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  • IVA - Estructura Del Impuesto

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    CAPITULO II ESTRUCTURA DE LA LEY EN LA LEGISLACION ARGENTINA II.1, EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DENTRO DEL AMBITO TEORICO DE LA IMPOSICION AL CONSUMO = PLURIFASICA, IMPOSICION INDIRECTA |ACUMULATIVA CCRITERIO DE ADICION NO ACUMULATIVA BASE CONTRA BASE TIMPUESTO CONTRA IMPUESTO El impuesto al valor agregado que rige en el pals fue introducido en nuestra legislacién por la Ley 20.631, con vigencia a partir del 1 de enero de 1975. Con posterioridad fue objeto de numerosas modificaciones, introducidas por las Leyes 21.876, 22.294, 22.817 y 23.349 (sancionada en 1986), siendo esta tiltima la que continia en vigencia, habiendo sufrido significativas va- riantes en los iltimos afios (pudiéndose destacar, entre otros, los cambios que efectuaran las leyes 27.346, 27.430, 27.467 y 27618) CCRITERO DE SUSTRACCION Se trata de un gravamen general plurifésico no acumulativo, por cuanto su objeto es ir gravando el valor “agregado” o “afiadido” que se vaya generando en cada una de las etapas de circulacién de bienes y servicios. ‘Su base de medicién sigue el criterio de “sustraccién” y se determina sigulendo la pauta de “impuesto contra impuesto", es decir, equivale a la diferencia entre el impuesto correspondiente a las ventas (débito fiscal) y el facturado por las compras (cré- dito fiscal). Tiene incidencia en el crterio de “pals de destino", esto es, a legislaci6n argentina no incluye el gravamen sobre los bienes y servicios exportados. Ast, tratandose de exportaciones de bienes, lo hace en la modalidad de “exencién' fart. 8°, inc. d, ley, en tanto que en el caso de la prestacién de servicios, como “exclusién de objeto” [art. 1°, inc. b), ley). No obstante ello, ambos con- ceptos se hallan sujetos al tributo “a tasa cero’, permitiéndose de esta forma el cmputo de los créditos fiscales originados en bienes y servicios vinculados con su operatoria En cambio, en materia de importaciones, tanto la introduccién definitiva de cosas muebles al territorio nacional, como la prestacién de servicios que tengan utilizacién o explotacin efectiva en el pals (tratandose de servicios digitales, incluso cuando el prestatarlo sea consumidor final), estardn gravadas. 1.2, ESTRUCTURA DE LA LEY La Ley de Impuesto al Valor Agregado, to. en 1997, se compone de 9 Titulos, que regulan los aspectos que se detallan a continuacién (s6lo se mencionan los articulos vigentes): IMPUESTOS EXPLICADOS Y COMENTADOS - ERREPAR - 11 THUIOT OBIETO,SUIETOY NACIMENTO DEL HECHOINPONBLE TARTICULOS HAS =o ARTICULOS 28 ¥ 28.1 7 Ler De }— ‘TITULO V. RESPONSABLES NO INSCRIPTOS. ‘ARTICULOS | MCAD (DEROGADO POR LALEY 25865) 29435 ae NS THTULO \. /ARTICULOS | x ISPOSICIONES TRANSITORIAS SBASA2 Por su parte, su Decreto Reglamentario N° 692/1998., se estructura dela sigulente manera (s6lo se mencionan los articulos = fe ‘LOBJETO, SUJETO ¥ NACIMIENTO. “ARTICULOS — = ‘Vill. DISPOSICIONES >. ‘ARTICULOS 112 - ERREPAR - IMPUESTOS EXPLICADOS Y COMENTADOS Be txeeran Impuesto al Valor Agregado 113, EL HECHO IMPONIBLE VENTA DE COSAS MUEBLES (OBRAS, LOCACIONES ¥ PRESTACIONES DE SERVICIOS HECHO eee IMPORTACION DEFINITIVA DE COSAS MUEBLES IMPORTACION DE SERVICIOS Desde un punto de vista teérico, el hecho imponible puede ser definido como el acto 0 conjunto de actos de naturaleza ‘econémica, previstos en la norma legal y cuya configuracién da origen a larelaci6n juridica principal, esto es, la obligacién tribu- taria.Estdintegrado por sus aspectos objetivo, subjetivo, espacial y temporal En ese sentido, se entiende como aspecto objetivo la descripcién objetiva dela hipStesis de incidencia tributaria; es el pre- supuesto de hecho que a ley del impuesto establece como determinante del mismo. Por su parte, el aspecto subjetivo es la definicién del sujeto pasivo del impuesto, esto es, del contribuyente respecto del cual se verifica el hecho imponible. Vale recordar que el impuesto al valor agregado constituye un gravamen del tipo “indirecto’, donde se parte de la premisa de que resulta trasladable, no coincidiendo, por lo general, el contribuyente de derecho con el contribuyente de hecho, que es, en definitiva, quien soporta el peso del tibuto. Con relacién al aspecto espacial, éste se refiere ala descripcién del lugar en el que se configura el hecho imponible. La Ley de Impuesto al Valor Agregado considera, en principio, la atribucién de la potestad tributaria conforme al criterio de “pertenen- cia econémica” (principio de terrtoralidad o fuente). Finalmente, el aspecto temporal es aquel que describe el momento de vinculacién del hecho imponible con el instante en ‘que nace la obligacién tributaria. Efectuada esta sintesis introductoria, adelantamos que la ley del impuesto especifca el alcance de su hecho imponible a través de distintas manifestaciones, las que son mencionadas en el aticulo 1° y cuyo andlisis detallado seré abordado en los Ca- pitulos lV, Vy VI respectivamente. A saber: a) _Laventa de cosas muebles situadas o colocadas en el pals, realizada por determinados sujetos: cuya lectura se complemen- taccon el articulo 2° de la ley y nos permitiré conclu que el concepto que le cabe al término “venta” termina siendo mucho més amplio que la definicién que brinda sobre ella el Cédigo Civil y Comercial de la Nacin, b) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el pats: a diferencia de lo que sucede en el caso anterior, no ‘contamos con una definicin legal respecto de su significado, sino que, a fin de comprender el alcance que les cabe, la ley ‘nos brinda, en su articulo 3°, una enunciaci6n de operaciones que debemos considerar o asimilar como tales. Las importaciones definitivas de cosas muebles: su significado lo da el articulo 2° del reglamento, aunque, en realidad, més ue definir el término, nos remite al Cédigo Aduanero, a efectos de conocer su alcance. 4d) _Las*importaciones" de servicios: su conceptualizacién surge de lo manifestado por el artculo 1° de la ley, en complemento con la enunciacién de operaciones que realiza el articulo 3° del texto legal. Los servicios digitales no comprendidos en el inciso d) precedente: la ley regula su aplicacién gravando a aquellos servicios prestados por un sujeto residente o domiciliado en el exterior cuya utiizacién o explotacién efectiva se lleve a cabo en el palsy siempre que no hubiera quedado comprendido en el alcance de la cuarta manifestacién; 0 sea, este hecho imponi- ble aplica slo si el prestatario no es responsable inscripto (por ejemplo: cuando es sujeto exento, monotributista o consu- rmidor final. Pues bien, delimitado el marco legal que compete a las manifestaciones del hecho imponible, no debemos pasar por alto que el elemento subjetivo del tributo esté regulado en el artculo 4° de la ley de rto; en tanto que, en lo relativo a los elementos espacial y temporal, éstos estén normados, respectivamente, por el articulo 1° dela ley (y ciertas normas reglamentarias), y por el articulo 5° del texto legal bajo consideracién. Por ultimo, cabe traer acolaci6n que la ley que nos ocupa dispone de una serie de “exenciones’, las cuales, enunciadas -en- tre otros-en el aticulo 7° dela norma, nos permiten conocer, en definitiva el alcance exacto de la materia gravable. Q 2 1.4, ESQUEMA BASICO DE LIQUIDACION DEL GRAVAMEN ‘Como dijimos en el punto Il.1, el impuesto al valor agregado consiste en la diferencia entre el tributo discriminado en las ven- tas yen las compras; es decir se calcula resténdole al débito fiscal -que es el tibuto que se obtiene respecto de las ventas, presta- clones y locaciones realizadas- el crédito fiscal, que equivale al gravamen facturado sobre las compras de bienes, obras y servicios. IMPUESTOS EXPLICADOS YCOMENTANNC ronrnan 49. Tanto el “débito fiscal” como el “crédito fiscal” constituyen, considerados individualmente, cada uno de los términos de la —sustracciénestablecida en la ley como sistema de liquidacién del gravamen, La diferencia que surja del célculo expuesto seréelimpuesto resuitante (saldo técnico), al que se le restarén las retenciones ¥ percepciones sufridas, os pagos a cuenta realizados y los saldos a favor que corresponda computar, pudiendo surgit, como ‘consecuencia de ello, un “impuesto a pagar’ o un “saldo a favor del contribuyente”. Por otra parte, la base imponible puede ser objeto de modificaciones, con posteriordad a su liquidacién, debido a, por e’jemplo, descuentos y bonifcaciones que se concedan u obtengan o por devoluciones que se efectivicen con posterioridad ala facturacién de a operaci6n con que se vincula, Atento a su mecanismo de célculo, el impuesto que recaiga sobre los descuentos y bonificaciones obtenidas o devolucio- nes efectuadas al proveedor, deberd considerarse como “débito fiscal’, en tanto que aquel que derive de los descuentos y boni- ficaciones cedidas o devoluciones recibidas de los clientes, se computaré como "crédito fiscal". A efectos de clarificar lo mencionado, creemos oportuno brindar una serie de ejemplos, aunque, no obstante ello, reco- ‘mendamos al lector, remitrseal Capitulo Xl, en el cual trataremos la mecénica de liquidacién del gravamen. 1) EI15/1 "ASA" vende y factura 1.000 latas de atin a Supermercados MANU SAa $1 cada una, Ambos sujetos estan insrip- tos en el VA.E! 17/1 leemitea ese cliente una nota de crédito en concepto de descuentos concedidos, por $ 100. Factura de venta Precio Neto $ 1.000 vA) $210 PrecioTotal $1210 Nota de crédito Precio Neto $100 VA@ g2 Precio Total saat 2) Supermercados MANU SA vende durante enero todas las latas de atin a un precio de $ 2.000 (importe que no incluye IVA) 2 supermercados minoristas inscriptos en el impuesto al valor agregado. El 28/1 le emite una nota de crédito a uno de los supermercados, en concepto de mercaderias devueltas, por $ 300 (importeneto, sin IVA) Factura de venta Precio Neto $2,000 | Iva? $420 |] Precio Total $2420 Nota de crédito Precio Neto $300 d Ae 563 Precio Total 3363 3) _Liquidacién del impuesto del periode fiscal enero de Supermercados MANU SA, suponiendo que las operaciones prece-

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