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Dinero
lunes 2 6 de novi emb re de 2 0 0 7 : eXCelsior
n
o deje de leer este artculo. si usted es conta-
dor de una de estas entidades, patrono de una
fundacin, auditor interno o externo vincula-
do con una de estas instituciones, responsa-
ble del rea fnanciera, director, socio o un do-
nante que quiere verifcar si la donataria a la
cual apoya est cumpliendo con sus obligaciones fscales.
en ocasiones se piensa equivocadamente que la autoriza-
cin para recibir donativos, otorgada por el sAT, es perma-
nente, por lo que, al obtener el ofcio de autorizacin, o al ser
publicado el nombre de la donataria en el Anexo 14 de la re-
solucin miscelnea (rm) ser sufciente para pertenecer a
ese exclusivo sector de personas morales no lucrativas, pero
la verdad es que eso no es as.
Obligaciones Fiscales.
1. llevar registros contables. Toda donataria deber llevar
cuando menos un libro de ingresos y egresos y de registro de
inversiones y deducciones que permitan: i) identifcar cada
operacin, acto o actividad y sus caractersticas, relacionn-
dolas con su documentacin comprobatoria, que puedan re-
lacionarse con las distintas contribuciones y tasas (la donata-
ria podra tener actos gravados ante el ivA a 15% o a 0% , por
ejemplo ), ii) identifcar las inversiones donde se pueda preci-
sar la fecha de adquisicin, su monto original, descripcin y
el importe de la deduccin anual. si su donataria es una ins-
titucin de asistencia privada (iAP), tendr que cumplir con
las obligaciones establecidas por la ley y su reglamento, en
donde se establece que los sistemas contables deben de cum-
plir con los lineamientos de la Junta de Asistencia Privada.
Cada que fnalice un libro deber revisarse y autorizarse.
2. Controle sus gastos de administracin. el legislador y la
autoridad fscal han estado preocupados porque las donata-
rias realmente se dediquen a su objeto social y su costo admi-
nistrativo no sea cuantioso con relacin al total de los donati-
vos percibidos, razn por lo cual se establece la limitante pa-
ra que stos no excedan de 5%, situacin distinta para las iAP
del dF que establece que los mismos no deben de exceder de
25% de los servicios asistenciales.
dentro del reglamento de la ley del isr se enlistan di-
versos conceptos que se consideran gastos de administra-
cin, pero se precisa que no quedan comprendidos aquellos
que la donataria deba destinar para cumplir con los fnes pro-
pios de su objeto social. Por ejemplo, si bien los salarios se
encuentran en esta lista y la donataria atiende las necesida-
des bsicas de las personas de la tercera edad y para llevar-
lo a cabo requiere pagar salarios de enfermeras, cuidadoras o
siclogas, stos sern gastos de operacin, mas no de admi-
nistracin, al ser necesarios para llevar a cabo el objeto so-
cial. mi recomendacin es verifcar la contabilidad y los por-
centajes que representan los gastos citados respecto a los
ingresos por donativos y en su caso modifque o corrija de in-
mediato.
3. expedir comprobantes por las operaciones que realicen.
los comprobantes fscales que expide una donataria son
normalmente de donativos, pero esto no implica que pueda o
deba hacer otro tipo de operaciones diversas: i) por otorgar el
uso o goce temporal de inmuebles; ii) por enajenacin de bie-
nes; iii) por prestar servicios; iv) por el otorgamiento de des-
cuentos. independientemente de lo anterior, ser importante
precisar que los recibos de donativos deben ser impresos por
personas autorizadas por el sAT, pero esto no implica que si
la donataria tiene que expedir otro tipo de comprobantes con
el pblico en general, pueda expedirlos simplifcados, en cuyo
caso, no ser necesaria la impresin de los mismos en los tr-
minos sealados en este prrafo, por disposicin expresa de
las autoridades fscales.
los recibos de donativos debern contener los siguien-
tes requisitos: i) nmero y fecha del ofcio en el cual se otorg
la autorizacin para recibir donativos, de no contar con ste,
podr ser el nmero y fecha del de renovacin; ii) nombre, de-
nominacin o razn social, domicilio fscal y clave del rFC
del donatario; iii) lugar y fecha de expedicin; iv) nombre, de-
nominacin o razn social y domicilio del donante y, en su ca-
so, domicilio fscal y clave del rFC; v) cantidad y descripcin
de los bienes donados o, en su caso, el monto del donativo;
vi) el sealamiento expreso que amparan un donativo y que la
donataria se obliga a destinar los bienes donados a los fnes
propios de su objeto social. Cuando el comprobante ampare
la donacin de bienes, deber consignar la siguiente leyenda:
en el caso de que los bienes donados hayan sido deducidos
previamente para los efectos del impuesto sobre la renta,
este donativo no es deducible. es importante precisar que
toda donataria puede recibir donativos en dinero y tambin
en bienes, para lo cual sus recibos debern cumplir con los re-
quisitos especfcos sealados en el prrafo anterior.
4. Hacer retenciones y enterarlas, cuando as corresponda.
la donataria como cualquier persona moral estar obliga-
da a retener el isr o el ivA cuando corresponda, en trminos
de la leyes que regulan estas contribuciones, debindolo hacer
en materia de la primera contribucin al pagar, entre otros, a
personas fsicas: i) salarios; ii) honorarios; iii) arrendamien-
tos; iv) comisiones; aplica la misma obligacin de retener ivA
Colegi o de Contadores Pbli Cos de Mxi Co, a. C. ( CCPM)
Cumplimiento de obligaciones
fiscales en donatarias autorizadas
L . C. C. PA BL O A LEJ A NDRO LI MN MESTR E
en los conceptos anteriores, excepto en los pagos de salarios y sus
conceptos asimilados, al ser actos exentos de esta contribucin.
este tipo de instituciones podra verse en la necesidad de ha-
cer pagos de servicios al extranjero, como pagos por concepto de
asistencia tcnica y tendr la obligacin de retener el isr que co-
rresponda conforme a la ley que regula ese impuesto. no hay que
olvidar que mxico tiene tratados para evitar la doble tributacin
con diversos pases, en cuyo caso la tasa aplicable ser mencio-
nada en el mismo, siempre y cuando se obtenga del residente en el
extranjero la constancia de residencia expedida por la autoridad
fscal donde el perceptor del pago est tributando.
la donataria deber enterar a ms tardar el da 17 de cada mes
ante las autoridades fscales las retenciones correspondientes y el
ivA que en su caso se genere por los actos gravados.
5. expedir constancias, exigir documentos con requisitos fs-
cales. Cuando haya efectuado las retenciones sealadas en el
punto anterior la donataria deber expedir las constancias que
correspondan a las personas que hayan retenido las contribucio-
nes citadas, las cuales lo podr hacer por cada pago que efecte o
al ao, tratndose de pagos recurrentes a personas fsicas.
6. exigir documentacin con requisitos fscales. la donataria
deber solicitar y conservar la documentacin que rena requisi-
tos fscales, ya que la falta de sta se podra considerar remanente
distribuible y por lo tanto, tendr que pagar 28% del isr.
7. Presentar informacin anual. las personas morales no lu-
crativas presentarn el 15 de febrero de cada ao las siguien-
tes declaraciones: a) de los ingresos obtenidos de las erogaciones
efectuadas; b) retenciones efectuadas y de los pagos a los resi-
dentes al extranjero. c) donativos a otras donatarias autorizadas.
8. notifcar del cumplimiento anual de obligaciones fscales.
durante enero o febrero debern presentar un aviso que decla-
re el representante legal, bajo protesta de decir verdad que siguen
cumpliendo con todos los requisitos y obligaciones fscales para
continuar con la autorizacin para recibir donativos deducibles.
9. Auditar a la donataria anualmente. Toda donataria auto-
rizada estar obligada a dictaminarse por contador pblico in-
dependiente, salvo que en el ejercicio respectivo no haya obteni-
do ingresos en mxico por una cantidad superior a 60 mil udis
(lmite que aument para 2007) valuados al 31 de diciembre de
2006 (3.788954 por 60 mil igual a 227 mil 337 pesos), para lo
cual deber presentar escrito libre a ms tardar el 15 de marzo de
2008, para estar exceptuada de esta obligacin, situacin que se
debe de evaluar, ya que podra ser que el costo del dictamen sea
superior al monto de los donativos recibidos.
10. dar a conocer cambios en estatutos sociales. Cualquier
cambio de domicilio fscal, denominacin o razn social, aumen-
to o disminucin de obligaciones (por ejemplo, que la donataria
est obligada a pagar el ivA), suspensin o reanudacin de acti-
vidades, liquidacin, o disolucin deber de notifcarse ante la
autoridad fscal que otorg la autorizacin para recibir donati-
vos. Asimismo deber de informar cualquier modifcacin a su
objeto social o de otro requisito que se hubiese considerado para
otorgar la autorizacin respectiva.
* El autor es integrante de la Comisin de Investigacin Fiscal del Colegio de
Contadores Pblicos de Mxico (CCPM).
El artculo expresa la opinin del profesional.
consulta.fscal@ccpm.org.mx
POR NANCY DAZ
nancy.diaz@nuevoexcelsior.com.mx
de acuerdo con el banco de mxi-
co, todo indica que se estn pre-
sentando las primeras seales de
que la economa mexicana camina
hacia una menor dependencia ex-
portadora con estados unidos.
As lo dej ver en su informe de
balanza de Pagos del Tercer Tri-
mestre 2007, en donde precis que
la expansin de 11 por ciento que
registraron en este periodo las ex-
portaciones no petroleras, estuvo
fundamentada en una mayor di-
versifcacin hacia destinos dife-
rentes a estados unidos.
segn precis en el documen-
to presentado el fn de semana, la
expansin que han observado las
exportaciones no slo en el tercer
cuarto del ao, sino incluso en los
primeros nueve meses, se origin
en un modesto incremento de
las exportaciones hacia estados
unidos, las cuales slo crecieron
4.8 por ciento, y en el despunte de
28.9 por ciento de los envos hacia
el resto del mundo.
de hecho, en el lapso com-
prendido entre enero y septiembre
de este ao, el incremento absolu-
to anual de las exportaciones no
petroleras de mxico al resto del
mundo, super ligeramente al que
registraron las dirigidas al merca-
do de estados unidos.
Hasta la fecha, las exportacio-
nes no petroleras de mxico hacia
el pas vecino representaban 85.5
por ciento del total, mientras que
el restante 14.5 por ciento se en-
viaban hacia el resto del mundo.
no obstante, a lo largo de 2007
los bienes vendidos al extranjero
en total aumentaron lo equivalen-
te a 12 mil 823 millones de dlares,
en donde seis mil 377 millones se
enviaron a territorio estaduniden-
se, mientras que los seis 446 mi-
llones de dlares restantes fueron
colocados en otros pases.
Con ello, las exportaciones ha-
cia otros pases represent ms de
50 por ciento del crecimiento que
se ha experimentado en este ao.
segn han destacado mltiples
analistas nacionales e internacio-
nales, incluyendo a los principales
organismos fnancieros globales, el
riesgo que corre mxico de conta-
minarse con la desaceleracin que
atraviesa la economa de estados
unidos, se debe a la profunda de-
pendencia exportadora.
de acuerdo con la estadstica
del banco de mxico, adems de
estados unidos, los otros pases
con los cuales tambin se mantie-
ne una importante actividad eco-
nmica exportadora es con Cana-
d, Alemania, Colombia, espaa,
venezuela, brasil, Japn y China,
en este orden de prioridad. Por zo-
nas, est sostenida con europa,
Amrica del sur, Asia, Centro-
amrica, las Antillas y oceana.
POR ROBERTO JIMNEZ
roberto.jimenez@nuevoexcelsior.com.mx
L
a Comisin nacio-
nal para el Ahorro de
energa continuar
con el plan del uso ef-
ciente de la energa y
la promocin de fuen-
tes renovables, para lo cual impul-
sar un programa que generarn be-
nefcios econmicos por ms de 27
mil millones de pesos, inform Juan
mata sandoval.
el director general de esa depen-
dencia mencion que todas las ac-
ciones futuras de la comisin estn
planeadas en base a las metas y ob-
jetivos plasmados por la actual ad-
ministracin en su Plan nacional de
desarrollo, en los ejes de competi-
tividad y medio ambiente, seal,
con nfasis en el uso efciente de la
energa y la promocin de fuentes
renovables.
Y los esfuerzos estn planteados
tanto del lado de la oferta como de
la demanda, dijo mata sandoval
al promover las mejores prcticas
y tecnologas que permitan hacer
un uso ms efciente de los recursos
energticos.
desde 1989 la tendencia de la
intensidad energtica en mxico ha
sido a la baja, y la idea es ampliar
esa tendencia cada vez ms, men-
cion, para que la generacin de
electricidad, su transmisin y la dis-
tribucin se haga con criterios ms
estrictos de efciencia, pero tambin
por el lado de la oferta de derivados
de petrleo.
de esta forma, durante 2008 los
programas de Conae estarn dividi-
dos en seis reas, que son normali-
zacin, administracin pblica fe-
deral, industria efciente, promo-
FUENTES ALTERNAS
Efciencia energtica,
planes de la Conae
cin y difusin, transporte efciente
y sector residencial, comercial y ser-
vicios. en conjunto, la meta de aho-
rro energtico en el pas a travs de
las herramientas mencionadas es
de 15 mil 800 gigawatts-hora, que
equivale a dejar de quemar 9.7 mi-
llones de barriles de petrleo equi-
valente para generar energa.
el programa de la administra-
cin pblica federal, que tradicio-
nalmente se ha enfocado a ahorrar
energa en la iluminacin de los in-
muebles del gobierno, se reformar
a partir de 2008 para incluir otras
actividades, como aire acondicio-
nado, e incluso el ahorro de gas en
los edifcios para los que se requie-
re el calentamiento de agua.
vamos a ampliar el progra-
ma para incluir fotas vehiculares,
con lo que se pretende ahorrar ms
combustible, y tambin vamos a in-
cluir las instalaciones de Petrleos
mexicanos y de Comisin Federal
de electricidad en la parte de insta-
laciones industriales, recalc ma-
ta sandoval.
Pero en el sector privado, los cor-
porativos industriales tambin es-
tn en la mira de la Conae, agreg,
mientras que en la parte residencial,
comercial y de servicios se impul-
sar la aplicacin de normas de ef-
ciencia energtica en los procesos
de construccin, detall.
en el ltimo segmento, la priori-
dad ser la promocin de medidas
pasivas, como es el caso de algunos
materiales utilizados en la edifca-
cin, adems de tecnologas de pun-
ta como por ejemplo los calentado-
res solares de agua.
Cabe recordar que hace tres me-
ses, la Conae dio a conocer el Pro-
grama para la Promocin de Calen-
tadores solares de Agua (Procal-
sol), en el que se trabaja en conjunto
con el infonavit, y que comenzar
a arrojar resultados a partir del si-
guiente ao. este esfuerzo tiene co-
mo meta que para el ao 2012 se ha-
yan instalado un milln 800 mil me-
tros cuadrados de paneles solares,
contra los casi 800 mil metros cua-
drados de estos equipos que estn
instalados actualmente en el pas.
Tambin vamos a trabajar muy
intensamente en capacitacin y en
la formacin de recursos humanos,
en lo que son las empresas instala-
doras de calentadores solares, afr-
m mata sandoval.
El envo de productos ha crecido a pases de Asia y Europa.
Foto: Especial
BALANCE-BANXICO
Se diversifican las
exportaciones del pas
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Foto: Erik Meza