DERECHO TRIBUTARIO II

17-08-2022

¿Cómo se llama la carta que se devuelve fuera del plazo de prescripción?

¿Cuál es el efecto que produce la carta certificada fuera del plazo de prescripción?

¿Qué es el devengamiento? Es un principio contable, pero también respecto a un

concepto concreto es un concepto que se estudia en derecho de bienes, respecto a los
frutos civiles y dice relación con el hecho de que un derecho ha ingresado o incorporado
ya a un patrimonio determinado. Indistintamente de que este sea actualmente exigible,
por ej. el derecho que tiene el acreedor sujeto a plazo se encuentra devengado, pero este
no puede hacer es exigir porque tiene que esperar que se cumpla el plazo.

Si tengo una obligación con Falabella a un plazo 30 de agosto, esta ya dentro del
patrimonio de Falabella, este no puede pedir que se pague, ya que hay un plazo para
poder cumplir, no me puede exigir.

¿Qué pasa si hay una obligación sujeta a una condición suspensiva? ¿El objeto de esta
obligación esta devengado? No

¿Y si está bajo condición resolutoria? Si

¿si esta sujeto a plazo? sí

En la suspensiva como la resolutoria hay que atender si es suspensiva positiva o negativa.

Si el positiva el hecho tiene que ocurrir.

El plazo es un hecho futuro y cierto, el cual depende el nacimiento de una obligación. En

cambio, la condición es un hecho futuro e incierto.

La muerte es un plazo cierto e indeterminado. Fecha de cumpleaños plazo cierto y

determinado.
Contenido:

- Impuesto a la renta
- Sistema de tributación empresarial
- Historia y concepto económico jurídico de renta
- Las rentas
- Ingresos no rentas
- Hechos no grabados.

Estructura panorámica del impuesto a la renta:

Sistema por el cual tributan las empresas de la ley de impuesto a la renta.

14a a una sociedad o sujeto que tributa bajo a ese articulo.

En las rentas hay que distnguir si las rentas son de trabajo o son de capital.

Capital: podemos distinguir la tributación que señala el Art 14 de la ley de impuesto a la

renta, dentro de este podemos disntnguir dos que tributan con el impuesto de primera
categoría, encontramos a las empresas que son 14 a y las empresas que son 14 d n°3.

La tributación de primera categoría que están impuestas estas dos empresas, la primera
tributa con una taza del 27%, la 14 D 3 tributa con una taza del 25%.

Respecto del art 14 a se ha señalado en el medio como empresas o sociedad o sistemas

parcialmente integrado y cuando refieren a que el sistema es parcialmente integrado, se
refiere a que el sistema sea desintegrado, es decir, que la desintegración del sistema
obedece al hecho de que los impuestos que se han pagado al impuesto de primera
categoría no pueden ser utilizado como crédito en efecto del pago y detemrinado de los
impuestos finales.

Estas son empresas o sujetos que están en un sistema parcialmente integrado es

incorrecto, porque en realidad el sistema esta totalmente integrado, lo que ocurre que
existe una retribución parcial de crédito, toda vez que no se puede pagar el 100% del
impuesto pagado en primera categoría como crédito de impuesto final.

Del 100% del impuesto pagado en primera categoría, solo el 65% de ellos podra ser
utilizado como crédito para detemrinacion de impuestos finales, el 35% restante debe ser
restituido, es decir, el 35% esta tributando.

En el 14 b n°3 tributa como impuesto de primera categoría, pero acá no hay restitución
parcial de créditos, se llama sistema totalmente integrado, porque todo lo que ha pagado
en primera categoría lo puede utilizar como crédito a efecto de impuestos finales.

Totalmente integrado en el Art 14 a hay una restitución.

Otro criterio que hay que tener en cuenta que las 14 a tributa bajo renta percibida o
devengada. Se lleva por contabilidad completa, es decir, su tributación se va a determinar
por contabilidad ocmpleta en base a un balance final de ocho columnas.

En el caso de las 14 d n°3 con tasa del 25% no hay restitución, puede utilizar el total del
impuesto enm primera categoría, esta va a tributar con base percibida. Va a llevar o puede
una contabilidad simplificada, la ley lo faculta para llevar contabilidad simplificada.

El 14 a no puede llevar simplificada, debe llevar contabilidad completa.

14 d N°8 a los impuestos finales, porque esta no tributa en impuestos de primera

categoría, son exentas del impuesto de primera categoría. Van a tributar con impuesto
final, sobre ello se va a determinar en base a la determinación de la base de sus socios.

Rentas del trabajo:

Van a tributar bajo rentas percibidas, así mismo habrá que distinguir si estamos hablando
de rentas del trabajo, si son rentas si se obtienen bajo subordinación y dependencia
(regulación del código del trabajo) y todos aquellos que se contienen en el Art 42 n°1.
Todo esta relacionado, ej. pensiones esta relacionado con fuentes de ingreso del trabajo.
O hay que distinguir si se trata de profesiones laborales
Si son rentas de trabajo tributan con impuesto único de segunda categoría.

¿Qué figura dentro de los sujetos pasivos se identifica con este impuesto? ¿Quiénes son
los sujetos pasivos del sujeto pasivo? Contribuyente, terceros responsables del impuesto,
sustituto (empleado)

¿en el IVA cual es el sustituto, como se llama la figura del sustituto? Cambio de sujeto. Lo
que ocurre si yo vendo mi computador y yo cumpliera con todos los requisitos. ¿Quién
retiene el IVA? ¿Quién paga el IVA? Yo retengo el IVA y quien paga el IVA quien me
compra y yo entero el IVA.

El computador vale 100, me pagan 119, retiene los 19 y entrego los 19%

El cambio de sujeto la otra persona me retiene el IVA, la otra persona retiene el 19% el
comprador lo entrega, ya que yo soy más difícil de fiscalizar.

El empleador es el sustituto. El trabajador pago el impuesto, lo retiene el empleador y lo

entrega el empleador.

Respecto de las profesiones liberales:

42 n°2 tributar con el impuesto global complementario. Todos terminan en el impuesto

global complementario o también el impuesto adicional, son impuesto finales o
terminales, es la ultima fase de la tributación, en algunos casos será la única fase de
tributación y en otros será la segunda y final fase de tributación, por ej. 14d8 será la
ultima y final fase de tributación.

Cuando estamos en las rentas de capital, ya se ha pagado impuesto en primera categoría,

luego de eso ¿Qué ocurre en una sociedad? Existe la obligación de producir las utilidades.
¿Cómo se llevan los socios? Mediante retiro o dividendo, mediante participación o
distribución del regimen que los regula. Cuando se llevan esas utilidades, el contribuyente
del impuesto final, van a pagar el impuesto global complementario o impuesto adicional.
¿paga dos veces?
Caso de adm. desleal, lo que ocurrió con el ex gerente general de la clínica los condes.

Lo que pago en primera categoría lo puede utilizar como crédito en impuesto global
complementario o en impuesto final. Lo utiliza como crédito. Si pago 20 en la primera y en
la segunda debe pagar 40, se descuentan los 20 pagado en primera. En el caso del dn°3.
En el a 14 solo puede tomar el 65% de los 20 que pago en primera categoría.

Generalidades del impuesto global complementario:

Esta descarga de créditos sobre el impuesto final puede ser tanto en el impuesto final,
como del impuesto global complementario.

Respecto del impuesto global son personas naturales, domiciliados o residentes en chile y
renta de fuentes chilena o extranjera, estos son contribuyentes. La taza va de un 0 a un
40% y es una taza progresiva (es aquella que se va incrementando en la medida que
aumenta la base y esa base se determina en virtud del impuesto a la renta en los tramos
de los que esta definido)

El tramo son la base del impuesto

En el impuesto adicional que también es un impuesto final, los contribuyentes son

personas naturales o jurídicas, sin domicilio ni residencia en chile y solo respecto de rentas
de fuentes chilenas. La taza del impuesto adicional es una taza proporcional de un 35% o
fija no varía.

 Siempre pagara los 35% salvo las excepciones que establece la ley del impuesto a
la renta.

24/agosto

El sistema tributario de la época de los 80’ se forma bajo la idea de incentivar el ahorro, y nace el
FUT (fondo de unidades tributables), el FUT es un registro.

Todo lo que se pagaba en esa época, lo que se pagaba en primera categoría podía ser utilizado como
crédito cuando se determinaban los impuestos finales. En la época del FUT se utilizaba el 100% del
IPC como crédito para los impuestos finales.

En la ley se establece una tabla de cálculo para el IGC.

Se va a buscar la base y una vez que se encuentra la base se determina la tasa.

La tasa aumenta a medida que se incrementa el tramo en la base.

El IVA tiene una tasa proporcional del 19%, no incrementa, no atiende a situaciones particulares de
los sujetos, todos pagan el 19%. Pero cuando el impuesto atiende a las situaciones particulares de
los sujetos en cuanto a sus riquezas, se incrementa a medida que su tramo es mayor.

La renta se determina por una operación matemática que conocemos cono renta liquida imponible.
(art. 29 a 33 de LIR).

Se pagan impuestos sobre la utilidad, esto quiere decir que, debemos determinar la utilidad.

Resultado financiero = 400 millones, en este caso la ley señala que se deduzca el costo y el gasto:

En costos= 100 millones

Gastos = 100 millones

Le quedo 200 millones, sobre esta utilidad va a pagar impuestos no sobre los 400 millones. Estos
son IPC.

En la época del FUT había una tasa distinta de la que hay hoy en día.

Paga de IPC el 20% de los 200 millones, el 20% es de 40 millones, quedan 160 millones para cada
accionista del 50%, cada accionista va a tener 80 millones cada uno. a los 80 millones se le aplica la
tasa del impuesto final, que es de 28 millones de impuestos. El IGC es de 28 millones, luego el
contribuyente debe deducir los 15 millones de la cantidad que se rebaja y quedan 13 millones a
pagar.

A los 80 millones se le aplica una cantidad de rebaja de 15 millones.

Si distribuyo 40 millones del 20% correspondiente al impuesto de primera categoría se deduce

como crédito al impuesto final, por tanto, se resta a los 13 millones.

Solo puede ocupar el 65%, se reduce el crédito que puede usar, y al reducirse el crédito se pagan
más impuestos.

El sistema de renta atribuida a la época, hay una diferencia con esto, se podía usar todo el crédito, el
100%.

El retiro es el hecho gravado en el impuesto final, si no había hecho gravado no pagaba, se pospone
el pago de impuesto.

El FUT incentivaba a no retirar para no pagar impuestos. En la dictadura el FUT estimulaba la

inversión, ya que quien no retiraba los 80 millones y las dejaba en la empresa para la inversión
entonces no pagaba el impuesto final.
La reforma de Bachelet cambio esto, ya que ya no se puede ocupar el 100% de crédito, solo se
ocupa el 65%, por tanto, se acaba el estímulo, por tanto, da lo mismo si no retira o retira ya que
tendrá que pagar impuesto de igual forma.

Sin embargo, no se logró recaudar lo que se pretendía en la reforma tributaria de Bachelet, entonces
Chile aumento su deuda, para tratar de recaudar lo que se esperaba. La lógica de Bachelet rompió
con la fórmula de estimular la inversión.

El impuesto único es un impuesto sanción.

Regímenes de tributación empresarial:

1. Empresas 14 A: sistema de tributación con restitución parcial de créditos.

 Declaran su IDO según renta efectiva (debe llevar contabilidad). Hay que distinguir sin
contabilidad (plantilla, contrato o )o con contabilidad (contabilidad completa o
simplificada¨)
 Su renta se determina con contabilidad completa y balance general
 Obligatorio: empresas con ingresos brutos del giro mayor 75.000 UF (como promedio de
los últimos 3 ejercicios). (un ejercicio es un año comercial 1 de enero al 12 de diciembre, es
todo lo que produce la empresa durante el año). Tributa con una tasa del 27%
En cuanto a los impuestos finales del 14 A puede ser contribuyentes del IGC con una tasa
progresiva que va desde el 0% al 40% de acuerdo a cada tramo, o bien el impuesto final llamado
IA, que es un impuesto terminal en el cual están obligados aquellos contribuyentes que no son ni
domiciliado ni residente en Chile, y son personas naturales o jurídicas y solo respecto de rentas de
fuentes chilena.

Por tanto, se puede utilizar como crédito los impuestos pagados en primera categoría, pero solo el
65% del total del IPC, y el 35% restante del IPC se debe restituir al ente público.

2. Empresas 14 D N°3: requisitos de ingreso

 Capital efectivo al inicio de actividades no puede ser superior a 85.000 UF. Esto es
para las pymes que inician actividades desde enero de 2020.
 El promedio anual de ingresos bruto percibido o devengado del giro no deben ser
superior a 75.000 UF, se determina de acuerdo al promedio de los últimos 3 años
de ejercicios.
 Los ingresos provenientes de bienes raíces no agrícolas del artículo 20 N°1 de la
LIR de capitales mobiliarios articulo 20 N°2 y de rentas provenientes de la tenencia
de acciones y derechos sociales del fondo de inversiones no deben exceder del 35%
de sus ingresos totales.
Uno de los requisitos es que el resultado del año comercial mayor a 75.000 UF va a ser un 14 A.

Impuesto de primera categoría del 14 D 3 la tasa es del 25 %, pero por los años 2020 2021 y 2022 a
propósito de la pandemia se les rebajo a la tasa del 25 a un 10% con el objetivo de beneficiar a las
pymes. Sin embargo, esto no resulto ser beneficioso para las pymes ya que se le rebajo la cantidad
de crédito para utilizarlo en el impuesto final.
Después del 18 de octubre (estallido social) vino la pandemia, después de 2 meses se discutió una
ley que interrumpió el plazo de la prescripción, juicios por videollamada. Esta rebaja para las pymes
no se les aplico a las 14 A.

El pago previsional mensual, hay una discusión en cuanto a lo que es el pago de provisión mensual,
básicamente es como el colchón de la abuela (la abuela guarda plata en el colchón), se determina el
impuesto en abril del año siguiente, si se tiene un ingreso aproximadamente de 40 millones y de
impuesto debe pagar 5 millones, sin embargo, probablemente no va a tener los 5 millones, el estado
desconfía que el contribuyente pague esa cantidad, es por esto por lo que el PPM va a reservar una
cantidad de ingreso para poder imputarlo al impuesto final, o al impuesto que hace.

Ejemplo: cuando las personas boletean se le descuenta un 12,25% del ingreso como pago
provisional mensual, está adelantando el impuesto que va a tener que pagar el 30 de abril.

Ejemplo: yo tendría que pagar una tasa del 23%, entonces voy a determinar una renta a final de
año de 48 millones, el 23% de 48 millones es 11,04 millones, la parte exenta son 6 millones,
entonces se resta 11 mas 6 millones y da 5 millones, entonces lo que debe pagar de impuestos son
5 millones. Yo fui sacándole el 12,25% a una cantidad tal que me permitió tener un colchón de
dinero que me permitió monetizar esa cantidad de pago.

Si yo junté ese impuesto anual logre recaudar 3,5 millones, estos 3,5 millones compensan los 5
millones, entonces debo pagar 1,5 millones. En caso contrario, si debo pagar 2 millones de
impuestos y yo recaude 3,5 millones, voy a obtener de devolución 1,5 millón.

3. Empresas del artículo 14 D N°8: este sistema se llama pro pyme transparente o sistema de
transparencia tributaria. Este es un sistema para empresas y ara pymes también, son
empresas con un flujo de caja pequeño (no tan pequeño como el kiosco de la señora de la
esquina o una operación no tan sencilla como el kiosco), pero es mucho menos compleja
que una empresa que tiene un sistema de contabilidad.
Para poder ser una empresa del 14 D 8 debe cumplir con los mismos requisitos del 14 D 3,
agregándole el siguiente requisito:

 Los dueños, accionistas o socios solo pueden ser solo contribuyentes de impuesto final, no
pueden ser contribuyentes de primera categoría, esto quiere decir que, el accionista solo
paga el impuesto final ya que permite definir quien es el accionista.
 Si es contribuyente de impuesto final puede ser empresas o personas jurídicas o pueden ser
personas naturales, pero no pueden ser ni domiciliados ni residentes en Chile y la renta de
provenir de fuente chilena.
Ejemplo: si yo fuera contribuyente de la empres 14 D 8 yo tengo solo una fase porque estoy exenta
de la primera fase, entonces debo pagar el impuesto final.

Si yo tuviera un contrato de trabajo no seria contribuyente del IPC y tampoco pago IGC, yo pago el
impuesto único de segunda categoría, y esta es la única fase.

En cambio, en las profesiones liberales no paga el IPC o IUSC, el único impuesto que debe pagar es
el IGC.
¿Qué pasa si tengo una empresa y trabajo con contrato y a la vez hago pitutos?, entonces yo estoy
recibiendo ingresos por un contrato de trabajo y además de todos esos pitutos, soy contribuyente del
IGC, y aparte percibo rentas y dividendos de la empresa y pago IPC. Cuando esto ocurre, todo esto
va a llegar al IGC, todo tiende a bajar. Se puede posponer el impuesto final. Entonces al estar afecto
al 14 D 8 debo agregar otro requisito:

 El socio o accionista de la empresa debe ser contribuyente del impuesto global

complementario o impuesto adicional.
La 14 D 8 es exenta del IPC va directo al IGC o IA, por tanto, no puede tener créditos, porque no
paga IPC.

4. Empresas del artículo 14 B N°1 : son contribuyentes de impuesto de primera categoría

pero que no determinan su renta por contabilidad, se determinan la renta por contrato o
planilla, esto quiere decir que determinan su renta conforme a lo que han estipulado en el
contrato, así se va a determinar su base y de ahí se hace el cálculo del impuesto a pagar. En
cambio, las 14 A y las 14 D 3 determinan su renta por contabilidad. En la 14 B 1 se
determina por contrato. Ejemplo: el contrato de arrendamiento señala que se debe pagar
1 millón por el arriendo, esa es la base.
La tasa del IPC es del 25%. Respecto del impuesto pagado en primera categoría puede ocuparlo de
crédito para el impuesto final, el 100% del crédito.

¿Quiénes son los que van a tributar, o que cosas son las que se están tributando?, los
arrendamientos de bienes raíces agrícolas o no agrícolas, cuyas empresas no se pueden acoger
respecto de estos bienes al artículo 14 A, ni a las del 14 D 3 ni a las del 14 D 8.

El impuesto pagado en primera categoría puede ser utilizado como crédito en los impuestos finales.

¿Cómo se determina el resultado para calcular el impuesto?, por contrato.

 Situación de las personas naturales que se acogen a este número: el arrendamiento de

estos bienes raíces no agrícolas (bienes que no son productivos, de producción agrícola) se
exime del IPC cuando dicho bien no forma parte del activo del empresario individual.
¿Qué es el empresario individual?, el empresario individual no es lo mismo que la empresa
individual de responsabilidad limitada, ya que la empresa individual no requiere de estatuto, en
cambio la EIRL si requiere de estatuto. El patrimonio en este caso se separa solo para efectos
tributarios. Por tanto, si es sujeto pasivo de obligaciones tributarias y celebra un contrato siu generis
con un acreedor, si el empresario individual no cumple el acreedor va a tener un derecho que ataque
la ejecución contra el total de su patrimonio, ya que en el derecho civil y comercial no hay
separación de patrimonio, pero para efectos tributarios el fisco solo tiene derecho de atacar ese
patrimonio separado.

El empresario individual es una persona natural que a efectos tributarios puede decir que va a iniciar
actividades y, que por tanto, va a efectuar la declaración jurada del inicio de actividades y la
obtención del número de Rut, lo solicita este inicio de actividades en calidad de persona natural, y
tributa en el IPC pero como persona natural, y en esa declaración va a declarar el patrimonio que va
a quedar afecto a esa calidad, entonces separa el patrimonio determinado de su contabilidad para
determinar los efectos tributarios.

Por tanto, los efectos tributarios solo van a producir efectos de ese patrimonio separado.

Pero este mismo empresario individual, en cuanto a los efectos civiles o comerciales responde con
todo su patrimonio.

El arrendamiento de bienes raíces no agrícolas se exime del impuesto de primera categoría cuando
no forma parte del activo del empresario individual. Ejemplo: si yo tengo un bien raíz no agrícola y
lo coloco con una contabilidad separada e inicio actividades de primera categoría como empresario
individual yo voy a estar afecta a los IPC, pero si yo siendo persona natural no coloco el bien
inmueble y no inicio actividades de primera categoría y lo dejo como persona natural no pago IPC.

5. Empresas del artículo 14 B N°2: este es un régimen de renta presunta, y por tanto,
tampoco determina su renta por contabilidad, si no que por presunción, y la presunción los
que hace en materia procesal, es invertir la carga probatoria, en materia tributaria la
presunción determina que hay un supuesto que la ley presume como tal y que por tanto, no
requiere acreditarlo mediante contabilidad. La ley presume cual va a ser su renta para
determinar el impuesto, es decir, su base para determinar el impuesto.
¿Quiénes están afectos?, personas naturales o jurídicas formadas exclusivamente por personas
naturales.

 Actividades que están sujetas a este régimen: agrícola, transporte terrestre y minería.
 Respecto de las actividades agrícolas: que tengan ingresos netos anuales hasta 9.000 UF.
 Respecto de las actividades de transporte terrestre: ingresos netos hasta 5.000 UF.
 Respecto de las actividades de minería: ingresos netos hasta 17.000 UF.
Criterios de los topes: si supera se deben computar todos los ingresos y rentas que tiene ya sea que
provengan de rentas efectiva o de renta presunta. Cuando es por renta efectiva es porque se
determina en base a un balance de contabilidad completa. Se deben excluir las ventas ocasionales de
bienes del activo inmovilizado y se deben considerar ingresos de empresas relacionadas de
cualquier actividad.

El requisito que debe computar para saber si salió del tope, debe computar toda renta o ingresos que
obtiene tanto de renta efectiva como de renta presunta, se suma y esa suma tiene que ser inferior al
límite que se impone.

Ejemplo: puede ser que sea una empresa pyme que tenga solo una persona natural, y esta empresa
tiene rentas efectivas y rentas presuntas, supongamos que tiene una finca cuya renta sea de 5.000
UF y tiene renta efectiva por otros 5.000 UF, ambas se deben sumar, da 10.000 UF, se sale, por lo
tanto, no puede ser renta presunta. Para esto se deben considerar las empresas relacionadas,
(artículo 8 N°17).

31-08-2022

Estructura panorámica del impuesto a la renta

Regímenes de tributario empresarial:

Empresas 14B N°2: Regimen de renta presunta

Hay que distinguir dos cosas:

HOD, con contabilidad y sin contabilidad.

- Con contabilidad: completa y simplificada

- Sin contabilidad: contrato, planilla y presunta.

Las presunciones invierten las reglas del onu probandi, es decir, invierten la carga de prueba. Es una
cuestión distinta a la que se sostiene.

Hay que distinguir si es simplemente legal admite prueba en contrario, pero si es una presunción de
derecho no admite prueba en contrario.

Con contabilidad concreta o simplifica, esto es renta efectiva, es decir, tiene contabilidad y balance.
¿para que me sirven? La formulación para saber la base, se debe determinar la renta liquida
imponible.

Si estoy con contabilidad, estas reglas son precisamente las formas en que yo acredito la base, es
decir, se usa la contabilidad para luego utilizar las reglas del RLI. (Art 29 -33)

La regla general si estamos frente a un contribuyente con contabilidad debe llevar contabilidad.

El contribuyente Sin contabilidad no tendría que probar porque se presume cual es su base, la ley
señala como determinar.

Activo inmovilizado: conocido como activo fijo. Son los activos que son de naturaleza duradera y
son necesarios para la realización de las actividades de la organización. Ej. mobiliario, inmuebles,
vehículos, maquinas, etc.

Si produzco muebles, las maquinas con las cuales corto las maderas, esta maquina es parte del
activo inmovilizado.

Empresas relacionadas: se entiende por relacionada al controlador y a sus controladas. Se considera

controlador a todo persona o grupo de ellos con acuerdo explícito de actuación conjunta, que
directamente o a través de otras personas o entidad es dueña. Usufructuario, o cualquier otro título
posee o tiene derecho a mas del 50% de las acciones (sociedades anónimas), derechos (Sociedad
limitada o sociedad en comandita) o cuotas (fondo de inversión privada o pública). (Art 8 N°17 CT)

Todas las entidades que se encuentran bajo controlador común, la relación que tiene que existir es la
relación entre dos empresas que tienen un controlador común.

Cuentas en participación: Ej. X es bueno para escribir libros y Z bueno para vender. Necesita X que
la gente lea lo que escribe, podría hacer una asociación con Z, se realiza una actividad conjunta y
respecto de este negocio en especifico se reparten las utilidades.

Sujetos pasivos especiales, cuyo efecto tributario son distintos, ej. en el mandato sin representación
¿Quién es el responsable el mandatario o el mandante? ¿la representación es de la esencia, de la
naturaleza o puramente accidental? Es de la naturaleza, por tanto, puede haber mandato sin
representación, es decir, que el mandatario se obliga en esa relación, no esta obligando al mandante,
tiene que transferir al mandante todo lo que adquirió. El mandante actúa a nombre propio.

La rendición de cuenta transfiere los derechos, no requiere de otro título, solo basta el mandato.

Se produce una alteración de los efectos normales de la obligación tributaria, los efectos normales
serian que el obligado es quien ejecuta la conducta, pero cuando rinde cuentas el mandatario libera
su responsabilidad en materia tributaria y la entrega al mandante. Aquí tenemos un caso de sujeto
pasivo especial porque se altera el sujeto pasivo de la obligación tributaria.

En las cuentas de participación también tenemos un efecto (Art 28 CT) hay dos personas actuando,
el gestor y el participe, ambos aporten su saber hacer. Resulta que el único obligado tributario es el
gestor, el participe no tiene obligación tributaria ¿Dónde esta lo especial? Primero que habiendo dos
personas jurídicas o naturales, que están actuando conjuntamente y que han obtenido actividades
constitutivas de ventas deberían tributar los dos, pero tributa solo una.

Luego se produce otra modificación, las rentas que correspondan a los partícipes, se consideran por
el calculo del impuesto que corresponda, por tanto, solo tributa el gestor, luego si es que se logra
probar la efectividad, condiciones y monto de participación del participe se modifica la regla
nuevamente y ambos tributan.

En los comuneros, en materia tributaria no tiene capacidad tributaria (económica, contributiva y

tributaria)

Económica y contributiva, se estudia en tanto como capacidad y también como principios.

 - Económica dice relación con la aptitud que tiene el sujeto pasivo para poder enfrentar el
tributo.
- Contributiva, es la expresión de la económica, pero radicada respecto de un tributo en
específico, esto hace que pueda tener capacidad económica, pero no contributiva respecto a
la renta. Ej. si gano 700 y como una bebida, pago impuesto de bienes y servicios.
- Tributaria: capacidad de goce y ejercicio. Alessandri si no tiene capacidad de goce no es
persona, ya que es un atributo de la personalidad.

La capacidad de ejercicio me permite obligarme y no todos pueden obligarse. Me puedo obligar sin
el ministerio de terceras personas, nadie me tiene que autorizar.

Capacidad de goce tributaria y ejercicio, son alterados, la capacidad en materia tributaria puede ser
mas restringida y en otro caso mucho más amplio que en civil.

La comunidad, por regla general a la comunidad no tiene la calidad de persona, no se le reconoce

una capacidad, los que tienen son los sujetos que las integran y por regla general la capacidad que
tienen es por su cuota. Hay ciertos casos que se reconocen cierta calidad (capacidad) como
comunidad.

En materia de renta tiene una capacidad y se obliga a toda la comunidad respecto del tributo, pero si
básicamente se logra individualizar a los comuneros, cuotas, quien es el comunero, etc. esta
solidaria a la que se afecta la comunidad. Lo que opera para el impuesto a la renta no opera respecto
a los bienes y servicio.

Comunero respecto a la renta se entiende que es un sujeto pasivo especial.

Pasivo ordinario o comunes, contribuyente, sustituto o tercero responsable.

- Contribuyente: se encuentra en la situación, tiene la característica es el quien esta en el

supuesto de hecho, el es que despliega la conducta, el es directamente el obligado.
- Sustituto: supuesto legal que tiene existencia para facilitar la recaudación fiscal, porque se
señala un sujeto distinto del contribuyente para que este entere el tributo. Ej. impuesto
único de segunda categoría, aquí el sustituto lo constituye el empleador, retiene de la
remuneración del trabajador un porcentaje que señala la ley al impuesto a la renta y lo
entera al fisco. ¿Quién pago? El trabajador. ¿Quién entero? El empleador. ¿Quién despliega
la conducta? El trabajador.

Otro caso de sustituto es el cambio de sujeto en materia de impuesto a las ventas y servicios.
 - Tercero obligado: No es ni contribuyente ni es sustituto, la ley impuso una obligación. Este
tercero debe velar porque la obligación tributaria sea cumplida. Ej. el notario, es obligado
solidario

El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario. No constituye sociedad

(cuentas en participación) se juntan para desarrollar una actividad en especifico

Art 8 N°17 letra C y respecto del caso D gestor y participe. Las entidades relacionadas para ambos
casos que no se encuentren bajo la hipótesis del Caso A y caso B

Letra E. cuando estos dos casos no cumplen con los casos de la letra a y b cuando no están en esa
hipótesis, se les considera relacionadas entre sí. Si los de la letra c y d no están en la hipótesis en a y
b básicamente se entienden relacionadas entre sí.

F. las matrices o coligantes.

- Matriz > Filial

- Coligante > coligada

Mayor al 50% es matriz filial, para ser coligante y coligada mayor al 10%, pero inferior al 50%

En el Art 17 n°8 inc2, No obstante, lo dispuesto en las letras precedentes. Si el contribuyente

enajena el bien a una sociedad anónima cerrada, se entiende que es relacionada, también se entiende
relacionada, si la enajenación es la cónyuge o al conviviente civil, a parientes ascendientes o
descendientes hasta el segundo grado consanguíneo.

Si la enajenación se realiza a los directores, así como a toda controlada directa o indirectamente.

Si uno pensara como sistema tributario el origen, esta después de la segunda guerra mundial. Se
estudia la doctrina, uno de obligaciones y otro de impuesto, para explicar todo el fenómeno
tributario. Avanza esto a la teoría a la potestad impositiva, pero en el camino, desde la teoría clásica
a la teoría posterior, da origen a la potestad tributaria que es el desarrollo que realiza la doctrina
italiana. Se mantiene la lógica de vínculo jurídico y agregan modificación que dice relación con que
cambian el concepto de impuesto por el tributo.

En la potestad tributaria critican esta doctrina clásica porque sostienen que no explican todo el
fenómeno tributario, por lo tanto, no logran sistematizarlo.
Queda afuera las obligaciones accesoria, es decir, deberes jurídicos formales. La teoría de la
potestad tributara que señala que es la teorira de la potestad impositiva implicar esa parte que queda
afuera. Esa obligacio nace toda vex que existe un poder en virtud de la osberania.

La posición de esta catedra es que vamos entender el derecho tributario desde la tesis desde la
doctirna tradicional y la doctrina de la potestad imposiriva, es una relación jurídica ocmpleja de
carácter tributario, la cual tiene dos elementos. Deberes jurídicos formales y relación de obligación
tributaria.

Dentro de los deberes jurídicos formales hay una discusión que una parte de la doctrina señala que
es una obligación accesoria a la obligación principal, la cual seria la que consiste en dar una cosa,
que tiene por objeto una prestación, es dar una cosa, eso es, enterar una suma de dinero a causa de
la obligación tributaria.

Eso es incorrecto, no es una obligación accesoria, porque la obligación accesoria sigue la suerte de
lo principal, por tanto, la obligación principal no existe, entonces no tiene lugar la obligación
accesoria.

En materia tributaria estos deberes formales. Ej. si realizo bajo todos los requisitos de la ley de
impuestos a bienes y servicios. Seré contribuyente a las ventas y servicios y por tanto, debo dar
cumplimiento a un deber jurídico formal. Efectuar la declaración del respectivo impuesto y el pago
del mismo, en virtud del formulario F29. Si no vendo nada, no estaré sujeto a la obligación
tributaria, pero tengo que declarar igual.

Ej. si soy una empresa 14 A esa empresa debe llevar registro de ventas empresariales, debe llevar
RAI, DDAN, REX, SAC, STUT. Si no estoy sujeta a la obligación principal de todas formas debo
llevar los registros.

De acuerdo con el art 24 y ss. código de comercio debo llevar la contabilidad, libro, libro diario,
libro mayor, compraventa, flujo caja, balance, aunque no tribute, aunque no tenga que cumplir con
la obligación principal.

Derecho tributario una relación compleja de carácter tributaria. Tiene dos elementos: los deberes
jurídicos formales y la obligación tributaria o la relación de obligación tributaria. Dentro de estos
deberes están las declaraciones juradas que hace una empresa 14 A
Concepto de renta (ART 2 N°1)

Su concepto originalmente no es jurídico, en su origen es un cpncepto económico.

Estará radicado sobre dos corrientes de pensamientos, uno de ellos uno de disciplina economiba y
otra jurídica. La mas importante en términos prácticos en nuestro derecho es la jurídica,

La económica de la renta nos permite entender porque y como ha recogido la idea de la renta y lo ha
interpuesto en el Art 2.

Doctrina económica: Tiene en común estos 6 puntos.

1. Siempre es riqueza nueva: normalmente tiene origlen y se representa por el origen del
capital o bien por el goce o satisfacción que resulta del uso de la cosa. Estos atributos uso y
goce pueden recaer sobre bienes materiales o de cosas inamateriales. Nos referimos a ese
derecho. La riqueza nueva puede ser materia o inmaterial.

Para los clásicos de la economía solo pueden ser renta la que proviene de los materiales, se
sobrepone la teoría hoy desde el punto de vista de la doctrina económica se mantiene la idea de que
esa riqueza pueda provenir de bienes material, pero también de inmateriales, es ahí donde proviene
los derechos.

2. Puede ser material o inmaterial

3. La renta deriva de una fuente productiva: siempre va a requerir de un capital que sea fuente
de esa nueva riqueza. Esa capital fuente debe ser productivo, aquel que sea destinado o
afectado por el hombre de una determinada manera para que produzca, por tanto, esta sujeta
al proceso de producción.

Si por ejemplo abro una cafetería, organizo todos los bienes que están, establezco una marca, es un
bien inmaterial, dispongo del personal trabaje de una detemirnada forma, por turnos, etc. comprar
maquinas para el café. Cuando ese capital debe ser productivo debe ser..

Se desprende que una accidental o fortuito con constituirá renta.

4. La riqueza nueva no requiere estar separada de la fuente que la produce no convertida en

dinero o bienes avaluables en dinero: puede estar confundida la fuente con la utilidad,
 puede estar ocnfundifo el capital que es la fuente de la riqueza y la ruiqeza de ese capital,
no necesitan estar separados.

Ej. armo una sociedad con el CI (capital inicial)obtengo 80mm pueden estar ocnfundidos con el
capital, puedo tomar los 80mm reparto utlidades, pero también podría capitalisarlos, es decir, podría
hacer un aumento de capital, va a estar ocnfunfido la capital con el capital inicial, desde esta teoría
seria renta, por tanto, tributaria.

Desde la doctrina económica el aumento de capital seria renta, porque no requiere estar separada de
la fuente productiva

5. No requiere ser periódica, aunque usualmente lo sea: genera como consecuencia que es
posible que se extinga la fuente productiva, si se extingue no puede haber periodicidad
porque no volverá a producir nada.

Ej. acciones en el mercado de capitales, si vengo las acciones, una la vendo en 1000, el costo de esa
acción, la adquirir a 500, la fuente productiva es la acción es su costo tributario, es la fuente
productiva que produjo la diferencia.

RG si establezco una empresa, esta paga renta todos los años, todos los años produce, exista cierta
periodicidad, que la fuente productiva se mantenga, no es un requisito ya que puede ocurrir que la
fuente de riqueza produzca utilidad una sola vez y se extinga.

6. El redito siempre es neto: puedo deducir los gastos, es decir, que el redito o renta se
determina deduciendo del ingreso bruto los gastos necesarios y aptos para producir esa
renta.

Ej. si vendo en dpto en 120.000.000 va a deducir gastos y costos

 Concepto desde la doctrina económica de renta: Es una riqueza nueva, material o inmaterial
derivada de una fuente productiva que puede ser o no periódica.

Renta en el derecho tributario:

1. Doctrina del redito-producto: utiliza la concepción de la doctrina económica, por lo tanto,

se constituye esta teoría sobre la lógica de la doctrina económica plenamente, no lo hace en
un término literal.
Se toma del aspecto mas clásico y señala que solo puede ser de orden material, por tanto, el redito
presunto o psicológico derivado de un uso o goce de un bien no constituiría renta. Ej. contribución
de los bienes raíces, lo que tengo es un ahorro, es una forma de incrementar el patrimonio, se puede
producir por evitar la disminución del patrimonio, disminuyendo su pasivo, si no pago arriendo
disminuyo pasivo.

Otra modificación que la fuente debe ser durable, debe perdurar un tiempo después de haber
producido la renta.

Otra modificación del redito de su fuente es indispensable para considerar renta, acá es necesario
que este separado completamenteme, entonces el aumento del capital no constituirá renta.

2. Doctrina del redito- incremento patrimonial

3. Doctrina legalista