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Copia de Copia de Exposicion Tributario (Autoguardado)
Copia de Copia de Exposicion Tributario (Autoguardado)
Los ilícitos tributarios pueden ser: Formales y materiales, y sancionados con pena restrictiva de la
libertad.
El ilícito formal se origina por el incumplimiento de los siguientes deberes:
1)Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas;
2)Emitir o exigir comprobantes;
3) Llevar libros o registros contables especiales;
4) Presentar declaraciones y comunicaciones;
5) Permitir el control de la administración tributaria;
6) Informar y comparecer ante la administración tributaria;
7) Acatar las órdenes de la administración tributaria, dictadas en uso de sus facultades legales; y
8) Cualquier otro deber contenido en el Código Tributario, en las leyes especiales, sus
reglamentaciones o disposiciones
generales de organismos competentes.
El ilícito tributario tiene relación con las obligaciones materiales; es decir, son las normas sustanciales
relativas al nacimiento extensión de la obligación tributaria, su objeto, fuente, causa, hecho generador,
elemento temporal y sujetos de la obligación jurídica tributaria. Se caracteriza por la falta de pago de
los tributos en el término que establece la ley.
´´La posición unionista sostiene que la infracción tributaria no se diferencia del delito penal común, ya
que la sustancia en la infracción tributaria y en el delito común es la misma.
La posición antagónica por su parte, sostiene que la infracción se diferencia del delito establecido en
el derecho penal común porque existe diferencia sustancial entre delito y contravención, ya que la
infracción tributaria es una contravención no un delito, los elementos de las dos figuras son diferentes
tanto en la doctrina como en la legislación.
Se puede decir que la naturaleza jurídica del ilícito tributario está en la existencia de la violación o
incumplimiento de las normas jurídicas que establecen las obligaciones tributarias. En otras palabras, la
naturaleza jurídica o esencia jurídica del ilícito tributario, es la violación de las normas jurídicas
tributarias.
Es toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias de índole sustancial o formal,
constituye infracción que sancionara la Administración Tributaria, en tanto no constituya delito o falta
sancionados conforme a la legislación penal.
El codigo tributario tipifica las siguientes sanciones:
1. Articulo 58 codigo tributario. Intereses resarcitorios a favor del fisco.
2. Articulo 86 codigo tributario, cierre temporal de empresas. establecimientos y negocios.
3. Multas aunadas a la sanciones antes mencionadas.
El delito tributario
Es una acción u omisión típica, antijurídica, imputable, culpable, sometida a una sanción penal y a
condiciones objetivas de punibilidad. O mejor dicho una acción u omisión tipificada y penada por la
ley.
El delito en el ámbito tributario, es una figura del derecho penal que consiste en toda acción u omisión
penada por la ley. La presunción de la comisión de un delito tributario como lo indica el primer
considerando del Código Tributario, debe de estar enmarcada dentro del principio de legalidad en
materia tributaria, con el objetivo de evitar arbitrariedades y abusos de poder, y normar adecuadamente
las relaciones entre el fisco y los contribuyentes.
Dentro de los delitos tributarios tipificados en el código penal guatemalteco están los siguientes:
1. Articulo 358 A, defraudación tributaria.
2. Articulo 358 B, casos especiales de defraudación tributaria
3. Articulo 358 C, apropiación indebida de tributos
4. Articulo 358 D, resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria
Sanciones tributarias
La sanción es un hecho positivo o negativo impuesto al obligado, aun mediante la fuerza, como
consecuencia del incumplimiento de un deber jurídico, sanción es el resultado que trae como
consecuencia el incumplimiento de una norma establecida por la Ley. Las sanciones las podemos
clasificar como:
Sanciones coactivas
Son en las que se pierde el derecho y se paga la obligación pecuniaria, en materia Tributaria las
sanciones son de carácter coactivo. Y se persigue el cumplimiento de la obligación tributaria por parte
del contribuyente hacia el Estado.
Sanciones no coactivas
En estas sanciones se sustituye la prestación por el cumplimiento de otra obligación, la cual no es
siempre el pago de la multa en la que se incurre, pero en materia tributaria no existen este tipo de
sanciones.
Sanciones pecuniarias
Consisten en que a través de una retribución económica, el sancionado responde por el incumplimiento
de las obligaciones sustanciales y los deberes formales, por el daño causado al Estado, ya que tienen
una finalidad además de sancionatoria indemnizatoria por el incumplimiento de una obligación por
parte del contribuyente. En materia tributaria la mayoría de sanciones son pecuniarias.
Sanciones no pecuniarias
Son las que se aplican como consecuencia de haber infringido la ley tributaria, pero teniendo en cuenta
la gravedad de la infracción la Administración Tributaria, puede imponer otro tipo de sanciones tales
como no permitir que el sancionado goce de algún beneficio, el Decreto 6-91 del Congreso de la
República, Código Tributario y todas sus reformas, las tiene como el cierre temporal de negocios.
Elementos Objetivos
a) Conducta o Hecho
En el ilícito tributario consiste en un hecho o en una conducta exterior del agente infractor. Esta
conducta puede consistir en una acción o una omisión. Una u otra deben ser voluntarias. Las
infracciones cuya conducta es una acción se producen por violación a las prohibiciones específicas
contenidas en el ordenamiento tributario. La conducta de omisión se da cuando se deja de cumplir con
una obligación tributaria establecida en el ordenamiento jurídico.
b) Sujetos Activos
Los sujetos activos de este tipo de ilícito son los contribuyentes o responsables del pago de tributos, ya
sea deudores simples, solidarios o por representación, cuando se trate de infracciones, los que debieron
cumplir con lo estipulado en la Ley y no lo hacen.
c) Tipicidad
Este elemento tiene relación con el principio de legalidad en materia tributaria, por la cual se indica que
no se puede imponer ninguna infracción ni sanción a un contribuyente si no existe una ley previa que lo
establezca. En el derecho penal Tributario, el mandato cuya transgresión constituye la infracción se
encuentra en las normas que, en relación con cada tributo, disciplinan las obligaciones y deberes
formales del contribuyente. Con la tipicidad se justifica la prohibición del empleo de la analogía como
instrumento de integración de normas en el ámbito penal, ya que únicamente podrá ser considerada
como infracción tributaria aquella conducta que haya sido tipificada y catalogada como tal o en el
Código Tributario o en el Código Penal, de acuerdo al ilícito cometido.
d) Antijuridicidad
Los ilícitos, sean infracciones o delitos, son conductas que lesionan un bien jurídico, y por infringir o
violar una norma jurídica se convierten en antijurídica y por tanto en ilícitas. La antijuridicidad
tributaria consiste en un ataque al interés financiero del Estado.
e) Imputabilidad
La imputabilidad significa capacidad para responder; aptitud para serle atribuida a una persona acción u
omisión que constituye delito o falta. Es la aptitud para gozar de un derecho o para adquirir una
obligación. La base de la imputabilidad es la voluntad libre y consistente ya que la misma se
exterioriza en una conducta, concluyendo que para que un acto o un hecho sea imputable, es necesario
que pueda ser atribuido a la persona que se trata.
Elementos Subjetivos
a. Dolo
b. Culpa
La parte especial de la legislación tributaria la integran las diferentes leyes fiscales que integran todo
el sistema tributario de Guatemala y las más importantes son:
1. Ley del Impuesto sobre la Renta, Decreto número 26-92 del Congreso de la República;
2. Ley del Impuesto al Valor Agregado, Decreto número 27-92 del Congreso de la República;
3. Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y papel sellado especial para Protocolos, Decreto número
37-92 del Congreso de la República;
4. Ley del Impuesto Único sobre Inmuebles, Decreto número 15-98 del Congreso de la República;
5. Ley del Impuesto sobre Productos Financieros, Decreto número 26-95 del Congreso de la
República.
En consecuencia, el ilícito tributario en Guatemala, sea éste tipificado como delito, falta o
contravención, se encuentra regulado por el Código Tributario, el Código Penal, el Código Procesal
Penal, la Ley contra la Defraudación y el Contrabando Aduanero, la Ley Orgánica de la
Superintendencia de Administración Tributaria y las leyes específicas de cada impuesto; en otras
palabras, el delito tributario según el caso, será sancionado por las leyes tributarias o penales de
Guatemala.