Cuestionario IRPF Financiero II 2014/2015 Grupo E

1. ¿Por qué se afirma que la Ley 35/2006 de 28 de noviembre del IRPF, regula la
obligación personal de contribuir de las personas físicas que obtienen renta?
Porque es un impuesto directo, personal y subjetivo; grava la renta de las personas físicas según su
naturaleza y circunstancias personales y familiares cosa que sobre una persona jurídica no se daría
por ejemplo.

2. ¿Qué transcendencia gravatoria se proyecta del distinto modo en el que una persona
física que obtiene renta se vincula a la norma tributaria española (obligación
personal/obligación real?
A los contribuyentes que tengan su residencia en España más de 183 días al año se les exigirá el
impuesto por obligación personal, con independencia de donde se encuentren situados los bienes o
derechos que integren el incremento de patrimonio gravado . A los contribuyentes no incluidos en
esas circunstancias se les exigirá el impuesto por obligación real ,por la adquisición de bienes y
derechos, cualquiera que sea su naturaleza que estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran
de cumplirse en territorio español así como por la percepción de cantidades derivadas de contratos
sobre la vida cuando el contrato haya sido realizado con entidades aseguradores españolas o se haya
celebrado en España con entidades extranjeras que operen en ella.

3. ¿Somete la Ley del IRPF a gravamen la totalidad de la renta obtenida por el sujeto
pasivo contribuyente?
No ya que hay una cantidad mínima no gravable destinada a la supervivencia del sujeto además de
las distintas exenciones y reducciones que se aplica durante la liquidación del impuesto.

4. ¿Qué representa el “Mínimo Personal y Familiar” en el contexto liquidatorio del

IRPF?
Cantidad mínima que no se grava por ser necesaria para subsistir artículo 56.1 LIRPF.

5. ¿Quiénes asumirán la condición de sujeto pasivo contribuyente en el IRPF?

a) Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español.
b) Las personas físicas que teniendo su residencia habitual en el extranjero, estuviesen inmersos en
alguna de las circunstancias previstas en el artículo 10 LIRPF.

6. ¿Por qué se afirma que el IRPF es un impuesto directo?

Se conoce como Impuesto directo o imposición directa al impuesto que grava directamente las
fuentes de riqueza, la propiedad o la renta.

7. ¿Qué significa que el IRPF es un impuesto personal e individual?

Es personal porque grava los rendimientos que obtiene cada persona e individual porque cada
persona realiza la renta en relación con sus ganancias y pérdidas , aunque exista la renta conjunta no
significa que se fusionen las rentas de ambas personas si no que se presentan a la vez pero siempre
distinguiendo qué es de cada individuo.
8. Cite algún ejemplo de medida técnico-tributaria por la que el IRPF trasluzca su
carácter subjetivo.
Porque este impuesto se modula atendiendo a las diversas circunstancias de la persona como puede
ser su minusvalía o el número de hijos para establecer la cuota a pagar; por el contrario el impuesto
sobre la cerveza es un impuesto objetivo porque se establece en función de los litros producidos de
cerveza sin tener en cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo.

9. ¿Por qué y en qué se traduce la adjetivación del IRPF como “Impuesto parcialmente
cedido a las Comunidades Autónomas”?
Se traduce en que ha cedido la mitad de la recaudación a las comunidades autónomas y cierta
potestad legislativa en relación a los tipos de gravamen y deducciones de esa recaudación cedida.

10. ¿Por qué el IRPF es un impuesto necesariamente “periódico”? ¿Cuál es la

extensión temporal del período impositivo en el IRPF?
Es un impuesto periódico ya que se acota tiempo para el cálculo del mismo. Se fija un período
impositivo que será el año natural.

11. ¿Qué suerte de circunstancias pueden interrumpir el período impositivo?

Artículo 13. Período impositivo inferior al año natural. .El período impositivo será inferior al año
natural cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente en un día distinto al 31 de diciembre.
En tal supuesto el período impositivo terminará y se devengará el impuesto en la fecha del
fallecimiento.

12. ¿Cuándo se devenga el IRPF?

El devengo del IRPF se hace al final del periodo impositivo, es decir, al final del año la duración de
dicho impuesto abarca desde enero hasta diciembre, este tributo es exigible al año siguiente del
devengo es decir en junio y mayo del año siguiente.
La obligación tributaria principal consiste en entregar al ente público una cantidad de dinero en
concepto de tributo. El tributo se ha devengado cuando se ha realizado el hecho imponible y por
tanto nace a la vida la obligación de tributar.
El IRPF es un impuesto de devengo periódico porque el hecho imponible es la obtención de renta,
que es una situación que tiende a repetirse en el tiempo. La ley acude a una ficción para acotar el
tiempo, en el caso de la renta, un año natural. Este tiempo es el llamado periodo impositivo.

13. ¿Coinciden en el tiempo el momento del devengo del IRPF y su exigibilidad?

No coinciden el devengo se hace al final del periodo impositivo en cambio su exigibilidad recaerá
en los meses de mayo y junio del año siguiente

14. ¿Qué significa que el irpf es un impuesto autoliquidable?

Esto supone que son los propios contribuyentes los que deben calcular declarar y liquidar el tributo
ellos mismos.
15. ¿Cómo define el legislador del impuesto el concepto de renta?
ART2 Ley IRPF: Constituye el objeto de este Impuesto la renta del contribuyente, entendida como
la totalidad de sus rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales y las imputaciones de renta que
se establezcan por la ley, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que
sea la residencia del pagador.

16. ¿Cómo se denomina a la operación de la subsunción, encaje o categorización

jurídica tributaria de ciertas realidades económicas tales como sueldo, intereses
bancarios, dividendos, enajenación de bienes inmuebles, arrendamiento de bienes
inmuebles,pensión, prestación por desempleo, incapacidad permanente o
absoluta…etc. En cuales quiera de los componentes que conforman el concepto de
renta?
Este proceso se caracteriza como integración de rentas que supone asignar o colocar o integrar
rentas de carácter neto en un grupo de renta para poder asi crear la BIG y la BIA en el impuesto de
la renta de las personas físicas. ART 44 y siguientes integración de rentas en grupos de rentas

17. ¿Qué circunstancias han de concurrir para reputar a una persona física – residente
en suelo español – (arts. 9 y 10 LIRPF)?. ¿Quiénes asumirán tal condición a efectos del
IRPF?
(Art. 9 LIRPF) Se entenderá que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español
cuando se dé cualquiera de las siguientes circunstancias:
a) Que permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español. Para determinar
este período de permanencia en territorio español se computarán las ausencias esporádicas, salvo
que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país.

b) Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos,
de forma directa o indirecta.

(Art. 10 IRPF) Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio extranjero.

1. A los efectos de esta Ley, se considerarán contribuyentes las personas de nacionalidad española,
su cónyuge no separado legalmente e hijos menores de edad que tuviesen su residencia habitual en
el extranjero, por su condición de:
a) Miembros de misiones diplomáticas españolas.
b) Miembros de las oficinas consulares españolas.
c) Titulares de cargo o empleo oficial del Estado español.
d) Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga carácter
diplomático o consular.

2. No será de aplicación lo dispuesto:

a) Cuando las personas a que se refiere no sean funcionarios públicos en activo o titulares de cargo
o empleo oficial y tuvieran su residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisición
de cualquiera de las condiciones enumeradas en aquél.

b) En el caso de los cónyuges no separados legalmente o hijos menores de edad, cuando tuvieran su
residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisición por el cónyuge, el padre o la
madre, de las condiciones enumeradas en el apartado 1 de este artículo.
18. ¿Qué circunstancias han de concurrir para reputar a una persona física – residente
en una determinada Comunidad Autónoma – (art. 72 LIRPF)?
Se considerará que los contribuyentes con residencia habitual en territorio español son residentes en
el territorio de una Comunidad Autónoma:
1. Cuando permanezcan en su territorio un mayor número de días del período impositivo. Para
determinar el período de permanencia se computarán las ausencias temporales. Salvo prueba en
contrario, se considerará que una persona física permanece en el territorio de una Comunidad
Autónoma cuando en dicho territorio radique su vivienda habitual.
2. Cuando no fuese posible determinar la permanencia en el territorio de la Comunidad Autónoma,
se considerarán residentes en el territorio de la Comunidad Autónoma donde tengan su principal
centro de intereses, es decir, donde obtengan la mayor parte de la base imponible del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas.
3. Cuando no pueda determinarse la residencia conforme a los criterios establecidos en los puntos 1
y 2, se considerarán residentes en el lugar de su última residencia declarada a efectos del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas.

¿Podrá determinarse en todo caso la residencia en una determinada Comunidad Autónoma de

cualquier residente en territorio español?
Sí, para ser considerado residente en territorio español, (art. 9.1. a y b LIRPF) la persona debe
permanecer más de 183 días, durante el año natural, en territorio español, computándose las
ausencias esporádicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país. O que
radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos, de forma
directa o indirecta. Por tanto, según el art. 72.1 párrafo primero, a efectos de esta Ley, se
considerará que los contribuyentes con residencia habitual en territorio español son residentes en el
territorio de una Comunidad Autónoma.
¿por qué y cuales serían sus consecuencias a efectos liquidatorios?
Las consecuencias para los residentes en el territorio de una Comunidad Autónoma, que pasasen a
tener su residencia habitual en el de otra, será que deberán cumplir sus obligaciones tributarias de
acuerdo con la nueva residencia.

19. ¿Qué suerte de rendimientos netos se integran en el primer y segundo grupo de

rentas de la Base Imponible General del IRPF?
En la Base Imponible General se integran:
En el Primer Grupo de Rentas:
· Rendimiento Neto del Trabajo.
· Rendimiento Neto del Capital Inmobiliario.
· Rendimiento Neto del Capital Mobiliario.
• Otros rendimientos del Capital mobiliario: Procedentes de:
-La propiedad intelectual: -La prestación de asistencia técnica; El arrendamiento de muebles,
negocios o minas... y subarrendamiento; -La cesión del derecho a la explotación de la imagen.
·Rendimiento neto de Actividades Económicas.
·Imputaciones de Renta (Rentas imputadas).
• Imputación de Rentas Inmobiliarias.
• Imputación de rentas en el Régimen de Transparencia Fiscal Internacional.
• Imputación de Rentas por la Cesión de derechos de imagen.
• Socios/partícipes de Instituciones de Inversión Colectiva constituidas en paraísos fiscales.
En el Segundo Grupo de Rentas:
· Ganancias y Pérdidas Patrimoniales (Transmisiones de elementos no patrimoniales).

20. ¿Qué suerte de rendimientos netos se integran en el primer y segundo grupo de

rentas de la Base Imponible del Ahorro del IRPF?
En la Base Imponible del Ahorro se integran:
En el Primer Grupo de Rentas:
· Rendimiento Neto del Capital Mobiliario.
• Obtenidos por la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidad.
• Obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios.
• Procedentes de operaciones de capitalización, de contratos de seguro de vida o invalidez y
de imposición de capitales.

En el Segundo Grupo de Rentas:

· Ganancias y Pérdidas Patrimoniales (Transmisiones de elementos patrimoniales).

21. ¿Qué significa que tales rendimientos han de integrarse en su “cuantía neta” (art.
15 LIRPF)?
Los Rendimientos en su cuantía neta son aquellos que se hallan, primero, minorando los
Rendimientos íntegros de los Gastos fiscalmente deducibles, obteniendo los Rendimientos Netos
previos. Posteriormente se aplican las reducciones a los Rendimientos Netos previos, consiguiendo
los Rendimientos Netos definitivos que se integrarán en las Bases Imponibles.
(R.I.– G.F.D.= R.N. previos; R.N. previos-Reducciones= R.N. definitivos)

22. ¿Cómo se evalúan cuantitativamente (régimen de estimación, se entiende) los

distintos rendimientos que se integran en las Bases Imponibles General y del Ahorro
del IRPF?
Art. 50 de la Ley General Tributaria:
1. La base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medición o
valoración del hecho imponible.
2. La base imponible podrá determinarse por los siguientes métodos:
• a) Estimación directa.
• b) Estimación objetiva.
• c) Estimación indirecta.
3. Las bases imponibles se determinarán con carácter general a través del método de estimación
directa. No obstante, la ley podrá establecer los supuestos en que sea de aplicación el método de
estimación objetiva, que tendrá, en todo caso, carácter voluntario para los obligados tributarios.
4. La estimación indirecta tendrá carácter subsidiario respecto de los demás métodos de
determinación y se aplicará cuando se produzca alguna de las circunstancias previstas en el artículo
53 de esta ley:
a) Aplicación de los datos y antecedentes disponibles que sean relevantes al efecto.
b)Utilización de aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de los bienes y de
las rentas, así como de los ingresos, ventas, costes y rendimientos que sean normales en el
respectivo sector económico, atendidas las dimensiones de las unidades productivas o familiares
que deban compararse en términos tributarios.
c) Valoración de las magnitudes, índices, módulos o datos que concurran en los respectivos
obligados tributarios, según los datos o antecedentes que se posean de supuestos similares o
equivalentes.
23. ¿Puede compensarse un Rendimiento Neto del Trabajo (R.N.T.) con una Ganancia
Patrimonial no derivada de una transmisión (G.P. no derivada de T.P.)?
Directamente, no se pueden compensar. El Rendimiento Neto del Trabajo se integra en el primer
grupo de rentas, y las Ganancias Patrimoniales no derivadas de una transmisión se integran en el
segundo grupo de rentas. Cada una será compensada con los rendimientos pertenecientes a sus
respectivos grupos de rentas.
En un momento posterior, tras la compensación de rentas, las cantidades resultantes se compensarán
de forma conjunta, obteniendo la Base Imponible General.

24.¿Puede compensarse un Rendimiento Neto derivado de Actividades Económicas con

una Pérdida Patrimonial no derivada de una transmisión?
No.
¿y con una Pérdida Patrimonial derivada de una transmisión?
No.

25. ¿Puede compensarse un Rendimiento negativo del Capital Inmobiliario con un

Rendimiento Neto negativo del Capital Mobiliario procedente de la propiedad
intelectual?
Si.
¿y con un Rendimiento Neto negativo del Capital Mobiliario consistente, por ejemplo, en la
obtención de dividendos (acción)?
No.

26. ¿Puede compensarse un Rendimiento Neto positivo del Capital Mobiliario –

intereses bancarios, por ejemplo – con una Ganancia Patrimonial derivad de una
transmisión?
No.
¿y con una Ganancia Patrimonial no derivada de una transmisión?
No.

27. ¿Puede compensarse una Ganancia Patrimonial con una Pérdida Patrimonial
derivadas a ambas de sendas transmisiones?
Sí, siempre que ambas provengan de transmisiones de patrimonio que ha permanecido más de un
año en poder del contribuyente o cuando en ambos casos es menos de un año.

28. ¿Puede compensarse una Renta imputada inmobiliaria y un Rendimiento neto

positivo del Capital inmobiliario?
Si.
¿y una Ganancia Patrimonial no derivada de una transmisión?
No.
29. ¿Es cierto que el saldo resultante de la compensación de todos y cada uno de los
rendimientos netos integrados por separado en cada grupo de rentas de la Base
Imponible General del IRPF puede ser positivo o negativo? ¿cuáles y por qué?
Si. Porque los siguientes componentes del primer grupo de rentas de la base imponible general
pueden ser positivos o negativos: RNCM4, RNCI, RNAE y porque las ganancias y pérdidas
patrimoniales del segundo grupo de rentas de la base imponible general puede ser a su vez positiva
o negativa.

30. ¿Cómo han de compensarse los saldos resultantes de compensar por separado los
rendimientos integrados en cada grupo de rentas de la base imponible general del
IRPF?
Siguiendo las dos reglas de la base general:
- Los saldos del primer grupo de rentas de la base general, sean positivos o negativos,
siempre se integran
- Sólo los saldos positivos del segundo grupo de rentas de la base general, se integran
- Excepción: en el caso de que los saldos del primer grupo de rentas de la base
imponible general sean positivos y saldos del segundo grupo de rentas de la base
imponible general sean negativos, los primeros se podrán reducir en el 10% del mismo
saldo positivo del primer grupo de rentas, con el límite del saldo negativo del segundo
grupo de rentas de la base imponible general.

31. ¿ Qué ocurre si intenta compensar el saldo positivo resultante de la compensación

de los rendimientos que se integran en el primer grupo de rentas de la base imponible
general del IRPF con el saldo, también positivo, derivado de la compensación de los
rendimientos que se integran en el segundo grupo de rentas de la misma base
imponible?
Que la base imponible general sea el resultado de la suma del saldo positivo de ambos grupos de
rentas.

32. ¿ Qué ocurre si intenta compensar el saldo negativo resultante de la compensación

de los rendimientos que se integran en el primer grupo de rentas de la base imponible
general del IRPF con el saldo, también negativo, derivado de la compensación de los
rendimientos que se integran en el segundo grupo de rentas de la misma base
imponible?
Que tanto el saldo negativo del primer grupo de rentas, como el saldo negativo del segundo grupo
de rentas, deberán compensarse con saldos positivos de los respectivos grupos de rentas de hasta en
los 4 ejercicios siguientes.
33. ¿Qué ocurre si intenta compensar el saldo negativo resultante de la compensación
de los rendimientos que se integran en el primer grupo de rentas de la base imponible
general del IRPF con saldo positivo derivado de la compensación de los rendimientos
que se integran en el segundo grupo de rentas de la misma base imponible?
Se pueden presentar dos casos:
- Si el saldo del segundo grupo de rentas es superior al saldo del segundo grupo de
rentas, la base imponible general será el resultado de compensar ambos grupos de rentas.
- En caso contrario, la base imponible general se deberá compensar con bases
imponibles generales positivas de hasta en los 4 ejercicios siguientes.

34. ¿Qué ocurre si intenta compensar el saldo positivo resultante de la compensación de los
rendimientos que se integran en el primer grupo de rentas de la base imponible general del
IRPF con saldo negativo derivado de la compensación de los rendimientos que se integran en
el segundo grupo de rentas de la misma base imponible?
Que la base imponible general será el resultado de compensar los rendimientos positivos del primer
grupo de rentas con el 10% del mismo saldo positivo del primer grupo de rentas, con el límite del
saldo negativo del segundo grupo de rentas de la base imponible general. En el caso de no se
hubiese podido compensar completamente el saldo negativo del segundo grupo de rentas de la base
imponible general, éste se compensará con los saldos positivos del segundo grupo de rentas de la
base imponible general de hasta en los 4 ejercicios siguientes.

35. ¿Es cierto que el saldo resultante de la compensación de todos y cada uno de los
rendimientos netos integrados por separado en cada grupo de rentas de la base imponible del
ahorro del IRPF? ………falta algo de esta pregunta….no es comprensible!!!!!

36. ¿Cómo han de compensarse a su vez los saldos resultantes de compensar por
separado los rendimientos integrados en cada grupo de rentas de la Base Imponible del
Ahorro del IRPF?
Siguiendo la regla de la integración y compensación de la base imponible del ahorro:
Sólo se integran los saldos positivos, tanto del primer grupo de rentas, como los del segundo
grupo de rentas de la base imponible del ahorro.

37. ¿Qué ocurre si intenta compensar el saldo positivo resultante de la compensación

de los rendimientos que se integran en el primer grupo de rentas de la Base Imponible
del Ahorro del IRPF con el saldo, también positivo, derivado de la compensación de los
rendimientos que se integran en el segundo grupo de rentas de la misma Base
Imponible?
Que la base imponible de ahorro será el resultado de sumar los saldos positivos del primer grupo de
rentas con los saldos positivos del segundo grupo de rentas de la base del ahorro.

38. ¿Qué ocurre si intenta compensar el saldo negativo resultante de la compensación

de los rendimientos que se integran en el primer grupo de rentas de la Base Imponible
del Ahorro del IRPF con el saldo, también negativo, derivado de la compensación de
los rendimientos que se integran en el segundo grupo de rentas de la misma Base
Imponible?
Que ambos saldos negativos se compensaran respectivamente con saldos positivos del primer y
segundo grupo de rentas de la base imponible del ahorro de hasta en los 4 ejercicios siguientes.

39. ¿Qué ocurre si intenta compensar el saldo positivo resultante de la compensación

de los rendimientos que se integran en el primer grupo de rentas de la Base Imponible
del Ahorro del IRPF con el saldo negativo derivado de la compensación de los
rendimientos que se integran en el segundo grupo de rentas de la misma Base
Imponible?
Que la base imponible del ahorro será igual al saldo positivo del primer grupo de rentas y que el
saldo negativo del segundo grupo de rentas se compensará con los saldos positivos del mismo grupo
de rentas y de la misma base imponible hasta en los 4 ejercicios siguientes.

40. ¿Qué ocurre si intenta compensar el saldo negativo resultante de la compensación

de los rendimientos que se integran en el primer grupo de rentas de la Base Imponible
del Ahorro del IRPF con el saldo positivo derivado de la compensación de los
rendimientos que se integran en el segundo grupo de rentas de la misma Base
Imponible?
Que la base imponible del ahorro será igual al saldo positivo del segundo grupo de rentas y que el
saldo negativo del primer grupo de rentas se compensará con los saldos positivos del mismo grupo
de rentas y de la misma base imponible hasta en los 4 ejercicios siguientes.

41. ¿En qué fase del proceso de cuantificación de la cuota tributaria en el IRPF opera
el “Mínimo Personal Familiar”?
Una vez hemos aplicado el tipo de gravamen (escala estatal) a la base liquidable y al importe del
MPyF, se restaran éstos, obteniendo una cuota íntegra general estatal. De la misma manera, una vez
hemos aplicado el tipo de gravamen (escala autonómica) a la base liquidable y al importe del MPyF,
se restaran éstos, obteniendo una cuota íntegra general autonómica.

42. ¿Cómo opera este concepto en las Bases Imponibles General y del Ahorro del IRPF?
Sólo operara sobre la base imponible general y nunca sobre la base imponible del ahorro.

43. ¿Qué suerte de circunstancias son tenidas en cuenta al objeto de cuantificar el

Mínimo Personal del Contribuyente?
Se tendrán en cuenta:
El mínimo del contribuyente, siendo este de 5151 € con carácter general, si el contribuyente
fuera mayor de 65 años, habrá que añadirle 918 € y si este fuera mayor de 75 tendríamos que
añadirle 2.040 euros.

El mínimo por descendientes, siempre que sea menor 25 años, que conviva con el
contribuyente, que no tenga rentas mayores a 8000 € (excluidas las exentas) y que no presente su
propia declaración de IRPF: El contribuyente se podrá deducir las siguientes cantidades por cada
descendiente (hijo, nieto y bisnieto), por el primero 1836 €, por el segundo 2040 €, por el tercero
3672 € y por el cuarto y siguientes 4182 €.

El mínimo por ascendientes, siempre que sea mayor de 65 años, que conviva con el
contribuyente, que no tenga rentas mayores de 8000 euros (excluidas las exentas) y que no presente
su propia declaración de IRPF, podrá deducirse 918 € siempre que sea menor de 75 años, o si es
mayor de 75 años podrá deducirse 2040 euros.

Con carácter general, el mínimo por discapacidad acreditada mayor o igual al 33%, tiene
una deducción de 2316 € pero si la discapacidad es mayor o igual al 65% entonces se deducirá
7038 €. Con carácter especial, en el caso de que, se acredite que necesitar ayuda de terceros o una
movilidad reducida o el grado de discapacidad sea (igual que en la regla general) mayor o igual al
65%, entonces se sumarán 2316 €. Esta deducción se aplicará tanto si la discapacidad la tienen los
propios contribuyentes como los descendientes y ascendientes.

44. ¿Cómo se cuantifica el Mínimo Familiar por Ascendientes?

El mínimo por ascendientes, siempre que sea mayor de 65 años, que conviva con el contribuyente,
que no tenga rentas mayores de 8000 euros (excluidas las exentas) y no haga su propia declaración
de IRPF, podrá deducirse 918 euros siempre que sea menor de 75 años o si es mayor de 75 años
podrá deducirse 2040 euros.

45. ¿Cómo se cuantifica el Mínimo Familiar por Descendientes?

Para que un descendiente tenga derecho a deducción necesita de los siguientes requisitos: Que sea
menor 25 años, que conviva con el contribuyente, que no tenga rentas mayores a 8000 € (excluidas
las exentas) y que no presente su propia declaración de IRPF:
El contribuyente se podrá deducir las siguientes cantidades por cada descendiente (hijo, nieto y
bisnieto), por el primero 1836, por el segundo 2040, por el tercero 3672 y por el cuarto y siguientes
4182 €.
¿Puede suceder que una unidad familiar –que ha optado por la tributación conjunta- llegue a
computarse el mínimo personal por un descendiente que no forma parte de tal unidad
familiar?
Sí por dos razones: La edad (menor de 25 años en el primer caso y menor de edad en el segundo) y
el grado de consanguinidad.
El requisito para formar parte de la tributación familiar conjunta es ser hijo menor de edad (o de
cualquier edad si está incapacitado) y convivir con los contribuyentes (no emancipado), mientras
que el requisito para ser descendiente con derecho a deducción es precisamente ese: descendiente,
por lo que es válida la línea recta descendente pero no sólo de primer grado.

46. ¿Qué concretas circunstancias son barajadas para calcular el Mínimo por
Discapacidad?
Regla general: Que se acredite una discapacidad mayor o igual al 33% en primer lugar o que se
acredite una discapacidad mayor o igual al 65%.
Regla especial: Que se acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida o un
grado de minusvalía igual o superior al 65%.
47. ¿Cabe la posibilidad de que el “Mínimo Personal y Familiar” de un sujeto pasivo
contribuyente por el IRPF se cifre en “0 unidades”? ¿Por qué?
No cabe la posibilidad porque el sujeto pasivo necesitará un umbral de renta del que disponer para
sus necesidades más vitales y estas están valoradas en 5.151 €.

48. ¿Es posible que el montante en el que se cifre el “Mínimo Personal Familiar” llegue
a ser cuantitativamente absorbido en su integridad por las Bases Imponible General y
del Ahorro del IRPF? ¿Qué significará ello?
Que el sujeto pasivo contribuyente no tendrá que tributar por IRPF ese ejercicio.

49. La opción de la Tributación Conjunta ¿es incompatible con el carácter “individual”

que se predica del IRPF?
La opción a la Tributación Conjunta vincula a todos los miembros de la Unidad Familiar, aunque
basta con que uno de ellos manifieste su voluntad en contra para que todos deban tributar
individualmente, la elección de la modalidad conjunta de tributación en un periodo impositivo
concreto no vincula a los posteriores, se aplica las mismas escalas de gravamen (general y
autonómica o complementaria) que para la tributación individual. Salvo en los casos expresamente
previstos en la normativa del impuesto, la declaración conjunta no supone la ampliación de ninguno
de los límites que afectan a determinadas partidas deducibles.

50. ¿Quiénes pueden optar a la tributación conjunta?

Pueden optar a la tributación conjunta los miembros de una misma unidad familiar, que puede estar
formada por los dos cónyuges, los dos cónyuges y sus hijos, los hijos menores, con excepción de
los que, con el consentimiento de los padres, vivan independientemente de éstos. Recordemos que
la mayoría de edad se alcanza al cumplir los 18 años. Los hijos mayores de edad incapacitados
judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada; también las familias
monoparentales, casos en los que no hay vínculo matrimonial.

51. ¿Qué sucede si alguno de los miembros de una unidad familiar decide tributar
individualmente?
En caso de que alguno de los miembros decida tributar individualmente el resto de los miembros de
la unidad familiar pierden el derecho a declarar conjuntamente. Ésto viene recogido en el artículo
83. 2 LIRPF (Artículo 83. 2. La opción por la tributación conjunta deberá abarcar a la totalidad de
los miembros de la unidad familiar. Si uno de ellos presenta declaración individual, los restantes
deberán utilizar el mismo régimen).
¿Podrían el resto de los miembros de la unidad familiar ejercitar dicha opción fiscal?La ley
obliga al resto de los integrantes de la Unidad Familiar a que realicen su tributación de manera
individual.

52. ¿Cuál sería, a riesgo de señalar otros, el efecto tributario más inmediato o evidente
que se derivaría de ejercer la opción por la tributación conjunta?
En la tributación conjunta serán compensables, con arreglo a las normas generales del impuesto, las
pérdidas patrimoniales y las bases liquidables generales negativas, realizadas y no compensadas por
los contribuyentes componentes de la unidad familiar en períodos impositivos anteriores en que
hayan tributado individualmente. Los mismos conceptos determinados en tributación conjunta serán
compensables exclusivamente, en caso de tributación individual posterior, por aquellos
contribuyentes a quienes correspondan de acuerdo con las reglas sobre individualización de rentas
contenidas en esta ley. Las rentas de cualquier tipo obtenidas por las personas físicas integradas en
una unidad familiar que hayan optado por la tributación conjunta serán gravadas acumuladamente.

53. ¿En qué situación obligacional emplaza la Ley reguladora del IRPF a los miembros
de una unidad familiar que hayan optado por la tributación conjunta respecto de la
Administración tributaria (art. 84.6 LIRPF)? ¿Quién o quiénes de los miembros de la
unidad familiar han de satisfacer, o en su caso, la Administración requerir, el
cumplimiento de la obligación del pago de ese tributo?
Todos los miembros de la unidad familiar quedarán conjunta y solidariamente sometidos al
impuesto, sin perjuicio del derecho a prorratear entre sí la deuda tributaria, según la parte de renta
sujeta que corresponda a cada uno de ellos. Se debe de requerir a aquellos que perciban una renta,
que sean mayores de edad, los cónyuges estén o no separados legalmente.
Debería cumplir la obligación ambos miembros de forma conjunta en caso ya que al ser una unidad
familiar y realizar la tributación conjunta lo hacen en común.

54. ¿Puede un matrimonio en compañía de sus hijos menores (2, 4 y 10 años

respectivamente) optar por la tributación conjunta?
En este caso, claro que se puede optar por la tributación conjunta, el hecho de que sean
descendientes los incluye en la Unidad Familiar y entra dentro de lo que es la Familia Conyugal, las
reducciones previstas serán de 3400€ por año al pertenecer a la primera modalidad.

55. ¿Puede un matrimonio optar a la tributación conjunta?

Un matrimonio puede si optar a la tributación conjunta, ya que se considera una unidad familiar.

56. ¿Pueden dos personas unidas en una relación de hecho optar a la tributación
conjunta?
Cuando se trata de una relación de hecho no pueden proceder a realizar la tributación conjunta de
familia conyugal.
¿Y si tuvieran hijos menores de edad?
En el caso de que haya hijos si pueden proceder pero sería uno de los de la pareja con los hijos que
reúnan los requisitos exigidos obligando al otro miembro de la pareja a realizar la tributación
individual. La ley deja vía libre a la elección de cuál de los dos constituirá unidad familiar con los
hijos permitiéndose la alternancia de ambos por periodos impositivos.

57. ¿Pueden usted, mayor de edad, y sus padres que se encuentran a su cargo, optar
por la tributación conjunta?
El legislador ha previsto que 25 años sea la edad límite para que los descendientes generen derecho
a practicar el mínimo por descendientes previsto en el artículo 58 LIRPF, la determinación de los
miembros que podrían formar parte de la unidad familiar se realizará atendiendo a la situación
existente al 31 de diciembre, de tal forma que si un hijo cumple los 18 el día 30 de diciembre de
2010, no formará parte de la unidad familiar para ese ejercicio.
58. Imagínese la siguiente escena familiar:
-Cónyuge A (65 años, minusválido 58%)……………………. 15.000€
-Cónyuge B (62 años)…………………………………………12.500€

-Hijo (29 años)…………………………………………………14.000€

Su novia (26 años)
Hijo (3 años)

-Hija (17 años, minusvalía 10%)

-Hijos (12, 10 y 7 años)

-Padres del Cónyuge A

Padre (85 años)…………………………………………2.500€
Madre (84 años, minusvalía 43%)

¿Quiénes de éstos pueden hacer la tributación conjunta?

Podrían hacer la tributación conjunta, el cónyuge A y B añadiendo a los hijos menores de edad y los
padres del cónyuge A.
Los otros que podría hacer la tributación conjunta sería el hijo de 29 años con su hijo menor de edad.
¿A cuánto ascendería el MPF de la Unidad Familiar?
Del primero ascendería a 918 + 4.180 + 1122 + 1122 + 2316 = 9658€.
¿En cuánto se cifraría el MPF de los sujetos que no forman parte de ninguna unidad
familiar?
Se cifraría en 1836€.
¿Y su Mínimo Familiar?
Su Mínimo familiar sería de 5151 + 2150 = 7301€.

59. ¿Puede un sujeto, persona física, formar parte de dos o más unidades familiares?
La Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, impone que nadie podrá formar parte
de dos unidades familiares al mismo tiempo.

60. ¿En qué momento puede adoptarse la tributación conjunta?

La tributación conjunta puede adoptarse en cualquier periodo impositivo, viene recogido en el
artículo 83 de la LIRPF, que dice “Las personas físicas integradas en una unidad familiar podrán
optar, en cualquier período impositivo, por tributar conjuntamente en el Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas, con arreglo a las normas generales del impuesto y las disposiciones de este
título, siempre que todos sus miembros sean contribuyentes por este impuesto. La opción por la
tributación conjunta no vinculará para períodos sucesivos. 2. La opción por la tributación conjunta
deberá abarcar a la totalidad de los miembros de la unidad familiar. Si uno de ellos presenta
declaración individual, los restantes deberán utilizar el mismo régimen. La opción ejercitada para
un período impositivo no podrá ser modificada con posterioridad respecto del mismo una vez
finalizado el plazo reglamentario de declaración. En caso de falta de declaración, los contribuyentes
tributarán individualmente, salvo que manifiesten expresamente su opción en el plazo de 10 días a
partir del requerimiento de la Administración tributaria.”

61.- ¿En qué momento no puede optarse por la tributación conjunta?

“En caso de falta de declaración, los contribuyentes tributarán individualmente, salvo que
manifiesten expresamente su opción en el plazo de 10 días a partir del requerimiento de la
Administración tributaria”. (83 LIRPF).

62.- ¿Qué posibilidad de tributación conjunta existe en aquella situación en la que

fallece durante el período impositivo una persona que podía formar parte de una
unidad familiar?
En tal caso, cabrán dos posibilidades:
1. Presentar declaraciones individuales por todos los miembros de la unidad familiar.
2. Presentar en nombre del fallecido una declaración individual y una conjunta (monoparental)
por los integrantes de la unidad familiar a 31 de diciembre.

63.- ¿Quiénes, de optarse por la tributación conjunta, pueden computarse el Mínimo

personal?
Los cónyuges.

64.- Imagine por un momento que los miembros de una unidad familiar optan
unánimemente por tributar conjuntamente y proceden en consecuencia a autoliquidar
el IRPF en período voluntario de presentación e ingreso: ¿podrán, vencido este período,
modificar tal opción?
Una vez ejercitada la opción por tributar de forma individual o conjunta, no es posible modificarla
presentando nuevas declaraciones, salvo que estas se presenten dentro del plazo voluntario de
presentación de declaraciones; finalizado dicho plazo, no podrá cambiarse la opción de tributación
para ese período impositivo. La tributación conjunta vincula a todos los miembros de la unidad
familiar; si uno cualquiera de los miembros de la unidad familiar presenta declaración individual,
los restantes miembros deberán utilizar este mismo régimen de tributación.

65.- Imagine por un momento que ninguno de los miembros de una unidad familiar tributa
individualmente y, por ello, ninguno de ellos autoliquida el IRPF en período voluntario de
presentación de ingreso: ¿podrían en período ejecutivo optar por la tributación conjunta?
¿Por qué?
Una vez ejercitada la opción por tributar de forma individual o conjunta, no es posible modificarla
presentando nuevas declaraciones, salvo que estas se presenten dentro del plazo voluntario de
presentación de declaraciones; finalizado dicho plazo, no podrá cambiarse la opción de tributación
para ese período impositivo. La tributación conjunta vincula a todos los miembros de la unidad
familiar; si uno cualquiera de los miembros de la unidad familiar presenta declaración individual,
los restantes miembros deberán utilizar este mismo régimen de tributación.
66.- Si los miembros de una familia optan por tributar conjuntamente en un período
impositivo concreto ¿estarán obligados a reiterar tal economía de opción en los
períodos inmediatamente sucesivos?
No vincula a la unidad familiar para ejercicios sucesivos. Así, la declaración conjunta en un
ejercicio, por ejemplo 2009, no obliga a tener que declarar también conjuntamente en 2010; del
mismo modo, la declaración conjunta en 2010 no vinculará para el ejercicio 2011.

67.- Sea como fuere ¿puede con propiedad hablarse de Base Imponible del IRPF como
magnitud integral resultante de la sumatoria de las Bases Imponibles General y del
Ahorro? Razone su respuesta.
No, porque no existe como tal la base imponible del IRPF, sino que existen dos tipos de bases
imponibles, que incluyen conceptos diferenciados como son:
- Base imponible general, integrada por rendimientos del trabajo, actividades económicas,
determinados rendimientos del capital mobiliario e ingresos procedentes de entidades en atribución
de rentas.
- Base imponible del ahorro, que agrupa a la mayoría de rendimientos de capital mobiliario, como
pueden ser intereses en cuentas corrientes y dividendos y ganancias y pérdidas patrimoniales.

Esta diferenciación es muy importante, dado que los rendimientos de la base imponible general
tributarán a porcentajes diferentes que los del ahorro.

68.- ¿Qué suerte de reducciones legales pueden minorar la Base Imponible General del
IRFP? ¿Son distintas éstas de las que pueden minorar la Base Imponible del Ahorro
del IRPF?
“La base liquidable general estará constituida por el resultado de practicar en la base imponible
general, exclusivamente y por este orden, las reducciones a que se refieren los artículos 51, 53, 54,
55, 61bis y disposición adicional undécima de esta Ley, sin que pueda resultar negativa como
consecuencia de dichas disminuciones.” (Artículo 50 LIRPF). Hay que anteponer a estas
reducciones, la del artículo 84.2.3º y 4º que corresponden a la tributación conjunta en sus dos
modalidades respectivamente.
“La base liquidable del ahorro será el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en el
remanente, si lo hubiera, de la reducción prevista en los artículos 55 y 61 bis, sin que pueda resultar
negativa como consecuencia de tal disminución.” (Artículo 50 LIRPF).

69.- ¿Cómo se denomina a la magnitud resultante de reducir la base Imponible

General del IRPF?.¿Y la que resulta de reducir la Base Imponible del Ahorro del IRPF?
Base liquidable General y Base Liquidable del Ahorro, respectivamente.

70.- ¿Puede rigurosamente aludirse a la Base Liquidable del IRPF como la magnitud
integral resultante de la sumatoria de las Bases Liquidables General y del Ahorro?
Razone su respuesta.
No, puesto que a cada se les aplicará las respectivas escalas, General y Autonómica, cuyo resultado
será el de la Cuota Íntegra Estatal y Cuota Íntegra Autonómica.
71.- ¿Existe alguna previsión legal entorno a la Base Liquidable General cuando ésta
sea negativa? Para mayor precisión consúltese el tenor del artículo 50 LIRPF.
Si la base liquidable general resultase negativa, su importe podrá ser compensado con los de las
bases liquidables generales positivas que se obtengan en los cuatro años siguientes.
La compensación deberá efectuarse en la cuantía máxima que permita cada uno de los ejercicios
siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo de los cuatro años mediante la acumulación a
bases liquidables generales negativas de años posteriores.

72. ¿Existe tal previsión respecto a la Base Liquidable Especial?

La Base Liquidable del Ahorro no podrá ser negativa en ningún caso.

73. ¿Qué circunstancias han sido codificadas legalmente a modo de reducciones?

- Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social, art.51.1
- Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidas a
favor de personas con discapacidad, art. 53
- Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas de las persas con
discapacidad, art. 54
- Reducciones por pensiones compensatorias, art. 55
- Reducción por cuotas y aportaciones a partidos políticos, art. 61 bis.
- Reducciones por aportaciones a mutualidades de previsión social de deportistas
profesionales, disposición adicional undécima.

74. ¿Existe alguna especialidad sobre este singular extremo cuando de la tributación
conjunta se refiere?
Cuando se trate de una tributación conjunta se podrá aplicar una reducción que dependerá de la
modalidad de unidad familiar de que se trate:
a. Unidades familiares integradas por ambos cónyuges: En declaraciones conjuntas de
unidades familiares integradas por ambos cónyuges no separados legalmente y, si los hubiera, los
hijos menores que convivan, así como los mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a
patria potestad prorrogada o rehabilitada, la base imponible se reducirá en 3.400 euros anuales.
b. Unidades familiares monoparentales: En declaraciones conjuntas de unidades familiares
monoparentales, es decir, las formadas, en los casos de separación legal o cuando no exista vínculo
matrimonial, por el padre o la madre y todos los hijos menores o mayores de edad incapacitados
judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada que convivan con uno u otra, la
base imponible se reducirá en 2.150 euros anuales.

No se aplicará esta reducción cuando el contribuyente conviva con el padre o la madre de alguno de
los hijos que forman parte de su unidad familiar.
La reducción que proceda de las comentadas se aplicará, en primer lugar, a la base imponible
general, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoración. El remanente, si lo
hubiere, minorará la base imponible del ahorro, que tampoco podrá resultar negativa.

75. ¿Cómo operarían tales reducciones sobre las Bases Liquidables Generales y del Ahorro del
impuesto?
Ambas reducciones se aplicaran con carácter previo a las establecidas en los arts. 51, 53, 54 y
disposición adicional undécima del la IRPF, sobre la base imponible general, sin que pueda resultar
negativa. El remanente, en su caso, minorara la base imponible del ahorro, que tampoco podrá
resultar negativa por su aplicación.
76. ¿Qué suerte de reducciones son reguladas bajo la denominación genérica de “reducciones
por atención a situaciones de dependencia y envejecimiento (arts. 51 a 54)? ¿Se incluyen entre
estas a las “pensiones compensatorias”?
Se incluyen las siguientes reducciones:

a. Por aportaciones a sistemas de previsión social

Se engloban las aportaciones y contribuciones a planes de pensiones, a mutualidades de previsión
social, las primas satisfechas a planes de previsión asegurados, aportaciones y contribuciones
aplanes de previsión social empresarial y las primas satisfechas a seguros privados de dependencia.
La aportación anual realizada por estos conceptos, tendrá como límite máximo de reducción, la
menor de las siguientes cantidades:
El 30% del importe total de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas
percibidas en el periodo impositivo. Para los contribuyentes mayores de 50 años, el porcentaje será
del 50%.
Límite del 10.000€ anuales. Si el contribuyente es mayor de 50 años, esta cuantía ascenderá
a 12.500€ anuales.
En el caso de que el importe total de las aportaciones realizadas no hubiese sido reducido, el exceso
se podrá reducir en los 5 años ejercicios siguientes, excepto si dichos importes excedan de los
límites previstos en la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.
Aportaciones realizadas a favor del cónyuge: En el supuesto que el cónyuge no obtenga
rendimientos netos de trabajo o de actividades económicas o los obtenga por una cuantía inferior a
8.000€, las aportaciones que realice el contribuyente a los sistemas de previsión social a favor de su
cónyuge, éste podrá reducir dicha aportación con el límite máximo de 2.000€ anuales.

a. Por aportaciones a sistemas de previsión social a favor de discapacitados

Las aportaciones realizadas a favor de personas con discapacidad física o sensorial igual o superior
al 65%, psíquica igual o superior al 33%, así como de personas que tengan una incapacidad
declarada judicialmente con independencia de su grado. El importe de la reducción es el siguiente:
Aportaciones realizadas por la propia persona con discapacidad: 24.250€ anuales.
Aportaciones realizadas por otras personas que exista parentesco o tutoría con la persona
con discapacidad: 10.000€ anuales.
El límite conjunto de las reducciones a favor de una misma persona con discapacidad es de 24.250€
anuales. Las aportaciones en exceso, se podrán reducirse en los 5 años siguientes.

a. Por aportaciones a patrimonios protegidos de discapacitados

Las personas que tengan una relación de parentesco en línea directa o colateral hasta el tercer grado
inclusive, así como el cónyuge o los que tengan el régimen de tutela o acogimiento, y efectúen
aportaciones al patrimonio protegido de la persona con discapacidad, podrán aplicar esta reducción
con un límite máximo de 10.000€ anuales.
En cualquier caso, el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que efectúen
aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido no podrá exceder de 24.250€ anuales. Si se
excedan las aportaciones, se podrán reducir en la base imponible de los 4 ejercicios siguientes. En
este supuesto, primero se practicarán las reducciones procedentes de ejercicios anteriores.

b. Aportaciones a la mutualidad de previsión social de deportistas profesionales

Las aportaciones que realicen los deportistas profesionales y de alto nivel a la mutualidad de
previsión social a prima fija de deportistas profesionales, serán deducibles de la base imponible
general con el límite del importe total de los rendimientos netos del trabajo y de actividades
económicas percibidos individualmente en el ejercicio y hasta un importe máximo de 24.250€
anules.
Los excesos, que no se han podido reducir por insuficiencia de base se podrán reducir en los 5
ejercicios siguientes.
Por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos se pueden reducir los importes
correspondientes a las pensiones compensatorias a favor del cónyuge y anualidades por alimentos,
excepto las fijadas a favor de los hijos, siempre y cuando sean satisfechas por resolución judicial,
por lo tanto no se incluirían bajo la denominación genérica de “reducciones por atención a
situaciones de dependencia y envejecimiento.

77. Reducción por aportaciones y contribuciones sistemas de previsión social:

responda a los siguientes extremos que se plantean:
a. ¿Que modalidades se integran en esta reducción?, cítelas nominalmente.
o Las realizadas a planes de pensiones, incluyendo a las contribuciones del promotor que le
hubiesen sido imputadas en concepto de rendimiento del trabajo
o Las satisfechas a mutualidades de previsión social que reúnan los requisitos previstos en el
art. 51.2
o Las primas satisfechas a los planes de pensiones asegurado.
o Las aportaciones realizadas por los trabajadores a los planes de previsión social empresarial,
incluidas las contribuciones del tomador.
o Las primas satisfechas a los seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de
dependencia severa o de gran dependencia.

a. Señale singularmente el tratado tributario de las aportaciones y contribuciones

realizadas a planes de pensiones.
Tiene las consideración de reducciones y se aplicaran sobre base imponible general y sin que pueda
resultar negativa la base liquida general.

b. Límites cuantitativos de reducción.

No podrán superar el límite de 10.000 euros y para mayores de 65 años la cuantía se fija en 12.500
euros, este límite se aplicara individualmente a cada participe integrado en la unidad familiar.
Como limite menor a las aportaciones y contribuciones se establece:
- El 30% de la suma de los rendimientos netos de trabajo y de actividades económicas
percibidos individualmente en el ejercicio. Para contribuyentes mayores de cincuenta años el
porcentaje es del 50%.
- 10.000 euros anuales. Serán 12.500 euros /año si el contribuyente cuanta con más de
cincuenta años.
a. ¿Qué se prevé legalmente en torno a las cantidades que no hubieran podido ser objeto
de reducción en la Base Imponible General por insuficiencia de la misma o por el límite
señalado?
Las cantidades que n hayan podido deducirse por insuficiencia de base imponible, podrán
trasladarse a los cinco ejercicios siguientes.

78. Reducción por aportaciones y contribuciones a sistema de previsión social

constituidas a favor de personas con discapacidad o minusvalía. Limites y demás
condiciones técnicas de aplicación.
Reducen la base imponible general las aportaciones y contribuciones.
Aportaciones a planes de pensiones a favor de.
- personas con un grado de minusvalía física o sensorial superior al 65 por ciento
- personas con un grado de minusvalía psíquica igual o superior al 33 por ciento.

El grado de minusvalía debe de acreditarse mediante certificado o resolución expedida por el

instituto de migraciones y servicio social o el órgano competente de las comunidades autónomas
según el artículo 72.

Las aportaciones o mutualidades de previsión social y las primas satisfechas a planes de previsión
asegurados a los planes de previsión social empresarial y a los seguros de dependencia hache
cumplas los requisitos establecidos en el 51.

Hay dos tipos de aportaciones:

- las realizadas por el propio discapacitado, participe, beneficiario o tomador. En esta caso el
limite asciende a 24250
- las realizadas por los contribuyentes con vínculos de parentesco o tutoría con las personas
discapacitado. En este caso el limite asciende a 10 000 e anuales

LIMITES
Y se establece en la ley que, en caso de concurrir varias aportaciones a favor de las personas con
discapacidad se seguirá el siguiente orden para aplicar la reducción en la base imponible general.
- en primer lugar las aportaciones y contribuciones realizadas por el propio discapacitado.
- si estas no alcanzan los 24250 e podrán ser objeto de reducción las aportaciones o contribuciones
realizadas por otras personas a favor del discapacitado, en la BIG de estas de forma proporcional.
- en ningún caso el conjunto de las reducciones practicas por todas las personas o una misma
persona con discapacidad puede superar 24250 €.

79. reducción por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas

discapacitadas. Límites y tratamiento fiscal de las aportaciones recibidas.
Se trata de una reducción de la base imponible general por aportaciones de contribuyente a los
patrimonios de personas con discapacidad. Por supuesto que la reducción se realizara en las
declaraciones por el IRPF de los contribuyentes aportantes.
El aportante ya las personas con discapacidad han de tener una relacione parentesco en línea directa
o colateral hasta el mecer grado inclusive o su cónyuge o han de tener a su cargo en régimen de
tutela o acogimiento.
Las personas con discapacidad son las siguientes:
- a. las realizadas por la propina persona con discapacidad, titular del patrimonio protegido.
b. las afectadas por una minusvalía física o sensorial igual o superior al 65 por ciento.
No generan derecho a la reducción las siguientes aportaciones:
a. las realizadas por la propia persona con discapacidad titular del p protegido
b. las aportaciones de helémonos afectos a una actividad que realicen contribuyentes del irpf que
realicen actividades económicas.
Las aportaciones realizadas tendrán que mantenerse en el patrimonio de la persona con
discapacidad, como mínimo el mismo periodo impositivo y los 4 siguientes.

LIMITES
Individualmente por cada contribuyente 10 000€.
El conjunto de reducciones por todas las personas a un mismo patrimonio protegido. 24250
80. Reducción por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos satisfechas a
favor del cónyuge por decisión judicial. Analice el tener literal del artículo 55.
Artículo 55. Reducciones por pensiones compensatorias.
Las pensiones compensatorias a favor del cónyuge y las anualidades por alimentos, con excepción
de las fijadas en favor de los hijos del contribuyente, satisfechas ambas por decisión judicial, podrán
ser objeto de reducción en la base imponible.
Son objeto de reducción de la base imponible, es decir se tributará menos por aquellas pensiones
que se tengan que establecer a favor de los cónyuges con excepción de aquellas que van a ser
fijadas en beneficio de los hijos del contribuyente.

81. Que tipos de gravamen se aplican sobre las bases liquidables general y del ahorro
respectivamente?
Se le aplicara un tipo de gravamen por escalones. A cada cantidad le corresponde un tipo distinto de
gravamen
Según el artículo 66 de la ley del IRPF la base del ahorro se va a gravar con el mínimo personal y
familiar con el 11.1 por ciento. Para aquellos contribuyentes que van a tener la residencia en el
extranjero se le aplica con el mínimo el 18 por ciento.

82. ¿Son todos ellos tipos de gravamen progresivos? Son todos ellos proporcionales?
Son progresivos porque va aumentando el gravamen conforme va aumentando la base. Para una
base liquidable de 17000 aplicaremos un gravamen del 14 por ciento, y para el siguiente tramo de
33 000 euros en adelante aplicaremos el 18.5.

83. ¿Por que una escala tarifa o tipo de gravamen progresivo se califica por
escalones?. Es esta la respuesta propuesta por el legislador?
Dado que la progresividad continua da lugar a los errores de salto, arrojando cuotas muy superiores
por incrementos mínimos de la base imponible, aplicamos los escalones. A partir de una tarifa por
escalones, puesto que la base imponible siempre se situará entre dos de ellos, se aplica a la parte de
ella que agote o cubra un tramo la alícuota de éste y al resto de la base, que será inferior a la
diferencia hasta el escalón siguiente, un tipo marginal más elevado, de modo que conforme la base
se acerca al siguiente tramo, la cuota resultante se aproxima a la de éste. Se alcanza un montante de
la base imponible a partir de la cual la alícuota permanece ya constante, convirtiéndose en
proporcional para las bases imponibles superiores.

84. ¿Cómo define el legislador el concepto tipo medio efectivo de gravamen? ¿Cual es
su utilidad o virtualidad técnica?
El tipo impositivo o tipo de gravamen es la tasa, fija o variable y expresada en forma de coeficiente
o porcentaje, que, aplicada a la base imponible, da como resultado la cuota tributaria.
El tipo medio de gravamen es el resultado de dividir la cuota tributaria por la base imponible, y
expresa la carga tributaria para ese supuesto. El tipo marginal, por su parte, es el tipo más elevado
de una tarifa o el que se aplica a un contribuyente, hablándose en este último caso de tipo marginal
personal. La utilidad reside entonces en que a partir de su multiplicación por la base imponible pues
se calcula la cuota tributaria.

85.- ¿Qué tipo porcentual de gravamen estatal se aplica a la Base Liquidable del
Ahorro de una persona física residente en Granada que obtiene renta, y qué tipo
porcentual de gravamen especial autonómico?
- Se aplica un porcentaje de gravamen estatal progresivo, que variará en función de la renta
obtenida, pues al ser ésta mayor, el porcentaje de gravamen aumentará. Por otro lado, se aplicará un
porcentaje de gravamen autonómico del 9,5% en caso de obtener una renta de hasta 6000 euros, o
del 10,5% si la misma es superior a 6000€.

86.- ¿Qué tipos porcentuales de gravamen especiales estatal y autonómico se aplican a

la Base Liquidable del Ahorro de una persona física residente en un paraíso fiscal?
- Se aplicará un tipo de gravamen estatal proporcional del 19% si la renta obtenida es inferior a
6000 euros o un 21% si la renta fuera superior a 6000 euros.
Sin embargo, al tratarse de un sujeto pasivo contribuyente asimilado, ya que se acredita su
residencia en un paraíso fiscal(considerado residente en territorio español), no le será de aplicación
el tipo de gravamen autonómico, sino tan sólo el estatal.

87.- ¿Es estrictamente cierto que el IRPF es un impuesto “progresivo”?

- Para saber si un impuesto es progresivo o no primero hay que definir qué es. La acepción más
aceptada es que las rentas más altas deben pagar mayor porcentaje de impuestos sobre su renta. Es
decir, si alguien gana 10.000 y paga un 10% de su renta en impuestos, alguien que gana 100.000
debe pagar un porcentaje mayor (no sólo en cantidad absoluta, sino en porcentaje).
La progresividad en los impuestos es necesaria pues una renta baja no puede asumir el mismo
porcentaje de impuestos que una renta alta. Es lógico que se libere más de carga fiscal a las rentas
más bajas y vaya aumentando la imposición según suben los sueldos. Por lo tanto, sí cabría afirmar
que el IRPF es un impuesto progresivo: el tipo de gravamen es creciente a medida que la renta es
mayor. Tiene una función redistributiva.
Actualmente tenemos un IRPF con muchos tramos y unos tipos marginales en la parte alta muy
bajos. Esto significa que habrá personas que no paguen nada de IRPF (rentas muy bajas, es cierto) y
los habrá que se aproximen al 56%, el tramo más alto del IRPF en Cataluña y Andalucía (tienen sus
tipos autonómicos modificados al alza).

88.- La Base Liquidable General del IRPF, ¿puede ser negativa a resultas de la
aplicación de los conceptos reductivos previstos legalmente?, ¿Por qué y cuáles serían
sus consecuencias?
- En virtud del art. 50.1 LIRPF la base liquidable general estará constituida por el resultado de
practicar en la base imponible general, exclusivamente y por este orden, las reducciones a que se
refieren los artículos 51, 53, 54, 55, 61bis y disposición adicional undécima de esta Ley, sin que
pueda resultar negativa como consecuencia de dichas disminuciones.
Si la base liquidable general resultase negativa, su importe podrá ser compensado con los de las
bases liquidables generales positivas que se obtengan en los cuatro años siguientes.
La compensación deberá efectuarse en la cuantía máxima que permita cada uno de los ejercicios
siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo a que se refiere el párrafo anterior mediante la
acumulación a bases liquidables generales negativas de años posteriores.

89.-La Base Liquidable del Ahorro del IRPF, ¿puede ser negativa a resultas de la
aplicación de los conceptos reductivos previstos legalmente?, ¿Por qué y cuáles serían
sus consecuencias?
- A tenor del art. 50.2 LIRPF la base liquidable del ahorro será el resultado de disminuir la base
imponible del ahorro en el remanente, si lo hubiere, de la reducción por las pensiones
compensatorias y las anualidades por alimentos a personas distintas de los hijos, satisfechas por
decisión judicial como consecuencia de no haberse podido reducir en su totalidad de la de la base
imponible general.
Por tanto, ésta siempre ha de ser positiva o cero.

90.-¿ Cuál es el concepto acuñado por el legislador para denominar al montante

resultante de aplicar las Escalas Generales, Estatal y Autonómica, a la Base Liquidable
General?
- A este montante se le denominará Cuota íntegra.
A la base liquidable general se le aplica la escala del Impuesto para obtener la cuota íntegra. La
escala del Impuesto contiene distintos tramos para cada tipo marginal, que será mayor para las
rentas más altas. En esta escala se basa la progresividad del impuesto. Calculada la cuota íntegra se
practican las deducciones a las que hubiere lugar:
* Deducción general.
* Deducciones familiares y personales (por descendientes a cargo, por abono de anualidades por
alimentos a los hijos, por ascendientes que convivan con el contribuyente, por discapacidad, por
edad)
* Deducciones por aportaciones realizadas al patrimonio protegido de la persona con discapacidad.
* Deducción para inversiones y financiación de la adquisición de la vivienda habitual.
* Deducción por alquiler de la vivienda habitual.
* Deducciones para el fomento de actividades económicas (por inversiones y otras actividades, por
participación de los trabajadores en la empresa y por depósitos en entidades de crédito para la
inversión en el inicio de una actividad económica).
* Deducciones por donativos.
* Otras deducciones (doble imposición internacional y cuotas de sindicatos).
Dos novedades importantes en el capítulo de deducciones son, por una parte la creación de la
deducción general que se practicará por cada autoliquidación, y por otra, que la aplicación de la
deducción por adquisición de vivienda habitual se realiza individualmente por cada contribuyente,
en lugar de por cada vivienda.

91.-Explique la excepcional operatividad que la ley del IRPF en este punto o fase
liquidatoria, ha reservado para las anualidades por alimentos satisfechas a favor de los
hijos por decisión judicial.
- Las anualidades por alimentos fijadas a favor de los hijos no podrán reducir la base imponible
general, según lo establecido en el artículo 55 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes del Impuesto sobre
Sociedades, sobre la Renta de los no Residentes y sobre el Patrimonio, al señalar que “Las
pensiones compensatorias a favor del cónyuge y las anualidades por alimentos, con excepción de
las fijadas en favor de los hijos del contribuyente, satisfechas ambas por decisión judicial, podrán
ser objeto de reducción en la base imponible.”
Sin embargo, sí se tienen en cuenta las anualidades satisfechas para calcular la cuota íntegra estatal
y autonómica del impuesto, puesto que el artículo 64 de la ley del impuesto dispone que “Los
contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisión judicial, cuando el
importe de aquéllas sea inferior a la base liquidable general, aplicarán la escala prevista en el
número 1 del apartado 1 del artículo 63 de esa Ley separadamente al importe de las anualidades por
alimentos y al resto de la base liquidable general. La cuantía total resultante se minorará en el
importe derivado de aplicar la escala prevista en el número 1 del apartado 1 del artículo 63 de esta
Ley, a la parte de la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar
incrementado en 1.600 euros anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal
minoración”.
La ley prevé, no obstante, una curiosa especialidad en la aplicación de las escalas de gravamen, y
por tanto, sólo tratándose del gravamen de la base liquidable general (arts. 64 y 75 LIRPF), en los
supuestos de contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisión
judicial (y siempre que su importe sea inferior a la misma base). Como estos contribuyentes no
pueden aplicarse el mínimo familiar por sus descendientes, ya que no conviven con ellos
(separación, divorcio), pero sin embargo sí contribuyen a su sostenimiento (satisfacen la citada
pensión), alguna forma habría de idearse para “compensarles” por ello. De lo que se trata entonces
es de aplicar las escalas de gravamen (estatal y autonómico), por separado. Por una parte al importe
de las anualidades por alimentos satisfechas, y de otra parte, al resto. Al aplicar las escalas a bases
“partidas” el tipo de gravamen baja, pues sabemos que a menor base, menor tipo, logrando un
descenso de las cuotas y el ahorro fiscal deseado.

92-. ¿Qué conceptos deductivos, y en qué proporción podrán legalmente minorar la

Cuota Íntegra Estatal para dar como resultado la Cuota Líquida Estatal?
Calculada ya la cuota íntegra, sobre esta se practican las pertinentes deducciones a que tenga
derecho el contribuyente, obteniendo la cuota líquida. Hemos de tener en cuenta no obstante que
algunos contribuyentes mantienen derechos a efectos de deducción por inversión en vivienda
habitual, que por alusiones mantenemos aun sabiendo y recalcando que la misma ha sido ya
suprimida (con efectos 1/1/2013) pero si lo hacemos es porque se mantiene con carácter transitorio
para todos aquellos contribuyentes que hubieran adquirido la misma antes de dicha fecha, según
dispone la disposición transitoria decimoctava de la LIRPF y se trata de una deducción que aún se
prodiga entre un gran número de contribuyentes.
Así pues, las deducciones previstas, teniendo en cuenta la transitoriedad con la que opera la
aplicación de la deducción por inversión en vivienda habitual a la que acabamos de hacer referencia,
quedan resumidas de la siguiente forma:
– Inversión en empresas de nueva o reciente creación.– Inversión en vivienda habitual (régimen
transitorio)
– Para contribuyentes que ejerzan actividades económicas (art. 69.2)
– Donativos (art. 68.3)
– Por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (art. 68.4)
– Por actuaciones para proteger y difundir Patrimonio Histórico (art. 69.5)
– Por cuenta ahorro-empresa (art. 69.6) – Alquiler de la vivienda habitual.

Artículo 67 Cuota líquida estatal

1. La cuota líquida estatal del Impuesto será el resultado de disminuir la cuota íntegra estatal en la
suma de:
•a) La deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación prevista en el apartado 1
del artículo 68 de esta Ley.
•b) El 50 por ciento del importe total de las deducciones previstas en los apartados 2, 3, 4, 5, 6 y 7
del artículo 68 de esta Ley.

93-. ¿Qué conceptos deductivos, y en qué proporción, podrán legalmente minorar la

Cuota íntegra autonómica para dar como resultado la cuota líquida autonómica?
Y en cuanto a las deducciones autonómicas queremos centrarnos en las establecidas por la
Comunidad Autónoma Andaluza, así de resumen, de modo sucinto:
• Deducciones por circunstancias familiares.
- Por percepción de ayudas de apoyo a familias (por hijos menores de tres años y por parto múltiple):
50 euros por cada hijo. No obstante, sólo podrán aplicar esta deducción aquellos contribuyentes
cuando la suma de sus bases imponibles generales y del ahorro no exceda de 11 veces el SMI.
- Por adopción de hijos en el ámbito internacional, siempre que la suma de las bases imponibles
general y del ahorro no supere 80.000 euros (en tributación individual) o 100.000 euros (en
tributación conjunta): 600 euros.
- Para madre o padre de familia monoparental, con hijos menores de edad o incapacitados: 100
euros. Adicionalmente cuando convivan con ascendientes mayores de 75 años que generes derecho
a la aplicación del mínimo por ascendientes, aplicarán una deducción adicional de 100 euros (por
cada uno de ellos).
• Deducciones para el acceso a la vivienda:
- Por la percepción de ayudas para la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual que tenga
la consideración de protegida: 30 euros, siempre que las bases imponibles general y del ahorro no
excedan de 5,5 veces e IPREM.
- Por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual que tenga la calificación de protegida, 2%.
Igualmente, la suma de las bases imponibles general y del ahorro no podrá exceder de 5,5 veces el
IPREM.
-Por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual por jóvenes menores de 35 años, 3% cuando
la suma de las bases imponibles general y del ahorro no sea superior a 19.000 euros en tributación
individual o 24.000euros en tributación conjunta.
- Por cantidades invertidas en el alquiler de la vivienda habitual por jóvenes menores de 35 años, 15%
con un máximo de 500 euros siempre que como en el caso anterior, la suma de las bases imponibles
general y del ahorro no sea superior a 19.000 euros en tributación individual o 24.000 euros en
conjunta.
• Deducciones para el fomento del autoempleo.
- Contribuyentes que causen alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores. -
Deducción por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales de nuevas
entidades o de reciente creación, 20% de las cantidades invertidas, con un límite de 4.000 euros
anuales.
• Otras deducciones.
-Deducción por cantidades satisfechas por obras realizadas durante el ejercicio en cualquier
vivienda o edificio en el que ésta se encuentre, 5%.
- Deducción (para trabajadores) por gastos de defensa jurídica de su relación laboral. Esta
deducción entra en vigor en el ejercicio de 2012: importe de los gastos con máximo de 200 euros.
- Por figurar como empleador en el régimen especial de la Seguridad Social de empleados de hogar
de trabajos fijos, cuando se perciban rendimientos del trabajo o de actividades económicas sujetas a
IRPF, por ambos cónyuge, o integrantes de una pareja de hecho, o por el titular del hogar familiar
monoparental:
15% de la cuota fija de la Seguridad Social a cargo de empleador.
Las deducciones autonómicas son aquellas que pueden establecer las CA en el ejercicio de las
competencias normativas que en materia de IRPF reconoce la Ley 22/2009, de 18 de diciembre por
la que se regula el sistema de financiación de las CA de régimen común y Ciudades con Estatuto de
Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias exclusivamente para los contribuyentes
que durante el período impositivo hayan tenido su residencia habitual en su territorio, y se aplicarán
en su totalidad para minorar la cuota íntegra autonómica.

94-. ¿Puede hablarse con propiedad terminológica de Cuota Íntegra Total

del IRPF? Razone su respuesta.
NO ENCUENTRO SI PUEDE HABLARSE O NO CON PROPIEDAD
TERMINOLÓGICA DE CUOTA INTEGRA TOTAL DEL IRPF, PERO EN
LAS PAGINAS WEB DONDE LAS BUSCO SI APARECEN
MENCIONADAS COMO TAL, CON TOTAL NATURALIDAD.

95-. Tras aplicar los conceptos de deducción legalmente previstos sobre

las Cuotas Íntegras Estatal y Autonómica: ¿estas podrían ser negativas?
Según la ley las cuotas íntegras estatal y autonómica no deben ser negativas. En el caso de que
resulten negativas, se podrán seguir practicando durante los cuatro periodos siguientes.

96-. ¿Puede hablarse por último de Cuota Líquida Total del IRPF?
Motive su respuesta.
NO ENCUENTRO SI PUEDE HABLARSE O NO CON PROPIEDAD
TERMINOLÓGICA DE CUOTA LIQUIDA TOTAL DEL IRPF, PERO EN
LAS PAGINAS WEB DONDE LAS BUSCO SI APARECEN
MENCIONADAS COMO TAL, CON TOTAL NATURALIDAD.
MANUAL dice: sumar las dos últimas magnitudes antes obtenidas (cuota
líquida estatal y autonómica) para obtener la CUOTA LÍQUIDA TOTAL del
impuesto, sobre a que se practicarán determinadas minoraciones, que darán
lugar a la cuota diferencial del IRPF. EL MANUALTAMBIEN UTILIZA ESA
TERMINOLOGÍA PERO NO ENCUENTRO EN
CONCRETO SI PUEDE HABLARSE O NO ASÍ.

96.- ¿Puede hablarse, por último, de Cuota Líquida Total del IRPF?
No hay una cuota líquida total establecida por el legislador, pero es un cálculo que se tiene que
hacer para hallar la cuota íntegra.

97.- ¿Por qué suerte de deducciones puede verse minorada la Cuota líquida total? ¿
cuál es el concepto acuñado por el legislador para denominar al montante resultante de
aplicar las deducciones legalmente previstas a la Cuota Líquida Total?
- Las deducciones por doble imposición internacional, y la ya maltrecha deducción por obtención
del rendimiento del trabajo y actividades económicas.
- Los pagos a cuenta.
El concepto acuñado por el legislador es: cuota diferencial.

98.- Tras aplicar los conceptos de deducción legalmente previstos sobre la Cuota
Líquida Total: ¿ésta podría ser negativa?
La cuota líquida total no puede ser negativa, en todo caso puede ser negativa o positiva la cuota
diferencial. Si la cuota diferencial resulta positiva esa será la cantidad debida a la administración
tributaria, si resultara negativa, le declaración-liquidación será de las llamadas con derecho a
devolución.

99.- ¿Qué ocurre si la suma del importe de los Pagos a Cuenta practicados durante el
período impositivo y el de la deducción por maternidad es superior, igual o inferior a la
Cuota Líquida Total?, ¿que significaría ello?
La deducción por maternidad cuenta con una particularidad respecto del resto de las deducciones
existentes en el IRPF, esta reduce la cuota diferencial mientras que el resto reducen la cuota líquida
total, esto supone que si la cuota diferencial es positiva, no se ingresará su importe sino que
previamente se restará la deducción por maternidad. Si es positiva pero de importe inferior al de la
deducción por maternidad, se devolverá al contribuyente la diferencia. Si la cuota diferencial fuera
cero o negativa, se devolverá el importe de la deducción como si de una cuota diferencial negativa
se tratara.
100.- ¿En qué consiste la llamada deducción por doble imposición internacional
prevista en el art.80 LIRPF?
Esta deducción grava toda la renta (mundial) del contribuyente, cualquiera que sea el lugar de su
generación o percepción y sea cual fuere el pagador o su situación. Podríamos encontrarnos con
sujetos que ya han tributado en otro estado por una renta y ahora, al volver a computarla en la base
de nuestro IRPF, termina por tributar doblemente, y así es, aunque luego la existencia y aplicación
de esta deducción contribuye a suavizar tal gravamen.

101.- ¿Cuál es la razón de ser de la implantación legal de la deducción por maternidad?

¿Cuándo se aplica?
La ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) regula la deducción por
maternidad por hijos menores de 3 años de hasta 1.200 € anuales por cada hijo nacido o adoptado
en territorio español. Los contribuyentes del IRPF con derecho a esta deducción pueden solicitar el
abono anticipado de la misma.
La razón de ser es compensar los costes sociales y laborales derivados de la maternidad, y se va a
aplicar minorando la Cuota diferencial, en el caso de que no haya sido recibida mensualmente
durante el ejercicio.

102.- ¿Quiénes tienen derecho a aplicar la deducción por maternidad y durante cuánto
tiempo?
Podrá ser solicitado por las mujeres con hijos menores de 3 años, que realicen una actividad por
cuenta propia o ajena por la que estén dadas de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad
Social o Mutualidad, pudiendo minorar la cuota diferencial del IRPF hasta en 1.200 € anuales por
cada hijo menor de 3 años.
En los supuestos de adopción o acogimiento la deducción se podrá practicar, con independencia de
la edad del menor, durante los 3 años siguientes a la fecha de inscripción en el Registro Civil o
durante los 3 años posteriores a la fecha de la resolución judicial o administrativa que la declare.
En caso de fallecimiento de la madre, o cuando la guarda y custodia se atribuya de forma exclusiva
al padre, o en su caso a un tutor, éste tendrá derecho a la práctica de la deducción pendiente,
siempre que cumpla los requisitos previstos para tener derecho a su aplicación.

103.- Señale cuál es el límite cuantitativo de la deducción por maternidad.

El límite cuantitativo anual viene fijado por el importe de la cotización íntegra total anual, incluidas
bonificaciones, hasta un máximo de 1200 euros anuales.

104.- Puede anticiparse el pago de tal deducción durante el período impositivo.

Esta deducción se podrá hacer efectiva de dos maneras:
- De forma anticipada, por cada uno de los meses en que estén dados de alta y cotizando en el
régimen correspondiente de la Seguridad Social o Mutualidad, con carácter general durante un
mínimo de 15 días, mediante transferencia bancaria, la cantidad mensual y sin prorrateos de 100 €
por cada hijo. Se utilizará para su solicitud el modelo 140.
Los contribuyentes con derecho al abono anticipado de la deducción por maternidad vendrán
obligados a comunicar a la Administración tributaria las variaciones que afecten a su abono
anticipado, así como cuando, por alguna causa o circunstancia sobrevenida, incumplan alguno de
los requisitos para su percepción.
- Aplicando la deducción en la declaración anual del IRPF. Cuando se perciba la deducción de
forma anticipada no se minorará la cuota diferencial del impuesto.
105.- Distinga los conceptos obligación de tributar y obligación de presentas la
declaración tributaria.
Obligación de tributar puede definirse como aquella englobada dentro de la relación jurídico-
tributaria que surge como consecuencia de la aplicación de los tributos; también es una obligación
de dar que tiene como objeto el pago de la cuota tributaria.
En obligación de presentar la declaración tributaria no todos los ciudadanos españoles o residentes
en España la tienen, se requieren unos requisitos.

106.- ¿Quiénes y en qué circunstancias no estarán obligados a presentar declaración

tributaria?
1.-Por ejemplo, no están obligados a declarar los contribuyentes con rentas exclusivamente
procedentes del trabajo que no superen los 22.000 euros brutos anuales.
El límite también se recorta a los 11.200 euros cuando el contribuyente perciba pensiones
compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos no exentas; y también cuando el pagador
no esté obligado a retener parte de sus rendimientos o cuando los rendimientos estén sujetos a un
tipo fijo de retención.
2.- Si los únicos ingresos que el contribuyente percibió el año pasado provienen de rendimientos del
capital mobiliario (por ejemplo, intereses de cuentas corrientes o dividendo de las acciones) y
ganancias patrimoniales (por ejemplo, herencias), la persona no está obligada a realizar la
declaración, si esos ingresos no superaron los 1.600 euros anuales.
3.- También están exentos los contribuyentes que durante el 2013 únicamente recibieran rentas
procedentes de inmuebles (por ejemplo por un alquiler), de intereses de letras del tesoro o de
subvenciones para adquisición de viviendas de protección oficial, con un límite conjunto de 1.000
euros anuales.
4.- Cuando los ingresos por todos los capítulos anteriores (rendimientos del trabajo, de capital o de
actividades económicas y ganancias patrimoniales) no superen los 1.000 euros, no hay obligación
de presentar la declaración. Tampoco quienes sólo hayan logrado pérdidas patrimoniales inferiores a
500 euros.
5.- Por último, sí están obligados a declarar aquellos contribuyentes que aún teniendo rentas del
trabajo inferiores a los 22.000 euros anuales, se hayan aplicado deducciones por inversión en
vivienda, por cuenta ahorro-empresa, por doble imposición internacional, así como reducciones en
la base imponible por aportaciones a planes de pensiones, a mutualidades de previsión social, a
planes de previsión asegurados o a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad.

107.- ¿Quiénes estarán siempre obligados a presentar declaración tributaria a pesar de

no exceder los límites cuantitativos del art.96.4?
Estarán obligados a declarar en todo caso los contribuyentes que tengan derecho a deducción por
cuenta ahorro-empresa, por doble imposición internacional o que realicen aportaciones a
patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsión
asegurados o mutualidades de previsión social, planes de previsión social empresarial y seguros de
dependencia que reduzcan la base imponible, en las condiciones que se establezcan
reglamentariamente.

108.- ¿Significaría ello que estos sujetos no estarán obligados a tributar a pesar de
haber obtenido renta y por ello haber realizado el hecho imponible del IRPF?
FALTA

109.- ¿Podrá la Administración tributaria dirigir su acción de cobro frente a aquellos

sujetos exonerados de la obligación de presentar declaración-liquidación y exigirle el
pago del impuesto? . De ser afirmativa su respuesta ¿qué podrá exigir la
Administración?
Para los supuestos de exoneración de la obligación de declarar/autoliquidar claro está la
imposibilidad de que las Administraciones públicas exijan la aportación de declaraciones por este
Impuesto al objeto de obtener subvenciones o cualesquiera prestaciones públicas.

110.- ¿Qué significa que el ingreso del importe resultante de la autoliquidación podrá
fraccionarse? Indique las condiciones reglamentarias para su efectivización.
El ingreso del importe resultante de la autoliquidación se podrá fraccionar, sin interés o recargo
alguno, en dos partes: la primera, del 60 por ciento de su importe, en el momento de presentar la
declaración, y la segunda, del 40 por ciento restante, en el plazo que se determine según lo
establecido en el apartado anterior. Para disfrutar de este beneficio será necesario que la declaración
se presente dentro del plazo establecido. No podrá fraccionarse, el ingreso de las autoliquidaciones
complementarias.

111.- ¿Qué significa la llamada compensación entre cónyuges?

El contribuyente casado y no separado legalmente que esté obligado a presentar declaración por este
Impuesto y cuya autoliquidación resulte a ingresar podrá, al tiempo de presentar su declaración,
solicitar la suspensión del ingreso de la deuda tributaria, sin intereses de demora, en una cuantía
igual o inferior a la devolución a la que tenga derecho su cónyuge por este mismo Impuesto.
La solicitud de suspensión del ingreso de la deuda tributaria que cumpla todos los requisitos
enumerados en este apartado determinará la suspensión cautelar del ingreso hasta tanto se
reconozca por la Administración tributaria el derecho a la devolución a favor del otro cónyuge. El
resto de la deuda tributaria podrá fraccionarse de acuerdo con lo establecido en el apartado 2 de este
artículo.
Los requisitos para obtener la suspensión cautelar serán los siguientes:
a. a) El cónyuge cuya autoliquidación resulte a devolver deberá renunciar al cobro de la
devolución hasta el importe de la deuda cuya suspensión haya sido solicitada. Asimismo, deberá
aceptar que la cantidad a la que renuncia se aplique al pago de dicha deuda.
b. b) La deuda cuya suspensión se solicita y la devolución pretendida deberán corresponder al
mismo período impositivo.
c. c) Ambas autoliquidaciones deberán presentarse de forma simultánea dentro del plazo que
establezca el Ministro de Economía y Hacienda.
d. d) Los cónyuges no podrán estar acogidos al sistema de cuenta corriente tributaria regulado
en el Real Decreto 1108/1999, de 25 de junio.
e. e) Los cónyuges deberán estar al corriente en el pago de sus obligaciones tributarias en los
términos previstos en la Orden de 28 de abril de 1986, sobre justificación del cumplimiento de
obligaciones tributarias.
La Administración notificará a ambos cónyuges, dentro del plazo previsto en el apartado 1 del
artículo 103 de esta Ley, el acuerdo que se adopte con expresión, en su caso, de la deuda extinguida
y de las devoluciones o ingresos adicionales que procedan.
Cuando no proceda la suspensión por no reunirse los requisitos anteriormente señalados, la
Administración practicará liquidación provisional al contribuyente que solicitó la suspensión por
importe de la deuda objeto de la solicitud junto con el interés de demora calculado desde el día
siguiente a la fecha de vencimiento del plazo establecido para presentar la autoliquidación hasta la
fecha de la liquidación.

112.- ¿Qué es el borrador de la declaración? Y ¿cuál su contenido y operatividad

técnicas?
El borrador es una propuesta de declaración de la Renta, confeccionada por la Agencia Tributaria
con los datos personales, familiares y económicos del contribuyente, disponibles a una determinada
fecha.
El borrador, junto con los datos fiscales, se proporciona a aquellos contribuyentes que cumplan los
requisitos del artículo 98 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (contribuyentes que responden al
“perfil borrador”).
A los demás contribuyentes, que no reúnen los requisitos del “perfil borrador” la Agencia Tributaria
les proporciona los datos fiscales, en los que se recoge toda la información relevante y disponible a
una determinada fecha, para la confección de la declaración.
Corresponde a cada contribuyente que haya obtenido el borrador revisar si sus datos personales y
económicos están completos y correctos. Si la comprobación no detecta errores u omisiones, el
contribuyente puede confirmar el borrador, adquiriendo desde ese momento la consideración de
declaración de Renta del ejercicio. Si, por el contrario, se comprueba que el borrador está
incompleto o se detecta alguna incorrección en los datos, el contribuyente, con unos sencillos
trámites, puede modificarlo por Internet o por teléfono.
Además, el servicio se completa con la posibilidad de solicitar cita previa a la Agencia Tributaria,
para la modificación del borrador. Colaboran con la Agencia Tributaria en este servicio de
modificación, otras administraciones y algunas entidades financieras. Consulte en el apartado
“Quién puede pedir cita previa para modificar un borrador”, cualquier duda.
Los contribuyentes que no estén obligados a presentar declaración por el Impuesto sobre la Renta
2013, y tengan derecho a obtener una devolución, pueden utilizar el borrador para solicitar dicha
devolución. Estos mismos contribuyentes, si su borrador resulta a ingresar, obtendrán un documento
(borrador no confirmable), que para evitar errores involuntarios, no permite su confirmación, ya que
no han de realizar ese ingreso.
Si la Agencia Tributaria tiene la certeza de que un borrador ha de ser modificado, remitirá un
documento (borrador pendiente de modificar), que no es confirmable salvo que se proceda, con
carácter previo, a su modificación.
Una vez que se modifica un borrador, la Agencia Tributaria pone a disposición de los
contribuyentes un nuevo borrador.
Es importante destacar que los cálculos y los datos fiscales se elaboran con la información que la
Agencia Tributaria tiene de cada contribuyente a una determinada fecha, por lo que puede haber
datos no actualizados e información de terceros no incorporada.
Además, hay datos, como por ejemplo, el nacimiento de hijos en el ejercicio o el abono de cuotas
sindicales, que necesariamente tienen que ser aportados por los interesados, ya que la Agencia
Tributaria los desconoce.

113. La Administración tributaria está obligada en cualquier cado a remitir a todos los
contribuyente el borrador de declaración?
La Administración no tiene obligación de remitir a todos los contribuyentes el borrador de
declaración, lo hará de acuerdo con el procedimiento que se establezca por el Ministerio de
Hacienda, o poniendo a disposición los datos del contribuyente que puedan facilitarle la confección
del Impuesto, si careciera de información necesaria para la elaboración de este. La falta de
recepción del mismo no exonerara al contribuyente del cumplimiento de su obligación de presentar
declaración.
114. ¿qué virtual efecto jurídico reconoce la norma al borrador suscrito o confirmado
por el contribuyente?
En el supuesto de declaración sea remitido, se prevé por la LIRPF dos posibles situaciones:
Que el contribuyente considere que el borrador de declaración refleja su situación tributaria a
efectos del IRFP, en cuyo caso podrá suscribirlo o confirmarlo, en las condiciones que establezca el
Ministro de Hacienda. En este supuesto, la suscripción del borrador tendrá la consideración de
declaración por este Impuesto.
Que el contribuyente considere que el borrador de declaración no refleja su situación tributaria a
efectos de este Impuesto, por lo que de suerte lógica deberá presentar la correspondiente
declaración tributaria.

115. ¿la Administración tributaria estará obligada en todo caso a practicar liquidación
provisional?, ¿y en caso de que la suma de los pagos a cuenta y la deducción por
maternidad sea superior al importe de la cuota resultante de la autoliquidación –art.
103.1 LIRPF-? Dicho de otro modo, ¿podrá la administración proceder a la devolución
sin necesidad de haber practicado liquidación provisional?
El TRLIRPF, respecto de los contribuyentes que no tuvieran que presentar declaración y amén de
que la Administración tributaria pudiera en cualquier caso, comprobar e investigar y liquidar
definitivamente, que solo se les practicara la liquidación provisional de oficio en los siguientes
casos: cuando los datos facilitados por el contribuyente al pagador de rendimientos del trabajo
fueran falsos, incorrectos o inexactos, habiéndosele practicado, como consecuencia, unas
retenciones inferiores a las que habrían sido procedentes, o cuando, sin que tuviese lugar lo previsto
antes, la comunicación de datos por el contribuyente y solicitud de devolución de datos falsos,
incorrectos o inexactos o se hubieran omitido alguno de los datos que deberían figurar en aquella.

Cuando la suma de las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados de este impuesto, así
como de las cuotas sobre la renta de no residentes a que se refiere el párrafo d) del artículo 70 de
esta ley y, en su caso, de la deducción en el artículo 81 de esta ley, sea superior al importe de la
cuota resultante de la autoliquidación, la Administración tributaria practicara, si procede,
liquidación provisional dentro de los seis meses siguientes al término del plazo establecido para la
presentación de la declaración.
Falta tercera pregunta

116. ponga por caso que la cuota diferencial resultante fuese de signo negativo, ¿qué
significaría ello?
Una vez hechas las reducciones, el resultado es la cuota diferencial previa de la que se resta si
procede la deducción por maternidad y deducción por nacimiento y adopción: si la operación arroja
una cifra positiva tendrá que ingresar dicha cantidad al presentar su declaración, si es negativa esa
será la cantidad que hacienda ha de devolverle.

117. ¿qué ocurre si la Administración procede a la devolución en el plazo de los seis

meses computables desde el día siguiente a la finalización del periodo voluntario de
ingreso?
La Administración tributaria de practicar si procede, liquidación provisional, dentro de los seis
meses siguientes al término del plazo establecido para la presentación de la declaración
excepcionalmente, si la declaración hubiera sido presentada fuera de plazo los seis meses señalados
se computaran desde la fecha de su presentación, cuando la suma de las retenciones, ingresos a
cuenta y pagos fraccionados de este impuesto, así como de las cuotas del impuesto sobre la renta de
no residentes a que se refiere el apartado d) del artículo 79 de esta ley y, en su cao, de la declaración
por maternidad será superior al impuesto de la cuota resultante de la autoliquidación.

118. ¿qué ocurre si la Administración procede a la devolución después de trascurrido

el citado plazo de seis meses computables desde el día siguiente a la finalización del
periodo voluntario de ingreso?
Que la Administración tributaria procederá a devolver de oficio el exceso sobre la cuenta
autoliquidada, sin perjuicio de la práctica de las liquidaciones provisionales o definitivas ulteriores
que pudieran resultar procedentes, o que se le aplicara a la cantidad pendiente de devolución el
interés de demora a que se refiere el artículo 26.6 de la ley 58/2003, de 17 de diciembre, general
tributaria, desde el día siguiente al del término de dicho plazo y hasta la fecha en la que se ordene su
pago, sin necesidad de que el contribuyente así lo reclame.

119. explicite las distintas situaciones posibles ante las que podría encontrarse el
contribuyente en el supuesto de que la administración tributaria dictase liquidación
provisional después de haber procedido a ejecutar la devolución de los ingresos
indebidos –por excesivos-
FALTA

120. calcule el mínimo personal y familiar en las siguientes situaciones tributarias,

especificando cual sería obligatoria u optativamente, la modalidad o modalidades de
tributación posibles –individual o conjunta-.
a) D.Feliciano – (viudo, 68 años, discapacitado 36%):
- Carácter general: 5151

- Mayor de 65: 918

- Discapacidad 36%: 2316

- Total: 8385.
b) Matrimonio: D. Antonio (40 años) y Dº. Patricia (35 años):
- Carácter General: Antonio (5151) y Patricia (5151)

- Total deducción, 10302, porque es conjunta.

c) Relación de hecho: D.Silverio (25 años) D.Clara (24 años):

- Carácter General:

- D. Silverio = 5151

- Dª Clara = 5151

- Total de cada uno es 5151, porque en este caso no es una tributación conjunta.
d) Matrimonio: D.Claudio (35 años) D. º Dolores (33 años) hijo (5 años) e hija (3 años):
- Carácter general: Dº Claudio (5151)+Dª Dolores (5151) = 10302

- Descendientes:
 - 1º Hijo (5 años) = 1836

- 2º Hija (3 años) = 2040

- Total descendientes = 3876

- Total = 10302+3876 = 14178

e) Relación de hecho: D.Juan (30 años) y Cristina (26 años) e hijo (5 años):
- Carácter General:

- Juan = 5151

- Cristina = 5151

- Descendientes = Hijo ( 5 años) = 1836, cantidad que dividimos entre dos para aplicar la
mitad en cada uno de las tributaciones porque no es conjunta, es decir: 1836/2 = 918 que
aplicaremos tanto a la tributación de Juan como de Cristina.

- Por tanto el total es:

- Juan: 5151+918= 6069

- Cristina: 5151+918=6069
f) D.Patrocinio (43 años) separado legalmente de Josefa (45 años) hija (16 años) que vive
independientemente con el consentimiento de la madre, hija (13 años que convive con el padre) e hijo (10
años que convive con la madre).
FALTA

121. Calcúlense las cuotas integras, estatal y autonómica, en las siguientes situaciones
tributarias, indicando en cada caso el tipo de medio efectivo de gravamen (se
expresara con dos decimales):
a) sujeto pasivo contribuyente con una base liquidable: 16.530
- Estatal: 16530-0=16530*12%= 1983.6

C.I(0)+1983.6 =

CIEG =1983.6

- Autonómica: Será idéntica.

Por tanto:
- Cuota Íntegra Estatal = 1983.6

- Cuota Íntegra Autonómica = 1983.6

- Cuota íntegra Total = 3967.2

- TMEG = CIT (3967.2)*100/ BLT (16530) = 24%

b) sujeto pasivo contribuyente –residente en granada- con una base liquidable del ahorro: 12.872
- Estatal: 12872-6000=6872
6000*9.5%= 570
6872*10.5%= 721.56
CIEA = 570+721.56 = 1291.56
- Autonómica: Será idéntica.
Por tanto:
- Cuota Íntegra Estatal = 1291.56
 - Cuota Íntegra Autonómica = 1291.56

- Cuota íntegra Total = 2583.12

- TMEG = CIT (2583.12)*100/ BLT (12872) = 20.07%

c) sujeto pasivo contribuyente- residente desde hace dos años en un paraíso fiscal- con una base
liquidable general: 34.200 euros y una base liquidable del ahorro: 7. 600 euros.
- Base Liquidable General:

- Estatal:

34200-33007.20= 1192.8*18.5%= 220.67

C.I = 4266.86 + 220.67
CIEG = 4487.53
- Autonómica: Será idéntica.

- Base Liquidable Ahorro:

- Estatal:

7600-6000 = 1600

6000*9.5% = 570

1600*10.5% = 168

CIEA= 738

- Autonómica: Será idéntica.

Por tanto:
- Cuota Íntegra Estatal = 4487.53+738 = 5225.53

- Cuota Íntegra Autonómica = 4487.53+738 = 5225.53

- Cuota íntegra Total = 10451.06

- Base Liquidable Total = 34200+7600 = 41800

- TMEG = CIT (10451.06)*100/ BLT (41800) = 25%