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  • 10 Impuesto Sobre La Renta

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    Contabilidad y Fiscalidad. Administración y Finanzas. LOE

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    ee Re ey Cah A cake teniendo en cuenta que es un impuesto cedido Parcialmente a las Comunidades Auténomas. NEE 10. bape cre Pte due Proms Pion 110.1. Conceptos generales EI Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas es un tributo de cardcter personal y directo que grava, segin los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las personas fisicas de acuerdo con su nafuraleza y sus circunstancias personales y familiares, El objeto de este impuesto es la renta del contribuyente con independencia del lugar donde se hubiese producido y cualquiera que sea la residencia del pagador. 10.1.1. Ambito de aplicacian EL impuesto se aplicara en todo el territorio espafil, teniendo en cuenta que: + Pais Vasco y Navarra aplicardn sus propias normas forales, » Fl rendimiento del impuesto esta parcialmente cedido a las restantes Comu- nidades Auténomas que podrin regular, con sus propias normas, algunos as- pectos del mismo. 10.1.2. Hecho imponible El articulo 6 de la Ley del IRPF establece que constituye el hecho imponible la obiencién de renta por el contribuyente y que los componentes de la renta del contribuyente son: a) Los rendimientos del trabajo. b) Los rendimientos del capital ©) Los rendimientos de las actividades econémicas d) Las ganancias y pérdidas patrimoniales. ©) Las imputaciones de renta que se establezcan por ley. 10.1.3. Rentas no sujetas No estardn sujetas al IRPF: » Larenta que se encuentre sujeta al impuesto sobre sucesiones y donaciones. + Las ganancias y las pérdidas que se pongan de manifiesto en la divisién de la cosa. comin o en la disolucién de la sociedad legal de gananciales, ‘© Las variaciones patrimoniales que se pongan de manifiesto con acasion de Recuerda anmnonce htas por eae drat dleonsijert +» Lasentregas de productos a precios rebajados que se realicen en cantinas 0 co- {Pars conocer on Aatele les erty medores de empresa o economatos de cardcter social. fas na suietss conclta los arti culos 6, 33 y 42 dela LIRPF ‘© Las primas satisfechas a entidades aseguradoras por seguros de accidente labo- ral o responsabilidad civil del trabajador o para la cobertura de enfermedad, 988° commana ynseauoan (0 fucanen Perninfa Impueste sobre la Renta de les Persones Fisicas 10 Ejemplo 10.1 Sea Si una persona recibe de su padre una donacion de 12.000 €, aunque ha percibido una renta, no esta sujeta al IRF sino al Imauesto sobre Sucesiones y Donaciones. Ejemplo 10.2 Un matrimonio adquiere une vivienda en 150 000 €. Al divorciarse, el valor de le vivienda es de 200,000 € (100.000 € cada uno) ‘Aunque e! beneficio de cada uno serfa de 25.000 € no esté sujeto al IRPF 1.4. Exenciones El articulo 7 establece las rentas exentas entre las que destacamos: + Las prestaciones pablicas extraordinarias por actos de terrorismo, + Las ayudas de cualquier clase pereibidas por los afectados por el VIH. ‘© Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones 0 mutilaciones con ccasién o como consecuencia de la Guerra Civil, + Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daiios per sonales, en Ja cuantia legal o judicialments reconocida, + Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantia establecida con cardcter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores. + Las prestacionos reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las, entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente ab- soluta o gran invalidez. + Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen de clases, pasivas + Las prestaciones piiblicas por nacimiento, parto 0 adopcién miiltiple, adopeién, hijos a cargo y orfandad. Tambien estardn exentas las prestaciones puiblicas por ‘muaternidad percibidas de las Comunidades Auténomas o entidades locales. ++ Las prestaciones econémices percibidas de instituciones publicas con motivo del ‘acogimiento de personas con discapacidad, mayores de 65 afios o menores. * Las becas piiblicas y lus becas concedidas por las entidades sin fines Incrativos, * Las anualidades por alimentos percibidas de los pacires en virtud de decisi6n ju- dicial © Los premios literarios, artisticos 0 cientificos relevantes, con las condiciones que regiamentariamente se determinen. # Las ayudas de contenido econémico a los deportistas de alto nivel. © Las prestaciones por desempleo cuando se perciban en la modalidad de pago « Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado espaiiol por la par- ticipacion en misiones internacionales de paz o humanitarias Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero (si cumplen una serie de requisitos). ‘Las prestaciones percibidas por entierro o sepetio. Recuerda... Para conocer en detalle las exenciones consulta ies arti culos 7, 33 y las dispesicones adicionalas trigésimo sexta y ‘rigisimo septima de la LIRPE COMTARILDAD Y seaLOAD 339 $e, UG] 10 Impuesta sobre lo eta de lan Personas Fscon Input ser lnFnia des Penones Fens 10 Spi Fjemplo 10.3 Un trabajador ve extinguido su contrato laboral con la empresa en la que trabajaba desde hace sels afos. La empresa abona al trabajador 4.800 euros en concepto de indemnizecién. Segan 2! Estatuto de los Trabajadores la indemnizacion es de 3.600 € Se consideraré renta exenta los 3.600 € que fj el ET. 10.1.5. Contrihuyentes @ Son contribuyentes por este impuesto: 1. Las personas fisicas que tengan su residencia habitual en territorio espaftol, Para ello debe darse alguna de las siguientes circunstancias: = Que permanezca mis de 183 dias, durante el afio natural, en territorio es- patiol. + Que radique en Espafia el miicleo principal o la base de sus actividades o intereses econdmicoy, de forma directa o indirecta, 2. Las personas fisicas de nacionalidad espafiola que tuviesen su residencia en al extranjero por ser miembros de misiones diplomiticas o de oficinas con- sulares espafiolas, representantes del Estado espanol en organismos interna- cionales 0 funcionarios espafioles destinados en el extranjero (articulo 10.1 dela LIRPE), Ejemplo 10.4 LUnempresanio espatil reside desde hace dos afios en tala y su nica actividad es una fabrca sttuada en Salamanca. Fl empresano reside habitualmente en Espana, pues es donde radica el iileo principal de su actividad empresarial Ejemplo 10.5 Un espafeltrabajaen Franca durante todo el afio 20% y su cOnyuge e hes resden en Espa- fa. Tendré que demostrar su residencia en Francia para no ser considerado sujeto al RPF. 10.1.6. Individualizacidn de renta: Elarticulo 11 dela LIRPF establece criterios para individualizar las rentas: + La renta se entender’ obtenida por los contribuyentes en funci6n del origen © fuente de aquella, cualquiera que sea, en su caso, el régimen econémico del matrimonio, + Los rendimientos del trabajo se atribuirdn exelusivamente a quien haya gene- rado el derecho a su percepcién. * Los rendimientos del capital se atribuirdn a los contribuyentes que sean titu- Jares de los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan di- cchos rendimientos. + Los rendimientos de las actividades econémicas se considerarin obtenidos por ‘quienes realicen de forma habitual, personal y directa la ordenacién por cuen- 300 cows v escaniona (facies Pareninfa ta propia de los modios de produceién y los recursos humanos afectos a las ac- tividades, + Las ganancias y pérdidas patrimoniales se considerardn obtenidas por los con- tribuyentes que sean titulares de los bienes, derechos y demés elementos pa- irimoniales de que provengan. Las ganancias patrimoniales no justificadas se atribuirin en funcidn de la titularidad de los bienes 0 derechos en que se ma~ nifiesten. Fjemplo 10.6 Juan posee ura vivienda, que tene alquilada, valorada en 150 000 € y Rocio posee acriones de tn banco. Juan y Rocio contraen ‘matrimonio en régimen de ganancales. Duramte el primer ano de matrmanio han obterico las siguientes rentas: '* Rendirnientos del trabajo de Juan: 28,000 €. * Rendimientos de actividades econémicas de Rocio: 35.000 €. '¢ Ingrescs por alquller dl piso de Juan: 9.000 € ‘+ Dividerdos brutos de las acciones de Rocio: 1 500 €. * Rendinsientos del capital conseguido en el primer afio de matrimonio: 2.000 €. CCaleula las rentas por las que tendré que tributar cade uno de los cényuges en ol IRPF. Respuesta: Renlas de Juan: 28.000 + 9.000 + 50 % de 2.000 = 38.000 €. Rentas de Rocfo: 35.000 + 1.500 + 50 % de 2.000 = 37.500 €. 10.1.7. Periodo impositivo, devengo del impuesto e imputacion temporal El periado impositivo seri el afio natural. El Impuesto se devengard el 31 de diciembre de cada afio (art. 12 de la LIRPF). El periodo impositivo sera inferior al afio natural cuando se procuzca el {fallecimiento del contribuyente en un dia distinto al 31 de diciembre, en cuyo caso el periodo impositive terminara y se devengard el impuesto en la fecha del fallecimiento (art. 13 de la LIRPF), ‘temporal (articulo 14 de la LIRPE): 1, Regla general: + Los rendimientos del trabajo y del capital se imputarin al periodo impo- sitivo en que sean exigibles por su perceptor, con independencia de los co- bros. Imputa + Los rendimientos de actividades econémicas se imputarén conforme a fo ispuesto en la normativa reguladora del IS (devengo) ‘= Las gamancias y pérdidas patrimoniales se imputarin al periodo impositi- ‘vo en que tenga lugar la alteracién patrimonial (la transmisién, la pérdi- da, la recepcién del premio, ete.). 2. Reglas especiales (consultar articulo 14); + Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente los rendimientos derivados del trabajo se perciban en periodos impositivos (© cine Parrinfe commana y iseaunan 841 B05 10. tmp nro ea dels Person distintos a aquellos en que fueron exigibles, se imputardn a estos, practi céndose, en su caso, declaracién-liquidacién complementaria, sin sancién ni intereses de demora ni recargo alguno. + Enel caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, el contribuyen- te podré optar por imputar proporcionalmente las rentas obtenidas en ta~ les operaciones, a medida que se hagan exigibles los cobros correspon dientes Ejemplo 10.7 Un contribuyente s propietaria de un piso que tiene arrendado por 750 €al mes. No le han pagado la renta en ls ditimos3 meses. Debe imputar ia renta de todo el aio (750 x 12) porque ha sido exigible. Ejemplo 10.8 Un contiibuyente recibe en 20% atresos correspondientes al alo 20X2. DeberS presentar una declarecién complementaria al alo 20X2, incluyendo los atrascs que en su dia no declaré, Ejemplo 10.9 Un contribuyante transmite una viviands en al afe 20X1 por importe de 150,000 €, que cobra en tres afios (50.000 € cada af: 20X1, 2032 y 2032). Ha obtenido una gananca patrimonial do 15,000 €. Tendré que declarar la ganancia en tes afos, en propor ci6n ala parta cabrada cada afo (5.090 € cada af). 110.2. Determinacién de la renta sometida a gravamen ‘La base imponible estara constituida por el importe de la renta del contribuyente, Para la cuantificacién de la base imponible se procederd, en los términos previstos en esta Ley, por el siguiente orden: 1. Las rentas se calificarin y cuantificarin con arregto a su origen, Los rendi- mientos netos se obtendrin por diferencia entre los ingresos computables y los gastos deducibles. Las ganancias y pérdidas patrimoniales se determina- ran, con caracter general, por diferencia entre los valores de transmisién y deadquisicién. 2 Se aplicardn las reducciones sobre el rendimiento fntegto o neto que, en su caso, correspondan para cada una de las Tuentes de renta, 3. Se procederdi a la integraci6n y compensacién de las diferentes rentas segiin su origen y su clasificacién como renta general del ahorro. El resultado de estas operaciones dard lugar a las bases imponibles general y del ahorro, La base liquidable serd el resultado de practicar on la baso imponible, en los tér- minos provistos en esta Ley, las reducciones por atencién a situaciones de depen- dencia y envejecimiento y pensiones compensatorias, lo que dara lugar a las bases liquidables general y del ahorro, 942 cowmanion 1 scams 1 Sc Patents No se someteriin a tributacién las rentas que no excedan del importe del minimo personal y familiar que resulte de aplicacién. 110.3. Determinacién de la base imponible El articulo 16 de la LIRPF establece los métodos de determinacién de la base imponible: 1. La euantfa de los distintos componentes de la base imponible se determinard, con cardicter general por el método de estimacidn directa, 2. La determinacién de los renclimientos de actividades econémicas se Hlevard alcabo a través de los siguientes métodos: + Estimacién directa, que se aplicaré como método general, y que acmitird dos modalidades, la normal y la simplificada. + Estimacién objetiva de rendimientos para determinadas actividades oco- 3. Elmétodo de estimacién indirect En la estimacion indirecta de los rendimientos procedentes de actividades econd- ‘micas se tendrin en cuenta, preferentemente, los signos, indices o médulos estable- cidos para la estimacién objetiva. A continuaci6n analizaremos los diferentes rendimicntos. 10.3.1. Rendimientos del trabajo Se vonsiderardn cendimientos integros de! trabajo todas las contraprestaciones 0 utilidades, cualquiera que sea su denominacion o naturaleza, dinerarias o en especie, ‘que deriven, directa 0 indirectamente, del trabajo personal a de la relacién laboral o estatutaria y no tengan el cardcter de rendimientos de actividades econémicas, Son, entre otros, rendimientos del trabajo: los sueldos y salarios, las prestaciones por desempleo, las remuneraciones en concepto de gastos de representacién, las diotas y asignaciones para gastos de viaje (excepto los de locomocién y los normales ‘do manutencién y estancia), las contribuciones © aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones, etc. El articulo 17.2 establece otros rendimientos del trabajo como: las pensiones o prestaciones recibidas, las prestaciones recibidas de planes de pensiones, los rendi- ‘mientos provedentes de impartir cursos 0 conferencias, las cantidades percibidas ‘por prestaciones de seguros de dependencia, por elaboracién de obras cientificas 0 literarias, ete B Reducciones especiales Como regla general, fos rendimientos {ntegros se computaran en su totalidad, salvo que les sea de aplicacién alguno de los porcentajes de reduccién previstos en elarticulo 18: 1 F140 % de reduccién, en el caso de rendimientos que tengan um petiodo de generacion superior a dos afios y que no se obtengan de forma periddica orecurrente, asi como aquellos que se califican reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamenie irregular en el tiempo (por ejemplo, las indemnizaciones por traslado, por renuncia a derechos, por ceso volunta- Recuerda.... Los rendimientos det trabajo estan regulades en los arieu- los 17 2 30 dala LRP, tines Parents COMMBKOND Y AScALOAD 343 Recuerda.... El cdleulo del rendimiento gra~ vable se realize segin el si- {uiante esquema: Rendimiento integro ~ Reducciones especiales = castes deduces = Rendimiento neto — Reduconesgeneiies Rendimiento neto reducldo 248 commen 1 rscaunae BAG 20 etn nn etn dee Pars Fie rio). La cuantia del rendimiento integro sobre la que se aplicerd la reduc~ cin no podrd superar el importe de 300,000 euros anuales. + F140% cuando se trate de prestaciones recibidas en forma de capi cedentes de pensiones de la Seguridad Social, clases pasivas, moti de funcionarios y colegios de huérfanos, siempre que hayan transcurrido ‘mas de dos afios desde la primera aportacién, Los dos afios no seran exi- ibles en el caso de prestaciones por invalidez, Ejemplo 10.10 Una empresa concede una graificacén extracrdinaria de 2.000 € a los trabajadores que han prestado servicios en la empresa durante 25 aes. Calcula el rendimiento que tendré que declarar el trabajador el afo que perciba dicha gratificacién, Respuesta: Rendimiento integro: 3.000 € Reduction: 40 % de 3.000 = 1.200 €. Rendimiento integro reducido, 2,000 - 1.200 = 1.800 €. @ Rendimiento neto del trabajo Elrendimiento neto del trabajo serd el resultado de disminuir el rendimiento in- ‘egro en el importe de los gastos deducibles, Sern gastos deducibles: cotizaciones a 1a SS o 2 mutualidades obligatorias, detracciones por derechos pasivos, cotizaciones acolegios de huérfanos, cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales (con limite de 500 € anuales), gastos de defensa juridica (con limite de 200 € anuales).. Ejemplo 10.11 Manuel ha obtonido durante un afi unas rotribuciones dineratias de 50,000 € y 2.600 € on especie. Sus cotizaciones ala SS han ascendido a 3.400 € y ha satisfecho a su colegio profo- sional 200 €. Caleula el rendimiento nato del trabajo que tendré que declarat. Respuesta: Rendimiento integra: 5.000 + 2.600 = 52.600 € ~Gatos deducbles: 3.400 + 200 = 3.600 € Rendimiento neta: 52.600 — 3.600 = 49 000 € @ Reducciones generales Elarticulo 20 de la LIRPF establece que el rendimiento neto del trabajo se mino- arden las siguientes cuantfas: 8) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 9.180 euros’ 4.080 euros anuales. 1b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 9.180,01 y 13.260 euros: 4.080 euros menos el resultado de multiplicar por 0,35 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 9.180 euros anuales, ©) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo superiores a 13.260 € 0 con rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo, superiores a 6,500 €: 2.652.€ anuales. 1 Eee Parents Impueste sobre la Renta de Ins Personas Fisicas 10 La reduccién anterior se incrementara en un 100% az + Trabajadores activos mayores de 65 afios que profonguen la actividad laboral. + Desempleados inscritos en a oficina de empleo que acepten un puesto de tra- bajo que exija el traslado do su residencia habitual a otro municipio (periodo ‘impositivo en que se produzca el cambio y el siguiente). Adicionalmente, las personas con discapacidad trabajadores actives podran mi- norar el rendimiento neto del trabajo en 3.264 € anuales, La reduccién ser’ de 7.242.€ anuales, para las personas con un grado de minusvalfa igual o superior al 65%. Como consecuencia de la aplicacién de las reducciones anteriores, el saldo restl- tante no podrd ser negativo. Fjemplo 10.12 ‘Miguel ha sdo trasladado por la empresa en la que trabala como abogadlo a otra ciudad al prircpio de este aio, por esta razSn ha reciido & 000 € de indemnizaién, mds 1.200 € para gascs de raslado. El sueldo brut es de 4.000 €, con una etencin de 9400-€ {Las retencones para la 5 han escendido e 2.530 € Ha aportado 350 €al sindcato al que pertenece y 650 € al colegio de abogados La empresa ha aporiado aun plan de pensiones, del que Miguel es peiipe, 4.306 €. Calcula el rendimienio neto reducido. Respuesta: Rendimiento integro T ners (45.000 + 8.000)" 53.000 in especie 4300 — Reclclones especiales (40 % de 8.000) ~3.200 Gastos deduces: Segurdad Social -2530 Sindiato 7350 Colegio profesional 500 ‘Rendimiento neto 50.720, = Reducciones gonerales 2652 = Rendimiento neto reducido: 48.068 (©) Los gastos del traslado no estén gravados. BI articulo 21.1 de la LIRPF establece que tendriin la consideracién de ren- dimientos integros da! capital la totalidad de las utilidades 0 contraprestaciones, cualquiera que sea su. denominacién o naturaleza, dinerarias o en especie, que pro- vengan, directa 0 indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes 0 derechos, aya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades econdmicas realizadass por este. No obstanto, las rentas derivadas de la transmisién de la titularidad de los ele- ‘montos patrimoniales tributarin como ganancias o pérdidas patrimoniales, salvo ‘que por esta Ley se califiquen como rendimientos del capital. 10.3.2.1. Rendimientos del capital inmobiliario Segiin o articulo 22 tendrin la consideracién de rendimientos integros proceden- tes de la titularidad de bienes inmucbles réisticos y urbanos 0 de derechos reales que tla Perens CowmBnon Y AscaUORD 345 oct ; {G70 npc sobre a Rea de as Perna Pisin Impuesto sobre la Renta de los Personas Pisces 10 85g Recuerda El célaulo del rendimiento gra vable se realiza segin el si- Bulonte esquema: Ejemplo 10.13 reeaigan sobre ellos, todos los que se deriven del arrendamiento o de la constitucién © cxsiin de derechos 0 facultades de uso 0 disfrute sobre aquellos, cualquiera que sea su denominacién o naturaleza. Se computard como rendimiento integro el importe que por todos las conceptos, deba satistacer el acquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario, excluido el IVA 0 IGIC. @ Rendimiento neto Para la determinacién del rendimiento neto, se deducirin de los rendimientos {intogros los gastos siguientes: 8) Todos los zastos necesarios para la obtencién de los rendimientos, como los siguientes: los intereses de los capitales ajenos, y demas gastos de financia- cidn, asf como los gastos de reparacién y conservaci6n del inmueble. El im- porte no podra exceder, para cada bien o derecho, de la cuantia de los ren- dimientos integros abtenidos. El exceso se podra deduicir en los cuatro aos siguientes. 1. Los tributos y recamgos no estatales, asi como las tasas y Tecargos estata- les, que no tengan cariieter sancionador, 2. Los saldos de dudoso cobro. 5. Lascantidades devengadas por terceros como consecuencia de servicios personales, b) Lasamortizaiciones, siempre que respondan a su depreciacién efectiva (como ‘manimo el 3 % sobre el mayor de los siguientes valores: el coste de adquisi- cin satisfecho o el valor catastral, sin incluir el valor del suelo) EI rendimiento neto del capital inmobiliario podri ser negativo (teniendo en cuenta el apartado a.1). ‘Miguel es propietario de un local que adquirié en 150.000 € (el 20 % cortesponde al terreno) y que tiene alquiiado por 10.000 € anuales. Ha incurido en los siguientes gastos: 181, 430-€; comunidad de propietarios, 1.200 € reparaciones, 12.000 €. 1 valor Catastral de! local es de 70.000 € Calcula ef rendimiento neto, Respuesta: Rendimiento integro 10.000 — Gastos dedueibles: Impuesto sobre bienes inmuebles = 430 Comunided de propietarios =1.200 Reparaciones* ~ 10.000 Amortizacén [3 % de (150.000 — 3.600 20 0003) ‘= Rendimiento neto 5.230 (*) El gasto por reparaciones no podra exceder del rendimiento integro. El exceso (2.000 €) se podé deduciren los 4 afios, siguientes, 348° cowmmmuiona v aseauioan En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el rendimiento neto se reducira en un 60%, La reduecién seri del 100 % cuando el arrendatario tenga entre 18 y 30 afios y unos rendimientos netos del trabajo 0 de actividades econdmicas en el petiodo impositivo superiores al [PREM (indicador piblico de renta de efectos miltiples, 7.455, 4 para 2013). Se reducirin en un 40 % los rendimientos netos con un periodo de generacion superior 2 dos afios, asi como los que se califiquen rezlamentariamente como obte- niidos de forma notoriamente irregular en el tiempo (traspaso de locales de negocio, indemnizaciones por dafios o desperiectos, cesién de derechos de uso o disfrute de caricter vitalicio), Elarticulo 24 establece que cuando el adquirente, cesionario, arrendatario 0 sub- arrendatario del bien intaucble o del derecho real que recaiga sobre el mismo sea el eGnyuge 0 un pariente (hasta el tercer grado inclusive) del contribuyente, el rendi- miento neto total no podra ser inferior al 2 % del valor catastral del inmueble 0 al 4,1 % si este valor ha sido tevisado o ha entrado en vigor despues del 1 de enero de 1994, Fjemplo 10.14 ‘Miguel es propietario de un piso que adquiné en 130.000 € (20.000 € corresponden al tereno) y que tiene alquilado por 7.200 € anuales a Esteban, de 50 aos. Los gastos de comunidad han ascendkdo a 540 € y el \Bl a 350 €. Calcvla ef rendirmiento neto reducido Respuesta: ica Ee ~ Gestos deduces Impuesto sobre bienes inmuebles 350 Comunidad de propietatios 540 ‘Amartizaci6n [3 % de (130.000 ~20,000)) — 3.300 = Rendimiento neto 3.010 ~Reduecones (60 % de3.010) 1.806 = Rendimiento neto redueldo 4.208 3.2.2. Rent ntos del capital mobiliario Bl articulo 25 establece que tendrén la consideracién de rendimientos integros del capital mobiliario los siguientes: a) Rendimientos (dinerarios o en especie) obtenidos por la participacién en fondos propios de cualquier tipo de entidad (art, 25.1) + Dividendos, primas de asistencia a juntas, otras participaciones en bene- ficios. + Derivados de la concesién de derechos de disfrute, * Obtenidos por la condici6n de socio, accionista 0 asociado. b) Rendimientos obtenidos por la cesién a terceros de capitales propios (art. 25.2): + Las contraprestaciones de todo tipo, dinerarigs o en especie, como los in- tereses y cualquier otra forma de retribucién pactada come remuneracién por tal cesion (imposicién de capitales, cuentas corrientes, impo: plazo, etc) coumanonn y nseauoas 347 =A ——e Articulo 25.3 de la LIRPF: datas quero haga sido cou ‘que no hayen sido dhs porherence, legal o cle oir tuo susiono,s¢ conde: ‘t& rendimiento de capital mobilario tlreslado de apc a cada anua ded los poreentales siguientes (art wen) * 40 %, cuando ol perceptor tenga fhenotde 40 aos + 35%, cxando of perceptor tenga ere #09 49 anos + 28 %, cuando el perceptor tenga Naa ane + 21%, elando 1 fete Sy 35 aha + 0%, cuando ol perceptor tr Scere ae ne * 8 %, cuando el perceptor tenga nds do 70 fos Estos porcentajes seran los cores- ondientes ala edad del rentista en Etimomenio de corstlucn de fenta y permenceerin eonsantes durante toda su vigencia. Sis te eres tener = media, los pocentaes epcar fengeaas: #12 %, cuando la tenta tenga una ‘curaci6n inferior o igual a 5 afios. + 16 %, cuando la renta tenga una. curacién a5 e inferior 0 iqualate «25%, cuando la rent tenga na Gurion superor aoe nfenor 0 ‘igual a 15 afies. + 25 %, cuando la renta tenga una diracion superar 13 ance Consuitar al articulo 25 3 y la dlspo- ete este cue de Saat Yrelanicu 10 719 del URPT per termis posbligede. 948 cowmaninnn ¥ aseauoas G10 np sobre a Rec de es Personas Pics * Las derivadas de La transmision, reembolso, amortizacién, canje 0 conver sin de cualquier clase de activos representatives de la captaci6n o utiliza cidn de capitales ajenos (bonos, obligaciones, letras, etc.). En el caso de transmision, reembolso, amortizaciéa, canje 0 conversion de valores, se computari como rendimiento la diferencia entre el valor de trans- misién, reembolso, amortizacién, canje © conversién de los mismos, mino- rado en los gastos accesorios a estas operaciones que estén justificados y su valor de adquisiciSn o suscripcién, incrementado en los gastos accesories a fa adquisicién Ejemplo 10.15 #1 dla 1 de aba! Miguel hace una imposicion de 50 C00 € a plazo de 18 meses, con abono de Intereses tmestrles al 4 % de interés. La entidad fnanciera le regal al hacer la kniposteicn, ra televsén LED valoreda en 600 € (por este motivo la entidad realiza un ingreso a cuenta de 114 € Calcula ef rendiniento del capital mobilirio que deberd decterai Miguel este af. Respuesta: Intoresos tmostrales: 50.000 x 0,04 x 3/12 =500 € Renimientos dinerarios: 600 x 3 = 1.500 € Reniimientos en especie: (600+ 114): 714 € Ejemplo 10.16 Elda 1 de abril miguel adquiere 25 letras del Tesoro por 950 € cada una y al cabo de 6 meses le reembolsen 1.000 € por letra. También vende en 950 € una pagaré de una empresa, con Yencimiento 2 12 meses y un valor de reembolsa de 1.150 € El pegaré fue adquitido hace 6 ‘meses por 850 € con unos gestos de adquisicin de 10 €. Calcula el rendimiento de! capital mobili que deberd declarar Miguel este afo. Respuesta: Rendimiento: Letras del Tesoro: 25 x (1.000 ~ 950) = 1.250€ Pagaré. 950 - (850+ 10) =90 ° tos (dinerarios o en especie) procedentes de operaciones de capi talizacién, de contratos de seguro de vida o invalide7, salvo que deban tribue tar como tendimientos de trabajo (seguros colectivos que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por empresas), y de rentas vitalicias u otras temporales derivadas de la imposicion de capitales (art,25.3). Dependiendo del modo en que se perciba el capital, se integrard su rendi- miento: + Cuando se perciba un capital diferido, el rendimiento del capital mobilia- rio vendira determinado por la diferencia entre el capital percibido y ol im- porte de las primas satisfechas. » Cuando se perciban rentas inmediatas, temporales o vitalicias, se aplica fn los porcentajes establecidos en el articulo 25.3 al importe de la ren- taanual, Impucsto sobre la Rente de las Personas Fisicas 10 Fjemplo 10.17 ‘miguel contrata un seguro de vida porel que page una prima anual de2 300 € Alcabo de 15 anos la compania de seguros le entrega 40.000 €. Qué renalmiento fendrt que dectarar? Respuesta: Rendimiento: 40 C00 ~ (2.300 x 15) = 5.500 € Fjemplo 10.18 Alcumplr4s afos Miguel contrate un seguro de ida de enta vitaicadiferda pore! que paga luna prima anual de 4.500 €. los 65 aos se jubia y recbird dela compaia de seguros una renta anual de 6.700 € hasta su falecmiento, 6 valor actual fnanciero-actuaral de la renia Vitali a cobrarasciende 2 90.490 € Qué rendlimiento tendré que declarar cade alo? Respuests: Rendimianto anual: Forcentale sobre la anuaidad (entre 60 y 65 afos: 28 %): 6700 x0.24 = 1.608 € Rentabilidad hasta la consbtucion de la rent: (0.4890 4.500 x 15)/10 =2.299 € Rendimiento de capital mobilise: 4.608 + 2.299 = 3.907 € (Elrendimiento del capital mobilario estar’ constituido por 3.907 € curants los 10 primeros afios. A partir del undécimo afo el rendimiento del capital mobilano seré de 1 608 €.) ) Otros rendimientos de capital mobiliario: aquf se incluye una [puestos inconexas, como son los derivados de la propiedad intelectual que ‘al autor; de la propiedad industrial; de la prestacién de asis- del arrendamiento de bienes muebles, negocios y minas, y los procedentes de la cesién del derecho a la imagen 0 del consentimiento 0 2u- torizacién para su utilizacién (art.25.4).. Para la determinaciéa del rendimiento neto, se deducirdn de los rendimientos imtegros exclusivamente los gastos siguientes (art. 26.1): iento neto + Los gastos de administracion y depdsito de valores negociables, = Cuando se trate de rendimientos derivados de la prestacién de asistencia téenica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas 0 de sub- arrendamientos, so deducirin de los rendimientos integros los gastos ne- cesarios para su obiencién y, en su caso, el importe del deterioro sufrido por los bienes o derechos dé gue los ingreses procedan. B Reducciones Cuando los rendimientos se correspondan con otros rendimientos de capital mo- biliario (arrendamientos, cesidn de propiedad intelectual o industrial, derechos de imagen, etc.) y tengan un periodo de generacidn superior a dos afios o que se cali- fiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducirin en un 40 %, Oe awe ae Aticulo 25.3.2 de la LIRPF: Cuando se pereiban rentas difendas, vitalicas 0 temporaies, que no ha- yan sido alqutidas por berenc,le- ‘gado 0 cualquier otro ttulo sucsso~ fio, se consideraré rendimiento del rmoblliario el resultzdo de aplear a cada anualdad el porcen- tafe que corresponda de fos previs- 4os en les nimeres 2 y 3 anterio- tes, incrementado en la rentabildad obtenida hasta la constiticion de la fenta, en ia forma que establece el articulo 18 del RIRPE Articulo 18 del RIRPF: a rentablidad vendra determinada por la diferencia entre el valor ac- "al francro-actuatal de erent se yelimporte Brno satetechae Dc rosa dad se repart inealmante durante los diez primetos afios de cobro de la renta vitalicia 0 entre los afios de dluracin de la misma, con el maxi to de diez af, si es temporal. Lagistacion @ Articulo 7-y) do a LIRPF: Estarén xenos oy anadandos y en beneficios a que eee eae eal apartade 1 del artfculo 25 de osta Ley, con el limite de 1.500 euros anucles coumaKon y iscaLOAD 349 7 52, 5 10 impuesto sobre la Rents de las Persones Fisicas Ejemplo 10.19 Miguel posee 4 300 ttulos de una sociedad que cotiza en bolka por lo que percibe: un dividerdo de 060 € brutos por accin; prima de asistencia a junta general de 0,15 € por accion y 1 600 € con cargo 4 reservas libres. Ha pagado a su banco 120 € por sadministracion y custodla de los ttulos. Cafcula el rendimienta neto, Respuesta: Rendimiento intogro: (0,60 x 4.300) + {0,15 x 4.300) + 1,600 1.500 (dividendos oxontos) = 2.325 € Rendimiento neto: 3.325 - 120 =3.205 € Lepislacién « “Articulo 27.2 de la LIRPF: ‘Se entenderd que el arendamierto de fae esau. curran las Sguientes circunstancas: a) Que en el desarrollo de la actividad s@ cuente, al menos, con un local Ses Seto gears a tcmeal b} Que | ordenacién de Tessas gece ae ee Rec as ya jomada completa. Articulo 29 de la LIRPF: Sectearet areas ee Meee eee némica: 2) Los bienes inmuebles en los que omar emunaae bene 'b) Los blenes cestinados a los servi- Bee renee) eae a peer alee ess Ga ) Cus otros elementos pa- eure cuieionaes oe octamer ee ‘Cuando se trate de elementos pa- ‘trimoriales que sirvan solo parcial- Seaaehs ine eae nomica, la afectacion se entender ue Sauce eee ere ee ee ea mae de que se trate. En ningin co nin sepia see te eal aaron paris rah 350, conmasiunan y nscauoxD 10.3.3. Rendimientos de actividades econdmicas Se considerardn rendimientos integros de actividades econémicas aquellos que, pro- cediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos facto- res, supongan por parte del contribuyente la ordenacion por cuenta propia de madios de pproduceion y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en Ia produccién o distribucidn de bienas 0 servicios (articulo 27 de la LIRPF). En particular, tienen esta consideracién los rendimientos de las actividades ex- tractivas, de fabricacién, comercio 0 prestacion de servicios, incluidas las de arte- sania, agricolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcciGn, miners, y el eer ico de profesiones liberales, artisticas y deportivas. Como hemos visto anteriormente, los rendimientos de las actividades econdmi- cas se pueden determinar aplicando no de los regimenes siguientes: © Estimaci6n directa, que podra ser normal o simptificada, + Estimacién objetiva, Laeestimacin directa normal es el régimen general. @ Reglas generales de calcula del rendimienta neto Elrendimiento neto de las actividades economicas se determinara segun las nor- mas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales contenidas. en esta Ley, en particular, para la estimacién directa y para la estimacién objetiva. Para determinar el importe neto de la cifra de negocios se tendri en cuenta el conjunto de actividades econémicas ejercidas por el contribuyente. Para la determinacion del rendimiento neto de las actividades econémicas no se incluirin las ganancias 0 pérdidas patrimoniales derivadas de los elementos patri- moniales afectos a las mismas. 0.3.3.1. Estimacién directa La determinacién de los rendimiontos de actividades econdmicas se ofectuara, con cardcter general, por el método de estimacion directa, admitiendo dos modali dades, la normal y la simplificada. La modalidad simplificada se aplicard para determinadas actividades econémi- cas cuyo importe neto de eifra de negocios, para el conjunto de actividades desarro- Hadas por et contribuyente, no supere los 600.000 € en el atio inmediato anterior, salvo gute renuncie a sw aphcacién, Rendimionto neto en estimacién directa = Ingrescs computables— Gastos deduciblos ines Prsrinto Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas 10 Se tendrn en cuenta las siguientes reglas especiales (artfculo 30.2): @ * No tendrén la consideracién de gastos deducibles las aportaciones a mutual- | Legislacién dades de prevision social del propio empresario o profesional, salvo las canti- | arjgula 322.2 de la LIRPF: dades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualida i ¢ i eI des de prevision socal por profesionales no intezrados on el regimen especial | Parla apas@n del reduc de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o auténomos, en | Eesarig que se eumplan fos requis la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias atendidas por la |_fos siguientes: Soguridad Social, con o! limite do 4.500 euros anuales. leis a teauave seennate Tendrdn la consideracién de gasto deducible: Ge Rene 2 titans ce vicios se efectée 2 Gnica persona, — Las retribuciones al cényuge e hijos, si existe contrato laboral y afiliacién {isica o juridica, no vinculada o el alass. contnbuyente tenga le conadera- tion detrabsjadorautbnomo eco- — Las primas de seguro de enfermedad que cubran al titular, cinyugee hijos | _ némieamente dependents menores de 25 alos, hasta 500 € por individu * Quoc! corjunto de gastos dodud- — La contraprestacién por las cesiones de bienes o derechos que sirvan al Be reporter te objeto de le actividad econémica, pertenecientes al cSnyuge e hijos. gad wean eden he {egies dedarades + Tendrin los bonefiios de las empresas de reducida dimensién. + ue se cumplan dram ol pe- “ todo impostvo todas las olen: 8 Reducciones ‘lone famalsy deinforactn, 1. De acuerdo con el artfculo 32, los rendimientos netos con un poriodo de ge- Sorta y vaio ae Teele netacion superior a dosti, asi como auellos que se califguea resmen- | 4 Quemgpehen wndentosdel lariamonte como obtonidos de forma notoviaments imegulat on cl tempo, | * gue hemua endrmees se reducirin en un 40 % (por ciemplo, las subvenciones de capital para la upg ne Pemex Pky adquisiciOn de elementos del inmovilizado no amortizables). Se alncous pesatio es fi cijetoe'srterciona ngreso cuenta En las actividades econdmicas en las que se cumplan los requisites enume- tados en el articulo 32.2.2 de la LIRPF, el rendimiento neto se minorard en las cuantias estahlecidas en el articulo 32.2.1 de la LIRPF, sin que el saldo pueda resultar negativo, Ejemplo 10.20 ‘miguel es propsetanio de una fabrica. Al final cel ejercicio os gastos contabilzadas ascienden a 270.000 € y losingresos 2 295.000 € Ente los ingresos aparece contabilzado, en la cuenta 771, el bereficio procedente de la venta de una maquina por Importe de 8.000 € Determina el rendimmiento eto de actividades ecarsdmicas por ef método de estimaci6n dlrecia norinal Respuesta: Resultado contable: ngracos — Gastos ~ 295,000 — 270.000 = 25.000 €. ‘Alustes: Beneficio procecente de la venta de inmovilzado: ~ 8 GOO €, Rendimiento neto de actividades econémicas: 25.000 - 8.000= 17.000 €. (€ benefico por la venta de inmovilizado tributard come ganancia patimonial,) Bf Estimacién directa simplificada La modalidad simplificada del régimen de estimacién directa es un sistema alter- nativo a ka modalidad normal de la estimacién directa. Se caracteriza por la reduc- cin de las obligaciones formales (libros) y la simplificacién del cémputo de algunos gastos, Elrendimiento neto de las actividades econSmicas, a las que sea de aplicacién la modalidad simplificada del método de estimacién directa, se determinara segdn las (0 Fema Parent Ccomrsiuoaa v scauonD 351 ne Recuerda... El céleulo del rendimiento gra- vable en estimacién directa simplifieada ce reaiza sogun al siguiente esquema: a, Ingresos computabies = Gastos deducibles fendimiento neto =5 % Rendimiento. eto — Reduecones = Rendimiento neto re- ducido: B55) 10 inquest sobre a Reta dees Pecans Ficon mismas normas que en estimacién directa normal, con las especialidades siguientes (articulo 30 del RIRPF): ® No tendrén la consideracién de gastos deducibles las provisiones (deterioros) establecidas con carter general en el IS (dudoso cobro, cartera de valores, ga- rantias, ete), ni tampoco la establecida con caricter especial para las empresas de reducids dimensién (provision global de dudaso cobro), + Las amortizaciones del inmovilizado material se practicardin de forma lineal, ea funcién de la tabla de amortizaciones simplificada (Orden del MEH de 27- 03-1998), Sobre las cuantias de amortizacién que resulten de estas tablas serdn de aplicacién las normas del régimen especial de empresas de reducida dimen- sidn previstas en el TRLIS. © Gastos de dificil justificacién: el conjunto de las provisiones y los gastos de di- ficil justificacién se sustituyen por la aplicacién de un porcentaje del 5% sobre el rendimiento neto (diferencia entre ingresos y gastos), @ Reducciones Son las mismas que en estimacion directa normal, si bien la segunda reduccion examinada anteriormente sera incompatible con el porcentaje del 5 % de gastos de dificil justificacién, Ejemplo 10.21 Un emprasario que detarmina los rendimiantos de su actividad por el régimen de estimacion, directa simpliicada, presonta los siguientes datos para el ejercicio 20%2: © Ingresos: 140.000 € Entre los ingresos esta contablizado uno de 4,600 € que corresponde ‘al benefice obtenido en la venta de un elemento de transporte afecio a a actividad. © Gastos: 110.000 € Entre los gastos ha contabilizado una pérdida por deterioro de 1.500 € que corresponde a un cliente que se encuentra en situacion de concurso de acreedores. No ha cantabiizado la amertizacién de un elemento de transporte que ad- ‘quiié el efa 1 de marzo por 15.000 €. Caleula el rendimiento net recucidio de la actividad econémica Respuesta: “Ingresos cormputales 435.400 “(n0 se tiene on cuanta los 4.600 € que tributarin como ganancia patrimnial) Gastos deducibles (no se tone an cuenta le péreida por deter) = 708.500 Amortizacién (15,000 0,16 x 9/12) anlica el coeficiente méximo de la =1.800 tabla de amortizacin simpificada para elementos de transporte, 16 %) Rendimiento neto 26.900 Reduccion (5 % del rendimiento neto para deterioros y gastos de iff ~1345, justifcacién) “Rendimiento neto reducldo 25.555 10.3.3.2. Estimacién objetiva El régimen de estimacién objetiva se aplicaré a las actividades empresatiales desarrolladas por personas fisicas y entidades en régimen de atribucién de rentas, siempre que todos sus socios, herederos, comuneros 0 participes sean personas fisi- cas. Ademiis deben teunir los siguientes requisitos: + Que se realiven las actividades enumeradas en la orden ministerial que desarso- Mal régimen de estimacién objetiva (comercio al por menor, bares, restauran- tes, pequelia industria, hoteles, taxis, ett,). * No haber superado, en e! afto inmediato anterior, los limites fijados en la or- den ministerial * No haber sido exeluido del régimen especial simplificado del IVA 0 del IGIC. + Queel volumen de rendimientos integros en el afio inmediato anterior no supe- re, para el conjunto de sus actividades econémicas, 450,000 euros unuales. + No haber renunciado al regimen. Hf Determinacién del rendimiento neto en el método de estimacién objetiva Bl rendimiento neto resultara de la suma de los rendimientos netos que corres- ppondan a cada una de las actividades, y se ajustard a las siientes reglas: + Encl cileulo del rendimiento neto do las actividades econémicas en estimacién objetiva se utilizardin los signos, indices 0 médulos goncrales o referidos a deter minados sectores de actividad que determine el ministro de Economia y Ha- cienda, habida cuenta de las inversiones realizadas que sean necesarias para el desarrollo de la actividad. + Laaplicacién del método de estimacién objetiva nunca podré dar lugar al gra- -vamen de las ganancias patrimoniales que, en sit caso, pudieran producirse por las diferencias entre los rendimientos reales de la actividad y los derivados de Ia correcta aplicacion de estos métodos. Para realizar el cileulo del rendimiento neto hemos de seguir los siguientes pasos: Fase 1: Rendimiento neto previo: se calculard multiplicando la cantidad asignada (en ta orden ministerial) a cada unidad ce signos a médulos por el nimero de uni dades del mismo empleadas en la actividad. Ejemplo 10.22 Input slr rt des Para Feo 70. Rms Recuerda.... El régimen de estimacion ob- jetiva esté regulado en los a~ fieulos 31 y 32 de 2 LIRPF, on los artfeulos 32 2 29 dol RIR- Pr yenila orden minister del MEH que se aprueba para este régimen cada ejerccio (Orden HAP/2549/2012 para el ejer- cio 2013), ‘Ange! Pérer se dedice al comercio al por menor ce actesoriosy piezas de recambio para vehiculos (eplgrafe [AE 654 2)y determina fos tendimientos de su actividad por el regimen de estimacion abjetiva. Tene dos empleados (uno de ellos, que trabajaba el ano anterior a media jomada, partir del 1 de enero esté corivatado a jorade completa) y un vehiculo de 12 CV fiscales de potencia {que compré al ejercicio anterior por importe de 18.000 € (sin valor residual). E local del negocio fue adquirido hace 3 afios por 100.000 €, de los que 20.000 € corresponden al terreno. Durante el elercico ha consumido 10.560 kWh de elecricdad. Angel Férez se dédica todo su tiempo al negocio. Calcula el rendimfento neta de la actividad. Lainformaciin extraida del Anexo Il de la Orden HAP/2549/2012 pare esta actividad es la siguiente: ‘Actividad: Comercio al por menor de accesorios y piezas de recambio para vehiculos terrestres. Eploafe IAF 654.2 Pe oe ad Cire 41 Personal aalariado Persona 2 Personal no asalarado Persona 3 Consumo de energiaclécrica 100 kWh 4 Potenda fiscal vehieulo CF 3.09892 17.018,84 201,55 617.26 (econtinga) COUTEKIOND y FceALOND 353 2 ' 10 hepa ck BO, 10 rpucste Perea Paros Fin Imps sbi dle Pree Fine 10 8 a ay Reduccin por tramos (1x 0,10) + (030. 0,13) =0,10 + 0,07 =0,17 Recuerda... pepe Coeficiente de minraién: 620+ 0,17 = 0.37 personal sla (3.09890) e107 84€ Incentives al ampleo: 5197, 84 ¢méulo persona scalaado) x 03722987206 Estimeion oberg Personal no aslaado (1x 17018 4) wroreaee Incentivos a Inversion (plano cosets msm Sogn ates 8.500 € [eld tint we] Consumo de energia eléctiea (10.560 x 201,55/100) 271.283,68 € Vehiculo: 25 % de 18.000 = 4.500 € Fase Potencia fiscal vehfculo (12 x 617,26) 7407 12 € reste eens ener bare ec eae ‘otal rendimmiento neto previo. 51,907.48 € * Unidades de médlo hasta 1.09 Entre 1,01 3.00 Entre 2,01 y 5,00 Entre 5,01 y 09 Mis de 800 954 conTABLION v rescaLND Fase 2: Rendimiento neto minorado: el rendimiento neto previo se minoraré en el importe de los incentivos al empleo y la inversién, dando lugar al rendimiento neto minorado. 8) Minoracién por incentives al empleo: 1. Se calcula la diferencia entre el personal asalariado de este aflo y ef det afio anterior. Si la diferencia es positiva se multiplica por 0.40 para ob- tener el coeficiente por incremento del nimero de personas asalariadas. ‘Ala diferenchsanteriSe bose dplicand la tabla de costcientes por trance ppor aplicacién de los mismos: bas 2. Reduccién por tramos: ademas, a cada uno de los tramos del mimero a) Indices correctores especiales: solo se aplicarém a actividades conerctas: ~Recucon genera > % Sererdmiento nto de de unidades del médulo que a continuacién se indica se le aplicarin los coeficientos que so expresan on la tabla que aparece al margen. La suma del cocficiente por incremento del mimero de personas asalariadas y Trabitegs 0,242 test0; 08D. = Gastos extrorinaris l cocficiente de reduccién por tramos nos dard el coeficiente de minoracion por 2.2) Actividad de transporte por autotanis (en fumcin del nimero habitan- | * Obes peeepaones inceativos al empleo. tes). svers 2 a ‘ 4 = Rendimiento eto actividad Este coeficiente de minoracién se multiplica por el «Rendimiento anual por uni- 2.3) Actividad de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera. = idid antes de amertizanion) correspondiente al médulo Personal sbalariadoy 1 PRdicién del 40% cantidaa autorion 95 ‘inizaca dal rencianiante sto’ pravis a) Actividades de transporte de mercancfas por cattetera y servicios de mu- | ~ deals perespeiones danzas. empresas con petodo b) Minoracién por ineentivos a la inversién: Son las eantidades calculadas para ls amortizacién de los bienes de inmoviliza- do y que se corresponden con la depreciacién efectiva calculada sogim la siguiente tebla: rd eer) “Edis y otras constr.csiones hes y herramientas, equipos informaicas "Elements de transporte resto de inmovilizado 1 2 3 4 Inmoviizado inmaterial Ejemplo Continuames con el Ejemplo 10:22. Reduccion por incremento del personal asalariado: 2 personas (este ao) ~1,5 (aft anterion) =050 Coeficiente por incremento dal nilmero de personas asalaladas = 0,50 x 0,40 = 0,20 to. neto minorada = Rendimiento neto previo — Incentvs al empleo ~ Incentivos a la Inversion Rendimiento neto minorado 1 907,48 ~2.293,20-~8.500 = 41.114,28 € Fase 3: Rendimiento neto de médulos: sobre el rendimiento neto minorado se apli- cari, cuando corresponda, los indices correctores que se establecen a continuuacién, obteniéndose el rendimiento neto de mSdulos. Los indices correctores se aplicaran segimn el orden que aparecen enumerados continuacién, siempre que no resulten incompatibles, sobre el rendimiento note minorado o, en st caso, sobre ol rectificado a.1) Actividad de comercial por menor de prensa, revistasy libros en quioscos situados en la via publica (Madrid y Barcelona, 1: municipios >100,000 a5) Actividad de produccién de mejillén en bates La empresa de nuestro ejemplo no puede aplicarse ninguno de los indices co- rrectores especiales b) Indices correctores generales: son uplicables a cualquiera de las actividades en Jas que concurran las circunstancias sefialadas en cada caso: bl) Indice corrector para empresas de pequefia dimension: se aplicard el indice que corresponda, en funcién de la poblacién en que se desarrolle la acti- vidad, si se cumple que el titular es una persona fisica, ejerce la actividad en um solo local, no dispone de mas de un vehiculo sin que este supere los 1,000 kg de carga y sin personal asalariado: Hasta 2.000 habitantes: 0,70; de 2.001 hasta 5.000 habitantes: 0,75; mis de 5.000 habitantes: 0.80. Si la actividad se ejerce con hasta 2 trabajadores y se cumplen el resto de las circunstancias descritas, se aplicard el 0,90 con independencia de la poblacin donde se ejerza. b2) Indice corrector de temporada: son las actividades que solo se realizan durante ciertos dias al aflo, ya sea continuos o alternos, sin superar los 180 dias en total al ato: Hasta 60 dias: 1.50; de 61 0 120 dias: 1,35; de 121 a 180 dias: 1,28. empleadas 7 Rendimienta ato prvio Fase 2: Minoracones ~incertvos alempeo incentives la inves = Rendimiento nto minorado Fase 3: Indices comrectores ‘des conectores species x lnties cormctones generals ‘= Rendimiento nato de més (Dispose adlional primera de la Orden HAP/2529/2012) de gereraciin > 2 efor (at 324 dela LRP = Randimiento ate reducide dela actividad Incompatiilidades entre los Indices comectores: = En ringdn casa seré apica- ble el indice corrector para empresas de pequena die metsicn (b 1) alas actide- des para ls cue estin pre= Vistos los Indices coresto- res especial a2), 2.3),a4) yay ~ Cuando resulteaplicable el Ince corrector para empre- sat de pequeta dimension (0:1) nose aplcerd el de comrector de exceso (03). ~ Cuando resute apicable el Indice corrector de tempo- fate (b.2) no se aad indice corrector por inicio de ruovas actividades (b.). CCOMMIEILDAD ¥ ASEALIORD ee Impuesto sobre la Renta de les Personas Fisicas 10 3) Indice corrector de exceso: cuando el rendimiento neto minorado, 0 en su. caso, rectificado por aplicacién de los indices anteriores de las acti- vidades que contimmacién se mencionan (consultar tabla en ta Orden HAP/2549/2012) resulte superior a las cuantias que se sefialan en cada caso, al exceso sobre dichas cuantias se le aplicara el indice 1,30. bj Indice corrector por inicio de nuevas zctividades: el 0,80 en el primer ejer- Cicio y el 0,90 en el segundo, si se cumplen una serie de circunstancias, Ejemplo Continuamos con el Ejemplo 10.22 No seré aplicable, en esta empresa, ninguno de los indices especiales. Laempresa cumple los requisitos para aplicar dos indices correctores generates (b1 yb 3) pero la Orden HAAP/25#9/2012 establee= que cuando resute apicable el fade eocrector pare empresas de reducida dimensiin (61) no se apliard el indice corrector de ‘exceso (63). Por tanto (Rendimiento neto minorado) 1.11428 € Rendimiento neto de médulos (Rdto. neto minorado x0,90) 37.002,85 € @ Fase d: Rendimiento neto actividad el rendimiento neto de mélulos puede verse minorado por gastos extraordinarios originados por circunstaneias excepcionales, como incendios, inundaciones, hundimientos, etc. Los contribuyentes deberin po- ner dicha circunstancia en conocimiento de la Administracidn tributaria (Art. 37.4 del RIRPF). También podria verse incrementado por subyenciones recibidas. Al inalizar clafio o al producirse el cese dela actividad o la terminacién de la tem- porada, el contribuyente deberd calcula: el promedio de los signos, indices o médulos relativos a todo el periodo en que haya cjercido la actividad durante dicho afio matu- ral, procediendo, asimismo, al cdlculo de! rendimiento neto que corresponda. © Pagos fraccionados A efectos del pago fraccionado, los signos 0 médulos, asi como los indices co- rrectores uplicables inicialmente en cada periodo amual serdn los correspondientes a los datos-base de la actividad referidos al dia 1 de enero de cada afio. Cuando algin dato-base no pudiera determinarse el primer dia del afio, se tomard, a efectos del ago fracciomado, el que hubiese correspondico en el afio anterior. Recuerda... Pagos fraccionados en estl- : " J rmacién directa: Los pagos fraccionados se efectuardn trimestralmente: dentro de los 20 primeros El page fraccionado seré e120 ‘lias de los meses de abril, julio y octubre y dentro de los 30 primeros dias de enero. Sec rene iolento. nite oe ‘Cada pago trimestral ser‘ del 4 % de los rendimientos netos resultantes de la apli- fespondinte al erode de cacion de las normas anteriores Las aetvidades que no tengan mis de una pervona ee eee cera, asalariada el porcentaje anterior sera el 3%, ysi no dispone de personal asalariado mo dia del trimeste de cada del 2 %. Cuando no pudiera determinarse ningiin dato-base, el pago fraccionado ppago, menos elimporte delos _serdi del 2 % del volumen de ventas o ingresos del trimestre. pages fraccionados realzados | contribuyente deberit presentar declaraciéa-liquidacién en la forma y plazos mismo efereeoy las etencio- _previstos, aunque no resulte cuota a ingresar (mod. 131). hes e Ingresos a cuenta prac tcadas sobre les ingresos del re ea 10.3.4. Ganancias y pérdidas patrimoniales Deelaracién-Liguidaclén en mod 130. ‘Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variacionesen el valor del patrimonio: —<—

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