Tesis UCA Estados Financieros

UNIVERS IDAD CENTROAMERICANA
“JOSE SIMEÓN CAÑAS”
IDENTIFICACIÓN Y ANÁLISIS DE LOS CAMBIOS EN LA PRESENTACIÓN

DE ESTADOS FINANCIEROS (NIIF/NIC 1) EN LAS EMPRESAS DE EL
SALVADOR A PARTIR DEL AÑO 2003 HASTA LA NORMATIVA DEL AÑO
2007 SEGÚN EL CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (IASB).
TRABAJO DE GRADUACIÓ N PREPARADO PARA LA

FACULTAD DE CIENCIAS ECO NÓMICAS Y EMPRES ARIALES
PARA OPTAR AL GRADO DE

LICENCIADA EN CO NTADURÍA PÚBLICA
PRES ENTADO POR:

SANDRA YESENIA CAMPOS FLORES
REYNA DEL CARMEN GARCÍA VENTURA
FLOR DE MARÍA JUÁREZ RAMÍREZ
ANTIGUO CUSCATLÁN, OCTUBRE 2009

RECTOR
JOSÉ MARÍA TO JEIRA PELAYO, S. J.
SECRETARIO GENERAL
RENE ALBERTO ZELA YA
DECANO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y

EMPRES ARIALES
JOSÉ ANTO NIO MEJÍA HERRERA
COORDINADO R DE LA CARRERA DE LIC. EN CONTADURÍA

PÚBLICA
ANDRYA MIRIAN GARAY RO DRÍGUEZ
DIRECTO R DEL TRABAJO

MANUEL DE JESÚS QUEZADA RIVERA
LECTOR
LUIS A NTONIO PINEDA H ENRÍQUEZ
AGRADECIMIENTOS
Gracias Señor por darme la oportunidad de haber coronado con éxito una de mis
principales metas en la vida, porque en los momentos mas difíciles siempre me has dado
la fuerza necesaria para seguir adelante y sobre todo porque me enseñaste que con
confianza en ti podemos lograr lo que queremos. Te pido que siempre guíes mi camino y
que me permitas ver realizados todos mis sueños.
A ti padre se que desde el cielo me ves mil gracias porque con el fruto de tu trabajo
hiciste posible mi formación profesional, gracias por tu valiosa amistad y confianza.
A ti madre que eres el tesoro más grande que la vida me ha podido dar, a quien amo y
admiro con toda mi alma, te agradezco de todo corazón por todo tu amor, dedicación y
sobre todo por los principios con los que me formaste. Especialmente por todo el apoyo
que me diste para ver finalmente concluida mi carrera. Gracias por todo los sacrificios
que hiciste y aunque nunca podré pagarte, te dedico este triunfo, el cual estoy segura
siempre confiaste en que lo lograría.
Me siento muy satisfecha y orgullosa de no haberte defraudado.
A mis hermanos quiero que sepan que los amo y les agradezco por estar a mi lado en
todo momento, gracias por su comprensión.
Isra a pesar que estas lejos gracias por todo el apoyo incondicional que siempre me
brindas cuando mas lo necesite, te reitero mis agradecimientos, y me siento feliz de
poder compartir a tu lado los momentos importantes de mi vida.
A mis familiares y amigos que siempre estuvieron pendientes y dispuestos a brindarme

su ayuda en pequeños detalles que son muy importantes les agradezco.
A mis compañeras de tesis quiero que sepan que en mi encontraran a una amiga con la
que pueden contar siempre, les estoy totalmente agradecida gracias.
Sandra Campos.
AGRADECIMIENTOS
Este trabajo de graduación, si bien ha requerido de esfuerzo y mucha dedicación por

parte de las autoras y su asesor de tesis, no hubiese sido posible su finalización sin la
cooperación desinteresada de todas y cada una de las personas que a continuación citaré
y muchas de las cuales han sido un soporte muy fuerte en momentos de angustia y
desesperación.
Primero y antes que nada, dar gracias a Dios, por su gracia y misericordia, por estar
conmigo en cada paso que doy, por fortalecer mi corazón e iluminar mi mente y por
haber puesto en mi camino a aquellas personas que han sido mi soporte y compañía
durante todo el periodo de estudio.
A mí mamita por ser paciente y pedir siempre al señor por mi bienestar y brindarme
todo el apoyo, colaboración y cariño sin ningún interés, Dios me ayudará a recompensar
todo el esfuerzo que has hecho por mí.
Agradecer hoy y siempre a mi bebita Daniela, mi hija querida quien sin darse cuenta ha
sido la más afectada por mis constantes ausencias en casa, quiero que sepa que en su
compañía las cosas malas se convierten en buenas, la tristeza se transforma en alegría y
la soledad no existe, este logró es dedicado principalmente a ti, este esfuerzo es para
hacer mi mejor intento de darte un futuro mejor.
A mis hermanas:
Patty por su apoyo para que pudiese seguir adelante y ser un ejemplo de perseverancia
en mi camino; y
Adela, porque a pesar de la distancia, el ánimo, apoyo y alegría que sé que me brinda,
me da la fortaleza necesaria para seguir adelante.
Agradecer de forma especial al programa de Becas Fantel, por tomarme en cuenta

dentro de tan prestigioso proyecto, esta claro que si no fuese por ellos, mis estudios
superiores no hubiesen sido posibles.
Agradecer hoy y siempre a la licenciada Margarita Castillo del programa de Becas
Fantel por la paciencia, apoyo y ayuda con sus consejos cuando estuve a punto de tomar
la decisión equivocada en el transcurso de mis estudios.
Un agradecimiento especial también a la licenciada Yessenia Guzmán del programa de

Becas Fantel por sus consejos que me guiaron al momento de tomar decisiones durante
el desarrollo de mi carrera.
A mis compañeras:
Flor por permitirme ser parte de este trabajo que llevamos juntas hasta el final, gracias
por todo el ánimo, toda la paciencia, por confiar y creer en mí, por compartir muchos
momentos tanto alegres como tristes, por tener siempre tendida su mano amiga, por
escucharme y sobre todo por su valiosa amistad; y
Sandra porque a pesar de ser poco el tiempo que nos conocemos durante este tiempo
me ha demostrado ser una gran persona y sobre todo una gran amiga, con la que sé que
podré contar siempre.
De igual manera mi más sincero agradecimiento a nuestro asesor licenciado Manuel

Quezada, por el profesionalismo que muestra siempre, por ser un ejemplo a seguir y
por la colaboración brindada durante toda la tesis.
En general quisiera agradecer a todas y cada una de las personas que han vivido
conmigo la realización de este trabajo de graduación, con sus altos y bajos y que no
necesito nombrar porque tanto ellas como yo sabemos que desde lo más profundo de mi
corazón les agradezco el haberme brindado todo el apoyo, colaboración, ánimo y sobre
todo cariño y amistad.
Reyna García
DEDICATORIA
A Dios Que a pesar que este año ha sido muy duro para mí, nunca me dejo porque
siempre me acompaño en todo tiempo y en todo momento y me puso a las personas
indicadas para trabajar en este grupo de tesis y lograr esta meta. Te doy gracias Dios por
todo.
A Mi Madre Que me ha apoyado hasta el final de esta meta, y que nunca se opuso al
que yo estudiara fuera de mi lugar; por darme la vida. Así como también a mi padre.
Gracias.
A Patricia Se que te mereces un poquito de esto también, porque me ayudaste cuando

mas lo necesite, gracias te quiero mucho. Así, como también a todos mis hermanos que
para bien o para mal me han servido para forjar la mujer que soy hoy.
Al Lic. Manuel Quezada Gracias por el tiempo que nos dedico hasta el final de este
trabajo, que Dios lo bendiga a usted y a toda su familia. Gracias por no decirnos no en
ningún momento y servirnos de guía. También al Lic. Luis Pineda por sus correcciones
y el llamado a seguir aprendiendo. Gracias a ambos.
A Mi gran Amiga y Hermana Dilcia Porque se que elevo sus oraciones para que yo
llegara a mi meta final, te quiero mucho. Se que no has estado ahí conmigo, pero si
dentro de tu corazón, gracias por ser vos y toda tu familia como mi segunda familia.
Al Ángel Que también se que has elevado una oración al cielo por mi, aunque se que no
has estado presente ahí conmigo, pero si en tu mente y en tu corazón. Que si bien estas
hasta este lugar, pero no eres menos importante que los demás. PD…. ЛΣ ἄ ЩФ...
A Mi Grupo de Tesis Que tampoco me he olvidado de ustedes, gracias por soportarme

hasta el final de esta gran meta y brindarme su apoyo. Dios las va a bendecir mucho. Las
quiero mucho.
Flor de María Juárez Ramírez.

ÍNDICE
INTRODUCCIÓN .................................................................................................... i
1. CAPITULO I: GENERALIDADES .................................................................. 1
1.1. ANTECEDENTES ....................................................................................... 2
1.1.1. BREVE HISTORIA DE LA CONTABILIDAD EN EL SALVADOR. ..... 2
1.1.2. ESTABLECIMIENTO DE NORMAS DE CONTABILIDAD EN EL
SALVADOR. ........................................................................................................... 5
1.1.2.1. SURGIMIENTO DE NORMAS CONTABLES EN EL SALVADOR .. 5
1.1.2.2. LA APLICACIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD O DE OTROS TIPO DE LEYES LOCALES............................. 6
1.1.3. SURGIMIENTO Y ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE CONTABILIDAD EN EL SALVADOR. ........................................................... 7
1.1.3.1. GENERALIDADES. ............................................................................ 7
1.1.3.2. OTRA INFORMACIÓN. .................................................................... 12
1.2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA. ................................................... 15
1.3. IMPORTANCIA Y JUSTIFICACIÓN. ....................................................... 16
1.4. PLANTEAMIENTO DE LA SOLUCIÓN. ................................................. 17
1.5. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ............................................ 17
1.5.1. OBJETIVOS GENERALES: .................................................................. 17
1.5.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA INVESTIGACIÓN: ...................... 18
2. CAPITULO II: MARCO TEÓRICO ............................................................... 21
2.1. ORGANISMOS EMISORES E INTERPRETES DE LOS ESTÁNDARES
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD E INFORMACIÓN FINANCIERA
IAS/IFRS. .............................................................................................................. 22
2.1.1. GENERALIDADES. .............................................................................. 22
2.2. ANTECEDENTES HISTÓRICOS DEL CONSEJO DE NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASB SIGLAS EN INGLES). ...... 26
2.3. MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA. .......................................................................... 32
2.3.1. PROPÓSITO Y VALOR NORMATIVO: ............................................... 32
2.3.2. ALCANCE DEL MARCO CONCEPTUAL. .......................................... 33
2.4. ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. ... 34
2.4.1. CONCEPTO. .......................................................................................... 34
2.4.2. FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. .............................. 34
2.4.3. OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. ............................... 36
2.4.4. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS. .................................................................................................... 38
2.4.4.1. RESTRICCIONES A LA INFORMACIÓN RELEVANTE Y FIABLE.42
2.4.5. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, MEDICIÓN Y
RECONOCIMIENTO. ........................................................................................... 43
2.4.6. COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: ....................... 49
2.4.7. CONCEPTOS DE CAPITAL Y DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL.53
2.5. CONCEPTUALIZACIÓN DE LAS EMPRESAS. ...................................... 55
2.5.1. CONCEPTOS ......................................................................................... 55
2.5.2. GENERALIDADES DE LAS EMPRESAS. ........................................... 55
2.5.2.1. CLASIFICACIÓN DE LA MIPYME EN EL SALVADOR. ............... 57
2.6. RESUMEN DE NIC’S RELACIONADAS CON LA NIC 1. ...................... 58
3.1. ASPECTOS GENERALES......................................................................... 71
3.1.1. FINALIDAD DE LA PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS. .................................................................................................... 73
3.1.2. COMPARABILIDAD Y RESULTADOS DE NIC. ................................ 73
3.1.3. LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y SU
RELACIÓN CON LA LEGISLACIÓN DE EL SALVADOR. ............................... 93
3.1.4. ACTUALIZACIÓN DE CONOCIMIENTOS. ...................................... 100
3.1.4.1. FORMACIÓN PROFESIONAL. ...................................................... 100
3.1.4.2. CAMBIOS EN LA NIC 1 POSTERIOR A LA VERSIÓN 2007. ...... 105
3.1.4.3. PUNTOS DE VISTA PRELIMINARES SOBRE LA PRESENTACIÓN DE
ESTADOS FINANCIEROS (DP)......................................................................... 107
3.1.4.4. NIIF PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS ―PYMES‖. .. 111
3.2. CAMBIOS EN LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN. ........................... 112
3.3. USO DE LA INFORMACIÓN PARA LA TOMA DE DECISIONES. ..... 123
3.3.1. CAMBIOS EN PROPORCIONAR Y USAR LA INFORMACIÓN. ..... 124
3.4. RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PÚBLICO CON LA ADOPCIÓN
DE NIC. ............................................................................................................... 125
3.4.1. VIGILANCIA PARA EL CUMPLIMIENTO DE NIC. ......................... 126
3.5. REQUERIMIENTOS PARA LA IMPLEMENTACIÓN DE NIC EN EL
SALVADOR. ....................................................................................................... 127
3.6. RESUMEN EJECUTIVO DE LOS PRINCIPALES CAMBIOS CONTABLES
CON LA ADOPCION DE NIC PARA LOS AÑOS 2003, 2005 Y 2007. ............. 128
4. CAPÍTULO IV: CASO PRÁCTICO ............................................................. 131
4.1. APLICACIÓN DE LA NIC 1 Y NORMAS RELACIONADAS EN LA
PRESENTACIÓN DE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS
PARA LOS AÑOS 2003, 2005 Y 2007. ............................................................... 132
ESTADOS FINANCIEROS SIN CAMBIOS DE NIIF ......................................... 133
ESTADOS FINANCIEROS CON APLICACIÓN DE CAMIOS DE NIIF ........... 138
4.2. ANÁLISIS DE LOS CAMBIOS EN LA PRESENTACIÓN Y ESTRUCTURA
DE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS APLICANDO NIC 1
PARA LOS AÑOS 2003, 2005 Y 2007. ............................................................... 151
4.3. ANÁLISIS DE LOS CAMBIOS. .............................................................. 155
CONCLUSIONES ............................................................................................... 158
RECOMENDACIONES. ..................................................................................... 159
GLOSARIO ......................................................................................................... 160
BIBLIOGRAFÍA.................................................................................................. 165
ANEXOS ............................................................................................................. 169
INTRODUCCIÓN
El presente trabajo tiene como finalidad, proporcionar un análisis de la información

bibliográfica que permita visualizar los cambios que ha sufrido la NIC 1; así como
determinar las diferencias más relevantes en la práctica a través de la elaboración y
presentación de los estados financieros en las empresas salvadoreñas.
Para realizar el trabajo se llevó a cabo una investigación de tipo bibliográfica,

constituyéndose en la fuente primaria de información, la cual es sustentada con
información secundaria complementaria que permitió la ejecución de un ejercicio
práctico en el cual se realiza la simulación de los cambios identificados en la NIC 1.
El trabajo se ha dividido en cuatro capítulos, tratando en cada uno de ellos, lo siguiente:
El capítulo uno, describe generalidades, tanto de la contabilidad en El Salvador como de

la adopción de NIIF/NIC como base para la preparación de estados financieros. Además
se presenta un resumen resultante del Informe sobre la Observancia de Normas y
Códigos de Contabilidad y Auditoría (ROSC) realizado por el Banco Mundial donde
emanan varias recomendaciones y permite hacer un diagnóstico de cómo esta el país
respecto a otros en el proceso de adopción de esta normativa y el rol del profesional
contable frente al cambio.
Se considera la historia de la contabilidad en El Salvador para observar la evolución que

ha presentado en los últimos años, donde su principal reto es, adaptarse a un modelo
mundial que esta cobrando más auge cada día y que permite que la información
financiera sea comparable con la de otros países. Se incluye además la descripción de la
metodología utilizada para la realización de esta investigación.
El segundo capítulo, presenta un marco teórico en el cual se abordan los organismos

emisores de estándares internacionales, sus objetivos y funciones, así como definiciones
importantes contenidas en el marco de conceptos de las NIIF/NIC.
i
El tercer capítulo, analiza la investigación bibliográfica que se realizó de la NIC 1;
presentándose los principales cambios en una matriz de diferencias para visualizar con
detalle las modificaciones posteriores a esta versión 2003; las cuales son versión 2005 y
2007. Se muestra la relación que hay entre las NIIF/NIC y la normativa local, el
conflicto de leyes existente y algunos ejemplos de estas diferencias. Continuando con los
estudios realizados respecto a la formación profesional en contabilidad y auditoría, se
muestra un informe realizado por el Banco Mundial realizado a cinco países
centroamericanos, donde se encuentran varios hallazgos en el que podemos mencionar la
dificultad para adecuarse oportunamente al ritmo de cambio de las normas
internacionales.
El cuarto capítulo, presenta un caso práctico, donde se ejecutan algunos de los cambios
identificados en juego de estados financieros de una empresa salvadoreña y el análisis
de la información obtenida. Finalmente, se concretan las conclusiones y
recomendaciones a las que se llegaron una vez finalizada la investigación y análisis de
la información resultante de la ejecución del ejercicio.
Por último se espera que este trabajo sea de utilidad a los usuarios de la información,
debido a que la formación de la profesión contable esta cobrando auge frente a los
cambios en la estandarización y uniformidad de la información contable. Y que la
información contenida en este presente trabajo lleve a reflexionar a los profesionales de
la carrera de la contaduría publica, el compromiso profesional que le compete en una
sociedad que asume globalización, es decir, que cumpla con requerimientos éticos en la
actuación de sus responsabilidades y compromisos que le son asignados como contador
público ante una entidad en particular.
ii
CAPÍTULO I
GENERALIDADES
1. CAPITULO I: GENERALIDADES
1.1. ANTECEDENTES
1.1.1. BREVE HISTORIA DE LA CONTABILIDAD EN EL SALVADOR 1.
La contaduría pública apareció en 1915, con la creación de una escuela anexa al Instituto
General Francisco Menéndez, que dió la pauta al establecimiento de instituciones
privadas que se dedicaban a la enseñanza contable, las cuales otorgaban títulos de
Contador de Hacienda, Perito Mercantil, Tenedor de Libros, Contador y otros.
No obstante, la contaduría cobró importancia a partir de 1930, fecha en la que se crea la

primera Institución de Contadores Agremiados, actualmente conocida como
Corporación de Contadores de El Salvador.
El ejercicio de la Contaduría Pública en el país, comienza a regularse mediante

la Ley del Ejercicio de la Función del Contador Público desde el 15 de octubre
de 1940, la cual tenía las siguientes dos facultades:
Conceder los certificados para el ejercicio de las funciones del Contador Público, y
Finalizar, con la aprobación del poder ejecutivo, las reglas de ética profesional.
Por disposición del Art.290 del Código de Comercio, fue creado el Consejo de
Vigilancia de la profesión de la Contaduría Pública y Auditoría, conforme al acuerdo
ejecutivo del Ministerio de Economía No.226 del 26 de abril de 1971, publicado en el
Diario Oficial No. 90 del 20 de mayo de 1971, cuya misión es velar por el buen ejercicio
de la profesión, teniendo como objetivo y funciones autorizar a los profesionales para
ejercer la Auditoría Externa de Estados Financieros en las Empresas de El Salvador.
El 31 de octubre de 1997, nace el Instituto Salvadoreño de Contadores Públicos,

formado por la Asociación de Contadores Públicos y el Colegio de Contadores Públicos,
cuyos objetivos se enfocan en elevar el nivel intelectual, cultural y moral de sus socios,
1
Contabilidad Financiera I, Una Introducción, cuarta edición. Manuel de Jesús Fornos Gómez, 2007.
2
proteger, defender la profesión contable y promover la aplicación de normas técnicas
para el ejercicio profesional de sus miembros.
El 26 de enero de 2000, se da origen al Decreto 826, en el que se realizaron reformas al

Código de Comercio, y en el que sustituye el artículo 290 por lo siguiente:
“La Auditoría a que se refiere el artículo anterior es la externa. Una ley especial
regulará su ejercicio.
La vigilancia de los contadores públicos será ejercida por un Consejo de Vigilancia que
tendrá la organización y atribuciones que dicha ley le confiera.
El cargo de auditor es incompatible con el de administrador, gerente o empleado

subalterno de la sociedad. No podrán ser auditores los parientes de los
administradores o gerentes de la sociedad, dentro del cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad”.
Esta modificación a este artículo da origen a la Ley Reguladora del Ejercicio de la

Contaduría, la cual tiene como objeto establecer las regulaciones y las responsabilidades
de los Contadores Públicos, la normativa básica y los procedimientos de vigilancia para
los que ejercen la profesión. Con la promulgación de esta Ley se faculta al Consejo de
2
Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría (CVPCA) a
inspeccionar el desarrollo del trabajo del contador en aspectos éticos y técnicos.
Con fecha 5 de diciembre de 2000, el CVPCA toma el siguiente acuerdo:
La aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad como base

general para la preparación y presentación de Estados Financieros de las
diferentes entidades, serán de aplicación obligatoria a partir de los ejercicios
contables que inicien en o después del 1 de enero de 2002, las empresas en El
2
(CVPCA): El Consejo es un organismo técnico, autónomo en lo administrativo, adscrito al Ministerio de
Economía. Art. 24 Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría, 26 de enero de 2000.
3
Salvador mostraron una actitud de resistencia al cambio y falta de planificación
de sus actividades, tal es el caso que al cierre del ejercicio del año 2003, los
Estados Financieros no cumplen con las condiciones necesarias para su
implementación.
Pese a los constantes y diversos eventos de divulgación y capacitación desarrollados por

el gremio profesional, el CVPCA, y otras instituciones dedicadas a la capacitación; no se
logró una cobertura aceptable en el sector profesional ni en el sector empresarial. Ante
esta situación el Consejo, emite acuerdo de fecha 1 de enero de 20023.
En dicho acuerdo se ratifica la adopción de Normas Internacionales de Contabilidad y

se amplía el plazo de obligatoriedad para la entrada en vigencia de estas, hasta el
ejercicio económico que comienza el 1 de enero de 2004; estableciendo requisitos de
divulgación en los estados financieros correspondientes al cierre de los ejercicios 2002 y
2003, y se les solicitó a las empresas que "hicieran revelaciones en las notas de las
diferencias existentes entre las prácticas de contabilidad de ese momento y las NIC´s.
A pesar de esto las empresas en El Salvador, no cumplieron la implementación en la

fecha límite según el acuerdo anterior que era de carácter obligatorio para la preparación
y presentación de estados financieros.
A pesar que para el período 2001 hasta finales de 2003, las diferentes instituciones a
través de sus organismos colegiados y otras entidades de beneficio público y
privado como FEPADE e INSAFORP, impartieron seminarios, talleres y
simposios acerca de la aplicación de Normas Internacionales de Contabilidad en El
Salvador, con el fin de facilitar a los profesionales contables su conocimiento.
3
Proceso de implementación de NIC o NIIF - Monografias.com
www.monografias.com/trabajos52/procesos-nic-niif/procesos-nic-niif.shtml, 08 de julio 2009
4
1.1.2. ESTABLECIMIENTO DE NORMAS DE CONTABILIDAD EN EL
SALVADOR.
1.1.2.1. SURGIMIENTO DE NORMAS CONTABLES EN EL SALVADOR 4
En El Salvador algunos de los esfuerzos de la profesión, orientados a la armonización de

la normativa contable han sido los siguientes:
Hasta julio de 1996 el entonces Colegio de Contadores Públicos Académicos había

coordinado la emisión de 18 Normas de Contabilidad Financiera (NCF).
A partir de julio de 1996, en el marco del desarrollo de la IV Convención

Nacional de Contadores, patrocinada por la Asociación de Contadores Públicos
de El Salvador, el Colegio de Contadores Públicos Académicos de El Salvador, y la
Corporación de Contadores de El Salvador; bajo el lema "La armonización
contable y unidad gremial: Un reto imperativo ante la globalización‖, someten a
revisión las 18 NCF, y se adicionan 10 más (de la 19 a la 28); procediendo a su
legitimación de acuerdo con las conclusiones generales de dicha Convención. A
partir de entonces se conocen las 28 NCF, que si bien no contaban con un respaldo
legal, sí se tenía la "legitimación" por parte del gremio.
La complejidad de los mercados, y los constantes cambios y modalidades de participar

en la actividad económica, ahora bajo un esquema de globalización e
internacionalización de las economías; y el surgimiento de nuevos elementos que guían
el reconocimiento, medición y revelación de las partidas en los estados financieros, han
sido el mejor indicador de las limitaciones técnicas contenidas en nuestra normativa
nacional.
Conscientes de tal situación, el CVPCA, con fecha 2 de septiembre de 1999, tomó

acuerdo, que en su segundo párrafo literalmente dice:
4
Proceso de implementación de NIC o NIIF.www.monografías.com/trabajos52/procesos-nic-niif .html-
36k.
5
II- En la preparación de los estados financieros deberán usarse Normas Internacionales
de Contabilidad dictadas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASC) y/o aquellas regulaciones establecidas por este Consejo 5.
Sin embargo, aún se encontraban vigentes las disposiciones del Código de

Comercio, que en sus artículos 443 y 444 establecían cuales deberían de ser las partidas
que conformaban los estados financieros, y cuales las bases de estimación y valoración;
lo cual era discordante y hasta contrario con el contenido de las normas contables.
Representando para empresarios y contadores, una verdadera polémica al momento de
preparar los estados financieros que tenían que responder tanto a las demandas de
información de los inversionistas y usuarios de la información, como a los
requerimientos legales establecidos en nuestras leyes mercantiles.
Desde el año 2000, El Salvador se viene orientando hacia la adopción de las NIIF/ NIC;
no obstante, por desinterés y la falta de capacitación han impedido que la adopción de
las mismas sea exitosa para el beneficio de las empresas y de los profesionales.
Es hasta el 1 de abril de 2000, en que entran en vigencia las nuevas disposiciones

contenidas en los artículos 443 y 444 del Código de Comercio y las nuevas atribuciones
del Consejo de Vigilancia contenidas en la Ley Reguladora del Ejercicio de la
Contaduría Pública y Auditoría, con que se inicia la armonización de la infraestructura
legal de materia mercantil, con la normativa técnica contable 6.
1.1.2.2. LA APLICACIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE

CONTABILIDAD O DE OTROS TIPO DE LEYES LOCALES.
En El Salvador como en otros países a nivel mundial se tienen numerosas dificultades

para preparar estados financieros con arreglo a determinadas normas específicas,
debido a que requiere de tiempo para la respectiva elaboración de los mismos.
5
Acuerdo tomado por el CVPCA con fecha 10 de septiembre de 1999.
6
www.monografias.com/trabajos52/procesos-nic-niif/procesos-nic-niif.shtml, 08 de julio de 2009.
6
Por lo cual se encuentran con una enorme cantidad de estados financieros, que
se deben presentar para diferentes usuarios, o en diferentes ámbitos. Esto en la
mayor parte de los casos resulta muy laborioso, y añade dificultades extraordinarias en
la presentación de los estados financieros. Por ejemplo, en compañías con implantación
en diferentes países existen normas que regulan la presentación de sus estados
financieros aplicando unos u otros principios que les son asignados.
Sin embargo, en la medida en que los estándares internacionales se vayan implantando

de forma progresiva, muchas legislaciones nacionales permitirán a las empresas que
efectúen la presentación de estados financieros exclusivamente de acuerdo a normas
internacionales de contabilidad. De hecho, uno de los aspectos más importantes que
todos los organismos normalizadores están discutiendo, cómo unificar los diferentes
estándares; en el caso de El Salvador existe una diversidad de leyes que le son aplicables
entre las cuales tenemos: Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA), Leyes Fiscales, Municipales, Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados Norteamericanos (FASB), por no contar con una normativa uniforme.7
1.1.3. SURGIMIENTO Y ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES

DE CONTABILIDAD EN EL SALVADOR.
1.1.3.1. GENERALIDADES8.
En el año de 1973 nace el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC),

como resultado de un acuerdo tomado por ciertos organismos a nivel mundial (Alemania,
Australia, Canadá, Estados Unidos, Francia, Holanda, Japón, México, Irlanda e
Inglaterra).
7 VIII Reunión de Aspectos Contables y Presupuestales de Banca Central/ Pon Espa.a.doc/ Jorge Cruz, 03
de marzo de 2009.
8 Proceso de implementación de NIC o NIIF - Monografias.com
7
Con base en la Constitución de este organismo, se estableció un esquema normativo a
nivel internacional llamado "Normas Internacionales de Contabilidad" (NIC), el cual se
conformó de los siguientes pronunciamientos:
Normas Internacionales de Contabilidad, NIC (International Accounting

Standards IAS), emitidas por Comité de Normas Internacionales de Contabilidad
(International Accounting Standards Comittee, IASC)
Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad, emitidas por el

Comité de Interpretaciones de IASC (Standing Intterpretations Commitee, SIC).
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), hasta el 2003 conocidas

como Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). Están siendo adoptadas por
muchos países, producto de los procesos de integración económica y tecnológica a
escala mundial, y por la necesidad de contar con información financiera uniforme, que
facilite la actividad empresarial en el mundo de los negocios.
―Hasta la fecha se han emitido 41 normas, de las cuales 29 están en vigor en

la actualidad junto con 34 interpretaciones y 8 NIIF‖.
Los objetivos de las Normas de Contabilidad Financiera (NIIF/NIC) son:
Reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio.
Presentar una imagen fiel de la situación financiera de una empresa.
Los objetivos del IASB, tal y como se establecen en su constitución son:
Formular y publicar, buscando el interés público, normas contables que sean

observadas en la presentación de los estados financieros, así como promover su
aceptación y observación en todo el mundo, y
8
Trabajar de forma general, para la unificación, mejora y armonización de las
regularidades, normas contables, y procedimientos relacionados con la
elaboración y presentación de los estados financieros.
Lo anterior requiere que se adopten e implementen normas y prácticas reconocidas

internacionalmente que contribuyan al desempeño financiero de cada país.
De igual forma, y debido a las exigencias cada vez mayores que provoca una economía
globalizada, es necesario que el profesional de Contaduría Pública alcance el nivel
necesario para estandarizarse con los nuevos conocimientos.
Las Normas Internacionales de Contabilidad establecen principios que se consideran

apropiados y de amplia aceptación en una determinada actividad. Entre algunos de los
países Latinoamericanos que han adoptado Normas Internacionales de Contabilidad se
pueden mencionar: Perú, Panamá, Costa Rica, Puerto Rico, Guatemala, entre otros.
Concepto de Normas Internacionales de Contabilidad:
Las NIC son un conjunto de normas que establecen la información que deben
presentarse en los estados financieros y la forma en qué esa información debe aparecer,
en dichos estados. Las NIIF/NIC no son leyes físicas o naturales que esperaban su
descubrimiento, sino más bien normas que el hombre, de acuerdo a sus experiencias
comerciales, ha considerado de importancias en la presentación de la información
financiera9.
Marco Legal Regulatorio
Según el ART. 290 del Código de Comercio existirá una ley especial que regulará el
ejercicio de la Contaduría Pública y Auditoría, la cual será ejercida por un Consejo de
Vigilancia que tendrá la organización y atribuciones que dicha ley le confiera. La ley
9 Normas internacionales de contabilidad (NIC) www.monografias.com/trabajos12/norin/norin.shtml, 11 de marzo de 2009.
9
especial a la que se refiere este artículo es la Ley Reguladora del Ejercicio de la
Contaduría, vigente desde el 26 de febrero de 2000.10
Implementación de Normas Internacionales de Contabilidad en El Salvador.
El CVPCA, adoptó con fecha 2 de septiembre de 1999, las NIC, como las bases
contables a utilizar en presentación de los estados financieros de uso general en El
Salvador, su aplicación y uso no se hicieron efectivos, porque se consideró
necesario potenciar la promoción y divulgación de las mismas por parte de los entes
involucrados, con la intención de conocer a profundidad las necesidades que permitieran
definir procesos y mecanismos efectivos en lo que respecta al impacto fiscal y financiero,
razón por la cual se acordó ampliar el plazo de la obligatoriedad.
Con fecha 01 de enero de 2004, entró en vigencia en El Salvador una nueva disposición
del CVPCA, en la cual establecía que se implementarían las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIIF/NIC), de forma escalonada, siendo las primeras empresas obligadas
a implementarlas ―las que emiten títulos valores que se negocian en el mercado de
valores, así como los bancos del sistema y los conglomerados de empresas autorizados
por la Superintendencia del Sistema Financiero; posteriormente, a partir del 01 de enero
de 2005, deberán aplicar las NIIF/NIC, los Intermediarios Financieros no Bancarios, las
asociaciones y sociedades cooperativas que no emitan títulos valores que se negocien en
el mercado de valores, las Organizaciones no Gubernamentales (ONG`s), que reciben
fondos del exterior para cumplir con su finalidad y aquellas que realizan actividades de
intermediación financiera; así como el resto de empresas excepto aquellas clasificadas
como medianas, pequeñas y micro empresas por la Comisión Nacional para la Micro y
Pequeña Empresa (CONAMYPE), debido a que la mediana y pequeña empresa deberán
presentar sus estados financieros, en base a NIIF, a partir del ejercicio que inicia el 01 de
enero de 2006.‖ La micro empresa no queda afecta a tal disposición‖ 11.
10
Código de Comercio, año 2008.
11
Banco Mundial, Informe sobre el Cumplimiento de Normas y Códigos de Contabilidad y Auditoría
(ROSC), 2005
10
Principal objetivo de la Normas Internacionales de Contabilidad.
Basándose en la necesidad crítica de alinear información financiera y no financiera,

interna y externa, las Normas Internacionales de Contabilidad tienen como principal
objetivo lograr la uniformidad en la presentación de dicha información en los estados
financieros, a fin de proporcionar una mejor transparencia que permita a los usuarios
obtener mayor grado de confiabilidad en la información 12. En este sentido el presente
trabajo contribuirá a cumplir los objetivos propuestos mediante el análisis de la NIC 1
para los cambios que deben realizarse en la presentación de estados financieros
implementados por las modificaciones surgidas a partir de la normativa 2003, 2005 y
2007.
El alcance de estos cambios, estará basado conforme al análisis de la presentación de

estados financieros, según la NIC 1 año 2003, 2005 y 2007; sean estos por
agrupación o rubro, nombre de la cuenta y su importancia. El alcance del contenido será:
los cuatro estados financieros básicos, incluyendo las notas explicativas de los mismos.
Dichos cambios estarán basados en la práctica contable actual, con respecto a la
aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad.
Algunos de los beneficios esperados con la adopción y aplicación de Normas

Internacionales de Contabilidad en El Salvador:
Mejorar la calidad de los estados financieros
Facilitar la comparabilidad de la posición financiera, desempeño y cambios en la

posición financiera de las compañías por sector económico a nivel local e
internacional.
Que la credibilidad y utilidad de los estados financieros resulte acrecentada.
12
Declaración de Principios de Contabilidad,
http://www.monografías.com/trabajos10/prico/prico.shtml#defi, 11 de marzo de 2009.
11
Que la información financiera sea relevante para la toma de decisiones.
Que la información financiera sea confiable para la presentación razonable de los

resultados de las operaciones y la situación financiera, y a la vez pueda reflejar la
esencia económica de los sucesos y transacciones y no meramente su forma legal.
1.1.3.2. OTRA INFORMACIÓN.
Informe sobre la Observancia de Normas y Códigos de Contabilidad y Auditoría

(ROSC).
Con fecha 22 de febrero de 2007, el Banco Mundial proporciona una evaluación

de las prácticas de contabilidad y auditoría del sector empresarial, de acuerdo a
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA).
Con fecha 20 de febrero de 2007, se celebró en un hotel capitalino la ―Conferencia

Internacional sobre Contabilidad y Responsabilidad Empresarial para el Crecimiento
Económico en El Salvador‖; donde se presentó el Informe sobre el Cumplimiento de
Normas y Códigos de Contabilidad y Auditoría (ROSC) titulado "CRECE"; el cual
evalúa las normas y prácticas de información financiera del sector privado.
El ROSC, que fue realizado entre febrero y abril de 2005, tiene como objetivo apoyar al
Gobierno de El Salvador en el fortalecimiento de las prácticas de contabilidad y
auditoría del sector privado, así como la transparencia financiera.
Las recomendaciones que emanan de este estudio sugieren:
Modificar ciertas leyes como el Código de Comercio y la Ley de Contaduría del

2000 a efectos de adecuarlas con las necesidades presentes de El Salvador;
12
Establecer un programa de transición para la implementación de las NIIF en el sector
empresarial;
Desarrollar un plan de capacitación para contadores que laboran tanto en el sector

público como el privado y;
Armonizar la reglamentación de las auditorías en el sector financiero en términos de
requisitos de registro, de independencia y de procedimientos de auditoría exigidos,
entre otras.
Los acuerdos del referente plan escalonado:
El 5 de diciembre del 2000, el CVPCA emitió un acuerdo requiriendo que todas las
entidades empresariales de El Salvador aplicasen las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC, desde entonces incorporadas en las NIIF) para los años fiscales que
se iniciaban el 1º de enero del 2002, o posteriormente.
El 1º de enero del 2002, a la luz de lo que parece haber sido el nivel más bajo
de preparación de las empresas y contadores salvadoreños con antelación a la
fecha de transición, el CVPCA otorgó un año de prórroga para la aplicación de
las NIIF. Sin embargo, se les solicitó a las empresas que ―mostraran las
diferencias existentes entre las prácticas de contabilidad de ese momento y las
Normas Internacionales de Contabilidad, incluyendo su cuantificación‖.
El 5 de diciembre del 2003, el CVPCA emitió un acuerdo en el cual: (i) se postergó la

aplicación de las NIIF hasta el año 2004, y (ii) estableció un plan escalonado para la
implementación de normas internacionales de contabilidad conforme a las características
propias de las empresas y entidades sujetas a adoptar tal normativa que iba desde el año
2004 al 2006 (para empresas que cotizan en bolsa como los banco están obligadas a
presentar sus primeros estados financieros a partir del 01/01/04, para las grandes
empresas que no cotizan en bolsa están obligadas a partir del ejercicio que inicia el
01/01/05 y finalmente para las PYME en el ejercicio que inicia el 01/01/06 asumiendo
13
que para ese entonces, estarán disponibles un conjunto de normas internacionales
simplificadas).
El 22 de diciembre del 2004, el CVPCA emitió un nuevo acuerdo para: (a) eximir a las
empresas reguladas por la SSF (bancos, compañías de seguros, etc.) de los requisitos de
aplicar las NIIF, y (b) aclarar que la versión de las NIIF que debía ser aplicada era
aquella emitida por la IASB en el 2003; dado que esta versión ha sido sustituida por una
nueva versión (NIIF 2004) y para evitar posibles confusiones, las normas a ser aplicadas
se denominaron ―Normas de Información Financiera Adoptadas en El Salvador‖
(NIF/ES).
Hacia un Modelo de Regulación.
En octubre 2008, la International Accounting Standars Board (IASB) publicó para

comentarios el Documento de Discusión (DP) titulado Puntos de vista preliminares
sobre la Presentación de estados financieros. Este documento representa el primer paso
sobre el desarrollo Estándar basado en un enfoque administrativo conjuntamente con la
US Financial Accounting Standars Board (FASB).
El proyecto se refiere a la presentación de la información en los estados financieros y no

aborda el reconocimiento y medición de los componentes de los estados financieros.
Esta propuesta resultaría en cambios fundamentales en la apariencia de los estados

financieros, tanto en la estructura de ellos como en el nivel de detalle presentado13.
Historia del Proyecto
El Documento Propuesto se relaciona con la Fase B del proyecto de tres pasos entre
IASB y FASB, a continuación una breve explicación de ellos:
13
Actualización IAS PLUS, http://www.iasplus.com/espanol/0904arrendamientos.pdf, 10 de marzo de
2009.
14
La Fase A resulta en el revisado NIC 1 ―Presentación de Estados Financieros‖
emitido en el 2007. Los problemas clave que se abordaron en esa revisión fueron los
títulos de los estados financieros, los períodos para los cuales se requiere sean
presentados, y las dos opciones para la presentación del estado de ingresos
comprensivos;
La Fase B (este DP) es mucho más amplia en su alcance y ambición. En general,

tiene la intención de hacer que los estados financieros de la entidad sean más útiles
mediante una descripción financiera integrada (cohesiva) de la entidad. Como
despliegue de la información contenida en los estados financieros; y
La Fase C abordará los estados financieros intermedios.
Durante el período de comentarios a este documento, el IASB y el FASB realizarán una

serie de pruebas de campo para aprender sobre el costo-beneficio del modelo de
presentación propuesto. Se evaluarán los hallazgos, junto con las cartas comentario que
se reciban sobre el DP, con vista a publicar un borrador para discusión pública en el año
2010.
En el capítulo III del presente trabajo de graduación habrá información que será
retomada con el fin de aclarar o informar más al lector.
1.2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.
Evaluar el impacto que sufrirán los Estados financieros en las Empresas de El Salvador
en la presentación de los mismos cuando se adopte la normativa vigente por el Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) para los años 2003, 2005 y 2007.
Explicar e identificar a través de una comparación de normas los cambios sufridos en la

presentación de estados financieros para elevar la calidad de la información presentada
en los estados financieros de las empresas en El Salvador, al mismo tiempo mostrar esas
15
modificaciones por medio de un juego completo de Estados Financiero a partir del año
2003 hasta la normativa 2007, hecha por el Consejo de Normas Internacionales de
contabilidad (IASB), con el fin de ampliar el conocimiento y su aplicabilidad sobre estas,
al futuro profesional de la carrera de Contaduría Pública y Auditoría.
1.3. IMPORTANCIA Y JUSTIFICACIÓN.
En nuestro estudio, cuyo objeto es la preparación de estados financieros en El Salvador;

de acuerdo al plan escalafonado indicado por el Consejo de Vigilancia de la Carrera de
Contaduría Pública y Auditoría; las empresas salvadoreñas, en el año 2006, debieron
haber finalizado el proceso de adopción de NIF/ES satisfactoriamente, pero según la
crítica realizada por el Banco Mundial, a través del Informe ROSC, se determina
claramente que la adopción de la misma no se ha logrado.
Por ello es importante que las empresas salvadoreñas conozcan los cambios más
significativos, así como los efectos que conllevarían la preparación y presentación de
estados financieros, pues estos cambios ofrecen un diseño para mejorar la calidad de la
información financiera presentada en un juego completo de Estados Financieros de
acuerdo a las implementaciones de normas surgidas a partir del año 2003 hasta 2007.
Desde el punto de vista teórico, esta investigación generará reflexión y discusión

sobre la nueva presentación de estados financieros con respecto a la normativa
aplicada en la actualidad en las empresas de El Salvador, debido a que mostrará los
principales cambios entre las normativas implementadas en los últimos años por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).
Desde el punto de vista metodológico, este documento permitirá conocer la presentación

de información financiera; por que las modificaciones de las normas internacionales de
información financiera buscan que la base para la elaboración de los estados financieros
sea más fidedigna para generar un conocimiento válido y confiable de la compañía que
los prepara, por ello las constantes revisiones a esta normativa.
16
Por último, el profesional pondrá de manifiesto los conocimientos adquiridos
durante la carrera y a partir de este trabajo de graduación permitirá sentar las bases
para otros estudios que surjan partiendo de la problemática que aquí se plantea.
1.4. PLANTEAMIENTO DE LA SOLUCIÓN.
Identificar las diferencias en la presentación de estados financieros en las Empresas en

El Salvador a partir de la normativa NIIF/NIC 1 del año 2003 hasta la normativa del año
2007 según el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).
Con el fin de poder ilustrar conforme a un juego completo de estados financieros de

una compañía objetivo los efectos que surgen a partir de los cambios de cada
pronunciamiento emitido por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB) y así conocer e identificar las respectivas modificaciones.
Además, de proporcionarle al usuario de la información un cuadro comparativo

que le permita observar los cambios y aplicarlos para presentar la información
contenida en los estados financieros de acuerdo a la actividad principal de la
empresa, debido a que las NIIF, lo que pretenden es armonizar la información para
que esta sea comparable de un año con respecto a otro y que la información sea
transparente y precisa al momento de ser presentada a todos los interesados para tomar
decisiones futuras.
1.5. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
1.5.1. OBJETIVOS GENERALES:
Del trabajo:
Identificar, analizar y establecer los cambios sufridos en la presentación de Estados

Financieros de las Empresas en El Salvador de acuerdo a la normativa vigente publicada
por el IASB a partir de los años 2003 hasta el 2007.
17
De la investigación:
Obtener la información necesaria que permita realizar un análisis comparativo de

los cambios que ha sufrido la Presentación de Estados Financieros (NIC1) a partir
del año 2003 hasta el año 2007 publicada por el IASB para identificar los
elementos que le permitan mejorar su implementación.
1.5.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA INVESTIGACIÓN:
Proporcionar al profesional de la Contaduría Pública una serie de diferencias

encontradas en la Presentación de Estados Financieros que le sean necesarios para
poder incluirlos en la elaboración y presentación de los mismos.
Brindar un material de apoyo a estudiantes e interesados en esta temática que

les permita ampliar el conocimiento sobre la aplicabilidad de dicha normativa
contable y a los continuos cambios internacionales.
Que los usuarios de la información conozcan los cambios más relevantes de los
estados financieros al adoptar la normativa reciente en la presentación de los mismos.
Que todos estén informados y conscientes que a las empresas en El Salvador les falta
mucho por adoptar y aprender en la práctica contable.
Evaluar las ventajas y desventajas que conllevaría la adopción de la normativa

contable reciente.
Tipo de información:
El siguiente trabajo a presentar se llevará mediante una investigación bibliográfica y/o

práctica de un juego completo de Estados Financieros de una empresa objetivo para la
identificación de los cambios pronunciados por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB). Además del análisis respectivo de cada cambio.
18
Datos primarios
Comprende el estudio de la información existente con relación a lo siguiente:

Presentación de Estados Financieros (NIC 1) a partir de los años 2003 hasta el
2007.
Normas de educación continuada y otros como producto de las reformas de las
NIIF/ NIC a partir del año 2004.
Presentación de un juego completo de Estados Financieros de una Empresa
Objetivo para la identificación de las diferencias.
Fuente de Datos primarios
Se analizó la información descrita en las Normas Internacionales de Contabilidad, en

lo que se refiere a la presentación de Estados Financieros, así como también otras
leyes en su mínima expresión que le son de cumplimiento a las empresas
salvadoreñas con el fin de compararlas y evaluarlas según las diferencias
encontradas en cada reforma.
Se analizó el material de apoyo relacionado a la presentación de Estados Financieros

impartido en el seminario del Instituto de Contadores Públicos, así como de otros
trabajos de graduación mediante consultas en la biblioteca, con el propósito de
recopilar información relacionada al tema en discusión.
Se visitaron sitios Web, con el fin de obtener la información necesaria para poder
ampliar la conceptualización, definición de los diferentes cambios que se han dado
en la Presentación de Estados Financieros a partir del año 2003 hasta el 2007.
Informe sobre la Formación Contable en cinco países de Centro América, Costa Rica,
El Salvador, Guatemala, Honduras y Panamá. Proyecto desarrollado por los
consultores externos: Alfred Borgonovo, Nicolás Canevaro Bocanegra y Alfredo
19
Rodríguez Neira, con la colaboración de Oscar Noé para Guatemala, bajo la
coordinación de Henri Fortin del BM en Washington.
Datos secundarios
En el presente trabajo de graduación los datos secundarios de la información se

recopilarán previamente, de los antecedentes bibliográficos y del referido marco teórico
que dará soporte al conocimiento del tema.
Fuente de Datos secundarios
Lo descrito en los datos secundarios es con el objeto de identificar los cambios en la

presentación de Estados Financieros para luego proceder a analizarse y explicarse para
un mejor conocimiento.
Entre las fuentes de datos secundarios podemos mencionar los siguientes:
Biblioteca de la Universidad Centroamericana ―José Simeón Cañas‖. (Trabajos

de graduación relacionadas con el tema).
Recopilación de Leyes Tributarias.
Informe ROSC (Banco Mundial)
Sitios de la Web.
Información provista de gremiales de contadores públicos, entre otras.
20
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
2. CAPITULO II: MARCO TEÓRICO

2.1. ORGANISMOS EMISORES E INTERPRETES DE LOS ESTÁNDARES
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD E INFORMACIÓN
FINANCIERA IAS/IFRS.
2.1.1. GENERALIDADES.
La necesidad de presentar la información de forma comprensible para el mayor número

de usuarios de la misma, es la base en la que se asienta el uso de criterios que unifiquen
o que tiendan a unificar la presentación de la información. Información no solo de tipo
financiera, sino de cualquier ámbito donde se encuentre asociado un considerable
volumen de información, junto a un conjunto heterogéneo de usuarios.
La tarea de interpretar esa información hará que se requieran normas de conocimiento

general que permitan una fácil interpretación de los datos. Siendo de esta manera que se
pueden establecer comparaciones con otros conjuntos de datos facilitados por otras
fuentes.
Por lo tanto, es evidente el hecho que el conjunto de usuarios de información sea cada
vez más grande, de aquí que reside la necesidad de normalizar esa información. Por
ejemplo: Si se moviese exclusivamente dentro de una empresa, bastaría con establecer
determinados códigos que permitiesen primero una presentación adecuada de los datos,
y segundo una lectura correcta de los mismos por parte de diferentes usuarios.
Incluso, en ese restringidísimo ámbito de una empresa, fue necesario establecer pautas
de compilación de lectura de los datos, llamadas actualmente XBRL, las cuales retoman
cual se retoma en el siguiente capítulo. Ahora bien si se mueven desde ese ámbito a otro
mucho mayor, con un escenario qué es el mundo entero se darán cuenta de la
importancia de establecer esos procedimientos de normalización en la presentación de la
información.
Todo esto en razón de las profundas crisis que han atravesado muchos países en la
década de los noventa, que a su vez se han visto multiplicadas por el efecto de contagio
a otras naciones dentro de sus áreas de influencia, impulsando así la necesidad de
22
fortalecer la arquitectura del sistema financiero internacional. Parte de ese
fortalecimiento se ha dedicado al establecimiento de normas internacionales de
supervisión de las entidades financieras y de los distintos mercados de capitales,
destinadas a revisar la estabilidad de los mismos, a fin de evitar cualquier crisis en los
diferentes mercados.
Dentro del conjunto de tareas de normalización, existen una serie de elementos que se
han convertido en clave en este trabajo, y son precisamente la necesidad de incrementar
la transparencia en la presentación de la información, desarrollo e implementación de
estándares reconocidos internacionalmente y de códigos de buenas prácticas.
El desarrollo y adopción de estándares en áreas clave hace que las autoridades

cuenten con marcos de referencia comunes para el sector financiero, lo que permite
detectar con mayor prontitud posibles dificultades, proporcionándoles mayores
posibilidades en la resolución de cualquier crisis que pudiese detectarse.
Es importante hacer la diferencia entre normalización y armonización contable, la

primera se refiere a un proceso destinado a lograr la uniformidad de las reglas
contables, mientras que armonizar significa, un proceso destinado a usar normas
que le permitan la comparación de la información.
Es evidente que entre ambos extremos existan numerosas posiciones intermedias, donde
lo más conveniente no es lograr una uniformidad absoluta en una escala mundial, sino
más bien conseguir un alto grado de comparabilidad de la información suministrada 14.
Organismos a cargo de la elaboración de estándares.
En muchos países las tareas de normalización en la presentación de información

financiera tienen su origen en la elaboración de normas mercantiles que incluyen
14
VIII Reunión de Aspectos Contables y Presupuestales de Banca Central/ Pon Espa.a.doc/ Jorge Cruz, 03
de marzo de 2009.
23
algunos aspectos contables. Posteriormente se desarrollaron planes de contabilidad, que
recogían de forma más desarrollada multitud de elementos de la práctica contable. Las
normas fiscales suelen ser otra de las fuentes estandarizadoras más habituales en muchos
países, puesto que parte de sus requerimientos se suelen llevar a la práctica contable.
Todas esas normas han conseguido un grado de armonización muy elevado dentro del
país, pero adolecen de un defecto y es la imposibilidad de aplicación en un entorno
supranacional, por lo que no pueden cumplir los requisitos de globalización que son
necesarios para una adecuada comparación de la información.
Para que esa comparación sea posible es necesario que las normas sean dictadas por
organismos internacionales de reconocido prestigio, que en la mayor parte de los casos
tienen una función específica dentro de un determinado campo normalizador.
Entre estos organismos normalizadores tenemos los encargados de la elaboración de

estándares, pero que no cuentan con la necesaria autoridad como para que sus normas
sean citadas como marco de referencia; a continuación se presenta un cuadro en el que
aparecen los principales organismos internacionales emisores de normas:
Contabilidad Consejo de Normas Internacionales

Federación Internacional de Contadores
Comité de Supervisión Bancaria de Basilea
Auditoría - Federación Internacional de Contadores
Supervisión bancaria - Comité de Supervisión Bancaria de Basilea
Divulgación de datos - Fondo Monetario Internacional
Transparencia monetaria y - Fondo Monetario Internacional
financiera
Sistemas de Pagos - Comité de Sistemas de Pago y Liquidación
Regulación del mercado de títulos - Organización Internacional de Comisiones de

Valores
24
Los organismos que se mencionan en el cuadro anterior gozan, en su ámbito
respectivo, de la suficiente autoridad como para servir de modelo y de punto de
referencia dentro de su esfera de competencia.
Así, en el campo contable, el hecho que los estados financieros se hayan

elaborado y presentado de acuerdo a normas establecidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad, posibilita que los usuarios de los mismos
sepan que están ante una información que se ha elaborado de acuerdo a criterios
internacionalmente aceptados, y por tanto pueden ser objeto de comparación con los de
otras empresas que también apliquen dicha normativa.
Organismos emisores de normas de ámbito contable general.
Dentro de los organismos emisores de normas destinadas a la estandarización, un

aspecto destacable es el que se reconozcan internacionalmente como la máxima
autoridad en dicha materia, o al menos con la suficiente autoridad como para emitir
normas de reconocido uso.
En cuanto a la información contable, y aparte las normas que puedan ser de uso en cada
país, existen dos organismos que tienen reconocido prestigio y con una tarea muy
similar. Estos organismos son la Federación Internacional de Contadores y el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IFAC e IASB por sus siglas en inglés).
Por lo que se refiere al International Federation of Accountants (IFAC). Dependiendo

del mismo se encuentran dos consejos de gran trascendencia dentro de la normativa
relacionada con la contabilidad. El FASB (Financial Accounting Standards Board), y el
IAASB (International Auditing and Assurance Standards Board).
25
La práctica contable internacional esta presidida por tres grandes grupos de
normas las cuales son:
Las Normas Internacionales de Contabilidad, que son las emitidas hasta abril 2001, y
que a partir de ese momento serán Normas Internacionales de Información
Financiera.
El segundo y tercer grupo lo constituyen los Principios de contabilidad generalmente

aceptados, (GAAP) en una doble vertiente, los que son de aplicación en los Estados
Unidos de América, (GAAP US) y los que lo son en el Reino Unido de Gran Bretaña
e Irlanda del Norte, en Europa (GAAP UK) 15.
2.2. ANTECEDENTES HISTÓRICOS DEL CONSEJO DE NORMAS

INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASB SIGLAS EN
INGLES)16.
Como antecedentes históricos del IASB pueden citarse:
a. El International Committee for the Coordination of the Accounting Profession

(ICCAP);
b. El Accountants International Study Group (AISG).
El ICCAP nació en el Congreso Internacional de Contabilidad celebrado en

Sydney en 1972, con el doble objetivo de coordinar la profesión contable mundial
y elaborar normas contables de alcance internacional. Para vertebrar su
funcionamiento se crearon las siguientes comisiones: publicidad, formación,
organización, organismos regionales, ética y normas contables. En 1977, las
distintas comisiones del ICCAP, excepto la comisión de normas contables que se
15
de marzo de 2009.
16
Desarrollo y comentarios, Dossier Practico Francis Lefebvre, 2002.2003
26
convirtió en el IASC (actualmente el IASB) y que funcionó autónomamente desde su
constitución, dieron lugar a la constitución de la International Federation of
Accountants (IFAC).
La IFAC es una organización compuesta por organismos internacionales de

expertos contables y auditores que representa a profesionales que ejercen su
actividad en empresas, en el sector público y educación, así como a diversos
grupos de profesionales especializados. Desde los acuerdos adoptados en 1983, entre el
IASC y la IFAC, los miembros de ambos organismos eran comunes. Sin embargo, desde
la nueva Constitución del IASC emitida el 24 de mayo del año 2000, y con el fin de
incrementar la independencia del organismo regulador de la profesión de auditoría, los
miembros de ambos organismos han dejado de ser los mismos.
El IFAC esta compuesto por los siguientes comités:
Comité de Practicas Internacionales de Auditoría, International Auditing Practices

Committee (IAPC), que emite las International Standards on Auditing (ISA).
Comité de Educación
Comité de Ética
Comité de Tecnologías de la Información
Comité de Contabilidad de Gestión y Financiera.
Objetivos de la IFAC
Le compete desarrollar la profesión contable y de auditoría con el fin de armonizar los

estándares internacionales que les permiten a los profesionales prestar un servicio de
elevada calidad en interés público. La federación lleva a cabo su objetivo mediante lo
dispuesto en su constitución y mediante el acuerdo suscrito con el IASB. En dicho
acuerdo, los organismos internacionales de expertos contables y auditores reconocen que:
27
El IASB y la IFAC operan bajo el mismo marco de profesión contable internacional
organizada y son patrocinadas por, e informan a, los mismos organismos de expertos
contables;
El IASB goza de plena autonomía para la emisión de IAS/IFRS e interpretaciones

sobre asuntos contables; y
Es necesario involucrar a otros organismos interesados en la profesión contable, con

el objeto de ampliar la aceptación de los IAS/IFRS.
Por otra parte en 1966, se creo el AISG como un grupo de estudio de problemas
contables comunes y sus soluciones, y fue constituido por los institutos internacionales
de tres países con una tradición contable común y una profesión desarrollada: Estados
Unidos, Reino Unido y Canadá. Al comienzo de la década de los setenta, otros países
quisieron adherirse al grupo inicial, lo que planteo la necesidad de cambiar los objetivos
propuestos. El AISG siguió actuando en su ámbito original hasta 1978, pero sus tres
patrocinadores, junto a los organismos profesionales de otros siete países, formaron el
núcleo fundador del IASB.
El IASC se constituyó en 1973 como consecuencia del acuerdo suscrito por las
organizaciones de profesionales contables.
En 1977, el IASC creó el ―Grupo de Trabajo sobre Estrategia‖ con la finalidad

de revisar la estrategia seguida hasta entonces por este organismo. En diciembre
de 1998, este grupo publicó un Documento de Discusión, ―Shaping IASC for the
Future‖ donde se establecían determinadas propuestas para la remodelación del
IASC en relación con su organización, operaciones, relaciones con organismos
contables de los diferentes países, formación y financiación.
Finalmente, en diciembre de 1999, el Consejo del IASC aprobó el informe final de este
grupo de trabajo y comenzó la implantación de la nueva estructura del comité. En enero
2000 se designo el Comité de Nombramientos, presidido por 19 administradores.
28
El 24 de mayo de 2000 se aprueba la nueva constitución del IASC por los organismos
integrantes del mismo, que modifica su estructura, objetivos y funcionamiento.
Objetivos de IASC.
Bajo la nueva constitución de la organización, los objetivos del IASC son los siguientes:
Desarrollar, en interés público, un conjunto único de normas contables de elevada

calidad, comprensibles y que pueden imponerse, que exijan información financiera
de elevada calidad, transparente y comparable en los estados financieros, con el
objetivo de ayudar a los participantes en los mercados de capitales a tomar
decisiones económicas.
Promover el uso y la aplicación rigurosa de dichas normas; y
Fomentar la convergencia entre las normas contables locales de los diferentes países
y los IAS/IFRS adoptando soluciones de elevada calidad.
Estructura
El IASC es un organismo independiente que tiene dos órganos principales, los

administradores y el IASB, que son los órganos de gobierno del IASC y que pueden
nombrar otros órganos de gobierno de acuerdo con los artículos de la Constitución.
Entre las Funciones del IASB se tienen:
La responsabilidad absoluta sobre todos los temas técnicos del IASC, incluyendo la
preparación y emisión de los IFRS y sus borradores y la aprobación final de las
Interpretaciones del SIC.
La publicación de borradores de todos los proyectos.
29
La plena discreción sobre la agenda técnica y sobre la asignación de proyectos sobre
temas técnicos, sin perjuicio de subcontratar investigaciones a organismos emisores
de normas contables u otras organizaciones.
El Establecer procedimientos para la revisión de los comentarios a los documentos

sometidos a información pública.
El Considerar la necesidad de organizar reuniones públicas para discutir propuestas

de normas; y
El Considerar la necesidad de realizar pruebas de campo, con el objeto de evaluar si

las normas propuestas son prácticas y aplicables a todos los entornos económicos.
Organizaciones que juegan un papel similar al de la IFAC 17.
Con respecto al FASB, es el organismo encargado de elaborar los denominados

SFAS (Statements of Financial Accounting Standards), estos son la conclusión
final del proceso de discusión a través del que se confeccionan los estándares de
contabilidad financiera y de elaboración de informes. Hasta octubre de 2002, el FASB
ha emitido 147 documentos normalizadores, algunos de ellos son enmiendas a
documentos anteriores, o a aspectos parciales de los mismos.
En cuanto al IASB, es el organismo encargado de establecer los principios y

normas en que se fundamenta la labor de auditoría, para lo cual emite los
denominados International Standards on Auditing, que se usan habitualmente
como referencia en el trabajo de todos los auditores.
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad es otro gran organismo emisor de

normas en materia contable. Su fundación se realizó en junio de 1973 por un pequeño
grupo de países (Estados Unidos, Reino Unido y Canadá). El International Accounting
17
de marzo de 2009.
30
Standards Committee, (IASC), permaneció como tal hasta abril de 2001, en que
experimentó una importante transformación, pasando a denominarse International
Accounting Standards Board (IASB).
Este organismo tuvo una enorme influencia desde su propio nacimiento, debido
fundamentalmente a que recogía las actividades de otros predecesores en el campo de la
normalización contable. La participación en el antiguo IASC de las grandes firmas de
consultoría en contabilidad y de auditoría extendió el uso de los pronunciamientos de
este organismo, especialmente por el hecho de que las empresas de auditoría impulsaban
el uso de estos pronunciamientos, por medio de su referencia al uso de normas
internacionales de contabilidad como parte del informe de la empresa auditora.
También y a diferencia del IFAC, que establece unas normas mucho más detalladas,
creando en muchos casos verdadera doctrina contable, en el caso del IASC sus normas
son el resultado del consenso entre los miembros respecto a la práctica en varios países.
La crítica más habitual que se dirige a ambos organismos es que sus pronunciamientos
están muy relacionados con la práctica contable de los países anglosajones, sin que se
deje ningún espacio a otro tipo de prácticas contables.
Durante el primer período de funcionamiento, como Comité de normas internacionales

de contabilidad, emitió 41 NIC (normas internacionales de contabilidad IAS), que tal y
como hemos comentado se han convertido en las normas de referencia habitual y su uso
se ha ido extendiendo por todos los países. Es indudable además que su uso cada vez
más extendido tiene a su vez un efecto multiplicador respecto a su aplicabilidad por
otras empresas.
El cambio impulsado en los últimos tiempos tiene su punto culminante en la

transformación de Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, a Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad. Entre las primeras decisiones del Consejo
está la de rebautizar las Normas Internacionales de Contabilidad, pasando a ser en el
futuro Normas Internacionales de Información Financiera.
31
En la actualidad la importancia de estas normas se ha visto incrementada por la decisión
de la Comisión de la Unión Europea de que en el año 2005, a más tardar, todas las
sociedades de la Comunidad con cotización oficial elaborarán sus estados financieros
consolidados de conformidad con las normas internacionales de contabilidad; sin
ninguna exclusión.
2.3. MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

INFORMACIÓN FINANCIERA.18
Las Normas Internacionales de Información Financiera, tienen su sustento en el Marco

Conceptual que ha sido elaborado por el IASB, atendiendo criterios basados en
principios. No obstante, el Marco Conceptual no es una norma internacional porque no
define reglas sobre aspectos de medida o presentación, como tampoco deroga ninguna
norma internacional determinada. Por ello, en los casos en los que existan conflictos
entre el Marco Conceptual y una norma específica, prevalecen los requisitos fijados en
la norma sobre las disposiciones del Marco Conceptual.
2.3.1. PROPÓSITO Y VALOR NORMATIVO19:
Los objetivos de este pronunciamiento es el de:
Auxiliar al Consejo del IASC en el desarrollo de futuras NIC y en la revisión de las

ya existentes;
Auxiliar al consejo del IASC en la promoción adecuada de la armonización contable

en cuanto a la preparación y presentación de estados financieros;
18
Orientación Profesional,‖ Presentación de Estados Financieros con base en Estándares Internacionales
de Contabilidad e Información Financiera IAS/IFRS‖, diciembre 2008.
19
ISCP,‖Marco Conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros de conformidad
a Normas Internacionales de Información Financiera‖. marzo de 2009.
32
Auxiliar a cuerpos colegiados de índole nacional en el desarrollo de normas técnicas
de la misma naturaleza.
Auxiliar al personal encargado de preparar estados financieros en la aplicación de las

NIC’s y en sus relaciones con los temas que van a formar materia para una NIC.
Auxiliar a los auditores en la formación de una opinión respecto a que si los estados
financieros concuerdan con las NIC’s;
Auxiliar a los usuarios de los estados financieros en la interpretación de la

información contenida en ellos preparados conforme a las NIC’s, y
Proveer a toda persona interesada en los estudios del IASC, en cuanto a la

información relacionada con el alcance en la formulación de NIC’s;
En general, suministrando con ello bases para reducir el número de alternativas en

cuanto al tratamiento contable permitidos por las NIC.
2.3.2. ALCANCE DEL MARCO CONCEPTUAL.
El Marco Conceptual del IASB comprende:
a. El objetivo de los estados financieros;
b. Las características cualitativas que determinan la utilidad de la información de

los estados financieros;
c. La definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los

estados financieros; y
d. Los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.
33
2.4. ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
2.4.1. CONCEPTO.
Los Estados Financieros son los documentos que expresan y revelan la situación
financiera, económica, los resultados de operación y los flujos de efectivo de una
empresa, ocurridos durante un período; este término incluye las notas y material
explicativo que se identifican como parte integral de los mismos, estos además sirven
para la toma de decisiones a múltiples usuarios, también muestran los resultados de la
administración llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la gestión de los recursos
confiados a la misma20.
2.4.2. FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
La finalidad de los estados financieros es presentar información financiera útil para la

toma de decisiones económicas por parte de los distintos usuarios, en especial cuando
existen intereses entre dichos usuarios que, en ocasiones, resultan contrarios, porque es
menester darle un tratamiento equitativo a tales intereses. Los estados financieros, según
las Normas Internacionales de Contabilidad deben basarse en dos premisas básicas,
condiciones o supuestos importantes: la base de acumulación o devengo y de negocio en
marcha21.
La finalidad de los estados financieros provee en sí, información sobre la situación y

desempeño financiero, así como de los flujos de efectivo, que sea útil a un amplio
espectro de usuarios al tomar sus decisiones económicas.
A la vez muestran la gestión de los administradores de acuerdo a los recursos que se les
han confiado. Información que ayuda a predecir los flujos de efectivo futuros,
20
NIC 1, párrafo 5, año 2003.
21
NIC 1, párrafo 5, año 2003
34
particularmente en lo que se refiere a la distribución temporal y grado de incertidumbre
de la generación de efectivo y otros medios líquidos equivalentes.
Base de Acumulación (o Devengo).
Según esta base, los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando
ocurren (y no cuando se recibe o paga el dinero u otro equivalente de efectivo), así
mismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados
financieros de los períodos en los cuales se relacionan 22
Por lo tanto los estados financieros presentados sobre esta base; informan a los usuarios
no solo de las transacciones pasadas relativas al pago y recepción del efectivo, sino
también:
De las obligaciones de pago en el futuro; y

De los recursos que representen efectivo a cobrar en el futuro.
Negocio en marcha.
Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto que una entidad esta
en funcionamiento, y continuará con sus actividades de operación dentro del futuro
previsible. Por lo tanto, se supone que la entidad no tiene la intención ni la necesidad de
líquidar o recortar de forma importante la escala de sus operaciones23.
En la práctica contable actual, los estados financieros de las empresas salvadoreñas se

preparan en base a requerimientos tributarios y/o legales, tales como Impuestos Sobre la
Renta, Presentación de Balance General en Municipalidades, Centros Nacional de
Registros, Dirección General de Estadísticas y Censos, entre otros.
22
Normas Internacionales de Contabilidad 2007, marco conceptual, párrafo 22.
23
Normas Internacionales de Contabilidad 2007, marco conceptual, párrafo 23.
35
Razón por la cual los estados financieros no son elaborados de forma completa de
acuerdo a las exigencias de las Normas de Contabilidad Financiera, puesto que cada
empresa registra sus operaciones de la forma que mejor le parezca.
Por ejemplo, una de las situaciones que originó lo antes mencionado es que no había una
normativa que regulará de forma específica la profesión de la Contaduría Publica, lo que
muestra la diversidad de criterios por parte de los Contadores Públicos por casi tres
décadas. Lo que permite que la información financiera cumpla solo con requisitos con
propósito legal y/o tributario.
2.4.3. OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Un objetivo de los Estados Financieros es buscar que estos proporcionen información

financiera acorde con las necesidades de los usuarios, que para el caso,
desarrollan sus actividades en un entorno socioeconómico plenamente identificado
como lo es el mercado de capitales.
Por tanto, el objetivo de los Estados Financieros conforme al Marco Conceptual es

suministrar información acerca de la situación financiera de una entidad económica a
una fecha determinada y los resultados de sus operaciones, así como los movimientos de
los flujos de efectivo por los períodos en esa fecha entonces terminados 24.
La situación financiera de una identidad esta en función de los recursos y obligaciones

económicas que mantiene, su estructura financiera, liquidez y solvencia.
La información acerca de los recursos financieros controlados por la entidad es útil para
evaluar su capacidad en el pasado para modificar dichos recursos y para predecir su
habilidad y seguridad de generarlos en el futuro. La información relativa a la estructura
financiera es útil para predecir futuras necesidades de financiamiento la capacidad de la
entidad para afrontarlos; igualmente es útil para evaluar la posibilidad que tiene de
distribuir recursos entre aquellos que tienen un interés en dicha entidad. La información
24
Normas internacionales de Contabilidad, NIC 1 2003, párrafo 5.
36
relativa a liquidez y solvencia es útil para determinar la posibilidad de la entidad para
cumplir sus compromisos financieros a la fecha de vencimiento de éstos.
Los resultados de las operaciones realizadas por la entidad es una información
requerida para conocer la rentabilidad de la misma y predecir la capacidad que
tiene para generar flujos de efectivo a partir de los recursos operativos que utiliza y otros
adicionales que potencialmente pudiera obtener.
Los movimientos del efectivo utilizado por la entidad son una información útil
para conocer su habilidad para generar efectivo y sus equivalentes y las distintas
aplicaciones hechas de tal flujo de efectivo mediante sus actividades operativas, de
financiamiento e inversión durante un período determinado.
Es importante señalar que existen necesidades de información las cuales no pueden ser
satisfechas mediante los estados financieros25.
Los Estados Financieros elaborados con este propósito pueden así, en ciertos casos,
cubrir necesidades comunes de otros usuarios. Sin embargo, dichos Estados Financieros
no suministran toda la información requerida para tomar decisiones económicas en otros
ámbitos, debido a que tales Estados reflejan efectos financieros de sucesos pasados y no
necesariamente contienen información distinta de la financiera propiamente dicha.
En este sentido, los Estados Financieros deben mostrar los resultados obtenidos
por la administración y dar cuenta de la responsabilidad de los recursos
confiados a ella. Por tanto, deben ser útiles para tomar decisiones económicas y
administrativas como la de mantener o vender inversiones y mantener o
reemplazar a los administradores encargados de la gestión.
En todo caso, estos objetivos buscan fundamentalmente proporcionar información

financiera útil en el proceso de toma de decisiones relacionadas con usuarios
25
www.monografias.com/trabajos52/procesos-nic-niif/procesos-nic-niif.shtml, 08 de julio 2009
37
cuya actividad es la realización de inversiones. Es por eso que la importancia de este
tipo de información contable, estriba en dar a conocer la posibilidad que tiene la empresa
de mantener determinado nivel de rendimientos futuros, así como la capacidad de
generar flujos de caja en ejercicios posteriores, afrontar nuevos proyectos o líneas de
negocio, al igual que la capacidad para afrontar futuras inversiones.
Es decir, la información contable según el IASB, busca medir básicamente el

comportamiento económico/financiero de las compañías, así como la capacidad de estas
para mantener, financiar y remunerar sus recursos. Ello hace predominante el concepto
de valoración y por ende de la situación patrimonial del ente, por encima del resultado
obtenido en las actividades y las operaciones realizadas.
Lo anterior significa, que aspectos tales como la información para autoridades

fiscales, bancarias, gubernamentales o para cumplir con propósitos de medición
del patrimonio operativo, políticas de dividendos, control de costos y gastos, no
se contemplan en el Marco Conceptual de las NIIF/NIC.
2.4.4. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS.
Son los atributos que hacen útil, para los usuarios, la información suministrada en los
estados financieros y se dividen en cuatro principales características:
Comprensibilidad:
Una cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros es que

sea fácilmente comprensible para los usuarios. Para este propósito, se supone que los
usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo
de los negocios, así como de la contabilidad, y también la voluntad de estudiar la
información con razonable diligencia. No obstante, la información acerca de temas
complejos debe ser incluida en los estados financieros, a causa de su relevancia de cara a
las necesidades de toma de decisiones económicas por parte de los usuarios, no debe
38
quedar excluida solo por la mera razón que puede ser muy difícil de comprender para
ciertos usuarios26.
Relevancia:
Para ser útil la información debe ser:

Relevante de cara a las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La
información posee la cualidad de relevancia cuando ejerce influencia sobre las
decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados,
presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas
anteriormente27.
Por lo tanto, la omisión de hechos se considera importante, si su omisión o

presentación equivocada puede influenciar las decisiones económicas de los
usuarios, tomando como base los estados financieros.
La importancia también depende del tamaño de la partida o del error juzgado en las
circunstancias particulares de su omisión o su presentación equivocada.
Importancia Relativa o Materialidad:
La relevancia de la información esta afectada por su naturaleza e importancia relativa.

En algunos casos la naturaleza de la información es suficiente para determinar su
relevancia.
La información tiene importancia relativa, o es material, cuando su omisión o

presentación errónea puede influir en las decisiones económicas de los usuarios,
tomadas a partir de los estados financieros 28 . De esta misma manera, cuando existe
información errónea incluida en tales estados. Por supuesto, siempre que la cuantía de tal
26
Normas Internacionales de Información Financiera, NIC 1, párrafo 25, año 2007.
27
Normas Internacionales de Información Financiera, NIC 1, párrafo 26, año 2007
28
Normas Internacionales de Información Financiera, NIC 1, párrafos 29-30, año 2007.
39
partida o error, analizados dentro de las circunstancias específicas en que sucedieron
tenga efectos significativos en la toma de decisiones. Sin embargo, no resulta aceptable
permitir errores o dejar sin corregir desviaciones no significativas.
Confiabilidad:
La información posee la cualidad de la fiabilidad cuando esta libre de error material y de

sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que
pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente.
Los estados financieros deben cumplir con las siguientes características para que
puedan ser confiables:
Representación fiel de la situación financiera y económica. Por ejemplo: Un balance

debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que han dado como
resultado los activos, pasivos y patrimonio neto de la entidad.
La información tiene que ser neutral (libre de sesgo o prejuicio). La información

no debe estar preparada de manera que beneficie a alguien o a algún interés,
sino más bien debe contener la información verdadera.
Sustancia más que forma. Las transacciones se reconocen fuera de su base legal. Es
decir que todo evento económico de la Empresa debe ser registrado de acuerdo con su
esencia y realidad económica, y no meramente según su forma legal.
Este registro debe basarse en la sustancia (técnica) de los hechos más que en aspectos
legales. Además la sustancia económica de los hechos no siempre es consistente con la
apariencia legal del bien del cual se está hablando.
Prudencia. La información tiene que ser conservadora, para su producto es

necesario introducir cierto nivel de precaución, por ejemplo, la reserva laboral
40
obliga a la empresa a indagar cuando los despidos son por causa injustificada; en
las cuentas por cobrar se debe calcular una estimación por incobrabilidad; para
los inventarios se debe crear una estimación por la obsolescencia del mismo, etc.,
todo sobre una base apegada a la realidad, en la cual los activos e ingresos no
se sobrevaloren y las obligaciones y gastos no se infravaloren.
Integridad. La información tiene que ser completa dentro de los límites de

relevancia. Una omisión puede causar que la información sea falsa o equívoca y por lo
tanto no es fiable y será deficiente en términos de relevancia.
En este sentido, la información que se presenta en los estados financieros debe ser
completa (respetando los límites de la materialidad o importancia relativa), razón por la
cual, se debe señalar que una omisión puede hacer que la información resulte falsa o
equívoca, y, por tanto, no ser fiable y deficiente en términos de relevancia.
Todas estas características deben estar unidas a unos requisitos, parámetros o

restricciones a las que se debe someter la información financiera que se emite o divulga.
Comparabilidad:
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de la empresa a lo
largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y del
desempeño. También deben ser capaces de comparar los estados financieros de
empresas diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño y cambios
en la posición financiera en términos relativos. Por tanto, la medida y presentación del
efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de
una manera coherente por toda la empresa, a través del tiempo para tal empresa y
también de una manera coherente para diferentes empresas 29.
29
Normas Internacionales de Información Financiera, NIC1, párrafo 39, año 2007.
41
Es por ello, que la comparabilidad forma parte de la estructura de los estados financieros
debido a que estos se elaboran basándose en el principio de negocio en marcha, por lo
que se asume que la empresa continuará funcionando en un futuro previsible, por lo cual
es necesario contar con información financiera que posea una estructura uniforme que
permita su comparabilidad a través de los distintos períodos y poder dar a los usuarios de
los mismos, capacidad de análisis para lograr sus propias conclusiones.
Así mismo, comparabilidad no es lo mismo que uniformidad, debido a que en algunos

casos es necesario efectuar cambios en las políticas contables para obtener un mayor
beneficio, por lo tanto cuando un organismo regulador emita una nueva norma, debe
considerarse un cambio en las políticas contables.
2.4.4.1. RESTRICCIONES A LA INFORMACIÓN RELEVANTE Y FIABLE.
La información que se presenta debe realizarse dentro de los requisitos o criterios que
garanticen su utilidad en la toma de decisiones y, que obligan a la entidad emisora a
cumplir con unos requisitos restrictivos a saber:
Oportunidad: Por oportunidad se entiende la capacidad de proporcionar información

dentro del lapso de tiempo o temporalidad en que se toma la decisión, debido a que si
existe un retraso indebido en la presentación de tal información, ésta puede perder su
relevancia.
La información financiera para que sea relevante debe tener una importancia o
significación, esto es influir en las decisiones económicas de los usuarios. La
información tardía no es útil en la toma de decisiones. No obstante, para cumplir
con este requisito, la administración debe sopesar entre la presentación oportuna
(rápida), frente a la confiabilidad de la misma, lo cual significa que debe existir
un equilibrio entre relevancia y confiabilidad.
Equilibrio entre el costo y el beneficio: La información financiera debe respetar el

principio de la relación costo – beneficio, razón por la cual los beneficios derivados de la
42
información que se entrega deben exceder a los costos de suministrarla. En este sentido,
se puede afirmar que la evaluación de los beneficios frente a los costos, constituye
fundamentalmente un proceso de juicio de valor.
Equilibrio entre las características cualitativas: La administración debe sopesar

y buscar un equilibrio de pesos y contrapesos entre las características cualitativas
de la información financiera, todo lo cual debe analizarse con relación al
cumplimiento de los objetivos de los estados financieros.
2.4.5. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, MEDICIÓN Y

RECONOCIMIENTO.
La medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se

reconocen y registran los distintos elementos de los Estados Financieros. El Marco
Conceptual , reconoce que los elementos deben ser medidos con criterios ajustados a las
características y necesidades de los usuarios, así considera el costo histórico, el costo de
reposición, el valor de realización y el Valor Presente Neto (VPN) como criterios
válidos de medición (valoración) y, de manera preponderante el Fair Value o Valor
Razonable.
En todo caso hace obligatorio la utilización del valor razonable para los activos
financieros que hagan parte de un portafolio de inversiones o sean instrumentos
financieros para negociar o estén disponibles para la venta o a su vez, que sean
instrumentos financieros derivados. También lo hace obligatorio para los activos
agrícolas y para los subproductos y residuos. De la misma manera para los pasivos
financieros que tengan las características anotadas anteriormente, siendo opcional para
los activos fijos según las condiciones y circunstancias que se detallan en el marco.
Se entiende por reconocimiento el proceso de incorporación de un elemento en los

estados financieros, bien en el Balance o en el Estado de Resultados, siempre y cuando
cumpla con la definición del elemento correspondiente y satisfaga además los siguientes
criterios: a) sea probable que cualquier beneficio económico asociado entre a la empresa
43
o salga de la misma y, b) que la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido de
manera fiable. Los criterios de reconocimiento se apoyan en la aplicación de normas de
medición (valoración), concretas para cada elemento de los estados financieros.
Según el marco conceptual, constituyen elementos de los estados financieros:
a) Los elementos de la situación financiera,
b) Los elementos del desempeño que reflejan la actividad de la empresa,
Situación Financiera.
Son elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera los:

activos, pasivos y el patrimonio neto. Se definen a continuación 30:
Activo. Es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del
que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. Su reconocimiento en
los estados financieros solo es posible, cuando del mismo se desprende la probabilidad
de obtener rendimientos futuros y además posee un valor que puede medirse
razonablemente.
Los rendimientos económicos futuros de un activo se deben entender como la

potencialidad del mismo para contribuir directa o indirectamente a generar los
flujos positivos de efectivo o a su equivalente de una entidad. Tales flujos de
efectivo pueden tener su origen en la utilización o disposición de dicho activo.
Muchos activos, como la propiedad, planta y equipo tienen un carácter tangible.

No obstante, la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo. Al
respecto, se recuerda que ciertos activos son intangibles.
30
Normas Internacionales de Información Financiera, Marco de Conceptos, Párrafo 49 año 2007.
44
En este punto se debe decir que para determinar la existencia de un activo, el
derecho de propiedad no es esencial. Así, por ejemplo, una propiedad mantenida
en arrendamiento es un activo si la entidad controla los beneficios que se espera
que fluyan de él. Así las cosas, la imposibilidad de obtener rendimientos futuros o el
riesgo de que estos no se generen, impide la consideración o el calificativo de activo del
respectivo bien y en consecuencia, no permite capitalizar la transacción. Por ello, los
rendimientos futuros deben identificarse con sus posibilidades reales para generar flujos
positivos de efectivo en beneficio de la empresa que controla el activo.
En este sentido, se debe decir que el control económico del activo, implica la
disposición a favor de la empresa de los rendimientos producidos por éste, aun en los
casos en que dicho activo no es propiedad del ente económico.
Por lo tanto la estructura de los activos se divide en dos elementos básicos: Corrientes
que son los activos que pueden convertirse fácilmente en efectivo o sus equivalentes de
efectivo, cuyo vencimiento será menor a doce meses; y No Corrientes, que son los
utilizados directa o indirectamente en la producción de bienes y servicios y pueden ser
convertidos en efectivo y/o consumidos en un período mayor a doce meses.
Pasivo. Es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al

vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos
que incorporen beneficios económicos.
Por lo tanto, su reconocimiento en los estados financieros solo es posible cuando sea
probable que del pago de la obligación respectiva, se derive la salida de recursos que
incorporan beneficios económicos o determinen la prestación de servicios que sirvan
para enjugar las deudas y, además que tal pasivo, posea un valor que pueda cuantificarse
razonablemente. Igualmente se puede afirmar que una de las características esenciales
que tienen los pasivos, consiste en que la empresa deudora está en la obligación de
atender el pasivo respectivo, lo que la obliga a actuar de una manera determinada.
45
En este sentido, el pasivo puede surgir de una obligación legal o de una obligación
implícita. Una obligación legal es exigible en términos de la ley como consecuencia de
la ejecución de un contrato vinculante o de una norma legal. Por el contrario, una
obligación implícita es aquélla que se deriva de las actuaciones de la compañía deudora.
Por ello, la cancelación de una obligación presente implica habitualmente el pago de

efectivo o la transferencia de otros activos o la provisión de servicios o la sustitución de
la obligación por otra o finalmente, la conversión de la obligación en patrimonio neto.
De la misma manera, la obligación puede cancelarse por otros medios, tales como la
renuncia o la pérdida de los derechos por parte del acreedor.
En este punto es de notar que un pasivo no se reduce a una deuda formalmente contraída,
sino que además requiere que la obligación deba ser cumplida.
Al igual que otros activos, la estructura de los pasivos se divide en dos elementos
básicos: Corrientes, que son las obligaciones cuya cancelación se efectuará en un
período menor a doce meses; y los No Corrientes, cuyo vencimiento es mayor a doce
meses.
Patrimonio Neto. Es la parte residual de los activos de la empresa una vez

deducidos todos sus pasivos. El Patrimonio puede presentar subdivisiones en el
balance, que se reflejan en distintas clasificaciones tales como fondos aportados
por los propietarios, utilidades acumuladas, reservas específicas procedentes de las
utilidades o ganancias, reservas por ajustes para mantenimiento del capital y otras
ganancias o pérdidas reflejadas directamente en el patrimonio.
Situación de desempeño.
Estos elementos de los Estados Financieros, hacen parte del Estado de Resultados y
sirven de medida del desempeño de cada empresa, así como también constituyen la base
46
de otras evaluaciones tales como el rendimiento de las inversiones o de las utilidades por
acción.
Son los elementos relacionados directamente con la medida del resultado: Los ingresos y
los gastos.
a. Ingresos: Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo

largo del período contable, en forma de entradas o incremento de valor de los
activos, o bien como decremento de las obligaciones, que dan como resultado
aumentos del patrimonio neto, y no está relacionado con las aportaciones de
los propietarios a este patrimonio 31.
La definición de ingresos incluye tanto los ingresos derivados de las actividades

habituales de la entidad como las utilidades. A su vez, en estas ganancias se incluyen
también las no realizadas, como, por ejemplo las provenientes de la revalorización de
activos obtenidos por la aplicación de criterios de valoración diferentes del precio de
adquisición.
Por lo tanto, su reconocimiento en los estados financieros solo es posible cuando las
entradas constituyen un aumento del patrimonio, un incremento del valor de los activos
o una disminución de los pasivos y, las mismas no están relacionadas con aportes de
capital.
Criterio para reconocer los ingresos:
Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en

los beneficios económicos futuros de la empresa, relacionados con un incremento en los
activos o un decremento en los pasivos.
31
Normas Internacionales de Información Financiera, Marco Conceptual, Párrafo 70, año 2007.
47
b. gastos: Son los decrementos en los beneficios económicos producidos a lo
largo del período contable, en forma de salida disminuciones del valor de los
activos, o bien de nacimiento o aumentos de los pasivos, que dan como
resultado decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
La definición de Gastos Incluye tanto los gastos derivados de las actividades habituales
de la entidad como las pérdidas, las cuales pueden surgir o no de las actividades
habituales o de siniestros. A su vez, estas pérdidas incluyen también las no realizadas,
como, por ejemplo, las provenientes de desvalorización de los activos, obtenidas de la
aplicación de criterios de valoración diferentes del precio de adquisición.
Por lo tanto, su reconocimiento en los estados financieros solo es posible cuando

las salidas constituyen una disminución del patrimonio, una disminución de los
activos o incremento de los pasivos y, las mismas no están relacionadas con
distribuciones del patrimonio a los propietarios del capital.
En el Estado de Resultados, se pueden presentar los gastos en dos formas, atendiendo a

su naturaleza o a su función.
Los criterios para reconocer los gastos son:
Los gastos se reconocen en el estado de resultados, también sobre la base de una

asociación directa entre los costos incurridos y la obtención de partidas específicas de
ingreso.
Cuando se espera que los beneficios económicos surjan a lo largo de varios períodos
contables, y la asociación con los ingresos puede determinarse únicamente de forma
genérica o indirecta.
48
Ajustes por mantenimiento del capital.
Los ajustes por mantenimiento del capital provienen de la reexpresión por reevaluación
del valor de los activos o pasivos que pueden dar lugar a incrementos o decrementos del
Patrimonio. Por ello, aunque estos incrementos o decrementos puedan cumplir con
criterios relacionados con la definición de Ingresos y Gastos, los mismos no se incluyen
dentro del Estado de Resultados de acuerdo con los conceptos de mantenimiento del
capital.
2.4.6. COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
Los estados financieros están compuestos por:
Balance General
Estado o Cuenta de Resultados
Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de Flujos de Efectivo
Políticas contables utilizadas y demás notas explicativas.
En El Salvador los estados financieros se presentan de forma incompleta, debido a que

no se le esta dando cumplimiento a las Normas Internacionales de información
Financiera, puesto que con estas se pretende que la información presentada en los
estados financieros pueda ser armonizada y confiable para los usuarios de la información
a nivel mundial.
Mas bien el contenido de dichos estados financieros se realiza con el único propósito de
dar cumplimiento a todo aquellos aspectos legales y/o tributarios que exige la legislación
salvadoreña, así como para atender necesidades en particular; por lo cual la información
carece de las características cualitativas que indica el marco de conceptos de estas
Normas.
49
En la práctica contable actual, algunas transacciones no se registran, no con la finalidad
de eliminar información, sino porque la empresa no las conoce o porque su medición se
hace difícil, por ejemplo los lítigios, eventos subsecuentes que sean desfavorables para
la empresa, de los cuales se desconoce el resultado y su monto, esto conlleva a que la
información no sea completa dentro de los límites de la importancia relativa, o una
omisión puede llevar a que la información este presentada erróneamente.
Balance General 32
Representa la situación financiera de la empresa a una fecha determinada. La empresa

debe determinar, sobre la base de la naturaleza de sus operaciones, si presenta activos y
pasivos corrientes y no corrientes como clasificación separada dentro del balance
general.
La empresa debe revelar, para cada activo y pasivo, las cantidades que se recaudaran o
cancelaran antes o después de los doce meses siguientes desde la fecha del balance. El
balance general revela información muy útil por lo que habría que considerar factores
muy importantes para su elaboración como importancia relativa, naturaleza y función de
los componentes de activos y pasivos, por lo que es necesario hacer un análisis de los
cambios en la estructura y contenido de los estados financieros que surgirán con la
aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera en relación a la
práctica contable actual.
Para que el balance general presente información completa y razonable debe ser
elaborado cumpliendo con cuatro características cualitativas (Comprensibilidad
relevancia, fiabilidad y comparabilidad) en cuanto a la presentación e información a
revelar, y así cubrir las necesidades de información de los usuarios para la toma de
decisiones, ya que de su correcta elaboración y presentación, dependerá el resultado
esperado del contenido de otros estados financieros básicos, como lo son: el Estado de
Flujo de Efectivo y el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
32
Normas Internacionales de Información Financiera, párrafos 57 al 103, año 2007.
50
Estado de Resultados.
El estado de resultados es un informe de todos los ingresos y gastos que pertenecen a un

período específico, mostrando los resultados del manejo de los recursos de la compañía
por parte de la administración, indicando la utilidad o pérdida obtenida.
En el cuerpo principal del estado de resultados se debe incluir líneas con los importes
que correspondan a las siguientes partidas:
Ingresos
Resultado de la operación
Gastos financieros
Participación en las pérdidas y ganancias
Gasto por el impuesto a las ganancias
Pérdidas o ganancias por las actividades ordinarias
Resultados extraordinarios
Interés minoritario
Ganancia o pérdida neta del período.
Cambios en el Patrimonio
La empresa debe presentar, como un componente separado de sus estados financieros,

un estado que muestre:
La ganancia neta o pérdida neta del período
Cada partida de gastos, ingresos, pérdidas o ganancias que se vean afectadas

directamente con el patrimonio neto.
Se deben reflejar las ganancias o pérdidas por períodos, errores fundamentales y

cambios en las políticas contables.
51
Las operaciones de capital con los propietarios así como la distribución a los
mismos.
El saldo de las ganancias o pérdidas acumuladas al principio del período y en la

fecha del cierre del balance, así como el movimiento de los mismos durante el
período.
Una conciliación entre el valor en libros el valor final de cada tipo de capital
social, prima de emisión y reserva, así como los movimientos de los mismos.
Estado de Flujos de Efectivo
Es el que refleja la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y otros medios
líquidos equivalentes, así como las necesidades de la empresa para la utilización de estos
estados financieros.
El estado de flujos de efectivo esta compuesto por tres tipos de actividades que son:
Actividades Operativas: Se derivan fundamentalmente de las transacciones que

constituyen la principal fuente de ingresos de la empresa.
Actividades Financieras: Son las que resultan de realizar la predicción de

necesidades de efectivo para cubrir los compromisos con los suministradores de
capital de la empresa.
Actividades de Inversiones: Son los flujos de efectivo que representan la

medida en la cual se han hecho desembolsos por causa de los recursos
económicos que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro.
Notas a los Estados Financieros.
Las notas a los estados financieros comprenden descripciones narrativas y análisis

detallados de las partidas que se encuentran en el cuerpo principal del balance,
52
del estado de resultados, del estado de flujos de efectivo y el de cambios en el
patrimonio neto, así como información de carácter adicional, las cuales son
relativas a las obligaciones contingentes o a los compromisos. En las notas se incluye
información que las Normas Internacionales de Contabilidad exigen o aconsejan
presentar a las empresas, así como otro tipo de datos necesarios para conseguir
una presentación adecuada de la información en los estados financieros.
En las notas a los estados financieros la empresa debe incluir lo siguiente:
Presentar la información acerca de la base para la elaboración de los estados

financieros, así como las políticas contables aplicadas.
Incluir aquella información que siendo exigida por las normas internacionales de
contabilidad no ha sido incluida en los demás componentes de los estados
financieros.
Incluir aquella información necesaria que no ha sido revelada en el cuerpo

principal de los estados financieros y es de importancia relativa.
2.4.7. CONCEPTOS DE CAPITAL Y DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL.
El Marco Conceptual especifica los criterios de Capital y Mantenimiento del Capital,

para lo cual se hace necesario tener en cuenta las necesidades de los usuarios de la
información financiera. En este sentido explica que si tales necesidades apuntan a una
concepción financiera, este debe ser el criterio a utilizarse y por ende el Capital y su
Mantenimiento versarán sobre el Capital Nominal Invertido, lo que significa que la
concepción del capital se traduce en la consideración del dinero invertido y del poder
adquisitivo del mismo. El Capital se debe entender como el conjunto de Activos Netos o
Patrimonio de la Empresa. Si por el contrario, las necesidades de los usuarios apuntan al
mantenimiento de la capacidad productiva, debe usarse la concepción del mantenimiento
del capital físico.
53
En este orden, cuando se utiliza el concepto de mantenimiento del capital reflejado en
unidades monetarias constantes, sólo se podrán reconocer actualizaciones del valor de
los activos cuando los mismos hayan sido objeto previamente de una transacción
específica.
De la misma manera, cuando el concepto de Mantenimiento del Capital se encuentra

estructurado en términos de unidades monetarias con poder adquisitivo constante, el
resultado estará asociado al incremento en el respectivo ejercicio de la capacidad
adquisitiva invertida. Incluso se puede considerar como parte de tal incremento aquella
parte proveniente o derivada de la inflación.
En síntesis, bajo el concepto de mantenimiento de capital financiero, el capital está

definido en términos de unidades nominales y por ende, el resultado se medirá siempre
en relación con el incremento producido durante el período, en razón de ese capital
monetario nominal.
Lo anterior se encuentra explicado por el IASB de la siguiente manera:
a. Mantenimiento del capital financiero. Bajo este concepto se obtiene

ganancia sólo si el importe financiero (o monetario) de los activos netos al
final del período excede al importe financiero (o monetario) de los activos
netos al principio del mismo, después de excluir las aportaciones de los
propietarios y las distribuciones hechas a los mismos en ese período. El
mantenimiento del capital financiero puede ser medido en unidades monetarias
nominales o en unidades de poder adquisitivo constante.
b. Mantenimiento del capital físico. Bajo este concepto se obtiene ganancia sólo si
la capacidad productiva en términos físicos (o capacidad operativa) de la entidad
al final del período (o los recursos o fondos necesarios para conseguir esta
capacidad) excede a la capacidad productiva en términos físicos al principio del
período, después de excluir las aportaciones de los propietarios y las
distribuciones hechas a los mismos durante ese período.
54
2.5. CONCEPTUALIZACIÓN DE LAS EMPRESAS.33
2.5.1. CONCEPTOS
Industria:
Es el conjunto de procesos y actividades que tienen como finalidad transformar las

materias primas en productos elaborados, de forma masiva. Existen diferentes tipos de
industrias, según sean los productos que fabrican.
Servicios:
Sector servicios o terciario es el sector económico que engloba de todas aquellas

actividades económicas que no producen bienes materiales de forma directa, sino
servicios que se ofrecen para satisfacer las necesidades de la población.
Comercio:
Comercio es la prestación de servicio de distribución, canalización y venta

de todo tipo de bienes tanto, a nivel nacional como internacional‖. La actividad
comercial en la economía no puede desarrollarse eficientemente sin un crecimiento
paralelo o mayor de la producción de bienes.
2.5.2. GENERALIDADES DE LAS EMPRESAS.
Sector industria:
Gracias a la revolución industrial las regiones se pueden especializar, sobre todo,

debido a la creación de medios de transporte eficaces, en un mercado nacional y
otro mercado internacional, lo más libre posible de trabas arancelarias y
33
Conjunto de empresas pertenecientes a un mismo sector que producen o comercializan productos con
características similares o estrechamente...portal.lacaixa.es/docs/diccionario/S_es.html
55
burocráticas. Algunas regiones se han especializado en la producción industrial,
conformando lo que se conoce como regiones industriales.
La industria fue el sector motor de la economía desde el siglo XIX y, hasta la

Segunda Guerra Mundial, era el que más aportaba al producto interno bruto
(PIB), y el que más mano de obra ocupaba. Desde entonces, y con el aumento
de la productividad por la mejora de las máquinas y el desarrollo de los servicios,
ha pasado a un segundo término. Sin embargo, continúa siendo esencial, puesto
que no puede haber servicios sin desarrollo industrial.
En los países tercermundistas como El Salvador, entre otros países donde la industria
llego tardía, el capital lo proporciona la inversión extranjera, que monta las
infraestructuras necesarias para extraer la riqueza y las plusvalías que genera la fuerza de
trabajo; sin liberar de las tareas agrícolas a la mano de obra necesaria, sino sólo a la
imprescindible.
Sector servicios:
Este sector incluye sub-sectores como lo son: El comercio, transportes,

comunicaciones, finanzas, turismo, hostelería, ocio, cultura, espectáculos, la
administración pública y los denominados servicios públicos, los preste el Estado o la
empresa privada (sanidad, educación, atención a la dependencia), etc.
Dirige, además de organizar y facilitar la actividad productiva de los otros sectores

(sector primario y sector secundario). Aunque se lo considera un sector de la producción.
Su papel principal se encuentra en la distribución y el consumo.
Sector comercio:
Entre las formas que adopta el sector comercio en El Salvador se encuentran las
siguientes:
56
Supermercados, Autoservicios, Almacenes, Tiendas Especializadas, Cadenas, etc.
En El Salvador, según muestran las estadísticas, el 60.8% de las empresas pertenecen al

sector comercio, generando en este sector un 37.0% de empleos.
2.5.2.1. CLASIFICACIÓN DE LA MIPYME EN EL SALVADOR 34.
Ventas Brutas Anuales/

Clasificación Personal Remunerado
Ingresos Brutos Anuales
Microempresa Hasta 10 Empleados Hasta $70,000.00
Pequeña Empresa Hasta 50 empleados Hasta $800,000.00
Mediana Empresa Hasta 100 Empleados Hasta $7.0 Millones
Gran Empresa Mas de 100 Empleados Mas de $7.0 Millones
Fuente: Documento "El Salvador, generando riqueza desde la base:
Políticas y Estrategias para la competitividad sostenible de las
MIPYMES" de Ministerio de Economía.
Por sector:
Se muestra la representación de la MIPYME en El Salvador por sector.
Sector al que pertenece % de Establecimientos
Comercio 66.14
Servicios 18.36
Industria 12.9
Otros 2.6
Fuente: Directorio Económico 2005
34
II Cámara de Comercio e Industria de El Salvador – sitio oficial – el salvador
www.camarasal.com/pequeña, 28 de abril de 2009
57
Por ubicación geográfica:
Se muestra la representación de la MIPYME en La Cámara de Comercio.
Ubicación geográfica % de Establecimientos
San Salvador 60
Santa Ana 14
Sonsonate 9
San Miguel 17
Fuente: Directorio Económico 2005
2.6. RESUMEN DE NIC’S RELACIONADAS CON LA NIC 135.
A continuación un resumen de los puntos que tratan las principales normas que,
para efectos de este trabajo, tienen relación estrecha con los cambios identificados en el
capítulo III del estudio realizado a la NIC 1, asimismo se presenta esta última de una
manera breve para retomar sus puntos más importantes.
Para efectos pedagógicos, se considero pertinente presentar un resumen de la NIIF 1,

pero ésta no ha sido de aplicación, por no ser el objeto principal de estudio de este
trabajo. Estos resúmenes han sido preparados a efectos de información general.
NIIF 1. Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información

Financiera
El objetivo de esta es asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF de una entidad, así como su información financiera intermedia, relativos a una
parte del período cubierto por tales estados financieros, contienen información de alta
calidad que:
(a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los períodos que se
presenten;
35
Normas Internacionales de Información Financiera, IASB, años 2003,2005 y 2007.
58
(b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y
(c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios proporcionados a
los usuarios.
La NIIF 1 se aplica cuando la entidad adopta las NIIF por primera vez,
mediante una declaración explícita y sin reservas, del cumplimiento con las NIIF,
exigiendo que la entidad cumpla con cada una de las NIIF/NIC vigentes en la
fecha de presentación de sus primeros estados financieros elaborados.
Esta norma requiere presentar información que explique cómo ha afectado la
transición desde los PCGA anteriores a las NIIF/NIC, a lo reportado anteriormente como
situación financiera, resultado y flujos de efectivo.
La NIIF 1 sustituye a la SIC 8 Aplicación por primera vez de las NIC como
base de contabilización, en esta interpretación no se establecía claramente si el
adoptante por primera vez podría usar, de forma interesada, un criterio preventivo
al aplicar de forma retroactiva las decisiones de reconocimiento y medición, al
mismo tiempo existían dudas sobre como interactuaba la SIC 8 con las
disposiciones transitorias contenidas en las normas individuales.
Esta norma entra vigencia a partir del 1 de enero 2004, por lo que las entidades que aún
no han adoptado las normas, pueden aplicar ésta NIIF en la elaboración de sus primeros
estados financieros. El balance de apertura con arreglo a las NIIF de una entidad es el
punto de partida para su contabilidad según las NIIF.
Por las continuas revisiones que se realizan a las normas, la NIIF 1 ha sido sujeta a
revisiones de las cuales a continuación se menciona algunos de los cambios:
a) Clarifica que la entidad ha de emplear la versión más reciente de las NIIF
59
b) Clarifica cómo se relaciona las estimaciones que hace la entidad que adopte por
primera vez las NIIF
c) Clarifica que la entidad debe revelar información que explique cómo afecto la
transición desde los PCGA
d) Específica que las disposiciones transitorias de otras NIIF no son aplicables al

adoptante por primera vez.
NIC 1. Presentación de Estados Financieros.
El objetivo de esta norma consiste en establecer las bases para la presentación de los
estados financieros con propósitos de información general, a fin de asegurar que los
mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad
correspondientes a períodos anteriores, como con los de otras entidades diferentes.
Para alcanzar dicho objetivo, esta norma establece, en primer lugar, requisitos generales
para la presentación de los estados financieros y, a continuación, ofrece directrices para
determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mínimos sobre su contenido.
Los estados financieros reflejarán razonablemente, la situación, el desempeño financiero

y los flujos de efectivo de la entidad. En la práctica totalidad de los casos, la
presentación razonable se alcanzará cumpliendo con las NIIF aplicables.
Toda entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una
declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento.
Al elaborar los estados financieros, la entidad evaluará la capacidad que tiene para
continuar en funcionamiento. Esta información se elaborará bajo la hipótesis de negocio
en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad.
Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de

incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas
60
significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente,
procederá a revelarlas en los estados financieros.
Salvo en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo, la entidad elaborará

sus estados financieros utilizando la base contable de acumulación (o devengo).
La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros se

conservará de un período a otro, a menos que:
a) Tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisión de

sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra
presentación u otra clasificación, tomando en consideración los criterios para la
selección y aplicación de políticas contables de la NIC 8;
b) una Norma o Interpretación requiera un cambio en la presentación.
Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa, deberá ser
presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o función
distinta deberán presentarse separadamente, a menos que no sean materiales.
La magnitud del impacto o la naturaleza de la partida, o una combinación de ambas,

podría ser el factor determinante para su presentación por separado.
Si una partida concreta no fuese material o no tuviera importancia relativa por sí sola, se
agregará con otras partidas, ya sea en el cuerpo de los estados financieros o en las notas.
No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la

compensación sea requerida o esté permitida por alguna Norma o Interpretación.
61
A menos que una Norma o Interpretación permita o requiera otra cosa, la información
comparativa, respecto del período anterior, se presentará para toda clase de información
cuantitativa incluida en los estados financieros.
La información comparativa deberá incluirse también en la información de tipo

descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada
comprensión de los estados financieros del período corriente.
Los estados financieros estarán claramente identificados, y se deben distinguir de

cualquier otra información publicada en el mismo documento.
Los estados financieros se elaborarán con una periodicidad que será, como mínimo,
anual.
La entidad presentará sus activos y pasivos corrientes y no corrientes, como

categorías separadas dentro del cuerpo del balance, de acuerdo con los párrafos
57 a 67, excepto cuando la presentación basada en el grado de liquidez
proporcione, una información relevante que sea más fiable.
Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el período, se incluirán en el

resultado del mismo, a menos que una Norma o una Interpretación establezca lo
contrario.
La entidad presentará un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificación
basada en la naturaleza de los mismos o en la función que cumplan dentro de la entidad,
dependiendo de cuál proporcione una información que sea fiable y más relevante.
Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los
estados financieros, la entidad revelará, ya sea en el resumen de las políticas
contables significativas o en otras notas, los juicios ─ diferentes de aquéllos
62
relativos a las estimaciones (véase el párrafo 116, NIC 1)─ que la gerencia haya
realizado al aplicar las políticas contables de la entidad.
La entidad revelará en las notas información sobre los supuestos clave acerca del futuro,
así como otros datos clave para la estimación de la incertidumbre en la fecha del
balance, siempre que lleven asociado un riesgo significativo de suponer cambios
materiales en el valor de los activos o pasivos dentro del año próximo.
Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalúen los objetivos, las políticas y los procesos que aplicará para gestionar
capital.
NIC 2. Inventarios.
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de las existencias,

incluyendo la determinación del costo y su consiguiente reconocimiento como gasto.
En esta normativa se establece que las existencias deberán medirse al costo o al valor
neto realizable, el que sea más bajo. Los costos de los inventarios comprenderán el
precio de adquisición, costo de transformación y otros costos incurridos.
Para medir los costos de lo inventarios intercambiables, se asignará la fórmula FIFO

(primeras entradas, primeras salidas, PEPS en español) o Costo Promedio Ponderado. La
NIC 2 del año 2003, utilizaba la fórmula LIFO (última entrada, primera salida, UEPS
en español); en esta se asumía que los productos en inventarios que fueron comprados o
producidos en último lugar, serán vendidos los primeros y, consecuentemente que los
productos que queden en el inventario final serán los producidos o comprados en primer
lugar. Se prohibió el uso de esta formula de calculo del costo en las versiones 2005 y
2007.
63
La norma requiere la revelación del importe en libros de los inventarios que se
contabilicen al valor razonable menos los costos de venta; además se revelará el importe
de las bajas en cuenta de inventarios que se hayan reconocido como gasto del período y
elimina el requisito de revelar el importe de los inventarios llevados al valor razonable.
NIC 7. Estados de Flujos de Efectivo.
El objetivo de esta norma es exigir a las empresas que suministren información acerca
de los movimientos históricos del efectivo y sus equivalentes, a través de la presentación
de un estado de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del período se
clasifiquen según que procedan de actividades de operación, de inversión y de
financiación.
En la NIC 7 del año 2003, las partidas extraordinarias se revelaban por separado entre
los flujos de las actividades de operación, inversión o financiamiento, según procedan
sus flujos. A partir del año 2005 se eliminan los párrafos 29 y 30 de está norma por
quedar prohibida la presentación de este tipo de partidas.
NIC 8. Políticas contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
Su objetivo es establecer los criterios para seleccionar y cambiar políticas

contables, junto con el tratamiento contable y la información a revelar en cuanto a
cambios en políticas contables, en estimaciones y errores.
Esta norma establece una jerarquía a considerar por la gerencia en ausencia de una
Norma o Interpretación que se aplique específicamente a una partida de la siguiente
manera:
- Normas e Interpretaciones del IASB, considerando además cualquier Guía de

Implementación relevante emitida por el consejo de normas internacionales.
64
- En ausencia de una Norma o Interpretación que sea aplicable específicamente a
una transacción o a otros hechos o condiciones, la gerencia deberá usar su juicio
en el desarrollo y aplicación de una política contable.
- La gerencia también podrá considerar también los pronunciamientos más

recientes de otras instituciones emisoras de normas, que empleen un marco
conceptual similar al emitir normas contables, así como otra literatura contable y
las prácticas aceptadas en los diferentes sectores de actividad, en la medida que
no entren en conflicto con las fuentes siguientes:
a. los requisitos y guías establecidas en las Normas e Interpretaciones que traten

temas similares y relacionados; y
b. las definiciones, así como los requisitos de reconocimiento y medición,

establecidos para activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual.
Los requerimientos para la selección y aplicación de políticas contables contenidos en la

versión previa de la NIC 1, han sido transferidos a esta Norma, mientras que los
requisitos de presentación para el resultado del período han sido transferidos a la NIC 1.
La NIC 8 retoma todo lo referente a los requerimientos para la selección y aplicación de

políticas contables.
Esta norma requiere revelar información sobre un inminente cambio en una política
contable, en el caso de que la entidad tenga pendiente la aplicación de una norma e
interpretación nueva emitida, y que aún no haya entrado en vigor.
Además se revelará información relevante, que evalué el posible impacto al aplicar la

nueva norma en los estados financieros.
65
También exige revelar para cada rúbrica afectada de los estados financieros información
más detallada sobre los importes derivados de los ajustes procedentes de cambios en las
políticas contables, así como de la corrección de errores de períodos anteriores.
NIC 17. Arrendamientos.
Su objetivo es establecer, para arrendatarios y arrendadores, las políticas contables

apropiadas y la información que debe revelarse en relación con los
arrendamientos operativos y financieros.
La medición por separado de los componentes de terrenos y construcciones no será

necesaria cuando los derechos del arrendatario, sean clasificados como una propiedad de
inversión de acuerdo con la NIC 40, y se adopte el modelo del valor razonable. Se
requerirán cálculos detallados para hacer esta evaluación sólo si la clasificación de uno o
ambos componentes podría resultar, en el caso de no realizarse tales cálculos, incierta.
Según la NIC 40, es posible que el arrendatario clasifique los derechos sobre un
inmueble mantenido en régimen de arrendamiento operativo, como propiedad de
inversión. Si esto sucediese, tales derechos sobre el inmueble se contabilizarán como si
fueran un arrendamiento financiero y, además, se utilizará el modelo del valor razonable
para el activo así reconocido. El arrendatario continuará la contabilización del
arrendamiento como un arrendamiento financiero, incluso si un evento posterior
cambiara la naturaleza de los derechos del arrendatario sobre el inmueble, de forma que
no se pudiese seguir clasificando como propiedad de inversión. Este será el caso si, por
ejemplo, el arrendatario:
(a) Ocupa el inmueble, que por tanto se clasificará como una propiedad ocupada por el
dueño, por un costo atribuido igual a su valor razonable en la fecha en la que se
produce el cambio de uso.
66
(b) Realiza una transacción de subarriendo, en la que transfiera, a un tercero no
vinculado, substancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la titularidad
del derecho de arrendamiento. Dicho subarriendo se contabilizará, por parte del
arrendatario, como un arrendamiento financiero al tercero, aunque éste pudiera
registrarlo como un arrendamiento operativo.
NIC 40. Propiedades de Inversión.
El objetivo de esta norma es regular el tratamiento contable de las propiedades

de inversión y las revelaciones correspondientes.
Las propiedades de inversión son terrenos y edificios (en propiedad o bajo

arrendamiento financiero) destinados al alquiler o la obtención de plusvalías o ambos.
Según la NIC 1 año 2005, se aclara que se presentará por separado las
propiedades de inversión en el cuerpo principal del balance conforme a los
requerimientos establecidos en la NIC 40 de esta misma versión.
La NIC 40 se remite a la NIC 17 para los requerimientos relativos a la

clasificación de los arrendamientos, la contabilización de los arrendamientos
financieros y operativos y para algunas revelaciones de información importantes sobre
las propiedades de inversión arrendadas. Cuando se posea un derecho sobre una
propiedad mantenido en régimen de arrendamiento operativo se clasifique y contabilice
como una propiedad de inversión, el contenido de la NIC 40 prevalecerá sobre lo
establecido en la NIC 17, al requerir que el arrendamiento se contabilice como si fuera
un arrendamiento financiero. Los párrafos 14 a 18 de la NIC 17 son de aplicación a la
clasificación de los arrendamientos conjuntos de terrenos y construcciones. En concreto,
el párrafo 18 especifica cuándo no será necesario medir de forma independiente los
terrenos y las construcciones que comprendan dicho arrendamiento.
67
La norma requiere a la entidad que se revele:
a) si aplica el modelo del valor razonable o el modelo del costo; y
si aplicase el modelo del valor razonable, en qué circunstancias concretas ha

clasificado y contabilizado los derechos sobre las propiedades mantenidas en
régimen de arrendamiento operativo, como propiedad de inversión.
Esta como todas las normas requiere información comparativa para todas las
informaciones reveladas.
NIC 41. Agrícultura.
El objetivo de esta norma es establecer los criterios para la contabilización de la

actividad agrícola que comprende la gestión de la transformación biológica de
animales vivos o plantas (activos biológicos), ya sea para su venta, en productos
agrícolas o para obtener activos biológicos adicionales.
Esta norma prescribe el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros y

la información a revelar relacionados con la actividad agrícola.
La NIC 41 no establece principios nuevos para los terrenos relacionados con la actividad
agrícola. En lugar de ello, la entidad habrá de seguir la NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo, o la NIC 40 Propiedades de Inversión, dependiendo de que norma sea más
adecuada según las circunstancias. La NIC 16 exige que los terrenos sean medidos o
bien a su costo menos pérdidas por deterioro del valor acumuladas, o bien por su
importe revaluado. La NIC 40 exige que los terrenos, que sean propiedades de inversión,
sean medidos a su valor razonable, o al costo menos pérdidas por deterioro del valor
acumuladas. Los activos biológicos que están físicamente adheridos al terreno (por
ejemplo, los árboles en una plantación forestal) se miden, separados del terreno, a su
valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta.
68
Al igual que la NIC 40 versión 2005, se aclara que la entidad presentará en rubricas
específicas y por separado en el cuerpo principal del balance, el importe de los activos
biológicos de acuerdo con los requerimientos de la información a revelar.
69
CAPÍTULO III
Análisis de Cambios en la Presentación de Estados
Financieros con la adopción de la Normativa NIC 1
para los años 2003,2005 y 2007 según el Consejo de
Normas Internacionales (IASB)
3. CAPÍTULO III: ANÁLISIS DE CAMBIOS EN LA PRESENTACIÓN DE

ESTADOS FINANCIEROS CON LA ADOPCIÓN DE LA NORMATIVA NIC
1 PARA LOS AÑOS 2003, 2005 Y 2007 SEGÚN EL CONSEJO DE NORMAS
INTERNACIONALES (IASB)
3.1. ASPECTOS GENERALES 1.
La NIC 1, revisada en 1997, contenida en la versión 2003 que esta en vigor para
estados financieros que cubran ejercicios contables cuyo comienzo sea a partir del 1 de
julio de 1998; ha sido diseñada para mejorar la calidad de la presentación de los estados
financieros, mediante las siguientes medidas:
Asegurar que, en los estados financieros donde se afirme cumplir con las NIC, se
respetan cada una de las normas aplicables incluyendo los requisitos sobre presentación
y revelación.
Que las divergencias respectos de las NIC quedan restringidas a casos extremadamente
raros. Como por ejemplo:
- Las diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias

que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.
- Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que
dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.
- Impases fiscales de los arrendamientos financieros (depreciación).
Suministrar una guía de la estructura de los estados financieros.
Establecer los requisitos prácticos sobre asuntos tales como la materialidad, empresa en
funcionamiento, selección de criterios contables cuando no exista una norma,
consistencia y presentación de información comparativa.
1
Normas Internacionales de Información Financiera, IASB, Introducción NIC 1, 2003, 2005 y 2007.
71
En la NIC 1 versión 2005, sustituye a la versión anterior (2003) y debe ser aplicada a todas
las empresas que elaboren y presenten información de acuerdo a NIC, donde se incluyen
también bancos y compañías aseguradoras en los períodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2005. Las razones para la revisión de esta norma son las siguientes:
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad elaboró esta NIC 1 revisada

como parte de su Proyecto de Mejoras a las Normas Internacionales de Contabilidad,
que emprendió con motivo de las preguntas y críticas recibidas, relativas a éstas,
procedentes de supervisores de valores, profesionales de la contabilidad y otras partes
interesadas. Los objetivos del Proyecto consistieron en reducir o eliminar alternativas,
redundancias y conflictos entre las Normas, así como resolver ciertos problemas de
convergencia y realizar otras mejoras adicionales.
En el caso concreto de la NIC 1, los objetivos principales del Consejo fueron:
(a) suministrar un marco para que una entidad evalúe cómo presentar razonablemente
los efectos de las transacciones y otros eventos, y valore si el resultado del
cumplimiento de los requerimientos de una Norma o de una Interpretación pudieran
interpretarse de tal forma que no se llegara a ofrecer una presentación razonable;
(b) establecer los criterios para clasificar los pasivos como corrientes o no corrientes,
basándose exclusivamente en las condiciones existentes a la fecha de balance;
(c) prohibir la presentación de ingresos o gastos como ―partidas extraordinarias‖;
(d) específicar la información a revelar sobre los juicios que la gerencia ha realizado al
aplicar las políticas contables de la entidad, con independencia de los referentes a
estimaciones, que tengan el mayor efecto significativo sobre los importes
reconocidos en los estados financieros; y
(e) específicar la información a revelar sobre los supuestos clave utilizados para
realizar estimaciones en las situaciones que supongan incertidumbre a la fecha del
72
balance, siempre que comprendan un riesgo importante de producir ajustes
significativos en el valor de los activos o pasivos en el próximo período.
El Consejo no reconsideró el enfoque fundamental a la presentación de estados

financieros, que contenía la NIC 1 versión 2003.
En la NIC 1 versión 2007, entre los cambios más importantes podemos mencionar que en
agosto de 2005, el Consejo añadió requerimientos para la información a revelar de:
Los objetivos de la entidad, sus políticas y procesos para gestionar capital; datos
cuantitativos sobre lo que se considera capital; si la entidad ha cumplido con los
requerimientos sobre capital; cuándo no ha cumplido con estos , y las consecuencias
de tal incumplimiento.
Los principales cambios entre estas tres versiones se describen en el desarrollo de este y el
próximo capítulo.
3.1.1. FINALIDAD DE LA PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 2.
Las constantes revisiones en la NIC 1 son para cumplir, como se menciona en páginas
anteriores, con la finalidad de los estados financieros que es suministrar información
razonable sobre la situación financiera, desempeño y flujos de efectivo que sea útil a los
usuarios para la toma de decisiones económicas además de mostrar los resultados de la
gestión que los administradores han hecho de los recursos que se les han confiado.
3.1.2. COMPARABILIDAD Y RESULTADOS DE NIC.
Las empresas en El Salvador tienen la enorme necesidad de la aplicación de Normas

Internacionales de Información Financiera, y en nuestro estudio específicamente la (NIC 1)
Presentación de Estados Financieros se muestra a través de una matriz los cambios
2
Normas Internacionales de Información Financiera, IASB, párrafo 7, NIC 1, año 2007.
73
sustanciales en razón de armonizar y unificar la información contemplada en las mismas
para los años 2003 y 2005. A continuación se presenta la siguiente matriz.
Seguidamente compararemos la matriz para los años 2005 y 2007.
74
MATRIZ DE CAMBIOS MÁS RELEVANTES EN LA PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS (NIC 1) PARA
LOS AÑOS 2003 Y 2005
NIC 1 (2003) NIC 1 (2005) CAMBIOS

Párrafo 53. Párrafo 51.
BALANCE BALANCE
La distinción entre corriente y no La distinción entre corriente y no corriente

corriente.
La entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, La Norma, en su versión 2005 hace más
Cada empresa deberá determinar así como sus pasivos corrientes y no corrientes, como específica la separación de activos y pasivos
considerando la naturaleza de sus categorías separadas dentro del balance, de acuerdo con los corrientes y no corrientes. Como a
actividades, si presenta o no sus activos párrafo 57 a 67, excepto cuando la presentación basada en el continuación se verá el cambio:
corrientes y sus pasivos corrientes como grado de liquidez proporcione, una información relevante
categorías separadas dentro del balance. que sea más fiable. Cuando se aplique tal excepción, todos La entidad presentará sus activos corrientes y
Los párrafos 57 a 65 de esta Norma serán los activos y pasivos se presentarán atendiendo, en general, no corrientes, así como sus pasivos corrientes
de aplicación solo cuando la anterior al grado de liquidez. y no corrientes, como categorías separadas
distinción tenga lugar. Cuando la empresa dentro del balance.
opte por no realizar la clasificación
mencionada, los activos y pasivos deben
presentarse utilizando como criterio
genérico su grado de liquidez.
Párrafo 54.
Algunas entidades, tales como las financieras, presentan sus Se adiciona en la versión 2005 y específica
activos y pasivos en orden ascendente o descendente de como por ejemplo: aquellas entidades
liquidez, porque proporciona información fiable y más financieras donde se clasifican por el grado de
relevante que la presentación corriente y no corriente, liquidez; debido a que proporciona
debido a que la entidad no suministra bienes o presta información más fiable y relevante que la
servicios dentro de un ciclo de operación claramente presentación corriente y no corriente.
75
identificable.
Párrafo 55. Se adiciona en la versión 2005; las empresas
Al aplicar el párrafo 51, se permite que la entidad presente pueden combinar la presentación de la
algunos de sus activos y pasivos empleando la clasificación información financiera en los Estados
corriente y no corriente, y otros en orden a su liquidez, Financieros siempre y cuando la actividad
siempre que esto proporcione información fiable y más principal de la empresa sea distinta. La Norma
relevante. La necesidad de mezclar las bases de presentación es flexible, porque no exige, más bien guía.
podría aparecer cuando una entidad realice actividades
diferentes.
Dice que la empresa debe continuar Dice que la entidad clasificará sus pasivos financieros como En la versión 2005 las entidades clasificarán
clasificando como no corriente sus corrientes cuando éstos deban liquidarse dentro de los doce sus pasivos como corrientes cuando estos
préstamos a largo plazo con intereses, meses siguientes a la fecha del balance, aunque: deban liquidarse dentro de los doce meses
incluso si deben liquidarse dentro de los a) el plazo original del pasivo fuera un período superior siguientes a la fecha del balance, por lo tanto
doce meses siguientes a la fecha de cierre a doce meses en la versión 2003 manda a que la empresa
del balance, siempre que se den todas las b) exista un acuerdo de refinanciación o de debe continuar clasificando como parte de sus
condiciones siguientes: reestructuración de los pagos a largo plazo, que se pasivos no corrientes los préstamos a largo
a) el plazo original de los mismos haya concluido después de la fecha del balance y plazo.
fue por un período mayor de doce antes de que los estados financieros sean autorizados
meses; para su publicación.
b) la empresa tiene la intención de
refinanciar los préstamos a largo
plazo
c) tal intención se apoya en un
acuerdo para la refinanciación o
para la reestructuración de los
pagos
76
Algunos contratos de préstamos Dice que cuando la entidad incumpla un compromiso En la versión 2005, la Norma clasifica los
incorporan compromisos, por parte del adquirido en un contrato de préstamo a largo plazo en o préstamos a largo plazo como pasivos a corto
prestatario que tienen el efecto de hacer antes de la fecha del balance, con el efecto de que el pasivo plazo si cumple las siguientes condiciones:
exigible el reembolso a voluntad del se haga exigible a voluntad del prestamista, tal pasivo se
prestamista, si se incumplen ciertas clasificará como corriente aún si el prestamista hubiera Cuando la entidad incumpla un compromiso
condiciones relacionadas con la posición acordado, después de la fecha de balance y antes de que los adquirido en un contrato de préstamo a largo
financiera del que ha recibido el estados financieros hubieran sido autorizados para su plazo en o antes de la fecha del balance, con
préstamo. Si se dan tales condiciones, el publicación, no exigir el pago como consecuencia del el efecto de que el pasivo se haga exigible a
préstamo será clasificado como no incumplimiento. El pasivo se clasificara como corriente voluntad del prestamista, tal pasivo se
corriente solo cuando se den las dos porque, en la fecha del balance, la entidad no tiene el clasificará como corriente aún si el
siguientes circunstancias. derecho incondicional de aplazar la cancelación del pasivo prestamista hubiera acordado, después de la
durante al menos, doce meses tras la fecha del balance. fecha de balance y antes de que los estados
a) El prestamista ha acordado, antes financieros hubieran sido autorizados para su
de la autorización de los estados publicación, no exigir el pago como
financieros para su emisión, no consecuencia del incumplimiento.
reclamar el reembolso como
consecuencia del
incumplimiento; y
b) No es probable que se produzcan
nuevos incumplimientos, dentro
de los doce meses posteriores a la
fecha de cierre del balance.
Párrafo 66. Sino se da el apartado anterior el préstamo se
Sin embargo, el pasivo se clasificará como no corriente si el clasificará como un pasivo no corriente pero
prestamista hubiese acordado, en la fecha de balance, siempre que:
conceder un período de gracia que finalice al menos doce Se conceda un período de gracia que finalice
meses después de esta fecha, dentro de cuyo plazo la entidad al menos doce meses después de esta fecha,
puede rectificar el incumplimiento y durante el cual el dentro de cuyo plazo la entidad puede
77
prestamista no puede exigir el reembolso inmediato. rectificar el incumplimiento y durante el cual
el prestamista no puede exigir el reembolso
inmediato.
Párrafo 68.
Información a revelar en el balance
Se incluirán rubricas específicas que contengan los importes En el Balance se deberá revelar los importes
correspondientes se agrego los literales: correspondientes a las siguientes rubricas:
b) propiedad de inversión, b. Propiedad de Inversión
f) activos biológicos, f. Activos biológicos
n) pasivos y activos por impuestos diferidos, según la NIC n. Pasivos y Activos por Impuestos
12. Diferidos, según la NIC 12.
Párrafo 81.
Información a revelar en el estado de resultados :

En el estado de resultados se incluirán, como mínimo, En el Estado de Resultados se deberá revelar
rúbricas específicas con los importes que correspondan a las lo siguiente:
siguientes partidas para el período:
Se ha agregado el siguiente literal: Se ha agregado un único literal:
e) Un único importe que comprenda el total de i) el resultado e) Un único importe que comprenda el total de
después de impuestos procedente de las actividades i) el resultado después de impuestos
discontinuadas ii) el resultado después de impuestos que se procedente de las actividades discontinuadas
haya reconocido por la medida a valor razonable menos los ii) el resultado después de impuestos que se
costos de venta o por causa de la venta o disposición por haya reconocido por la medida a valor
otra vía de los activos o grupos en desapropiación de razonable menos los costos de venta o por
elementos que constituyan la actividad en discontinuación. causa de la venta o disposición por otra vía de
los activos o grupos en desapropiación de
elementos que constituyan la actividad en
discontinuación.
78
Párrafo 82.
Además se deberá revelar lo siguiente:
Revelarán en el estado de resultados, como distribuciones
del resultados del período:
a) resultados del período atribuido a los intereses a. resultados del período
minoritarios atribuido a los intereses
b) resultado del atribuido a los tenedores de minoritarios
instrumentos de patrimonio neto de la controladora. b. resultado del atribuido a los
tenedores de instrumentos de
patrimonio neto de la
controladora.
Párrafo 85
La entidad no presentará, ni en el estado de resultado ni en La versión de Norma 2005, no permite la

las notas, ninguna partida de ingresos o gastos con la presentación, ni en el Estado de Resultado ni
consideración de partidas extraordinarias. en las notas ninguna partida de ingresos o
gastos con la consideración de partidas
extraordinarias.
INFORMACIÓN A REVELAR EN EL ESTADO DE
RESULTADOS.
Párrafo 86.
Las partidas de ingresos y gastos que sean
Cuando las partidas de ingreso y gasto sean materiales o materiales deberán revelarse por separado en
tengan importancia relativa, su naturaleza e importe se el Estado de Resultados.
revelarán por separado.
Párrafo 87.
Entre las circunstancias que darían lugar a revelaciones La versión de Norma 2005, obliga a las
separadas de partidas de ingresos y gastos están las Empresas a revelar separadamente las partidas
79
siguientes: de ingresos y gastos. A continuación se
mencionan algunos ejemplos:
a) La rebaja del valor de los inventarios hasta su valor
neto realizable, o de los elementos de propiedad, a) La rebaja del valor de los inventarios
planta y equipo hasta su importe recuperable, así hasta su valor neto realizable, o de los
como la reversión de tales rebajas; elementos de propiedad, planta y equipo
b) Una reestructuración de las actividades de la entidad, hasta su importe recuperable, así como la
así como la reversión de cualquier provisión dotada reversión de tales rebajas;
para hacer frente a los costos de la misma; b) Una reestructuración de las actividades
c) Enajenación o disposiciones por otras vías de de la entidad, así como la reversión de
partidas de propiedad, planta y equipo; cualquier provisión dotada para hacer
d) Enajenación o disposiciones por otras vías de frente a los costos de la misma;
inversiones; c) Enajenación o disposiciones por otras
e) Operaciones discontinuadas; vías de inversiones;
f) Cancelaciones de pagos por litigios; y d) Entre otras.
g) Reversiones de provisiones.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
PATRIMONIO NETO
La empresa debe presentar, como un La entidad presentara un estado de cambios en el Patrimonio

componente separado de sus Estados neto que mostrara:
Financieros, un estado que muestre:
a. La ganancia neta o perdida neta del a. El resultado del período;

período;
b. Cada una de las partidas de gastos, b. Cada una de las partidas de ingresos y gastos del
ingresos, perdidas o ganancias que, según período que, según lo requerido por otras Normas o
lo requerido por otras normas, se cargue o Interpretaciones, se haya reconocido directamente en
abone directamente al patrimonio neto, el patrimonio neto, así como el total de esas partidas;
80
así como el total de esas partidas; y
c. El efecto acumulado de los cambios en c. El total de los ingresos y gastos del período En la versión de Norma 2005 se añadió el
las políticas contables y en la corrección (Calculado como la suma de los apartados (a) y (b) siguiente literal (C): El total de los ingresos y
de errores fundamentales, según lo anteriores),mostrando separadamente el importe gastos del período (calculado como la suma
requiere el tratamiento por punto de atribuido a los tenedores de instrumentos de de los apartados (a) y (b) anteriores),
referencia de la NIC 8 Ganancia o patrimonio neto de la controladora y a los interesesmostrando separadamente el importe total
Pérdida Neta del Período, Errores minoritarios. atribuido a los tenedores de instrumentos de
Fundamentales y Cambios en las Políticas patrimonio neto de la controladora y a los
Contables. c. Para cada uno de los componentes del patrimonio intereses minoritarios.
neto, los efectos de los cambios en las políticas
contables y en la corrección de errores, de acuerdo
con la NIC 8.
Párrafo 97.
La entidad presentará también, en el estado de cambios en el Este párrafo termina de aclarar el literal del
patrimonio neto o en las notas: párrafo anterior.
a) Los importes de las transacciones que los poseedores de

instrumentos de participación en el patrimonio neto hayan
realizado en su condición de tales, mostrando por separado
las distribuciones acordadas para los mismos.
Párrafo 100.
Párrafo que se adiciona a la versión de Norma
La NIC 8 requiere ajustes retroactivos al efectuar cambios 2005; e implica que las políticas contables de
en las políticas contables, en la medida en que sean una entidad en El Salvador pueden tener
practicables, excepto cuando las disposiciones transitorias en modificaciones retrospectivos en la medida en
otra Norma o Interpretación establezca otra cosa. La NIC 8 que estos sean practicables.
también exige que la corrección de errores se efectué
retroactivamente, en la medida en que estas correcciones
sean practicables. Los ajustes y las correcciones retroactivas
81
se efectuarán contra el saldo de las ganancias acumuladas,
salvo que otra Norma o Interpretación requiera el ajuste
retroactivo de otro componente del patrimonio neto. Se
revelará información sobre estos ajustes relativa al principio
del período, así como a cada período previo.
Las notas se pueden presentar en el Normalmente, las notas se presentarán en el siguiente orden, La Norma versión 2005 ha eliminado los
siguiente orden, con el fin de ayudar a los con el fin de ayudar a los usuarios a comprender los estados siguientes literales:
usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por otras
financieros y compararlos con los entidades: Literal (b): Una declaración sobre la base o
presentados por otras empresas: bases de medición usadas en los estados
financieros, así como las políticas contables
a. Una declaración de cumplimiento a. Una declaración de cumplimiento con las NIIF aplicadas; y
con las Normas Internacionales de ( véase el párrafo 14);
Contabilidad (véase párrafo 11). Literal (d), dentro del cual se ha eliminado lo
b. Una declaración sobre la base o b. Un resumen de las políticas contables significativas siguiente:
bases de medición usadas en los aplicadas (véase párrafo 108).
estados financieros, así como las (i) Contingencias compromisos y otras
políticas contables aplicadas; informaciones de carácter financiero; y
c. Información de apoyo para las partidas presentadas
c. Información de apoyo para las en el cuerpo principal de cada uno de los estados Se ha añadido el siguiente literal:
partidas presentadas en el cuerpo financieros, en el mismo orden en que figuran estos
principal de cada uno de los y, dentro de cada uno, las líneas que lo componen; y (ii) Información obligatoria de carácter
estados financieros, en el mismo no financiero, por ejemplo los
orden en que figuran estos y, objetivos y políticas relativas a la
dentro de cada uno, las líneas que d. Otras informaciones a revelar, entre las que se gestión del riesgo financiero de la
lo componen; y incluirán: entidad (véase NIC 32).
82
d. Otras informaciones, entre las que i. pasivos contingentes (véase la NIC 37) y
se pueden incluir. compromisos contractuales no reconocidos; e
i. Contingencias compromisos y
otras informaciones de ii. información obligatoria de carácter no
carácter financiero; y financiero, por ejemplo los objetivos y
ii. revelaciones de carácter no políticas relativas a la gestión del riesgo
financiero. financiero de la entidad (véase NIC 32).
Párrafo 113.
Siempre que tengan un efecto significativo sobre los La nueva versión de Norma 2005, obliga a
importes reconocidos en los Estados Financieros, la entidad separar, ya sea en el resumen de políticas
revelará, ya sea en el resumen de políticas contables contables o en otras notas todos aquellos
significativas o en otras notas, los juicios diferentes de juicios distintos a aquellos relacionados a las
aquellos relativos a las estimaciones ( véase el párrafo 116) estimaciones contables que se evalúan en el
que la gerencia haya realizado al aplicar las políticas párrafo 116. Además de afectar el importe de
contables de la entidad. los mismos.
Párrafo 114.
En el proceso de aplicación de las políticas contables de la Además de evaluar juicios distintos a las
entidad, la gerencia realizará diversos juicios, diferentes de estimaciones contables que afecten
los relativos a las estimaciones, que pueden afectar significativamente los importes reconocidos
significativamente a los importes reconocidos en los estados en los estados financieros. Algunos ejemplos
financieros. Por ejemplo, la gerencia realizara juicios para de los mismos son los siguientes:
determinar:
a. Si ciertos activos financieros son inversiones a. Si ciertos activos financieros son

mantenidas hasta vencimiento; inversiones mantenidas hasta
b. Cuando se han transferido a otras entidades, vencimiento;
sustancialmente todos los riesgos y ventajas b. Cuando se han transferido a otras
83
significativos de los propietarios de los activos entidades, sustancialmente todos los
financieros y de los activos arrendados; riesgos y ventajas significativos de los
c. Si, por su fondo económico, ciertas ventas de bienes propietarios de los activos financieros
son acuerdos de financiación y, en consecuencia, no y de los activos arrendados;
ocasionan ingresos; y c. Si, por su fondo económico, ciertas
d. Si el fondo económico de la relación entre la entidad ventas de bienes son acuerdos de
y una entidad con cometido especial, indica que esta financiación y, en consecuencia, no
última se encuentra controlada por la entidad. ocasionan ingresos; y
d. Si el fondo económico de la relación
entre la entidad y una entidad con
cometido especial, indica que esta
ultima se encuentra controlada por la
entidad.
SUPUESTOS CLAVES PARA LA ESTIMACIÓN DE
LA INCERTIDUMBRE.
Párrafo 116.
La entidad revelará en las notas información sobre los Las Empresas en El Salvador deberán revelar
supuestos clave acerca del futuro, así como otros datos para en las notas, información que le permita
la estimación de la incertidumbre en la fecha del balance, explicar de manera más clara y precisa a los
siempre que lleven asociado un riesgo significativo de usuarios de la información, todo aquellos
suponer cambios materiales en el valor de los activos o supuestos que son claves para la
pasivos dentro del año próximo. Respecto de tales activos y determinación de las estimaciones que llevan
pasivos, las notas deberán incluir detalles de: asociado un riesgo significativo. Respecto de
tales activos y pasivos, estas deberán incluir lo
a. su naturaleza; y siguiente:
b. su importe en libros en la fecha del balance.
a. su naturaleza; y
Por su lado en el párrafo 120 se proporciona una guía de b. su importe en libros en la fecha
juicios a revelar en las notas en relación al párrafo 116. Los del balance.
84
cuales son los siguientes:
a) La naturaleza del supuesto o dato para la estimación

de la incertidumbre;
b) La sensibilidad del importe en libros a los métodos,
supuestos y estimaciones implícitas en su cálculo,
incluyendo las razones de tal sensibilidad;
c) La resolución esperada de la incertidumbre, así como
el rango de las consecuencias razonablemente
posibles dentro del año próximo, respecto del importe
en libros de los activos y pasivos afectados; y
d) En el caso de que la incertidumbre anterior continúe
sin resolverse, una explicación de los cambios
efectuados en los supuestos pasados referentes a los
activos y pasivos relacionados.
Párrafo 117.
La determinación del importe en libros de algunos activos y Implica que las Empresas en El Salvador
pasivos exigirá la estimación, en la fecha del balance, de los deberán revelar información acerca de todo
efectos que se deriven de eventos futuros inciertos sobre aquellos eventos futuros inciertos sobre
tales activos y pasivos. Por ejemplo, en ausencia de precios activos y pasivos en los que hay ausencia de
de mercado observados recientemente, que se empleen para precios de mercado etc.
valorar los activos y pasivos, será necesario efectuar
estimaciones acerca del futuro cuando quiera valorar el
importe recuperable de las distintas clases de propiedad,
planta y equipo, el efecto de la obsolescencia tecnológica
sobre los inventarios, las provisiones condicionadas por los
desenlaces futuros de litigios en curso y los pasivos por
beneficios a largo plazo a los empleados, como es el caso de
las obligaciones por pensiones. Estas estimaciones se basan
en supuestos sobre variables tales como los flujos de
85
efectivo ajustados al riesgo o las tasas de descuento
empleadas, la evolución prevista en los salarios o en los
cambios en los precios que afectan a otros costos.
Párrafo 118.
Los supuestos claves y otros datos que se hayan considerado La versión de Norma 2005 hace la aclaración
al realizar la estimación de la incertidumbre, y son objeto de sobre todas aquellas variables que le permitan
revelación de acuerdo con el párrafo 116, se refieren a las a la empresa a determinar incertidumbres que
estimaciones que ofrezcan una mayor dificultad, subjetiva o son complejas y al mismo tiempo subjetivas
complejidad en el juicio para la gerencia. A medida que de acuerdo a las decisiones de la gerencia y
aumente el número de variables y supuestos que afectan a la que son significativas.
posible resolución futura de las incertidumbres, los juicios
serán más subjetivos y complejos, y la probabilidad para que
se produzcan cambios materiales en el valor de los activos o
pasivos normalmente se verá incrementada de forma
paralela.
Párrafo 121.
Al efectuar las revelaciones del párrafo 116, no será Las Empresas en El Salvador no
necesario revelar información presupuestaria ni previsiones. necesariamente deberán presentar información
basada en supuestos.
Párrafo 122.
Cuando en la fecha de balance, sea impracticable revelar la La versión de Norma 2005 indica que si un
naturaleza y alcance de los posibles efectos de un supuesto u determinado importe de una cuenta en
otro dato que sean claves en la estimación de la particular no puede ser reordenada o
incertidumbre, la entidad informará de que es determinado en su totalidad de manera que se
razonablemente posible, basándose en el conocimiento hayan agotado todos los recursos disponibles
existente, que los desenlaces que sean diferentes de los para el cual el Estado Financiero es preparado
supuestos, en el próximo año, podrían exigir ajustes (suficiente fiabilidad). Entonces la
significativos en el importe en libros del activo o pasivo información será impracticable y por lo tanto
86
afectado. se revelará su naturaleza y alcance.
En cualquier caso, la entidad revelará la naturaleza y el
importe en libros del activo o pasivo específico (o de la clase
de activos o pasivos) afectados por el supuesto.
Párrafo 123. La Norma aclara que los juicios evaluados en
este párrafo son completamente distintos a los
Las revelaciones requeridas por el párrafo 113, sobre los que se evalúan en el párrafo 116.
juicios particulares efectuados por la gerencia en el proceso
de aplicación de las políticas contables de la entidad, no
guardan relación con las informaciones a revelar acerca de
los supuestos clave para la estimación de la incertidumbre
previstos en el párrafo 116.
Párrafo 124.
La información a revelar sobre alguno de los supuestos Este párrafo trata más bien sobre las
clave, que de otro modo seria requerida de acuerdo con el provisiones basadas en supuestos
párrafo 116, se exigirá también en otras Normas. Por significativos y que deben de revelarse.
ejemplo, la NIC 37 exige revelar, en circunstancias
específicas, los principales supuestos sobre los sucesos
futuros que afecten a las diferentes clases de provisiones. La
NIC 32 exige revelar los supuestos significativos aplicados
en la estimación del valor razonable de los activos y pasivos
financieros, que se contabilicen al valor razonable. La NIC
16 exige revelar los supuestos significativos aplicados en la
estimación del valor razonable de las partidas de
propiedades, planta y equipo que se hayan revaluado.
87
OTRAS INFORMACIONES A REVELAR
Párrafo 125. La versión de Norma 2005, añade lo

siguiente:
La entidad revelará en las notas:
La entidad revelará en las notas:
a. El importe de los dividendos propuestos o acordados
antes de que los estados hayan sido autorizados para a. Aporte de los dividendos propuestos o
su publicación, que no hayan sido reconocidos como acordados antes de que los estados
distribución a los poseedores de instrumentos de hayan sido autorizados para su
participación en el patrimonio neto durante el publicación, que no hayan sido
período, así como los importes correspondientes por reconocidos como distribución a los
acción; y poseedores de instrumentos de
b. El importe de cualquier dividendo preferente de participación en el patrimonio neto
carácter acumulativo que no haya sido reconocido. durante el período, así como los
importes correspondientes por acción;
y
b. El importe de cualquier dividendo
preferente de carácter acumulativo que
no haya sido reconocido.
Párrafo 126.
La entidad informara de lo siguiente, si no ha sido objeto de La Norma además adiciona lo siguiente:

revelación en otra parte de la información publicada con los
estados financieros:
a. El domicilio y forma legal de la
a. El domicilio y forma legal de la entidad, así como el entidad, así como el país en el que se
país en el que se haya constituido y la dirección de su haya constituido y la dirección de su
sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sede social (o el domicilio principal
sus actividades, si fuese diferente de la sede socia). donde desarrolle sus actividades, si
88
MATRIZ DE CAMBIOS MÁS RELEVANTES EN LA PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS (NIC 1) PARA LOS
AÑOS 2005 Y 2007
NIC 1 (2005) NIC 1 (2007) OBSERVACIONES

b. Una descripción de la naturaleza de la operación de fuese diferente de la sede socia).
la entidad, así como de sus principales actividades; b. Una descripción de la naturaleza de la
c. El nombre de la entidad controladora directa y de la operación de la entidad, así como de
controladora última del grupo. sus principales actividades;
c. El nombre de la entidad controladora
directa y de la controladora ultima del
grupo.
Fuente: Elaboración Propia.
A fin de continuar con la identificación de los cambios más relevantes dentro de la presentación de la información en
los estados financieros contenida en la versión 2005 y 2007. A continuación se presenta la siguiente matriz.
89
CAPITAL
Párrafo 124 A
Una entidad revelará información que permita que La información a revelar que se les esta
los usuarios de sus estados financieros evalúen los solicitando a las Empresas en El
objetivos, las políticas y los procesos que la Salvador, para un entendimiento de los
entidad aplica para gestionar capital. usuarios a la información es evaluar los
objetivos de procesos de la
administración de la empresa y poder
invertir.
90
Párrafo 124 B.
Para cumplir con lo establecido en el párrafo 124 La información requerida en las

A, la entidad revelará lo siguiente: revelaciones que pide la norma son tal
a. Información cualitativa sobre sus que deben de cumplir con el concepto de
objetivos, políticas y procesos de políticas y objetivos que gestionen el
gestión de capital, que incluya entre otras capital. Por lo tanto la valuación es en
cosas: base a aspectos subjetivos de las
i. Una descripción de lo que Empresas, pero que están siendo
considera capital a efectos de su consideras por el consejo tan importantes
gestión; como para ser tomadas en cuenta y sacar
ii. Cuando una entidad esta sujeta a conclusiones para tomar decisiones por
requerimientos externos de capital, parte de la gerencia.
la naturaleza de ellos y la forma en
que se incorporan en la gestión de
capital; y
iii. Como cumple sus objetivos de
gestión de capital.
b. Datos cuantitativos resumidos acerca de lo
que gestiona como capital. Algunas
entidades consideran como parte del
capital a determinados pasivos financieros
(por ejemplo, algunas formas de deuda
subordinada). Otras excluyen del capital a
algunos componentes del patrimonio neto
(por ejemplo, los componentes surgidos de
las coberturas de flujos de efectivo).
c. Los cambios en (a) y (b) desde el período

anterior.
91
d. Si durante el período ha cumplido con
cualquier requerimiento externo de capital
al cual este sujeto.
e. Cuando la entidad no haya cumplido con

algunos de los requerimientos externos de
capital impuestos, las consecuencias de
este incumplimiento.
Estas informaciones a revelar deberán basarse en

la información provista internamente al personal
clave de la dirección de la entidad.
Párrafo 124C.
Una entidad puede gestionar su capital de diversas Las Empresas en El Salvador pueden
formas y estar sujeta a distintos requerimientos gestionar el capital de diversas maneras,
sobre capital. Por ejemplo, un conglomerado pero en el entendido que no distorsionen
puede incluir entidades que lleven a cabo la información contenida en las
actividades de seguro y actividades bancarias, y revelaciones.
esas entidades pueden también operar en
diferentes jurisdicciones. Si la revelación de forma
agregada de los requisitos de capital y de la forma
de gestionar el capital no proporcionase
información útil o distorsionase la comprensión de
los recursos de capital de una entidad, por su parte
de los usuarios de estados financieros, la entidad
revelará información independiente sobre cada
requerimiento de capital al que este sujeta.
Fuente: Elaboración Propia.
92
3.1.3. LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y SU
RELACIÓN CON LA LEGISLACIÓN DE EL SALVADOR.
Conflicto entre leyes.
En el prólogo del marco conceptual el Consejo reconoce que cada gobierno en

particular, puede fijar requisitos diferentes o adicionales para sus propios intereses. Sin
embargo tales requisitos contables no deben afectar a los estados financieros publicados
para beneficio de otros usuarios, a menos que cubran también las necesidades de esos
usuarios.
Normalmente los estados financieros se preparan de acuerdo con un modelo

contable basado en el costo histórico recuperable, así como en el concepto de
mantenimiento del capital financiero en términos nominales.
Con esto, las NIIF/NIC no pretenden imponerse sobre las normas nacionales, sino
más bien lo que pretenden es ayudar a promover la armonización de las regulaciones de
normas contables y procedimientos relativos a la presentación de estados financieros,
mediante el suministro de una base para la reducción del número de tratamientos
contables alternativos permitidos por las esta normativa; además de ayudar a los
organismos nacionales a la emisión de normas de carácter nacional.
En el caso del artículo 9 del Código Tributario se establece que en el caso de haber
conflicto entre normas tributarias y las de cualquier otra índole, con excepción de las
disposiciones constitucionales, predominarán en su orden, las normas de este Código o
las leyes tributarias relativas a la materia específica de que se trate.
Método de Valuación de Inventarios.
Las Normas Internacionales de Contabilidad en la versión 2005, eliminan el método de

valuación de inventario (LIFO), que en español significa últimas entradas primeras
salidas, el cual trata los elementos de los inventarios mas nuevos como los primeros en
93
ser vendidos y en consecuencia, los elementos que quedan en el inventario se reconocen
como si fueran los mas viejos. Por lo cual este cálculo no representa la mejor forma de
presentar fiablemente los inventarios.; este a su vez se utiliza por motivos fiscales puesto
que dan lugar a un costo del gasto de las mercancías vendidas, utilizando los precios mas
recientes que se deducen del ingreso en la determinación del margen bruto 38.
El uso de este método da lugar a que los inventarios se reconozcan en el balance por
importes que guardan poca relación con los niveles de costos recientes de los inventarios.
Sin embargo este método puede distorsionar los resultados, especialmente cuando las
capas más viejas del inventario se presume que han sido utilizadas cuando los
inventarios se reducen, cuando la realidad no es esa.
Ante esto el IASB concluyó que este método no representa la imagen fiel de los
inventarios, excepto que en algunas jurisdicciones puede ser utilizado para
aspectos contables, caso contrario no se debe hacer uso de él.
Sin embargo el art. 143 del Código Tributario dice que el valor para efectos tributarios
de los bienes se consignará en el inventario utilizando cualesquiera de los siguientes
métodos, a opción del contribuyente, siempre que técnicamente fuere apropiado al
negocio de que se trate, aplicando en forma constante y de fácil fiscalización. Los
métodos de valuación son los siguientes39:
a. Costo según Última Compra: Es decir, que si se hubieren hecho compras de un

mismo artículo en distintas fechas y a distintos precios, la existencia total de
estos bienes se consignará con el costo que hayan tenido la última vez que se
compraron;
b. Costo promedio por aligación directa: El cual se determinará dividiendo la suma

del valor total de las cinco últimas compras o de las efectuadas si es menor, entre
la suma de unidades que en ellas se hayan obtenido;
38
NIIF, Fundamentos de las conclusiones de la NIC 2 Inventarios, FC 9 al FC 21, año 2007.
39
Código Tributario, art. 143, Método de Valuación de Inventarios, 2008.
94
c. Costo promedio: Bajo este método el valor del costo de los inventarios de
cada uno de sus diferentes tipos o clases es determinado a partir del
promedio ponderado del costo de las unidades en existencia al principio
de un período y el costo de las unidades compradas o producidas durante
el período. El promedio puede ser calculado en una base periódica, o al ser
recibido cada compra, embarque o lote de unidades producidas, dependiendo de
las circunstancias de la actividad que desarrolla el sujeto pasivo;
d. Primeras Entradas Primera Salidas: Bajo este método se asume que las unidades
del inventario que fueron compradas o producidas, son vendidas primero,
respetando el orden de ingreso a la contabilidad de acuerdo a la fecha de la
operación, consecuentemente el valor de las unidades en existencia del inventario
final del período corresponde a las que fueron compradas o producidas más
recientemente.
Finalmente, las Normas Internacionales de Contabilidad lo que pretenden es crear una

guía que les permita presentar los inventarios de forma mas fiel, de ahí que el Consejo
elimina este método LIFO (UEPS) para valuar las existencias.
Estados Financieros.
En el Marco de Conceptos de las Normas Internacionales de Contabilidad, así como en

el párrafo 8 de la NIC 1, se mencionan los estados financieros a ser presentados por las
empresas en El Salvador, los cuales son: un balance general, un estado o cuenta de
resultados, un estado de cambios en la posición financiera (que puede ser presentado en
varias formas, por ejemplo como un estado de flujos de efectivo o un cuadro de
financiación), así como unas notas a los estados financieros ,estados complementarios y
otro material explicativo que forma parte integrante de los estados financieros.
En ellos pueden tener también cabida cuadros suplementarios y otra información basada
en, o derivada de tales estados financieros y que se espera sea leída junto con ellos.
95
Sin embargo en los estados financieros no se incluye información de la administración,
de los discursos del presidente entre otros. El reglamento de aplicación del código
tributario por su parte en el art. 66 del Reglamento de Aplicación del Código Tributario
menciona que los estados financieros a presentar serán los establecidos en las Normas
Internacionales de Contabilidad, los que se acompañaran de las respectivas notas
necesarias de acuerdo a las circunstancias y actividades que desarrollan los
contribuyentes que ameriten ser reveladas de acuerdo a la Norma referida, dichos
estados financieros reunirán los requisitos siguientes 40:
a. Ser firmados por el contribuyente, su representante legal o apoderado el contador

del contribuyente y el auditor que dictamine para efectos fiscales.
b. Presentarse en forma comparativa con el ejercicio inmediato anterior, expresando

sus cifras en miles de colones o dólares de Estados Unidos de América según la
moneda de curso legal que utilice el contribuyente; y
c. Contendrán un sello que indique que son responsabilidad del contribuyente,

que las cifras están de acuerdo a sus registros legales y auxiliares, que han sido
examinados solamente las del período dictaminado para propósitos fiscales y que
se muestran en forma comparativa para los efectos que requiere la
Administración Tributaria. Los estados financieros no se presentarán en forma
comparativa cuando el período a dictaminar es menor a un año.
Con esto, tanto las Normas Internacionales de Contabilidad como la normativa local
coinciden en los requerimientos que forman un juego completo de estados financieros,
debido a que es en base a estos que los usuarios de la información depositan la
confianza al momento de tomar decisiones económicas.
40
Reglamento de Aplicación del Código Tributario, art. 66, Estados Financieros, año 2008.
96
Depreciación.
Las Normas Internacionales de Contabilidad establecen que los activos fijos deben
determinarse en base a criterios financieros, es decir en función de la vida económica del
bien, así mismo la NIIF se revisó la definición de valor residual de los activos, sin
embargo la ley local establece que la vida útil de los activos fijos se determina con base
a plazos fiscales los cuales corresponden a tasas mínimas que se describen en el art. 30
(3) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el cual establece lo siguiente: El
contribuyente determinará el monto de la depreciación que corresponde al ejercicio o
período de imposición de la manera siguiente:
Aplicará un porcentaje fijo y constante sobre el valor sujeto a depreciación. Los

porcentajes máximos de depreciación permitidos serán41
a. Edificaciones 5%
b. Maquinaria 20%
c. Vehículo 25%
d. Otros bienes Muebles 50%
Ley de Impuesto sobre la Renta.
Art. 29. Son deducibles de la renta obtenida:
Arrendamientos.
Inciso 4. El precio del arrendamiento de los bienes muebles o inmuebles, utilizados

directamente en la producción de ingresos computables, como herramientas, maquinaria,
local para oficina, almacenaje, bodegas, fábricas, tierras, bosques, y otros
arrendamientos destinados directamente a la producción de ingresos computables.
41
Ley de Impuesto Sobre la Renta, art. 30, numeral 2, literal b, año 2008.
97
La ley de Arrendamiento define el arrendamiento financiero en el art. 2 .- Como el
contrato mediante el cual el arrendador concede el uso y goce de determinados bienes,
muebles e inmuebles, por un plazo de cumplimiento forzoso al arrendatario, obligándose
este último a pagar un canon de arrendamiento y otros costos establecidos por el
arrendador. Al final del plazo estipulado el arrendatario tendrá la opción de comprar el
bien a un precio predefinido, devolverlo o prorrogar el plazo del contrato por períodos
ulteriores.
Incluyendo el respetar el derecho de propiedad de los bienes y hacerlo valer

frente a terceros, estipulando que los eventos de quiebra, concurso de acreedores, o
reestructuración forzosa de obligaciones, los bienes en arrendamiento financiero que
explote el Arrendatario, no formarán parte de su masa de bienes y estarán excluidos de
la misma para los efectos de ley en el artículo 6.
Estableciendo además que la formalización del contrato y las tributaciones deben estar
cubiertas por el arrendatario.
Existe una divergencia en la depreciación de un arrendamiento financiero puesto que la

Norma da lugar a un cargo por depreciación en los activos depreciables, como a un
gasto financiero en cada período en los registros del arrendatario, pues es el arrendatario
quien reconoce el bien como un activo en su balance de situación financiera.
La ley de Arrendamiento en su artículo 14, define que es deducible en concepto del

impuesto sobre la renta los cánones o cuotas que pague en virtud del arrendamiento
financiero, mientras que la depreciación es deducible para el arrendador.
La ley de Impuesto sobre la Renta en el artículo 30 numeral 5 dispone, que el

contribuyente podrá reclamar la depreciación cuando los bienes sean de su propiedad, no
obstante, establece que cuando los bienes sean dados en usufructo la depreciación la
reconocerá el usufructuario por el tiempo que dure el usufructo.
98
Las NIIF/NIC clasifican dos tipos de arrendamientos del cual el arrendamiento
financiero es aquel en el que el arrendador transmite todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad que será dada en arrendamiento, el operativo es aquel que no
transfiere dichos riesgos y ventajas. Pero más que esta clasificación dependerá de la
esencia económica y de la naturaleza de la transacción, más que de la mera forma del
contrato.
La ley de Arrendamiento, siendo esta la ley local describe y explica el tipo de

arrendamiento financiero, pero de fondo lo que sugiere es seguir tratando este tipo de
arrendamiento en arrendamiento operativo donde no transmite todos los riesgos y
ventajas del bien, así como otras condiciones que lo determinan como arrendamiento
financiero.
Razones por las que difieren las Normas Internacionales de Contabilidad y la

Normativa Local.
En años anteriores la normativa local, se había basado principalmente en una

combinación de pronunciamientos emitidos por parte del Instituto de Contadores
Públicos de México y de Regulaciones Locales como los son: la Superintendencia del
Sistema Financiero (SSF), la Superintendencia de Pensiones (SP) y la Superintendencia
de Valores con el fin de mejorar la aplicación de las mismas en las áreas específicas
según la actividad principal de cada Empresa en El Salvador.
Actualmente el Consejo de Vigilancia esta haciendo grandes esfuerzos para controlar y

hacer cumplir progresivamente los requisitos necesarios para la implementación de
Normas Internacionales de Contabilidad a través del plan escalonado. Plan que aun sigue
sin ser implementado en su totalidad por todas las empresas Salvadoreñas, puesto que
les falta a las empresas voluntad de aplicarlas y a los contadores de exigirlas.
99
A pesar de ese gran esfuerzo por parte del Consejo de Vigilancia la legislación
Salvadoreña aun difiere con las Normas Internacionales de Contabilidad siendo estas las
Normas de mayor aceptación a nivel mundial. Debido a que aun existen diferencias
abismales según evaluaciones realizadas por el Banco Mundial.
Entre los ejemplos de aspectos que difieren entre una normativa y la otra tenemos:
- El Dictamen de un Banco donde hay un apartado que específica la base contable

utilizada o/a utilizar (Ley de Bancos);
- El Dictamen de una Aseguradora (Ley de Seguros);

- Un Arrendamiento (Ley de Arrendamiento); y
- La vida útil de los activos fijos.
3.1.4. ACTUALIZACIÓN DE CONOCIMIENTOS.
3.1.4.1. FORMACIÓN PROFESIONAL.
En nuestro país se han realizado estudios con respecto a la formación profesional

en contabilidad y auditoría, como lo ha sido el Informe sobre la Observancia de
Estándares y Códigos en Contabilidad y Auditoría (ROSC) en los años 2005 y
2007, en los países de América Central42.
El cual apuntaba a mejorar la formación profesional en contabilidad y auditoría para

desarrollar una práctica contable y de información financiera que pueda contribuir
plenamente al fomento del sector privado y al crecimiento económico sostenible del país.
42
Banco Mundial, Informe sobre la Observancia de Normas y Códigos de Contabilidad y Auditoría
(ROSC), 2005.
100
Actualmente el Banco Mundial en su estudio titulado: ―Informe sobre la
Formación Contable en cinco países en Centro América: Costa Rica, El Salvador,
Guatemala, Honduras y Panamá‖ 43.
Proyecto desarrollado por los consultores externos: Alfred Borgonovo, Nicolás

Canevaro Bocanegra y Alfredo Rodríguez Neira.
En nuestro país se evaluó a 19 universidades (una estatal y 18 privadas) que

ofrecen licenciatura en contaduría pública.
Estas instituciones respondieron a una encuesta académica y a una revisión de mallas

curriculares los aspectos comentados fueron:
a) Incorporación de normativa internacional en los planes de estudio: distinto nivel

alcanzado.
b) Barreras del aprendizaje: Se entenderá como toda limitante o restricción de las

prácticas contables que impiden un aprendizaje significativo para el logro de metas y
objetivos. Sin embargo es importante la necesidad de integrar la academia con los
diferentes entes que rigen el medio contable con el fin de mejorar la aplicabilidad de
las Normas Internacionales de Contabilidad, en función del conocimiento que
aportan las universidades, con teoría e investigación aplicada.
c) Contenidos curriculares: Se entenderán como una versión sintética, exclusivamente

enunciativa de los contenidos básicos comunes con que cuenta el pensum de la
carrera de la profesión de la contaduría pública en el desarrollo de las materias
relacionadas a la contabilidad y auditoría.
d) Uso de referencias internacionales en la preparación de contenidos académicos.
43
Mejora en la Educación Contable en Cinco Países de Centro América Proyecto del Banco Mundial
Por: Henri Fortín y Alfredo Rodríguez Neira, septiembre 2008.
101
e) Pasantías como exigencias de graduación: Se refiere a la práctica laboral en el
ámbito contable que le competen al futuro profesional en el transcurso de la carrera,
y que deben ser monitoreados por el ente que le corresponde por obligatoriedad.
En este proyecto se enfocaron en tres principales componentes los cuales

son: a) La mejora en la currícula académica; b) el desarrollo de capacidades; y, c) la
divulgación del conocimiento a través de las mallas curriculares. Los
contenidos académicos, las recomendaciones de la Normas Internacionales de
Educación Contable (IES) y el plan propuesto por la Conferencia de Naciones
Unidas sobre el Comercio y el Desarrollo (UNCTAD).
El primer componente estaría en base a un enfoque de conocimientos y no con uno
de capacidades, para una muestra de instituciones universitaria. Dicha revisión sería
efectuada para las materias que abarcan contabilidad financiera publica y privada,
auditoría financiera y ética, comparándola con referencias internacionales sobre la
materia constituidas por el modelo de la UNCTAD y las Normas Internacionales de
Educación y que de fondo son compatibles entre si. Como resultado de esta
comparación se obtendrá la identificación de áreas en que se distancia la currícula
académica en uso, de las referencias internacionales.
El segundo componente estará referido al desarrollo de las capacidades orientado a

cubrir las distancias entre la currícula actual y aquella cuyo contenido recomendado.
Para ello se han previsto dos tareas fundamentales. La primera referida a la
preparación de material de enseñanza y la segunda, a la ejecución de programas de
entrenamiento.
El desarrollo de capacidades estará dirigido a docentes, con mayor concentración en

las entidades educativas participantes en el proyecto con el fin de construir una
fuerza docente que pueda a su vez diseminar el conocimiento.
102
El tercer y último componente tiene como propósito diseminar los resultados del
proyecto a una base ampliada. Ello se hará usando otros medios de
comunicación, como las videoconferencias.
Con los cambios abismales el tamaño en la contabilidad en los últimos años no tiene
precedentes. Los cambios han sido de ambos tipos, tanto cuantitativas como
cualitativas y los esfuerzos de incorporar conocimientos en los planes de estudio no
han sido suficientes para obtener resultados positivos.
En el campo de la auditoría, los cambios han sido menos dramáticos que en la

contabilidad, y su traslado del mundo profesional al académico ha podido desarrollarse
moderadamente. Entre los principales hallazgos tenemos:
La cultura contable trasladada a la formación, principalmente basada en los

aspectos legales, y particularmente, en las prescripciones tributarias
Dificultad para adecuarse oportunamente al ritmo de cambio de las normas

internacionales
Falta de conocimiento del idioma inglés, lo que no facilita la actualización

permanente de los contenidos de los cursos correspondientes.
Ausencia de metodologías probadas para incorporar cambios del conocimiento

contable actual, y planes para el reentrenamiento de profesores.
La insuficiencia o ausencia de materiales de aprendizaje.
Insuficientes recursos económicos para introducir cambios.
Falta de conceptualización y mayor incidencia en aspectos prácticos.
Bibliografía recomendada y disponible en las universidades, desarrollada al

amparo de un modelo contable más limitado, no contribuye al cambio.
103
Diversos temas no son discutidos o considerados en el currículo de formación
profesional contable.
En contabilidad financiera para el sector privado se incluye aspectos de

reconocimiento y medición, no así de revelación y presentación.
En auditoría no se discute sobre temas relevantes, y no se desarrollan

procedimientos para cubrir áreas específicas identificadas por las NIIF, ni
revisiones de control interno utilizando la herramienta COSO.
La ética profesional y la contabilidad financiera del sector público no son

considerados generalmente en la currícula académica.
La comparación con Normas Internacionales de Educación Contable (IES) y con

el plan de Conferencias de Naciones Unidas sobre el Comercio y el Desarrollo
(UNCTAD) indica que diversos temas no son considerados en la currícula
universitaria, fundamentalmente temas de contabilidad financiera y ética.
De este proyecto emanan las siguientes recomendaciones:
1. Fortalecer y facilitar, esfuerzos compartidos y comunes en el país, para construir

un plan de estudios profesional uniforme en todos los aspectos técnicos, para una
profesión global.
2. Una combinación de alternativas es necesaria para mantener a los estudiantes

actualizados mientras están siendo formados. La falta de profesores entrenados
debe llevar, como una exigencia temporal, a incluir seminarios sobre normas
internacionales al final de cada carrera, mientras se introducen modelos contables
en cada curso.
3. Reentrenamiento de docentes para el entendimiento conceptual y práctico de

estándares internacionales y la preparación de materiales de enseñanza,
necesarios para lograr progresos, requiere de ejemplos de referencias y de guías
adecuadas.
104
4. Las universidades deben actualizar el currículo de estudios al menos cada año, en
tanto se mantenga un ritmo de cambio acelerado en la emisión de estándares
contables.
5. El papel de las universidades (investigación y desarrollo), debe ser ejercido

también mediante la participación activa en la discusión de propuestas contables
emitidas por organismos internacionales.
6. Certificación profesional como requisito para calificar en la docencia.
7. Incrementar la credibilidad en los programas de formación de contadores

profesionales.
8. Búsqueda de aceptación de normas.
3.1.4.2. CAMBIOS EN LA NIC 1 POSTERIOR A LA VERSIÓN 200744.
El 6 de septiembre de 2007, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

(IASB) emitió una versión revisada de la NIC 1, se introdujeron nuevos cambios.
Entre los cambios principales podemos mencionar:
Se cambia el nombre del ―Balance de Situación‖ al de ―Estado de Situación

Financiera‖ (―Statement of Financial Position‖).
Hasta la fecha el estado de cambios en el patrimonio de los accionistas,

incluía transacciones con los propietarios (ej. pago de dividendos) y cambios en
el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los
propietarios (ej. valuación de las activos disponibles para la venta).
44
Cambios en la NIC
http://www.kca.kpmg.com/dbfetch/52616e646f6d4956510c3d417a345413331b36ad5f66661968c8f5b066
7d59e7/nic1.pdf, septiembre 2007.
105
Con las modificaciones en la NIC 1, los cambios en el patrimonio neto distintos
de los procedentes de las transacciones con los propietarios serán presentados en
el nuevo ―Estado de Utilidades Integrales‖ (―Statement of Comprehensive Income‖)
que pasa a ser requerido como un estado separado.
La NIC 1 también permite que en lugar de tener un Estado de Utilidades Integrales

dichos montos pasen a ser incluidos en el Estado de Resultados.
En caso que la entidad decida incluir estas utilidades integrales en el Estado de

Resultados, la misma debe presentarse en forma separada de las utilidades netas del
período.
Lo anterior no modifica la forma de reconocimiento, medición y revelación de las

transacciones que anteriormente eran registradas como parte de las cuentas de
patrimonio.
Se requiere revelar el efecto de impuestos sobre la renta (causado y/o diferido) para
cada una de las partidas que forman parte de las utilidades integrales.
Otros cambios incluyen el requerimiento de presentar balances por tres años (y no

dos años como actualmente) en el Estado de Situación Financiera, cuando se realizan
cambios en políticas contables, corrección de un error, o reclasificaciones de cuentas.
Otros cambios incluyen revelaciones adicionales cuando se reclasifica de ganancias

o pérdidas de cuentas de utilidades integrales a cuentas de resultados netos del
período y el revelar información por acción relacionada con pagos de dividendos.
Estos cambios son obligatorios para los períodos que se inician en o después del 1 de
enero de 2009. Se permite su adopción anticipada.
106
3.1.4.3. PUNTOS DE VISTA PRELIMINARES SOBRE LA PRESENTACIÓN
DE ESTADOS FINANCIEROS (DP).45
En Octubre del 2008 el IASB publicó para comentarios el Documento para Discusión
(DP) titulado ―Puntos de vista preliminares sobre la presentación de estados
financieros‖.
El Objetivo de este Documento es crear una norma que requiera organizar y presentar
los estados financieros de manera que comunique claramente la imagen financiera.
El DP ofrece principios y definiciones amplios para la identificación de las

actividades de operación, inversión y financiación. Sin embargo, la clasificación de
los elementos sería determinada en el contexto de la manera cómo la entidad usa el
activo o pasivo relevante, y la manera cómo percibe sus actividades (el ―enfoque
administrativo‖ para la clasificación) integral de la entidad.
La política de la entidad para la clasificación de los componentes en sus estados

financieros sería una selección de política de contabilidad a ser decidida por la
administración y sería descrita en las notas a los estados financieros.
Los objetivos para la presentación de los estados financieros que subyacen en el modelo
propuesto de presentación (tal y como se establece en el DP) son que la información
debe ser presentada en los estados financieros de una manera que:
retrate un cuadro financiero cohesivo de las actividades de la entidad. Cuadro

financiero cohesivo significa que la relación entre los elementos a través de los
estados financieros es clara y que los estados financieros de la entidad se
complementan unos con otros tanto como sea posible;
45
Actualización IAS PLUS, http://www.iasplus.com/espanol/0904arrendamientos.pdf, 10 de marzo de
2009.
107
desagregue la información de una manera que sea útil para predecir los flujos de
efectivo futuros de la entidad; y
le ayude a los usuarios a valorar la liquidez y la flexibilidad financiera de la

entidad.
Para presentar un conjunto coherente de estados financieros, a las entidades se

les requeriría que presenten los elementos en forma lineal, sus descripciones y el
orden de la presentación de la información contenida en los estados de posición
financiera, ingresos comprensivos y flujos de efectivo. En la extensión en que sea
posible, las entidades desagregarían, denominarían y totalizarían los elementos
individuales haciéndolo de manera similar en cada estado.
Estado de posición financiera
Un cambio fundamental con relación al estado de posición financiera sería que este ya
no se separaría principalmente en activos, pasivos y patrimonio. Las propuestas sugieren
que el estado (y, por consiguiente, activos y pasivos) serían presentados en secciones
separadas:
negocios (analizados adicionalmente entre 'operación' e 'inversión);
financiación (con presentación separada de activos de financiación y pasivos de

financiación);
impuestos a los ingresos;
operaciones descontinuadas; y
patrimonio.
108
Estado de ingresos comprensivos
EL DP propone que a todas las entidades se les debe requerir que presenten un solo
estado de ingresos comprensivos. La opción existente de presentar los componentes de
utilidad o pérdida en un estado separado de ingresos comprensivos sería eliminada. En el
estado de ingresos comprensivos, el subtotal para ―utilidad o pérdida‖ o ―ingresos neto‖
continuaría siendo presentado, el cual sería la suma de las secciones de negocios,
financiación y operaciones descontinuadas y las cantidades relacionadas de impuestos a
los ingresos.
Los elementos de ―otros ingresos comprensivos‖ serían presentados por separado en el

estado.
El estado de ingresos comprensivos sería presentado en secciones separadas:
negocio (analizados adicionalmente entre ―ingresos y gastos de operación‖ e

―ingresos y gastos de inversión‖);
financiación (con presentación separada de ingresos de los activos de

financiación y gastos de los pasivos de financiación);
impuestos a los ingresos sobre operaciones continuadas;
operaciones descontinuadas (neto de impuestos); y
patrimonio.
Estado de flujos de efectivo
Según las propuestas, a las entidades ya no se les permitiría usar el método

indirecto para presentar los flujos de efectivo de operación. El DP requeriría que los
flujos de efectivo provenientes de todas las actividades (incluyendo las actividades de
operación) deben presentarse usando el método directo.
109
Dentro de cada actividad, los flujos de efectivo serían luego desagregados según la
misma base que en el estado de ingresos comprensivos. Esto le ayudaría a los usuarios a
entender cómo esos flujos de efectivo se relacionan con la información presentada en los
estados de ingresos comprensivos y de posición financiera.
Estado de cambios en el patrimonio
Los requerimientos para el estado de cambios en el patrimonio permanecerían

ampliamente sin modificación.
Notas a los estados financieros
El DP propone requerir la presentación, en las notas a los estados financieros, de un

cuadro que conciliaría dos estados: el estado de flujos de efectivo (punto de partida) y el
estado de ingresos comprensivos (punto de llegada). Los componentes de la conciliación
serían:
efectivo recibido o pagado diferente a transacciones con los propietarios;
causaciones diferentes a re-mediciones (esto incluye depreciación y

amortización);
re-mediciones recurrentes por los cambios en el valor razonable y los ajustes a la

revaluación; y
re-mediciones no-recurrentes para los cambios en el valor razonable y los ajustes

por revaluación.
Este documento aún esta en discusión y en un futuro próximo se espera ver el resultado
de si es o no aplicable adoptar este modelo.
110
3.1.4.4. NIIF PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS “PYMES”46.
La necesidad y la importancia en la economía de las pequeñas y medianas entidades de

las economías emergentes, fundamentaron en la necesidad de contar con un juego
simplificado y completo de normas que no tengan responsabilidad contable pública, que
no este cotizando en bolsa y que finalmente no sean una institución financiera, pero
siempre basada en NIIF completas. Por tal circunstancia el IASB a partir del año 2002,
en aquel entonces IASC, hacia la incursión de un nuevo tema que hace referencia a las
empresas no listadas, especificó lo siguiente ―existe una demanda para una versión
especial de
Las Normas Internacionales de Contabilidad para las pequeñas empresas‖.
Posteriormente en el año 2001, se crea un proyecto para desarrollar la contabilidad de
normas adecuadas para las pequeñas y medianas entidades (PYMES).
En el año 2004, se publican una serie de debates en el que se publicó un documento de

discusión preliminar de Reproducciones de Contabilidad para las pequeñas y medianas
entidades. Entre las principales cuestiones que figuran en el documento son:
- Los objetivos de un conjunto de normas de información financiera para PYME;

- A que tipo de empresas estarían destinadas, en el caso de haber normas.
Puesto que se obtuvieron respuestas en razón del documento el debate demando la

creación de una Norma de Información Financiera para PYMES y por lo tanto el
Consejo decidió publicar un proyecto de exposición de una NIIF para PYME como
siguiente paso, por medio de un cuestionario de reconocimiento y medición (abril 2005).
En Octubre 2005, el IASB concluyó que se necesitaba más información para evaluar los
posibles reconocimientos y valoración de simplificaciones. En consecuencia el Consejo
decidió celebrar reuniones de mesa redonda con los preparadores y los usuarios de los
46
IASB, Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para
las PYME), julio 2009.
111
medios financieros para discutir posibles modificaciones del reconocimiento y principios
de medición en las NIIF para aplicar su uso en las NIIF para PYMES.
En febrero 2007, se realizó un proyecto de exposición en el que presentó una

propuesta de NIIF para PYMES, cuyo objetivo principal es proporcionar un documento
simplificado de un conjunto de principios que son apropiados para empresas pequeñas
que no cotizan en bolsa. Este documento se basa en el contenido pleno de las NIIF.
En julio de 2009, se emite la Norma de Información Financiera para pequeñas y

medianas entidades PYMES acompañada de una guía para PYMES y las bases para las
conclusiones (NIIF para PYMES/IFRS for SMEs).
Siendo la intención del estándar propuesto proporcionar un sistema simplificado, de los

principios de contabilidad que son apropiados para pequeñas y medianas entidades y se
basa en IFRS’s completas. En esta Norma se eliminan los asuntos que no son
generalmente relevantes a las "PYMES" y se simplifican los métodos para
reconocimiento y medición.
3.2. CAMBIOS EN LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN.
Las compañías necesitan realizar cambios a sus sistemas de información para

reportar sus estados financieros conforme a NIIF, los cuales deben estar acordes
a la naturaleza y función de la entidad. Por lo que:
Se deben desarrollar sistemas de información y control que permitan capturar y

mantener la información compatible con los requerimientos de las NIIF’s.
Las compañías necesitan probar anticipadamente, los cambios a sus sistemas de

información para reportar bajo NIIF’s.
La adecuación de los sistemas de información se debe a que existen cambios en la

preparación del sistema contable en el marco de adopción de NIIF’s.
112
Se debe realizar una adecuación de plan de cuentas a NIIF por que:
Es necesario usar la normativa contable incluida en las NIIF para la preparación de

los estados financieros.
Existe la necesidad que la estructura del plan de cuentas que sea autorizado para
registrar una contabilidad legal, sea adecuada en estricto apego a las NIIF.
El aumento de las exigencias normativas (NIIF) y la necesidad de responder a un

conjunto de exigencias de información externa, serán los principales desafíos que
obligarán a disponer de sistemas con información centralizada, oportuna y actualizada.
Las Tecnologías de Información (TI) son una de las herramientas esenciales para que las
entidades puedan enfrentar dichos desafíos.
Estándar para Entornos Financieros, Denominado XBRL (Extensible Business

Reporting Language o Lenguaje de Información de Negocios Ampliable).
Los avances tecnológicos de las últimas décadas han configurado un nuevo escenario
digital para la información financiera. Ahora bien, digital no quiere decir compatible,
por lo que un documento (balance, cuenta de resultados, etc.) generado por un programa
informático determinado no es directamente legible por otro programa distinto. Esto es
debido a que cada fabricante utiliza sus propios formatos de almacenamiento de datos.
La profesión del contador público tiene que enrumbarse hacia el futuro teniendo en
cuenta los avances científicos, tecnológicos y su capacidad para adecuarse a dichos
cambios, es por ello que estos deben adaptarse y no ir en contra de la tecnología, para así
lograr enlazar la profesión con el proceso de globalización. Así por tanto, frente a todos
los avances se presenta un lenguaje para el reporte de estados financieros denominado
XBRL; el cual está basado en los estándares de Internet, con el que los usuarios pueden
transformar y publicar tanto la forma de generar los reportes financieros como la de los
análisis de información de forma abierta y flexible; con esto el mismo usuario podrá
diseñar los tipos de reportes, análisis de comparación entre compañías, negocios e
industrias de acuerdo a sus requerimientos generales o específicos.
113
La necesidad de un estándar digital para el intercambio de información contable entre
aplicaciones de software se acentúa si de lo que se trata es de integrar múltiples datos
procedentes de estados financieros publicados en diversos formatos (pdf, xls, html, doc,
etc.). Ese estándar es hoy el XBRL, estándar ampliamente aceptado por la comunidad
contable internacional, desarrollado por XBRL.org47.
Reseña Histórica sobre XBRL
En Abril de 1998, Charles Hoffman realiza una investigación sobre el XML (Extensible
Markup Language) lenguaje básico para el reporte electrónico de información financiera,
cuando el sistema para la publicación en ese momento era el HTML (Hypertext Markup
Language); este mismo siendo un lenguaje unidimensional no tiene capacidad para
integrar información contextual por lo que no cumple con requerimientos sobre cómo
construir las cifras de los estados financieros publicados.
Este lenguaje XML, ofrece la ventaja de aportar un contexto y una estructura a los datos
que se crean bajo este sistema. Además se utiliza en la transmisión de datos electrónicos
trabajando de forma independiente de la plataforma, incluso trabaja con cualquier
sistema operativo, en cualquier ordenador, hasta en teléfonos móviles a tal punto que
puede integrarse con casi todos los sistemas de bases de datos existentes en la actualidad
y representa un avance superior al de HTML.
Durante su investigación Hoffman comenzó a desarrollar los modelos de estados

financieros usando el XML, meses después hace participe a Wayne Harding alto
funcionario de la dirección de tecnología del American Institute of Certifies Public
Accountants, AICPA (Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados) que
entiende el potencial de usar XML en los reportes de estados financieros.
47
―Libro Blanco 4 XBRL, conceptos y recomendaciones‖, www.xbrl.org.es, 21 de agosto de 2009.
114
La dirección de tecnología de la AICPA con apoyo de Hoffman comienza el desarrollo
de la investigación y consigue la creación del producto, el cual trata de crear un sistema
para la publicación de estados financieros usando XML. Terminando así y obteniendo
los resultados se presentó formalmente al comité de la AICPA quien determinó financiar
el proyecto presentado de la creación del prototipo del sistema, a cargo de Hoffman y
Erutech el cual fue culminado a fin de año y presentado a la AICPA en enero de 1999.
La AICPA se convenció de la importancia del XML para la profesión contable y decidió

crear el proyecto denominado XFMRL y de inmediato se comienza a trabajar en el plan
de negocio integrado por Hoffman, Harding, Cohen y Matherne (Director de Tecnología
de la AICPA), al concluir este trabajo se comienza a financiar el proyecto. Luego de esta
decisión se unen las grandes compañías y firmas ligadas a la investigación, al trabajo del
comité y de la AICPA, obteniendo como resultado un modelo experimental a mediados
de ese mismo año, siendo aprobado en los estados financieros de algunas compañías.
Por lo cual para inicio del año 2000, se anunciaba la nueva marca de fábrica para la
tecnología XFMRL, llamada actualmente XBRL, en el que se lanzan las primeras
especificaciones para los estados financieros de las compañías industriales y comerciales
de los Estados Unidos de Norteamérica; en el que ofrece una visión completa del
negocio al momento de tomar decisiones. Razón por la cual se ve dentro de un panorama
nuevo de la generación informativa con una tendencia acorde con la variabilidad y
actividad propia del mundo de los negocios.
Tanto auge adquirió el lenguaje XBRL para ese entonces que la Comisión de Seguridad
de Operaciones Bursátiles de los Estados Unidos (U.S. Security an Exchange Comisión)
reconoce a XBRL y recomienda su desarrollo, para el cual en junio del mismo año se
anunció la versión 1.0 de XBRL.
Siguiendo de esta manera que a inicios del año 2001, XBRL notifica la creación de un
esquema de taxonomías para la revisión del IAS, al mismo tiempo se anuncia la creación
del mismo, pero en la versión británica.
115
A finales del año 2001, se divulga una nueva taxonomía de XBRL incluida en la versión
2.0 en una reunión en Tokio (Japón). Con el fin de publicar información primaria (IAC)
de acuerdo a los principios de contabilidad, que permita la presentación de la
información estandarizada en XBRL.
Para el mes de Marzo del 2002, en medio de la cuarta conferencia internacional de

XBRL se estimula a las compañías publicas a utilizar XBRL, posteriormente para en
junio en la quinta conferencia se propone atender 13 países y la creación de unos
sistemas de estandarización.
El 15 de octubre del año 2002, se fija la revisión pública del trabajo realizado por el
IACPA para la taxonomía de los Estados Unidos de Norteamérica en el campo
comercial e industrial denominado: GAAP, que proporcionará la capacidad para crear
estados financieros de XBRL de toda empresa en ese país ya sea comercial o industrial
abriendo las puertas para la taxonomía mundial. Finalmente para en abril 2003 se
anuncia el lanzamiento de un modelo de trabajo de la versión 2.1 de XBRL, modelo que
nace gracias a las necesidades planteadas por diferentes vendedores de software,
queriendo obtener una mayor claridad para así facilitar la practica y uso del mismo; ya
que XBRL se ha reconocido extensamente como un componente importante en la
mejora de la transparencia corporativa y al evitar errores en la información. A
continuación un esquema de la evolución que ha sufrido el lenguaje XBRL desde su
inicio hasta la actualidad.
116
¿Qué es el XBRL?
El XBRL es una herramienta abierta basada en el lenguaje XML. Esta característica

permitirá a las empresas reducir los costos de emisión de estados financieros, puesto que
un mismo documento de este tipo se puede convertir a diversos formatos de presentación
(web, PDF, HML, RTF, etc.) sin intervención humana, lo cual minimiza la existencia de
errores en la información entregada, así como la rapidez de los procesos. 48
El objetivo inicial de XBRL es proporcionar una estructura de trabajo basada en XML,

que la red de suministro de información de negocios mundial utilizará para crear,
cambiar y analizar la información financiera reportada, incluyendo la presentación de
48
“XBRL, el lenguaje estándar para entornos financieros y contables‖, www.xbrl.org.es, 21 de agosto de
2009.
117
documentos reglamentarios, tales como, estados financieros trimestrales y anuales,
información del libro mayor y programación de auditorías.
XBRL busca un beneficio para la entera red de suministro de información financiera,

permitiendo que los contadores, asesores financieros, analistas e inversionistas obtengan
información financiera con rapidez, confianza y consistencia vía Internet.
El XBRL trata de lograr un marco estándar, basado en tecnologías, para que pueda
desarrollarse la cadena de intercambio de información financiera entre las empresas.
Donde esta herramienta permite tanto la medición como el intercambio y análisis de la
información, permitiendo a los usuarios finales enviar datos desde una misma compañía
a todos los interesados como casa matriz, auditores, bancos, clientes, etc.
Funcionamiento del XBRL como transferencia de información contable
Como resultado de la modernización es inevitable la actualización que se ha

desarrollado en los últimos años, se ha visto la necesidad de utilizar nuevos sistemas
capaces de poder facilitar los procesos contables. Estos sistemas están regidos por las
diferentes normas y principios de contabilidad, buscando así una similitud entre la
contabilidad y la informática que permita que aquellas personas que no manejan el
lenguaje contable puedan obtener la información necesaria a través de sistemas
informativos, abriendo un mundo de oportunidades para publicar y analizar los estados
financieros.
El esquema de XBRL parte de la concepción según la cual cada componente de los

estados financieros, entendidos como un documento, tiene una dirección precisa para
cada uno de ellos, las cuales al ser codificadas, logran que un programa computarizado
las identifique, localice y relacione con otros componentes, en suma, XBRL pone la
información financiera bajo contexto. El trabajo de identificación de cada componente
seria un trabajo arduo sino se tuvieran a mano, las herramientas de tecnología que nos
118
permiten manejar grandes volúmenes de datos de manera ágil por medio de un par de
comandos.
La contabilidad dentro de este sistema electrónico actúa como un detector que percibe
cualquier acontecimiento que se genere en la estructura financiera, por medio de
modelos predefinidos de contabilización que permitan asegurar la integridad y
confiabilidad de la información que se publica finalmente en los estados financieros.
Debido a las diversas necesidades mencionadas anteriormente los proveedores de

software ya están en capacidad de ofrecer sistemas integrados de información que
relacionan todas las funciones de una empresa, constituido por un patrón financiero el
cual se adapta a las necesidades de cualquier negocio; ofreciendo así el XBRL.
Este lenguaje ofrece una visión completa del negocio al momento de tomar decisiones,
es por ello que la contabilidad se ve dentro de una nueva perspectiva de la generación de
información, con una tendencia a la incertidumbre del mundo de los negocios.
Buscando entonces la flexibilidad, comparabilidad y adaptabilidad, se logro que XBRL

interactué con los datos transaccionales del sistema de información contable,
intercambiando datos entre distintos ambientes; y permitiendo que los informes internos
sean de fácil preparación u obtención al momento de ser utilizados, y de mucha utilidad
tanto para la auditoria interna como la externa.
La generación de un documento en formato XBRL, implica una serie de pasos para

poner en disposición de los usuarios por lo cual es necesario determinar que estructura
se tomará como base, ya sea creándolo o utilizando uno ya existente aplicables a los
requerimientos del informe. Una vez se tenga la estructura se empieza a crear el
documento, el cual contendría los datos o hechos que se quieren representar, su origen
podía ser en base de datos, otros documentos en formato XBRL o XML, información
ingresada manualmente.
119
Ya con la existencia del documento fuente es necesario validar su síntesis con referencia
a su estructura y otras reglas, que permitan que el documento sea válido en el formato
XBRL. Esta validación se solía hacer mediante una aplicación propia o servicio de
Internet, cuando se tiene toda la información a disposición dentro del documento, en ese
momento, la información ya está en disposición de ser usada por las aplicaciones que
requieren su uso.
El generador de la información la puede poner a disposición en un sitio de la red o

enviarla vía correo electrónico.
Si se desea enviar la información en otro formato, es necesario crear un documento que

represente el documento fuente de acuerdo con el formato que se quiera representar, para
lo cual se requiere un desarrollo que permita este tipo de conversión entre documentos.
Estando la información disponible en alguna forma, los usuarios o analistas de

la misma pueden crear aplicaciones que usen los datos para poblar una hoja electrónica
u otra herramienta de análisis para extraer información de los documentos en
formato XBRL, la información se podrá ubicar en Internet para uso público, o
una red de Intranet para uso interno.
Finalmente con esta información no es sencillo explicar en términos técnicos como

funciona este lenguaje, sin embargo un estado financiero contiene cifras que determinan
la situación de una empresa; estos números no significan nada por si solos y tampoco si
juntos no llevan el orden adecuado, por lo que es necesario reagruparlos para poder
entenderlos.
Características del XBRL
El XBRL permite la creación de informes financieros aceptables a bajos costos y en un

formato compatible con la mayoría de las aplicaciones informáticas de contabilidad y de
análisis de datos financieros.
120
Las principales características son:
Reducir el tiempo y el costo de preparación de los mismos. En este sentido se

espera una reducción de los costos de publicación de la información financiera
en la Web de un 30 a un 50%.
Agilizar la distribución y el acceso a la información. Los estados financieros

elaborados con XBRL serán capaces de trabajar con los agentes de software
empleados por los usuarios para responder a las preguntas que éstos les planteen.
Facilitar el análisis de los estados financieros. Se trata de algo más que acceder
a la información contenida en los estados financieros de una manera más
eficiente. El objetivo es ofrecer a los usuarios herramientas de análisis poderosas,
rápidas y económicas.
La información financiera podrá mostrarse fácilmente, debido a que puede tener acceso
a las cifras de unas cuentas de resultados, y a toda información referente a la forma
como fueron creadas dichas cifras permitiendo simplificar el proceso de publicación con
el fin de lograr una mayor flexibilidad en el reporte necesario para la toma de decisiones
en la organización.
Es por esa razón que con el XBRL se puede alcanzar una fácil y adecuada interpretación
de los datos, con un lenguaje entendible tanto por humanos como por las computadoras,
lográndose con esto la simplificación de los procesos de globalización.
Además tiene la particularidad de crear taxonomías necesarias para expresar los datos
financieros siempre y cuando ésta cumpla con los principios de contabilidad de cada país
o sector.
121
Con la implementación del XBRL las empresas pueden lograr una reducción
significativa de costos en la emisión de estados financieros, debido a que solo es
necesario introducir una vez la información para poder ser procesada u utilizada en
distintos tipos de presentación (Pagina Web, PDF, HTML, RTF, etc.) permitiendo así un
intercambio de información financiera para realizar análisis de todas las características y
así cubrir las expectativas de quienes necesitan un sistema eficiente.
Todas las características antes referidas, hacen del XBRL una herramienta de apoyo al
manejo y transferencia de datos financieros, informe de negocio y de base de datos.
Entre algunas ventajas del XBRL se pueden mencionar:
Mejora el acceso a la información financiera de manera digital y reutilizable,

por parte de los inversionistas y analistas asociados.
Provee información exacta y confiable a los inversionistas y otros usuarios
interesados para que puedan tomar decisiones financieras apropiadas.
Permite el cambio automático y confiable de la información financiera
utilizando cualquier tipo de formato y tecnología, incluyendo Internet.
No requiere del cambio a los estándares internacionales de contabilidad o a
las políticas de presentación y revelación de información financiera.
Eliminar la necesidad de re-digitar información, reduciendo el riesgo
asociado al registro de los datos y bajando los costos para preparar y
distribuir los estados financieros.
Simplificación de la cadena corporativa y financiera.
Reducción de Costos, el XBRL es compatible con cualquier sistema operativo
y no requiere el pago de licencias para su uso.
Algunos inconvenientes del XBRL son:
Mayor consumo de ancho de banda, debido al tamaño de los ficheros XML

utilizados.
Creación de un dialecto específico que sirva de estándar para cada sector
empresarial, siendo muy complicado en algunos sectores.
122
Existen cinco principales razones por las cuales se debe adoptar el XBRL para el reporte
financiero digital49:
1. Su negocio es de alguna forma digital;

2. La nueva economía exige una mayor rapidez de respuesta ;
3. Las normas contables van a converger finalmente;
4. La información de ayer no servirá tanto como la información de mañana; y
5. La tecnología lo obligará.
La adopción general de la tecnología XBRL, indicará que las corporaciones e inversores

cosecharán los beneficios de simplificar procesos para publicar informes financieros y
tomar decisiones de inversión con rapidez y confianza.
3.3. USO DE LA INFORMACIÓN PARA LA TOMA DE DECISIONES.
Las empresas en El Salvador reflejan en el Balance General la posición financiera; en el

Estado de Resultados el desempeño y en el flujo de efectivo mide la capacidad que
tiene la empresa de generar efectivo a lo largo de un período contable. No obstante los
Estados Financieros en su conjunto reflejan la capacidad de gestión de una compañía en
particular.
Es por ello que la normativa contable proporciona de forma más fidedigna esas
decisiones que se tomaron al momento de evaluar un negocio. Algunos usuarios
de la información son los siguientes:
- Un banco;
- El gerente general;
- Un accionista;
- Un proveedor;
- Inversores presentes y potenciales;
49
― Qué es XBRL - Casos prácticos - Taxonomías - Formación”, www.xbrl.es, 21 de agosto de 2009
123
- Los empleados;
- Los clientes
- Los gobiernos y sus organismos públicos
- Acreedores Comerciales.
3.3.1. CAMBIOS EN PROPORCIONAR Y USAR LA INFORMACIÓN.
Como mencionamos en el apartado anterior, es a través de los Estados

Financieros que conocemos la liquidez y rentabilidad de una entidad, mediante
estén medidos con suficiente fiabilidad y suministren información. En ese sentido se
tomarán las decisiones más idóneas y que pondrán en tela de juicio cualquier cambio
que sea posible y que les permita elegir aquellas decisiones más acertadas.
Es por esa razón que las decisiones están en función de las necesidades de los usuarios,
debido a que cada Estado Financiero, representa la realidad de una entidad en particular.
Por ejemplo: La información que le interesa a un banco, no le interesará a un accionistas,

debido a que cada quien la va a evaluar de acuerdo al interés que tenga en dicha
compañía. A continuación algunos ejemplos:
Para el caso de un Banco porqué estaría interesado en utilizar dicha información:

- Le permite observar y evaluar la información con el fin de otorgar o no un préstamo.
- Determina la liquidez y solvencia que tiene la empresa con obligaciones al corto
plazo.
Para un Inversionista:
- Le permite observar si puede o no invertir en dicha empresa.
- Si recuperara el dinero invertido en la empresa.
Para un accionista:
- Para ver si obtuvo o no ganancias y así poder distribuirse o no.
124
Para un Gerente General:
- Para revisar si esta vendiendo mas que el año anterior según los resultados de años
anteriores.
- Para verificar si debe o no reducir costos.
- Para saber si debe o no cambiar los precios.
- Entre otros.
3.4. RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PÚBLICO CON LA ADOPCIÓN

DE NIC.
En el entorno profesional en el cual los contadores públicos se desempeñan se tienen

responsabilidades que los obligan a cumplir con las reglas que se encuentran plasmadas
en la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría.
De igual forma las normas técnicas aplicables, establecen que el contador deberá
cumplir con los requisitos éticos tanto de exigencia internacional como nacional, esto se
puede lograr cuando encontramos que uno de los principios fundamentales de la ética
profesional conocido como Competencia profesional y cuidado debido, nos requiere
actuar con diligencia de acuerdo a normas técnicas y profesionales aplicables a los
servicios prestados.
La ley y la normativa técnica exigen una actuación basada en la ética profesional; la

ética nos invita y requiere actuar en apego a la ley y la técnica. Este es el secreto de
nuestra profesión, esto es lo que ha convertido al contador público en un
profesional en quien la sociedad deposita su confianza, otorgándole la potestad de
dar fe pública sobre lo que informa y con un patrimonio de cualidades
profesionales tales como prestigio, confianza, credibilidad y calidad profesional.
Todo contador público que de alguna manera transmita sus conocimientos, tendrá como
objetivo mantener las más altas normas profesionales y de conducta para contribuir al
desarrollo y difusión de los conocimientos propios de la profesión.
125
3.4.1. VIGILANCIA PARA EL CUMPLIMIENTO DE NIC.
El CVPCA, es el responsable de velar por que se cumplan las Normas

Internacionales de Información Financiera en El Salvador. En la Ley Reguladora
del Ejercicio de la Contaduría se establece que:
El Consejo tendrá por finalidad vigilar el ejercicio de la profesión de la Contaduría

Pública; de la Función de la Auditoría; regular los aspectos éticos y técnicos de dicha
profesión, de acuerdo con las disposiciones de la referida Ley.
El consejo tendrá como atribuciones:
a. Vigilar el Ejercicio de la Profesión y velar porque ésta no se ejercite por personas

que carecen de autorización respectiva;
b. Establecer los requerimientos mínimos de auditoría que deben cumplir los
auditores respecto de las auditorías que realicen; teniendo el Consejo facultades
para verificar el fiel cumplimiento de los mismos; y
c. Promover la educación continuada de los Contadores Públicos.
El Consejo de Vigilancia es el ente supervisor de la profesión que tiene la obligación de

asegurar que se prátique la contabilidad y auditoría transparente de dominio general,
velando por el cumplimiento legal de las mismas; procurar la promoción de normativas
pertinentes al gremio para incentivar a alcanzar niveles óptimos de eficiencia y
competencia en el ejercicio de la profesión, abriendo nuevos horizontes en el desarrollo
del ejercicio, aumentando el nivel de la ética y la responsabilidad profesional.
126
3.5. REQUERIMIENTOS PARA LA IMPLEMENTACIÓN DE NIC EN EL
SALVADOR50.
Las compañías en El Salvador vienen evaluando desde el año 2001, las rutas más
eficientes para tratar de cumplir con las disposiciones emitidas por el IASB, en la
aplicación de NIIF, situación por la cual el Consejo emitió varios comunicados para
darle prioridad a las empresas salvadoreñas para que adoptasen las NIIF de acuerdo al
plan escalonado.
Al planear la adopción, la administración de una compañía no solo debe prepararse para

las implicaciones contables que conllevaría cada empresa, sino también deberá
contemplar dentro de la ruta los impactos colaterales que la transición implicaría en
otros aspectos no financieros de las compañías en El Salvador. Las siguientes son
algunas áreas en las que la administración debería prestar mayor atención:
- Tesorería: Al moverse hacia un modelo de información financiera de aceptación

global como lo son las NIIF, esto permitirá abrir puertas a fuentes de financiamiento
y de capital para las compañías;
- Recursos Humanos: Probablemente este es el momento de considerar el tipo de

contratación de personal, es importante que la administración de la compañía se haga
preguntas como: ¿Cuánto personal tiene conocimientos sólidos de NIIF?, sino se
tiene personal ¿Cómo se debe atacar ese problema? y ¿Cómo capacitar al personal?
- Problemas Tecnológicos: Amplio impacto en los diferentes niveles de la

arquitectura de los sistemas de información, ya que dependerá de las consideraciones
aplicables a cada entidad, según en tipo de actividad económica, según el tamaño y
complejidad de la misma, entre otros aspectos.
50
IFRS, ¿Impacta únicamente la información financiera?, www.deloitte.com/.../0,1002,cid%253D251175,00.html, 02
de julio 2009.
127
Los impactos colaterales arriba mencionados solo ilustran la necesidad de implementar
un enfoque integral hacia la adopción de NIIF y la necesidad de estandarizar la
información en los estados financieros de cada una de las empresas en El Salvador. A
continuación un ejemplo de requerimientos de NIC a NIF/ ES.
Cambios mínimos en la Presentación de los Estados Financieros:
REQUERIMIENTO ANTERIOR REQUERIMIENTO AÑO 2003

Activo Circulante, Activo Disponible, Activo Corriente, Activo no Corriente o
Activo Realizable, Activo Fijo, Otros no Circulante, Pasivo Corriente o
Activos, Otros Pasivos, Gastos de Circulante, Pasivo no Corriente o no
Operación, Gastos Generales, entre otros. Circulante, Patrimonio Neto, entre otros.
En las sociedades, a efectos del art. 443 Las pérdidas acumuladas forman parte del
del Código de Comercio, las pérdidas del patrimonio y podrán presentarse bajo el
ejercicios anteriores, pérdidas del ejercicio nombre de déficit acumulado.
o déficit, se incluirán bajo los rubros de
otros activos o transitorios.
3.6. RESUMEN EJECUTIVO DE LOS PRINCIPALES CAMBIOS

CONTABLES CON LA ADOPCION DE NIC PARA LOS AÑOS 2003, 2005
Y 2007.
Las Normas Internacionales de Contabilidad, son pronunciamientos creados por el

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) para armonizar y
unificar la información en función de presentarla de forma comparable con otras
empresas de similar actividad económica, así como cualquier otro tipo de
empresa que requiera ver y comparar la información a nivel mundial.
A nivel general las empresas en El Salvador han sido evaluadas en el
cumplimiento para la implementación de NIIF/NIC, los avances, ventajas y
desventajas que han tenido en cuanto a la implementación de las mismas.
128
El siguiente análisis esta siendo presentados con el propósito de dejar de forma explicita,
los cambios relevantes que han surgido en las Normas Internacionales de Contabilidad
para los años, 2003, 2005, y 2007. El detalle es el siguiente:
Establecer los criterios para clasificar los activos y pasivos como corrientes o no
corrientes, basándose exclusivamente en las condiciones existentes a la fecha del
Balance, excepto cuando la presentación de los mismos sea en base al grado de
liquidez y que esta información contenido en dichos estados financieros
proporcionen mejor presentación fiable y relevante.
La eliminación de la categoría de partidas extraordinarias elimina la

necesidad de la separación arbitraria de los efectos de los sucesos externos
relacionados —algunos recurrentes y otros no— sobre los resultados de una
entidad correspondientes a un período.
La eliminación de partidas extraordinarias como partidas a incluir en el Estado de

Resultado de las compañías en El Salvador según la nueva versión sugieren que
los ingresos y gastos siempre y cuando tengan importancia relativa o sean materiales,
su naturaleza e importe se revelará por separados. Sin embargo estas partidas se
clasificaban como parte del Estado de Resultados para el año 2003.
El pasivo financiero a largo plazo en algunos casos, se convertirá en

exigible de forma inmediata cuando la entidad haya incumplido una
condición del contrato del préstamo, ya sea en la fecha del balance o antes
de la misma. O se clasificará como un pasivo no corriente cuando se haya
llegado a un acuerdo con el prestamista en la fecha de balance, llegando así, a un
período de gracia que termine al menos doce meses después de la fecha del
balance. Período en el que el prestamista no podrá reclamar el reembolso.
Dentro de la información a revelar en la versión 2005, se incluyen una serie de
aspectos que son necesarios para aclarar la información contenida en cada uno de
los Estados Financieros que las Normas especifican que pertenecen a los
componentes. En los cuales se adicionan supuestos claves para llegar a la
129
determinación de las estimaciones que suponen incertidumbre a la fecha de
balance y que siempre estén asociados a un riesgo significativo.
Aquellos juicios que son distintos a los relativos a las estimaciones, pero
que representen un riesgo significativo para la presentación de la
información contenida en los estados financieros.
Se realizará una separación en el estado de resultados de aquellas distribuciones

que le corresponden a la atribución de los intereses minoritarios, así como
también a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la controladora.
Estos importes deben presentarse como asignaciones de resultados, y no como
partidas de ingresos o gastos.
La Norma hace la aclaración de que los activos biológicos se presenten como

partidas separadas dentro del cuerpo principal del balance puesto que muchas
entidades los presentan como parte de la propiedad planta y equipo. En esta
versión 2005 se sugiere que las empresas que tengan en su propiedad algún tipo
de activo biológico lo separe de dicho activo, así como también las propiedades de
inversión.
Para la revisión de la Norma 2007, el consejo determinó que era necesario

evaluar y revelar toda aquella información de carácter cualitativo y
cuantitativo que fuere necesaria para presentar información de capital, es
decir toda aquella información que evalué los objetivos, las políticas y
procesos de la gestión de capital de la compañía en cuestión.
La manera de cómo la administración de la compañía gestionará el capital, así

como la diversidad de requerimientos a la cual puede estar sujeta dicha empresa.
130
CAPÍTULO IV
CASO PRÁCTICO
4. CAPÍTULO IV: CASO PRÁCTICO
4.1. APLICACIÓN DE LA NIC 1 Y NORMAS RELACIONADAS EN LA
PRESENTACIÓN DE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS
FINANCIEROS PARA LOS AÑOS 2003, 2005 Y 2007.
En este apartado se presentan un juego de estados financieros de una empresa dedicada a

la producción, comercialización y distribución de productos de maderas, a los que se
realizará una simulación de los cambios identificados en las matrices, por tener un giro
específico, no se le podrán ejecutar todos los cambios.
Primero se presentan los estados financieros sin cambio alguno, y a continuación

los que han sido modificados, más adelante se explicará cuáles han sido las diferencias
identificadas al mismo tiempo, se menciona algunos de los cambios no efectuados
y el por qué estos no se realizaron.
132
ESTADOS FINANCIEROS
SIN CAMBIOS DE NIIF

ESTADOS FINANCIEROS SIN CAMBIOS DE NIIF
ABC, S.A. DE C.V
Balances Generales
Al 31 de diciembre de 2008 y 2007
(Expresados en dólares de los Estados Unidos de América)
2008 2007 2008 2007

ACTIVOS PASIVOS
Activo circulante Pasivo circulante
Efectivo en caja y bancos $17,931 $12,500 Cuentas por pagar $28,378 $30,714
Clientes y otras cuentas por cobrar 134,016 125,357 Gastos acumulados e impuestos por pagar 23,361 18,413
Inventarios 19,587 20,586 Total pasivo circulante $51,739 $49,127
Gastos pagados por anticipado 4,420 4,133
Total activo circulante $175,954 $162,576 Pasivo no circulante
Préstamos bancarios a largo plazo 651,544 774,860
Activo no circulante Total pasivono circulante $651,544 $774,860
Activo fijo-neto 304,940 169,959
Otros Activos 8,250 21,807 PATRIMONIO
Total activo no circulante $313,190 $191,766 Capital social 2,858 2,858
Resultados acumulados -216,997 -472,503
Total patrimonio -$214,139 -$469,645
Total activos $489,144 $354,342 Total pasivo mas patrimonio $489,144 $354,342
Representante Legal Auditor Externo Contador
134
ABC, S.A. DE C.V
Estados de Resultados
Por los años terminados el 31 de diciembre de 2008 y 2007
(Expresados en Dólares de los Estados Unidos de América)
2008 2007
Ventas netas $504,085 $728,860

Costo de ventas 226,919 271,656
Utilidad Bruta $ 277,166 $ 457,204
Gastos de Operación $ 572,134 $ 701,381

Gastos de venta 467,825 596,350
Gastos de administración 104,309 105,031
Pérdida antes de partidas extraordinarias -$ 294,968 -$ 244,177
Partidas extraordinarias $ 77,971

la Compañía reconoció $ 77,971
por indemnización recibida de la compañía
aseguradora.
Pérdida neta -$216,997 -$244,177
Representante Legal Contador
Auditor Externo
135
ABC, S.A. DE C.V
Estados de Cambios en el Patrimonio
Capital Resultados Total

Social Acumulados Patrimonio
Saldos al 31 de diciembre de 2006 $2,858 -$228,327 -$225,469

Pérdida Neta -244,177 -244,177
Absorción de la pérdida de años anteriores 472,504 472,504
Pérdida Neta -216,997 -216,997
Auditor Externo
136
ABC, S.A. DE C.V
Estados de Flujos de Efectivo
2008 2007
Actividade s de Ope ración:
Perdida del ejercicio -$216,997 -$244,176
Partidas para conciliar la utilidad neta con el efectivo utilizado
en las operaciones:
Depreciación 84,642 92,446
Deterioro de activos fijos - 47,439
Cambios en activos y pasivos que generaron (usaron) efectivo:
Incremento (decremento) en cuentas por cobrar -131,067 121,277
Decremento (Incremento) en inventarios 999 78,763
Decremento (incremento) en otros activos 13,557 -18,902
Decremento (Incremento) en gastos pagados por anticipado -287 8,051
Incremento (Decremento) en cuentas por pagar -2,336 -43,540
Decremento (Incremento) en gastos acumulados e impuestos por pagar 4,948 121
Efectivo neto generado (utilizado) en actividades de operación -246,541 41,479
Actividade s de inve rsión:

Adquisiciones de activos fijos -98,767 -50,625
Bajas de activo fijo 1,552
Efectivo neto utilizado en actividades de inversión -97,215 -50,625
Actividade s de financiamie nto:

Absorción de perdida de años anteriores 472,503 -
Decremento en préstamos bancarios a largo plazo -123,316 -24,951
Efectivo neto usado en actividades de financiamiento 349,187 -24,951
Aumento neto de efectivo 5,431 -34,097

Efectivo al inicio del año 12,500 46,597
Efe ctivo al final de l año $17,931 $12,500
Auditor Externo
137
ESTADOS FINANCIEROS
CON APLICACIÓN DE
CAMBIOS DE NIIF
ESTADOS FINANCIEROS CON APLICACIÓN DE CAMIOS DE NIIF

ABC, S.A. DE C.V
Balances Generales
(Expresados en dólares de los Estados Unidos de América)
Notas 2008 2007 Notas 2008 2007

ACTIVOS PASIVOS
Activo corriente Pasivo corriente
Efectivo en caja y bancos 2c,5 $17,931 $12,500 Porción circulante de préstamos bancarios a L/P 2i,12 $195,463 $232,458
Clientes y otras cuentas por cobrar 2d,6 134,016 125,357 Cuentas por pagar 2i,13 28,378 30,714
Inventarios 2e,8 19,587 20,586 Gastos acumulados e impuestos por pagar 23,361 18,413
Gastos pagados por anticipado 4,420 4,133 Total pasivo corriente $247,202 $281,585
Total activo corriente $175,954 $162,576
Pasivo no corriente
Activo no corriente Préstamos bancarios a largo plazo 2i,12 456,081 542,402
Propiedades en inversión 9 91,482 91,482 Total pasivo no corriente $456,081 $542,402
Activos biologicos 10 152,470 44,485
Activo fijo - neto 2f,11 60,988 33,992 PATRIMONIO 15
Otros Activos 8,250 21,807 Capital social 2,858 2,858
Total activo no corriente $313,190 $191,766 Resultados acumulados -216,997 -472,503
Total patrimonio -$214,139 -$469,645
Total activos $489,144 $354,342 Total pasivo más patrimonio $489,144 $354,342
Representante Legal Auditor Externo Contador
139
ABC, S.A. DE C.V
Estados de Resultados
Notas 2008 2007
Ventas netas 2b $504,085 $728,860

Costo de ventas 2b 226,919 271,656
Utilidad Bruta $ 277,166 $ 457,204
Gastos de Operación $ 572,134 $ 701,381

Gastos de venta 2b 467,825 596,350
Gastos de administración 2b 104,309 105,031
Pérdida de Operación -$ 294,968 -$ 244,177
Otros ingresos 14 $ 77,971

La Compañía reconoció $ 77,971
por indemnización recibida de la compañía
aseguradora.
Pérdida neta -$216,997 -$244,177
Auditor Externo
140
ABC, S.A. DE C.V
Estados de Cambios en el Patrimonio
Capital Resultados Total

Social Acumulados Patrimonio

Pérdida Neta -244,177 -244,177
Absorción de la pérdida de años anteriores 472,504 472,504
Pérdida Neta -216,997 -216,997
Auditor Externo
141
ABC, S.A. DE C.V
Estados de Flujos de Efectivo
Notas 2008 2007

Actividade s de Ope ración:
Perdida del ejercicio -$216,997 -$244,176
Partidas para conciliar la utilidad neta con el efectivo utilizado
en las operaciones:
Depreciación 2f 84,642 92,446
Deterioro de activos fijos - 47,439
Cambios en activos y pasivos que generaron (usaron) efectivo:
Incremento (decremento) en cuentas por cobrar -131,067 121,277
Decremento (Incremento) en inventarios 999 78,763
Decremento (incremento) en otros activos 13,557 -18,902
Decremento (Incremento) en gastos pagados por anticipado -287 8,051
Incremento (Decremento) en cuentas por pagar -2,336 -43,540
Decremento (Incremento) en gastos acumulados e impuestos por pagar 4,948 121
Efectivo neto generado (utilizado) en actividades de operación -246,541 41,479
Actividade s de inve rsión:

Adquisicion de Propiedad de Inversión - -
Adquisicion de Activos Biológicos -107985
Adquisiciones de activos fijos -98,767 -50,625
Bajas de activo fijo 1,552
Efectivo neto utilizado en actividades de inversión -205,200 -50,625
Actividade s de financiamie nto:

Porcion circulante de préstamos bancarios a largo plazo
Absorción de perdida de años anteriores 15b 472,503 -
Decremento en préstamos bancarios a largo plazo -123,316 -24,951
349,187 -24,951
Aumento neto de efectivo -102,554 -34,097

Efectivo al inicio del año 12,500 46,597
Efe ctivo al final de l año $17,931 $12,500
Auditor Externo
142
Notas a los Estados Financieros
(Expresado en Dólares de los Estados Unidos de América)
Nota 1 Naturaleza del negocio, base de presentación y unidad

monetaria de los estados financieros
Naturaleza del negocio – ABC, S.A. de C.V., es una

sociedad constituida el veintiséis de abril de mil novecientos
noventa y tres, de conformidad a las Leyes de la República
de El Salvador, organizada como sociedad de capital, de
forma anónima, o sea por acciones, sujeta al régimen de
capital variable, la compañía desarrolla sus operaciones en
este país durante un plazo de tiempo indeterminado.
La actividad principal de la compañía es la producción,

comercialización y distribución de productos de maderas.
Con fecha 13 de mayo de 2008, la Administración de la

Compañía autorizó la emisión de los estados financieros.
Estos estados financieros estarán disponibles para los
accionistas y otros usuarios a partir de la fecha de
celebración de la Junta General de Accionistas.
Nota 2 Principales políticas contables
Un resumen de las principales políticas contables

significativas se presenta a continuación:
a. Base de presentación – Los estados financieros, han sido

preparados de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera adoptadas en
El Salvador y están expresados en Dólares de los Estados
Unidos de América, representado por el símbolo ($).
b. Reconocimiento de ingresos y costos – Los ingresos y

costos se registran contablemente en función del período
de ocurrencia de los mismos.
c. Efectivo y equivalentes de efectivo – El efectivo y

equivalentes se muestra al costo. La Compañía considera
como equivalentes de efectivo todos los valores
143
negociables altamente líquidos, adquiridos con plazos de
vencimientos originales iguales o inferiores a tres meses.
d. Cuentas por cobrar – Las cuentas por cobrar concedidas

se presentan a su valor principal pendiente de cobro.
e. Inventarios – Estos inventarios se valúan al costo o valor

de mercado, el que sea menor.
f. Activo fijo y depreciación - Los activos fijos se valúan al

costo de adquisición. Las mejoras importantes son
capitalizables, mientras que los reemplazos menores,
reparaciones y mantenimiento que no mejoran el activo
no alargan su vida útil restante, se cargan contra
resultados a medida que se efectúan. La depreciación se
calcula conforme al método de línea recta sobre la vida
útil estimada de los activos como sigue:
Tipo de Bienes Años de vida útil
Instalaciones 30
Mobiliario y equipo 2–3
Vehículos y maquinaria 5
g. Reserva legal – La compañía debe destinar un 7% de sus

utilidades anuales, para constituir una reserva legal; hasta
llegar a un 20% del capital social. De acuerdo a la Ley
Mercantil Salvadoreña, esta reserva debe invertirse en
determinados tipos de activos y puede convertirse en
acciones.
h. Impuesto sobre la renta – La provisión para impuesto

sobre la renta se registra con base en la utilidad contable
ajustada por ingresos no gravables, gastos no deducibles
y créditos fiscales.
i. Provisiones – Las provisiones son reconocidas cuando la

compañía tiene una obligación legal o asumida como
resultado de sucesos pasados y es probable que tenga que
desprenderse de recursos que incorporen beneficios
económicos para cancelar la obligación y pueda hacerse
una estimación fiable del importe de la obligación.
j. Estimaciones – La preparación de estados financieros de
144
conformidad con Normas Internacionales de Información
Financiera adoptadas en El Salvador, estas normas
requieren que la administración de la compañía realice
estimaciones y supuestos, los cuales afectan las cifras
reportadas en ellos y sus notas. Estas estimaciones se
basan en el mejor conocimiento de la administración
sobre los hechos actuales y de las acciones que puede
tomar la compañía en el futuro. Sin embargo, los
resultados que finalmente se obtengan podrían diferir de
esas estimaciones.
Nota 3. Negocio en marcha
Los estados financieros que se acompañan han sido

preparados sobre la base de negocio en marcha que
contempla la realización de activos y la satisfacción de
pasivos en el curso normal del negocio. Como se muestra en
los estados financieros, al 31 de diciembre de 2008 y 2007 la
empresa refleja pérdidas acumuladas por $216,997 y
$472,503; respectivamente, lo cual representa un 7,593%
para el año 2008 y un 16,533% para el año 2007 del capital
social pagado.
La Legislación Mercantil Salvadoreña, indica que la pérdida

de más de las tres cuartas partes del capital social es un
causal de disolución de la sociedad, si los accionistas no
efectúan aportes suplementarios que mantengan el capital en
más de un cuarto.
Nota 4. Administración del riesgo financiero
Factores de riesgo financiero - Las actividades de la

compañía la exponen a una variedad de riesgos financieros:
de crédito, de liquidez y riesgo de tasas de interés, los cuales
trata de minimizar a través de la aplicación de políticas y
procedimientos de administración de riesgo.
Riesgo de crédito - El riesgo de crédito surge de la

posibilidad que al realizar una transacción a crédito, la
contraparte sea incapaz de hacer frente a la obligación
contraída, ocasionando pérdidas financieras a la entidad. La
compañía considera que no existe deterioro en las cuentas
por cobrar y son recuperables en su totalidad. Las cuentas
145
por cobrar a empleados originados por préstamos que se les
ha otorgado se recuperan mediante descuentos en sus salarios.
Riesgo de liquidez - La Compañía requiere tener suficiente

efectivo para hacer frente a sus obligaciones. Para eso
cuenta con un monto razonable de efectivo en bancos que le
permiten hacer frente a cualquier déficit de efectivo para el
cumplimiento de sus obligaciones a corto plazo.
Riesgo de tasa de interés - Los ingresos y los flujos de

efectivo operativos de la compañía son sustancialmente
independientes de los cambios en las tasas de interés. La
Compañía adquiere financiamientos a tasas de interés
variable. La Compañía no utiliza instrumentos financieros
de cobertura.
Nota 5. Efectivo en caja y bancos
Al cierre del ejercicio el saldo de efectivo en caja y bancos

estaba integrado como sigue:
2008 2007
Efectivo en caja $ 3,755 $ 2,385
Efectivo en bancos 14,176 10,115
Total $ 17,931 $ 12,500
Nota 6. Clientes y otras cuentas por cobrar
Los clientes y otras cuentas por cobrar al 31 de diciembre

estaban integrados como sigue:
2008 2007
Clientes $ 34,186 $ 29,720
Préstamos al Personal - 688
Crédito fiscal IVA 80,607 75,575
Impuesto sobre renta 15,650 15,650
Otros deudores 3,573 3,724
Total $ 134,016 $ 125,357
Nota 7. Préstamos a largo plazo
146
Los préstamos por pagar a largo plazo al 31 de diciembre de
2008 y 2007 se detallan a continuación:
2008 2007
Préstamo al 4.50% de interés anual,
garantizado con hipoteca sobre 2 terrenos
de árboles forestales y prenda sobre
maquinaria. La Compañía no podrá
reducir su capital social ni repartir
dividendos durante la vigencia del crédito,
pagadero a partir de enero de 2007
mediante cuotas mensuales de $ 10,761
de capital e intereses, con último
vencimiento en enero de 2014. $651,544 $774,860
651,544 774,860
Menos – Porción que vence en un año (195,463) (232,458)
Vencimientos a largo plazo $ 456,081 $ 542,402
Nota 8. Inventarios
Los inventarios al 31 de diciembre estaban integrados como

sigue:
2008 2007
Árboles en bodega $ 12,352 $ 15,427
Trozos de madera 6,234 4,839
Producto maderero terminado 1,001 320
Total $ 19,587 $ 20,586
Nota 9. Propiedades en Inversión
Las propiedades de Inversión están compuestas por

6,800V^2 de terreno que se tiene para un uso futuro aún no
determinado por junta general de accionistas.
Nota 10. Activos Biológicos
Al 31 de diciembre los terrenos cultivados con árboles

forestales que constituyen el activo que se tiene para el
proceso de explotación están compuestos por 3,252.73 varas
cuadradas de los siguientes tipos de madera:
147
Tipo de Activo 2008 2007
602.35V^2 de terreno con árboles de cedro $117,000 $9,015
1,000 V^2 de terreno con árboles de Roble 8,000 8,000
1,000 V^2 de terreno con árboles de Pino 20,000 20,000
650.38 V^2 de terreno con árboles de olivo 7,470 7,470
Total costo de adquisición de activos biológicos $152,470 $44,485
Nota 11. Activo fijo
Al 31 de diciembre el activo fijo se encontraba como sigue:
Tipo de Activo Fijo 2008 2007

Instalaciones $25,284 $26,836
Mobiliario y Equipo 71,215 54,764
Maquinaria 166,168 128,030
Vehículos 123,314 79,136
Total costo de adquisición
de activo fijo 385,981 288,766
Depreciación acumulada -324,993 -254,774
Total activos fijos netos 60,988 33,992
Total Activo fijo – Neto $60,988 $33,992
Nota 12. Cuentas por pagar
Al 31 de diciembre, los saldos de cuentas por pagar estaban

integrados como se detalla a continuación:
2008 2007
Proveedores $ 23,465 $ 23,576
Documentos por pagar 4,913 7,138
Total $ 28,378 $ 30,714
Nota 13. Gastos acumulados e impuestos por pagar
148
Al 31 de diciembre los gastos acumulados y los impuestos
por pagar estaban integrados de la siguiente manera:
2008 2007
Retenciones ISSS y AFP $ 951 $ 1,002
Otras retenciones 1,107 1,459
Cuota patronal ISSS y AFP 1,552 1,585
Beneficios a empleados por pagar 16,343 11,277
Otros gastos acumulados 3,408 3,090
Total $ 23,361 $ 18,413
Nota 14. Otros Ingresos
En el año 2008 la Compañía reconoció $ 77,971 por

indemnización recibida de la compañía aseguradora.
Nota 15. Patrimonio
a) Al 31 de diciembre de 2008 y 2007 el capital social estaba

representado por cien acciones comunes y nominativas
con un valor nominal de mil colones cada una o su
equivalente en dólares de $114.285714285 cada una. Al
31 de diciembre de 2008 y 2007 el capital social suscrito
y pagado asciende al 25% del capital social suscrito, es
decir, $2,858. Al 31 de diciembre de 2008 y 2007 el valor
contable de las acciones es de $(2,141.39) y $(4,696.45).
b) Los resultados acumulados estaban integrados de la

siguiente manera:
2008 2007
Perdida del ejercicio 2005 $ - $ (72,280)
Perdida del ejercicio 2006 - (156,047)
Perdida del ejercicio 2007 - (244,176)
Perdida del ejercicio 2008 (216,997) -
Total $ (216,997) $ (472,503)
Nota 16. Gestión de Capital
La compañía ABC, S.A. mantiene una relación activo

corriente- pasivo corriente de 2 a 1. Además la empresa para
149
mantener fondos para el curso normal su operación lo hace a
través de las siguientes fuentes:
- Aporte de los Accionistas,
- Aporte de fondos bancarios a través de la banca
nacional,
- Emisión de bonos,
- Préstamos internacionales con el BID.
Los accionistas realizarán una inyección de capital a la

entidad para recuperación y evitar en el causal de quiebra
técnica por haber perdido más de las ¾ del capital social.
*****
150
4.2. ANÁLISIS DE LOS CAMBIOS EN LA PRESENTACIÓN Y
ESTRUCTURA DE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS
FINANCIEROS APLICANDO NIC 1 PARA LOS AÑOS 2003, 2005 Y 2007.
En el presente trabajo de graduación con objeto de estudio pedagógico se han

identificado los cambios más relevantes y significativos que afectan la presentación de la
información según la NIC 1, para cumplir con este propósito se han corrido una serie de
cambios a un juego de estados financieros de una entidad objetivo. Posteriormente a
este ítems se corren los cambios de acuerdo a este tipo de empresa.
Esta entidad se dedica a la producción, comercialización y distribución de

madera, es por ello que se han efectuado los cambios pertinentes a ella y que
son más necesarios para mostrar. Además de no pertenecer a ningún grupo o
conglomerado de empresas, por lo que no es ni matriz ni sucursal de ninguna
otra, por ende esta compañía presenta sus estados financieros individuales.
A continuación se enlistan todos los cambios identificados en la investigación:
Presentar los activos y pasivos como corrientes y no corrientes.
Combinar la presentación de la información financiera de los estados financieros

(por ser guía) – grado de liquidez y corriente y - no corriente.
Se clasificarán los pasivos como corrientes cuando se liquidan dentro de los 12

meses siguientes a la fecha del balance aunque:
- el plazo original del pasivo fuera un periodo superior a doce meses.
- exista un acuerdo de refinanciación o de reestructuración de los pagos a largo

plazo, que se haya concluido después de la fecha del balance y antes de que
los estados financieros sean autorizados para su publicación.
151
Cuando la entidad incumpla un compromiso adquirido en un contrato de préstamo a
largo plazo en o antes de la fecha del balance, con el efecto de que el pasivo se haga
exigible a voluntad del prestamista, tal pasivo se clasificará como corriente aún si el
prestamista hubiera acordado, después de la fecha de balance y antes de que los
estados financieros hubieran sido autorizados para su publicación, no exigir el pago
como consecuencia del incumplimiento. El pasivo se clasificará como corriente
porque, en la fecha del balance, la entidad no tiene el derecho incondicional de
aplazar la cancelación del pasivo durante al menos, doce meses tras la fecha del
balance.
Se clasificarán como pasivo no corriente cuando se conceda un período de gracia que

finalice al menos 12 meses después de que hayan sido autorizados los estados
financieros.
Se revelarán las rúbricas siguientes: - propiedad de inversión – activos biológicos –

pasivos y activos por impuestos diferidos.
Se agregará un único importe que comprenda el total de i) el resultado después de

impuestos procedente de las actividades discontinuadas ii) el resultado después de
impuestos que se haya reconocido por la medida a valor razonable menos los costos
de venta o por causa de la venta o disposición por otra vía de los activos o grupos en
desapropiación de elementos que constituyan la actividad en discontinuación.
Se revelará: El resultado del período atribuido a los intereses minoritarios, el

resultado atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la
controladora.
La entidad no presentará, ni en el estado de resultado ni en las notas, ninguna partida

de ingresos o gastos con la consideración de partidas extraordinarias.
152
Cuando las partidas de ingreso y gasto sean materiales o tengan importancia relativa,
su naturaleza e importe se revelarán por separado.
Entre las circunstancias que darían lugar a revelaciones separadas de partidas de

ingresos y gastos están las siguientes:
- La rebaja del valor de los inventarios hasta su valor neto realizable, o de los
elementos de propiedad, planta y equipo hasta su importe recuperable, así
como la reversión de tales rebajas;
- Una reestructuración de las actividades de la entidad, así como la reversión

de cualquier provisión dotada para hacer frente a los costos de la misma;
- Enajenación o disposiciones por otras vías de partidas de propiedad, planta y

equipo;
- Enajenación o disposiciones por otras vías de inversiones;
- Operaciones discontinuadas;
- Entre otros.
El total de los ingresos y gastos del periodo (calculado como la suma de los
apartados (a) y (b) anteriores), mostrando separadamente el importe total
atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la
controladora y a los intereses minoritarios.
La NIC 8 requiere ajustes retroactivos al efectuar cambios en las políticas

contables, en la medida en que sean practicables, excepto cuando las
disposiciones transitorias en otra Norma o Interpretación establezca otra cosa.
Se revelará información obligatoria de carácter no financiero.
Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos

en los Estados Financieros, la entidad revelará, ya sea en el resumen de
políticas contables significativas o en otras notas, los juicios diferentes de
153
aquellos relativos a las estimaciones ( véase el párrafo 116) que la gerencia haya
realizado al aplicar las políticas contables de la entidad.
La entidad revelará en las notas información sobre los supuestos clave acerca del
futuro, así como otros datos para la estimación de la incertidumbre en la fecha
del balance, siempre que lleven asociado un riesgo significativo de suponer
cambios materiales en el valor de los activos o pasivos dentro del año próximo.
Respecto de tales activos y pasivos, las notas deberán incluir detalles de:
c. su naturaleza; y
d. su importe en libros en la fecha del balance.
Revelar información de los eventos futuros inciertos sobre activos y pasivos en

los hay ausencia de precios de mercado.
Revelará las incertidumbres que sean complejas y subjetivos que sean

significativas.
Se revelará: en la notas: - aporte de los dividendos propuestos – importe de

cualquier dividendos preferentes- domicilio y forma legal de la entidad – una
descripción de la naturaleza de las operaciones y principal actividades – nombre
de la entidad controladora directa y del grupo.
NIC 1,2007 la entidad revelará: - información cualitativa sobre sus objetivos,

políticas y procesos de gestión de capital – datos cuantitativos resumidos acerca
de lo que se gestiona como capital – cambio de los literales anteriores – si
durante el periodo ha cumplido con cualquier requerimiento externo de capital
al cual este sujeto.
154
4.3. ANÁLISIS DE LOS CAMBIOS.
A continuación se enumeran los cambios efectuados a los estados financieros

presentados al inicio de este capítulo.
Por la naturaleza de la empresa de la cual fueron obtenidos los estados financieros, a

estos no se le efectuaron todos los cambios identificados en la matriz de diferencias del
capítulo III del presente trabajo. A continuación el detalle de los cambios realizados a
los estados financieros:
Presentar los activos y pasivos como corrientes y no corrientes.
Se clasificarán los pasivos como corrientes cuando se líquiden dentro de los 12

meses siguientes a la fecha del balance cuando:
- el plazo original del pasivo fuera un período superior a doce meses.
- Exista un acuerdo de refinanciación o de restructuración de los pagos a largo

plazo, que se haya concluido después de la fecha del balance y antes de que los
estados financieros sean autorizados para su publicación.
Se revelarán las rubricas siguientes: Propiedades de Inversión y Activos Biológicos.
Para el año 2005 la Norma aclara que todos aquellos ingresos o gastos que son
materiales deberán revelarse por separado.
En la versión del año 2005, el consejo concluyó que era necesario revelar la
información de carácter no financiero.
En la versión 2005 se elimina la presentación de partidas extraordinarias en el estado

de resultados.
En la NIC 1 2007, la entidad revelará información cualitativa sobre sus objetivos,

políticas y procesos de gestión de capital.
155
Algunos de los cambios no efectuados en el juego de estados financieros en la
empresa objetivo.
Cuando la entidad incumpla un compromiso adquirido en un contrato de

préstamo a largo plazo en o antes de la fecha del balance, con el efecto de que el
pasivo se haga exigible a voluntad del prestamista, tal pasivo se clasificará como
corriente aún si el prestamista hubiera acordado, después de la fecha de balance y
antes de que los estados financieros hubieran sido autorizados para su
publicación, no exigir el pago como consecuencia del incumplimiento. El pasivo
se clasificara como corriente porque, en la fecha del balance, la entidad no tiene
el derecho incondicional de aplazar la cancelación del pasivo durante al menos,
doce meses tras la fecha del balance.
Este cambio no pudo efectuarse puesto que no se tenía información suficiente

determinar si la entidad tenia obligaciones vencidas frente a terceros.
En el Estado de cambio en el patrimonio neto se revelará: - el total de ingresos y

gastos del periodo – resultados atribuido a los tenedores de instrumentos de
patrimonio neto.- Resultado de intereses minoritarios.
Se parte del supuesto que la empresa no pertenece a ningún grupo de empresa, ni aun
conglomerado, por tanto no hace una separación del patrimonio porque solo existen los
primeros.
Se revelará en las notas: - aporte de los dividendos propuestos – importe de

cualquier dividendo preferente.
En esta empresa no se efectúo este cambio debido a que ésta presentaba pérdidas
para los años presentados.
156
Ventajas en los cambios en la NIC 1.
Información más fidedigna de las operaciones del negocio y de la realidad

económica de la empresa.
Se tiene un sistema de información mas actualizado.
El personal de la compañía debe tener conocimiento más amplio a través de

capacitaciones para hacer frente a los cambios.
Permite la comparabilidad de la información con otras empresas de similar

actividad económica.
Desventajas.
Poca voluntad por parte de las compañías salvadoreñas en actualizar los sistemas
de información contable, así como a su personal.
El costo beneficio de invertir en nuevas plataformas de información.
Las empresas no tienen la capacidad económica de asumir e implementar en los

sistemas de información los diferentes cambios vigentes a la fecha en los estados
financieros.
157
CONCLUSIONES
A partir de los resultados obtenidos, las conclusiones de nuestro trabajo son las
siguientes:
Que por medio de los cambios identificados en la matriz y presentados en el caso

práctico se logra la comparabilidad y uniformidad de la información de forma tal,
que proporcionen un marco de referencia para que las empresas evalúen cómo
presentar razonablemente los efectos de las transacciones, otros eventos y
condiciones.
Que los profesionales de la contaduría pública y auditoría poseen deficiencias en

conocimientos de preparación y presentación de la información contenida en cada
uno de los estados financieros como consecuencia de la implementación de Normas
Internacionales de Contabilidad, según los resultados comentados en las dos
evaluaciones realizadas por el Banco Mundial (BM).
Que las empresa en El Salvador, se encuentran estancadas al seguir implementando

las Normas Internacionales de Contabilidad 2003, dejando de adoptar diversidad de
aspectos importantes que han surgido posterior a esta versión.
Que las empresas en El Salvador no han tenido la voluntad de invertir y adoptar

estas versiones posteriores a las Normas Internacionales de Contabilidad 2003, y a
los profesionales de la carrera de la Profesión de la Carrera de la Contaduría Pública
de exigirla a las Empresas.
El IASB elabora los distintos cambios con el fin de eliminar redundancias y

conflictos dentro de las normas para resolver inconsistencias y realizar mejoras
adicionales para unificar la información a nivel mundial.
158
RECOMENDACIONES.
Se recomienda romper el esquema tradicional que poseen las empresas salvadoreñas
de presentar únicamente dos estados financieros en lugar de un juego completo, pues
en la actualidad se realizan solo el balance y el estado de resultados para dar
cumplimiento con aspectos legales y/o tributarios más que información financiera.
Se recomienda que el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y

de Auditoría (CVPCA), este monitoreando y haciendo llamado a las Empresas en El
Salvador con el fin de llegar a unificar la información que se presenta en los estados
financieros. Así mismo que El Estado tome parte importante en el tema, apoyando
al Consejo el factor económico para poder capacitar a los profesionales de la carrera.
Logrando de esta manera el crecimiento intelectual del país.
Se recomienda que las Empresas en El Salvador deben de capacitar al personal

contable, así como también al resto de la compañía para lograr un crecimiento
estándar y uniforme de conocimientos con el fin de adecuar la información
contenida en los estados financieros de acuerdo a Normas Internacionales de
Contabilidad.
Se recomienda a las empresas en El Salvador que consideren la actualización de los

sistemas de información y el adiestramiento del personal en materia contable como
una inversión; y a los profesionales que se capaciten de forma continua para obtener
conocimientos de alto nivel académico.
Se recomienda que las compañías Salvadoreñas en la información financiera

estandaricen la normativa contable para lograr comparabilidad en las normas
vigente.
159
GLOSARIO
Actividad agrícola
Gestión, por parte de una entidad, de las transformaciones de carácter biológico
realizadas con los activos biológicos, sea para destinarlos a la venta, para dar
lugar a productos agrícolas o para convertirlos en otros activos biológicos
diferentes.
Activo contingente
Un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya
existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia (o —en su caso— por la
no ocurrencia) de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están
enteramente bajo el control de la entidad.
Activo corriente
Un activo que satisfaga cualquiera de los siguientes criterios:
(a) se espere realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo
normal de la explotación de la entidad;
(b) se mantenga fundamentalmente con fines de negociación;
(c) se espere realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha
del balance; o
(d) se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo (tal como se define
en la NIC 7), cuya utilización no esté restringida, para ser intercambiado o usado
para cancelar un pasivo, al menos dentro de los doce meses siguientes a la fecha
del balance.
Activo intangible
Un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.
Activo no corriente
Un activo que no cumpla la definición de activo corriente.
160
Aplicación prospectiva
La aplicación prospectiva de un cambio en una política contable y del
reconocimiento del efecto de un cambio en una estimación contable consiste
respectivamente en:
(a) la aplicación de la nueva política contable a las transacciones, otros sucesos
y condiciones ocurridos tras la fecha en que se cambió la política; y en
(b) el reconocimiento del efecto del cambio en la estimación contable para el
ejercicio corriente y los futuros, afectados por dicho cambio.
Aplicación retroactiva
Consiste en aplicar una nueva política contable a transacciones, otros sucesos y
condiciones, como si ella se hubiera aplicado siempre.
Importancia relativa
La información es de importancia relativa cuando su omisión o su presentación
errónea pueden influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a
partir de los estados financieros.
Impracticable
La aplicación de un requisito es impracticable cuando la entidad no puede
aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.
Intereses minoritarios
Aquella parte del resultado del ejercicio y de los activos netos de una subsidiaria
que no corresponden, bien sea directa o indirectamente a través de otras
subsidiarias, a la participación de la controladora del grupo.
Negocio en marcha
161
Los estados financieros se elaboran bajo la hipótesis de negocio en marcha, a
menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o hacer cesar su actividad, o
no tenga otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas.
Neutralidad
La información contenida en los estados financieros debe ser neutral, es decir,
libre de sesgo o prejuicio.
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

[International Financial Reporting Standards (IFRSs)]
Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASB).
Comprenden:
(a) Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF);
(b) Normas Internacionales de Contabilidad (NIC); e
(c) Interpretaciones emanadas del Comité de Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Información Financiera (CINIIF), o bien del anterior Comité
de Interpretaciones (SIC).
Notas
Contienen información adicional a la presentada en el balance, estado de
resultados, estado de cambio en el patrimonio neto y estado de flujo de efectivo.
En ellas se suministran descripciones narrativas o desagregaciones de tales
estados y contienen información sobre las partidas que no cumplen las
condiciones para ser reconocidas en aquellos estados.
Obligación implícita
La que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que:
a) debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas de
la entidad que son de dominio público o a una declaración efectuada de forma
suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que
está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y
162
(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa
válida ante aquéllos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o
responsabilidades.
Obligación legal
Aquélla que se deriva de:
(a) un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explícitas o implícitas);
(b) la legislación; u
(c) otra causa de tipo legal.
Operación discontinuada
Un componente de la entidad que ha sido vendido, que ha sido dispuesto por otra
vía o que ha sido clasificado como mantenido para la venta, y que:
(a) representa una línea del negocio o un área geográfica que es significativa y
puede considerarse separada del resto;
(b) es parte de un único plan coordinado para vender o disponer por otra vía de
una línea de negocio o de un área geográfica de la explotación que sea
significativa y puede considerarse separada del resto; o
(c) es una entidad subsidiaria adquirida exclusivamente con la finalidad de
revenderla.
Pasivo corriente
Un pasivo que satisface alguno de los siguientes criterios:
(a) se espera su liquidación en el ciclo normal de la explotación de la entidad;
(b) se mantiene fundamentalmente para negociación;
(c) debe liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance;
o
(d) la entidad no tiene el derecho incondicional para
Aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a
la fecha del balance.
Todos los demás pasivos se clasificarán como no corrientes.
163
Políticas contables
Principios específicos, bases, acuerdos reglas y procedimientos adoptados por
una entidad para la elaboración y presentación de sus todos financieros.
Producto agrícola.
Producto ya recolectado procedente de los activos biológicos de la entidad.
Taxonomías XBRL.
Son los diccionarios del lenguaje XBRL, que consiste en esquemas de

clasificación que definen etiquetas específicas para cada elemento específico de
información (por ejemplo, "Beneficio Neto").
Activo Biológico.
Un animal vivo o planta.
164
BIBLIOGRAFÍA
Manuel de Jesús Fornos Gómez

Contabilidad Financiera 1, Una Introducción, 4º Edición 2007.
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Pública y Auditoria, a partir de 2003.
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incluyen las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y sus interpretaciones
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Comercializan Productos con Características Similares o Estrechamente.
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http://www.kca.kpmg.com/dbfetch/52616e646f6d4956510c3d417a345413331b36ad
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Orientación Profesional,‖ Presentación de Estados Financieros con base en

Estándares Internacionales de Contabilidad e Información Financiera IAS/IFRS‖,
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marzo de 2009.
NIIF, Fundamentos de las conclusiones de la NIC 2 Inventarios,

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Recopilación de Leyes Tributarias, Código Tributario art. 143 Método de Valuación
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Libro Blanco 4 XBRL, conceptos y recomendaciones‖,

www.xbrl.org.es, 21 de agosto de 2009.
―XBRL, el lenguaje estándar para entornos financieros y contables‖,

www.xbrl.org.es, 21 de agosto de 2009.
Qué es XBRL - Casos prácticos - Taxonomías - Formación”,

www.xbrl.es, 21 de agosto de 2009
168
ANEXOS
ANEXOS

Tesis UCA Estados Financieros

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UNIVERS IDAD CENTROAMERICANA

“JOSE SIMEÓN CAÑAS”

IDENTIFICACIÓN Y ANÁLISIS DE LOS CAMBIOS EN LA PRESENTACIÓN

TRABAJO DE GRADUACIÓ N PREPARADO PARA LA

PARA OPTAR AL GRADO DE

PRES ENTADO POR:

ANTIGUO CUSCATLÁN, OCTUBRE 2009

DECANO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y

COORDINADO R DE LA CARRERA DE LIC. EN CONTADURÍA

DIRECTO R DEL TRABAJO

A mis familiares y amigos que siempre estuvieron pendientes y dispuestos a brindarme

Este trabajo de graduación, si bien ha requerido de esfuerzo y mucha dedicación por

Agradecer de forma especial al programa de Becas Fantel, por tomarme en cuenta

Un agradecimiento especial también a la licenciada Yessenia Guzmán del programa de

De igual manera mi más sincero agradecimiento a nuestro asesor licenciado Manuel

A Patricia Se que te mereces un poquito de esto también, porque me ayudaste cuando

A Mi Grupo de Tesis Que tampoco me he olvidado de ustedes, gracias por soportarme

Flor de María Juárez Ramírez.

El presente trabajo tiene como finalidad, proporcionar un análisis de la información

Para realizar el trabajo se llevó a cabo una investigación de tipo bibliográfica,

El trabajo se ha dividido en cuatro capítulos, tratando en cada uno de ellos, lo siguiente:

El capítulo uno, describe generalidades, tanto de la contabilidad en El Salvador como de

Se considera la historia de la contabilidad en El Salvador para observar la evolución que

El segundo capítulo, presenta un marco teórico en el cual se abordan los organismos

1.1.1. BREVE HISTORIA DE LA CONTABILIDAD EN EL SALVADOR 1.

No obstante, la contaduría cobró importancia a partir de 1930, fecha en la que se crea la

El ejercicio de la Contaduría Pública en el país, comienza a regularse mediante

El 31 de octubre de 1997, nace el Instituto Salvadoreño de Contadores Públicos,

El 26 de enero de 2000, se da origen al Decreto 826, en el que se realizaron reformas al

El cargo de auditor es incompatible con el de administrador, gerente o empleado

Esta modificación a este artículo da origen a la Ley Reguladora del Ejercicio de la

Con fecha 5 de diciembre de 2000, el CVPCA toma el siguiente acuerdo:

La aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad como base

Pese a los constantes y diversos eventos de divulgación y capacitación desarrollados por

En dicho acuerdo se ratifica la adopción de Normas Internacionales de Contabilidad y

A pesar de esto las empresas en El Salvador, no cumplieron la implementación en la

1.1.2.1. SURGIMIENTO DE NORMAS CONTABLES EN EL SALVADOR 4

En El Salvador algunos de los esfuerzos de la profesión, orientados a la armonización de

Hasta julio de 1996 el entonces Colegio de Contadores Públicos Académicos había

A partir de julio de 1996, en el marco del desarrollo de la IV Convención

La complejidad de los mercados, y los constantes cambios y modalidades de participar

Conscientes de tal situación, el CVPCA, con fecha 2 de septiembre de 1999, tomó

Sin embargo, aún se encontraban vigentes las disposiciones del Código de

Es hasta el 1 de abril de 2000, en que entran en vigencia las nuevas disposiciones

1.1.2.2. LA APLICACIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE

En El Salvador como en otros países a nivel mundial se tienen numerosas dificultades

Sin embargo, en la medida en que los estándares internacionales se vayan implantando

1.1.3. SURGIMIENTO Y ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES

En el año de 1973 nace el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC),

Normas Internacionales de Contabilidad, NIC (International Accounting

Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad, emitidas por el

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), hasta el 2003 conocidas

―Hasta la fecha se han emitido 41 normas, de las cuales 29 están en vigor en

Los objetivos de las Normas de Contabilidad Financiera (NIIF/NIC) son:

Reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio.

Presentar una imagen fiel de la situación financiera de una empresa.

Los objetivos del IASB, tal y como se establecen en su constitución son:

Formular y publicar, buscando el interés público, normas contables que sean

Lo anterior requiere que se adopten e implementen normas y prácticas reconocidas

Las Normas Internacionales de Contabilidad establecen principios que se consideran

Concepto de Normas Internacionales de Contabilidad:

Marco Legal Regulatorio

9 Normas internacionales de contabilidad (NIC) www.monografias.com/trabajos12/norin/norin.shtml, 11 de marzo de 2009.

Implementación de Normas Internacionales de Contabilidad en El Salvador.