uc ee kor ed Pe como de pasivo y otras deudes y créditos por ey ee ee Pe etd Ce ee ea Ty CS Bt a ey corto plazo en el grupo 5, los actives financiaros er elke financieros a largo plazo en el grupo 1. ‘También estudiaremos los ajustes por z Dee ee fa cy2 ers Recuerda.... ara una informacién mis ex haustiva debes consultar la orma de registro y valora- cidn 8, «lnstrumentas flnan- cleros 938 coun 7 seaUmAE 05.1. Introduccién Segiin la NRV 9. nsirumentos financieros, wn instrumento financiero es un con- trato que da lugar a un activo financiero en una empresa y, simulténeamente, a un Pasivo financiero 0 a un instrumento de patrimonio en otra empresa, Esta norma resulta aplicable a los siguientes instrumentos financieros: a) _Activos financieros: + Efectivo y otros activos Iiquidos equivalentes. ‘© Créditos por operaciones comerciales: clientes y deudores varios + Créditos a terveros: tales como los préstamos y eréditos financieros conce- didos, ineluidos los surgides de la venta de activos no corrientes. + Valores representativos de deuda de otras empresas aciquiridos: tales como Jas obligaciones, bonos y pagarés © Instrumentos de patrimonio de otras empresas adquiridos: acciones, par- ticipaciones en instituciones de inversion colectiva y otros instrumentos de patrimonio. + Derivados con valoracién favorable para la empresa: entre ellos, futuros, op- cones, permutas financieras y compraventa de moneda extranjera a plazo. + Otros activos financieros: tales come depdsitos en entidades de crédito, an- icipos y eréditos al personal, fianzas y depdsitos constituidas, dividendos a cobrar y desembolsos exigidos sobre instrumentos de patrimonio propio. b)Pasivos financieros: + Débitos por operaciones comerciales: proveedores y acreodores varios. + Deudas con entidades de crédito, © Obligaciones y otros valores negociables emitidos: tales como bonos y pa- gars, + Derivados con valoracién desfavorable para la empresa: entre ellos, futu- ros, opciones, permutas financieras y comprayenta de moneda extranje- ra plezo, + Deudas con caravieristicas espectales © Otros pasivos financieros: deudas con terceros, tales como los préstamos Y créditos financieros recibidos de personas o empresas que no sean enti- dades de crédito incluidos los surgidos en la compra de activos no corrien- tes, fianzas y depésitos recibidos y desembolsos exigidos por terceros s0- bre participaciones. 1) Instrumentos de patrimonio propio: todos los instrumentos financieros que se ineluyen dentro de los fondos propios tales como las acciones ordinarias emitidas, EI Plan General de Contabitidad clasifiea los instrumentos financieros en fun- cin del plazo de recuperacién o vencimient + Instrumentos financieros de activo a largo plazo: grupo 2. + Instrumentos financieros de pasivo a largo plazo: grupo 1. ¢ Instrumentos financieros a corto plazo: grupo 5. Las cuentas del grupo 5 son a corto plazo y tienen sus cuentas correlativas a largo plazo en el grupo 1 (sison de pasivo) © en el grupo 2 (si son de activo), El PGC también distingue entre empresas del grupo, multigrupo, asociadas y otras empresas sin vinculacion er Cee ee) (51) Deudas a corto plazo con partes vinculadas (16) Doudss a largo plazo con partes vineuladas (60) Empréstins, deus con earactonsteas expos y cuentas otras emisones andlogas acorto paz (16) Deudas a largo plazo con caractersticas especiales de (17) Deudes a largo plazo por préstamas recibidos, (52) Deudas a corto plazo por préstamos redbidos y __empréstitos y otros conceptos Pasiva otros conceptos (66) Fianzas y depts recibidos y consttuidos a corto (18) Pesvos por fanzas, gerantesy otosconeeptes a plaz0y austee por periodiicacién largo plazo (53) Inversones fnanceras a corto plazo enpartes (24) Inversionesfinanceras a largo plazo en partes vinculadas vinculadas a E Cuentas de (54) Otras versiones fnanceras a corto plaza (25) Otras inversiones financieras a largo plezo activo (56) Flanzas y deossitos recibidos y constituklos a corto (26) Flanzas y depésitos constituides a largo plazo ppazo y ajustes por periodificaci6n El Plan General de Contabilidad estebleve que la parte de las deudas inversiones financieras, fanzas y depésitos a largo plazo, que tenga vencimiento a corto plazo, deberd ser traspasada a las cuentas correspondientes de corto plazo. 15.2. Actives financieros Un activo financiero es cualquier active que sea: dinero en efectivo, un instru- ‘mento de patrimonio de otra empresi, 9 supongs un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero, o a intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmente Favorables. ‘También se clasificaré como un active financiero todo contrato que pueda ser 0 sera liquidado con los propios instrumentos de patrimonio, y cumpla unas condi- ciones Las inversiones financieras se pueden clasificar: «+ Participaciones en el capital de otras empresas. + Obligaciones, bonos y otros titulos emitidos por administraciones priblicas otras empresas, + Préstamos y otras partidas a cobrar. # Derivados. kines Parerinic COMTIENIDAD Y ASEALIND 139VALORES, DE RENTA VARIABLE VALORES DE RENTA FLA cREDITOS NO. ‘COMERCIALES INTERESES A COBRAR FERDIDAS O BENEFICIOS EN VENTA DE VALORES NEGOCIASLES YVARIACIONES EN VALOR RAZONABLE RENTA DETERIORO. DE VALOR. SoG) © acre tron (Mec (250/540) inversionesfnanciras largo/corto plaza ‘on insirumentes de pabimonio (259/549) Desembolsos pendientes sobre paricipaciones en el palzmonio nto a largofeorto phzo (240/530) Participaciones a largo/corto plazo en partes vinculadas (249/539) Desembolsos pendientes sobre particjpaciones a largo/eorto plazo en partes vineuladas (256) Desembokos exigidos sobre partcipaciones en el patrimonio neto (251/541) Velors cepresentatvos de douda a lrgo/ coro plazo (252/542) Crédtos a ergo/earto plazo (pe3/>43credtosalargn/cro pez por enajeacon (254/544) Créditos 2 largo/corto plaza al personal (646) intareses a corto plazo de valores representatives de douda (647) Intereses acorto plazo de créditos (645) Dwvidendo a cobrar {€66) Pércides en pertcipecones y valores represontativos de deuds (766) Bonefcios en participacones y valores tepresentatvos de deuda (241/531) Valores repracenttivos de deuda a lrgo/ corto pazo do partes viii (242/532) Credits a largo/corto plazo a partes, vinculadas (533) Intereses a corto plazo de valores representatives de deude de partes vinculadas, (634) Intereses a corto plazo de crédites a partes vinculadas (635) Dividendo a cobrar de IF en partes vinculadas (€73) Pérdides procedentes de partcipaciones a la plaza on partes unculadas (part acta 240) [(656) pera.el reso} (77) Beneticis procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas (para lacta. 240) ((766) para el reso] « = Cuentas (663) 0 (763) «, de 100 €nominales, a101 €/tftulo, Gastos de la ‘operaciin, 20 €. Los ttulos se amortzarén el 31-12-9G al 105 %. £131-12 de cada afo se cobrardn los intereses al 3 % anual. La ‘empresa decide mantener los titulos hasta ol vencimiento. Contabilizar las operaciones correspondiontex. 401-2 —_—_____ 7.040 (251) Valores representativos de deuda a largo plazo 2 (72) Bancos, cfc 1.040 [10x 101 +301 Tipo de interés efectivo: 1.040 = 30 (1 4)" + 1.080 % (1 +)? 7 = 0,0335748708 Perlodo | Costefinancleros __Pagos | Capital amortizado | Capital pendiente ° 4.040,00 3492 30,00 492 1.044,92 2 33,08 30,00 5,08 1.050,00 3141290, 24,3 (572) Bancos, fe 5,7 (473) Hacionda Pablica, retenciones y pagos a cuenta 4,92 (251) Valores representatives de deude a largo plaza (761) Ingresos de vaires representatives dedeuda 34,92 [Cobro de intereses y valoraciin ¢ coste amortizado} 34-12 4.044,92 (541) Valores representatives de deuda a corto piezo (251) Valores rpresentatwos de deta alereo pazo 1.044,92 IReclastfcacion de la inverson 31-122 243 (672) Bancos, cfc 5,7 (473) Hacienda Pliblica, retonciones y pagos a cuenta 5,08 (641) Valores representatives de deuda a corto plezo @ (761) Ingresos de vaioes representatives dedeuda 35,00 9299] 4.050 (572) Bancos, c/¢ 12 G41) Valores representativos de deuda a corto plazo 1.050 © fdcane Paaninta coumsnion y Astron 145o% oe! 256. 5 Instrumentos thancieros Insiumertas fnanceros SS AS i Su valoracién posterior ser por el valor rezonable, sin deducir los costes de Fjemplo 5.4 transaccién en que se pudiera incurrr en su enajenacién. Los eambios que se pro- Supongamos que a finales de 20X2 la empresa «C» del elericio anterior averigua que la empresa eZ. tiene difieuitadas financieras shuzcaa en sL-yalor-razoaable fe inspataran en 1s Clients ce peilldar'y ganarcias del y no va a pagar los intereses correspondientes al aflo 20K3. Ademas, el reembolso sera del 80 % del importe acordado, E1 30-06- Slereicio, 20x la empresa «7» garantiza el reambo8s0 oe las oblgacones pore reco acordado en le emiscny el pago de los intress. Flujos de efectivo futuros actualizados; (1.050 x 0,8) x (1 + 0,0335744708)" = 812,71 € ——————— Deterioro = Valor en libros — Valor actual flujos futuros = 1.044,92~ 812,71 = 232,21 € (663) Pérdidas por valoracién de instrumentos financieros por su va- SS ———————— lor razonable a (3305/540/531/541) Inversiones/Va- 232.21 (698) Pértidas por detertoro de participaciones y ioe \alores tepresomatvos de deuda a corto plaza & (597) Deteroro de valor de valores representa: 8 ‘vos de deuida a corto piazo 232.21 (5305/540/531/541) Inversiones/Va- 8902163 lores... a (763) Bencficios por valoracién de 232.21. (697) Deterioo de valor de valores representa- Sioned oe Exide paren gat ‘os de douda a corto plazo 2 (798) Reversion del deter de patipacones arian yy valores representatives de deuda a corto plazo 232,21 [Al cierre del ejercicio por su valoracién a valor razonable] 5.2.2. Activos financieros mantenidos para negociar Fiamplo 55 Plan Eitecnrtbasrrpooge Hundarmentalinenks actiyoy-a'ton que se lee-atelrmyy nia La empresa xD» adqulere el 1-05-20X2 2.000 acclones de la empresa «¥» de 5 € nominales y que se emiten a la par Los gastos General de Ee ee ee Perak weno cate ate te operactn han ascendico 290 € La empresa xD» desemboba a Waves de banco el mim legal Los tuo: se adquleren Contabilidad para esldetlogen El conto pls), B * a para negociar. El 1-09-20X2 la empresa «Y» solicita el desembolso pendiente que debe hacerse efectivo en el plazo de un mes. El . 51-12-2072 las accones colzan a? € #1 26-02-2003 «De vende as accones 8 €con gastos de 110 € Noms dereslsbo yaloracién; Se valorardmn inicialmente por su valor razonable (precio de la transaccién), Los rss Se considera que un activo fi- costes de la transaccion directamente atribuibles se reconocerin en la Cuenta de pér- 40,000. (640) Invesiones fanciers a coro plazo en ine. nancero se poses pararegociar didas y ganancias del ejercicio. Si go trata de nstrumentos de patrimonio so inci eee ees a to: aa : el importe de los derechos de suscripcin y similares que se hayan adquirido. 90 (669) Otros gastos financieros a (572) Bancos, o/c 2.500 age o dae con Bas x 10.000) eee ——————————— (649) Desembolsos pendientes sobre participa o ase si “it a Gones en ttrimonio neto a corto plazo 7.500 b) Forme parte de una cartera eee Inversiones financieras a Poste el pat pl de Instrumentos finanderos (35545) Divi 7.300. (549) Desembolsos pendientes sobre partic Identificados y_gestionados ¢ S) DOs OAs ise sr conuntivente de te que (531/541) Valores representativos de clones en el patrimonio neto a corto plazo ‘a (556) Desembolses exigidos sobre participacio- ounce eee | oe Desen el patonio neto 7.500 Wacaries (eerie pao (533/546) Intereses a corto plazo de $B QS $ $a Gere rans en Glcies valores representativos de deuda 7.500 (556) Desembolsos exigidos sobre partiipacio- plazo, 0 (669) Otros gastos financieros 1 (6391549) Desembolsos pendicntes nes en el patrimanio neto a (572) Baneos, fe 7500 ©) Sea un instrumento financie- (57) Caja 0 Bancos [21122 secu UEC su NNN NNT? ro dervado, siempre que no [Suscripcién/compra de los titulos] 4.000. (540) inversiones financieras a corto plazo en ins- trumentos de patiimonio (7620) Benofcos de cartra de negociacion 4.000 sea un contrato de garanta a eee ‘nanciera ni haya sido de- (530/549) Desembolsos pendientes... a (556) Desembolsos exigidos sobre Sores como nsnurens | OS) fees een a cece is) [Cuando la sociedad emisora exija los descrnbolsos pendicntes} (556) Desembolsos exigidos sobre articipaciones en el patrimonioneto a (57) Cajao Bancos [Cuando se realice el pago] 148 commen ¥ scat ( Ecnee Parent [Valoracén a valor razonabla: 2.000 « (7 5)1 28.02.%3 15.890. (572) Bancos, o/c 110 (668) Otos gestesfinancieros ‘2 (40) Inversiones financieres a corto plazo en instrumentos de patrimonio 14.000 (766) Beneficios en participaciones y valores re- presentativos de deuda 2.000 (© fear Parninte commana t Ascaunnn 147SRM F tenet rate Ejemplo 5.6 La empresa «E» adauiere e 30-06-20X2 20 obligaciones de 1.000 € nominales eriidas por la empresa «Xr, ala par y con 50 € de gastos. El interés anal es del 5 % pagadero por semestres. 6 31-12-X2 el valor razonable es de 995 €/ttulo. La empresa «E+ vende los ttulos el 30-03-20%3 por 1.015 €/titulo. 30-06-49 20,000 (at) Valores represantativos de dauda a corto plazo 50 (669) Otros gastos financiaras a (572) Bancos, c/e 20.050 A290 405 (572) Bancos, e/e ‘95, (473) Hacienda Peblica, retenciones y pages « cuenta (761) Ingresos de valores representatives de deu- da 500 [20000% 0,08 «6/121 Sf 8 9 100. (6530) Pérdidas de cartera de negaciacion a (541) Valores representatives de deuda a corto azo +100 {Veloraciin a valor razonable 20 (1,000 ~995)) 30-0238 geist 20300 (572) Bancos, e/e a (764) Ingtesos de valores representativos de deu- Ox 1.015) da (250 [20.000 » 0,05 « 3/12) a. (541) Valores representatives de deuda a corto plazo 19.900 a. (766) Beneficios en partiipaciones y valores re- presentativos de deuda 150 Ejemplo 5.7 La empresa +F> compra el 30-09-20X2 15 bonos de 1.000 €y con reembolso el 30-9-20X3 por 1.100 €. Los gastos han ascen- dido a 40 € £131-12-22 la cotizacién es de 1.020 €. 5 20-06-%3 vende los bonos en 7.065 €. 30-09-x2 ———_—___ 15.000 (41) Valores representativos de deuda a corto azo 44, (66) Otros gastos trans 2 (619) Bancs, fe 1504p 34g 375 (G41) Valores represantativos de deuda a corto plazo (761) Ingresos de valores representatives de deude 1183500 15.000) x3/12), 375 BAB 75. (6630) Percidas de cartera de negocizcién a. (54) Valores representatives de deude a corto 115375 ~15 x 1.020) plazo 6 30-06-x8 ———_____ 750. (641) Valores tepresentatvos de deuda 4 corto plazo (76:1) Ingresos de valores representativos de deuce {46500 ~ 15.000) x 6/12), 750 108 cowmmminna v aseauons tienes Porn 2006.43 19.975 (572) Bancos, cle 115 + 1.0651 75. (766) Beneicios en partcpaciones y valores re- presentativos de deca plazo Itunes free 5 RBS a. O41) Valores represemtativos de deuda a corto 16.050 5.2.3. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas Se valorardn inicialmente al coste (valor razonable de la contraprestacién en tregada mis los costes de transaccién), Se incluird el importe de los derechos de suscripcién adquiridos. Si existiera una inversion anterior a su calificacién como parte vinculada, se con- lerard como coste de dicha inversién el valor contable que debiera tener la misma inmediatamente antes do que la empress pase a tener esa califcacién. Los ajustes va- lorativos previos asociados con dicha inversién contabilizados dircctamente en cl pa- trimonio neto, se mantendrin en este hasta la enajenacion o baja (NRV 9. ap. 2.5.3). (2403/2404/5303/5304) Participacio- nes a largo/corto plazo ... (535) Dividendo a cobrar de inver- siones financieras en partes vincula- das (249/539) Desembolsos pencientes ... (57) Caja 6 Bancos [SuscripeiSn/compra de los titulos] Posteriormente se valorarén por su coste menos el importe de las correcciones valorativas por deterioro efectuadas, Al cierre del ejercicio deberdn efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor en libros no sera recuperable, Importe correccién valorativa: Valor en libros ~ importe recuperabke Importe recuperable: el mayor entre: — Valor razonable menos los costes de venta — Bl valor actual de los flujos de efeetivo Futuros detivados de la inversion. Salyo mejor evidencia del imports recuperable de lus inversiones, en la estima- cién del deterioro de esta clase de activos sc tomara en consideracién cl patrimonio neto de la entidad participada corregido por las plusvalias ticitas existentes en la fecha de la valoraci6n. Las correcciones valorativas por deterioro y, en su caso, su reversion se registra rin como un gasto o un ingreso en la Cuenta de pérdidas y ganancias, La reversion COMTMBILION yFseaLOND 14ne : 5 nstrumentosfenceron "G etruenon Instrumentes fencieroe 5 9% del deteriora tendrd como limite el valor en libros de la inversién quo esturia recono- cida en la fecha de reversién sino se huubiese registrado cl deterioro del valor. (651698) Pérdidas por deterioro de... a (293/593) Deterioro de valor de ... [Por la contabilizacién del deterioro] (293/593) Deterioro de valor de... a (796/798) Reversibn del deterioro de... [Por la reversién del deterioro] Ejemplo 6.8 £12-01-X1 la emprose «Ge adquiere acciones de la sociedad «Ven 857.000 €, Dichas zeciones suponen el 22 % de la sociedad vende las acciones en 900.000 € Contabilizar las ‘operaciones antariares 4-04-¢§ ——_—___ 40.000. (535) Dividerdo a cobrar de inversiones finan- ‘eras en partes vinculades {822.000 (240) Partcipaciones. largo plazo en partes vin- cuiadas @ (572) Bancos, cle 862.000 857.000 + 5.000 ~ 0.000} ——————EEE 7600 (473) Hacienda Publica, retenciones y pagos a cuenta 2 (635) Dividendo a cobrar de inversones finan- 32.400 (572) Bancos, c/e B4-12-X4 30.000. (696) Pérdidas por deterioro de perticipaciones y valores representativos de deuds a largo plazo (293) Deterioro de valor de partcipaciones a lar 0 plazo en partes vinculadas 30.000 [Valor en libros (822.000) menos Valor recuperable (22 % de 3.:600.000)) clatas en partes vinculadas 40,000 34-422 —________ 18.000 (293) Deterioro de valor de participaciones @ lar- 0 plazo en partes vinculades, (796) Reversion del deterioro de partcipaciones y valores representatives de deula alargo plazo 18000 {22 000 - 30,000)- 810.000), 30-083 900.000 (572) Bancos, c/e 12.000 (293) Deterioro de valor de paticipaciones lar 150 0 plazo en partes vinculades, 4 (240) Partcipaciones a largo plazo en parts vin culades 822.000 (796) Reversion del deterioro de partcipaciones +y valores representatives de deuda a largo plazo 12,000 (773) Beneficios procedentes de partipaciones 4 largo piazo en partes vinculadas 78.000 Commanina YHSEAUDAD ‘edcores Parnes Ejemplo 5.9 La empresa a 12 €/accln. Los gastos de compra ascendie~ ron 2 800 € La inversién es 2 largo plazo y clasificeda como disponible para la vera. El 1-07-20X2 «H» adquiere 29.000 acciones de «LU» a 15 titulo, con gastos de 7.500 €, Con estas acciones més les anteriores «H» posee el 51 "% de los derechos de voto de «Up, £131-12-203G el valor recuperable se estima en 14 €/accién 4603-2 — 60.800 250) Inversiones finandieras a largo piazo en instrumentos de patrimonio 15,000 12 + 6c01 4-07-X2 — 301.500 (240) Partcipaciones largo plazo en partes vin- culadas a (572) Bancos, cle 301.500, 120.000 « 154 1 500} 4-07-2, ———__________ 14200 (250) Inversiones financieras a largo plazo en instumentos de patrimonio a (972) Bancos, cfe 60.800 (800) Beneficios en actives financieros dispo. nibles para la venta 14.200 IRevalorizecién de primeras acciones: 5 G00 x 15 — 60,800) 407-2 75.000 (240) Participaciones a largo plazo en partes vin- culacas (250) lnversiones financieras a largo plazo en Cambio de careral Instrumentos de patrimonio 75.000 31-1290 ——_ 14.200. @00) Benefcios en activos fnancieros. dspo- ribles parala venta (133) Ajustes por valoracion en activos finan- ciotes esponibles para la venta 14.200 [Regularizacién de la cuenta 800] 234242. 14200 (@91) Deterioro de partcipaciones en el pati- moni, emoresas del grupo 4 (240) Patipaciones alargo plazo en partes vin- 12.300 (696) Pérdidas por deterioro de participacionesy —_culadas 14.200 ‘valores representativos de deuda a largo plazo a _(293) Deterioro de valor de participaciones a lar- ‘go plazo en partes vinculadas 12300 76500-25000 14)~142001 oo —<$<$—_____ ae 44.200 (133) Ajustes por valoracin an activos fian- Cieros dsponioles para la venta 2 (881) Detorioro de partpaciones en ol pat. monie, empratas dl grupo 44.200 Ejemplo 5.10 ‘lense Paeninia La empresa eh» compra en bolsa, el 1-03-20X2, 5 000 acciones de la empresa «UJ» a 12 €/accidn. Los gastos de compra ascendia- ton 4 800 € La nversién es 2 largo plazo y clasiicaca como disponible para la venta. H 1-07-20X2 «4» adquiere 20.000 accionas de «LU» 2 10 €/'ttulo, con gastos de 1.500 €. Con estas acciones mas las anteriores «H» posee el 51 “% de los derechos de voto de «Uo, £131-12-20%G el valor recuperable se estima en 14 /accion *-03-x2 ——____ 0.800 (250) Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio a (672) Bancos, cle 60.800 {5.000 « 12+ 800} (eontiniia) conmanoan ynscaunna 154BG) © bstenin tanta Wenn thee 8 8 (continuaci6o) 407-2 201.500 (240) Partiopaciones a largo azo en partes vin- culadas a (672) Benes, e/e 201.5100 (20000 104 +500) 4-07-, ————____________ 40.800 (800) Pérdidas en actives financieros disponi- bles para la venia 2 (250) Inversiones financieras a largo plazo en. instrumentos de patrmonio 10.800 [Deteriow de valor: 5.000 x 10 ~ 60.800) 4-07 ——_______ 50.000. (240) Particpaciones a largo plazo en partes vin- culadas (250) Inversiones financieres a largo plazo en. [carbo decatera) Instruments de patrmonio 50.000 31-12-K2 — 10.800 (133) Alustes por valoracion en activos financie- tos disponibles para a venta 2 (800) Péididas en activos financiers. dsponi- bles para la venta 10.800 [Regularzacién dela cuenta 800] 5.293 ——— 40.800 (240) Particpaciones a largo plazo en portes vin- culades a (994) Recuperacién de ajustes valoretivos nega: tivos previos, empresas del grupo 16.800 {incremento de valor solo por el importe del ajuste negativo previo) 3442-3 ———________ 10.800 (891) Recuperacin de alustes velorativos nega- tivos previos, empresas del grupo (133) Ajustes por valoracién en actvos financie- ros dkponibles para la venta 10.800 182 conmmunmDy pseaLiND [Regularizacién de la cuenta 991] 5.2.4, Activos financieros disponibles para la venta En esta categoria se incluirén los valores representativos de deuda ¢ instrumen- tos de patrimonio de otras empresas que no se hayan clasificado en ninguna de las categorias anteriores. Se valoraran inicialmente por su valor razonable (precio de la transaccién) mis los costes de transuccion. También se incluird el importe de los derechos de suscrip- cién y similares quo se hubiesen adquirido. (2405/250) Inversiones financicras a largo... (535/545) Dividendo a cobrar (241/251/531/541) Valores represen- tativos de deuda ... (633/546) Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda a (57) Caja o Bancos 1 (249/259) Desembolsos pendientes Posteriormente se yaloraran por su valor razonable, sin deducir los costes de transaccién en que se pudizra incurrir en su enajenacién. Los cambios que se pro- dluzcan en el valor razonable se registrardn ditecramente en el patrimonio neto, ha ta que el activo financiero cause baja del Balance o se deteriore, momento en que el importe asi reconocido se imputari a la Cuenta de pérdidas y ganancias. (800) Pérdidas en activos financi tos disponibles para la venta a (2405/250/241/251/531/541) Inver/ Valores... ° (2405/250/241/251/531/541) Inver.) Valores... 8 (900) Beneficios en activos financie- os disponibles para la venta [Valoracién a valor razonable} (6632) Pérdidas de disponibles para la venta 2 (002) Transferencia de pérdidas de activos financieros disponibles para la venta Las correcciones valorativas por deterioro del valor y las pérdidas y gamancias {que tesulten por diferencias de cambio en activos financieros monetarios en moneda extranjera, de acuerdo con la norma relativa a esta iltima, se registrardn en la Cuen- ta de perdidas y ganancias. ‘También se registrarin en la Cuenta de pérdidas y ganancias el importe de los interesos, calculados sogin el método del tipo de interés efectivo, y de los dividendos devenzados, Las inversiones en instrumentos de patrimonio cuyo valor razonable no ss pueda determinar con fiabilidad se valorarén por su coste, menos, en su caso, el import ‘acumulado de las cortecciones valorativas por deterioro del valor. La correccién valorativa por deterioro de valor seré la diferencia entre: © Coste o coste amortizado manos correcciones valorativas por deterioro previa ‘mente reconocidas en pérdidas y ganancias, + Valor razonable en el momento en que se efeetie la valoracién. Las pérdidas acumuladas reconocidas en el patrimonio neto pr disminucién del valor razonable, siempre que exista una evidencia objetiva de deterioro en cl valor del activo, se reconocerdn en la Cuenta de pérdidas y ganancias. Si en ejercicios posteriores se incrementase el valor razonable, la correccién valo- rativa reconocida en ejercicios anteriores revertiré con abono a la Cuenta de pérdi dasy ginancias del ejercicio, No obstante, en el caso de que se incrementase el valor razonable correspondiente a un instrumento de patrimonio, la correccién valorativa reconocida en ejercicios anteriores no revertira con abono a la Cuenta de pérdidas yy ganancias y se registrar el incremento de valor razonable directamente contra el Patrimonio aeto, [POWTABILOND Y FseaLiOND 158Sei einevrtnfarinon ie or Instrumertosfinancieros 5 SQ Fjemplo 5.11 114-01-X1, la emoresa «l» compra 1.000 acciones dela sociedad «T cya cotizacién es de 25 €/ttulo, casficindoles como de ponbles parala venta. Aifinal del cjercieo 20X1 el valor razonable es de 29 €/ttulo. Al fina del ejercicio 20%2 el valor razonable os 4 26 e/ttulo, Durante el ereicio 20 vende ls titsios a 25,5 €/ftulo, Cantabilizr las operaciones anteriores. 4-04-¢§ 25.000 (250) Inversiones financieras a largo plazo en instrumertos de patrimonio a (672) Bancos, cle 25.000 11.000 25) 34-12-41 —____ 4.000 (250) Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio (900) Beneficios en ectivos financieros dsponi- bles para la venta 4.000 [valor libros (25.000) —Valor razonable (1.000 x 29) aM 4.000 (900) Beneficos en actvos financieras disponi- bles parala venta (133) Alustes por valoracion en activos finarcie- tos disponibles parala venta 4.000 93192 3.000. (800) Pértidas on actvos financieros disponibles para la venta (250) Inversionas financiaras 2 largo plazo on insirumentes ée patrimonic 3,000 {alo libros (29.000) — Valor razonalbe (1.000 x 26)1 rs 3.000 (133) Ajustes por valoracén en actvos financie- ros dsponibies para la venta 4 (800) Pérdidas en activos financieros disponibies parala venta 3.000 208 25500 (572) Banens, c/t (4.000 x25.50) 500 (66) Pérdidas en participacionesy valores repre- sontativos de deuda (250) Inversiones financieras 2 largo plazo on instrumenios de patrimonio 26,000 (25000-+ 4.000 ~3.000) 203 1.000 (802) Transforencia de boneficios on actives fi- rnancieres disponitles para a venta ‘8 (7632) Beneficios de disponibles para la venta, 1.000 I teconceido PN (@.000-3.000)} a 1.000 (133) Ajustes por valoracién en actvos financie- ros disponibles para la venta ‘& (802) Transferencia de beneficios en activns ft nancieros disponibles para la venta 7.000 (Regularizacién de la cuenta 802) 154° commana v nseau (Fons Paaninfa Ejemplo 6.12 La empresa ekx adqulere, el 1-01-20X1, 20 obligaciones de 1.0c0 € nominales emitidas por la empresa «Sx, a la par y con 50 € cde gastos. | vencimiento sera el 31-12-20X3. El interés anual es del 5 % pagadero e 31-12 de cada ano. El 31-12-X1 el valor razonable es de 996 €/ttulo, E131-12-X2 el valor razonable es de 1,003 €//tulo, La empresa «Ks verde los itulos el 30-06-20x3 por 1.030 €/ttulo, La empresa clasifica la inversion como «disponible para la venta». Interés efectivo: 20.050 = 1.000 x (1 + 17" + 1.000 x (1+ 7? +21.000 x (1 + 977 7 = 0,0490835546 4-01) 20050 (251) Valores representativos de deuda a largo plazo a (572) Bancos, e/e 20.050 Tadquisicin de los ttulos] 3142-X1 810 (672) Bancos, c/e 190 (473) Hacienda Pablica, retenciones y pagos & cuenta (761) Ingrescs de valores represeniaivos de deuda 964,13 (257) Valores representalivos de deude a largo plezo 1987 Untereses ano 20X1: 20 050 x 0,0890835546 = 984.13] 31-42-} 114,73. (800) Perdis en activosfnarcieros deponibles parale venta 4 (25%) Valores representatives de deuda a largo plezo 114,13 [Neloracién a valor razonable: 20 x 996 - 20.024,13 = 114,13] 31-12.x1 114,13 (133) Ajustes por veloracin en actvos fnancie- 10s disponibles para la venta (800) Pérdidas en actives financiers csponibles para la venta 114,13 {Reguleracion de a cuenta 800} 3112-2 810672) Bancos,c/e 190 (473) Hacienda Pilblica, retenciones y pagos a cuenta (761) Ingresos de valores represantaives de deuda 977,74 (251) Valores ropresentativos de douda a largo plezo 226 Lintereses afio 20x: 20 x 996 x 0,0490835546 ~ 977,74] 234-922 162,26 (251) Valores representativos de deuda 2 lergo plazo (900) Benefcios en activos financetos disponi- bles para la venta 162,25 INaloracion a valor razorable: 20 x 1.003 - 19 897,74 = 167,26), 3112-2 —__________ 162,26 (900) Beneticios en activos financieros dispo bios para la venta, (133) Ajustas por valoracion en activos financie- tos disponibles para la venta 162,25 [Reguleriacion de la cuerta 900) 934-9222 20.060 (541) Valores representativos de deuela @ corto plazo a (251) Valores representativos de deude a largo piezo 20.060 [Redasficacion de la deuica a corto piazo) (continuaciér) ‘tian Perso commune vseauoen 155EYE © verre tere (continuacién) 30-06-X3 es 20600 (672) Bancos, e/¢ a (761) Ingresos de valores representatives de 48,13 4813 120 « 1.030) deuda 496,41 20 « 1.003 » (1 « 9.0490835546)*"—1) (641) Valores representativos de deuda 2 corto plazo 20.060 (766) Benoficios en partispaciones y valores re- Presentativos de deuda 53,59 980-06 8 (602) Transferencia de benefiios en activos nancie‘os disponibles para la venta 4 (7632) Benefiios de disponibles para la venta 43,3 [Traslado a pérdidas y ganancias del saldo de le cuenta 133] 934-12-% (133) Ajustes por valoracion en actos fnancie- ros dsponibies para la venta 4 (842) Transferencia de beneficios en actos f- rancieros disponibles para la vent 48,43 [Regularizacién de la euenta 802] Ejemplo 5.13 La empresa aL» compra el 1-07-20X2 15 banies de 1.000 € y con reembolso el 31-12-20X3 por 1,100 €. Las gastos de compra han ascendico a 40 € La empresa dastica la inversion como disponible para la verta». £1 31-12-02 la cotizacion es de 1 020 €. £1 30-06-X3 vende los bonos a 1.035 € Interés efective: 15.040 = 16.500 x (1 + 7% j = 0,087413227 15.000 713,09 453,09 15300 94-01-¢2 —__________ (Q51) Valores representatives de deuda a largo plazo 4 (572) Bancos, cle 15.040 {Adquiscén de 'os bonas)} 4az.xg (251) Valores representatives de deuda a largo plazo 4 (761) ingresos de valores representatives de deude 713,09 Untereses ato 20x2 : 15,040 x 0,0474132270] 3442-2 ——_______ (600) Pérdidas en actives financeros disporibles para venta 4 (251) Valores representativos de deuda a lanza 453,09 [Valorseon 2 valor razonable: 5 x 7.020 -15,753 09] at. —______ (G41) Valores representatives de douda a corte plazo 44 (251) Valores representatives de douda a largo 15.300 plazo [Reclasificacién dela deudal 958 commana 7 iseaunAe 934-42-2 —___ 453,09 (133) Alustes por valoracién en activos financie- fos disponibles para fa venta (800) Pérdidas en actvos financieros dsporibles para ia venta IRegulanzactén ce la cuenta 800] 30-06-38 388,51 (541) Valores representatives de deuda a corto plazo 2 (61) Ingresos de valores representatives de 15,300 x (1+ 0,0474132279 1] deuda 30-06. 15525 (572) Bancos, cle (15 1.0351 133,51. (666) Pérdidas en partcipaciones y valores re- presentativos de deuda 2 G41) Valores representativos de deuda a corto plazo $3 4068 A _ 453,09 (6632) Pércidas de dxporibles parala venta (902) Transferencia de pérdidas de actvos finan- cieros disponibles para la venta lImputacién a resultados de los gastos reconocidos en el PN] 34-92.¢3 ——_______ 453,09 (902) Transferencia de pérdidas de activos finan- cieros disponibles para la venta a (133) Ajustes por valoracién en actvos financie- 10s dsponibles para la vente [Regularizacion de la cuenta $02] 4.2.5. Eréditos no comerciales ‘Son préstamos y otros créditos no comerciales concedidos, incluidos los surgidos de la venta de activos no corrientes, estén o no formalizados mediante efectos de git, Se clasifican, en funcién de! plazo de recuperacién, en el grupo 2 (si son a largo plazo) o en el grupo 5 (si son a corto plazo). Se valoraran inicialmente por su valor razonable (valor razonable de la contra- prestacion entregada ms los costes de la transaccién directamente atribuibles). Posteriormente se valorarin por su coste amortizado. Los intereses devengudos secontabilizarin en la Cuenta de pérdidas y ganancias, eplicando el método del tipo de interés efectivo. Se recogerdn en las siguientes cuentas: — (242/25215321542) Créditos a largoleorto plazo.. — (2531543) Créditos « largolcorto plazo por enajenacién de inmovilicado. — (2541544) Créditos a largolcorto plazo al personal. Los intereses devengados y no cobrades se contabilizardn en las cuentas: — (5341547) Intereses u corto plazo de crédttos... Las pérdidas producidas por insolvencias firmes de créditos no comerciales, no previstas, se rellejardn en la cuenta: — (667) Pérdiday de créditos no comerciales. 453,09 25351 15.60851 453,09 453,09 [COMTABILORR YFGEALIOND 157158 Plan Los intereses a favor de la empresa producides por préstamos y otros créditos, Giumeal de devengados en el ejercicio, se registran en la cuenta de ingresos: Contabilidad Pleven eae La pérdida por deterioro del valor serd la diferencia entre su valor en libros y el 24, prestnios y partis a co- YHlor actual de os flujos deefectivo futuros que se estima van a generar, descontados aeue al tipo de interés efectivo calculado en el momento de st reconocimienta inicial 2.1.3. Deter Las correcciones valorativas por deterioro, asf como su reversién cuando el im- Al menos al ciere del serio, porte de dicha pérdida disminuyese por causas relacionadas con un evento poste- deberin eiectunse ls coreccio- yoy, se reconocerdin como un gasto un ingreso, respectivamente, en la Cuenta de ns valorativas necesoras sien 7, : pre que exist evidenda objetva Perdidas y ganancias, de que el valorde un crédito o de tn grupo ce céditas con smilaee carataticas de rergo valoradcr Ccolectvamente, ce ha detec: do como resuitado de uno 9 més terentos que heyan acu de puke de su reconceciarto incl Y que ceasonen una educcién 9 Fetaso en ls fos ce efecto estmacos futuros, que puecen ‘venir moivadosporle rsclvencia el ceudor. Los erditos por operaciones comerciales con vencimento no superira un ano y quenotengan La reversén del ceteriowo tended | un ipo de interés contractual, asf como los 'y créditos al personel, los dividendos a como livte a valor en ibs del cobyar y los desembolsos exigdos sobre instumentos de pabimonio,cuye importe se espera Seite quecstafarecorasdo nla rect en el cart plazo, se podrin valorar por su valor nominal cuando el efecto de no. fecha de everién sino se hubiese _ actualizar los lujos de efectivo no sea significativo, Su valoracién postenor también ser4 por regitado el dotrior el valor el mismo ny — (762) Ingresos de eréditos. 30 ce valor (6871699) Pérdidas por deterioro dea (295/298/595/598) Deterioro de valor créditos a largoicorto plazo de créditos 2 largo/corte plazo (2951298/595/598) Deterioro de valor a (797/799) Reversién del deterioro de de eréditos a largo/eorto plazo créditos a largo/corte plazo Ejemplo 5.14 £11-07-X1 la empresa concede un préstamo, 23 aflos, de 10.000 € a otra empresa. Lo hace efectivo a través de banco. HI tino de: interés ser4 del 8 % anual y lo cobrard al vencimiento cel crédito, junto con el principal Periodo —Costefinanciero| _Pagos Sn ed ° 70,000,00 1 ‘200.00 0,00 800,00 0.200,00 2 264,00 0,00 354,00 71.664,00 3 933,12 12597,12 11.658,00 0,00 40t-xt ———— 10.000 (252) Créditos a largo plazo a 72) Bancos, e/e 40.000 [Por la concesién del crédito} ADK — 800 (256) Iniereses a largo plazo de IF a (762) Ingresos de crécitos 800 Lintereses correspondientes al primer afio y que se cobrardn al vencimiento del crédito] ay ee 864 (256) Intereses a largo plazo de IF a (762) Ingresos de erécitos 64 Lintereses cerrespondientes al segundo ao) CONTABIIBAD V SEALIDRD ionae rein Instrumentas financieros 5 Bae 314290 40.000 (542) Créditos a corto plaza 4,664 (547) Intereses a corto plazo de eréitos 2 252) Créditos a largo plazo 19.000 ‘2 256) Intereses« largo plazo de IF 1664 [Reclasificecién del crédito y os intereses} 311296 12,103.67 (572) Bancos, cle 493.45 (473) Hacienda Pablca retenciones y pagos a cuenta a (522) Crécitos a corto plazo 10000 19 % 9 664 + 933,12) 2 (547) Intereses corto plazo de créitos 1664 2 (762) Inresos de crédits 933,12 Ejemplo 6.15 CConcede un préstamo a un empleado por importe de® 000 € a devolver en 8 meses. Entrega cheque: 8.000 (544) Créditos a corto plazo al personal a (572) Bances, cle 8,000 Ejemplo 5.16 Compra un terreno no edificable por 50.000 € Page por banco. ‘90.000 (210) Temenos y bienes naturales a (572) Banees, che 50,000 Ejemplo 5.17 Verde el terreno del ejemplo anterior en 5% 0K €. Se lo dean a debera 18 meses a5 Ye anal 58.000 (253) Créltos a largo plazo por erajenaci6n de inmovilizado (210) Terrenos y bienes naturales 50.000 2 (771) Beneficios procedentes del inmovilizado materia 8.000 Ejemplo 5.18 El comprador del terreno del ejemplo anterior es declarado en quicbra y la empresa considera el crédito defintivamente perdido 58.000 (667) Perdidas de crécitos no comerciales .& (253) Créditos a largo plazo por enajenacién de inmevilzado 58.000 (0 Facies Paonia ‘cowtmaivioaa viseatioRD 159Be. 5 Instrumenics henciros Ejemplo 5.19 ‘Abre una cuenta de ahorro en un banco a plazo de 3 anos, ingresando en ella 20.000 € en efectivo, 20.000. (258) Imposiciones a largo plazo 2 (570) Caja, euros 20.000 Ejemplo 5.20 CConcede un crédito de 20.000 € ala empresa «A con vencimiento a2 afos, al % anual. Entrega cheque bancario. 20,000 (252) Créditos a largo plazo @ (572) Bancos, o/c 20.000 Ejemplo 5.21 Poco después la empresa «Ax es declarade en suspension de pagos. Considera que el erédito he sufrido una pédida por deteriora del 50 %. 10,000 (697) Pérdidas por deteriora de crédito a largo plezo 2 98) Deteriore de valor de crSditos 2 argo plazo 10.000, Ejemplo 5.22 Posteriormente cansegulmos cobrar 13 GOO € a la empresa «A» y considera recuperable el rest. 13.000 (572) Bancos, e/e 7.000 (298) Deterioro de valor de erégitosalargo plazo @ (252) Créditos a largo plazo 20.000 3.000. (298) Deterioro de valor de créditos alargo plezo 2 (797) Reversion del deterioro de crits largo plazo 3.000 Ejemplo 5.23 £1 1-01-X1 concede un préstamo de 3.000 €, con 30 € de gastos. El prestamista devolveré 170 € el 31-12, durante 3 afos y un ego final de 3.100 € Interés efective: 3.020 = 170 x (1+ +170 x (1 + 1)? +3.270 x (1 + /7? > j= 0,0633395821 ee eed ymortizado | C. pencdlente ° 3.03000 1 19192 170,00 “21,92 305192 2 193,30 170,00 23,30 3.07522 3 194,78 3.270,00 3075.22 0.00 Instrumentas financieros 5 Sg 94-04-96), 3.030 (252) Créditos «largo plazo G72) Bancos,c/e 3.030 34-t23q), 170 (572) Bancos, cle 21,92 (252) Créditos a largo plazo (762) Ingresos de eécitos 19192 {Por le valoracon del crédito a coste erortizado} 311290 170___ (972) Banos, cfc 23,30 (252) Créditos « largo plazo 4 (762) Ingresos de créditos 193,30 B1292 ee 3.075,22 (542) Créditos 2 corto plazo 2 (252) Créditos a largo plazo 3.07522 [Reclasficacion del crédito} 311298 — 3270 (672) Baneos, ele 2 (762) Ingresos de eréditos 194,78 a G42) Créditos a corto plazo 3075.22 Ejemplo 5.24 £1 1-01-20 se vende en 150.000 €, mis IVA, una maquina cuyo preco de adquisicion fue de 260.000 € y con amortizacion acu ‘mulada de 100,000 €. El adquirente abond 81 500 € con cheque y “10.260 € dentro de 2 anos 4-01-02 81.500 (572) Bancos, c/c 100.000 (281) Amortizaci6n acumulada del inmovilizado rmatorial 100000, 252) crédito a largo plezo por eraenacin de inmovil: 10.000 (671) Pérdidas procedentes del inmovilzado ma- terial 2 13) Maquiraria 260.000 (477) Hacionda Pablica, IVA repercutido 31.500 100,000 = 110.250 (1 + fy? @ interés efectivo = | = 0,05 Costefinanc. | Pagos | C. amortizado | C. pendlente ° 100.000,00 1 5,000,00 0,00 5,000,00 _105.000,00 2 5250.00 110250,00105.000,00 0,00 Se 5.000 (253) Ciéditos a largo plazo por enalenacidn de inmoviizado 2 (752) Ingresos de créatos 5.000 [Veloracion a coste amortizadol 4-43-9@ 105,000 (543) Crédtos a corto plaza por enajenacién de Inmoniizado | 4 (253) Créditos a largo plazo por enajenacin de inmoviizado 105.000 {Reclasincadion de crédito} 314233 ——————— 140.250 (572) Bancos, e/e 2 (613) Créditos a corto plazo por enajenacion de inmaviizaca 105.000 4 (752) Ingresos de créctos 5250 (2 Edconen Parsi coummuom yrseauons 484BG) © bstenin tanta Ejemplo 5.25 5 1-07-X2 la empresa «ht» concede un préstamo de 40,000 € 2 a empresa «Ro, al 8 % de interés anual, a devolver dentro de 2 ans, junto com los interes, F1 31-12-X2, debido a les difcutadesfinanceras de la empresa cR, lz empresa «M» estima que solo podré tecuperar 20.000 € de la inversion al vencimiento de fa misma. Finalmente la empresa «Mv tecibe 25,006 €, al vencimiento del préstarro. Interés efectivo: 40.000 = 46.656 x (1 +i)? > /= 0,08 41-0190 40.000 (252) Créditos largo plazo 3112-2 3.200 (547) Intereses a corto plazo de erédlitos. 3112.2 40.000 (642) Créditos a corto plazo 3112-2 a (572) Baneos, c/e 40.000 a. (762) Ingresos de erédtos 2.200 {lntereses afo 20%2: 40.000 x 0,08] a (252) Créditos a largo plazo 40.000 [Reclasifcaci6n cel crédito) importe que se espera recuperar descontado al tipo de interés efectvo: 20,000 » (1 +0087" = 18518.52 € Deterro = Valor en thros (40,000 + 3.200) -18.518,:52 = 24 681,48 € 24.681,88 (699) Pérdidas por detotiorn de crbditos a corto plazo 2 (698) Detarioro de valor de créditos a corto plazo 24.681 48 [Coste amortizado: 40.000 + 3 200- 24.681 48 = 18518,52 €] 7 4,481.48 (547) Intereses corto plazo de erédtios 4 (262) Ingresos de erédtos 4.481.438 LIntereses aio 20X3: 18.518,52 x 0,06 = 1.461,48 €) 93429223 25000 (572) Bancos, cle 24.681,48 (598) Deterioro de valor de ciélitos acorto plazo a (542) Créditos a corto plazo 40.000 a G47) Intereses a corto plazo de créditos 4.681 48 (799) Reversion del deterioro de crécitos a corto plex 5.000 Recuerda... Para une informacién més ex- hhaustiva debes consultar la norma de registra y valora- cién 9. Instrumentos finar cleros, apartado 3. Pasivos fi- nancleros. 182 conmmunany rscationD Los instrumentos financieros emitidos, incurridos o asumidos se clasificarin como pasivos financieros, en su totalidad 0 en una de sus partes, siempre que de acuerdo con su realidad econémica supongan para la empresa una obligacién con tractual, directa o inditecta, de entregar efectivo u otro activo financiero, o de inter- cambiar activos o pasivos financieros con terveros en condiciones potencialmente desfavorables. Los pasivos financicros, a efectos de su valoracién, se clasificarin en alguna de las siguientes categories: 8) Debitos y partidas a pagar. b) Pasivos financieros mantenidos para negociar. © Otros pasivos financieros a yalor razonable con cambios en la Cuenta de pér- didas y ganancias lena Penta Las cuentas que recogen los pasivos financietos aparecerdn en el grupo 1 (si son. a largo plazo) o en el grupo 5 (si son a corto plazo). 5.3.1. Déhitos y partidas a pagar En este apartado se clasificardin: a) Débitos por operaciones comerciales, que se estudian en la Unidad 8 bb) D8bitos por operaciones no comerciales: son aquellos pasivos financieros que, no siendo instrumentos derivados, no tienen crigen comercial, La valoracién inicialmente se hara por su valor razonable, que serd el precio de Ja transaccién, ajustaco por los costes atribuibles. Posteriormente, se valorardn por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizardn en ka cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método de! tipo de interés efectivo, SS gan un tipo de i _valoracén posterior En este tema vamos a estudiar las cuentas de crédito, los préstamos y otros débi- tos y la emision de los valores representativos de deuda. Las cuentas de financiacién ajena a largo plazo tienen su equivalente a corto plazo en el grupo 5: oo eo Empréstitos Subgrupo 17 Subgrupo 50. Daudas a large plazo con partes vinculadss Subgrupo 16 Subgrupo 51 Dauidas a large plazo por préstamos recibidos Subgrupo 17 Subgrupo 52 La parte de las deudas, representadas en cuentas de los subgrupos 16 y 17, que ‘yenza a corto plazo, se pasara a las cucntas respectivas de los subgrupos 50, 51 y 52. © 5.3.1.1. Cuentas de crédito Estos créditos consisten en que el banco pone a disposicién de la empresa una cierta cantidad de dinero durante un determinado tiempo. La empresa solo hari uso del dinero que necesite y cuando lo necesite y pagara intereses por la cantidad utilizada y no por la cantidad total concedida. También pagar una comisia por la parte del crédito no dispuesto. Las cuentas de erédito permiten a las empresas cubrir desfuses temporales de tesoreria, La cuenta (520) Deudas a corto plazo con entidades de erédito debe dividirse en las subcuentas siguientes: + (5200) Préstamos a corio plazo de entidades de crédito, que recoge los présta- mos concedidos a la empresa que no scan de disposicign gradual. La empresa recibe el dinero del préstamo, pagard intereses sobre el total del préstamo y lo devolverd en los plazos establecidos, oe Insrumertos hancieros SS ss eowmainan ¥seauionD 1835 Instrumencos finencieros Insirumentas financiers 5 Sy + (520!) Deuday a corto plazo por crédito dispuesto, que recogeré la parte del cré- dito dispuesto en los créditos de disposicién gradual. +» (5208) Deudas por efectos descontados, que recozerd las deudas a corto plazo con entidades de crédito que surjan como consecuencia del descuento de efec- tos, como hemos visto en la unidad anterior. © (5209) Deudas por operaciones de «factoring», que recogerd deudas a corto pplazo con entidades de crédito consecuencia de operaciones de «factoring» en las que la empresa retiene sustancialmente los riesuos y beneficios de los dere- chos de cobro. Ejemplo 5.26 Unbanco le concede 2 la empresa un crédito de 6 000-€ durante un periodo de 6 meses. La empresa dspone en efectivo de 2.000 € con cargo alle cuenta de crédito. 2000 (570) Caja, euros 2. (5201) Deudas a coro plazo por celta depuesto 2.000 (Solo es deuda la parte del erédito recibida) Ejemplo 5.27 La empresa paga a un proveedor al que debe 3.500 €, haciendo uso de la cuenta de crédito 3500 (400) Proveedores 4 (5201) Daudes a corto plazo por crécito dspuesto 3.500 Ejemplo 5.28 Un cliente envia tarsferencia bancaria ala empresa, de 1.000 €, que esta ingresa en la cuenta de crécito, 1.000 (5201) Devdas a corte pla por crédito dspuesto (430) Clientes 4,000 (La empresa cevuelve parte del erédto dspuesto) Ejemplo 5.29 La empresa cancela la cuenta de crédito pagando, 2 través de la cuenta corriente, la deuda contralda junto con los intereses, que ascenden a 200€ 4500 (5207) Devdas a corto plazo por crédito dispuesto (2.000 + 3 500 1.000) 200 (662) intereses de deudas a (572) Bancos, cle 4.700 184 commanioan yseauoan ‘© fdconesPeanite © 5.3.1.2. Préstamos y otros débitos Son préstaros y otros débitos no comerciales recibidos, incluidos los surgidos de la compra de actives no cortientes, estén o no formalizados mediante efectos de sito, Los préstamos recibidos se recogerdn en las cuentas: © (1601510) Deudas a targoleorta plazo con entidades de crédito vinculadas + (1701520) Deudas a largoleorto plazo con entidades de crédita + (1631513) Otras deudas a largolcorto plazo con paries vinculadas. + (1711521) Deudas a targolearto plazo. Las deudas por la compra de bienes del grupo 2 se contabilizarin en las cuentas: + (161511) Proveedores de inmovilizado a largolcorte plazo, partes vinculadas. + (1731523) Proveedores de tamovilizada a targoteorto plaza, + (1751525) Bfectos a pagar a largoleorto plaza. Las deudas por arrendamiento financiero se recogerin en las cuentas: + (1621512) Acreedores por arrendamitento financtero a largoleorto plaza, partes vineuladas, + (1741524) Aereedores por arrendamiento financiero a largolcorto plazo. Los intereses a pagar devengadlos durante el ejercicio se recogerdin en las cuentas: + (51415271528) Intereses a corto plazo de deudas.... ‘Las deudas con accionistas por dividendos activos se recogerdn en la cuenta: = (526) Dividendo activo a pagar. ‘Metece especial atencidn las cuentas (172/522) Deudas a largolcorto plazo trans- formables en subvenciones, donaciones y legados, que tecogen las cantidades conce- didas por las Administraciones Publicas, empresas o particulares con cardcter de subvencién, donacién 0 legado reintegrable, (572) Bancos, ele o (4708) a (17/522) Deudas largo/corto transf, Estas subyenciones, que en un principio hay que devolver, ¢s muy frecuente que se transformen en no reintegrables, si se cumplen unas determinadas condiciones. Cuando esto sucede, se transferird su importe a las cuentas de los subgrupos (94) Ingresos por subvenciones, donaciones y legados 0 (74) Subvenciones, donaciones v Tegaados, (172/522) Deudeslargo/corto transf, a (940/941/942) Ingresos de. he (74.) Subvenciones. Elna Perea anraninaD Vmseauoan — 165SoG) © acre tron Ejemplo 5.30 #1 Estado concede a l empresa una subvenc6n reintegrable par importe de $0,000 € 190,000 (4708) Hacienda Publica, deudora por subven- «iones concedidas a. (172) Deudes a lango plazo transformables en subyenciones, denaciones y legados 90.000 Fjemplo 5.31 Le ingresan el importe de la subvencidn anterior en cuenta coriente, 90.000 72) Bancos,e/e 4. (4708) Hacienda Public, deudora por subven- iones concedilas ‘90.000 Ejemplo 5.32 Debido a una sere de crcunstancias, la empresa de los ejemplos anteriores consigue que la subvencin se convierta en no reintegrable, 190.000 (172) Deurdas a largo pizz0 transformables en subvenciones, donaciones y legados 2 (40) Ingresos de subvenciones oficiales de ca- pital 90.000 Ejemplo 5.33 4) £1 1-04-20X1 la empresa compra un edificio por 560.000 €, més 21 % de IVA. Del importe anterior 160.000 € corresponden al terreno. Se paga de la siguiente forma: ‘= Elimporte del terreno y a totaidad del IVA mediante cheque, ‘+ F125 % de la construccién pagand 103.727,04 € dentro de 9 meses + Otro 30 % firmancio un efecto de 129.111 58 €, con vencimienta 2 18 meses + Elresto pagando 198.450 € dentro de ? ahos 1b) ZQué asientos tendifa que hacer la empresa al final del ejecicio 20x17 ¢) E11-10.20X2 paga la letra a través de banco. A) Asientos 2 realizar al final del ejercicio 20X2 ©) £1 1-04-20%3 paga la deuda pendiente con el proveedor de inmovilizad, $-08-x1 160.000 (210) Terrencs y bienes naturales 400,000 211) Construcciones 117.600 (472) Hacienda Pablca, (VA soportado (972) Bancos, cfc 27.600 (623) Proveedores de nmowllzado a corto plaz0 160.000 (175) Ffectos a pagar 2 largo plazo 120.000 (173) Proveedores de inmouiizado a largo plazo 180,000 168 cowinaiviona vriseations icine Parenia Instrumentos hancieres 5 Se. Gp 400.004 103 727,04 x (1 + 77? 4 429.119,58 x (1+ 7124 198.450 x (147 2x1 ——$$_____ 14.908,16 (662) Intereses de deudas 8. (523) Proveedores de inmovilizado acorto laze 3.727,04 100.000 x {t+ 0,05)" 1) a (175) Efectos a pagar a largo plazo 4.47245 120.000 «f+ 0,059" — 1 a (173) Proveedores de inmovilzado a largo plezo 6708.67 130.000 x {1+ 0,05)” 1) [Actualizacion deudas} 929 103.727,04 (623) Proveedores de mmovilzado a conta plaza a (572) Bancos, cf¢ 103.727.04 100.000 + 3 727,04) 3142-1 a (628) Efectos a pagar 2 corto plazo 124.472,45, [Roclasfcacion de la deuda} 128.472,45, (175) Electes a pagar largo plazo 110-X2 ———————— 4.639,13 (662) ntereses de deudas a (528) Efectos a pagar a corto plazo 4639.13 ‘Actuelizacion deude: 124.472,45 x [(1 + 0,05)" ~1] 92902 129.111.5825) Efectos a pagar a corto plazo a (572) Banco, cfc 129.111.58 Pago deudal 31292 9.335,43 (662) nterses de deudas (173) Proveedores de inmeviizado a largo plazo 9.335.493 [Actualizacion deuda: (180.000 + 6 708,67) x 0,05) 2 196044,1 (173) Provoedores de inmovilizado largo plazo a (523) Proveedores de inmovilieado a corto plazo 196.0441 {Reclasifacién dela douda} 104-3 —— ee 2.4059 (662) Intereses de deudas 1. (523) Proveedores de inmovilieado acorto plazo 2.4059 ‘Actualizaci6n deuda: 196.044,1 x [(1 + 0,05}2"—4] 2x3 198.450 (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo a (572) Bancos, c/e 198.450 (Pago deudal Ejemplo 5.34 Hl dia 1-01-20x1 un banco concede « la empresa un préstamo de 150,000 €a devalver en 2 afos, con anualidades corstartes. Tipo de interés: 6 %. Los gastos de formalzacién del préstamo han ascendido a 7.500 € Contabilizar las operaciones correspondientes alos 3 afos. 150.000 Anualidad = 170.000 _ 4= (1 +0,06)7/0,06 6 116,47 fo Stee ee ° 150.000,00 1 5611647 9.00.00 47.16.47 102,883.53 2 5611647 6.17301 49:943,46 5294007 3 561647 3.17640 52.940.07 0.00 (continga) @Ftchras Parnire foureainna vseauionn 1875 Instrumencas financieros (continuacién) Interts efective: 150,000 — 1.500 8.11647 x (1 41" + 56.116,07 > (1 +1) +55. 116 47 x (1-4. © = 0,0654508059 od Cd eo ° 4148.50000 1 9779.44 9611647 46.397.03 402:102.97 2 682,72 5611647 49,433.75 52.669,23 3 3447.24 5611647 52.6923 0,00 101-1 ——— 4148500. (572) Bancos, cle 2 (6200) Piéstamos 2 corte plazo de entidades de crédito 46.397,03 4 (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito 702.102,97 3142x1 ———— 9779.44 (662) Intereses de deudes 4 (627) intereses ¢ corto plazo de deudas con en- ‘idades de crédito 2.000 4 (6200) Préstamos 2 corto plazo de entidades de crédito 719,44 [Devengo de intereses 20X1 y valoraciin a coste amortizado] 334-42 —_______ 47.416,A7 (5200) Préstamos a corto plaza de entidades de crédito 146397 03 «713,44 9.000 (527) Intereses a corto plazo de deudas con en- tidades de crédito 2 (972) Bancos,c/c 5611647 [Devolucién de la primera anualidadl 34-424 ——_____ 49,433.75 (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito 2 (6200) Préstamos a corto plazo de entidades de crécito 49 433,75 (Recasticacién dela segunda cuota de amortzacion} 31-122 a _g (6682.72. (662) Intereses de deudes 2 (627) Intereses a corto plazo de deudas con en- ‘heads de crédtn 6173.01 2 (6200) Préstamos a corto plazo de entidaces de crédito 509,71 [Devengo de intereses 20X2 y valoracin a coste amortizado} 31-122 —_________ 49.943,46 (5200) Préstamos 2 corto plazo de entitades de crésito (49 49375 «509.711 6.173,01 (527) Intoreses a corto plazo de deudas con on- ‘idades de crédito 2 (672) Bancos,c/e 5611647, [Devolusin de la segunda arualidad) 188 cowmenman v nseauon (0 Féconaa Porn oo Inserumertas fancieros 5 @ ak 34-9229 52.669,23 (170) Deudes a largo plazo con entidades de crédito 4. (5200) Préstemos a corto plazo de entidades de crédito [Redasificacion de la tercera cuota de amortizacién} 311298 —— 3 447,24 (662) Intereses de deudas (527 Intereses a corto plazo de detidas con en- tidades de credo (5200) Préstamos a corto plazo de enticades de crédito [Devengo de intereses 20%3 y valoracién a coste amortizado] 6 52.940,07. (5200) Préstamos a corto plazo de entidades de crédito 182.669,23 + 2708 3.17640. (527) Iniereses a corto plazo de deudes con en- tidades de crédito a (572) Bances, cle [Devolucion de la tercera anualided) Fjemplo §.35 92.669,23, 3.17640 27088 56.116.47 E\ dla 1-01-20%2 un banco concede a le empresa un préstamo de 50.000 € « devolver en 2 altos, al 8 % de interés. La amortize ign se realizard mediante un pago tinico al final de los dos afios. Los gastos de formalizacién del préstamo han ascendido a 800 €. Contabilizar las operaciones correspordientes a los 2 ailos, Intereses nominales primer aFo: 50,000 x 0,08 = 4.000 € Intereses nominales segundo afo: (50,000 + 4,000) » 0,08 ~ 4.320 € Interés efectivo: 49.200 = 58.320 x (1 +i"? 9 0,0087450820 Se ed 0 49,200,00 4 366,26 0,00 436,26 53.566,26 2 4793,74 0,00 -4.753,74 158,320.00 4.0190 ————ee— 49200 (572) Bancos, cle (170) Deudas a largo plazo con enidades de crtcito 3112.02 —————————— 436626 (662) Intoreses de doudas ‘2 (627) Interoses a corto plazo do doulas con en- ‘tdades de crédito 1 (170) Deudas a largo plazo con entidedes de ctcito [Devengo de intereses 20X2 y valoracién a coste amoriizado] 934292. 49.566,26 (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito 4 (6200) Préstamos a corto plazo de entidades de crecito [Reclasificacion del prestamol 49.200 4.000 366,26 49,566.26 (conunda) cowmannan y stauoan 168