EJEMPLOS TEMA 2

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO:

EJEMPLO DEVENGO Y EXIGIBILIDAD (pag. 4):

Determinar cuál es el último día en que pueden presentarse las correspondientes
declaraciones:
1) Una empresa dedicada a la fabricación de equipamientos industriales entrega tres
máquinas empaquetadoras a uno de sus clientes el día 25 de febrero, cobrando su
precio (30.000 €) en dos pagos: 15.000 euros el 15 de marzo y 15.000 euros el 15
de abril.
El devengo se produce a la entrega de las máquinas el día 25 de febrero y se deberá
declarar el IVA repercutido en la declaración de los tres primeros meses del 1 al 20
de abril. Si la empresa está acogida al sistema de devolución mensual en la
declaración del 1 al 30 de marzo.
2) La empresa LUJOS SA, tiene arrendada una de sus instalaciones cobrando por ello
2.000 euros mensuales en los 5 primeros días de cada mes.
El devengo se produce cada mes en el plazo establecido para el pago del alquiler
(día 5). Se declarará el IVA de forma trimestral: el IVA del alquiler de los tres
primeros meses (enero, febrero y marzo) del 1 al 20 de abril.
3) La empresa GOURMET S.A, el día 4 de abril entrega una partida de chocolate Belga
a una cadena hotelera por valor de 3.500 euros. Dicha cadena hotelera el día 15 de
marzo le anticipó un 50% del precio (1.750 euros).
Hay un devengo del IVA del pago anticipado el día 15 de marzo, a declarar desde el
1 al 20 de abril. El resto se devenga a la entrega del bien el día 4 de abril, a declarar
en el segundo trimestre entre el 1 y el 20 de julio.
4) La empresa INMOBILIARIA BALEAR S.L., realiza un informe sobre la situación del
mercado inmobiliario balear, que entrega a la empresa solicitante (MERCAVIV S.A.)
el día 31 de marzo. La emisión de la factura se realiza el día 5 de abril y MERCAVIV
la abona mediante transferencia el día 7 de abril.
El devengo se produce a la entrega del informe (día 31 de marzo) a declarar del 1
al 20 de abril, independientemente de que el pago o la factura sean de fecha
posterior.

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EJEMPLO SUJECIÓN/NO SUJECIÓN (pag. 5):
Determinar la sujeción o no sujeción de las siguientes operaciones al IVA:
1- Venta de productos de cosmética por parte de una perfumería y entrega de
muestras de diversos perfumes a sus clientes.
La venta de productos de cosmética está sujeta a IVA, mientras que no lo está la
entrega gratuita de muestras de perfumes a sus clientes.
2- Entrega gratuita por parte de un concesionario de automóviles de llaveros y
adhesivos para colocar en el vehículo.
Entregas no sujetas a IVA.
3- La Gestoría DECLARACIONES A PUNTO, SL, contrata a dos recién titulados para
trabajar en sus oficinas, a la vez que encarga trabajos puntuales a un profesional
autónomo que le ayuda en las épocas en que se incrementa el trabajo facturándole
por horas.
La contratación de los recién titulados no está sujeta a IVA, pero sí lo estará la
prestación de servicios que factura el profesional.

EJEMPLO TRIBUTACIÓN (PAG. 6):

Determinar la tributación de las siguientes situaciones:
1) Antonio de 69 años de edad, abona mensualmente a la residencia de la tercera
edad en la que se encuentra la cantidad de 900 euros.
Exento IVA.
2) José Manuel, estudiante de último año de carrera, imparte clases de refuerzo a
compañeros suyo de primer curso, cobrándoles a razón de 20 euros la hora.
Exento IVA. No exento en IRPF.
3) Benito acude a la consulta de un dentista para que le extraiga la muela del juicio
abonándole 60 euros.
Exento IVA.
4) GRANBANK realiza operaciones de préstamo a sus clientes, además de abonarles
intereses por sus depósitos y cobrarles comisiones por la utilización de sus tarjetas.
Las tres operaciones están exentas de IVA.
5) Don Pepe tiene la costumbre de comprar cupones de la ONCE, así como de jugar a
la lotería todas las semanas.
Operaciones exentas de IVA.
6) Don Juan ha de enviar un paquete a un familiar en la península. Acude a correos
para franquear el envío.
Operación exenta de IVA.

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EJEMPLO ESTIMACIÓN OBJETIVA (PAG. 9):
1. Un sujeto pasivo se dedica a la actividad de transporte de mercancías por carretera
(epígrafe 722 del IAE), actividad que tiene marcada una cuota mínima por
operaciones corrientes del 10% de la cuota devengada por operaciones corrientes.
Suponiendo que la cuota de IVA devengada por operaciones corrientes para ese
sujeto pasivo, calculado por aplicación de los índices o módulos, es de 18.030,36
euros, y que las cuotas del IVA soportado por adquisición de gasolina ascienden a
17.230,36, determinar la cuota derivada del régimen simplificado.
La cuota derivada del régimen simplificado viene determinada por la mayor de las 2
cantidades siguientes:
- la diferencia que resulta entre la cuota devengada y la cuota soportada por
operaciones corrientes, esto es:
18.030,36 - 17.230,36 = 800
- la cuota mínima fijada para cada actividad, resultante de aplicar el porcentaje
establecido para cada una de ellas a la «cuota devengada por operaciones
corrientes» de la misma.
10% x 18.030,36 = 1.803,04
Por lo que la cuota derivada del régimen simplificado es de 1.803,04 euros.

2. Efectúe la liquidación del IVA en régimen simplificado de un empresario matriculado

en el epígrafe 672.1 del IAE, explota una cafetería que presenta las siguientes
características:

a) En el establecimiento trabaja el titular (el propio empresario) y dos

camareros a jornada completa.
b) La potencia eléctrica contratada es de 12 kw.
c) El local dispone de 5 mesas en el interior y 3 en la terraza.
Durante el presente ejercicio tuvo un total de cuotas soportadas por distintas
compras y suministros de 8.040’02 €.
1 - Cuotas devengadas por operaciones corrientes:

Personal empleado 2.356’07 x 3 7.068’21

Potencia eléctrica 124’00 x 12 1.488’00

Mesas 70’86 x 8 566’88

9.123’09

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 2 - Cuotas soportadas o satisfechas por operaciones corrientes:
La cuota derivada del régimen simplificado viene determinada por la mayor de las 2
cantidades siguientes:

- la diferencia que resulta entre la cuota devengada y la cuota soportada por

operaciones corrientes, esto es:
9.123’09 – 8.040’02 = 1.083’07
- la cuota mínima fijada para cada actividad, resultante de aplicar el porcentaje
establecido para cada una de ellas a la «cuota devengada por operaciones
corrientes» de la misma.
13% x 9.123’09 = 1.186’00
Por lo que la cuota derivada del régimen simplificado es de 1.186’00 euros.

EJEMPLO LIQUIDACIÓN (PAG. 10):

1. La empresa “CHIP PRODIGIOSO S.A.” adquiere componentes para la fabricación de
aparatos electrónicos por importe de 130.000 €. Durante el trimestre realiza ventas
por importe de 150.000 €. Realizar la correspondiente liquidación trimestral de IVA
teniendo en cuenta que los importes mencionados no incluyen el IVA.
IVA repercutido: 150.000 x 21% = 31.500 €
IVA soportado: 130.000 x 21% = 27.300 €
LIQUIDACIÓN = 31.500 – 27.300 = 4.200 € a ingresar.

2. Un médico cardiólogo posee una consulta en la que presta servicios a sus pacientes.
Durante el trimestre factura a sus pacientes 25.000 euros, adquiere mobiliario para
su consulta por un precio de 4.000 euros y medicamentos por importe de 1.500
euros. Realizar la correspondiente liquidación trimestral de IVA teniendo en cuenta
que los importes mencionados no incluyen el IVA.
IVA repercutido: No se repercute IVA por ser una actividad exenta.
IVA soportado: 4.000 x 21% + 1.500 x 4% = 840 + 60 = 900 no deducibles por ser una
actividad exenta.
LIQUIDACIÓN: al ser una actividad exenta no se debe presentar liquidación

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EJEMPLO LIQUIDACIÓN (PAG. 10-11):
1- Construcciones Isleñas S.A comienza su actividad a mitad de año (el día 1 de julio) estando
obligada a presentar las correspondientes declaraciones de IVA de los dos últimos
trimestres. Los datos que se conocen para su cumplimentación son los siguientes:

Julio-Agosto-Septiembre
Adquisiciones de materiales de construcción: 900.000 €
Entrega de viviendas nuevas: 800.000 €
Entrega de locales de negocios: 200.000 €

Octubre-Noviembre-Diciembre
Adquisiciones de materiales de construcción: 1.200.000 €
Entrega de viviendas nuevas: 1.000.000 €
Entrega de locales de negocios: 300.000 €

Calcular las liquidaciones de IVA del tercer y cuarto trimestres.

Solución:
Liquidación 3º T (20 octubre): 122.000 – 189.000 = 67.000 a compensar
IVA repercutido: 800.000 x 10% + 200.000 x 21% = 122.000
IVA soportado: 900.000 x 21 % = 189.000

Liquidación 4º T (30 de enero): 163.000 – 252.000 – 67.000 = 156.000 a devolver

IVA repercutido: 1.000.000 x 10% + 300.000 x 21% = 163.000
IVA soportado: 1.200.000 x 21 % = 252.000

2- Indicar la liquidación de IVA a presentar por las operaciones realizadas durante el

trimestre en cada uno de los casos siguientes (los importes son IVA excluido):
a) D. Joaquín Ventosa, arquitecto de profesión, ha facturado durante el trimestre 50.000
€ por diversos proyectos realizados. Los gastos del trimestre correspondientes a su
despacho son: luz (300 €), agua (150 euros), alquiler del despacho (2.400 €) y material
de oficina (1.200 euros).
Además tiene arrendada una vivienda en la playa que no utiliza, cobrando por ella
1.000 € al mes, y habiendo soportado unos gastos de reparaciones y mantenimiento
en la misma por importe de 1.500 euros.

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 SOLUCION:
El arrendamiento de vivienda está exento, por lo que no deberá repercutir IVA ni
declararlo y no podrá deducirse el IVA de los gastos soportados en el mantenimiento
de la casa (1.500 x 21% = 315).
IVA repercutido = 50.000 x 21% = 10.500 €
IVA soportado = 300 x 21% + 150 x 10% + 2.400 x 21% + 1.200 x 21% = 834 €
LIQUIDACIÓN = 10.500 – 834 = 9.666 € a ingresar

b) Un colegio presta servicios de enseñanza según los criterios y planes de estudios

establecidos cobrando por ello a sus alumnos a lo largo del trimestre 450.000 € y
soportando gastos diversos: luz (10.000 €), agua (3.000 €), material escolar diverso
para su utilización en clase por los profesores (5.000 €) y material de oficina (2.000
€).
Asímismo el centro realiza ventas de libros de texto (20.000 €), libros de lectura
(12.000 €) y otro material escolar que adquieren los alumnos para las clases (10.000
€). El coste de adquisición de libros y material escolar para su venta asciende durante
el trimestre a 25.000 €, 15.000 € y 6.000 € respectivamente.
SOLUCIÓN:
Los servicios de enseñanza están exentos por lo que no se declaran y no permiten
deducirse el IVA soportado: luz (2.100 €), agua (300 €), material escolar (200 €) y
material de oficina (420 €).
IVA repercutido = (20.000 + 12.000) x 4% + 10.000 x 21% = 3.380 €
IVA soportado = (25.000 + 15.000) x 4% + 6.000 x 21% = 2.860 €
LIQUIDACIÓN = 3.380 – 2.860 = 520 € a pagar.

c) El Dr. Ventolín, reputado neumólogo, tiene su consulta en una céntrica calle de la

ciudad atendiendo a multitud de pacientes. Durante el trimestre los cobros en la
consulta han ascendido a 15.000 €. Este trimestre ha adquirido medicamentos para
utilizar en su consulta por importe de 5.000 € y ha renovado el mobiliario de la misma
por un precio de 8.000 €.
El Dr. Ventolín posee también el local contiguo a su consulta que tiene arrendado a
un despacho de asesores fiscales por 600 euros mensuales, al igual que un parking
que posee en el sótano del edificio y que no necesita por tener otro más amplio que
ocupa con su coche. El alquiler que cobra por el parking a un vecino de la finca es de
100 € mensuales.
SOLUCIÓN:
Los servicios médicos están exentos, no se declaran y no permiten la deducción del IVA
soportado: medicamentos (200 €) y mobiliario (1.680 €).

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 IVA repercutido = (600 + 100 ) x 3 x 21% = 441 €
IVA soportado = 0 €
LIQUIDACIÓN = 441 – 0 = 441 a ingresar

EJEMPLO IVA/ITP (pag. 14):

Determinar si las siguientes operaciones se encuentran sujetas al IVA o al ITP y AJD y calcular
la correspondiente cuota tributaria en cada caso:

a) Don Enrique Cido vende el piso que ha constituido su vivienda habitual los últimos 15
años a doña Rosa Pérez Osa por 120.000 euros.
Solución: ITP y AJD.
La cuota del ITP dependerá de si para doña Rosa Pérez Osa constituye o no la
adquisición de su primera vivienda.
Cuota ITP (No primera vivienda) = 120.000 x 8% = 9.600 euros.
Cuota ITP (Primera vivienda) = 120.000 x 5% = 6.000 euros.

b) La entidad TRAMUNTANA, S.A. adquiere en el mes de marzo dos garajes a un

particular por 84.000 euros.
Solución: ITP y AJD.
Cuota ITP = 2.400 + 54.000 (84.000 - 30.000)x 9% = 7.260 euros

c) La entidad LLEVANT, S.A. vende por 450.000 euros un piso de lujo correspondiente a
una promoción inmobiliaria cuya construcción concluyó el año anterior y que desde
entonces ha estado vacío, no habiéndose dedicado a actividad alguna.
Solución: IVA.
Cuota IVA = 450.000 x 10% = 45.000 euros

d) La empresa LLEBEIG, S.A. adquiere por 635.000 euros un chalet de un funcionario, el

cual constituía su vivienda habitual.
Solución: ITP y AJD.
Cuota ITP = 50.000 + 35.000 x 10% = 53.500 euros

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e) La empresa PONENT, S.A. adquiere por 85.000 euros un terreno edificable en el que
está enclavada una construcción en curso.
Solución: El régimen fiscal de esta operación depende de la condición del
transmitente, pudiendo darse dos supuestos fundamentales:
- Que el transmitente no tenga la condición de empresario o profesional o, teniéndola,
no actúe en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional: la operación no
está sujeta al IVA pero sí al concepto «transmisiones patrimoniales onerosas» del ITP
y AJD.
Cuota ITP = 85.000 x 8% = 6.800 euros
- Que el transmitente sí tenga la condición de empresario o profesional, actuando en
su condición de tal: la entrega del terreno edificable está sujeta al IVA, no siendo
aplicable a dicha entrega la exención.
Cuota IVA = 85.000 x 21% = 17.850 euros

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