CASO 1: DETERMINACIÓN RENTA LIQUIDA IMPONIBLE

La empresa EXAMEN SpA, es una empresa de venta al por mayor y al por menor de productos textiles, prendas de vestir y
calzado, constituida en Chile

Tiene dos accionistas, los señores Luis Acosta y Ana Goñi, con una participación de 50% cada uno

con un Capital aportado en efectivo de $50.000.000 cada uno

Inicio de actividades el 3 de enero de 2018. Acogida al Régimen de la letra A del artículo 14 (Semi Integrado).

Requiere confeccionar su Declaración Anual de Impuestos de la Renta del Año Tributario 2022.
Para esto le entrega los siguientes antecedentes:

Antecedentes para determinar la Renta Líquida Imponible:

Resultado según Balance al 31.12.2021 126,260,000

En las cuentas de Gastos se registra (entre otras) lo siguiente:

a) El 10 de junio Multas aplicadas a beneficio Fiscal por 8,956,694

b) El 30 de septiembre Gastos de Reparación de automóvil, adquirido en 305,760

enero del año que usa el Gerente General accionista de la empresa por

(la depreciación del automóvil año 2021 asciende a ) 2,263,500

c) Provisión Impuesto Único art. 21 LIR AT 2022 109,760

d) Provisión vacaciones del año 1,754,200

e) El 30 de noviembre incurre en Gastos relacionados con Bien Raíz que se 1,332,800

encuentra contabilizado en el Activo de la empresa, pero que el accionista usa
con fines personales

f) El 5 de mayo pagan Multa de Tránsito de la empresa por 215,600

g) El 8 de agosto se hace Donación al Club Deportivo de la empresa por 501,760

h) El 15 de julio paga Gastos de Capacitación no relacionados con el giro de la
empresa por 5,300,000

En las cuentas de Ingresos se registra (entre otras) lo siguiente:

a) Participación social neta (Retiro) percibida por la Sociedad “A” Ltda., el día 14.06.2021, 55,280,000
valor histórico de $55.280.000.- con crédito por Impuesto de Primera Categoría con 13,820,000
derecho a devolución de $13.820.000.- sin obligación de restitución.

b) Dividendo neto percibido de una S.A. constituida en Chile, percibido el día 15 de 23,520,000
septiembre de 2021 por $23.520.000 con crédito con derecho a devolución y 8,699,178
con obligación de restitución de $8.699.178

El PPM pagado y actualizado durante el año 2021 fue de 6,000,000

Se Pide: 1. Determinar la Renta Líquida Imponible e Impuesto de Primera Categoría

2. Determinar la Base Imponible del Artículo 21
DETERMINACIÓN RENTA LIQUIDA IMPONIBLE $
Resultado según Balance al 31.12.2021 126,260,000

Reajustado
Agregados:
Multas aplicadas a beneficio fiscal 9,341,832 1.043 6/10/2021 8,956,694
Gastos Rechazados por reparación automovil 315,239 1.031 9/30/2021 305,760
Depreciacion automovil 2,263,500 1.000 12/31/2021 2,263,500
Provicion de impuesto unico 109,760 109,760
Provicion de vacaciones 1,754,200 1.000 12/31/2021 1,754,200
Gastos por concepto de bienes raices ocup dueño 1,339,464 1.005 11/30/2021 1,332,800
Multas de transito 225,518 1.046 5/5/2021 215,600
Donacion club deportivo de la empresa 518,820 1.034 8/8/2021 501,760
Gastos de capacitación no relacionado con el giro 5,527,900 1.043 7/15/2021 5,300,000

Total Agregados 21,396,233

Total Agregados

Deducciones:
Dividendos percibidos Sociedad “A” Ltda (55,280,000) (57,657,040) 1.043 6/14/2021
Dividendos percibidos Sociedad de una S.A. constituida en Chile (23,520,000) (24,249,120) 1.031 9/15/2021
Total Deducciones (81,906,160)

Renta Líquida Imponible 65,750,073

Desagregados (Deduccciones)

Donacion club deportivo de la empresa No atribuible (518,820)

Gastos de capacitación no relacionado con el giro No atribuible (5,527,900)
Gastos por concepto de bienes raices ocup dueño Atribuible (1,339,464)
Gastos Rechazados por reparación automovil Atribuible (315,239)
Total desagregados (7,701,423)

RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE 58,048,650

Impuesto de 1° CATEGORIA (27%) 27% 15,673,136

PPM pagado y actualizado durante el año 2021 (6,000,000)
IDPC a Pagar 9,673,136

Base afecta a impuesto artículo 21 (40%) 5,009,080

Impuesto art 21 a pagar 40% 2,003,632

Base afecta a impuesto artículo 21 (Global C más 10%) 1,654,703

Porcentajes de Actualización Corrección Monetaria (Término de Giro), Año 2021

Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
Capital Inicial 0.3 1 1.2 1.6 2 2.3 2.4 3.2 3.5 4.8 6.2 6.7
1.067
Enero 0.7 0.9 1.3 1.6 1.9 2 2.8 3.2 4.4 5.8 6.3 1.063
Febrero 0.2 0.6 0.9 1.2 1.3 2.1 2.5 3.7 5.1 5.6 1.056
Marzo 0.4 0.8 1 1.1 1.9 2.3 3.5 4.9 5.4 1.054
Abril 0.4 0.6 0.7 1.5 1.9 3.1 4.5 5.0 1.050
Mayo 0.3 0.4 1.2 1.5 2.7 4.1 4.6 1.046
Junio 0.1 0.9 1.3 2.4 3.8 4.3 1.043
Julio 0.8 1.2 2.4 3.7 4.3 1.043
Agosto 0.4 1.5 2.9 3.4 1.034
Septiembre 1.2 2.5 3.1 1.031
Octubre 1.3 1.8 1.018
Noviembre 0.5 1.005
Diciembre 0 1.000
dicho valor no debe considerarse, igualándose éste a un valor cero (0), normativa que rige tanto para los
efectos de la aplicación de las normas sobre corrección monetaria para ejercicios o períodos finalizados
Socio Sr. Lina Álvarez 247,500,000 75%
Socio Sr. Antonio Gómez 82,500,000
330,000,000 25%
330,000,000

Ventas Anuales 120,000 UF

Retiro Efectuado desde la sociedad DT 7,147,000 14D3

Credito de IDPC 25% 2,382,333 C/ Devolución

REX SAC

Acumulado a contar del 01.01.2017 Acumulado hasta el

31.12.2016

Crédito por IDPC Crédito por IDPC

Detalle RAI DDAN ISFUT
Renta Ingresos RAP Ley N° 20.780 Factor 0.369863 Factor 0.315789
exentas no renta Ley N° 20.899
No sujeto a Sujeto a
Restitución Restitución Sin Con
Con Con devolución devolución
devolución devolución
Remanente 25,000,000 3,300,000 1,531,500 1,100,000 7,093,253

Determinación de la Renta Líquida Imponible de acuerdo con los artículos 29 al 33 de la Ley de Impuesto a la Renta

Resultado Financiero según Balance 26,218,157

Agregados:
Multas Fiscales Reajustadas 1,593,373
Provisión de Impuesto a la Renta 23,948,576
Depreciación Financiera Normal 14,170,970
Provisión PIAS 53,400,000
93,112,919
Deducciones:
Depreciación Tributaria Normal -22,928,393
Retiros DT Limitada -7,147,000
-30,075,393
Renta Líquida Imponible determinada 89,255,683
Impuesto de Primera Categoría 27% 24,099,034

RAI (Rentas Afectas a Impuesto) final del ejercicio 90,000,000

STUT

22,462,000
 Determinación registro RAI al 01.01.2020
Monto $
(+) Capital propio tributario al 31.12.2019 ..…………………………………………………………………...........
356,531,500
(-) Saldo registro REX positivo al 31-12-2019 …………………………………...............................
(1,531,500)
(- ) Capital social aportado reajustado al 31.12.2019 ……………………………………………………………………………………………………………………………………………….
(330,000,000)
(=) Rentas afectas del ejercicio al 01.01.2020 ……………… 25,000,000

Determinación RAI al 31.12.2020

Monto $
(+) Capital propio tributario al 31-12-2020 ……………………………………………….....................
125,000,000
(+) Retiros del ejercicio reajustados al 31-12-2020 ………………………………………………………………………………………...............................................
30,630,000
(-) Saldo registro REX positivo antes de imputación …………………………………....................................................................................................
(3,063,000)
(- ) Capital social aportado reajustado al 31.12.2020 ……………………………………………………………………………………………………………………………………………….
0
(=) Rentas afectas del ejercicio …………………………………………… 152,567,000

Gerardo Escudero Toledo

 DESARROLLO

II. Registro tributario de rentas empresariales al 31.12.2020

REX SAC
Acumulado a contar del Acumulado hasta el
01.01.2017 31.12.2016

Crédito por IDPC Crédito por IDPC

Factor 0.369863 0.315789
Detalle Control RAI DDAN ISFUT
RAP Ley N° 20.780 Renta Ingresos STUT
exentas no renta No sujeto a
Ley N° 20.899 Restitución
acumulados Sujeto a
hasta el Restitución Con
31.12.2019 devolución

Con Con
devolución devolución
Remanente anterior………………………………………………… 29,831,500 25,000,000 3,300,000 0 0 0 1,531,500 0 1,100,000 7,093,253 22,462,000
Reajuste anual 100.0% 29,831,500 25,000,000 3,300,000 0 0 0 1,531,500 0 1,100,000 7,093,253 22,462,000
Remanente reajustado……………………………………………… 59,663,000 50,000,000 6,600,000 0 0 0 3,063,000 0 2,200,000 14,186,506 44,924,000

Reverso rentas afectas ejercicio anterior……………… (50,000,000) (50,000,000)

(=) Rentas afectas del ejercicio…………………… 152,567,000 152,567,000
Crédito por IDPC sobre RLI……………………………………… 0 24,099,034
0

Subtotal antes de imputaciones………………………………… 162,230,000 152,567,000 6,600,000 0 0 0 3,063,000 0 26,299,034 14,186,506 44,924,000
Menos:
Socia L.A. Retiro en Marzo 22,972,500 (22,972,500) 0
0
(22,972,500) (8,496,678)

Socio AG Retiro en A 7,657,500 (127,706,298) (48,132,299) (6,600,000) 0 0 (22,955,001) (17,802,357)

(44,924,000)
(5,094,998) (14,186,505) (44,924,000)

Remanentes ejercicio siguiente………………………………… 11,551,202 31,443,203 0 0 0 0 (19,892,001) 0 0 1 0

Notas: -120,048,798
- La imputación de retiros es cronológica.
- Los retiros en primer lugar se imputan al registro RAP. No obstante las rentas gravadas con ISFUT pueden ser imputadas aun con preferencia a las del registro RAP
- Los retiros imputados al ISFUT de las leyes N° 20.780 y N° 20.899 se realizan en proporción a la participación social. (artículo trigésimo noveno transitorio de la Ley N° 21.210)