TEMA COSTOS POR PRÉSTAMOS

COMPONENTE DESARROLLO
Tema Tema 2: Costos por Préstamos
Carga horaria 4 horas
Objetivos  Distinguir los costos por préstamos de otros costos.
 Revelar los costos por préstamos en los estados financieros.
 Demostrar comprensión de los juicios profesionales esenciales que se necesitan para contabilizar los costos
por préstamos.

Costos por Préstamos

Introducción
Este tema se centra en la contabilización e información financiera de los costos por préstamos de acuerdo con la
Sección 25 Costos por Préstamos de la Norma Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES), facilita el entendimiento de los requerimientos a través de ejemplos y especifica
juicios profesionales esenciales que se necesitan para aplicar la Sección 25. Además, se incluyen actividades y casos
prácticos para consolidar lo aprendido durante el estudio de los costos por préstamos.
Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que una entidad incurre, que están relacionados con los
fondos que ha tomado prestados, se requiere que una entidad reconozca todos los costos por préstamos como un
gasto en resultados en el periodo en el que se incurre en ellos, es importante mencionar que otras secciones también
detallan los requerimientos para la contabilización e información financiera de los costos por préstamos (p. ej., la
Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos para gastos por intereses calculados utilizando el método de tasa de
interés efectivo y la Sección 20 Arrendamientos para cargos financieros respecto de arrendamientos financieros).

I. Alcance
En el párrafo 25.1 de la Sección 25 Costos por Préstamos se definen el alcance de esta sección:
Esta Sección específica la contabilidad de los costos por préstamos, los costos por préstamos incluyen:
(a) Los gastos por intereses calculados utilizando el método del interés efectivo como se describe en la Sección 11
Instrumentos Financieros Básicos.
(b) Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros reconocidos de acuerdo con la Sección 20
Arrendamientos.
(c) Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera en la medida en que se consideren
ajustes de los costos por intereses.

Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que una entidad incurre, que están relacionados con
los fondos que ha tomado prestados.

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El componente de diferencia de cambio de los costos por préstamos que surge de los préstamos en moneda extranjera
en la medida en que se consideren como un ajuste a los costos por intereses, no constituye un asunto importante en
la NIIF para las PYMES, ya que tanto los costos por préstamos como las diferencias de cambio se reconocen como
gastos.

De acuerdo al párrafo 11.16 de la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos: “El método del interés efectivo es un
método de cálculo del costo amortizado de un activo o un pasivo financiero (o de un grupo de activos financieros o
pasivos financieros) y de distribución del ingreso por intereses o gasto por intereses a lo largo del periodo
correspondiente. La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por
cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o cuando sea adecuado, en un
periodo más corto, con el importe en libros del activo financiero o pasivo financiero. La tasa de interés efectiva se
determina sobre la base del importe en libros del activo financiero o pasivo financiero en el momento del
reconocimiento inicial. Según el método del interés efectivo:
(a) el costo amortizado de un activo financiero (pasivo) es el valor presente de los flujos de efectivo por cobrar futuros
(pagos) descontados a la tasa de interés efectiva, y
(b) el gasto por intereses (ingresos) en un periodo es igual al importe en libros del pasivo financiero (activo) al principio
de un periodo multiplicado por la tasa de interés efectiva para el periodo.”

De acuerdo al párrafo 11.17 de la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos: “Al calcular la tasa de interés
efectiva, una entidad estimará los flujos de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del
instrumento financiero (por ejemplo, pagos anticipados, opciones de compra y similares) y pérdidas crediticias
conocidas en las que se haya incurrido, pero no tendrá en cuenta las posibles pérdidas crediticias futuras en las que
no se haya incurrido todavía.”

De acuerdo al párrafo 11.18 de la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos: “Al calcular la tasa de interés
efectiva, una entidad amortizará cualquier comisión relacionada, cargas financieras pagadas o recibidas (por
ejemplo, “puntos”), costos de transacción y otras primas o descuentos a lo largo de la vida esperada del
instrumento.”

Generalmente resulta adecuado amortizar los costos de transacción en los que se incurren al establecer o adquirir
un instrumento con tasa variable a lo largo de la vida calculada del instrumento, ya que dichos costos no están
sujetos a ajustes de precios ni relacionados con alguna condición en particular del préstamo.

¿Cuáles son los costos de transacción?

Costos de transacción son los costos incrementales directamente atribuibles a la compra, emisión, venta o
disposición por otra vía de un activo o pasivo financiero. Un costo incremental es aquel que se habría evitado si la
entidad no hubiese adquirido, emitido o dispuesto del instrumento financiero. Los costos de transacción incluyen
honorarios y comisiones pagadas a los agentes (incluidos los empleados que actúen como agentes de venta, si
dichos costos son incrementales), asesores, comisionistas e intermediarios; tasas establecidas por las agencias
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reguladoras y bolsas de valores, así como impuestos por transferencia y otros derechos. Las comisiones dentro de
los costos de transacción incluyen aquellas que forman una parte integrante de una participación que se genera con
el instrumento financiero resultante (por ejemplo, la negociación de los términos del instrumento, y la preparación y
el proceso de los documentos).
Los costos de transacción no incluyen primas o descuentos sobre la deuda, costos de financiación o costos internos
de administración.

Cómo contabilizar los costos de transacción

Los costos de transacción atribuibles a la adquisición de un instrumento financiero que se medirán, tras el
reconocimiento inicial, al costo amortizado o costo se incluyen en el importe reconocido en el reconocimiento inicial
del instrumento financiero. Para los activos financieros, los costos incrementales que son directamente atribuibles a
la adquisición del activo se suman para obtener el monto reconocido en el reconocimiento inicial. Para los pasivos
financieros, los costos directamente relacionados con la emisión de la deuda se deducirán para alcanzar el importe
de la deuda registrado en el reconocimiento inicial. Por lo tanto, los costos de transacción se incluirán en el cálculo
del costo amortizado utilizando el método del interés efectivo y, luego, se reconocerán en los resultados a lo largo de
la vida del instrumento.

II. Reconocimiento
En el párrafo 25.2 se especifica que “Una entidad reconocerá todos los costos por préstamos como un gasto en
resultados en el periodo en el que se incurre en ellos.

Ejemplo # 1
Una entidad incurre en intereses a una tasa fija del 5 % anual sobre un préstamo por L 100,000 de un banco local.
Razonamiento
El 5 % de interés sobre el préstamo constituye un costo por préstamos.

Ejemplo # 2
El 1 de enero de 2011, una entidad tomó prestado L 100,000 de un banco local. El préstamo cobra intereses sobre el
préstamo a una tasa fija anual del 5 %. El interés se paga anualmente, a periodo vencido (es decir, el 31 de diciembre
de cada año). El principal (L 100,000) se paga por completo a los seis años de haber tomado el préstamo.
Razonamiento
La entidad debe reconocer intereses por L 5,000 (costo por préstamo) como un gasto al determinar los resultados
para los años finalizados el 31 de diciembre de 2011 al 31 de diciembre de 2016.

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Ejemplo # 3
El 1 de Enero de 2010 se recibe un préstamo de L 1,000,000 el cual se debe amortizar en 5 años a una tasa del 8%
anual, se establece una comisión al oficial de créditos del 1.5% del total de la deuda, más honorarios legales por L
5,000, adicional el 1 de enero de 2010 se pagó L 3,000 por gastos de papelería, la renta anual del préstamos adquirido
asciende a L 250,456.45 y se paga al final de cada año, a continuación la tabla de amortización del préstamos que
proporcionó el banco utilizando la tasa nominal:

Período Cuota Interés Abono Saldo

0 1,000,000
1 250,456 80,000 170,456 829,544
2 250,456 66,363 184,093 645,451
3 250,456 51,636 198,820 446,630
4 250,456 35,730 214,726 231,904
5 250,456 18,552 231,904 -

Préstamo 1,000,000
Tiempo 5 años
Comisión 1.5 %
Honorarios legales 5,000
Gastos de papelería 3,000
Renta anual 250,456.45
Tasa de interés nominal 8.00 %

Para calcular la tasa de interés efectiva primero hay que calcular el valor neto de la deuda, que es igual al valor
nominal de la deuda menos los costos de transacción, en este caso vamos a calcularlo de la siguiente forma:
Valor nominal de la deuda 1,000,000
(-) Comisión por desembolso 15,000
(-) Honorarios legales 5,000
Valor neto de la deuda 980,000

No se consideran los costos de papelería ya que estos no son considerados como costos de transacción para efectos
de calcular la tasa de interés efectiva, estos se registrarán inmediatamente en el resultado del período.

Con los datos anteriores se debe calcular la tasa de interés efectiva, se puede calcular con la calculadora financiera
o con Excel.
Para hacerlo con Excel, vaya a la opción “Fórmulas”, seleccione “Financial” y luego “Rate” (tome en cuenta que para
este ejemplo el Excel está en Ingles, adopte los pasos por si el Excel está en español.

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En el siguiente cuadro, se deben completar los datos que se le piden con la información de los cuadros de arriba:

Es así como se obtiene la tasa de interés efectiva del 8.77%, con esa tasa, se procede a elaborar la tabla de amortización
bajo el método de interés efectivo, utilizando al inicio de la tabla el valor neto de la deuda y la tasa de interés efectiva calcula.

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 Tabla de Amortización bajo NIIF para las PYME Sección 25
Período Cuota Interés efectivo Abono Saldo
0 980,000
1 250,456 85,957 164,499 815,501
2 250,456 71,529 178,927 636,574
3 250,456 55,835 194,622 441,952
4 250,456 38,764 211,692 230,260
5 250,456 20,196 230,260 -
Elaboro la tabla de amortización utilizando la tasa de interés
efectiva y el valor neto de la deuda

Pda # 1 (1 de enero 2010)

Bancos 980,000
Préstamos por Pagar 980,000

Pda # 2 (1 de enero 2010)

Gastos de operación 3,000
Bancos 3,000
Por los gastos de papelería

Pda # 3 (31 de diciembre 2010)

Préstamos por Pagar 164,499
Gastos por intereses 85,957
Bancos 250,456

Pda # 4 (31 de diciembre 2011)

Préstamos por Pagar 178,927
Gastos por intereses 71,529
Bancos 250,456

III. Información a Revelar

En el párrafo 25.3 requiere que se revelen los costos financieros.

Ejemplo:
Extractos de las notas a los estados financieros de la entidad A para el año # 2

Note 9 Costos de financiación (extracto)

Año #2 Año #1

Interés sobre préstamos bancarios 71,529 85,957