y
(b) Desde la fecha de adquisición.

NIIF #4:

Contratos de Seguros: Tiene como objetivos establecer mejoras

limitadas para la contabilización de los contratos de seguros (asegurador), es
decir, revelar información sobre aquellos contratos seguros.
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera
que debe ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos
contratos (que en esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que el Consejo
complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro. En
particular, esta NIIF requiere:

(a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de los

contratos de seguro por parte de las aseguradoras.
(b) Revelar información que identifique y explique los importes de los contratos
de seguro en los estados financieros de la aseguradora, y que ayude a los
usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e
incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de dichos contratos.

Un contrato de seguro es un contrato en el que una de las partes (la

aseguradora) acepta un riesgo de seguro significativo de la otra parte (el
tenedor de la póliza), acordando compensar al tenedor si ocurre un evento
futuro incierto (el evento asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor del
seguro (véase el Apéndice B que contiene guías sobre esta definición). Esta
NIIF se aplica a todos los contratos de seguro (incluyendo los contratos de
reaseguro) que haya emitido la entidad, así como a los contratos de reaseguro
que posea, pero no se aplica a los contratos específicos cubiertos por otras
NIIF. No se aplica a otros activos o pasivos de la aseguradora, tales como los
activos financieros y los pasivos financieros que entran dentro del alcance de la
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición. Además, no
trata la contabilización a realizar por los tenedores de pólizas de seguro.
 La NIIF exime temporalmente a las aseguradoras (esto es, durante la
fase I de este proyecto) de cumplir ciertos requerimientos de otras NIIF, entre
los que se incluye la obligación de considerar el Marco Conceptual al
seleccionar políticas contables para los contratos de seguro. No obstante, la
NIIF:

(a) Prohíbe las provisiones para posibles reclamaciones por contratos que no
existen en la fecha de los estados financieros (tales como las provisiones para
catástrofes o para estabilización).
(b) Requiere una prueba de la adecuación de los pasivos por seguros que se
han reconocido, así como una prueba de deterioro de activos por contratos de
reaseguro.
(c) Requiere que la aseguradora mantenga los pasivos por contratos de seguro
en su balance hasta que se liquiden o cancelen, o hayan caducado, y que
presente los pasivos por seguros sin compensarlos con los activos por
reaseguro conexos.

La NIIF permite que la aseguradora cambie las políticas contables

relativas a los contratos de seguro sólo cuando, a consecuencia de ello, sus
estados financieros presentan información que es más relevante pero no
menos fiable, o bien más fiable pero no menos relevante. En particular, la
aseguradora no podrá introducir ninguna de las siguientes prácticas, aunque
pueda continuar usando las políticas contables que tienen que ver con ellas:

(a) Medir los pasivos derivados de contratos de seguro sin proceder a

descontar los importes.
(b) Medir los derechos contractuales relativos a futuras comisiones de gestión
de inversiones por un importe que exceda su valor razonable, obtenido por
comparación con las comisiones que actualmente cargan otros participantes en
el mercado por servicios similares.
(c) Utilizar políticas contables no uniformes para los pasivos por seguros de
subsidiarias.

NIIF #5:

Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones

interrumpidas: Define aquellos activos que cumplen con el criterio para ser
clasificados como mantenidos para la venta y su medición al más bajo, entre su
valor neto y su valor razonable menos los costos para su venta y la
depreciación al cese del activo, y los activos que cumplen con el criterio para
ser clasificados como mantenidos para la venta y su presentación de forma
separada en el cuerpo del balance de situación y los resultados de las
operaciones descontinuadas, las cuales deben se presentados de forma
separada en el estado de resultados.
El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los
activos mantenidos para la venta, así como la presentación e información a
revelar sobre las operaciones discontinuadas. En particular, esta NIIF requiere:

(a) los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como
mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en
libros y su valor razonable menos los costos de venta, así como que cese la
depreciación de dichos activos.
(b) los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como
mantenidos para la venta, se presenten de forma separada en el balance, y
que los resultados de las operaciones discontinuadas se presenten por
separado en el estado de resultados.

La NIIF:
(a) Adopta la clasificación de “mantenidos para la venta”.
(b) Introduce el concepto de grupo en desapropiación, que es un grupo de
activos de los que la entidad quiere desapropiarse, ya sea por venta o de otro
modo, en conjunto como grupo, mediante una única transacción en que
también se transfieren los pasivos asociados directamente con dichos activos.
(c) La NIIF clasifica una operación como discontinuada en la fecha en que la
operación cumple los requisitos para ser clasificada como mantenida para la
venta o cuando la entidad ha vendido o dispuesto por otra vía de la operación.
Para que la venta sea altamente probable, la gerencia, debe estar
comprometida por un plan para vender el activo (o grupo en desapropiación), y
debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un
comprador y completar el plan. Además, la venta del activo (o grupo en
desapropiación) debe negociarse activamente a un precio razonable, en
relación con su valor razonable actual. Asimismo, debería esperarse que la
venta quedase cualificada para su reconocimiento completo dentro del año
siguiente a la fecha de clasificación, con las excepciones permitidas en el
párrafo 9, y además las acciones exigidas para completar el plan deben indicar
que son improbables cambios significativos en el plan o que el mismo vaya a
ser retirado. Una operación discontinuada es un componente de la entidad que
ha sido vendido o se ha dispuesto de él por otra vía, o bien que ha sido
clasificado como mantenido para la venta:

(a) representa una línea del negocio o un área geográfica que es significativa y
puede considerarse separada del resto.
(b) forma parte de un plan individual y coordinado para deshacerse de una
línea de negocio o de un área geográfica de la operación que sea significativa y
pueda considerarse separada del resto.
(c) es una entidad subsidiaria adquirida exclusivamente con la finalidad de
revenderla.
Un componente de una entidad comprende las operaciones y flujos de
efectivo que pueden ser distinguidos claramente del resto de la entidad, tanto
desde un punto de vista operativo como a efectos de información financiera. En
otras palabras, un componente de una entidad habrá constituido una unidad
generadora de efectivo o un grupo de unidades generadoras de efectivo
mientras haya estado en uso. Una entidad no clasificará como mantenido para
la venta a un activo no corriente (o a un grupo en desapropiación) que vaya a
ser abandonado. Esto es debido a que su importe en libros va a ser recuperado
principalmente a través de su uso continuado.

NIIF #6
 Exploración y Evaluación de los recursos minerales: Define la
exploración y evaluación de los recursos minerales, participaciones en el
capital de las cooperativas, derecha de emisión (contaminación), determinación
de si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento, derecho por intereses de
desmantelamiento, restauración y rehabilitación medioambiental.
El objetivo de esta NIIF es especificar la información financiera relativa a
la exploración y evaluación de recursos minerales. Desembolsos efectuados
por una entidad en relación con la exploración y la evaluación de recursos
minerales, antes de que se pueda demostrar la factibilidad técnica y la
viabilidad comercial de la extracción de recursos minerales. La búsqueda de
recursos minerales, incluyendo minerales, petróleo, gas natural y recursos
similares no renovables, realizada una vez que la entidad ha obtenido derechos
legales para explorar en un área determinada, así como la determinación de la
factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de recursos
minerales.
(a) permite que una entidad desarrolle una política contable para activos para la
exploración y evaluación sin considerar específicamente los requisitos de los
párrafos 11 y 12 de la NIC 8. De este modo, una entidad que adopte la NIIF 6
puede continuar usando las prácticas contables aplicadas inmediatamente
antes de adoptar la NIIF. Esto incluye la continuación del empleo de las
prácticas de reconocimiento y medición que son parte de esas prácticas
contables.
(b) exige que las entidades que reconocen activos para la exploración y
evaluación realicen pruebas de deterioro de valor sobre ellos, cuando los
hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de los activos excede
a su importe recuperable.
(c) requiere que el reconocimiento del deterioro de valor se haga de una
manera distinta a la prevista en la NIC 36, pero lo mide de acuerdo con esa
Norma una vez que tal deterioro ha sido identificado.
Se evaluará el deterioro del valor de los activos para exploración y evaluación
cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de un
activo para exploración y evaluación puede superar a su importe recuperable.
Cuando esto suceda, la entidad medirá, presentará y revelará cualquier pérdida
por deterioro del valor resultante de acuerdo con la NIC 36, excepto por lo
dispuesto en el párrafo 21 siguiente.

Uno o más de los siguientes hechos y circunstancias indican que la

entidad debería comprobar el deterioro del valor de los activos para exploración
y evaluación:
(a) el término durante el que la entidad tiene el derecho a explorar en un área
específica ha expirado durante el período, o lo hará en un futuro cercano, y no
se espera que sea renovado.
(b) no se han presupuestado ni planeado desembolsos significativos para la
exploración y evaluación posterior de los recursos minerales en esa área
específica.
(c) la exploración y evaluación de recursos minerales en un área específica no
han conducido al descubrimiento de cantidades comercialmente viables de
recursos minerales, y la entidad ha decidido interrumpir dichas actividades en
la misma.
(d) existen datos suficientes para indicar que, aunque es probable que se
produzca un desarrollo en un área determinada, resulta improbable que el
importe en libros del activo para exploración y evaluación pueda ser
recuperado por completo a través del desarrollo exitoso o a través de su venta.
Una entidad revelará la información que permita identificar y explicar los
importes reconocidos en sus estados financieros que procedan de la
exploración y evaluación de recursos minerales.

NIIF #7:

Instrumentos Financieros: información a revelar: El objetivo de esta NIIF es

requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen información
que permita a los usuarios evaluar la relevancia de los instrumentos financieros
en la situación financiera y en el rendimiento de la entidad:
(a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en
el rendimiento de la entidad; y
(b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos
financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el período y en la
fecha de presentación, así como la forma de gestionar dichos riesgos. La
información a revelar cualitativa describe los objetivos, las políticas y los
procesos de la gerencia para la gestión de dichos riesgos. Las informaciones a
revelar cuantitativas dan información sobre la medida en que la entidad está
expuesta al riesgo, basándose en información provista internamente al
personal clave de la dirección de la entidad. Juntas, estas informaciones a
revelar dan una visión de conjunto del uso de instrumentos financieros por
parte de la entidad y de la exposición a riesgos que éstos crean.

La NIIF se aplica a todas las entidades, incluyendo a las que tienen

pocos instrumentos financieros (por ejemplo, un fabricante cuyos únicos
instrumentos financieros sean partidas por cobrar y acreedores comerciales) y
a las que tienen muchos instrumentos financieros (por ejemplo, una institución
financiera cuyos activos y pasivos son mayoritariamente instrumentos
financieros).
Cuando esta NIIF requiera que la información se suministre por clases
de instrumentos financieros, una entidad los agrupará en clases que sean
apropiadas según la naturaleza de la información a revelar y que tengan en
cuenta las características de dichos instrumentos financieros. Una entidad
suministrará información suficiente para permitir la conciliación con las partidas
presentadas en las líneas del balance

NIIF #8:

Segmentos de Operación: su principio básico afirma que una entidad

revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros
evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio
que desarrolla y los entornos económicos en los que opera.

La NIIF 8 exige que las entidades adopten "el enfoque de la dirección" al

revelar información sobre el resultado de sus segmentos operativos. En
general, ésta es la información que la dirección utiliza internamente para
evaluar el rendimiento de los segmentos y decidir cómo asignar los recursos a
los mismos. Esta información puede ser distinta de la utilizada en la
elaboración de la cuenta de resultados y del balance. Por lo tanto, la entidad
deberá desglosar las bases sobre las que la información por segmentos es
preparada así como las reconciliaciones con los importes reconocidos en la
cuenta de resultados y en el balance.
Bajo el nuevo enfoque administrativo, la determinación de cuál
componente de la industria es donde opera un negocio, no es relevante. En vez
de eso, un segmento operativo está determinado sustancialmente en la misma
forma en que la información se reporta internamente y es usada por el jefe
operativo tomador de decisiones para evaluar el comportamiento y tomar
decisiones operativas. Esto significa operar segmentos que podrían incluir
componentes de un negocio que vende productos a otras empresas en el
grupo consolidado (operaciones integradas verticalmente) así como también
operaciones de arranque. Las mediciones y resultados operativos de estos
segmentos reportados al jefe tomador de decisiones son por lo general
aquéllos que la compañía debe revelar en sus estados financieros. Los
métodos contables usados para determinar los resultados operativos del
segmento no tienen que ser consistentes con aquéllos que una empresa utiliza
para preparar los estados financieros consolidados.
Las compañías pueden añadir segmentos operativos si poseen
características económicas similares y si los segmentos son similares en los
siguientes aspectos:

 la naturaleza de los productos y de los servicios

 la naturaleza de los procesos de producción
 el tipo o categoría del cliente para sus productos y servicios
 los métodos usados para distribuir sus productos o proporcionar sus
servicios.
 si fuera aplicable, la naturaleza del entorno regulatorio en el que opera la
empresa, por ejemplo, actividades bancarias, de seguros o de servicios
públicos.

Transición:
La NIIF 8 es efectiva para los períodos anuales que comienzan en o
después del 1 de enero del 2009, la aplicación anticipada es permitida. Sobre
el uso inicial de la NIIF 8, la información comparativa exige reexpresarla, a
menos que la información necesaria no esté disponible y el costo de producir
tal información es excesivo. Las entidades con estados financieros de períodos
posteriores a la fecha de emisión de este estándar (ejemplo. el 31 de diciembre
de 2006) que no haya adoptado la Norma necesitará revelar este hecho y la
información conocida o razonablemente estimada respecto a la naturaleza del
efecto que tal cambio tendrá, presumiblemente en el resultado del período y en
la situación financiera para el período en el que se va a aplicar por primera vez.
De acuerdo con el párrafo 31 de la NIC 8 “Políticas Contables, Cambios en
Estimados Contables y Errores” la entidad debe considerar revelar:
a) El título de la Norma
b) La naturaleza del cambio inminente o los cambios en la política contable.
c) La fecha en la cual la aplicación de la Norma es requerida.
d) La fecha en la que se planea aplicar la Norma inicialmente.
e) Ya sea: • Una discusión del impacto que la aplicación inicial de la Norma
espera tener en los estados financieros de la entidad; • Si tal impacto no es
conocido o no se puede estimar razonablemente, el

NIIF #9:

Instrumentos Financieros: El objetivo de esta Norma es establecer los

principios para la información financiera sobre activos financieros y pasivos
financieros, de forma que se presente información útil y relevante para los
usuarios de los estados financieros para la evaluación de los importes,
calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la entidad.
Reconocimiento y medición:
 Anteriormente el modelo de clasificación se basaba en la intención de
tenencia, la Norma lo modifica para basarse en el modelo de negocio.

 El modelo de negocio es la forma en que se gestionan los activos

financieros para generar flujos de efectivo. La clasificación se basará en
las características de los flujos de efectivo contractuales de los activos y
el modelo de negocio que haya establecido la entidad. No depende de
las intenciones de la gerencia para un instrumento individual. Debe
determinarse a partir de un nivel más alto, en este caso la Junta
Directiva u órgano equivalente. Debe evaluarse si los flujos de efectivo
procederán de la obtención de flujos de efectivo contractuales, de la
venta de activos financieros o de ambas. Esta evaluación no se realiza
sobre la base de escenarios que la entidad no espera razonablemente
que ocurran.

 Una entidad clasificará los activos financieros según se midan

posteriormente a costo amortizado, a valor razonable con cambios en
otro resultado integral o a valor razonable con cambios en resultados
sobre la base de los dos siguiente:
(a) del modelo de negocio de la entidad para gestionar los activos financieros y
(b) de las características de los flujos de efectivo contractuales del activo
financiero.

 Se miden de la siguiente manera:

1. Costo amortizado:
(a) el activo financiero se conserva dentro de un modelo de negocio cuyo
objetivo es mantener los activos financieros para obtener los flujos de efectivo
contractuales y
(b) las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas
especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos del principal e
intereses sobre el importe del principal pendiente.
2. Valor razonable con cambios en otro resultado integral:
(a) el activo financieros se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo
objetivo se logra obteniendo flujos de efectivo contractuales y vendiendo
activos financieros y
(b) las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas
especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos del principal e
intereses sobre el importe del principal pendiente.
 DETERIORO DE ACTIVOS FINANCIEROS:

 Se ha cambiado la conceptualización en la forma de reconocer un

deterioro, en la NIC 39 la premisa fue la pérdida incurrida, mientras que
el nuevo enfoque de la NIIF 9 es la pérdida esperada.
 De acuerdo a la NIIF 9, todos los instrumentos financieros se exponen
al riesgo de deterioro, consecuentemente los deterioros se registrarán,
con carácter general, de forma anticipada, tanto para activos como
pasivos.
 Para la NIIF 9 solo hay un único modelo de deterioro sin importar la
forma de valoración del instrumento financiero, la única excepción es el
enfoque simplificado para cuentas por cobrar comerciales, activos de
los contratos y cuentas por cobrar por arrendamientos.
 La provisión por deterioro se basa en dos grandes aspectos: las
pérdidas esperadas de los próximos 12 meses y en las pérdidas
esperadas durante toda la vida del activo (“lifetime”).

La condición para discriminar cual utilizar depende de la medición del

aumento del riesgo del crédito desde el reconocimiento inicial. De acuerdo a la
NIIF 9, si no existe otra información disponible o si tiene un costo o esfuerzo
desproporcionado, se puede utilizar la información sobre morosidad para
determinar si ha habido incrementos significativos en el riesgo crediticio desde
el reconocimiento inicial.
Existe una presunción refutable de que el riesgo crediticio de un activo
financiero se ha incrementado significativamente desde el reconocimiento
inicial, cuando los pagos contractuales se atrasen por más de 30 días y un
riesgo aún mayor cuando el atraso supera los 90 días. Es refutable siempre y
cuando la entidad cuente con información razonable para respaldar que puede
basarse en otros criterios para determinar el deterioro.
El enfoque simplificado para cuentas por cobrar comerciales, activos de
los contratos y cuentas por cobrar por arrendamientos permite que el deterioro
se registre basado siempre en las pérdidas esperadas durante toda la vida del
activo.
 Otro aspecto importante relacionado con el incremento significativo en el
riesgo crediticio, tiene que ver con la forma de calcular los intereses por
cobrar de los créditos. Para el caso de los créditos con un atraso
superior a los 90 días, se calculará un interés efectivo sobre el importe
en libros bruto (saldo en libros a la fecha de corte), por el contrario, la
base será el valor del costo amortizado.

La NIIF 9 requiere que se calcule un deterioro para todos los activos

financieros que formen parte del portafolio de inversión, aplicando la misma
premisa del deterioro de riesgo crediticio y obteniendo información histórica
para determinar si debe utilizarse una probabilidad de default de los próximos
12 meses o del resto de la vida del instrumento.

NIIF #10:
 Estados Financieros Consolidados: El objetivo de esta NIIF es
establecer los principios para la presentación y preparación de estados
financieros consolidados cuando una entidad controla una o más entidades
distintas.
Cumplimiento del objetivo

Esta NIIF:

(a) requiere que una entidad (la controladora) que controla una o más
entidades distintas (subsidiarias) presente estados financieros
consolidados;
(b) define el principio de control, y establece el control como la base de la
consolidación;
(c) establece la forma en que se aplica el principio de control para identificar
si un inversor controla una participada y por ello debe consolidar dicha
entidad;
(d) establece los requerimientos contables para la preparación de los
estados financieros consolidados; y
(e) define una entidad de inversión y establece una excepción de consolidar
ciertas subsidiarias de una entidad de inversión.
Esta Norma no trata los requerimientos para contabilizar las combinaciones
de negocios ni sus efectos sobre la consolidación, incluyendo la plusvalía que
surge de una combinación de negocios (véase la NIIF 3 Combinación de
Negocios).
Alcance: Una entidad que es una controladora presentará estados financieros
consolidados. Esta NIIF se aplica a todas las entidades excepto a las
siguientes:
(a) Una controladora no necesita presentar estados financieros
consolidados si cumple todas las condiciones siguientes:
(1) es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad y
todos sus otros propietarios, incluyendo los titulares de acciones sin
derecho a voto, han sido informados de que la controladora no presentará
estados financieros consolidados y no han manifestado objeciones a ello;
(2) sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un
mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un
mercado no organizado, incluyendo mercados locales o regionales);
(3) no registra sus estados financieros, ni está en proceso de hacerlo, en
una comisión de valores u otra organización reguladora, con el propósito de
emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público; y
(4) su controladora final, o alguna de las controladoras intermedias, elabora
estados financieros consolidados que se encuentran disponibles para uso
público y cumplen con las NIIF, en los cuales las subsidiarias se consolidan
o miden a valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con esta
NIIF.

4A. Esta Norma no se aplica a los planes de beneficios post-empleo u otros

planes de beneficios a largo plazo a los empleados a los que se aplica la NIC
19 Beneficios a los Empleados.
4B. Una controladora que es una entidad de inversión no presentará estados
financieros consolidados si se le requiere, de acuerdo con el párrafo 31 de esta
NIIF, medir todas sus subsidiarias a valor razonable con cambios en
resultados.

Políticas contables uniformes:

Si un miembro del grupo utiliza políticas contables diferentes de las
adoptadas en los estados financieros consolidados, para transacciones y otros
sucesos similares en circunstancias parecidas, se realizarán los ajustes
adecuados en los estados financieros de los miembros del grupo al elaborar los
estados financieros consolidados para asegurar la conformidad con las
políticas contables del grupo.

Fecha de presentación: Los estados financieros de la controladora y de sus

subsidiarias, utilizados para la elaboración de los estados financieros
consolidados, deberán estar referidos a la misma fecha de presentación.
Cuando los finales de los períodos sobre los que informan la controladora y una
de las subsidiarias fueran diferentes, ésta última elaborará, a efectos de la
consolidación, información financiera adicional a la misma fecha que los
estados financieros de la controladora para permitir a ésta consolidar la
información financiera de la subsidiaria, a menos que sea impracticable
hacerlo.

NIIF #11

Acuerdos Conjuntos: El objetivo de esta NIIF es establecer los principios

para la presentación de información financiera por entidades que tengan una
participación en acuerdos que son controlados conjuntamente (es decir,
acuerdos conjuntos).
La NIIF se aplicará por todas la entidades que sean una parte de un
acuerdo conjunto. Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual dos o
más partes mantienen control conjunto. La NIIF define control conjunto como el
reparto del control contractualmente decidido de un acuerdo que existe solo
cuando las decisiones sobre las actividades relevantes (es decir, que afectan
de forma significativa a los rendimientos del acuerdo) requieren el
consentimiento unánime de las partes que comparten el control.

La NIIF clasifica los acuerdos conjuntos en dos tipos:

operaciones conjuntas y negocios conjuntos. Una operación conjunta es
un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen control conjunto del
acuerdo (es decir, operadores conjuntos) tienen derecho a los activos y
obligaciones con respecto a los pasivos, relacionados con el acuerdo. Un
negocio conjunto es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen
control conjunto del acuerdo (es decir, participantes en un negocio conjunto)
tienen derecho a los activos netos del acuerdo.
Una entidad determinará el tipo de acuerdo conjunto en el que está
involucrada considerando sus derechos y obligaciones. Una entidad evaluará
sus derechos y obligaciones considerando la estructura y forma legal del
acuerdo, las cláusulas acordadas por las partes del acuerdo y, cuando
corresponda, otros factores y circunstancias. La NIIF requiere que un operador
conjunto reconozca y mida los activos y pasivos (y reconozca los ingresos de
actividades ordinarias y gastos) en relación su participación en el acuerdo
según las NIIF relevantes aplicables a los activos, pasivos, ingresos de
actividades ordinarias y gastos concretos.
La NIIF requiere que un participante en un negocio conjunto reconocerá
una inversión y contabilizará esa inversión utilizando el método de la
participación de acuerdo con la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios
Conjuntos, a menos que la entidad esté exenta de aplicar el método de la
participación tal como se especifica en esa norma.

NIFF #12

Informaciones a Revelar sobre Participaciones en otras en Otras

Entidades: El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad revele
información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la
naturaleza de sus participaciones en otras entidades y los riesgos asociados
con éstas; y los efectos de esas participaciones en su situación financiera,
rendimiento financiero y flujos de efectivo.

La NIIF se aplicará a entidades que tengan una participación en una

subsidiaria, un acuerdo conjunto, una asociada o una entidad estructurada no
consolidada. La NIIF establece los objetivos de la información a revelar de
acuerdo con los que una entidad revele información que permita a los usuarios
de los estados financieros

(a) comprender:
(1) los juicios y supuestos significativos (y cambios en esos juicios y
supuestos) realizados para determinar la naturaleza de su participación en otra
entidad o acuerdo (es decir, control, control conjunto o influencia significativa),
y para determinar el tipo de acuerdo conjunto en el que tiene una participación
(2) la participación que las participaciones no controladoras tienen en las
actividades y flujos de efectivo del grupo.

(b) evaluar:
(1) la naturaleza y alcance de restricciones significativas sobre su
capacidad para acceder o utilizar activos, y liquidar pasivos, del grupo
(2) la naturaleza de los riesgos asociados con su participación en
entidades estructuradas consolidadas y los cambios en éstas
(3) la naturaleza y alcance de sus participaciones en entidades
estructuradas no consolidadas, y la naturaleza de los riesgos asociados con
dichas participaciones y cambios en éstas.
(4) la naturaleza, alcance y efectos financieros de sus participaciones en
acuerdos conjuntos y asociadas, y la naturaleza de los riesgos asociados con
dichas participaciones;
(5) las consecuencias de cambios en la participación en la propiedad de
una controladora en una subsidiaria que no den lugar a una pérdida de control.
(6) las consecuencias de la pérdida de control de una subsidiaria durante
el periodo sobre el que se informa.
 La NIIF especifica la información a revelar mínima que debe
proporcionar una entidad. Si la información a revelar mínima requerida por la
NIIF no es suficiente para cumplir el objetivo de la información a revelar, una
entidad revelará cualquier otra información adicional que sea necesaria para
alcanzar ese objetivo.
La NIIF requiere que una entidad considere el nivel de detalle necesario
para satisfacer el objetivo de la información a revelar y cuánto énfasis poner en
cada uno de los requerimientos de esta NIIF. Una entidad acumulará o
desglosará información a revelar de forma que la utilidad de la información no
se obstaculice por la inclusión de un gran volumen de detalles insignificantes o
la acumulación de partidas que tengan diferentes características.

NIIF #13

Medición del Valor Razonable: esta NIIF define valor razonable;

establece en una sola NIIF un marco para la medición del valor razonable; y
requiere información a revelar sobre las mediciones del valor razonable.
Esta NIIF se aplicará cuando otra NIIF requiera o permita mediciones a
valor razonable o información a revelar sobre mediciones a valor razonable (y
mediciones, tales como valor razonable menos costos de venta, basados en el
valor razonable o información a revelar sobre esas mediciones), excepto en
circunstancias específicas. Los requerimientos sobre medición e información a
revelar de esta NIIF no se aplicarán a los elementos siguientes:
(a) transacciones con pagos basados en acciones que queden dentro del
alcance de la NIIF 2 Pagos basados en Acciones
(b) transacciones de arrendamiento que queden dentro del alcance de la NIC
17 Arrendamientos
(c) mediciones que tengan alguna similitud con el valor razonable pero que no
sean valor razonable, tales como el valor neto realizable de la NIC 2 Inventarios
o valor en uso de la NIC 36 Deterioro del valor de los Activos.
La información a revelar requerida por esta NIIF no se requiere para los
siguientes elementos:
(a) activos del plan medidos a valor razonable de acuerdo con la NIC 19
Beneficios a los Empleados
(b) inversiones en un plan de beneficios por retiro medidos a valor razonable de
acuerdo con la NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes
de beneficio por Retiro
(c) activos para los que el importe recuperable es el valor razonable menos los
costos de disposición de acuerdo con la NIC 36.

La NIIF 13 define valor razonable como el precio que sería recibido por
vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción
ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición (es decir,
un precio de salida). Esa definición de valor razonable enfatiza que el valor
razonable es una medición basada en el mercado, no una medición específica
de una entidad. Al medir el valor razonable, una entidad utiliza los supuestos
que los participantes del mercado utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo
en condiciones de mercado presentes, incluyendo supuestos sobre el riesgo.
En consecuencia, la intención de una entidad de mantener un activo o liquidar
o satisfacer de otra forma un pasivo no es relevante al medir el valor razonable.
La NIIF explica que una medición del valor razonable requiere que una entidad
determine lo siguiente:
(a) el activo o pasivo concreto a medir
(b) para un activo no financiero, el máximo y mejor uso del activo y si el activo
se utiliza en combinación con otros activos o de forma independiente
(c) el mercado en el que una transacción ordenada tendría lugar para el activo
o pasivo;
(d) las técnicas de valoración apropiadas a utilizar al medir el valor razonable.
Las técnicas de valoración utilizadas deberían maximizar el uso de datos de
entrada observables relevantes y minimizar los datos de entrada no
observables. Los datos de entrada deben ser congruentes con los datos de
entrada que un participante de mercado utilizaría al fijar el precio del activo o
pasivo.

Aplicación a pasivos e instrumentos de patrimonio propios de una

entidad:
Una medición a valor razonable supone que un pasivo financiero o no
financiero o un instrumento de patrimonio propio de una entidad (por ejemplo
participaciones en el patrimonio emitidas como contraprestación en una
combinación de negocios) se transfiere a un participante de mercado en la
fecha de la medición. La transferencia de un pasivo o un instrumento de
patrimonio propio de una entidad supone que:
(a) Un pasivo permanecería en circulación y se requeriría al participante de
mercado receptor de la transferencia satisfacer la obligación. El pasivo no se
liquidaría con la contraparte o extinguiría de otra forma en la fecha de la
medición.
(b) Un instrumento de patrimonio propio de una entidad permanecería en
circulación y el participante de mercado receptor de la transferencia cargaría
con los derechos y responsabilidades asociados con el instrumento. El
instrumento no se cancelaría o extinguiría de otra forma en la fecha de la
medición.

NIIF #14

Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas: El objetivo de esta

Norma es especificar los requerimientos de información financiera para los
saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas que surgen
cuando una entidad proporciona bienes o servicios a clientes a un precio o
tarifa que está sujeto a regulación de tarifas.
Esta nueva NIIF es de carácter “interino”, lo que significa que no es la
visión definitiva del IASB sobre la problemática que aborda, sino que incluye
soluciones y consensos parciales a los que el Consejo Emisor ha llegado.
El carácter “interino” de esta nueva NIIF no afecta su necesario
cumplimiento, en los términos que ella establece, por parte de las entidades
que preparan sus estados financieros siguiendo los estándares emitidos por el
IASB.
*Algo similar sucede con la NIIF 4 Contratos de Seguros, que es una “NIIF
interina” (ya desde hace varios años) que se “aplica” mientras el IASB prosigue
con su proyecto de “NIIF definitiva” sobre contratos de seguros.
 La NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Regulada, describe
los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas como los
importes de gasto o ingreso que no se reconocerían como activos o pasivos de
acuerdo con otras Normas, pero que cumplen los requisitos para ser diferidos
de acuerdo con esta Norma, porque el importe se incluye, o se espera incluir,
por el regulador de la tarifa al establecer los precios que una entidad puede
cargar a los clientes por bienes o servicios con tarifas reguladas.
Esta Norma permite que una entidad que adopta por primera vez las
NIIF y se encuentra dentro de su alcance continúe contabilizando los saldos de
las cuentas de diferimientos de actividades reguladas en sus primeros estados
financieros conforme a las NIIF, de acuerdo con sus PCGA anteriores a la
adopción de las NIIF. Sin embargo, la NIIF 14 introduce cambios limitados en
algunas prácticas contables según PCGA anteriores para saldos de las cuentas
de diferimientos de actividades reguladas, que se relacionan principalmente
con la presentación de dichas cuentas.
El alcance de esta Norma se limita a las entidades que adoptan por
primera vez las NIIF, que reconocían los saldos de las cuentas de diferimientos
de actividades reguladas en sus estados financieros de acuerdo con sus PCGA
anteriores, tal como se los define en la NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las
Normas Internacionales de Información Financiera (es decir, la base de
contabilización que una entidad que adopta por primera vez las NIIF utilizaba
inmediatamente antes de adoptar las NIIF). Una entidad que queda dentro del
alcance de esta Norma y que decide aplicarla en sus primeros estados
financieros conforme a las NIIF, continuará utilizándola en sus estados
financieros posteriores. Esta Norma tendrá vigencia para periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2016. Se permite su aplicación anticipada.
Motivos para Publicación de la Norma de NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de
Actividades Reguladas:
(a) Los requerimientos de algunos organismos nacionales emisores de normas
de contabilidad permiten o requieren que las entidades que están sujetas a
regulación de tarifas capitalicen y difieran desembolsos, que entidades que no
tienen tarifas reguladas reconocerían como gasto. De forma análoga, se
permite o requiere que estas entidades con tarifas reguladas difieran ingresos,
que entidades que no tienen tarifas reguladas reconocerían como ingreso en el
estado del resultado del periodo y otro resultado integral. Los saldos de las
cuentas de diferimientos de actividades reguladas se presentan en una
variedad de formas. Se describen con frecuencia como” activos de actividades
reguladas” y “pasivos de actividades reguladas”, pero, en ocasiones, se
incorporan dentro de otras partidas en los estados financieros, tales como
propiedades, planta y equipo.
(b) Actualmente no existe una Norma en las NIIF que aborde de forma
específica la contabilización de las actividades con tarifas reguladas. En
consecuencia, se requiere que una entidad determine su política contable
sobre los efectos financieros de la regulación de tarifas, de acuerdo con los
párrafos 10 a 12 de la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores. El IASB no ha encontrado evidencia de diversidad
significativa en la práctica dentro de las jurisdicciones que están aplicando las
NIIF, porque casi todas la entidades han eliminado los saldos de las cuentas de
diferimientos de actividades reguladas en el momento de hacer la transición a
las NIIF y, por ello, no los reconocen en los estados financieros conforme a las
NIIF.
Sin embargo, a pesar de esta congruencia de tratamiento dentro de los
estados financieros conforme a las NIIF, existen opiniones distintas dentro de
las jurisdicciones que todavía no han adoptado las NIIF, y también dentro de
algunas otras que las han adoptado, sobre la forma en que deben
contabilizarse los efectos de la regulación de tarifas. Esto ha dado lugar a
varias peticiones al IASB de guías, que han preguntado si los saldos de las
cuentas de diferimientos de actividades reguladas podrían cumplir las
definiciones de activos y pasivos del Marco Conceptual para la Información
Financiera (el Marco Conceptual), dependiendo de los términos de la
regulación de tarifas;
(c) la ausencia de guías específicas en las NIIF ha dado lugar a que en varias
jurisdicciones que todavía no han adoptado las NIIF totalmente, adopten
diferentes enfoques para informar sobre los efectos de la regulación de tarifas,
lo cual podría reducir la comparabilidad y transparencia para los usuarios de los
estados financieros; y
(d) los ingresos y gastos que están sujetos a regulación de tarifas son
significativos para entidades que están implicadas en actividades con tarifas
reguladas, tales como los sectores industriales de servicio público,
telecomunicaciones y transporte. Por consiguiente, la ausencia de guías podría
ser una barrera significativa para la adopción de las NIIF por esas entidades.
Principales características de la Norma: NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de
Actividades Reguladas:
(a) Permite que una entidad que adopta las NIIF continúe utilizando, en sus
primeros estados financieros conforme a las NIIF y posteriores, sus políticas
contables según PCGA anteriores para el reconocimiento, medición, deterioro
de valor y baja en cuentas de los saldos de las cuentas de diferimientos de
actividades reguladas sin considerar de forma específica los requerimientos del
párrafo 11 de la NIC 8;
(b) Requiere que las entidades presenten los saldos de las cuentas de
diferimientos de actividades reguladas como partidas separadas en el estado
de situación financiera y presenten los movimientos en dichos saldos de las
cuentas como partidas separadas en el estado del resultado del periodo y otro
resultado integral; y
(c) requiere revelar información específica para identificar la naturaleza y
riesgos asociados con la regulación de tarifas que han dado lugar al
reconocimiento de saldos de las cuentas de diferimientos de actividades
reguladas de acuerdo con esta Norma.

NIIF# 15

Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con

Clientes: El objetivo de esta Norma es establecer los principios que aplicará
una entidad para presentar información útil a los usuarios de los estados
financieros sobre la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los
ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un
contrato con un cliente.
Cumplimiento del objetivo:

Para cumplir el objetivo del párrafo 1, el principio básico de esta Norma

es que una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias para
representar la transferencia de los bienes o servicios comprometidos con los
clientes por un importe que refleje la contraprestación a que la entidad espera
tener derecho, a cambio de dichos bienes o servicios.

Una entidad considerará los términos del contrato y todos los hechos y
circunstancias relevantes cuando aplique esta Norma. Una entidad aplicará
esta Norma, incluyendo el uso de cualquier solución práctica, de forma
congruente a los contratos con características similares y en circunstancias
parecidas.

Esta Norma especifica la contabilización de un contrato individual con

un cliente. Sin embargo, como una solución práctica, una entidad puede aplicar
esta Norma a una cartera de contratos (u obligaciones de desempeño) con
características similares, si la entidad espera de forma razonable que los
efectos sobre los estados financieros de aplicar esta Norma a la cartera no
diferirían de forma significativa de su aplicación a cada contrato individual (u
obligación de desempeño) de la cartera. Al contabilizar una cartera, una
entidad utilizará estimaciones y suposiciones que reflejen el tamaño y
composición de la cartera.

Alcance

Una entidad aplicará esta Norma a todos los contratos con clientes,
excepto en los siguientes casos:

(a) contratos de arrendamiento dentro del alcance de la NIIF

16 Arrendamientos
(b) contratos de seguro dentro del alcance de la NIIF 17 Contratos de
Seguros. No obstante, una entidad puede elegir aplicar esta Norma a
contratos de seguro que tienen como propósito principal la prestación de
servicios a una comisión fija de acuerdo con el párrafo 8 de la NIIF 17
(c) instrumentos financieros y otros derechos u obligaciones contractuales
dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros, NIIF
10 Estados Financieros Consolidados, NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, NIC
27 Estados Financieros Separados y NIC 28 Inversiones en Asociadas y
Negocios Conjuntos
(d) intercambios no monetarios entre entidades en la misma línea de
negocios hechos para facilitar ventas a clientes o clientes potenciales. Por
ejemplo, esta Norma no se aplicaría a un contrato entre dos compañías de
petróleo que acuerden un intercambio de petróleo para satisfacer la
demanda de sus clientes en diferentes localizaciones especificadas sobre
una base de oportunidad.

Una entidad aplicará esta Norma a un contrato (distinto a un contrato

enumerado en el párrafo 5) solo si la contraparte del contrato es un cliente. Un
cliente es una parte que ha contratado con una entidad para obtener bienes o
servicios que son resultado de las actividades ordinarias de la referida entidad
a cambio de una contraprestación. Una contraparte del contrato no sería un
cliente si, por ejemplo, ha contratado con la entidad participar en una actividad
o proceso en el que las partes del contrato comparten los riesgos y beneficios
que resulten de dicha actividad o proceso (tal como el desarrollo de un activo
en un acuerdo de colaboración) en lugar de obtener el producido de las
actividades ordinarias de la entidad.

Un contrato con un cliente puede estar en parte dentro del alcance de esta
Norma y en parte dentro del alcance de otras Normas enumeradas en el
párrafo 5.

(a) Si las otras Normas especifican cómo separar o medir inicialmente una o
más partes del contrato, entonces una entidad aplicará en primer lugar los
requerimientos de separación o medición de dichas Normas. Una entidad
excluirá del precio de la transacción el importe de la parte (o partes) del
contrato que se midan inicialmente de acuerdo con otras Normas y aplicará
los párrafos 73 a 86 para asignar el importe del precio de la transacción
pendiente (si lo hubiera) a cada obligación de desempeño dentro del
alcance de esta Norma y a cualesquiera otras partes del contrato
identificadas en el párrafo 7(b).

(b) Si las otras Normas no especifican cómo separar o medir inicialmente

una o más partes del contrato, entonces la entidad aplicará esta Norma
para medir o separar inicialmente la parte (o partes) del contrato.

Esta Norma especifica la contabilización de los costos incrementales de

obtener un contrato con un cliente y de los costos incurridos para cumplir con
un contrato con un cliente, si dichos costos no quedan dentro del alcance de
otra Norma. Una entidad aplicará dichos párrafos solo a los costos incurridos
que estén relacionados con un contrato con un cliente (o parte de ese contrato)
que queda dentro del alcance de esta Norma.