ARTÍCULO 44: EJEMPLOS

 a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares:

Supongamos que Juan es un contribuyente que tiene un negocio en tercera
categoría. Durante el año fiscal, Juan gasta una parte de sus ingresos en cubrir los
gastos personales y de sustento de él mismo y su familia. Estos gastos incluyen la
compra de alimentos, el pago de la vivienda y los servicios públicos, así como los
gastos en educación y salud de su familia. Estos gastos personales y de sustento
no son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera
categoría.

 b) El Impuesto a la Renta:
Supongamos que una empresa llamada ABC S.A. ha generado ingresos durante
el año fiscal. Para calcular su renta imponible de tercera categoría, ABC S.A. no
puede deducir el monto pagado como Impuesto a la Renta. Este impuesto es una
obligación tributaria que la empresa debe cumplir, pero no se descuenta de los
ingresos para calcular la renta imponible.

 c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y,

en general, sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional:
Imaginemos que una empresa llamada XYZ Ltda. ha incurrido en una multa por no
presentar sus declaraciones tributarias a tiempo. El monto de la multa y los
intereses moratorios impuestos por el Sector Público Nacional no son deducibles
para calcular la renta imponible de tercera categoría de XYZ Ltda. Estos se
consideran costos o sanciones no deducibles.

 d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie,

salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artículo 37 de la Ley:
Supongamos que una empresa llamada Solidaridad S.A. ha realizado una
donación en dinero a una organización benéfica durante el año fiscal. Esta
donación no es deducible para calcular la renta imponible de tercera categoría de
Solidaridad S.A., a menos que cumpla con las condiciones específicas
establecidas en el inciso x) del Artículo 37 de la Ley, que permiten la deducción de
ciertas donaciones como gastos deducibles.

 e) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o mejoras de carácter

permanente:
Imaginemos que una empresa constructora, ConstruPermanente S.A., ha invertido
una suma considerable en la adquisición de un terreno para construir un nuevo
edificio de oficinas. Esta inversión en la adquisición del terreno y las mejoras
posteriores realizadas en él no son deducibles para la determinación de la renta
imponible de tercera categoría. Estos gastos se consideran como inversiones en
activos de carácter permanente y no se restan de los ingresos para calcular la
renta imponible.

 f) Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya

deducción no admite esta ley:
Supongamos que una empresa, Reservas Ltda., decide destinar una parte de sus
ingresos para constituir una reserva destinada a cubrir posibles contingencias
futuras. Esta asignación para la constitución de la reserva no es deducible para
 calcular la renta imponible de tercera categoría. La ley no permite deducir estas
asignaciones como gastos.

 g) La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación,

juanillos y otros activos intangibles similares:
Imagine que una empresa, Innovación Empresarial S.A., ha adquirido una patente
para un producto revolucionario. La amortización de esta patente a lo largo del
tiempo no es deducible para calcular la renta imponible de tercera categoría, a
menos que el contribuyente opte por considerar el precio pagado por activos
intangibles de duración limitada como gasto y aplique una amortización
proporcional en un plazo de diez años, según lo permitido por la ley. La SUNAT,
con la opinión de los organismos técnicos pertinentes, puede determinar el valor
real de estos activos intangibles si considera que el precio consignado no
corresponde a la realidad.

 h) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de

mercadería u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que
usualmente se abone por dichas comisiones en el país donde éstas se originen:
Supongamos que una empresa de importación y exportación, GlobalTrade S.A.,
paga comisiones mercantiles a un agente en el extranjero por la compra y venta
de mercadería. Si el porcentaje de comisión pagado por GlobalTrade S.A. excede
el porcentaje que normalmente se abona por dichas comisiones en el país de
origen, la parte que excede no es deducible para la determinación de la renta
imponible de tercera categoría. Solo se puede deducir la parte de las comisiones
que se considera razonable según los estándares locales.

 I) La pérdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario,

hasta el límite de dicho beneficio:
Supongamos que una persona física, Ana, adquiere ciertos valores en el mercado
de valores que califican para un beneficio tributario específico. Si Ana
posteriormente vende estos valores y sufre una pérdida en la venta, esa pérdida
no puede ser deducida en su declaración de renta imponible de tercera categoría
más allá del límite del beneficio tributario que obtuvo inicialmente al adquirir esos
valores. En otras palabras, no puede deducir pérdidas que superen el beneficio
fiscal que recibió al comprar esos valores.

 j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y

características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago:
Supongamos que una empresa, CompraExacta S.A., presenta gastos en su
declaración de renta imponible de tercera categoría, pero la documentación que
respalda esos gastos no cumple con los requisitos y características mínimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. En este caso, esos
gastos no son deducibles para fines tributarios.

 k) El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promoción Municipal y el

Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrán
deducirse como costo o gasto:
 Supongamos que una empresa, VentaDirecta S.A., paga el Impuesto General a
las Ventas (IGV) sobre los bienes que retira de su inventario para uso propio o
para distribución. El monto del IGV pagado en el retiro de bienes no puede ser
deducido como costo o gasto para la determinación de la renta imponible de
tercera categoría.

 l) El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como

consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una
reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo
dispuesto en el numeral 1 del Artículo 104 de la ley, modificado por la presente
norma:
Imaginemos que una empresa, RevaluaTodo S.A., realiza una revaluación
voluntaria de sus activos, lo que aumenta su valor en libros. La ley establece que
el monto de la depreciación correspondiente a este mayor valor atribuido no puede
ser deducido como gasto para calcular la renta imponible de tercera categoría, a
menos que se cumplan ciertas condiciones específicas establecidas en el numeral
1 del Artículo 104 de la ley, modificado por normativa vigente.

 m) Los gastos, incluyendo la pérdida de capital, provenientes de operaciones

efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:

1. Sean residentes de países o territorios de baja o nula imposición.

2. Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en países o
territorios de baja o nula imposición.
3. Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas,
ingresos o ganancias a través de un país o territorio de baja o nula imposición.
Supongamos que una empresa, GlobalTrading S.A., realiza operaciones
comerciales con una entidad que es residente en un país considerado de baja o
nula imposición fiscal. Los gastos y pérdidas que GlobalTrading S.A. incurra en
estas operaciones no son deducibles para la determinación de la renta imponible
de tercera categoría, de acuerdo con la ley tributaria. Sin embargo, hay
excepciones para ciertas operaciones específicas como crédito, seguros o
reaseguros, entre otros, que serán deducibles siempre que el precio o monto de la
contraprestación sea igual al que hubieran pactado partes independientes en
transacciones comparables.

 p) Las pérdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas

por reexpresión de capital como consecuencia del ajuste por inflación:

Supongamos que una empresa, InflacionS.A., ha realizado un ajuste por inflación

en su capital contable y ha recibido nuevas acciones o participaciones como parte
de este proceso. Si InflacionS.A. posteriormente vende estas acciones o
participaciones y sufre una pérdida en la venta, esta pérdida no es deducible para
calcular la renta imponible de tercera categoría, según lo establecido en la ley
tributaria.