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Auditoria Tributaria Clases 2023 II
Auditoria Tributaria Clases 2023 II
2023 II
AUDITORIA
▪ Una auditoría es un proceso de verificación y/o validación del
cumplimiento de una actividad según lo planeado y las directrices
estipuladas.
▪ La finalidad de una auditoría es diagnosticar e identificar qué
actividades se desarrollan según lo esperado, cuales no y aquellas que
son susceptibles de mejora.
▪ Características de las auditorías
✔ Objetiva
✔ Sistemática,.
✔ Profesional y la transparente
Tipos de auditoria
- Interna - Externa
Son múltiples:
Del propio contribuyente
De terceros
De la Administración Tributaria
Información de otros organismos públicos
o privados.
AUDITORIA TRIBUTARIA : ETAPAS
PLANEAMIENTO
PREPARACIÓN
EJECUCIÓN
FINALIZACIÓN
PREPARACION DE LA
AUDITORIA
Planificación: permite conocer el alcance
y amplitud del caso.
Impuestos, periodos, actividades,
vinculaciones económicas, responsables.
Planes de trabajo; objeto, alcance,
antecedentes legales, pautas, normas,
condiciones de operatividad, tramite final de
las actuaciones, rutinas de control de
gestión, formularios aplicables, ejemplos
prácticos, etc.
TRABAJO PRELIMINAR
Preparación de la Auditoria
A. Antecedentes: recopilación,
auditorias anteriores, denuncias,
reclamaciones, DDJJ y pagos de
impuestos. Resoluciones Directivas,
autorizaciones especificas/
Dispositivos legales relativos a la
actividad.
✔ Examen y evaluaciones de las
Declaraciones Juradas y otros
antecedentes. Analizar DJ.
TRABAJO PRELIMINAR
Preparación de la Auditoria
B. Análisis de los Estados Contables y
Contratos. sociales escrituras aumento de
capital etc.
1. Reclasificación comparativa de los Estados Financieros
✔ Cuadros comparativos del Balance, Perdida y Ganancia,
Producción y Venta, origen y destino.
✔ Créditos de cuentas particulares
✔ Provisiones
✔ Cuentas por pagar
2. Formulación y análisis de los Estados Financieros
✔ Estudio de la situación patrimonial, financiera y
económica.
✔ Distinción entre análisis e interpretación.
Punto de vista de función fiscalizadora: rotación,
utilidades, ente.
Punto de vista de función administrativa-financiera:
liquidez, solvencia, endeudamiento.
AUDITORIA INSITU
Visita al contribuyente
Dos aspectos:
A. Visita ocular al establecimiento,
finalidad:
1. Idea sobre la magnitud de la empresa.
2. Familiarización con los procesos internos
(Fabricación, comercio)
3. Observación de volumen de stock
4. Apreciación de inmovilizaciones y activos fijos
Ejemplos:
✔ Inmuebles = ampliaciones, mejoras.
✔ Maquinarias = nuevas adquisiciones
✔ Vehículos = numero de unidades, marca, año
✔ Materias primas = inventarios, ordenes, memos.
AUDITORIA INSITU
Visita al contribuyente
FACULTADES :
📫Recaudación art. 55 CT
📫Determinación
- determinación OT art. 59 CT
- inicio de O
T art. 60 CT
📫Fiscalización art. 61 CT
o verificación de la OT efectuada por el deudor Tribut.
- Fiscalización definitiva o parcial y/o electrónica
7. - Observación.-
Es una manera de inspección, menos formal,
y se aplica generalmente a operaciones para
verificar como se realiza en la práctica.
8. - Cálculo.-
Es la verificación de las correcciones
aritméticas de aquellas cuentas u
operaciones que se determinan
fundamentalmente por cálculos sobre bases
precisas.
TECNICAS DE REVISION
De orden PRACTICO:
a) Revisión de libros.
Control restrocpectivo – Observacion
Basarse en cuentas del mayor – Analisis.
Basándose en registros originales – Confrontacion.
b) Control de traspases y cálculos:
✔ Sumas y cálculos en forma aproximada y mediante
pruebas selectivas que resultan suficientemente
representativas. Confirmación y Calculo
d) Verificación de comprobantes
Ponderar la verosimilitud de los comprobantes y
documentos que justifican las operaciones.
Confirmación
Puede abarcar dos matices:
✔ Formal: referido a aspectos exteriores.
✔ Sustancial: estudio de interpretación contable de su
contenido.
e) Circularizaciones certificaciones
AUDITORIA TRIBUTARIA
PAPELES DE TRABAJO
Se denomina papeles de trabajo al conjunto de cédulas,
formularios, hojas, planillas, cuadros, resultados de los cruces
de información y otros documentos legajos al término de la
Auditoria Tributaria, los cuales deberán contener toda la
información obtenida de los libros, registros y demás
elementos de juicio que el contribuyente presente durante, el
proceso de revisión: así como los resultados y conclusiones a
los que se ha llegado al término de la Auditoria Tributaria.
Los papeles de trabajo se clasifica en:
θ Cédulas obligatorias
θ Cédulas opcionales
PROCEDIMIENTOS EN LA AUDITORIA TRIBUTARIA
Confirmación con terceras personas
Pruebas de corte, se verifica integridad de información.
Inspección física de activos
Revisión de cálculos realizados por el contribuyente/cliente.
Revisión de conciliaciones realizadas por el cliente.
Revisión documentaria soporte.
Pasivos no registrados, mediante verificación de pagos en periodos siguientes.
Pagos posteriores, se verifica la existencia de un saldo
📫 METODOS DE SELECCIÓN DE PARTIDAS
❑ 100% de operaciones, cuando transacciones son reducidas
❑ Importancia relativa, se verifica numero reducido de partidas con valor significativo dentro
del total.
❑ Operaciones o registros específicos:
✔ Registros sospechosos,
✔ Registros extraordinarios
✔ Registros manuales
✔ Registros de transacciones no rutinarias.
✔ Saldos inactivos
MUESTREO menos del 100% de la cuenta , características de muestra se infieren valores
verdaderos
PROGRAMAS DE AUDITORIA TRIBUTARIA
4. Reflejo en informe.
S
EFECTOS TRIBUTARIOS EN LOS I RESULTADOS POR LOS
MOVIMIENTOS DE LAS V
CUENTAS DE LOS EEFF
A O R
C P E
S
T A U
I T L
R T
V A
O I D
M O
O S
A: (+)aumenta C: (+)aumenta E : (+)aumenta
N
I
O
B: (-) disminuye D: (-) disminuye F: (-) disminuye
RESULTADO DEL
EJERCICIO
A: (-) disminuye
B: (+)aumenta
C: (-) disminuye
D: (+)aumenta
E: (-) disminuye
F: (+)aumenta
Deducción Tributaria
1. Principio de causalidad y Devengo
2. Limitaciones materiales o cuantitativas
3. Acreditaciones
4. Registro contable
5. Pago previo
6. Formalidades -Documentación idónea
7. Bancarización
8. SPOT
Devengado – Aspectos Doctrinarios
“En el sistema de lo
“(…) rédito devengado “devengado” (…) se atiende
es todo aquel sobre el únicamente al momento en que
nace el derecho al cobro,
cual se ha adquirido el aunque no se haya hecho
derecho de percibirlo efectivo. …, la sola existencia
por haberse producido de un título o derecho a
los hechos necesarios percibir la renta,
para que se genere. independientemente de que
sea exigible o no, lleva a
Correlativamente en considerarla como devengada
cuanto a los gastos, se y por ende imputable a ese
devengan cuando se ejercicio. Como contrapartida,
causan los hechos en tratándose de gastos, el
función de los cuales, principio de lo devengado se
aplica considerándoseles
terceros adquieren imputables (deducibles)
derecho a cobro” cuando nace la obligación de
Enrique REIG pagarlos, aunque no se hayan
pagado ni sean exigibles.”
Juan Roque GARCIA MULLIN
Devengado – Concepto contable
NIC 1, párrafo 26
gastos anteriores.
Deducción Tributaria 1
Causalidad
Art. 37 LIR 1er. Parraf.
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la
renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así
como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la
deducción no esté expresamente prohibida por esta ley.
▪ Provisiones de incobrables
▪ Rgto., Ar.21°, inc.f)
▪ Depreciación de activos fijos
▪ Rgto., Art.22°, inc.b), 2do.párrafo
▪ Gastos de ejercicios anteriores
▪ LIR, Art.57°, último párrafo
Deducción Tributaria 5
PAGO PREVIO
▪ Gastos de ejercicios anteriores
▪ LIR, Art.57°, último párrafo
▪ Rentas de 2da., 4ta. y 5ta. Categoría
▪ LIR, Art.37°, inc.v) – Rgto., Art.21°, inc.q)
▪ Pensiones de jubilación y montepío.
▪ LIR, Art.37°, inc.k)
▪ Aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones al
personal.
▪ LIR, Art.37°, inc.l) – Rgto., Art.21°, inc.i) y j)
Deducción Tributaria 6
Documentación LIR, Artículo 44°, inciso j)
GASTOS NO DEDUCIBLES
▪ Documentación sustentatoria sin requisitos
y características mínimas (RCP)
▪ Comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que, a la fecha de su
emisión, tenían la condición de no habidos
según la publicación realizada por la
administración tributaria, salvo que al 31 de
diciembre del ejercicio, el contribuyente
haya cumplido con levantar tal condición.
Deducción Tributaria 7
Bancarización – Gasto deducible
D.Leg.939, Art.8° – D.S.190-2003-EF
Análisis, inspección,
Técnicas investigación, certificación,
confirmación , calculo.
Análisis, inspección,
Técnicas investigación, certificación,
confirmación , calculo.
Análisis, inspección,
Técnicas investigación, certificación,
confirmación , calculo.
Se solicita un resumen analítico del movimiento de las cuentas del Mayor con
respecto a las adiciones, retiros, ventas y transferencias, así como la
depreciación acumulada.
NIC-38
- Debe se identificable
- Debe poder controlarse
- Debe generar beneficio económico
INTANGIBLES - tributario