Expositor:

Vicente Ovilla Zebadúa

 Derechos reservados

43
AÑOS
CON CLASE Y DISTINCIÓN

El contenido de este material está dirigido a servir de apoyo en la exposición oral del tema a que se refiere, por lo que los expositores, así como el Centro de Actualización Fiscal, A.C., no se hacen responsables en forma alguna de decisiones
o acciones tomadas en base al mismo, ya que pueden cambiar las condiciones específicas del caso concreto al que pretenda ser aplicado, y las conclusiones de los expositores representan solamente una opinión personal que no constituye, de
ninguna manera, una asesoría o consejo legal individualizado.

“Estudios sin reconocimiento de validez oficial”

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 REGLAS DE INTERÉS GENERAL DEL CFF
QUE NO TUVIERON CAMBIOS
1. Tasa mensual de recargos por pago extemporáneo 1.47% (2.1.21).
2. Autorizados para realizar avalúos en materia fiscal (2.1.36).
3. Devolución automática de saldos a favor en ISR de 2021 de personas físicas hasta $150,000.00. La opción debe
ejercerse a más tardar el 31 de julio de 2023 (2.3.2).
4. Compensación universal de cantidades a favor generadas hasta el 31 de diciembre de 2018. Se compensa contra
cantidades a pagar por adeudo propio (2.3.10).
5. No existe obligación de presentar el aviso de compensación cuando la cantidad a favor se haya manifestado en
declaraciones a través del “Servicio de Declaraciones y Pagos”, y la compensación contra el mismo impuesto a cargo
por adeudo propio se haga en la declaración presentada en la misma plataforma de “Servicio de Declaraciones y Pagos”.
Esta excepción no aplica a los sujetos del RIF (2.3.12).
6. Los contribuyentes no tienen la obligación de emitir el CFDI de retenciones, cuando el sujeto del impuesto emita un
CFDI en donde haga constar el impuesto retenido (2.7.5.4).
7. También se considera constancia de retención el CFDI de ingresos que emita el transportista, en donde haga constar
el IVA retenido (2.7.1.11).
8. Retraso de un mes en el registro contable de las operaciones (2.8.1.13).
9. La unidad de medida que se debe señalar en los CFDI, es la que se utilice conforme a los usos mercantiles, con la
clave que más se acerque o se asemeje (2.7.1.25).
10. Los CFDI de nóminas con errores u omisiones en su llenado, se podrán corregir a más tardar el 28 de febrero de
2023, debiendo cancelarse a los que sustituyen (2.7.5.6).
11. Las operaciones fiscales relevantes (préstamos, venta de acciones, aumentos de capital, reembolsos de capital, pago
de dividendos, reestructuras corporativas, etc.) no se declaran cuando el monto acumulado en el ejercicio sea inferior a
$60’000,000.00 (2.8.1.12).

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 PLAZO MÁXIMO PARA PRESENTAR LAS DECLARACIONES
Artículo 5.1 del Decreto del 26 diciembre 2013.- Los contribuyentes que de conformidad con las disposiciones fiscales
deban presentar declaraciones provisionales o definitivas de impuestos federales a más tardar el día 17 del mes siguiente
al periodo al que corresponda la declaración, ya sea por impuestos propios o por retenciones, podrán presentarlas a más
tardar el día que a continuación se señala, considerando el sexto dígito numérico de la clave del Registro Federal de
Contribuyentes (RFC), de acuerdo a lo siguiente:
Sexto dígito numérico Fecha límite de pago
de la clave del RFC
1y2 Día 17 más un día hábil
3y4 Día 17 más dos días hábiles
5y6 Día 17 más tres días hábiles
7y8 Día 17 más cuatro días hábiles
9y0 Día 17 más cinco días hábiles

Lo dispuesto en este artículo no será aplicable tratándose de:

l. Los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los supuestos a que se refiere el artículo 32-A del Código Fiscal de la
Federación, que opten por dictaminar sus estados financieros por contador público autorizado en los términos del
artículo 52 del Código Fiscal de la Federación, así como los contribuyentes a que se refiere el artículo 32-H de
dicho ordenamiento
II. Los sujetos y entidades a que se refiere el artículo 20, Apartado B, fracciones I, II, III y IV, del Reglamento Interior del
Servicio de Administración Tributaria.
III. La Federación y las entidades federativas.

IV. Los organismos descentralizados y las empresas de participación estatal mayoritaria de la Federación.
V. Los organismos descentralizados y las empresas de participación estatal mayoritaria de las entidades federativas, así
como aquellos fondos o fideicomisos que, en los términos de sus respectivas legislaciones, tengan el carácter de
entidades paraestatales, excepto los de los municipios.
VI. Los partidos y asociaciones políticos legalmente reconocidos.
VII. Las integradas e integradoras a que se refiere el Capítulo VI del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

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 BUZÓN TRIBUTARIO
Habilitación (Regla 2.2.7):

Los contribuyentes deben habilitar su buzón tributario mediante la ficha de trámite 245/CFF,
confirmándolos dentro de las 72 horas siguientes.
Los mecanismos de comunicación como medios de contacto son 2: correo electrónico y número de
teléfono móvil.

Opción para no habilitar el buzón (Regla 2.2.23):

Las personas físicas que cuenten ante el RFC con situación fiscal: sin obligaciones fiscales, sin actividad
económica y suspendidos.
Asimismo, las personas físicas que en el ejercicio inmediato anterior (2022) obtuvieron ingresos
asimilados a salarios, menores a $400,000.00, podrán optar por no habilitar el buzón.

Consecuencias:

Cabe aclarar que no habilitar el buzón tributario, da lugar a la imposición de una multa de $3,420.00 a
$10,260.00 (art. 86-D CFF) pero, sobre todo, es causal para restringir el uso del Certificado de Sello
Digital (art. 17 H Bis, fr. VIII CFF).

La multa anterior se aplicará a partir del 1° de enero de 2024 a los contribuyentes que no hayan
habilitado su buzón (Sexto Transitorio RMF 2023). Excepto para personas físicas del RESICO que es
a partir del 1° de abril de 2023, ya que de lo contrario no podrán tributar en este régimen (Vigésimo
Sexto Transitorio RMF 2023.

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 APLICACIÓN DE LA CLÁUSULA ANTIELUSIÓN
Razón de Negocios (art. 5°-A CFF)

El SAT está facultado para modificar (recaracterizar) los actos jurídicos celebrados por los
contribuyentes, cuando se compruebe que carecen de una razón de negocios y que únicamente se
realizaron con el propósito de obtener un beneficio fiscal. Esta modificación la hará discrecionalmente
la autoridad, considerando los actos que “normalmente” se habrían realizado y que conlleven al pago
de mayores impuestos.

La condición para aplicar esta cláusula es que la modificación de los actos jurídicos debe someterse
previamente a la consideración (calificación) de un órgano colegiado para obtener su opinión
favorable. Esta opinión debe emitirla dicho órgano en un plazo máximo de 2 meses a partir de la
presentación del caso por parte de la autoridad, ya que de lo contrario, se entenderá que la opinión es
en sentido negativo, es decir, que no procederá la aplicación de la cláusula antielusión.

Este órgano colegiado se integrará y se regirá por lo que ahora dispone la Regla 2.1.52.

No obstante que la cláusula antielusión está en vigor desde el 1° de enero de 2020, no se podía aplicar
por la inexistencia de este órgano colegiado.

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 AVISO SOBRE CAMBIOS
DE ACCIONISTAS (2.4.15)
La obligación prevista en el art. 27, apartado B, fr. VI, primer párrafo del CFF, de presentar un aviso al
RFC sobre la modificación o incorporación de socios o accionistas se avisará mediante la ficha de
trámite 295/CFF, y el aviso se presentará dentro de los 30 días hábiles siguientes a aquel en que se
realice el supuesto, adjuntando el documento protocolizado correspondiente e informando lo siguiente:
1) Modificación o incorporación de socios o accionistas, 2) Porcentaje de participación de cada socio,
3) El objeto social de la sociedad, y 4) Nombre de la persona que ejerce el control efectivo (a falta de
disposición en la RMF, considero que el concepto de control efectivo es el que establece la fracción X
del art. 26 CFF).

Esta obligación también resulta aplicable a las sociedades que cotizan en bolsa de valores, de acuerdo
al segundo párrafo de la fracción VI, del apartado B, del art. 27 CFF, quienes deben proporcionar la
información sobre las personas que tengan el control, influencia significativa o poder de mando,
conceptos éstos que están en la Regla 2.5.23, la cual remite al artículo 2, frs. III, XI y XX de la Ley del
Mercado de Valores:

Consecuencias:
No cumplir con esta obligación, da lugar a una multa de $4,800.00 a $9,590.00 (arts. 79 fr. III y 80 fr. II
CFF); pero sobre todo, se restringe el uso del Certificado del Sello Digital (art. 17H Bis, fr. IX CFF).

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 BENEFICIARIO CONTROLADOR
A partir de la Reforma Fiscal para el año 2022 se adicionaron los artículos 32-B Ter, 32-B Quáter y 32-
B Quinquies al Código Fiscal de la Federación, imponiendo la obligación de identificar a la persona
física beneficiario controlador de las personas morales, fideicomisos y otras estructuras jurídicas. Esta
obligación alcanza a los fedatarios públicos ante quienes se constituyan las personas morales o se
celebren estos actos jurídicos.

Regla 2.8.1.20 (prueba en cascada):

1. Se debe identificar, verificar y validar la información sobre los beneficiarios controladores, en base a
los beneficios que reciban o, en su defecto, en base al control que ejerzan, indicando:
a) Los porcentajes de participación en el capital de la persona moral.
b) La información relativa a la cadena de titularidad, en los casos en que el beneficiario controlador
los sea indirectamente. Se entiende por cadena de titularidad cuando se ostente la propiedad
indirecta, a través de otras personas morales.
c) La información relativa a la cadena de control, en los casos en los que el beneficiario controlador
lo sea por medios distintos a la propiedad. Se entiende por cadena de control cuando se ostente
el control indirectamente, a través de otras personas morales, fideicomisos o cualquier otra figura
jurídica.

2. Cuando no se identifique a persona física alguna bajo los criterios anteriores, se considerará como
beneficiario controlador a la persona física que ocupe el cargo de administrador único de la persona
moral o equivalente. Si existe consejo de administración u órgano equivalente, cada miembro de
dicho consejo se considerará beneficiario controlador.

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 BENEFICIARIO CONTROLADOR
Regla 2.8.1.21 (manual de procedimientos):

3. Las personas morales, fideicomisos, contratantes o integrantes de cualquier otra figura jurídica, así
como los fedatarios que intervengan en su formación o celebración de estos contratos o actos
jurídicos, deberán implementar procedimientos de control internos debidamente
documentados, que sean necesarios y razonables para obtener y conservar la información sobre
la identificación de los beneficiarios controladores, y se considerarán (los procedimientos) parte de
la contabilidad que el SAT podrá requerir.

4. Establecer procedimientos para que el beneficiario controlador proporcione información actualizada

de su condición de beneficiario controlador, así como para que informe de cualquier cambio en
su condición.

Regla 2.8.1.22 (documentación e información que se debe solicitar):

5. Documentación e información que deben solicitar de su beneficiario controlador las personas

morales, fideicomisos y otras figuras jurídicas. Se sugiere elaborar una especie de cuestionario para
recabar esta información y que esté firmado por cada beneficiario.

Regla 2.8.1.23 (obligaciones de los fedatarios públicos):

6. Documentación e información que deben solicitar los fedatarios públicos, relacionadas con el
beneficiario controlador.

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 SUGERENCIAS PARA IDENTIFICAR AL BENEFICIARIO
(Anexo 1-A RMF 2023 sobre los documentos para trámites fiscales)
Considerando que existe la obligación de obtener, verificar y validar la información proporcionada por los beneficiarios
controladores, y ante la falta de precisión de cuál debe ser la documentación idónea para estos fines, se sugiere tomar
como referencia o criterio orientador la documentación que requiere el SAT para la realización de trámites fiscales y que
está contenida en el Anexo 1-A RMF. Este Anexo se publicó en el DOF del 28 de diciembre de 2022.

1.2. Identificaciones oficiales, comprobantes de domicilio y poderes

Para efectos de este Anexo se entenderá, salvo que se señale en el mismo lo contrario, por:
A. Identificación oficial, cualquiera de las siguientes:
1. Credencial para votar vigente, expedida por el Instituto Nacional Electoral (antes Instituto Federal Electoral).
2. Pasaporte vigente.
3. Cédula profesional vigente con fotografía. Quedan exceptuadas las cédulas profesionales electrónicas.
4. En el caso de menores de edad, la credencial emitida por Instituciones de Educación Pública o Privada con
reconocimiento de validez oficial con fotografía y firma, o la Cédula de Identidad Personal emitida por el Registro
Nacional de Población de la Secretaría de Gobernación vigente.
5. Credencial del Instituto Nacional de las Personas Adultas Mayores vigente.
6. Tratándose de extranjeros, documento migratorio vigente que corresponda, emitido por autoridad competente (en
su caso, prórroga o refrendo migratorio).
B. Comprobante de domicilio, cualquiera de los siguientes documentos:
1. Estado de cuenta a nombre del contribuyente que proporcionen las instituciones del sistema financiero, el mismo
no deberá tener una antigüedad mayor a 4 meses, no será necesario que se exhiba pagado.
2. Último recibo del impuesto predial a nombre del contribuyente, el mismo no deberá tener una antigüedad mayor a
4 meses, tratándose de recibo anual deberá corresponder al ejercicio en curso, no será necesario que se exhiba
pagado.

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 SUGERENCIAS PARA IDENTIFICAR AL BENEFICIARIO
(Anexo 1-A RMF 2023 sobre los documentos para trámites fiscales)
3. Último recibo de los servicios de luz, gas, televisión de paga, internet, teléfono o de agua a nombre del
contribuyente, el mismo no deberá tener una antigüedad mayor a 4 meses, no será necesario que se exhiban
pagados.
4. Última liquidación a nombre del contribuyente del Instituto Mexicano del Seguro Social.
5. Contratos de:
a) Arrendamiento o subarrendamiento suscritos por el contribuyente, en ambos casos, el arrendador o
subarrendador deberá estar inscrito y activo en el RFC, y cuando el arrendador o subarrendador sea una
persona física tendrá que estar inscrito en el RFC bajo el Régimen que corresponde únicamente por dicha
actividad económica y adjuntar al contrato copia simple de su identificación oficial.
En este caso, el contrato de arrendamiento deberá cumplir con las formalidades requeridas por las
disposiciones legales tales como nombre y firma de las partes que lo suscriben, el objeto del contrato, las
cláusulas y declaraciones a las que se sujetaran, por mencionar algunas.
b) Prestación de servicios a nombre del contribuyente, en el que se incluya el uso de una oficina o espacio de
trabajo, suscrito con un plazo mínimo de 6 meses, acompañado del recibo de pago que cumpla con los
requisitos fiscales.
c) Fideicomiso formalizado ante fedatario público.
d) Apertura de cuenta bancaria suscrito por el contribuyente, el mismo no deberá tener una antigüedad mayor a
3 meses.
e) Servicio de luz, teléfono o agua suscrito por el contribuyente, que no tenga una antigüedad mayor a 2 meses.
6. Carta de radicación o de residencia a nombre del contribuyente, expedida por los Gobiernos Estatal, Municipal o
sus similares en la Ciudad de México, conforme a su ámbito territorial, que no tenga una antigüedad mayor a 4
meses.

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 SUGERENCIAS PARA IDENTIFICAR AL BENEFICIARIO
(Anexo 1-A RMF 2023 sobre los documentos para trámites fiscales)
7. Comprobante de alineación y número oficial emitido por el Gobierno Estatal, Municipal o su similar en la Ciudad
de México a nombre del contribuyente, dicho comprobante deberá contener el domicilio fiscal, con una antigüedad
no mayor a 4 meses.
8. Recibo oficial u orden de pago expedido por el gobierno estatal, municipal o su similar en la Ciudad de México a
nombre del contribuyente, dicho comprobante deberá contener el domicilio fiscal, con una antigüedad no mayor a
4 meses, tratándose de pago anual deberá corresponder al ejercicio en curso, no será necesario que se exhiban
pagados.
9. En el caso de los asalariados y de los contribuyentes sin actividad económica, la credencial para votar vigente
emitida por el Instituto Nacional Electoral (antes Instituto Federal Electoral), siempre que el domicilio se encuentre
visible.
10. En el caso de inscripción en el RFC de personas morales extranjeras, podrán presentar la Autorización de Oficina
de Representación o Toma de Nota de Domicilio, expedidas por la Secretaría de Economía, siempre que éstas
contengan la información del domicilio en donde se llevarán a cabo las actividades económicas. Este documento
deberá ser expedido a nombre de la persona moral.
11. Cédula de empadronamiento de mercados públicos expedida a nombre del contribuyente, acompañada del
formato de pago de derechos más reciente, el cual deberá exhibirse pagado.
Para los trámites que realicen las personas físicas, los comprobantes de domicilio podrán estar a nombre de un
tercero, excepto los señalado en los numerales 1, 4, 5 incisos c) y d) y 6 del presente apartado, siempre y cuando
cumplan con los requisitos respectivos.
La autoridad fiscal podrá aceptar para los trámites de inscripción en el RFC y de solicitud de generación del
certificado de e.firma de una persona moral, cuando este último derive de la conclusión del trámite de inscripción
los comprobantes de domicilio establecidos en los numerales 1, 2, 3, 5 incisos a), b), d) y e) del presente apartado
que se encuentren a nombre de uno de los socios o accionistas, siempre y cuando cumplan con los requisitos
señalados en dichos numerales, para cualquier otro trámite los comprobantes de domicilio deberán estar a nombre
de la persona moral.

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 INFORMACIÓN SOBRE LA SITUACIÓN FISCAL
PARA NO DICTAMINADOS (2.16.3)
Conforme a la fracción V del artículo 32-H CFF, los contribuyentes deben presentar la información sobre su
situación fiscal cuando no se dictaminen para efectos fiscales, entre otros casos, cuando realicen
operaciones con residente en el extranjero.
Sin embargo, esta Regla 2.16.3 los exime de esta obligación cuando el importe total de las operaciones
llevadas a cabo con residentes en el extranjero durante el ejercicio fiscal, sea inferior a $100’000,000.00.

PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN DE 2022

Conforme a la modificación vigente a partir del año 2022 del artículo 32-A CFF, el dictamen de estados
financieros correspondiente al ejercicio fiscal 2022, deberá presentarse a más tardar el 15 de mayo de
2023. No hay prórroga para su presentación en la RMF para 2023.

REPORTE DEL AUDITOR SOBRE LA POSIBLE

COMISIÓN DE UN DELITO
En la reforma fiscal para el año 2022, se adicionó un tercer párrafo a la fracción III del artículo 52 CFF, para
imponerle la obligación al contador público inscrito de informar al SAT del incumplimiento del contribuyente
con las disposiciones fiscales y aduaneras o que ha llevado a cabo alguna conducta que pudiera constituir
la comisión de un delito fiscal, cuando el contador público tenga conocimiento de estas conductas derivado
de la elaboración del dictamen fiscal.
La Regla 2.10.28 establece que este reporte lo hará el contador público observando lo dispuesto en la ficha
de trámite 318/CFF.
Debe recordarse que de no cumplir con esta obligación, el contador público se hará acreedor a una sanción
administrativa consistente en la suspensión de su registro hasta por un periodo de 3 años (art. 91-A CFF).
Asimismo, se le sancionará penalmente como encubridor de delitos fiscales con privación de su libertad de
3 meses a 6 años (art. 96, fr. III CFF).

12
 CFDI DE PAGOS (2.7.1.32)

Debe expedirse por cada pago diferido o en parcialidades. Se puede optar por emitirlo a más tardar
el día 05 del mes siguiente.

OPCIÓN PARA EVITAR EL CFDI DE PAGOS (2.7.1.39)

El CFDI de ingresos deberá contener el método de pago “PUE”, así como la forma de pago, y que el
pago de la totalidad de la contraprestación se haga a más tardar el día último del mes de calendario en
el cual se expidió.

13
 DICTAMEN FISCAL DEL PASIVO

De acuerdo al art. 30 CFF, cuando se capitalice un pasivo, se deberá contar con una certificación
contable sobre la existencia del pasivo y el valor correspondiente al mismo. Se trata de un “Dictamen
Fiscal Especial” que se debe conservar durante toda la vigencia de la sociedad.

Objetivo:
Comprobar la existencia real del pasivo con la documentación comprobatoria suficiente (materialidad).

Regla 2.8.1.19
- Este dictamen debe emitirse por Contador Público Inscrito.
- No se presenta ante la autoridad fiscal.
- La sociedad debe conservarlo y ponerlo a disposición de la autoridad cuando se lo requiera.
- En esta Regla se detalla el contenido de esta certificación, debiendo observar Normas de Información
Financiera y de Auditoría.

14
 USO DE LA PLATAFORMA “MIS CUENTAS” (2.8.1.4)
Conforme a esta Regla 2.8.1.4, el uso de “Mis Cuentas” es obligatorio:

- Para contribuyentes del RIF con ingresos hasta de $2’000,000.00.

- Personas físicas con ingresos del ejercicio inmediato anterior por actividades empresariales y
honorarios (Cap. II, Régimen General) hasta por $4’000,000.00.
- Personas físicas con ingresos del ejercicio inmediato anterior a través de plataformas tecnológicas
hasta por $4’000,000.00.
- Para las Asociaciones Religiosas, sin importar el monto de los ingresos.

Puede observarse que “Mis Cuentas” no es para personas físicas con ingresos por
arrendamientos de inmuebles.

Envío de la contabilidad al SAT y la DIOT:

Estos contribuyentes, así como quienes perciban ingresos por arrendamiento de inmuebles hasta por
4’000,000.00, no están obligados a enviar su contabilidad al SAT ni a presentar la DIOT (2.8.1.17).

Aviso que debe presentar la A. R.:

Para poder utilizar “Mis Cuentas”, las Asociaciones Religiosas deberán presentar un caso de
aclaración en el Portal del SAT, a más tardar el último día de febrero de 2023 (2.8.1.14), quedando
relevadas de la obligación de enviar su contabilidad al SAT. El aviso que presentaron en el año 2022 o
en ejercicios anteriores, seguirá vigente para 2023 (Vigésimo Segundo Transitorio RMF para 2023).

15
 USO DE LA PLATAFORMA “MIS CUENTAS” (2.8.1.4)

“Factura fácil” y “Mi nómina”:

(Art. Décimo Noveno Transitorio RMF 2023)

Los contribuyentes que hayan expedido CFDI a través del aplicativo “Mis cuentas” en los ejercicios
2019, 2020 o 2021,podrán continuar expidiendo sus CFDI en “Factura fácil” y “Mi nómina” durante el
periodo comprendido del 1° de enero al 31 de marzo de 2023, sin la necesidad de contar con el
certificado de e.firma o de un CSD.

Las personas físicas del RESICO deberán obtener esta firma a más tardar el 31 de marzo de 2023, de
lo contrario, no podrán tributar en este régimen (Vigésimo Séptimo Transitorio RMF 2023).

Lo anterior no será aplicable a las donatarias autorizadas ni a las asociaciones religiosas.

16
 CFDI GLOBAL (2.7.1.21)
Para los efectos de los artículos 29 y 29-A, fracción IV, segundo párrafo del CFF y 39 del Reglamento
del CFF, los contribuyentes podrán elaborar un CFDI diario, semanal o mensual donde consten
los importes correspondientes a cada una de las operaciones realizadas con el público en
general del periodo al que corresponda y el número de folio o de operación de los comprobantes de
operaciones con el público en general que se hubieran emitido, utilizando para ello la clave genérica en
el RFC a que se refiere la regla 2.7.1.23. Los contribuyentes personas físicas que tributen en el RIF
de conformidad con lo dispuesto en la Sección II, Capítulo II, Título IV de la Ley del ISR, vigente hasta
el 31 de diciembre de 2021, en relación con lo dispuesto en la fracción IX del Artículo Segundo de las
Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicada en el DOF el 12 de
noviembre de 2021, podrán elaborar el CFDI de referencia de forma bimestral a través de “Factura
fácil” de la aplicación electrónica “Mis cuentas”, incluyendo únicamente el monto total de las
operaciones del periodo correspondiente y lo establecido en el párrafo quinto de esta regla. (*)

Por las operaciones a que se refiere el párrafo anterior, se deberán expedir los comprobantes de
operaciones con el público en general, mismos que deberán contener los requisitos del artículo 29-
A, fracciones I y III del CFF, así como el valor total de los actos o actividades realizados, la cantidad, la
clase de los bienes o mercancías o descripción del servicio o del uso o goce que amparen y cuando así
proceda, el número de registro de la máquina, equipo o sistema y, en su caso, el logotipo fiscal.

[…]

(*) Esta misma obligación resulta aplicable a las personas físicas del RESICO; sin embargo, el CFDI global lo deben
elaborar en forma mensual (no bimestral), al igual que el año pasado 2022.

17
 CFDI GLOBAL… continuación

En los CFDI globales se deberá separar el monto del IVA e IEPS a cargo del contribuyente.

Cuando los adquirentes de los bienes o receptores de los servicios no soliciten comprobantes de
operaciones realizadas con el público en general, los contribuyentes no estarán obligados a expedirlos
por operaciones celebradas con el público en general, cuyo importe sea inferior a $100.00 (cien pesos
00/100 M.N.).

[…]

Gasolinerías:

La facilidad establecida en esta regla no es aplicable tratándose de los sujetos señalados en la regla
2.6.1.2. Tratándose de las estaciones de servicio, por las operaciones que se realicen a través de
monederos electrónicos autorizados por el SAT, deberán estar a lo dispuesto en la regla 3.3.1.7.,
penúltimo párrafo.

18
 CONCEPTO DE PÚBLICO EN GENERAL
Normativamente, el concepto de público en general está en función del comprobante que se
expida:

1. De acuerdo a lo dispuesto por el segundo párrafo de la fracción IV del artículo 29-A del CFF, se
consideran operaciones realizadas con el público en general cuando en el CFDI que se expida se
señale la clave genérica del RFC.

Regla 2.7.1.46

“Para los efectos de los artículos 29 y 29-A fracción IV, segundo párrafo del CFF,
se entiende por actividades realizadas con el público en general, cuando se registre
la clave en el RFC genérica a que se refiere la regla 2.7.1.23, consistente en:
XAXX010101000, en el campo Rfc del nodo Receptor del CFDI”.

2. También se consideran operaciones con el público en general cuando se emite un “comprobante

simplificado” en los términos de la Regla 2.7.1.21 (nota de mostrador, tira de máquina registradora
y ticket electrónico de venta). En este caso, es cuando debe elaborarse un CFDI global.

19
 ENAJENACIÓN DE COMBUSTIBLE AL
PÚBLICO EN GENERAL

Décimo Octavo Transitorio de la Miscelánea Fiscal 2023.- Para los efectos de la regla 2.7.1.21., último
párrafo, los contribuyentes a que se refiere la regla 2.6.1.2., fracciones VII y VIII, podrán seguir emitiendo un CFDI
diario, semanal o mensual por todas las operaciones que realicen con el público en general, hasta el 31 de
diciembre de 2023, siempre que:

I. Emitan comprobantes de operaciones con el público en general que cumplan con lo establecido en la regla 2.7.1.21.,
tercer párrafo, fracción III.

II. Emitan el CFDI global de acuerdo con el Apéndice 3 “Instrucciones específicas de llenado en el CFDI global aplicable
a Hidrocarburos y Petrolíferos” de la guía de llenado del CFDI global versión 4.0. del CFDI, publicada en el Portal del
SAT por todas sus operaciones, inclusive aquellas en las que los adquirentes no soliciten comprobantes y cuyo monto
sea inferior a $100.00 (cien pesos 00/100 M.N.).

III. Envíen a través del Portal del SAT, la información de controles volumétricos de conformidad con las “Especificaciones
Técnicas para la Generación del Archivo XML mensual de Controles Volumétricos para Hidrocarburos y Petrolíferos”
o las “Especificaciones Técnicas para la Generación del Archivo JSON mensual de Controles Volumétricos para
Hidrocarburos y Petrolíferos”, según corresponda, y la Guía de llenado de las Especificaciones Técnicas para la
Generación del Archivo XML o JSON mensual de Controles Volumétricos para Hidrocarburos y Petrolíferos, publicadas
en el Portal del SAT.

Los contribuyentes que incumplan cualquiera de las condiciones establecidas en el presente transitorio, perderán el
derecho de aplicar la facilidad que en el mismo se detalla y estarán a lo dispuesto en la regla 2.7.1.21., último párrafo.

(En este último caso de incumplimiento deberá emitirse, por cada venta al público, un CFDI con el
complemento “Hidrocarburos y Petrolíferos”, según la Regla 2.7.1.41).

20
 REQUISITOS EN LA EXPEDICIÓN DEL CFDI
(2.7.1.29)

Para los efectos del artículo 29-A, fracciones I, III, IV y VII, inciso c) del CFF, los contribuyentes incorporarán en los CFDI
que expidan, los requisitos correspondientes conforme a lo siguiente:

I. El lugar de expedición, se cumplirá señalando el código postal del domicilio fiscal o domicilio del local o establecimiento
conforme al catálogo de códigos postales que señala el Anexo 20.

II. Forma en que se realizó el pago, se señalará conforme al catálogo “c_FormasPago” que señala el Anexo 20, con la
opción de indicar la clave 99 “Por definir” en el caso de no haberse recibido el pago de la contraprestación, siempre
que una vez que se reciba el pago o pagos se emita por cada uno de ellos un CFDI al que se le incorpore el
“Complemento para recepción de pagos” a que se refiere la regla 2.7.1.32.

Lo previsto en esta fracción no será aplicable en los casos siguientes:

a) En las operaciones a que se refiere la regla 3.3.1.35.

b) Cuando la contraprestación se pague en una sola exhibición en el momento en el que se expida el CFDI o haya sido
pagada antes de la expedición del mismo.

Tratándose de los supuestos previstos en los incisos antes señalados, los contribuyentes deberán consignar en el CFDI
la clave correspondiente a la forma de pago, de conformidad con el catálogo “c_FormaPago” que señala el Anexo 20.

III. El uso fiscal que el receptor le dará al comprobante, se cumplirá señalando la clave correspondiente conforme al
catálogo “c_UsoCFDI” y registrando la clave del régimen fiscal en el que tribute el receptor de dicho
comprobante conforme al catálogo “c_RégimenFiscal”, que señala el Anexo 20.

21
 CANCELACIÓN DEL CFDI (2.7.1.47)
El cuarto párrafo del art. 29-A CFF establece que los CFDI (todos) solo se podrán cancelar en el mismo
ejercicio en el que se expidan.
No cancelarlos o cancelarlos fuera del plazo legal cuando se hayan emitido por error o sin una causa
para ello, da lugar a la imposición de una multa del 5% al 10% del monto de cada comprobante (arts.
81, fr. XLVI y 82, fr. XLII CFF). Además, dará lugar a la restricción del uso del certificado de sello
digital (art. 17 H Bis, fr. IX CFF).

Ampliación del plazo para cancelar el CFDI:

La Regla 2.7.1.47 amplía el plazo para la cancelación del CFDI a más tardar en el mes en el cual deba
presentarse la declaración anual del ISR.

Excepción para el CFDI global del RESICO:

El segundo párrafo de la fr. V del art. 113-G LISR establece que el CFDI global solo podrá cancelarse
en el mes en que se emitió. Por su parte, la Regla 3.13.35 amplía este plazo, a más tardar, al día 17
del mes siguiente a aquél en que fue expedido. Por tanto, cualquier otro CFDI distinto al global, se podrá
cancelar a más tardar en el mes en el que deba presentarse la declaración anual (Regla 2.7.1.47).

EMISIÓN DEL CFDI DE EGRESOS (nota de crédito)

Conforme al cuarto párrafo del artículo 29 CFF, las devoluciones, descuentos o bonificaciones, para
que sean deducibles en el ISR, deben estar amparadas con un CFDI de egresos y, además, contar con
la justificación y soporte documental que acredite dichas devoluciones, descuentos o bonificaciones, ya
que de lo contrario, no serán deducibles.

22
 CARTA PORTE

La carta porte es un complemento que deben contener los CFDI, según lo dispone el art. 29, fr. III CFF.

Este complemento lo deben utilizar, básicamente, las empresas transportistas, así como los contribuyentes que trasladen
mercancías o bienes que formen parte de sus activos cuando se trasladen con sus propios medios.

1. Multas fiscales:

Cuando se emitan comprobantes sin contener el complemento “carta porte”, procederá la imposición de una multa de
$400.00 a $600.00 por cada comprobante fiscal, según lo establece el inciso d) de la fracción IV del artículo 84 CFF.

2. Delito de contrabando:

Asimismo, cuando se trasladen bienes o mercancías en territorio nacional, sin el CFDI respectivo con su correspondiente
complemento “carta porte”, se presumirá cometido el delito de contrabando. La misma disposición existe para el
transporte de hidrocarburos, petrolíferos o petroquímicos, de acuerdo a las fracciones XXII y XXIII del art. 103 CFF.

3. Complementos que no reúnan los requisitos:

De acuerdo con el Art. Décimo Transitorio de la Miscelánea 2023, se entiende que cumplen con las disposiciones fiscales
aquellos contribuyentes que expidan el CFDI con complemento carta porte hasta el 31 de julio de 2023, aun cuando
éste no cuente con la totalidad de los requisitos contenidos en el “Instructivo de llenado del CFDI al que se le incorpora
el complemento Carta Porte”, caso en el cual no procederá la imposición de multas ni el delito de contrabando. Este
artículo transitorio, en cuanto a la improcedencia del delito de contrabando, no resulta aplicable para el traslado de
hidrocarburos, petrolíferos o petroquímicos, pero sí resulta aplicable para efectos de no imponer la multa.

23
 USO DEL CFDI DE INGRESOS (versión 3.3) Y DEL CFDI DE
RETENCIONES E INFORMACIÓN DE PAGOS (versión 1.0)

Art. Octavo Transitorio de la Miscelánea 2023:

Para los efectos de los artículos 29 y 29-A del CFF, los contribuyentes obligados a
expedir CFDI podrán optar por emitirlos en su versión 3.3 y para el CFDI que
ampara retenciones e información de pagos podrán optar por emitirlos en su
versión 1.0, conforme al Anexo 20, publicado en el DOF el 28 de julio de 2017,
hasta el 31 de marzo de 2023. Lo anterior también será aplicable a los
complementos y complementos concepto, compatibles con dichas versiones.

USO DEL CFDI DE NÓMINAS

(versión 3.3 con complemento en su versión 1.2)

Art. Noveno Transitorio de la Miscelánea 2023:

Para los efectos de los artículos 29 y 29-A del CFF, quienes realicen pagos por los
conceptos a que se refiere el Título IV, Capítulo I de la Ley del ISR y que estén
obligados a emitir CFDI por los mismos, podrán optar por emitirlos hasta el 31
de marzo de 2023 en su versión 3.3 con complemento de nómina en su
versión 1.2, conforme al Anexo 20, publicado en el DOF el 28 de julio de 2017.

24
 LA NUEVA VERSIÓN 4.0 DEL CFDI

En base a los Artículos Transitorios anteriores, la nueva versión del CFDI será obligatoria a partir del 1°
de abril de 2023.

Obtención de datos correctos de los trabajadores para el

CFDI de nóminas o asimilables (Regla 2.7.1.48):

Tratándose del CFDI de nóminas, quienes hagan los pagos por los conceptos del Capítulo I del Título
IV LISR y deban emitir el CFDI correspondiente, podrán solicitar al SAT, a través de la ficha de trámite
320/CFF, la información relacionada con la inscripción en el RFC de las personas a quienes les realizan
los pagos, siempre que durante los últimos 12 meses, el solicitante les haya efectuado pagos por esos
mismos conceptos.

25
 REDUCCIÓN AUTOMÁTICA DE MULTAS
(Art. 74 CFF)
En el artículo 74 CFF está el derecho de los contribuyentes para solicitar la reducción (antes condonación) hasta
del 100% de las multas firmes.

Por su parte, la RMF para 2023 contiene en su Capítulo 2.14 diversas Reglas que establecen los términos y
requisitos para que proceda dicha reducción.

En esta ocasión se plantea el caso de la Regla 2.14.14, un tanto común en la práctica, de las multas por
omisión en la presentación de declaraciones que son requeridas por la autoridad fiscal con fundamento en
el artículo 41 CFF, la cual se resume a continuación:

1. Si el contribuyente dio cumplimiento al requerimiento y la multa no se ha notificado, la reducción será del

100% del importe de la multa. En otros términos, esto significa que la autoridad debe abstenerse de emitir y
notificar la multa.
2. Si la multa ya fue notificada, también procederá la reducción en un 100%, siempre que la autoridad no haya
iniciado el procedimiento administrativo de ejecución para su cobro. Esto significa que la autoridad debe dejar
sin efectos la resolución determinante de la multa.
3. Si la autoridad ya inició el procedimiento administrativo de ejecución, la reducción podrá variar del 40% al
90% de la multa.

Estas reducciones operan en forma automática, es decir, el contribuyente no tiene obligación de presentar
solicitud alguna. En todo caso, podrá solicitar el “formato para pago de contribuciones federales” para realizar
el pago cuando la reducción es parcial conforme al punto 3 anterior, siempre que previamente haya cumplido
con la obligación requerida.

Cuando el contribuyente haya interpuesto algún medio de defensa en los casos de los puntos 2 o 3 anteriores,
deberá desistirse y presentar la constancia del desistimiento a la autoridad que controla su adeudo.

26
 REGLAS DE INTERÉS GENERAL DEL ISR
QUE NO TUVIERON CAMBIOS
1. Los cobros parciales o totales se acumulan hasta el momento en que se entregan los bienes o se
prestan los servicios que amparan los CFDI. Si al cierre del ejercicio no se han entregado los bienes ni
prestados los servicios, entonces deberá reconocerse como ingreso acumulable del ejercicio el total de
los cobros (3.2.4).

2. Tratamiento de los anticipos de clientes (3.2.24).

3. Para efectos de las deducciones autorizadas, se permite cualquier forma de pago distinta al dinero
(compensación de deudas) en donde quede satisfecho el interés del acreedor (3.3.1.3).

4. Los contribuyentes dictaminados no tienen la obligación de presentar el aviso relativo a la deducción

de pérdidas por créditos incobrables (ficha de trámite 54/ISR), siempre que la información se manifieste
en el anexo del dictamen referente a la conciliación entre el resultado contable y fiscal (3.3.1.23).

5. En la enajenación de casa habitación y para tener derecho a la exención del ISR, bastará con que el
enajenante manifieste al fedatario público, bajo protesta de decir verdad, que es la primera enajenación
que realiza en los 3 años inmediatos anteriores (Trigésimo Séptimo Transitorio RMF 2023).

6. Pago en 6 parcialidades del ISR del ejercicio fiscal 2022 de personas físicas (3.17.3).

7. Aviso que debe presentar el fedatario público al SAT respecto del usufructo de un bien (3.15.17).

27
 RESICO PERSONAS FÍSICAS
1. Obtención de ingresos por salarios e intereses:

En este régimen tributan solo 3 tipos de ingresos: empresariales, honorarios y arrendamientos. Si una
persona física obtiene 2 o los 3 tipos de estos ingresos, debe tributar en el RESICO por la totalidad de
estas actividades (Regla 3.13.3)

El artículo 113-E LISR permite que el contribuyente obtenga, además, ingresos por salarios (no los
asimilables) e intereses, siempre que el total de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato
anterior por las actividades mencionadas, en su conjunto, no excedan de $3’500,000.00.

Lo anterior es solo para cuantificar el monto total de los ingresos y no excederlo del límite permitido
($3’500,000.00), pero no para efectos de la tributación. Es decir, los ingresos por salarios e intereses
tributarán en su Capítulo respectivo (Regla 3.13.8), se declaran en caso de tener esta obligación, y no
se acumulan con los 3 anteriores.

2. Otros ingresos adicionales:

A través de la Regla 3.13.4 se permite obtener otros ingresos, los cuales no se incluirán en el límite de
$3’500,000.00, y son los siguientes: enajenación de casa habitación; donativos; primas de antigüedad,
retiro e indemnizaciones u otros pagos por separación; adquisición por prescripción; premios; intereses
moratorios, indemnización por perjuicios y los ingresos derivados de la cláusula penales o
convencionales; y los retiros de la cuenta de aportaciones voluntarias a que se refiere el art. 151 fr. V
LISR.

28
 RESICO PERSONAS FÍSICAS
3. Copropiedad empresarial:

En el caso de copropiedad empresarial, el ingreso debe cuantificarse en su conjunto y no por cada

copropietario (Regla 3.13.21).

4. Devoluciones, descuentos o bonificaciones:

Durante el año de 2022, la Regla 3.13.13 RMF 2022, permitió que el importe de las devoluciones,
descuentos o bonificaciones se disminuyera de la totalidad de los ingresos percibidos en la declaración
anual de 2022, siempre que se emita el CFDI correspondiente.

En la RMF 2023 no se publicó esta Regla, por lo que para el ejercicio fiscal de 2023 no se podrán
deducir los conceptos anteriores.

5. Pérdidas fiscales anteriores a 2022:

Para el ejercicio fiscal de 2022, la Regla 3.13.22 RMF 2022 permitió la disminución del remanente de
las pérdidas fiscales sufridas hasta el año de 2021 en la declaración anual de 2022.

En la RMF 2023 no se publicó esta Regla, por lo que para el ejercicio fiscal de 2023 no se podrá
disminuir el remanente que se tenga de la pérdida fiscal hasta el ejercicio 2021.

29
 RESICO PERSONAS FÍSICAS
6. Retención y entero del ISR (3.13.12):

Cuando los ingresos empresariales, honorarios o arrendamientos se obtengan de personas morales,

éstas tienen la obligación de retener el 1.25% sobre el monto de los pagos, sin incluir el impuesto al
valor agregado, y enterarlo mensualmente a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél
al que corresponda el pago.

El CFDI que expida la persona física y que cumpla con los requisitos de los artículos 29 y 29-A del CFF,
en el cual se señale expresamente el monto del impuesto retenido, hará la veces de “constancia de
retención”.

A los sujetos exentos del RESICO (sector primario) no se les efectúa esta retención del ISR, y en
el CFDI que ampare el ingreso obtenido deberán señalar en el atributo “Descripción”, lo siguiente: “Los
ingresos que ampara este comprobante se encuentran en el supuesto de exención a que se refiere el
artículo 113-E, noveno párrafo de la Ley del ISR” (Regla 3.13.29).

7. Prohibición de aplicar el RESICO (Reglas 3.13.3 y 3.13.9):

No podrán aplicar el RESICO, entre otras, las personas físicas siguientes:

Sean socios, accionistas o integrantes de personas morales o cuando sean partes relacionadas en los
términos del artículo 90 de esta Ley.

Esta prohibición admite las siguientes excepciones conforme a la Regla 3.13.9, es decir, las personas
físicas que se ubiquen en los siguientes casos sí podrán tributar en el RESICO:

30
 RESICO PERSONAS FÍSICAS
a) Sean socios, accionistas o integrantes de las personas morales que tributen en el Título III de la Ley
de ISR, siempre que no perciban de esta remanente distribuible.

b) Sean socios, accionistas o integrantes de las personas morales a que se refiere el artículo 79, fracción
XIII de la Ley del ISR, aun y cuando reciban intereses de dichas personas morales.

c) Sean socios de sociedades cooperativas de producción integradas únicamente por personas físicas,
dedicadas exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras, en términos del
artículo 74, fracciones I y II de la Ley de ISR, siempre que dichos socios cumplan por cuenta propia con
sus obligaciones fiscales.

Por lo que respecta a las partes relacionadas a nivel familiar, en la misma Regla 3.13.9 se considera
que no hay vinculación entre cónyuges o personas con quienes se tenga relación de parentesco en
términos de la legislación civil, siempre que no exista una relación comercial o influencia de negocios
que derive en algún beneficio económico.

Asimismo, tampoco pueden tributar en este régimen, las personas físicas que obtengan ingresos a
través de “plataformas electrónicas” (Regla 3.13.3).

8. Firma electrónica avanzada (Vigésimo Séptimo Transitorio):

La e.firma deberán obtenerla a más tardar el 31 de marzo 2023. Quienes inicien actividades, deberán
obtenerla a más tardar dentro de los 30 días naturales siguientes a la fecha de inicio. Si no cumplen
con esta disposición no podrán tributar en el RESICO.

31
 RESICO PERSONAS FÍSICAS
9. Buzón tributario o medios de contacto (Vigésimo Sexto Transitorio):
Deberán contar con buzón tributario habilitado y sus medios de contacto conforme a la Regla 2.2.7
(correo electrónico y número de teléfono móvil), a más tardar el 31 de marzo de 2023. Si no cumplen
con esta disposición no podrán tributar en el RESICO.
10. Expedir y entregar CFDI (Vigésimo Quinto Transitorio):
Podrán expedir sus CFDI a través de las aplicaciones “Factura fácil” y “Mi nómina” de “Mis cuentas”,
haciendo uso de la facilidad de sellar el CFDI sin la necesidad de contar con el certificado de e.firma o
de un CSD hasta el 31 de marzo de 2023.
Las operaciones con el público en general se pueden facturar de dos formas:
a) Expidiendo un comprobante simplificado conforme a la Regla 2.7.1.21, caso en el cual tendrá que
elaborarse el CFDI global mensual separando el IVA y el IESPS.
Cancelación del CFDI global: El segundo párrafo de la fr. V del art. 113-G LISR establece que el CFDI
global solo podrá cancelarse en el mes en que se emitió. Por su parte, la Regla 3.13.35 amplía este
plazo, a más tardar, al día 17 del mes siguiente a aquél en que fue expedido. Por tanto, cualquier otro
CFDI distinto al global, se podrá cancelar a más tardar en el mes en el que deba presentarse la
declaración anual (Regla 2.7.1.47).
b) Expidiendo un CFDI con clave genérica del RFC, conforme al segundo párrafo de la fracción IV del
artículo 29-A del CFF y la Regla 2.7.1.46.
El no emitir los comprobantes fiscales provoca la pérdida del RESICO (art. 113-E, en relación con el
113-G, fr. III LISR).

32
 RESICO PERSONAS FÍSICAS
11. Obligaciones que no deben cumplir (Regla 3.13.17):

Las personas físicas y personas morales que tributen en el RESICO, quedan relevadas de cumplir con
las siguientes obligaciones:

1. Enviar su contabilidad electrónica al SAT.

2. Presentar la DIOT.

12. Incompatibilidad con beneficios o estímulos:

Conforme al artículo 113-I LISR, los contribuyentes que tributen en el RESICO no podrán aplicar
conjuntamente otros tratamientos fiscales que otorguen beneficios o estímulos.

Se supone que los tratamientos fiscales incompatibles son aquellos que benefician en materia del
impuesto sobre la renta. Esta es la razón de la Regla 11.9.23:

“11.9.23.- Para los efectos del artículo del artículo 113-I, tercer párrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes que
tributen conforme a lo dispuesto en el Título IV, Capítulo II, Sección IV de la Ley del ISR no podrán aplicar los
estímulos fiscales en materia del ISR a que se refieren los Decretos región fronteriza norte y región fronteriza
sur, a los ingresos por los cuales opte por pagar en términos del referido artículo”.

33
 RESICO PERSONAS FÍSICAS
13. Opción por el RESICO en 2023:
Quienes cumplan con los requisitos, pueden optar por tributar en el RESICO durante 2023, haciendo
el cambio respectivo mediante la presentación del “Aviso de actualización de actividades económicas y
obligaciones” (Regla 3.13.20).

14. Pérdida del RESICO:

Cuando se pierda el RESICO por incumplimiento de cualquiera de las obligaciones, no podrá tributar
en el mismo por todo el año, debiendo presentar el “Aviso de actualización de actividades económicas
y obligaciones”, así como las declaraciones complementarias correspondientes y presentar las que les
corresponda conforme al “Régimen General” (Regla 3.13.5).
Si la pérdida del régimen se debe a que rebasaron el monto de ingresos de $3’500,000.00, la autoridad
fiscal verificará esta situación con la declaración anual del ejercicio 2022 y actualizará las obligaciones
conforme al régimen fiscal que le corresponda (Regla 3.13.33).
Una vez que se pierda el RESICO por el incumplimiento de las obligaciones, no se podrá regresar al
mismo (Regla 3.13.24). Solo se permite el regreso cuando la pérdida del régimen haya sido por exceder
el monto del ingreso de $3’500,000.00, siempre que los ingresos del ejercicio inmediato anterior no
excedan de este límite y estén al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales (art. 113-E
LISR).

15. Acreditamiento del IVA (Regla 3.13.18):

Los contribuyentes del RESICO podrán acreditar el IVA, siempre y cuando la erogación sea deducible
para efectos del ISR, con independencia de que la misma no pueda ser aplicada (deducirse) en la
determinación del impuesto.

34
 RESICO PERSONAS FÍSICAS
Tratándose de los contribuyentes exentos del ISR (sector primario), no tienen derecho al acreditamiento
del IVA. Pueden optar por dicho acreditamiento, siempre que paguen el ISR, es decir, que renuncien a
la exención.

16. Exención a las personas físicas del sector primario:

Las personas físicas tienen derecho a una exención cuando sus ingresos no excedan de $900,000.00,
siempre que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o
pesqueras, considerando que esta exclusividad se refiere a que el 100% de sus ingresos provengan de
estas actividades (113-E LISR).

En la Regla 3.13.26 se les permiten obtener ingresos por enajenación de activo fijo y terrenos afectos
a su actividad, sin que pierdan la exención. Asimismo, en la Regla 3.13.27 se reconoce que pueden
obtener ingresos por pensiones y jubilaciones, sin que pierdan esta exención.

Estos contribuyentes exentos podrán optar por no presentar las declaraciones mensuales y la anual,
siempre que emitan los CFDI por las actividades que realicen (Regla 3.13.28). Los contribuyentes
gravados del sector primario cuyos ingresos no excedan de $3’500,000.00 podrán optar por no
presentar las declaraciones mensuales (Regla 3.13.30).

Los sujetos exentos, cuando excedan el límite de ingresos referido, deberán, a partir del mes en que
rebasen los $900,000.00, pagar el impuesto, inclusive de meses anteriores por la totalidad de los
ingresos obtenidos, es decir, pierden la exención (Reglas 3.13.10 y 3.13.28).

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 RESICO PERSONAS FÍSICAS
17. Presentación de declaraciones mensuales:

Durante el año de 2022, la fracción VIII del Artículo Segundo de Disposiciones Transitorias del Decreto
que reformó a la LISR, permitió a los contribuyentes personas físicas del RESICO no presentar las
declaraciones mensuales.

La disposición anterior solo tuvo vigencia para el año 2022, por lo que al no existir ninguna disposición
similar para 2023, deben presentar estas declaraciones mensuales (con excepción del sector primario
según Reglas 3.13.28 y 3.13.30). Cuando se omitan 3 o más pagos mensuales en un año de calendario,
consecutivos o no, es causal para perder el RESICO (art. 113-E LISR).

18. Declaración anual:

Las personas físicas del RESICO deben presentar su declaración anual del ejercicio fiscal en el mes de
abril siguiente (con excepción del sector primario exento del ISR, según Regla 3.13.28). De no cumplir
con esta obligación se pierde el RESICO, haciendo la reclasificación la autoridad al régimen que le
corresponda desde el inicio de dicho ejercicio.

36
 CONTINUACIÓN EN EL “RIF”
1. Continuación durante 2023:
En el Artículo Trigésimo Tercero Transitorio RMF 2023, se mantiene la opción para continuar tributando
en el Régimen de Incorporación Fiscal (RIF), hasta en tanto cumplan con los requisitos de las
disposiciones fiscales vigentes hasta el 31 de diciembre de 2021.

2. Cambio a RESICO durante 2023:

Quienes en el ejercicio fiscal de 2022 tributaron en el RIF, tienen la opción, conforme a la LISR, de
cambiarse al RESICO para 2023.
Las personas físicas que hagan este cambio, no podrán volver a tributar en el RIF (Regla 3.13.11).

3. Registro de ingresos y gastos:

Deberán ingresar a la aplicación electrónica “Mis cuentas” (Regla 2.8.1.4).

4. Emisión de facturas:
Podrán continuar expidiendo sus CFDI en “Factura fácil” y “Mi nómina” del aplicativo “Mis cuentas”, sin
requerir del uso de la e.firma o de un CSD hasta el 31 de marzo de 2023 (Vigésimo Noveno Transitorio
RMF 2023).

5. Factura global:
Podrán continuar emitiendo la factura global (público en general) de forma bimestral a través de la
aplicación “Mis cuentas”, únicamente cuando se trate de la versión 3.3 (Décimo Séptimo Transitorio
RMF 2023).

37
 RESICO PERSONAS MORALES
1. Inversiones adquiridas durante 2023:
a) Para las nuevas adquisiciones durante el año de 2023, las tasas para la deducción de
inversiones en este RESICO, son las del artículo 209 que podrán ser mayores a las que se otorgan
en el “Régimen General”, siempre y cuando la adquisición de inversiones totales (activo fijo, gastos
diferidos, cargos diferidos y erogaciones preoperativas) durante el ejercicio fiscal no hubieran excedido
de $3’000,000.00.

b) Por las demás inversiones adquiridas durante 2023 que en su conjunto excedan de $3’000,000.00,
se aplicarán las tasas del Título II, según la Regla 3.13.15:
“3.13.15.- Para los efectos del artículo 209, primer párrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes deberán aplicar
los porcientos máximos autorizados en el artículo señalado, al conjunto de inversiones que no excedan de
$3’000,000.00 (Tres Millones de Pesos 00/100 M.N.) en el ejercicio y los porcientos máximos establecidos en la
Sección II, del Capítulo II, del Título II de la citada Ley a las demás inversiones que se realicen en el mismo
ejercicio”.

2. Obligaciones que no deben cumplir (Regla 3.13.17):

Las personas físicas y personas morales que tributen en el RESICO, quedan relevadas de cumplir con
las siguientes obligaciones:

1. Enviar su contabilidad electrónica al SAT.

2. Presentar la DIOT.

38
 RESICO PERSONAS MORALES
3. Abandono del RESICO a partir de 2023:

Las personas morales que en 2022 tributaron en el RESICO y que a partir del ejercicio 2023 dejen de
tributar por incumplimiento de algún requisito, deberán presentar, a más tardar el 31 de enero de este
año el “Aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones” (Regla 3.13.32). Para estos
efectos debe cumplirse con lo dispuesto en el Art. Vigésimo Noveno Transitorio RMF 2023.

Si el cambio de régimen se debe a que rebasaron el monto de ingresos de $35’000,000.00, la autoridad

fiscal verificará esta situación con la declaración anual del ejercicio 2022 y actualizará las obligaciones
conforme al régimen fiscal que le corresponda (Regla 3.13.31)

Para los pagos provisionales de 2023, deben utilizar el coeficiente de utilidad que le corresponda
conforme al artículo 58 CFF (art. 214 LISR).

4. Tributación en el RESICO a partir de 2023:

Las personas morales que a partir del 1° de enero de 2023 deban cumplir con sus obligaciones fiscales
en el RESICO, deberán presentar a más tardar el 31 de enero de 2023 el “Aviso de actualización de
actividades económicas y obligaciones”, a través de la presentación de un caso de “Servicio o
solicitudes”, desde “Mi portal”. Para estos efectos debe cumplirse con lo dispuesto en el Art. Vigésimo
Noveno Transitorio RMF 2023.

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