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RESPONSABLES DE SECCION:
EDITORIAL FISCAL LABORAL Y SEGURIDAD SOCIAL COMERCIO EXTERIOR
C.P.C. Y M. en F. MANUEL RIOS ZUIGA.
AUDITORIA
C.P.C. SEBASTIAN CRUZ FLORES C.P.C. MAGDALENO HERNANDEZ DE SANTIAGO C.P. MIGUEL ANGEL GUTIERREZ CORTEZ C.P.C. CARLOS BAUTISTA SANCHEZ
FINANZAS
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA TESIS Y JURISPRUDENCIAS RELEVANTES
C.P.C. Y P.L.D. TOMAS CISNEROS MEDINA C.P. SANDRA GARCIA RODRIGUEZ C.P. JUAN MANUEL HERRERA MONTES
INFORMACION PERMANENTE SINDICO DEL CONTRIBUYENTE PREGUNTAS Y TIPS FISCALES TEMAS VARIOS
C.P.C. y M en F MANUEL RIOS ZUIGA C.P. SANDRA GARCIA RODRIGUEZ C.P. LYDIA OCAMPO MONTOYA C.P LYDIA OCAMPO MONTOYA
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FOTO DE PORTADA.
VISTA DE LA IGLESIA DE SANTA ROSA DE VITERBO.
ra y otros relieves que enmarcan los ventanales; para rematar, es coronada por una linternilla. La torre se levanta sobre una esquina y guarda un campanario de dos cuerpos; de uno sobresale el hermoso reloj de tres cartulas, que fue el primero en elaborarse en Amrica. EI templo est integrado por una nave reforzada en el exterior por un par de botareles de gran tamao, fijados en los muros, con remates enroscados de donde asoman dos mascarones con gesto sonriente. Hoy en da y por diversos motivos se han perdido muchos de los elementos originales del recinto; antao, uno de los ms importantes por su valor artstico y estilstico, era el altar principal, pieza representativa del barroco mexicano, pero fue destruido en 1849, para ser sustituido por un altar neoclsico que an se conserva en el interior del templo. Afortunadamente los otros retablos se conservan ntegros. Al centro y en el fondo de la nave se descubre el altar principal, de estilo neoclsico, formado por cuatro altares reunidos. Muestra, resguardada entre columnas, a la Virgen Maria con el Nio Jess en brazos; ms arriba se ubica una pequea escultura de Santa Rosa de Viterbo; en la pared del fondo destacan los frescos que representan algunas figuras humanas; el plpito est adornado con incrustaciones de maderas preciosas, marfil, plata y carey. Los retablos restantes fueron elaborados con madera tallada y recubierta con hoja de oro. De acuerdo con los datos obtenidos a travs de diversas fuentes, se especula que fueron realizados por fray Bartolom de las Casas y sus artesanos en el siglo XVIII: hay que recordar que fueron los primeros frailes misioneros quienes introdujeron a los indgenas en la prctica de tcnicas europeas de pintura y escultura. Los retablos carecen de columnas, lo que resalta otros detalles ornamentales; como en los otros templos de su poca, estn dedicados a diferentes santos, entre ellos a la Virgen de Guadalupe.
El templo de Santa Rosa de Viterbo, ubicado en la capital del estado de Quertaro, es considerado una de las edificaciones ms representativas del que ha sido llamado por los investigadores el barroco mexicano que se desarroll principalmente en el siglo XVIII. En el lugar que hoy ocupa el edificio, hacia 1670, se construy un convento austero que era habitado por una pequea congregacin de religiosas clarisas, que dedicaron el sitio a su hermana de orden y santa, Rosa, nacida en 1233 en Viterbo, Italia. La vida de dicha religiosa fue muy breve: tom los hbitos siendo una nia y muri a los diecinueve aos. Desde entonces hasta ahora se le atribuyen un sinfn de milagros. En 1728, por disposicin del entonces virrey Juan de Acua, se orden construir el majestuoso templo dedicado a Santa Rosa de Viterbo en el lugar que ocupaba el sencillo convento franciscano. El edificio fue proyectado y dirigido en su totalidad por el arquitecto Ignacio Mariano de las Casas. Del exterior del edificio destaca la enorme cpula armada por una estructura octagonal en color rojo, donde cada lado es discretamente ornamentado con tres mosaicos de talavera, la cpula es sostenida por un tambor de ocho caras de las que sobresalen delgadas columnas de cante-
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. Tras cinco aos de arduo trabajo se pudo prcticamente revertir el desgaste de casi tres siglos que se cuentan a partir de su construccin, se libr a los retablos del polvo acumulado y se trat la madera para sellarla y preservarla, se restaur cada una de las piezas que conforman la coleccin de arte sacro con que cuenta Santa Rosa de Viterbo, se trabaj con las esculturas, los detalles de cantera y los frescos; un grupo de ingenieros y arquitectos pusieron su atencin en la estructura del edificio, los elementos arquitectnicos y rescataron el color y textura original de los muros. Los rganos del coro bajo siglo XVIII? y del coro alto siglo XX? tambin fueron restaurados por especialistas. Fuente consultada: http://sepiensa.org.mx/contenidos/2005/mexico_r iqueza/starosa/starosa3.html
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anafinetqro@gmail.com
@ANAFINETQRO
Anafinet Qro
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CONTENIDO
FISCAL. QUE SON LOS IMPUESTOS. ................................................................ UE IMPUESTOS .................................................... 10 FIGURAS JURIDICAS EMPRES EMPRESARIALES.. ............................................................... 12 ............................... DECRETO DE DIVIDENDOS O UTILIDADES ASPECTOS LEGALES Y DIVIDENDO ALES FISCALES ................................ ................................................................................................ .................................................. 25 LA PROCURADURIA DE LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE. . ......................... 40 D .. CLCULO DE ISR CON E EXCEL (PERSONAS FSICAS SERVICIOS PROFESIOAS PROFESI NALES) .. ................................................................................................ ................................ ................................................... 64 LABORAL Y SEGURIDAD SOCIAL QUINTO INFORME DE GOBIERNO.RESUMEN EJECUTIVO DEL ASPECTO LAGOBIE NO.RESUMEN L BORAL. .. ................................................................................................ ................................ ................................................... 74 AUDITORIA. PLANEACIN Y SUPERVISIN DE LA AUDITORA ................................ ................................................ 80 FINANZAS. ANALISIS DE ESTADOS FINANCIEROS (SEGUNDA PARTE) .............................. 102 FINANCI NORMAS DE INFORMACION F FINANCIERA NIF C-6 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. (SEGUNDA PARTE ..................... 107 ARTE) TESIS Y JURISPRUDENCIAS REL RELEVANTES. ................................ ......................................................... 111 INFORMACION PERMANENTE. ................................................................ PERMANENTE ............................................... 133 PREGUNTAS Y TIPS FISCALES. ................................................................ FISCALES ............................................. 135 SINDICO DEL CONTRIBUYENTE ................................................................ CONTRIBUYENTE. ............................................ 136 TEMAS GENERALES ................................ ................................................................................................ 139 ................................ DIRECTORIO ANAFINET .......................................................................................... 148 ..........................
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EDITORIAL.
UN BUEN EL REGRESO A CLASES..CON COLECOL GIATURAS DEDUCIBLES. En esta temporada propia del retorno
de miles de nios y jvenes mexicamexic nos a las aulas, es menester recordar aqulla buena noticia anunciada con bombo y platillos por parte del g gobierno federal, a mediados del mes iados de febrero: Colegiaturas deducibles!! Una buena noticia sin duda, pero que pudo ser mejor; veamos el siguiente anlisis: Si se emiti un decreto por parte del Ejecutivo Federal para la consideraconsider cin de estos desembolsos en que incurren una inmensa mayora de jefes (as) de familia mexicanos (as), bien pudo haberse trabajado en su momento para que la deduccin de estas partidas tuviera un efecto me mensual. Sobre todo, si consideramos que la institucin educativa que forzosa mente tendr que facturar estar cturarAO 1. NUMERO 4. SEPTIEMBRE DE 2011.
acumulando su ingreso con esa pep riodicidad y no en forma anual, que es como har su deduccin la persopers na fsica que paga la colegiatura; con lo anterior, incluso prevalecera en precepto de simetra fiscal, aqul que seala que en el momento en momen que en un contribuyente se presente la acumulacin, en el otro se configuconfig ra la deduccin. Otra situacin cuestionable es que el estmulo fiscal de las colegiaturas est otorgado a travs de un decreto federal rubricado por el Presidente en turno; y precisamente por tratarse de recisamente una disposicin fiscal establecida va decreto, quien releve al Presidente actual en su cargo, tendr la libertad de otorgarlo nuevamente o de suprisupr mirlo. Por esta importante razn, espereesper mos que sta en verdad congruente disposicin fiscal, sea incorporada en icin su momento al texto de la ley. Retomando el tema de que esta ded duccin fuera con un efecto de mes a mes, lo significativo de este criterio sera que precisamente con esa pep riodicidad se vera erosionada la base de impuesto sobre la renta para las personas fsicas (pensando en la aca tividad empresarial, los honorarios, etc.) evitando a la vez la generacin de saldos a favor anuales- que de pronto resultan complicados para el trmite de devolucin, que adems
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FISCAL.
QUE SON LOS IMPUESUE IMPUE TOS?
C.PC. ENRIQUE LOPEZ URQUIZA
E-mail: Ihce90@prodigy.net.mx www.Contabilidadyasesoria.com
concepto de impuesto dado por nuestro cdicd go fiscal vigente. 2.- Definicin del Cdigo fiscal vigente El art. 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin dice: Son impuestos las prestaciones en on dinero o en especie que fija la Ley con carccar ter general y obligatorio a cargo de personas fsicas y morales, pasa cubrir el gasto publipubl co Ahora si podemos analizar las definiciones anteriores, ya que renen o mejor dicho contienen varios elementos que son comunes entre si El impuesto dice: es una prestacin , esto significa que a cambio de la cantidad entreentr gada el particular al estado por concepto de impuesto, no percibir algo concreto; es decir el particular debe hacer su aportacin econmica al estado porque est obligado a ello sin finalidad utilitarista inmediata. El comerciante que pago el impuesto sobre la renta no percibe por ese pago cosa o servicio alguno. Es una prestacin en dinero o en especie, esto significa que no pueden ser consideraca consider dos como impuestos los servicios personales obligatorios; el servicio militar, los cargos concejiles, etc., para que la prestacin pueda llamarse impuesto debe ser en dinero o en especie, no en servicios. Sigue diciendo, prestacin que el Estado acin fija, es decir, la obligacin de pagar el imi puesto, tiene como fuente inmediata la volunvolu tad del Estado, no se deriva de leyes naturanatur les superiores al mismo estado, el Impuesto se deriva de la voluntad del Estado, expresaexpres da por medio de la Ley. Agrega la definicin y con carcter obligatoobligat rio, es decir no queda a la voluntad del partipart cular cooperar o no a los gastos del estado; es el Estado unilateralmente, el que impone la obligacin de hacerlo y puede, por lo mismi
En mi entrega pasada a la gaceta les comencome taba sobre la historia de los impuestos en re Mxico, sin embargo es importante saber que son los Impuestos, todos hablamos de ellos pero estoy seguro que muchos no saben que son, por lo tanto en esta entrega hablaremos de que son los Impuestos. 1.- Definicin de tratadistas tadistas Herberg define el impuesto en los siguientes trminos: Los impuestos son, prestaciones, hoy por lo regular en dinero, al estado y ded ms entidades de derecho pblico que las mismas reclaman, en virtud de su poder coc activo en forma y cuanta determ determinadas unilateralmente y sin contraprestaciones especi especiales con el fin de satisfacer las necesidades colectivas. Nitti, dice: El impuesto es una cuota, parte de su riqueza, que, los ciudadanos dan obliobl gatoriamente al estado y a los entes locales de derecho administrativo para ponerlos en o condiciones de proveer a la satisfaccin de las necesidades colectivas, su carcter es coactivo y su producto se destina a la realireal zacin de servicios de utilidad general y de naturaleza indivisible En estas definiciones aparecen varios eleel mentos comunes que analizaremos con d detenimiento, una vez que hayamos definido el
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EME
EL 24 DE AGOSTO TUVIMOS NUE NUESTRA SESION MENSUAL DE ANAFINET, Y COMO INVITADA ESPECIAL A LA M.F. MARIA ISABEL MUNDO MONT MONTOYA .COMO PONENTE DE ESTE TEMA, QUE ES SUMAMENTE INTERESANTE, ERESANTE, Y QUE CON SU GRAN PROFESIONAPROFESION LISMO QUE LA CARACTERIZA, NOS PERMITE EDITAR, SU ARTICULO, PAP RA COMPARTIRLO CON LOS LECT LECTORES DE LA GACETA FISCAL ELE ELECTRONICA DE ANAFINET QUERETARO.
ENNET QUERETARO
Ex-catedrtico del Instituto Tecnolcatedrtico Tecnol gico y de Estudios Superiores de MonMo terrey Campus Irapuato y Universidad Quetzalcatl de Irapuato. Asesor independiente en el rea diente contable, fiscal y administrativa para la iniciativa privada y el sector pblico. Expositor del rea fiscal en diversas instituciones, empresas, colegios, capacitadoras, gobierno, entre otros. Autor del libro Contabilidad Fiscal Integral, editado por Sicco. tegral, Autor de los libros: ISR Personas Morales, ISR Personas Fsicas, IVAIMPAC, Costo de lo Vendido, EmpreEmpr sas Integradoras y Sueldos y PrestaPrest ciones Laborales, editados por Master Fiscal. Autor de libros electrnicos. ImpuesImpue to al Activo, Impuesto Empresarial a Tasa nica, Sueldos y Prestaciones Laborales, editados por Master Fiscal. Socio-Director de Master Fiscal, S.C. Director Socio de Corporativo iLr ivos
M.F. Mara Isabel Mundo Montoya Contador Pblico con Maestra en Fiscal, egresada de la Universidad de Guanajuato. Estudios de Comercio Exterior Ex Articulista de la revista PAF Catedrtico de la Universidad de Guanajuato en la Maestra en Fiscal de la Facultad de Contabilidad y Admini Administracin. Ex catedrtico de la Universidad D DelaSalle Salamanca en la Maestra en Fiscal.
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Sociedades de Capitales
Sociedad Annima Sociedad de Responsabilidad Limitada
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DE CONSUMO Concepto
Son aqullas cuyos miembros se asocien con el objeto de obtener en comn artculos, bienes y/o servicios para ellos, sus hogares o sus actividades de produccin.
P R ODUCCIN DE B Y S
Son aquellas cuyos miembros se asocien para trabajar en comn en la produccin de bienes y/o servicios, aportando su trabajo personal, fsico o intelectual. Independientemente del tipo de produccin a la que estn dedicadas, estas sociedades podrn almacenar, conservar, transportar y comercializar sus productos, actuando en los trminos de esta Ley.
No hay Dos T. II PM del Rgimen General Anticipos a cuenta de utilidad, como asimilable a salarios y/o dividendos,
No hay Dos T. III PM No contribuyentes Puede generar remanentes de utilidad que podran distribuirse a los
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S OCIEDAD CIVIL Cdigo Civil Servicios profesionales No hay Dos T. II PM del Rgimen General Anticipos a cuenta de utilidad, como asimilable a salarios y/o dividendos, despus del cierre del ejercicio
LGSM Comercial y Servicios profesionales 50,000 Dos T. II PM del Rgimen General Dividendos, despus del cierre del ejercicio
S OCIEDAD MERCANTIL (S .A.) Marco Jurdico Actividad Capital mnimo Mnimo de socios Tributacin Fiscal LGSM Comercial y Servicios profesionales 50,000 Dos T. II PM del Rgimen General Dividendos, despus del cierre del ejercicio
S OCIEDAD COOPERATIVA LGSC Produccin de bienes y servicios No hay Cinco T. II PM del Rgimen General, generales y especiales Anticipos a cuenta de utilidad, como asimilable a salarios y/o dividendos, despus del cierre del ejercicio
Retiro de utilidades
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puede haber diferentes tipos de acciones, Acciones de diferente valor nominal, series, beneficios, etc. Distribucin de Utilidades de acuerdo a la LSGM sta puede ser por acuerdo de asamblea, como rgano de mxima autoridad, puede ser en base a participacin accionaria, a una tabla de ponderacin que puede considerar: aportacin de capital, generacin de proyectos, contactos, clientes, fuentes de financiamiento, entre otros.
Objeto Social
lo ms amplio posible
Socios
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Definicin de Secretara de Economa. La . empresa integradora es una forma de organizacin empresarial que asocia a personas fsicas o morales de escala micro, pequea y mediana (PYMES) formalmente constituidas. Su objeto social es prestar . servicios especializados a sus socios, tales como: gestionar el financiamiento, comprar de manera conjunta materias primas e insumos, vender de manera consolidada la produccin, entre otros.
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Los productores rurales podrn constituir sociedades de produccin rural. Dichas sociedades tendrn personalidad jurdica, debiendo constituirse con un mnimo de dos socios. La razn social se formar libremente y al emplearse ir seguida de las palabras "Sociedad de Produccin Rural" o de su abreviatura "SPR" as como del rgimen de responsabilidad que hubiere adoptado, ya sea ilimitada, limitada o suplementada. suplementada
Estn reguladas por la Ley Agraria Fiscalmente tributan en el Ttulo II Captulo VII Personas Morales del Rgimen Simplificado
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Arrendamiento. Hay arrendamiento cuando las dos partes contratantes se obligan recprocamente, una, a conceder el uso o goce temporal de una cosa, y la otra, a pagar por ese uso o goce un precio cierto. Art. 2389 CCF Comodato. Comodato Es un contrato por el cual uno de los contratantes se obliga a conceder gratuitamente el uso de una cosa no fungible, y el otro contrae la obligacin de restituirla individualmente. Art. 2497 CCF
El usufructo es el derecho real y temporal de disfrutar de los bienes ajenos. Art. 980 CCF Se pueden dar en usufructo bienes y derechos Si los bienes usufructuados se otorgan en arrendamiento, los usufructuarios si son personas fsicas debern tributar en el Ttulo IV Captulo Ingresos por Arrendamiento
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USUFRUCTO
Nuda propiedad
Es el bien en usufructo
En virtud del fideicomiso, el fideicomitente destina ciertos bienes a un fin lcito determinado, encomendando la realizacin de ese fin a una institucin fiduciaria Art. 381 LGTOC fiduciaria. Es una figura sin personalidad jurdica. Se pueden realizar actividades empresariales y civiles (por ejemplo arrendamiento) Si se dedica a actividades empresariales, deber inscribirse en el RFC
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FIDEICOMISO
Fiduciaria Otorga el bien en fideicomiso Fideicomitente Administra el fideicomiso Recibe los beneficios del fideicomiso Fideicomisario
Es un contrato social por el cual una persona concede a otras que le aporten bienes o servicios, una participacin en utilidades y en las prdidas de una negociacin mercantil o de una o varias operaciones de comercio. Figura sin personalidad jurdica propia, para efectos fiscales tributa como una Persona Moral del Rgimen General en el Titulo II
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Hay copropiedad cuando una cosa o un derecho pertenecen pro-indiviso a varias personas. Art. 938 CCF Art Es una figura sin personalidad jurdica propia propia. Para efectos fiscales solo lo permite con personas fsicas en ingresos de actividad empresarial, arrendamiento y enajenacin de bienes.
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Representado
Representado
Representado
Representante Comn
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Para poder entender nuestro tema inicieinici mos por contestarnos estos cuestionacuestion mientos: QUE ES UN DIVIDENDO? E S
LA RE-
TRIBUCIN A LA INVERSIN QUE SE OTORGA SIN EN PROPORCIN A LA CANTIDAD DE ACCIOANTIDAD ACCI NES POSEDAS CON RECURSOS ORIGINADOS URSOS EN LAS UTILIDADES DE LA EMPRESA DURA DURANTE UN PERIODO DETERMINADO Y PODR SER ENTREGADO EN DINERO O EN ACCIODIN NES.
En muchos de los casos las mayora de los contribuyentes pequeos y medianos constituyen sociedades dejando de lado temas importantes para su correcto fu funcionamiento en materia fiscal y legal, no considerando aspectos tales como es el caso del DECRETO DE LOS DIVIDENECRETO DIVIDE DOS creyendo de forma errnea que es un tema que solo constrie a los grandes corporativos, incluso diversos colegas contadores y de carreras afines que debideb eran verse involucrados en algn tipo de asesora para la toma de este tipo de decisiones con los empresarios comulgan con la anterior idea y muchas veces es debido al desconocimiento del tema y el no aplicarlo, lo que implica que en algualg nos casos no se pueda transparentar el retiro de los recursos del empresario de su empresa o bien no poder crecer atr atrayendo capital a sus empresas puesto que no saben del manejo corporativo de las mismas, por eso, en el presente material abordare de una manera general los Aspectos Legales y Fiscales del Decreto de Dividendos.
QU ES EL REEMBOLSO DE ACCIONES? DERECHO A QUE LAS APORTAAPO CIONES EFECTUADAS SEAN DEVUELTAS, AL AN
RETIRARSE LOS ACCION ACCIONISTAS DE LA EMPRESAS, REDUCINDOSE CON ELLO EL CAELL PITAL, ADEMS EN SU CASO, RETIRARSE UTILIDADES.
QUE ES LA ACCION? De acuerdo con el Diccionario jurdico iccionario mexicano, la accin es:
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Una vez que hemos respondido a ese tos cuestionamientos en cuanto a trminos, vayamos a ver que tenemos tenem
El artculo 111 de la Ley General de S Sociedades Mercantiles seala que las a acciones servirn para acreditar y transmitir la calidad y los derechos del socio, adems de que se regirn por la Ley de Ttulos tulos y Operaciones de Crdito
que considerar en materia mercantil para efectuar el Decreto de DividenDivide dos: Respecto a las formalidades en materia mercantil a efectos de efectuar el de ded creto de dividendos debemos, considerar que de acuerdo con los artculos 181, 172 e y 183 de la Ley General de las SociedaSocied
(LGTOC), en lo que sea compatible con su naturaleza. QUE DERECHOS QUE CONFIEREN QUE LAS ACCIONES? Sustancialmente, accin como titulo de crdito, posee sustancialmente dos der derechos, uno de carcter econmico y el otro de tipo corporativo: PATRIMONIALES Otorgando los primeros el derecho a recibir un dividendo cuando sean decretados, as como la devolucin de sus aportaciones por disminudismin ciones al capital o por liquidacin de la sociedad; CORPORATIVOS Les otorga la faculta de vot en votar las juntas de asambleas de acci accionistas para la toma de decisiones que afectan la vida del ente
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des Mercantiles, en materia de distribudistrib cin de dividendos, la persona moral que pretende distribuirlos tiene las siguientes obligaciones: A. Convocatria de junta de AsamAsa blea Ordinria de accionistas. B. Que el rgano supremo de la sos ciedad haya aprobado los estados ad financieros en que se muestren las utilidades, despus de la reserva legal y de cubrir las prdidas conco tables si las hubiese. C. Elaborar el acta de asamblea en la que se establezca el decreto y el pago de los dividendos corresponcorrespo dientes.
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ASPECTO FISCAL EN LA PM QUE RECAL R PARTE DIVIDENDOS: Ahora que pasa con el aspecto fiscal en la Persona Moral que efecta el decreto de Dividendos o utilidades, efectivamente tienen que darse las formalidades de asa pecto mercantil para estar ante un s supuesto de de Dividendos? A continuacin dos? observaremos que no en todos los casos precisamente tuvo que darse todo ese protocolo que establece la LGSM para que tenga efectos fiscales.
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Debemos considerar que para el caso personas morales que se dediquen exe clusivamente a las actividades primarias (agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvsilv colas) debern aplicar el factor de 1.2658 f y reducir el impuesto en un 25% (de
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ocasiones no se necesita retirar dinero para algn otro negocio u n operacin de das, aqu podemos fundamentar de tal forma que sea transparente ese retiro y no corracorr mos el riesgo de un Dividendo FicFi to del cual hablaremos mas adead lante. B. Ahora bien, si vamos mas all a la redaccin de este prrafo les ded jara este cuestionamiento nos dice que la condicin: mediante el aumento de partes sociales o la entrega de acciones de la misma persona moral o cuando se reinviertan en la suscripcin y pago del aumento de capital de la misma persona ., es decir si me dan partes sociales o acpart ciones de la mismas persona mom ral, entindase la que decreta los dividendos, sin embargo, nos dice cuando se reinviertan en la sussu cripcin o pago del aumento de capital de la misma persona, que se entiende aqu de la persona fsica accionista?...es decir que ta?...es puedo retirar e invertirlo en otra sociedad que pretenda conformar, o ingresar como socio o de la cual ya participo y se incrementara el capital?....sin duda un punto de anlisis no creen?
Continuando con lo enunciado en el artculo 11 materia de nuestro anlisis nos seala: DIVIDENDOS QUE PROVENGAN DE CUFIN
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ARTICULO 88.-Las personas moLas m rales llevarn una cuenta de utiliutil dad fiscal neta. Esta cuenta se adiad cionar con la utilidad fiscal neta de cada ejercicio, as como con los dividendos o utilidades percibidos tilidades de otras personas morales residenreside tes en Mxico y con los ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regmenes fiscales preferentes en los trminos del dcimo prrafo del artculo 213 de esta Ley, y se di disminuir con el importe de los dividendos o utilidades pagados, con las utilidades distribuidas a que se
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se pago el impuesto correspondiente, he ah la confusin que muchas veces se da en la interpretacin, al mencionar los Dirpretacin, D videndos provenientes de CUFIN se ene cuentran exentos de impuestos, correccorre cin, estos ya se pagaron con anteriorianterior dad, de ah que quienes reciben pago de dividendos provenientes de CUFIN, puepu den acreditar el impuesto que corresponcorres di en su momento, esto en su DeclaraDeclar cin anual correspondiente al ejercicio en que reciben los dividendos respectivos. Otro punto importante a considerar en la determinacin de la UFIN que hemos ses alado, es precisamente el saber identifiidentif car las partidas NO DEDUCIBLES que as nos menciona que jugaran a efectos de la determinacin de esta cuenta, ya que esta nos seala, las partidas que conco templa el articulo 32 de la LISR, que es muy diferente a las partidas que consideconsid ramos como No Deducibles por no reunir con todos los requisitos que la ley seala para su deduccin y no precisamente los sealados en dicho articulo 32. Si nos vamos a los antecedentes del orior gen de esta obligacin, encontramos que el tema de CUFIN proviene de los camca bios en la LISR del ejercicio 1989, a la ejerc fecha es muy comn ver Declaraciones anuales con este dato omiso, debido a la falta de preparacin y conocimiento de la importancia de la determinacin de este calculo, es muy comn escuchar decir, es un dato informativo, sin embargo, estamos viendo que es parte medular tamos para efectos del Decreto de dividendos y tambin para el calculo que se tiene que efectuar en el caso de Enajenacin de Acciones, que ese seria tema de otro artiart culo. Continuando con el punto de la CUC FIN, es importante resaltar y quienes ya altar tenemos algunos ejercicios fiscales en este negocio (por no decir aos que nos escucharamos viejos en plena juventud)
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que a la vez es un socio ms de la eme presa va su participacin atravez del ISR, nos da la opcin de retiro aun y no teniendo utilidades sin embargo, nos da o un margen de 2 aos y meses para que se generen las mismas en caso de no ser as, se pierde el derecho a, en consecons cuencia creo que una vez que se opta por el decreto de los dividendos y si se estuest vo en el supuesto de pagar en ese momento el impuesto, se tienen ms de 2 aos para ver alternativas y no perder el recurso, que bien puede ser generar utiliutil dad, el impuesto se paga va el acreditaacredit miento, de tal forma que probablemente generemos UFIN y tengamos derecho a un siguiente retiro sin pagar impuesto te nuevamente, todo es cuestin fijar nmenm ros y disear la estrategia, o bien en un escenario, que sea cuantioso el impuesto que se pierde ver alternativas atravez de un juicio fiscal. Ahora bien no todo esta perdido, puesto hora que no olvidemos que este impuesto que o se causa y entera tiene su contraparte con la persona fsica (accionista), quienes podrn acreditarlo contra el impuesto que resulte en su declaracin anual y en su caso obtener en devolucin el saldo que resulte a favor, esto de conformidad con lo sealado en el articulo 165 primer prrafo de la LISR, es decir si bien es cierto y no se acredita en el termino de los 2 aos y meses que establece, en la persona fsica tendr efecto fiscal desde el mismo ejercicio en que se haya efecha tuado decreto del dividendo y consecuenconsecue te pago de impuesto, para lo anterior es importante conocer el siguiente Criterio Normativo emitido por el SAT 73/2010/ISR Devolucin de salsa dos a favor a personas fsicas. Acreditamiento del impuesto sobre la renta pagado por la enta
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Continuando con los aspectos fiscales que debe considerar la persona moral al momento de efectuar pago de dividendos o utilidades, hay un punto importante para aquellas empresas que vienen tributrib tando desde el ejercicio 1999 o posterioposteri res la CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA REINVERTIDA (CUFINRE), debemos recordar que durante 1999, 2000 y 2001 se tuvo la opcin de no pagar en su totalidad el ISR causado en cada ejerciejerc cio, debido al diferimiento de una parte part del ISR anual de dichos ejercicios(3% en 1999 y 5% en 2000 y 2001), por lo que los dividendos de esos aos que provenprove gan de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida (CUFINRE) tienen un tratatrat miento especial, por lo que es necesario remitirnos al artculo segundo, fraccin culo XLV, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002, que seala, 2002 el saldo de la CUFIN slo puede dismidism nuirse una vez que se haya agotado el saldo de la CUFINRE que hubieran conscon tituido los contribuyentes conforme al artculo 124-A de la Ley del ISR vigente A hasta el 31 de diciembre de 2001. A fin de determinar el ISR que se deba pagar por los dividendos o utilidades que distribuyan las personas morales o estaest blecimientos permanentes provenientes del saldo de la CUFINRE, el artculo segundo transitorio antes mencionado indiind ca que se pagar el impuesto que se hubiera diferido aplicando la tasa de 3 o de 5%, segn se trate de utilidades genegen radas en 1999 o en 2000 y 2001.
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Monto de los dividendos proveprov nientes de la CUFINRE tes (x) Factor de 1.5385 (=) Base del impuesto (x) Tasa de 3 o 5%1 (=) ISR por enterar 3% para el ejercicio 1999 y 5% paara p ra el ejercicio 2001 y 2001, lo pap gado no lo puedo acreditar contra el ISR propio y ni contra el IETU. 2. Provienen de CUFIN. De conformidad al artculo 11 de la LISR, no se pagara impuesto al momento de su reparto, puesto como ya revisamos anteriormente se pago por parte de la PM, para que se de este supuesto estamos hablando de una empresa ganadoganad ra que ha generado utilidades y ha pagado impuestos. Aqu solo conco siderar que se debe piramidar el impuesto para que lo declare la PF y acredite el impuesto corresponcorrespo diente. 3. En caso de Reinvertirse en los trminos del artculo 11 tercer prrafo de la LISR, no se paga imi puesto hasta que se efectu su rer embolso.
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Fraccin II del artculo 89. raccin Capital contable segn aprobado para fines de la disminucin
(-) Saldo de la cuenta de capital de aportacin a la fecha en que se efecta la disminucin (=) Dividendo por la reduccin segn el artculo 89, fraccin II (cuando el saldo de la cuenta de capital de aportacin sea menor) (-) Dividendos por reduccin de capital segn el artculo 89, fraccin I (=) Dividendos netos por la reduccin segn el artculo 89, fraccin II
el
En el caso de contribuyentes del sector primario se aplicara el factor de 1.2658 y la reduccin del 30%. El impuesto que se paga la PM que distribuye el dividendo o utiliutil dad podr acreditarlo en el ejerciejerc cio sobre la renta que se efecta el pago o en los 2 ejercicios posterioposteri res. Dicho pago es acreditable contra el Impuesto Empresarial a Tasa nin ca. La PF lo acumulara y podr ejercer la opcin de acreditar el impuesto n pagado, considerando lo estableciestablec estado financiero, do en el artculo 165 de la LISR.
Como lo he mencionado siempre, lo imi portante dentro de toda sociedad, sea el rgimen que sea, es el aspecto de la perpe sona fsica pues son quienes estn detrs de toda PM, ya que estas solo son de papel, no podemos concluir el presente anlisis, sealando que son los DIVIDIV DENDOS FICTOS:
En este caso se revisa si existe saldo en CUFINRE, CUFIN, para determinar el pago del impuesto correspondiente, correspondie decir 3 o 5%, en caso de CUFIN no se paga, y en caso de ninguna de las anteriores se efecta el clculo acorde al 11 de la LISR.
DIVIDENDOS FICTOS. El dividendo ficto . no es precisamente cuando la PM decredecr 5. Por ltimo el retiro del dividendo o ta el reparto de utilidades, entenderemos utilidad en el caso de no provenir bajo este concepto, como aquello que la oncepto, de CUFINRE, CUFIN: Ley del Impuesto sobre la Renta contemconte pla Dividendos sujetos al pago del impuesto que el socio obtuvo un beneficio econmico, en lugar de la empresa, en (x) Factor de 1.4286 consecuencia lo asimila y da el tratamientratamie to fiscal como un dividendo, de ah su (=) Base del impuesto nombre tambin conocido como dividendivi (x) Tasa del impuesto, 30% do presunto. (=) Impuesto por enterar
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Al respecto debemos cuidar lo siguiente: 1. Efectivamente tu empresa cubre los requisitos de la fraccin II de itos todos aquellos saldos que se carca gan en deudores o cuentas por cobrar a los socios? No obstante, en las notas a tu estados financiefinanci ros dictaminados los revelaste coc mo un prestamos sin intereses al socio? O peor aun los manifestaste manifestast en el anexo 29 del SIPRED SoS cios o accionistas que tuvieron aca ciones o partes sociales (ltima ( columna) 2. Siempre debes cuidar que las parpa tidas ND no quede evidencia de erogaciones que beneficiaron a los socios, es decir facturas a nombre de estos o que demuestre que rer cibieron un beneficio, o cheque a
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Tambin debemos considerar los siguie siguientes criterios normativos: 46/2010/ISR Impuesto sobre la renta por dividendos o utilid utilidades. Clculo del impuesto por los montos que se consideran ontos dividendos o utilidades distr distribuidos. El artculo 11, primer prrafo, pripr mera hiptesis de la Ley del ImI puesto sobre la Renta establece que las personas morales que di distribuyan dividendos o utilidades, debern calcular y enterar el impuesto que corresponda a los mismos dividendos o utilidades. El mismo artculo, en su ltimo prraprr fo, dispone que las personas moramor les que distribuyan los dividendos o utilidades a que se refiere el art artculo 165, fracciones I y II de la Ley citada, calcularn el impuesto soularn s bre dichos dividendos o utilidades. En este sentido, las personas mom rales que actualicen los supuestos previstos en el artculo 165, fracfra ciones III, IV, V y VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no ded bern calcular el impuesto sobr sobre los montos que se consideran dividiv dendos o utilidades distribuidos ya que el numeral 11, ltimo prrafo no les establece dicha obligacin. Esto se puede entender, que la autoridad no est danto la opcin a que el contrib contribuyente en forma voluntaria pague el ime puesto que corresponda va la Persona Moral, en consecuencia en caso de no corregirte y encontrarte en este supuesto
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72/2010/ISR Dividendos o utiliutil dades distribuidos. Acumulacin a los dems ingresos por parte de las personas fsicas. El artculo 165, primer prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas fsicas debern acumular a sus dems ini gresos, los percibidos por dividendivide dos o utilidades. El mismo artculo, en su tercer prrafo, dispone que para los efectos de dicho numeral tambin se consideran dividendos in o utilidades distribuidos, los sus puestos previstos en las fracciones del propio artculo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, entre otros, aquel previsto en la fraccin V, la utilidad fiscal determinada, ini cluso presuntivamente, por las auamente, a toridades fiscales. En este sentido, se considera que las personas fsifs cas son los sujetos obligados a acumular a sus dems ingresos, como dividendos o utilidades disdi tribuidos, los supuestos previstos en las distintas fracciones del artart culo 165 de la Ley del Impuesto ulo sobre la Renta. Sin duda este es un tema importante y digno de analizar conjuntamente con los abogados, pues en mi opinin aqu la ley se est yendo ms all con la PF, es ded cir, que pasa si determinas una utilidad fiscal o presuntiva a una PM que no tiene con qu responder, de esta forma, prepr
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74/2010/ISR Prstamos a socios y accionistas. Se consideran did videndos. El artculo 165, fracciones II y III, de la Ley del Impuesto sobre la Renta considera como dividendos o utilidades distribuidas, los stribuidas, prstamos efectuados a socios y accionistas que no renan requis requisitos fiscales y las erogaciones no deducibles hechas a favor de los mismos. En los trminos del artc artculo 11 de la misma ley, las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades que no provengan de tilidades la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta, debern calcular el impuesto que corresponda. Derivado de que la aplicacin de los ingresos tipific tipificados como utilidades distribuidas en los trminos del artculo 165, fracfra ciones II y III de la Ley del Impue a Impuesto sobre la Renta, no provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta, por lo que debe estarse a lo disdi puesto a lo sealado en el artculo 11 de la ley en comento. Otra situacin que en ocasiones obse observamos, que el socio esta en el supuesto de la fraccin II de la LISR (prestamos) y nos justificamos argumentando que no pasara nada puesto que el saldo de la cuenta de CUFIN es elevado, pues caso contrario, lo que nos seala este criterio, que en este supuesto se pagara el i impuesto correspondiente sin importar se nte
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CONCLUSION
Para efectos de llevar a cabo el decreto de Dividendos o Utilidades, debemos obo servar las implicaciones legales y fiscales aqu comentadas cuidando cada uno de los aspectos e importante vigilar que en las operaciones que lleva a cabo la eme presa no se est o se caiga en los sus puestos de Dividendos Fictos (o presunpresu tos) en caso de revisin por parte de la autoridad hacendaria, o bien, emprender las medidas correctivas a tiempo. LGSM, LISR, LIELI Fuentes.TU,CFF,CRITERIOS NORMATIVOS SAT, DICCIONARIO JURIDICO MEXIMEX CANO,
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La creacin de esta Procuradura es parte de una serie de reformas a favor de los contribuyentes y cuyos primeros pasos se dieron desde la reforma fiscal publicada el 5 de Enero de 2004 con la incorporaincorpor cin en el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) del artculo 18-B, que estableca B, que
La proteccin y defensa de los derechos e intereses de los contribuyentes en matemat ria fiscal y administrativa, estar a cargo de la Procuradura de la Defensa del ConCo tribuyente, correspondindole la asesora, representacin y defensa de los contribucontrib yentes que soliciten su intervencin, en todo tipo de asuntos emitidos por autoriautor dades administrativas y organismos fedefed rales descentralizados, as como, deterdete minaciones de autoridades fiscales y de organismos fiscales autnomos de orden federal. La Procuradura de la Defensa del ContriContr buyente se establece como organismo autnomo, con independencia tcnica y operativa. La prestacin de sus servicios ser gratuita y sus funciones, alcance y organizacin se contienen en la Ley Orgnica respectiva.
I.
ANTECEDENTES
de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente (LOPDC), La iniciativa , para creacin de esta ley, tiene su origen reacin en el proyecto que present la senadora Martha Sofa Tamayo Morales desde el 11 de diciembre de 2003, y la cual atraatr ves por un largo proceso legislativo que inici al ser aprobada por la Cmara de Senadores el 28 de abril del 2005 y tu ril turnada al Poder Ejecutivo, mismo que la devolvi con observaciones al Senado en junio de 2005, aprobndose el 27 de se septiembre de 2005, y turnndose a la Cmara de Diputados que la dictamin el 25 de abril de 2006, resultando finalmente aprobada y publicada en el DOF el pas obada pasado 4 de septiembre de 2006 y la cual, de acuerdo con su artculo tercero transit transitorio, debera de estar operando y funci funcionando a ms tardar en la primera quinc quincena del mes de enero de 2007.
As mismo se continu con la expedicin tinu de la Ley Federal de Derechos del ConCo tribuyente publicada en el D.O.F. el 23 de junio de 2005 que entr en vigor un mes despus de su publicacin.
Esta Procuradura es, como lo menciona el artculo 2 de la LOPDC un organismo pblico descentralizado, no sectorizado, co con personalidad jurdica y patrimonio propios, con autonoma tcnica, funcional y de gestin. Esto es, que debido a su estructura y rgimen jurdico, dicha procuproc
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Por lo anterior, se le ha pretendido equiequ parar a la Comisin Nacional de Der Derechos Humanos (CNDH), y por ende a su titular el Procurador de la Defensa del Contribuyente se le ha llamado como ombudsman fiscal.
Sin embargo, los plazos anteriores no se cumplieron as, en virtud de que en mismi mo ao de 2006, el ejecutivo federal ini terpuso ante la Suprema Corte de Justicia de la Nacin una Accin de InconstitucioInconstituci nalidad, que se promovi por el ProcuraProcur dor General del Repblica en contra de los artculos 5, 9 y 12 de la LOPDC. El primero de esos artculos se refiere a la designacin del Procurador que podr ser realizada por el Senado de la ReR pblica, o en su caso, por la Comisin Permanente del Congreso de la Unin, de entre la terna que someta a su consideraconsider cin el Presidente de la Repblica; sin si embargo, en las impugnaciones menciomenci nadas se intenta modificar dicha situacin para que la designacin sea por el PresiPres dente de la Repblica y el Senado solasol mente ratifique el nombramiento; y por el segundo de los artculos mencionados, que se refiere a la integracin del rgano de Gobierno de la PDC respecto a los consejeros independientes, para que su designacin sea tambin a propuesta del Presidente y la aprobacin de parte del Senado.
Dicho Procurador de la Defensa del Contribuyente (PDC) debera ser electo dentro de los treinta das siguientes al inicio de su entrada en vigor. Es decir, si se public el 4 de Septiembre de 2006 y e de conformidad con su artculo primero transitorio entr en vigor al da siguiente de su publicacin, es decir el 5 de se septiembre de 2006 entonces el PDC debi de haber sido electo a ms tardar el 5 de Octubre de 2006.
As mismo, dentro de los siguientes cu s cuarenta y cinco das hbiles a su eleccin, debera haberse constituido el rgano de Gobierno de la Procuradura, rgano que a su vez debera de expedir su Estatuto Orgnico a ms tardar dentro de treinta das siguientes a su constitucin. Y por ltimo, la Procuradura debera haber ese tado operando y funcionando, a ms tarta dar dentro de los siguientes ciento veinte das al inicio de la vigencia de la presente Ley.
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Derivado de lo anterior en fecha 26 de Febrero de 2008 la SCJN emiti sentenem cia a la Accin de Inconstitucionalidad 38/2006, promovida por el Procurador General de la Repblica, en contra de las Cmaras de Diputados y de Senadores del Congreso de la Unin y del PresidenPreside te de los Estados Unidos Mexicanos, en la cual se declara la invalidez de los arteclara art
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Por todo lo anterior, la cronologa de iniin cio de operaciones de la PRODECON qued de la siguiente manera:
Derivado de esta sentencia, se reform la LOPDC mediante el DECRETO por el CRETO que se reforman diversas disposiciones de la Ley Orgnica de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente Publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 7 de septiembre de 2009, con el objeto pr precisamente de reformar la fraccin VII del artculo 5 y la fraccin II y el segundo prrafo del artculo 12 de dicha Ley.
PROCESO DE CREACION E INICIO DE OPERACIONES DE LA PROCURADURIA. (ARTICULO PROCURADURIA TERCERO TRANSITORIO DE LA LOPDC)
SUPUESTO
DIAS DE PLAZO
FECHA LIMITE
30.00
ELECCION DEL PROCURADOR 30.00 CONSTITUCION DEL ORGANO DE GOBIERNO DE LA PROCURADURIA 45.00 EXPEDICION DEL ESTATUTO ORGANICO 30.00 INICIO DE OPERACIN Y FUNCIONAMIENTO TEORICO 15.00 ELECCION REAL DEL PROCURADOR PUBLICACION DE LOS LINEAMIENTOS que regulan el ejercicio de las atribuciones sustantivas de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente. INICIO DE OPERACIN Y FUNCIONAMIENTO REAL
TEORICO
REAL
1,820.00 1,822.00
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Lo anterior, considerando que m mediante comunicado de prensa de la PRODECOM, se seala como fecha de inicio de funciones de la misma el 1 de Septiembre de 2011.
II.
DE
La LOPDC se integra por 28 artc artculos, divididos en seis captulos, integrados de la siguiente manera 1. Disposiciones generales (artculos 1 al 4). 2. De las atribuciones (artculo 5). 3. Estructura y organizacin de la Procuradura (artculos 6 al 14). 4. Presentacin, tramitacin y resolucin de quejas o r reclamaciones (artculos 15 al 21). 5. De los acuerdos y recome recomendaciones (artculos 22 al 27). 6. De la sanciones (artculo 28). As mismo, consta de seis artculos transitorios referentes a la vigencia de la ley; los plazos relacionados con el nombramiento del procur procurador; el proceso de constitucin de la institucin y su rgano de gobierno; la previsin de los recursos para su creacin y funcionamiento por parte del Ejecutivo Federal; la design designacin de consejeros independientes y onsejeros registro de sndicos.
La funcin del Procurador de la D Defensa del Contribuyente tendr una duracin de cuatro aos con la opcin de ser ratificado por un segu segundo periodo; su poder se ve limitado debido a la posibilidad de ser dest destituido y sujeto a las disposici disposiciones aplicables por la Ley Federal de Responsabilidades Administrativas de los Servidores Pblicos. Asimismo su cargo como Procur Procurador lo inhabilita para desempear otro cargo de orden pblico o eleccin popular salvo que sean estri estrictamente funciones acadm acadmicas. En el mismo orden de ideas, para fungir como el Procurador de la D Defensa del Contribuyente requiere que la persona designada cumpla con los siguientes requisitos: Ser ciudadano mex mexicano y estar en pleno goce y ejercicio de sus derechos civiles y polticos. Poseer ttulo y cdula profesional de lice licenciado en Derecho, o en alguna carrera afn a la materia tributaria Contar con experiencia acreditada en materia fiscal, cuando menos por un trmino de cinco aos inmediatos
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III.
ATRIBUCIONES DE LA PRODECON.
Recordemos que cuando un contr contribuyente es afectado por la autoridad fiscal en el ejercicio de sus facult facultades de comprobacin, se le entrega una carta denominada carta de los derechos del contribuyente audit auditado, en la cual se le dan a conocer los derechos a su favor, entre los que destacan: Recibir asistencia por parte de las autoridades para cu cumplir con sus obligaciones tr tributarias. Ser tratados con el debido respeto y consideracin por los servidores pblicos de la administracin tributaria. Obtener las devoluciones de los impuestos pagados en las solicitudes que procedan. Que se mantenga la reserva de sus actos y dems info informacin que conozcan los servidores pblicos. Conocer el estado de tram tramitacin de los proce procedimientos en los que sea parte. No aportar los documentos que ya se encuentran en p poder de la autoridad fiscal a actuante. Formular alegatos, presentar y ofrecer pruebas, incluso el expediente administrativo del cual emane el acto impugn impugnado y ser tomados en cuenta al redactar la resolucin a administrativa. Ser odos en el trmite adm administrativo que se siga, previo a la emisin de una resol resolucin determinante del crdito fiscal.
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Por lo que respecta a los consej consejeros, el Jefe del Ejecutivo Federal los designara tomando en cuenta a los representantes de las principales universidades del pas, de asoci asociaciones profesionales, y cmaras empresariales siempre que dichas personas tengan experiencia suficiente en materia tributaria y quienes por sus conocimientos, honor honorabilidad, prestigio profesional y experiencia sean ampliamente reconoc reconocidos y puedan constituir a mejorar las funciones de la Procu Procuradura.
Desgraciadamente estos derechos no llegan solos, ni mucho menos las autoridades fiscales auxilian al co contribuyente para tener acceso a ellos, y por desconocimiento, falta de as asesora oportuna y sobre todo la falta de recursos para pagar un abogado defensor que haga valer estos der derechos, el contribuyente se ve en m muchas ocasiones afectado por un procedimientos fiscalizador por parte de la autoridad que termina en un crdito que muchas de las veces es injusto, y que termina por llevar al contribuyente en una espiral de pr problemas ante el fisco que pueden mermar su patrimonio de forma considerable, es aqu cuando es ms que urgente la puesta en ma ente marcha de dicha procuradura.
Los servicios que regula dicha Ley se prestarn gratuitamente bajo los principios de probidad, honradez y profesionalismo. Tratndose de los servicios de representacin a que hace referencia la fraccin II del artculo 5, nicamente se proporc proporcionarn cuando el monto del asunto no exceda de treinta veces el salario mnimo del Distrito Federal elevado al ao, es decir, para 2011, dicho , monto estara determinado de acuerdo a lo siguiente:
Dentro de las atribuciones que tiene la Procuradura de la Defensa del Contribuyente y de conformidad con el artculo 5 de su Ley Orgnica se sealan las siguientes:
I.De conformidad con su ley orgnica, la PRODECON es un organismo pblico descentralizado, no sector sectorizado, con personalidad jurdica y patrimonio propios, con autonoma tcnica, funcional y de gestin y es gestin, creada a fin de garantizar el der derecho de los contribuyentes a recibir justicia en materia fiscal en el orden federal, mediante la asesora, r representacin y defensa, recepcin de quejas y emisin de recomend recomendaciones en los trminos que este mismo ordenamiento establece establece.
Atender y resolver las solic solicitudes de asesora y consulta sesora que le presenten los contr contribuyentes por actos de las autoridades fiscales feder federales; Representar al contrib contribuyente ante la autoridad c correspondiente, promoprom viendo a su nombre los recursos administrativos procedentes y en su caso ante el Tribunal Federal de e Justicia Fiscal y Admini Administrativa, ejerciendo las a acciones a que haya lugar,
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II.-
VII.- Atender, dentro de los lm lmites legales que en la mat materia existan para las autor autoridades fiscales, las oblig obligaciones sobre transparencia e informacin que impone la Ley Federal de Transpare Transparencia y Acceso a la Inform Informacin Pblica Gubername ica Gubernamental, difundiendo entre la p poblacin en general, a travs de la pgina electrnica que tenga establecida en el si sistema "Internet", las princip principales acciones que haya real realizado tanto en defensa de los contribuyentes como p para mejorar la relacin entre stos y las autoridades fi fiscales, en trminos estrictos de las facultades que esta Ley le concede. Asimismo y con el objeto de garantizar el cumplimiento de esta Ley, la Procuradura proporci proporcionar los datos estadsticos ms relevantes para que el Ejecutivo Federal, a travs ecutivo de la Secretara de Hacie Hacienda y Crdito Pblico, publ publique al menos semestra semestralmente en el Diario Oficial de la Federacin, la inform informacin sobre sus principales actividades administrativas. VIII.- Imponer las multas en los supuestos y montos que en esta Ley se establecen; IX.- Recabar y analizar la info informacin necesaria sobre las quejas y reclamaciones i interpuestas, con el propsito de verificar que la actuacin de la autoridad fiscal est apegada a Derecho a fin de proponer, en su caso, la recomendacin o adopcin de
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nas, o de proponerles se eviten perjuicios o se reparen los daos causados a stos con su ilegal emisin, o por cualquier causa que la justifique. A tales reuniones podrn asistir, e intervenir, en compaa del personal de la Procuradura, los sndicos, y representantes de colegios profesionales, grupos organizados de co consumidores, sindicatos, cmaras empresariales y sus confederaciones y, en general, de grupos de co contribuyentes legalmente constituidos, quienes habrn tituidos, de acreditarse oportun oportunamente ante la Procuradura; XV.- Fomentar y difundir una nueva cultura contributiva realizando campaas de comunicacin y difusin s social respecto de los der derechos y garantas de los co contribuyentes, proponiendo mecanismos que alienten a stos a cumplir voluntari voluntariamente con sus obligaciones tributarias, de las atr atribuciones y lmites de las autor autoridades fiscales federales, quienes debern actuar en estricto apego a la legalidad; XVI.- Proponer a la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico de la Cmara de Diputados modificaciones a las disp disposiciones fiscales, y XVII.- Las atribuciones que der deriven de otros ordenamientos. Es importante recalcar que los servicios que presta la Procur Procuradura se otorgarn exclusivame exclusivamenPgina 47
IV.
LINEAMIENTOS DE LA PRODECON
Ahora bien, en uso de sus atribuci atribuciones que seala el artculo 8o., fra fraccin VII de la Ley Orgnica de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente, la Procuradora cue tribuyente, cuenta con facultades para dictar line lineamientos y medidas especficas para la interpretacin y aplicacin de la normatividad del organismo, as como, para el desarrollo y dese desempeo de las actividades de la propia Procuradura; razn por la cual en el D.O.F. del dia 30 de Agosto de 2011, se emitieron los LINEAMIE LINEAMIENTOS que regulan el ejercicio de las atribuciones sustantivas de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente
Dichos lineamientos tienen por objeto interpretar y apl aplicar las atribuciones sustant sustantivas otorgadas por su Ley Orgnica a la Procuradura de la Defensa del Contrib Contribuyente, para lograr el desarr desarrollo y mejor desempeo de sus actividades a fin de g garantizar y hacer efectivo el derecho de los contribuye contribuyentes a recibir justicia en mat materia fiscal en el orden federal
Conforme con lo dispuesto por el artculo 1 de la Ley, estos Line Lineamientos son aplicables al personal que integra las Unidades Admini Administrativas que llevan a cabo las Atr ue AtriAO 1. NUMERO 4. SEPTIEMBRE DE 2011.
Los servidores pblicos de la Procuradura debern cond dura conducirse para el ejercicio de los Lineamientos, bajo valores fundamentales de tica y compromiso social como la integridad, la igualdad, la responsabilidad, el respeto y la tolerancia. En lo no previsto por estos Lineamientos, se aplicarn supletoriamente el Cdigo Fiscal de la Federacin y la Ley Federal de Procedimie Procedimiento Administrativo. As mismo, se sealan dentro de dichos lineamientos dive diversos principios de actuacin de los funcionarios pblicos, entre los que destacan:
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o PRINCIPIO DE CO CONFIDENCIALIDAD: Obligacin de proteger la informacin y d documentacin que con ese carcter sea e entregada por los part particulares a la Procur lares Procuradura y cuya difusin y publicidad requiera el consentimiento expr expreso de los particulares, siempre que tengan el derecho de reservarse o la informacin, de co conformidad con las di disposiciones aplicables. No se considerar confidencial la info informacin que se halle en los registros pbl pblicos o en fuentes de acceso pblico; o PRINCIPIO DE INT INTEGRIDAD: Consiste en la organizacin si sistemtica de la info mtica informacin para la fcil l localizacin, consulta y reproduccin de los documentos, as como el uso de tecnologas informticas en la a administracin de doc documentos, que cada se servidor pblico de la Procuradura debe considerar en su m manejo; o PRINCIPIO DE O IPIO ORDEN ORIGINAL: Co Consiste en mantener los
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PROHIBICIONES Y EXCUSAS DE ES LOS SERVIDORES PUBLICOS QUE INTEGRAN LA PRODECON. A los Asesores y Asesores Jurdicos les est prohibido: I. Desempear otro empleo, cargo o comisin en alguno de los tres
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Los Asesores y Asesores Jurdicos estn impedidos para conocer de asuntos por alguna de las causas siguientes: I. Tener los parentescos a que se refiere la fraccin II, del artculo 10 de estos L Lineamientos, con alguno de los interesados o sus repr representantes, o con el servidor pblico involucrado como presunto responsable en el asunto; II. Tener amistad ntima, enemistad manifiesta o c cohabitar con alguna de las personas a que se refiere la fraccin anterior; III. Aceptar presentes o serv servicios en trminos de la Ley Federal de Responsabilid Responsabilidades Administrativas de los Servidores Pblic Pblicos, de alguno de los interesados en el asunto; IV. Haber hecho promesas que impliquen parcialidad en favor o en contra de alguno de los interesados, sus r representantes o haber amen amenazado de cualquier modo a a alguno de ellos;
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Cuando exista conflicto de intereses o o alguna otra causa justificada por la que el Asesor o Asesor Jurdico deba excusarse de aceptar o cont continuar alguna Asesora, Consulta, Representacin Legal, Defensa, Queja o Reclamacin, presentada por los contribuyentes po actos de por las autoridades fiscales, tienen obl obligacin de comunicarlo inmediat inmediatamente a su superior jerrquico a efecto de que, una vez calificada la excusa planteada, designe un As Asesor o Asesor Jurdico sustituto.
DE LOS SERVICIOS QUE PRESTA LA PRODECON y DE LAS QU QUEJAS, RECLAMACIONES Y R RECOMENDACIONES. La Procuradura prestara a los contribuyentes, los servicios de de: 1. Asesora, 2. Consulta, 3. Representacin Legal y D Defensa, Los servicios de Asesora y Consulta de la Procuradura debern ser prestados por sus integrantes con probidad, honradez y profesionalismo, con motivo de las solicitudes de los contribuyentes por a actos de las autoridades fisc fiscaAO 1. NUMERO 4. SEPTIEMBRE DE 2011.
Las Quejas y Reclamaciones de los contribuyentes que se tram tramiten ante la Procuradura tienen por objetivo: Conocer e investigar los actos de las autoridades fiscales que se estimen violatorios de los der derechos de los contribuye contribuyentes a efecto de emitir r recomendaciones pblicas y proponer, en su caso, medidas correctivas a las autoridades fiscales inv involucradas. Igualmente, tienen como objeto denunciar ante las autoridades competentes la posible comisin de delitos as como de actos litos que puedan dar lugar a ue responsabilidad civil o administrativa. El procedimiento iniciar con la solicitud escrita del contribuye contribuyente. Para tal efecto sern admis admisibles las quejas presentadas en forma verbal o por cualquier otro medio, inclusive en la pgina electrnica de la Procuradura, pero de las mismas, el Asesor
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Y derivadas de las quejas y r s reclamaciones que se presenten ante la Procuradura, sta podr emitir Recomendaciones. Las Recomendaciones pblicas que emita la Procuradura por conducto de su Titular, tienen como finalidad revelar, transparentar, difundir y propiciar la correccin de las prct prcticas y actos de las autoridades fisc fiscales, cuando dichos actos resulten lesivos de los derechos de los co contribuyentes.
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Es elemento esencial de la Rec Recomendacin su publicidad y difusin a efecto de lograr su objetivo de promover el respeto irrestricto a los derechos y garantas de los contr contribuyentes.
Ser obligacin indeclinable del tit titular de la Procuradura as como de sus Delegados y dems integrantes, difundir por todos los medios lcitos a su alcance, las Recomendaciones pblicas que no hayan sido admit cas admitidas por las autoridades fiscales f federales.
En los casos en que a juicio del tit titular de la Procuradura o del Deleg Delegado o Delegados, la Recomendacin se refiera a conductas o prcticas de las autoridades fiscales que i impliquen graves violaciones a los d raves derechos de los contribuyentes, se promover su ms amplia difusin, entre otros, a travs de los siguie siguientes medios: I. En la pgina electrnica oficial de la Procuradura; II. En medios de difusin e especializados en materia fi fiscal; III. A travs de programas de radio y televisin; y, IV. En el peridico de mayor difusin en la entidad a la que corresponda la adscri adscripcin territorial de la autoridad o autoridades responsables.
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Sern causas de terminacin de los servicios sin responsa responsabilidad para la Procuradura: I. Cuando el contribuyente o su representante manifiesten por escrito que no tienen i inters en que se les siga pre prestando el servicio; II. Cuando el contribuyente o su representante presenten documentacin falsa o alt alterada;
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me deber ser firmado tanto por el servidor pblico como por su sup superior jerrquico y se har del conoc conocimiento del interesado mediante not to notificacin personal
FACULTAD DE LA PRODECON DE PROPONER AL SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA MODIFICACIONES A SU NORM NORMATIVIDAD INTERNA.
La facultad de la Procuradura de proponer al SAT modificaciones a su normatividad interna proceder erna de oficio o a peticin de parte int interesada y tiene como propsito ide identificar disposiciones dentro de esa normatividad, que afecten los der derechos y seguridad jurdica de los co contribuyentes.
Se entiende por normatividad inte interna las disposiciones emitidas por las nes Administraciones Generales del SAT, que rigen las actuaciones de sus unidades administrativas y que no son publicadas ni difundidas e entre los contribuyentes.
Cuando la Procuradura, tanto a travs de sus Oficinas Centrales como de sus Delegaciones, cono conozca en virtud de cualquiera de los procedimientos que instaura o por motivo de cualquiera de las funci funciones que realiza, que existe alguna norma interna del SAT cuya aplic aplicacin est incidiendo en la afectacin
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La Procuradura proceder a emiti emitir un dictamen en el que podr dese desestimar la propuesta de modificacin o bien considerarla procedente, en cuyo caso se har la propuesta re respectiva al Administrador General que corresponda, as como al Jefe del SAT. La propuesta de modific modificacin sealar con toda precisin la forma y trminos en que la normat normatividad interna viola los derechos y seguridad jurdica de los contrib contribuyentes. El dictamen que contenga la pr propuesta de modificacin ser notif notificado a las autoridades involucradas La Procuradura dar segu seguimiento al cumplimiento de las propuestas de modificacin, para lo cual: I. Requerir al SAT p para que, en un plazo no mayor a los diez das hbiles siguientes a la fecha en que surta efectos la notificacin de la propuesta, c comunique por escrito a la Procuradura si la uradura acepta o no y, en caso afirmativo, seale el plazo dentro del cual
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La Procuradura podr realizar m mesas de trabajo con la Administracin General respectiva, par determinar para conjuntamente, los alcances y trminos en los que se realizar la modificacin a la normatividad inte interna.
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La Procuradura podr, de manera oficiosa o a peticin de parte, iniciar los procedimientos de investigacin, mesas de anlisis y estudios tcn tcnicos necesarios a efecto de identif identificar los problemas de carcter sistmico que ocasionen perjuicios a los contribuyentes, con el objeto de proponer a la autoridad fis fiscal federal correspondiente las Rec Recomendaciones que procedan.
Para ello, se tomar en cuenta lo siguiente: I. El planteamiento de todos los aspectos involucrados en el problema sistmico de que se trate; II. La materia sobre la que versa el problema; y, III. Las prcticas administrat administrativas o criterios de la autor autoridad que ocasionen el problema o, en su caso, la disposicin l legal o normativa de la que d deriva. Una vez que se cuente con la info informacin prevista en el artculo ant anterior, se notificar a la autoridad inv involucrada la existencia de la pr problemtica y se le dar un plazo de r treinta das naturales para que m manifieste lo que a su derecho co convenga. Asimismo, la Procuradura podr convocar a las autoridades fiscales a una o varias mesas de trabajo para encontrar las mejores soluci soluciones a la problemtica observada
Para efectos de estos lineamientos se entienden como problemas sistmicos aquellos que deriven de la estructura misma del sistema tr tributario y que se traduzcan en ins inseguridad jurdica, molestia afectamolestias, ciones o vulneracin de derechos en perjuicio de todos los contrib contribuyentes, de una generalidad o de un grupo o categora de los mismos. Los problemas as identificados d debern ser aquellos que, por su co complejidad, requieran de estudio, an anlisis, cambios administrativos o m mbios modificaciones a normas legales o a administrativas, con el objeto de pr proteger los derechos del contribuye contribuyente, asegurar su trato equitativo o simplificar y facilitar el cumplimiento de sus obligaciones.
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La facultad de la Procuradura para emitir opinin sobre la interpretacin de las disposiciones fiscales y aduaneras proceder nicamente a solicitud expresa del SAT. Las solicitudes de opinin debern ser formuladas por el Jefe del SAT o por las Administraciones Generales que autorice La opinin se har del conocimiento del SAT mediante notificacin en el domicilio designado para tal efecto. La Procuradura har pblica l opila nin que haya emitido
El objeto de dichas reuniones ser to la interlocucin permanente y de alto nivel entre los participantes, a efecto de mejorar y fortalecer las relaciones entre autoridades y co contribuyentes. Asimismo, se buscar reconocer e identificar los princip principales problemas de stos y buscar la stos generacin de propuestas para s solucionar los mismos.
La Procuradura deber convocar y realizar reuniones peridicas y e extraordinarias con autoridades fisc fiscales federales, quienes estarn obl obligadas a participar, cuando as se los solicite la Procuradura en las ite reuniones que al efecto se progr programen, para formularle sugerencias respecto de sus actividades, as como, de advertir o prevenir la c comisin de cualquier acto ilegal en perjuicio de una persona o grupo de personas, o de proponerle se eviproponerles ten perjuicios o se reparen los d daos causados a stos con su ilegal
AO 1. NUMERO 4. SEPTIEMBRE DE 2011.
Para la celebracin de las reuni reuniones, se deber formular la convoc convocatoria respectiva. Las reuniones peridicas se cel celebrarn con el SAT o con los org organismos fiscales autnomos o cua cualquier otra autoridad fiscal federal r cada tres meses para completar cuatro en un ao de calendario. El calendario respectivo se notificar personalmente a los titulares de los rganos, as como a los respons responsables de sus reas jurdicas en el mes de diciembre inmediato anterior mediato
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El envo de la convocatoria a los representantes de contribuyentes respecto de los cuales la Procur Procuradura estime necesaria su compar comparecencia en las reuniones peridicas, se har mediante invitacin form formulada por correo electrnico a los representantes acreditados ante la Procuradura, la que se publicar en la pgina electrnica oficial, o m mediante el oficio correspondiente g girado a los mencionados represe representantes.
Las reuniones peridicas tendrn por objeto fundamental detectar los puntos o temas de desacuerdo e entre las autoridades fiscales federales y los contribuyentes organizados, por lo que de tales reuniones podrn surgir las sugerencias, acuerdos, compromisos, recome recomendaciones, etc., correspondientes es,
La Procuradura en su interlocucin con las organizaciones empresari empresariales, los colegios profesionales, los grupos de contribuyentes organiz organizados o con el sector acadmico, podr escuchar y recabar las pr propuestas de modificacin a las di disposiciones fiscales que stos pr scales presenten, o bien, detectar a travs de la identificacin de los problemas sistmicos que ocasionen perjuicio a los contribuyentes, las disposici disposiciones legales cuya modificacin c corresponda.
Para ejercer la facultad a que se refiere este Captulo la Procuradura ptulo deber elaborar un estudio en el que se contengan: I. Los antecedentes, incl incluyendo los legislativos y, en su caso, los precedentes rel relevantes al tema sustentados por los rganos jurisdiccion jurisdiccionales; II. Situacin actual que gen genera la existencia o aplicacin istencia de la disposicin o dispos disposiciones legales que se prete pretendan modificar, haciendo e especial mencin de la forma y trminos en que las mismas originan perjuicios a los co conPgina 59
DE LA FACULTAD DE PROP PROPONER ANTE LA COMISION DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO DE LA CAMARA DE DIPUTADOS MODIFICACIONES A LAS DISP DISPOSICIONES FISCALES
Es facultad de la Procuradura el elaborar y presentar ante la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico de la Cmara de Diputados, propuestas de modificacin a las disposiciones
AO 1. NUMERO 4. SEPTIEMBRE DE 2011.
DE LAS SANCIONES La Procuradura impondr a las a autoridades fiscales las sanciones que prev su Ley Orgnica. La impos imposicin de las mismas corresponder a los funcionarios facultados para ello, en trminos del Estatuto.
funcionarios pblicos de la Procur Procuradura que resulten competentes p para imponer las sanciones a que se refiere el artculo 28 de la Ley se atendrn a lo siguiente: iguiente: I. En el supuesto de la fra fraccin I del citado artculo, i impondrn el monto mnimo de la sancin en todos los c casos, a menos que se trate de autoridades reincidentes. Tambin se considerar agravante que motivar el monto mximo de la sancin, el que las autoridades al re rendir sus informes, se condu conduzcan con falsedad u omitan i informacin relevante al caso; y, II. En el supuesto de la fra fraccin II, la sancin slo podr ser impuesta por el titular de la Procuradura o los Deleg Delegados en el mbito de su c competencia. Se impondr el mnimo de la sancin, cuando la autoridad omisa en asistir a una reunin convocada por la Procuradura, no justifique su inasistencia con la anticip anticipacin que se requiere en el Captulo correspondiente de los presentes Lineamiento Lineamientos, pero presente posteriormente por escrito la causa justific justificada que motiv su inasiste inasistencia. Proceder el mximo de la sancin cuando se trate de autoridades remisas o reinc reincidentes. Tambin se observarn las siguie siguientes reglas:
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V.
CONCLUSIONES
Es indudable que la creacin de la PRODECON es un hecho sin pr precedentes en el sistema fiscal mex mexicano, y que sin duda reportar b beneficios a todas aquellas personas que no puedan costear su defensa. La idea de contar con una Procur Procuradura de Defensa del Contribuyente ra es proteger los derechos de una defensa adecuada de los contrib contribuyentes de los que no tienen acceso a un despacho de abogados fisc fiscales, que usualmente es caro e ina inaccesible para contribuyentes de e escasos recursos y con crdi crditos fiscaAO 1. NUMERO 4. SEPTIEMBRE DE 2011.
La defensa efectiva del contribuye ctiva contribuyente por medio de la procuradura de la Defensa del Contribuyente, pr probablemente la estaremos viendo a inicios del 2012 y sus primeros r resultados visibles y favorables pr probablemente se vern para finales de 2012 o principios del 2013. Los LINEAMIENTOS que regulan el os ejercicio de las atribuciones susta sustantivas de la Procuradura de la D DePgina 62
Me parece que aun cuando como pas pareciera que estamos rezag iera rezagados en cuanto a la creacin de una Institucin que defienda los der derechos de los contribuyentes, puesto que actualmente en Espaa se ctualmente cuenta con esta figura del O Ombudsman Fiscal y parece que fu funciona bien, y aunque este caso nos lleva ventaja, el origen del ombud ombudsman data de 1809 y en un principio lo comenzaron a adoptar pases desarrollados como Finlandia, Au Australia, Suecia, Alemania e Inglaterra y de hecho funciona en algunos e estados de Canad, y Estados Unidos, dos creo que nunca es tarde para e de empezar y por fin despus de casi 8 aos de que se presentar su inici iniciativa ante el congreso, casi 5 aos despus de aprobada su Ley Org Orgnica, la PROCURADURIA DE LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE, entra en funciones a partir del 1 de Septiembre de 2011, teniendo por delante la gran labor en primera in insAO 1. NUMERO 4. SEPTIEMBRE DE 2011.
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Excel a aquellos que an no lo conocen, cmo dice un viejo refrn Si te doy un pe pescado te alimentar un da, pero si te ens enseo a pescar te alimentar toda la vida. Despus de este gran prembulo, abramos una hoja de clculo e iniciemo la iniciemos creacin del archivo: Iniciemos por crear una hoja en la que ca capturemos los ingresos de nuestro cliente (la sugerencia sera que le proporcionemos el formato al cliente para que l sea el que capture esta informacin y nos ahorre tr trabajo):
Hace algunos das estaba de visi en el visita despacho de un amigo y me sorprendi descubrir que an determinaba el ISR de sus clientes (personas fsicas) de forma manual, por supuesto que tiene una libro de Excel con varias hojas de clculo en las que registra ingresos, egresos, e inversi inversiones y adems cuenta con el formato para es determinar los impuestos respectivos, sin embargo ninguna de las hojas est vinc vinculada por lo que cada mes el trabajo que desarrolla es realmente titnico. Por esta razn, le propuse a los editores de la gac gaceta escribir esta pequea gua para elaborar r una hoja totalmente automatizada que permita calcular de forma casi inmediata los impuestos de los clientes. Antes de iniciar es importante hacer algunas aclaraciones: el presente trabajo slo mostrar una de las muchas opciones que se pueden usar en Excel pciones para hacer estos clculos, se utilizan fu funciones muy bsicas ya que no es necesario hacer complejo algo que por naturaleza no lo es, no se utilizan macros debido a que para un usuario de nivel bsico es ms difcil crear una macro que utilizar una frmula, existen diversos archivos que se pueden descargar de internet que hacen estos clculos, en realidad esta gua pr pretende mostrar algunas de las herramientas de Excel que existen y que en ocasiones no utilizamos lo que hace ms lento nue e nuestro trabajo, se utiliz la versin 2010, casi todos los pasos son iguales en esta versin y la 2007, en el caso de la 2003 habr p pequeas diferencias, pero en esencia todo es igual. Por ltimo debo decir que la pri principal finalidad de este artculo es ensear rtculo
Siguiente paso ser poner algunas e restricciones en las celdas para evitar errores al momento de la captura: En la columna folio pondremos una restriccin para que slo se puedan capturar nmeros enteros, en el caso de clientes que utilicen comproba comprobantes de diferentes series no podramos es utilizar esta restriccin: Para esto iremos al men Datos, despus elegiremos Validacin de datosy desplegaremos las opciones y para elegir nuevamente Validacin de datos y hacer aparecer la ventana de dilogo correspondiente:
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En esta pantalla en la seccin Datos elegiremos mayor que nuevamente quey cambiar la presentacin de la pantalla, ahora se ver as:
Al aparecer esta pantalla en la se seccin que dice Permitir desplegaremos la lista y elegiremos Nmero entero, la pantalla cambiar y se ver como sigue:
Por ltimo en la seccin Mnimo capturaremos el primer nmero de los comprobantes del cliente (para un cliente que esta inicando ser 1):
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Con esto nos aseguramos que el cliente no capture datos que no c correspondan a un nmero (en el mero ejemplo se capturaron las letras AS y la hoja devolvi un mensaje de error):
Utilicemos una vez ms esta herr herramienta slo para conocer otra de sus opciones:
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Puedes practicar la validacin de d datos en esta hoja, por ejemplo haz que ja, en la columna celda slo se puedan capturar fechas de este ejercicio. Ahora vamos a crear la hoja en la que se determinar el ISR del contrib contribuyente:
De esta manera podras poner cond condiciones en todas las columnas que lo requieran, en otra entrega veremos cmo cambiar los mensajes que ap aparecen cuando se ingresa un valor errneo.
El siguiente paso es acumular los ingresos del periodo, esto lo haremos utilizando un par de funciones, pr o primero en la hoja Ingresos Ingresosinsertaremos una columna en la que determ determinemos el mes de los recibos o fact facturas, debe quedar as:
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Con este dato podemo acumular los podemos ingresos del contribuyente, estos son los pasos a seguir: nmeEn la hoja ISR escribiremos el n ro de cada mes, tal como se muestra en la imagen:
En la opcin nmero de serie de la ventana de dilogo debemos escribir o seleccionar con el mouse la celda en la que se encuentra la fecha de e cobro de la primer factura capturada: Ahora en la celda correspondiente a los ingresos de enero inserta insertaremos la funcin SUMAR.SI (se encuentra en el men Frmulas, categora Matemtica y trigonomtrica aparetrigonomtrica), cer la siguiente ventana de dilogo:
La funcin requiere tres criterios, el Rango es la columna en la que e estarn los datos buscados (en este caso la columna Mes fecha de c cobro), el Criterio es el dato que va a buscar (en este ejemplo es el mes que estamos determinando: enero=1, f febrero=2, etc.) y el Rango de suma es la columna en la que estn los ingr ingresos (en este caso ser la columna llamada Importe de la hoja Ingresos): Finalmente oprimiremos el botn Aceptar, el resultado se ver as:
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Es importante hacer notar que los rangos de bsqueda y suma deben ser del mismo tamao, es decir d deben incluir el mismo nmero de ce celdas e iniciar y terminar en la misma fila de cada columna, la funcin se ve as:
Por ltimo veremos como determ determinar el impuesto de esta base, para eso necesitamos la tarifa correspo correspondiente, en una nueva hoja pegaremos ueva la tabla y le pondremos nombre, para eso primero la seleccionaremos (slo seleccionar el rea de datos, no tt ttulos) y despus en el cuadro de nombres escribiremos el nombre enero y oprimir Enter (no dar click con el mouse):
Esta funcin se debe insertar en cada mes, lo nico que cambiar ser la referencia del mes, es decir el Criterio. A manera de prctica debes hacer el mismo procedimiento pero ahora para sumar las deducciones del mes. Una vez que tenemos los ingresos y na las deducciones debemos hacer un simple resta para obtener la base gravable, la frmula quedara as:
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Para verificar que el rango se ha rificar guardado con el nombre enero de despliega la ventana del Cuadro de nombres y verifica que aparezca el nombre:
En este caso el valor buscado ser la base gravable, la matriz ser Enero, el inidcador de columnas ser 1 (es la columna del lmite inferior de l tarila fa) y en la opcin ordenado escrib escribiremos Verdadero para encontrar el valor del rango en el que se encue encuentra la base gravable:
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Cuota fija
Debemos hacer lo mismo para co conseguir la tasa y la cuota fija, lo nico que cambiar es el nmero de c columna, para la tasa ser el nmero cuatro y para la columna ser el nmero tres: Tasa
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Por ltimo unas restas y multiplic multiplicaciones nos darn el ISR del periodo:
En los siguientes meses lo nico que habr que hacer es acumular los i ingresos y las deducciones y cambiar a la tabla correspondiente para dete determinar el ISR y listo tendremos en automtico los impuestos de nue nuestros clientes.
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LABORAL
SEGURIDAD SOCIAL.
QUINTO INFORME
DE
GOBIERNO.
El pasado 1 de septiembre de 2011, el Presidente de la Repblica el Lic. Felipe Caldern Hinojosa, hizo llegar ante el Co Congreso de la Unin su Quinto Informe de Gobierno, el cual se transc transcribir en su forma de resumen ejecutivo de los principales puntos que trata respecto a esta seccin Laboral y Seguridad Social, as como alg algunos puntos de inters general para todos los mexicanos como acervo cultural.
Empleo y recuperacin del empleo Entre agosto de 2010 y julio de 2011 se ntre crearon 597 mil 97 empleos formales netos, mantenindose el dinamismo observado en el mercado laboral durante 2010. Con ello, al cierre de julio de 2011 se alcanz la cifra histrica de ms de 15 millones de trabaj trabaja-
Fortalecimiento del Empleo Con el objetivo de ofrecer ms y mejor empleo a la poblacin, en lo que va de la
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FOMENTO PRODUCTIVO
Apoyo Integral a las Micro, Pequeas y Medianas Empresas Para apoyar a que las Micro, Pequeas y Medianas Empresas (MiPyMEs) del pas mejoren su competitividad y productividad, en lo que va del sexenio, a travs del Fo Fondo PyME se han aprobado proyectos que contribuyeron a la creacin de 445 mil 396 empresas y 193 mil 933 empleos.
liarias, propiciando mejores condiciones de financiamiento para los deudores, gen generando ahorros por casi 22 mil millones de pesos.
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gado 3 millones de focos. Sustitucin de equipos electrodom electrodomsticos para el ahorro de energa. Contina el Programa Cambia tu Viejo por uno Nu Nuevo para reducir el consumo de energa de las familias de escasos recursos, a travs de apoyos directos y crditos que permiten reemplazar electrodomsticos viejos por eemplazar unidades ms eficientes. A junio de 2011, se han reemplazado un milln 196 mil equipos electrodomsticos, lo que genera un impacto positivo en el bolsillo de los hogares mexicanos y en el medio ambie ambiente.
Fortalecimiento de las Finanzas Pbl ento Pblicas Responsabilidad en el Manejo del Dficit Fiscal Con las medidas contracclicas aprobadas en 2009 para el periodo 2010 2010-2012 se gener un dficit pblico de 0.8 por ciento del Producto Interno Bruto (PIB) en 2010 y un dficit aprobado de 0.5 por ciento del PIB probado
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Ms Crditos y Subsidios para la V Vivienda para Todos Esta administracin ha otorgado anualme anualmente ms crditos y subsidios para vivienda que todas las administraciones anteriores. De enero de 2007 a junio de 2011 se han otorgado 5.4 millones de crditos y subs subsi-
dios para adquisicin, mejoramiento y a autoconstruccin de vivienda, que representa el 90 por ciento de la meta fijada por la presente administracin. Del total, 3.8 m millones (69.7 por ciento) corresponden a crditos y 1.6 millones (30.3 por ciento) a itos subsidios.
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Desde mi punto de vista personal estuvo muy austero, no se tocaron los puntos vulnerables que os todo mexicano esperamos con atencin y cierta impaciencia, como son las reformas tan anunciaanunci das, tan esperadas, tan lejos de concretarse, se termino el sexenio y con ello (nuevamente) las esperanzas de tener reformas que ayuden a los 120 millones de mexicanos a tener igualdad de derechos y de oportunidades, etc., seguiremos esperando haber cuando nuestra frgil y mal llall mada democracia mexicana alcanzara su punto de equilibrio y de sensibilidad social, pblica y poltica. Comentarios:
asesorfiscal@asesor-a.com
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AUDITORIA.
PLANEACIN Y SUPERV SUPERVISIN DE LA AUDITORA.
C.P.C. SEBASTIAN CRUZ FLORES. www.cruzmonroy.com.mx Twitter: @sebastian2129 stian2129
BOLETIN 1010 NORMAS DE AUDIT AUDITORIA PLANEACIN. Pasos recomendables a seguir: 1. ENTREVISTA CON EL CLIENTE PARA DETERMINAR EL OBJETIOBJET VO, LAS CONDICIONES Y LIMILIM TACIONES DEL TRABAJO, EL TIEMPO A EMPLEAR, LOS HONORARIOS Y LOS GASTOS, LA COORDINACIN DEL TRABAJO DE AUDITORA CON EL PERSONAL DEL CLIENTE, Y TODOS AQUELLOS PUNTOS QUE, POR SU NATURALEZA, AMERITEN SER DEFINIDOS ANA TES DE LA INICIACIN DEL TRABAJO.
2. VISITAS A LAS INSTALACIONES Y OBSERVACIN DE LAS OPEOP RACIONES, PARA CONOCER LAS CARACTERSTICAS OPEOP RATIVAS DE LA EMPRESA Y EL SISTEMA DE CONTROL INTERINTE NO. 3. ENTREVISTA CON FUNCIONAFUNCION RIOS, PARA OBTENER INFORINFO MACIN SOBRE LAS POLTICAS GENERALES DE LA EMPRESA, TANTO LAS RELATIVAS A PROPR DUCCIN, COMO AL ASPECTO COMERCIAL Y FINANCIERO, Y LAS REFERENTES A LOS CRICR TERIOS DE CONTABILIZACIN. RIOS 4. LECTURA DE ALGUNOS DOCUDOC MENTOS QUE SE RELACIONEN CON LAS SITUACIN JURIDICA DE LA EMPRESA. 5. LECTURA DE LOS ESTADOS FIF NANCIEROS PARA OBTENER INFORMACIN BSICA SOBRE EL VOLUMEN Y LA NATURALENATURAL ZA DE LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA. 6. REVISIN DE INFORMES Y PAN P PELES DE TRABAJO DE AUDIAUD TORAS ANTERIORES, PARA APROVECHAR LA EXPERIENCIA ACUMULADA. 7. ESTUDIO Y EVALUACIN PREPR LIMINAR DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO. ESTE DED BE SER ESTUDIADO Y EVALUAEVALU DO PARA EFECTUAR UNA PLAPL NEACIN ADECUADA.
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EJEMPLO
DE
UNA
PLANEACION
COMPONENTE
EFECTIVO Y BANCOS:
CAJA
1. ESTUDIO Y EVARIESGO INHERENTE LUACIN DEL CONBAJO: TROL INTERNO DADO QUE SUS CUENTAS BANCARIAS ESTN CONCILIADAS 4,000 Y DEPURADAS Y NO PRESENTAN PARTIDAS CON ANTIGEDAD MAYOR A 2. REVISIN OCULAR TRES MESES LAS DE CONCILIACIONES CUALES TIENEN POCO BANCARIAS AL 31 DE MOVIMIENTO . DICIEMBRE 285,963 DEL 2005
BANCOS INVERSIONES
289,963
BANCO BANAMEX
BANCO BANORTE
4. REVISIN A DETALLE DE CONCILIARIESGO DE CONTROL CIONES BANCARIAS 9,980 MEDIO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2005, ANALIZANDO AQUELLAS PARTIDAS MA30,000 YORES A A) DEBIDO A QUE ELABORARAN SUS CONCILIACIONES 5,360 MENSUALMENTE DEPURADAS AL CIERRE DEL AO SUPONE UNA ADECUADA REVISIN $ 35,000, AS COMO LAS PARTIDAS CON UNA ANTIGEDAD MAYOR A 3 MESES UTILIZANDO EL PROGRAMA ESTNDAR.
BANAMEX DOLARES
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MANCOMUNADA
C) LA CIA RECIBE LA COBRANZA DIARIA POR DEPOSITO Y ADECULA VENTA, LA CUAL ES ADO REGISTRO POR LOS FONDOS FIJOS NO SE REALIZARA TRABAJO POR SU RELATIVA POCA IMPORTANCIA SOLO SE VERIFICARA QUE SE TENGA UNA CARTA COMPROMISO FIRMADA POR LA PERSONA RESPONSIBLE DE LA CUSTODIA Y MANEJO DEL MISMO. 17 7 24 DEPOSITADA 6.-REVISION DE LAS INVERSIONES Y RENDIMIENTOS POR EL MES DE MAYOR 2 IMPORTANCIA, ASI COMO EL ISR RETENIDO
PLANEACIN DETALLADA
4,121,054
RIESGO
REFERENCIA
SALDO AL
DE
DE
AU-
PAPELES
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CLIENTES
DEUDORES
REPRESENTA APOXIM APOXIMA- 2. PREPARACIN Y 952,324 DAMENTE EL 90% DE SU ENVI DE CIRCULARIACTIVO ZACIONES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005, SOLICITANDO 2,569,886 SU SALDO A ESA FECHA, AS COMO EL MONTO DE LAS 76,637 OPERACIONES REALIZADAS Y REVISIN DE COBROS POSTERIORES
3 8 11
76,298
3.CONEXION DE CLIENTES DE LA FECHA DE CIRCULARIZACION A LA FECHA DE CIERRE RIESGO CONTROL BAJO 4.- PRUEBA GLOBAL DE VENTAS CON BASE A LAS ESTIMACIONES AUTORIZADAS A LOS ANTICIPOS RECIBIDOS DE LAS DIFERENTES OBRAS CONSIDERANDO LAS AMORTIZACIONES 12 12
SE ASIGNA ESTE RIESGO YA QUE LA MAYORA DE LOS INGRESOS PROVIEPROVI NEN PRINCIPALMENTE DE LAS VENTAS DIARIAS DE SUS REPARTIDORES EN EFE EFECTIVO Y UNICAMENTE SE OTORGA CREDITO A LAS CADENAS COMERCI COMERCIALES
3,675,144
5. EFECTUAR INTEGRACIN DE CUENTAS DE COBRO DUDOSO Y DISCUSIN DE COBRABILIDAD POR LOS SALDOS CUYA ANTIGEDAD EXCEDA A 90 DIAS CON SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2005
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PLANEACIN DETALLADA
DEL TO4,121,054 RIESGO DE PROCEDIMIENTO DE TIEMPO EST ESTIMADO DE AUDITORIA TOV.P. V.F. TAL REFERENCIA PAPELES
AUDITORIA INVENTARIOS
AUDITORIA
TRABAJO
RIESGO INHERENTE M MEDIO REPRESENTA EL % 1. ESTUDIO Y EVALUADEL ACTIVO TOTAL DE LA CIN DEL CONTROL INCIA. TERNO.
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SER AUTORIZADA
3. EFECTUAR CORTE DE FORMAS DEL INVENTARIO POR 3 DAS ANTERIORES Y POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO, NO APLICA VERIFICANDO CORRECTO REGISTRO CONTABLE
6. PRUEBA DE COSTO DE VENTAS RIESGO CONTROL BAJO 7. SOLICITAR A LA COMPAA INVENTARIOS FSICOS Y VALIDAR -
LA CIA REALIZA INVEN- CONTRA PRUEBAS FSIINVE TARIOS FSICOS PERIDI- CAS Y MTODOS DE VAPERID COS, MENSUALMENTE, LUACIN. LOS CUALES SON COMP COMPARADOS CON LIBROS Y LA DIFERENCIA SE AJUSTA 8. VALUACIN DE LOS POR LAS POSIBLES ME MER- INVENTARIOS AL CIERRE MAS DEL EJERCICIO 9. CIERRE DE SECCIN Y LIMPIEZA DE PENDIENTES -
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VALOR DEL ACTIVO TOTAL 4,121,054 COMPONENTE SALDO AL 31/12/--RIESGO DE AUDITORIA AUDIT RIESGO INHEINH RENTE BAJO 1. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO. 3 PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA TIEMPO ESTIMADO DE AUDITORIA TOV.P. V.F. TAL REFERENCIA PAPELES TRABAJO
ACTIVO FIJO:
SUBCUENTAS:
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140,947
DEPRECIACIN ACUMULADA -
RIESGO BAJO:
CONTROL
DADO QUE TODAS LAS ADICIONES Y BAJAS DE ACTIVO FIJO ESTA ESTAN
4. EFECTUAR CALCULO GLOBAL AUTORIZADAS POR DE DEPRECIAEL GERENTE GEN GENE- CIN Y AMORRAL DE LA CIA. Y TIZACIN CONLAS CUALES SE TABLE 2
PROPORCION
0.03
FISCAL AL CIERRE DEL EJERCIENCUENTRAN BIEN CIO Y EFECTUAR IDENTIFICADAS EN AMARRES CONLOS REGISTROS TRA REGISTRO RESULTACONTABLES DOS
12
17
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PLANEACIN DETALLADA GENERAL AUDITORIA AL 31 DE DICIEMBRE DE --VALOR DE PASIVO Y CAPITAL 4,121,054 COMPONENTE SALDO AL 31/12/--RIESGO DE AUDITORIA RIESGO INHEINH RENTE ALTO PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA TIEMPO ESTIMAADO DE AUDITORIA V.P. V.F. TOTAL REFERENCIA PAPELES TRABAJO
PROVEEDORES
484,390
1. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO. ACTUALMENTE LA 2. PREPARACION Y COMPAA TIENE ENVIO DE CONFIRPASIVOS CON SUS MACION A PROVEEPROVEEDORES DORES Y ABOGADOS CON LOS QUE TRABAJA LA CIA. AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005 Y VER PAGOS POSTERIORES 3. PRUEBA DE PASIVO NO REGISTRADO POR CHEQUES DE $ 10,000 Y MAYORES DE TODAS LAS CUENTAS BANCARIAS REVISANDO DE ENERO 2005 HASTA LA CONCLUSION DE LA AUDITORIA
10
650,533
RIESGO CONTROL MEDIO: DEBIDO A QUE EL Q CONTROL ES AD ADECUADO LAS R RETENCIONES DE IMPUESTOS SE REGISTRAN Y PAGAN EN FORMA
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PROPORCION
0.16
1 6
17 23
COMPONENTE
RIESGO
PROCEDIMIENTO
TIEMPO ESTIIMADO DE
REFERENCIA
SALDO AL
DE
DE
AUDITORIA
PAPELES
31/12/---
AUDITORIA
TRABAJO
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I.V.A. PAGAR
POR 584,408
20
11,156
COEFICIENTE DE UTILIDAD PAGOS PROVI- AUN P CUANDO QUE SIONALES PODRIA SABEMOS IMPACTAR TIENE PERDIDAS FISCALES POR AMORTIZAR
3,304
12
10
10
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2 12
3 49
DE Y 4,121,054
COMPONENTE
RIESGO
PROCEDIMIENTO
TIEMPO ESTIMADO DE
REFERENCIA
SALDO AL 31/12/---
DE AUDITORIA
DE AUDITORIA
PAPELES TRABAJO
1.INTEGRACION DE LAS DIVERSAS CUENTAS CON COMPAIAS AFILIADAS COMPAIAS AFILIADAS RIESGO INHERENTE MEDIO
LA CIA. TIENE CONCO SILIACIONES ME MENSUALES CON CADA UNA DE SUS FILIAFILI LES
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4. REVISIN DE LA CONCILIACIONES CONSILIADAS ME MEN- DE SALDOS CON SUALENTE POR EL COMPAIAS AFICONTADOR DE LA LIADAS AL 31 DE CIA. DICIEMBRE DE 2005
DE -
DE Y 4,121,054
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COMPONENTE SALDO AL
RIESGO DE
PROCEDIMIENTO DE
REFERENCIA PAPELES
31/12/---
AUDITORIA
AUDITORIA
TRABAJO
CAPITAL CONTABLE
CAPITAL
50,000
ACCIONISTAS.
DEL CONSEJO
2,762,804
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ASAMBLEAS DE ACCIONISTAS.
PLANEACIN DETALLADA
COMPONENTE
RIESGO
PROCEDIMIENTO
REFERENCIA
SALDO AL
DE
DE
AUDITORIA
PAPELES
31/12/---
AUDITORIA
AUDITORIA
V.P. V.F.
TOTAL
TRABAJO
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RESULTADOS
VENTAS NETAS
10,815,204
2.- PRUEBA DE NOMINAS UNO DE LOS RUBROS VERIFICANDO EL CODEL BALANCE GEN GENE- RRECTO CALCULO DE LAS RAL PERCEPCIONES
Y DEDUCCIONES, VERIDADO A JUICIO DEL FICANDO EL CALCULO DE AUDITOR Y LOS P PO- LAS RETENCIONES DE SIBLES ISPT, IMSS 8
PROCED PROCEDI-
MATERIALES
2,279,170
4. REVISION DEL CALCULO DE LA PERDIDA CAMBIARIA REVISANDO PARTIDAS DEL AUXULIAR, LAS MAS IMPORTANTES POR EL PERIODO DE ENERO A AGOSTO, ASIMISMO 5 LA UTILIDAD RIA CAMBIA-
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GASTOS RECTOS
INDI370,824
6.-CALCULO GLOBAL DE IMSS, SAR, INFONAVIT, 10% DE ISR E IVA DE HONORARIOS Y 4 ARRENDAMIENTO Y AMARRE A RESULTADOS
PRODUCTOS FINANCIEROS
3,640 7. EFECTUAR CALCULO GLOBAL DE GASTOS POR HONORARIOS 4 PERSONAS FSICAS, CONSULTORIA , ARRENDAMIENTO Y FLETES
(5,602)
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43
51
PLANEACIN DETALLADA GENERAL AUDITORIA AL 31 DE DID CIEMBRE DE ---CONCEPTO VISITA VISITA PRELIMINAR FINAL TOTAL
GENERAL PLANEACIN ESTRATEGICA PLANEACIN DETALLADA ELABORACION DE E/F's ACION ELABORACIN DE CARTA DE RECOMENDACIN AL CONCO TROL INTERNO ELABORACIN DE CEDULAS SUMARIAS PLATICAS CON FUNCIONAFUNCION RIOS CUADRE DE SUMARIAS Y COTEJO A MAYOR CERRADO CARTA CONFIRMATORIA RESUMEN GENERAL DE AUA DITORIA PLATICAS GERENTE CON SOCIO O 2 15 3 3 2 4 6 3 2 4 6
6 3 2 2 2 2 30
6 6 2 2 2 4 45
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ELABOR
REVIS
DISCUTI
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SUPERVISIN EN LA EJECUCIN DEL TRABAJO. REVISIN DEL PROGRAMA DE AUDITORA, PREPARADO CON BASE EN EL RESULTADO DEL ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO, ASI COMO LAS MODIFICACIONES QUE SE HAGAN DURANTE EL DESARROLLO DE LA AUDITORA.
ANLISIS DE LOS GRADOS DE EXPERIENCIA Y CAPACIDAD PROFESIONAL DE LOS AUDITORES QUE PARTICIPARN EN EL TRABAJO, SI EXISTE UNA CAPACIDAD INFERIOR A LA NECESARIA, DEBER HABER UNA MAYOR SUPERVISIN.
LA REVISIN DEL PLAN GENERAL DE TRABAJO, AS COMO LA DEFINICIN DE LOS OBJETIVOS QUE SE PERSIGUEN EN EL EXAMEN, CON LAS PERSONAS QUE VAN A EJECUTARLO O SUPERVISARLO, PARA ASEGURARSE DE QUE SE DARN LOS PASOS NECESARIOS TENDIENTES A LOGRAR UN TRABAJO DE MXIMA CALIDAD PROFESIONAL. PRIMERA ETAPA.
DISCUSIN DEL PLAN DE TRABAJO PREPARADO POR EL AUDITOR ENCARGADO. EN ESTA ETAPA SE EVALAN LOS ALCANCES DE LOS PROCEDIMIENTOS QUE SE VAN A APLCIAR EN CADA UNA DE LAS REAS, PARA AJUSTARLOS DE ACUERDO CON LA EFICIENCIA DEL CONTROL INTERNO DEL CLIENTE Y CON LOS OBJETIVOS DEL TRABAJO. EN ESTE ASPECTO, LA SUPERVISIN ES MUY IMPORTANTE, PORQUE CON ELLO SE DA CUMPLIMIENTO A LA NORMA DE AUDITORA QUE OBLIGA A ADECUAR LAS PRUEBAS EN FUNCIN DEL CONTROL INTERNO EXISTENTE.
EXPLICACION DE LOS AUDITORES, DE ACUERDO CON EL GRADO DE EXPERIENCIA QUE CADA UNO TENGA, DE LA FORMA EN QUE DEBE REALIZARSE EL TRABAJO, LOS ELEMENTOS DEL CLIENTE CON QUE SE CUENTA PARA EFECTUARLO, Y EL TIEMPO ESTIMADO PARA LA REALIZACIN DE LAS PRUEBAS DE AUDITORA. DURANTE ESTA EXPLICACIN, DEBE DARSE A LOS AUDITORES DE MENOR EXPERIENCIA UNA IDEA DEL PAPEL QUE JUEGAN DENTRO DEL TODO, LA PRUEBA QUE LES HA SIDO ASIGNADA, CON OBJETO DE QUE NO PIERDAN EL OBJETIVO Y EL SENTIDO DE LA PROPORCIN DEL PROCEDIMIENTO QUE VAN A REALIZAR.
PRESENTACIN DE LOS AUDITORES AL PERSONAL DEL CLIENTE CON EL QUE VAN A TRATAR, Y EXPLICACION DE LOS SISTEMAS CONTABLES, REGISTROS Y DEMS ELEMENTOS CON LOS QUE VAN A TRABAJAR.
DISCUCIN Y FIJACIN DEL PRESUPUESTO DE TIEMPO QUE VA A UTILIZAR EL PERSONAL QUE PARTICIPE EN EL TRABAJO.
VIGILANCIA CONSTANTE Y ESTRECHA DEL TRABAJO QUE ESTN REALIZANDO LOS AUDITORES, Y ACLARACIN OPORTUNA DE LAS DUDAS QUE LES VAN SUGIENDO EN EL TRANSCURSO DE SU TRABAJO, EVITANDO DE ESTA MANERA QUE POR FALTA DE SO-
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CONTROL DEL TIEMPO INVERTIDO POR CADA UNO DE LOS AUDITORES, ANALIZANDO LAS VARIACIONES CONTRA LO PRESUPUESTADO. LA VIGILANCIA OPORTUNA DE ESTAS VARIACIONES PUEDE DETECTAR INEFICIENCIAS, O REAS EN LAS QUE SE REQUIERA MODIFICAR EL PROGRAMA DE AUDITORA.
REVISIN OPORTUNA Y MINUCIOSA DE TODOS LOS PAPELES DE TRABAJO PREPARADOS POR LO AUDITORES DE NIVELES INFERIORES. SI LAS PRUEBAS NO FUERON REALIZADAS SATISFACTORIAMENTE, SE EXIGIRN PRUEBAS ADICIONALES, QUE DEBERN REALIZARSE ARA COMPLETAR EL TRABAJO. ESTA REVISIN DEBE SER FUNDAMENTALMENTE DEL CONTENIDO, PERO TAMBIN ABARCA LA FORMA EN QUE SE PREPARARON LOS PAPELES, PARA DEJAR CONSTANCIA DEL TRABAJO EN LA FORMA MS EFECTIVA POSIBLE.
ES RECOMENDABLE QUE ANTES DE EMITIR EL INFORME, UNA PERSONA DEL DESPACHO, PERO AJENA AL TRABAJO ESPECFICO, REVISE LOS BORRADORES Y CIERTOS PAPELES, A FIN DE SATISFACERSE DE QUE SE HA CUMPLIDO CON TODAS LAS NORMAS DE AUDITORA Y QUE LA OPININ QUE SE PRETENDE EMITIR EST JUSTIFICADA Y DEBIDAMENTE AMPARADA POR EL TRABAJO REALIZADO.
LA SUPERVISIN Y LA EVIDENCIA. ESTAMPANDO SU INICIAL SOBRE LOS PAPELES PREPARADOS POR LOS AUDITORES O SUPERVISORES. ES CONVENIENTE QUE EL CONTADOR PBLICO QUE DICTAMINA, INICIALICE AQUELLOS PAPELES QUE POR SU IMPORTANCIA LO AMERITEN.
REVISIN FINAL DEL CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO, PARA CERCIORARSE DE QUE STOS ESTN COMPLETOS Y DE QUE SE HA CUMPLIDO CON LAS NORMAS DE AUDITORA.
HACIENDO LAS ANOTACIONES EN PAPELES DE TRABAJO, COMPLEMENTANDO LAS EFECTUADAS POR LOS AUDITORES DE MENOS EXPERIENCIA, PARA DESCRIBIR DE MEJOR MANERA EL TRABAJO EFECTUADO Y LAS CONCLUSIONES.
REVISIN Y APROBACIN DEL CONTADOR PBLICO QUE DICTAMINA, DEL INFORME QUE RESULTA DEL TRABAJO DE AUDITORA
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PREPARANDO INFORMES SOBRE LA ACTUACIN DE LOS AUDITORES, EN DONDE NORMALMENTE SE INDIQUEN LOS TRABAJOS QUE SE EFECTUARON, LA EFECTIVIDAD CON QUE LOS HICIERON, EL GRADO DE
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MEDIANTE LA PREPARACIN DE UN MEMORNDUM RESUMEN DE LA REVISIN, QUE AYUDE, TANTO AL PERSONAL QUE REALIZA EL TRABAJO DE AUDITORA, COMO A LAS DIFERENTES PERSONAS QUE DESARROLLAN FUNCIONES DE SUPERVISIN, INCLUYENDO AL CONTADOR PUBLICO QUE DICTAMINA; CERCIORARSE DE QUE LA AUDITORA FUE REALIZADA DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORA. ESTE MEMORNDUM RESUME INFORMACIN QUE YA SE ENCUENTRA EN LOS PAPELES DE TRABAJO DE LA AUDITORA: LIMITACIONES SOBRE EL ALCANCE, PROBLEMAS ESPECIALES ENCONTRADOS Y SU SOLUCIN, DECISIONES SOBRE LOS AJUSTES, CAMBIOS EN LAS PRCTICAS CONTABLES, OPERACIONES DESCONTINUADAS, SITUACIONES IRREGULARES, INCERTIDUMBRES, CONTINGENCIAS Y OTROS.
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FINANZAS.
ANALISIS DE FINANCIEROS
SEGUNDA PARTE
ESTADOS
C.P. MIGUEL ANGEL GUTIERREZ CORTEZ tupresa@prodigy.net.mx C.P.C. MAGDALENO HERNANDEZ DE SANTIAGO hdezdestgo@prodigy.net.mx
El primer paso en un anlisis financiero incluye una evaluacin de las razones de la empresa. Las razones estn diseadas para mostrar las relaciones entre los rubros del estado financiero dentro de las empresas y entre las mismas. Traducir las cifras contables en valores relativos, o razones, permite comprar la posicin financiera de una empresa con la de otra, a pesar de que sus tamaos difieran en forma significativa. RAZONES FINANCIERAS Las razones financieras pueden dividirse en cuatro grupos bsicos: razones de liquidez y actividad, razones de endeudamiento, razones de rentabilidad y razones de cobertura o reserva. Los primeros dos grupos de ndices dependen en muy alto grado de los datos que se toman del estado de posicin financiera, en tanto los otros dos grupos dependen en gran parte de los datos que aparecen en el estado de resultados. Como regla general, los insumos necesarios para un buen anlisis financiero incluyen, por lo menos, el Estado de Resultados y el Estado de Posicin Financiera.
Como hemos visto en la primera parte, los estados financieros ofrecen informacin de la posicin de una empresa en un punto en el tiempo, as como de sus operaciones durante el periodo pasado. Sin embargo, el valor real de los estados financieros radica en el hecho de que se pueden utilizar para pronosticar la posicin financiera de la empresa y determinar los ingresos y dividendos. Desde el punto de vista de un inversionista, la finalidad del anlisis de estados financieros es pronosticar el futuro; desde el punto de vista del directivo, el anlisis de estados financieros es til como una forma de anticipar condiciones futuras, pero lo ms importante, como punto de partida planear acciones que inAO 1. NUMERO 4. SEPTIEMBRE DE 2011.
RAZONES DE ACTIVIDAD O DE ADMINISTRACION DE ACTIVOS Las razones de administracin de activos, miden con cunta eficiencia la empresa administra sus activos. Estas razones estn diseadas para responder lo siguiente: la cantidad total de cada tipo de activo reportada en el Estado de Posicin Financiera parece razonable, demasiado alta o demasiado bajas en vista de los niveles de venta actuales o proyectadas? Las empresas invierten en activos para generar ingresos tanto en periodo actual como en periodos futuros. Si las empresas tienen demasiados activos, sus gastos por intereses sern demasiado altos; por tanto, sus utilidades disminuirn. Por otro lado, debido a que la produccin se ve afectada por la capacidad de los activos, si los activos son demasiado bajos, se pueden perder ventas rentables debido a que la empresa no puede fabricar productos suficientes. Rotacin de inventarios = Costo de ventas Inventario promedio La rotacin resultante es significativamente solamente cuando se compara con la de otras empresas en el mismo campo industrial o a la rotacin anterior del inventario de la empresa.
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Rotacin de cuentas por pagar. La rotacin de cuentas por pagar es semejante a la rotacin de cuentas por cobrar. Sirve para calcular el nmero de veces que las cuentas por pagar se convierten en efectivo en el curso del ao y se define como sigue: Rotacin de cuentas por pagar= Compras anuales a crdito Promedio de cuentas por pagar Plazo promedio de cuentas por pagar = 360______________ Rotacin de cuentas por pagar El plazo promedio de las cuentas por pagar puede calcularse directamente utilizando la siguiente frmula: Plazo promedio de cuentas por pagar =
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Rotacin de cuentas por cobrar. La rotacin de cuentas por cobrar de la empresa es una medida de su liquidez o actividad y se define como sigue: Rotacin de cuentas por cobrar = Ventas anuales a crdito Promedio de cuentas por cobrar
BIBLIOGRAFIA. Fundamentos de Administracin Financiera.- Laurence y J Gitman.- Editorial Harla, S.A. de C.V., 1978. Fundamentos de Administracin Financiera.- Scott Besley y Eugene F. Brigham.- Editorial Cengage Learning. 14a. Edicin 2009.
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NORMAS
NIF C-6
DE INFORMACION FINANCIERA.
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. (Segunda Parte)
C.P.C. Carlos Bautista Snchez cbautista@solfie.com.mx
Twitter: @SOLFIECarlos
reconocer, en el costo de adquisicin de un componente, los costos derivados del mantenimiento peridico o reparaciones del componente. 4) Principales rubros. Terrenos. El costo de adquisicin de los terrenos debe incluir el precio de adquisicin, honorarios y gastos notariales, indemnizaciones o privilegios pagados sobre la propiedad a terceros, comisiones a agentes, impuestos de traslacin de dominio, honorarios de abogados y gastos de localizacin; entre otros. Edificio. Su costo debe incluir la construccin, instalaciones y equipo de carcter permanente; adems, permisos de construccin, honorarios de arquitectos e ingenieros, costo de planeacin e ingeniera, gastos legales y notariales, comisiones a agentes, impuestos de traslacin de dominio, honorarios de abogados y gastos de ubicacin, entre otros. El periodo de construccin de un edificio termina cuando el bien est en condiciones de servicio, independientemente de la fecha programada para que entre en operacin. Edificio. Deben incluirse como costos de adquisicin de la maquinaria y equipo (equipo de produccin, equipo de transporte, equipo de computo y otros) los costos de transporte, de instalacin, dere-
Viene de la Primera Parte Reconocimiento Inicial 1) Norma General 2) Elementos del costo de adquisicin 3) Modificaciones al costo inicial Existen inspecciones y mantenimientos mayores, adaptaciones, mejoras o reconstrucciones, que tienen el efecto de prolongar de forma importante la vida til de un componente mas all de la estimada originalmente, o de aumentar su productividad. De ser este el caso, debe drsele un tratamiento especial como Inspecciones y mantenimientos mayores y/o reconstrucciones. Sin embargo, la entidad no debe
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5) Intercambio de Activos. Una entidad debe determinar si una transaccin de intercambio tiene sustancia comercial al considerar la medida en la cual se espera que cambien sus flujos de efectivo futuros como resultado de la transaccin. Una transaccin de intercambio tiene sustancia comercial si:
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6) Otras Consideraciones. Las piezas de repuesto, refacciones y el equipo auxiliar se reconocen habitualmente como inventarios y son aplicados a los resultados del periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes, refacciones y el equipo de respaldo que la entidad espera utilizar durante mas de un periodo cumplen normalmente las condiciones para ser calificados como componente segn las reglas de valuacin. De forma similar, si las piezas de repuesto, refacciones y el equipo auxiliar solo pudieran ser utilizados con relacin a un componente deben reconocerse como componentes.
Reconocimiento Posterior
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TESIS
A continuacin reproducimos algunas de las tesis de jurisprudencia ms relevantes del mes de Julio de 2011, las cuales pueden ser confirmadas desde su fuente original: http://www2.scjn.gob.mx/ius2006
No quiero dejar de pasar la oportunidad de recomendarles ampliamente que una vez teniendo el registro y habiendo localizado la tesis respectiva en la pgina de la SCJN, se ubique y se estudie la EJECUTORIA respectiva, la cual contiene todos los razonamientos lgico-jurdicos que llevaron a resolver el asunto en el sentido dado, y que dio origen a la mencionada tesis.
Registro No. 161557 Localizacin: Novena poca Instancia: Primera Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIV, Julio de 2011 Pgina: 138 Tesis: 1a./J. 62/2011 Jurisprudencia Materia(s): Constitucional MULTAS FISCALES. TRATNDOSE DE LAS IMPUESTAS POR EL INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, TANTO FORMALES COMO SUSTANTIVAS, NO RIGE LA GARANTA DE PREVIA AUDIENCIA. Tratndose de las multas fiscales impuestas por la comisin de infracciones vinculadas directamente tanto con la obligacin de pagar las contribuciones que el Estado impone de manera imperativa y unilateral (obligaciones sustantivas), como con la relativa a los medios de control en la recaudacin, cuyo objeto es facilitar la gestin tributaria (obligaciones formales), no rige la garanta de previa audiencia contenida en el artculo 14 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, sino que los particulares pueden ser escuchados en su defensa con posterioridad al acto de autoridad. Lo anterior es as, pues conforme a las ejecutorias emitidas por el Tribunal en Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin de las que deriv la jurisprudencia 110, publicada en la pgina 141 del Tomo I, Materia Constitucional, del Apndice al Semanario Judicial de la Federacin 1917-2000, con el rubro: "AUDIENCIA, GARANTA DE. EN MATERIA IMPOSITIVA, NO ES NECESARIO QUE SEA PREVIA.", la referida excepcin se justifica porque la facultad econmica coactiva constituye una atribucin del fisco que le permite hacer efectivos los crditos a favor de la hacienda pblica, por lo cual, la subsistencia del Estado y sus instituciones debe prevalecer frente al derecho de los particulares a ser escuchados antes del acto de autoridad, mxime que ste puede impugnarse mediante los recursos y juicios procedentes. De ah que si las multas fiscales son actos derivados de la mencionada facultad econmica estatal, la garanta de audiencia se respeta si con posterioridad a la cuantificacin de la sancin los contribuyentes son escuchados en su defensa, lo cual se cumple en tanto que tienen un plazo de cuarenta y cinco das para promover el recurso de revocacin ante la misma autoridad, o el juicio de nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, para desvirtuar los hechos que se les imputan como omitidos (la contribucin o la formalidad exigida) antes de que inicie el procedimiento administrativo de ejecucin. Amparo directo en revisin 1261/2008. Gadu Sistemas, S.A. de C.V. 29 de octubre de 2008. Mayora de cuatro votos. Disidente: Juan N. Silva Meza. Ponente: Sergio A. Valls Hernndez. Secretaria: Paola Yaber Coronado. Amparo directo en revisin 1121/2010. Hilados y Tejidos San Jorge, S.A. de C.V. 1o. de septiembre de 2010. Cinco votos. Ponente Olga Snchez Cordero de Garca Villegas. Secretario: Jorge Roberto Ordez Escobar. Amparo directo en revisin 1648/2010. Transportes Gommar, S.A. de C.V. 20 de octubre de 2010. Unanimidad
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Registro No. 161669 Localizacin: Novena poca Instancia: Primera Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIV, Julio de 2011 Pgina: 288 Tesis: 1a. CXXXIX/2011 Tesis Aislada Materia(s): Administrativa CONSULTA FISCAL. EL CUARTO PRRAFO DEL ARTCULO 34 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN CONSTITUYE UNA NORMA DE CARCTER ADJETIVO O PROCEDIMENTAL. Del citado precepto se advierte que la "consulta fiscal", tiene como finalidad generar certeza jurdica en el sujeto pasivo de la relacin tributaria, respecto del criterio de la autoridad fiscal, cuando estima dudosa la interpretacin y/o aplicacin de alguna norma legal a una situacin real y concreta, para lo cual acude ante sta solicitndole que emita su opinin en torno a la situacin especfica consultada. Asimismo, prev cules son los efectos y las consecuencias de las respuestas desfavorables a los particulares, las cuales se traducen en lo siguiente: a) la respuesta adversa al particular no surte efecto legal alguno, por lo que no le vincula a su observancia, es decir, no produce afectacin a su esfera jurdica; b) nicamente tiene el carcter de resolucin, aquella en la que la autoridad aplique el criterio contenido en la respuesta desfavorable, lo que implica que condiciona su eficacia jurdica a la existencia de un acto concreto de aplicacin; c) se establece, a favor del particular, la posibilidad de combatir, a travs de los medios de defensa -recurso de revocacin o juicio de nulidad-, dichas resoluciones. De lo anterior se concluye que el cuarto prrafo del artculo 34 del Cdigo Fiscal de la Federacin, constituye una norma de carcter adjetivo o procedimental, en tanto que la posibilidad de impugnar no es otra cosa que el reconocimiento del derecho de accin del particular para acudir ante un rgano del Estado a exigir el desempeo de la funcin jurisdiccional, es decir, se trata de un derecho de defensa oponible al acto administrativo, que afecta la esfera de derechos del particular. Amparo directo en revisin 192/2011. Casa Ley, S.A. de C.V. 8 de junio de 2011. Cinco votos. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretaria: Mara Dolores Omaa Ramrez.
Registro No. 161630 Localizacin: Novena poca Instancia: Primera Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIV, Julio de 2011 Pgina: 292 Tesis: 1a. CXXIII/2011 Tesis Aislada Materia(s): Administrativa EMPRESARIAL A TASA NICA. EL CRDITO ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 11 DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, ES AJENO A LA MECNICA INHERENTE Y LGICA PROPIAMENTE FISCAL DE DICHO IMPUESTO, RAZN POR LA QUE DEBE CONSIDERARSE COMO UN CRDITO "NO ESTRUCTURAL". El crdito regulado por el artculo 11 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, justifica su establecimiento en razn de la voluntad de fomentar la inversin en activos productivos de las empresas, en la medida en que el propio impuesto empresarial a tasa nica autoriza la deduccin total en el ejercicio en que se realizan, de las inversiones en activos, terrenos, maquinaria y equipo. En este sentido, el legislador reflexion sobre la conveniencia de permitir que este concepto encontrara un reflejo en el impuesto sobre la renta que, en principio, no se da en automtico, en la medida en que este ltimo tributo autoriza, como regla general, la deduccin lineal de las inversiones. En ese sentido, del dictamen de la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico de la Cmara de Dipu-
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Registro No. 161623 Localizacin: Novena poca Instancia: Primera Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIV, Julio de 2011 Pgina: 293 Tesis: 1a. CXXVI/2011 Tesis Aislada Materia(s): Constitucional FIRMA ELECTRNICA AVANZADA. EL ARTCULO 19-A DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN QUE LA PREV COMO MEDIO PARA QUE LAS PERSONAS MORALES CUMPLAN CON SUS OBLIGACIONES FISCALES, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE EXACTA APLICACIN DE LA LEY PENAL. La Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha sostenido que el principio de exacta aplicacin de la ley penal est dirigido a prohibir la imposicin de penas que no estn establecidas por una ley exactamente aplicable al delito de que se trate. Por otra parte, el artculo 19-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece la forma en que las personas morales deben cumplir con sus obligaciones fiscales, ya sea a travs de su firma electrnica avanzada, o bien, la de su representante legal, as como las cuestiones atinentes a la tramitacin de los datos de creacin de la firma. En ese sentido, dicho precepto, al no establecer una conducta de accin u omisin tpica y antijurdica sancionada con pena de prisin y/o una multa, no puede analizarse a la luz del principio de exacta aplicacin de la ley penal contenido en el artculo 14 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y, por ende, no lo viola. Amparo en revisin 226/2011. 11 de mayo de 2011. Cinco votos. Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretaria: Rosalba Rodrguez Mireles. Amparo en revisin 57/2011. 1o. de junio de 2011. Cinco votos. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretario: Jorge Antonio Medina Gaona.
Registro No. 161622 Localizacin: Novena poca Instancia: Primera Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIV, Julio de 2011 Pgina: 294 Tesis: 1a. CXXVII/2011 Tesis Aislada Materia(s): Constitucional FIRMA ELECTRNICA AVANZADA. EL ARTCULO 19-A, TERCER PRRAFO, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE DEFENSA ADECUADA. El artculo 20, apartado A, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, antes de la reforma publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 18 de junio de 2008, establece las garantas que en todo proceso penal tendr el inculpado, entre las que se encuentran que se le recibirn los testigos y dems pruebas que ofrezca, as como que se le defienda por un abogado, persona de confianza, o bien, un defensor de oficio designado por la autoridad ante la que declare, lo que se entiende como el derecho a una defensa adecuada. Por otra parte, el artculo 19-A, tercer prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, prev: "Se presumir sin que se admita prueba en contrario, que los documentos digitales que contengan firma electrnica avanzada de las personas morales, fueron presentados por el administrador nico, el presidente del consejo de administracin o la persona
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Registro No. 161594 Localizacin: Novena poca Instancia: Primera Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIV, Julio de 2011 Pgina: 295 Tesis: 1a. CXXXII/2011 Tesis Aislada Materia(s): Constitucional JUEGOS CON APUESTAS Y SORTEOS. EL ARTCULO 20, ANTEPENLTIMO PRRAFO, DE LA LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIN Y SERVICIOS QUE PREV LA SANCIN CONSISTENTE EN LA CLAUSURA DEL ESTABLECIMIENTO DONDE SE LLEVEN A CABO, VIOLA LA GARANTA DE AUDIENCIA (LEGISLACIN VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE JULIO DE 2010). El citado precepto, al establecer la posibilidad de que la autoridad administrativa imponga la sancin consistente en la clausura de uno a dos meses del establecimiento o establecimientos donde se realicen las actividades de juegos con apuestas y sorteos, cuando se advierta el incumplimiento a la obligacin de llevar sistemas de cmputo y proporcionar al Servicio de Administracin Tributaria, en forma permanente, la informacin en lnea y en tiempo real del sistema central de apuestas, viola la garanta de audiencia contenida en el artculo 14 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, pues al constituir un acto privativo, debe concederse la indicada garanta constitucional en la que se cumplan las formalidades del procedimiento. No pasa inadvertido que en el propio artculo se excepta de la aplicacin de la sancin a los contribuyentes cuyo incumplimiento se deba a fallas en los sistemas de cmputo, por causas no imputables a ellos, cuando se presente el aviso correspondiente; sin embargo, ello no significa que se establezca implcitamente a favor de stos un procedimiento en el que se les otorgue la oportunidad de ofrecer pruebas y alegar lo que a su derecho convenga, ya que esto no constituye una forma de materializacin de la garanta constitucional de audiencia previa al acto de privacin respectivo. Amparo en revisin 706/2010. Espectculos Latinoamericanos Deportivos, S.A. de C.V. 10 de noviembre de 2010. Unanimidad de cuatro votos. Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretaria: Dolores Rueda Aguilar.
Registro No. 161579 Localizacin: Novena poca Instancia: Primera Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIV, Julio de 2011 Pgina: 298 Tesis: 1a. CXXII/2011 Tesis Aislada Materia(s): Administrativa LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN PARA EL EJERCICIO FISCAL DE 2010. EL CONTENIDO DE SU ARTCULO 22 ALUDE A UN MECANISMO QUE NO ES ESENCIAL EN LA COMPLEMENTARIEDAD ENTRE EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y EL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA.
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Registro No. 161578 Localizacin: Novena poca Instancia: Primera Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIV, Julio de 2011 Pgina: 299 Tesis: 1a. CXVIII/2011 Tesis Aislada Materia(s): Constitucional LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN PARA EL EJERCICIO FISCAL DE 2010. EL CONTENIDO DEL ARTCULO 22 DE DICHO ORDENAMIENTO NO ES AJENO A LA MATERIA TRIBUTARIA SUSTANTIVA. El ltimo prrafo del artculo 22 de la Ley de Ingresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal de 2010 prev que, para los efectos del artculo 11, tercer prrafo, de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, el monto del crdito fiscal a que se refiere dicho artculo no podr acreditarse por el contribuyente contra el impuesto sobre la renta causado en el ejercicio en el que se gener el crdito. Ahora bien, resulta incorrecto sostener que la materia del citado numeral 22 es ajena a la naturaleza y teleologa que la Constitucin Federal le confiri a la Ley de Ingresos y que dicha ley no debera contener disposiciones sustantivas fiscales. En ese sentido, no debe concluirse que cuando se est ante normas que afecten la determinacin de la obligacin tributaria sustantiva, la medida respectiva tendra que localizarse forzosamente en las leyes de cada uno de los impuestos, al tener la Ley de Ingresos una finalidad diversa. Lo anterior es as, pues del contenido de dicho artculo 22 deriva la naturaleza tributaria de la referida disposicin, la cual est dirigida a eliminar la posibilidad de disminuir dicho concepto contra el impuesto sobre la renta del ejercicio. En este caso, el legislador no consider necesario reformar el artculo 11 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, sino que, por conducto de la Ley de Ingresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal de 2010, decidi modificar la manera en la que podra aprovecharse dicho crdito, originalmente regulado por el aludido numeral 11. De esta forma, no puede pasarse por alto que el contenido propio del artculo 22 de la Ley de Ingresos no es ajeno a la materia tributaria sustantiva, pues regula un
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Registro No. 161577 Localizacin: Novena poca Instancia: Primera Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIV, Julio de 2011 Pgina: 300 Tesis: 1a. CXXI/2011 Tesis Aislada Materia(s): Administrativa LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN PARA EL EJERCICIO FISCAL DE 2010. LA PROHIBICIN ESTABLECIDA EN SU ARTCULO 22, HACE REFERENCIA A UN CONCEPTO PROPIO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y LA FORMA EN QUE STE DEBE SER APLICADO. Segn la mecnica establecida para el impuesto empresarial a tasa nica, una vez determinado el impuesto del ejercicio, ste podr disminuirse conforme al artculo 8 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, con diversos crditos, entre los cuales destaca el establecido en el artculo 11 de dicho ordenamiento. As, cuando el monto de las deducciones autorizadas sea mayor que los ingresos gravados del ejercicio, los contribuyentes tendrn derecho a un crdito por el monto que resulte de aplicar la tasa del impuesto a la diferencia referida. Dicho crdito podr acreditarse, en la generalidad de los casos, contra el impuesto empresarial a tasa nica del ejercicio, as como contra los pagos provisionales, en los siguientes diez ejercicios hasta agotarlo. Ahora bien, hasta el ejercicio de 2009, el monto del crdito de referencia poda acreditarse contra el impuesto sobre la renta causado en el mismo ejercicio; caso en el que dicho crdito ya no poda aplicarse contra el impuesto empresarial a tasa nica y su aplicacin no daba derecho a devolucin. Posteriormente, el artculo 22 de la Ley de Ingresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal de 2010, elimin la posibilidad de acreditar dicho concepto contra el impuesto sobre la renta del ejercicio en el que se genera el crdito. De lo anterior se sigue que la operacin del crdito respectivo no versa sobre el impuesto empresarial a tasa nica, ni respecto del sistema que ste integra con el impuesto sobre la renta, sino nica y exclusivamente sobre la delimitacin del crdito fiscal como un concepto propio del impuesto sobre la renta, y la forma en la que ha de determinarse el impuesto sobre la renta a cargo del causante, tomando en cuenta la posibilidad de disminuir el impuesto causado. De esta manera, en este tipo de casos no es vlido sostener que la existencia de un crdito respectivo materializa un sistema tributario complementario entre ambos impuestos, as como en el presente caso dicha conclusin no puede desprenderse de la procedencia o improcedencia de la aplicacin del crdito por base negativa del impuesto empresarial a tasa nica. Amparo en revisin 841/2010. Premezclas y Vitaminas Tepa, S.A. de C.V. 12 de enero de 2011. Unanimidad de cuatro votos. Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo.
Registro No. 161576 Localizacin: Novena poca Instancia: Primera Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIV, Julio de 2011 Pgina: 301 Tesis: 1a. CXXIV/2011 Tesis Aislada Materia(s): Constitucional LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN PARA EL EJERCICIO FISCAL DE 2010. LA PROHIBICIN ESTABLECIDA EN SU ARTCULO 22, NO PUEDE CONSTITUIR UNA VIOLACIN AL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. El referido precepto legal prev que para los efectos del artculo 11, tercer prrafo, de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, el monto del crdito fiscal a que se refiere dicho artculo no podr acreditarse por el contribuyente contra el impuesto sobre la renta causado en el ejercicio en el que se gener el crdito. Tal motivacin
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Registro No. 161575 Localizacin: Novena poca Instancia: Primera Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIV, Julio de 2011 Pgina: 302 Tesis: 1a. CXIX/2011 Tesis Aislada Materia(s): Constitucional LEY DE INGRESOS. LA CONSTITUCIN NO PROHBE QUE POR VIRTUD DE STA PUEDA MODIFICARSE UN ELEMENTO REGULADO PREVIAMENTE EN LA LEGISLACIN PROPIA DE ALGN IMPUESTO. Si bien es posible hacer juicios sobre lo eficiente que puede resultar la regulacin de una determinada institucin en diversos cuerpos normativos, o sobre los efectos que esta circunstancia tendra sobre el cumplimiento de la norma, al motivar que el contribuyente deba acudir a varios textos legales para conocer las consecuencias jurdicas de determinadas hiptesis, lo cierto es que no puede afirmarse que la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos prohba que una Ley de Ingresos modifique un elemento regulado previamente en la legislacin propia de algn impuesto. En ese sentido, en el orden jurdico mexicano no se aprecia la existencia de un principio de reserva de cdigo, por virtud del cual todas las disposiciones relevantes para determinada materia deberan contemplarse en un solo y nico cuerpo normativo, extremo que no slo no ha sido reconocido en una decisin de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, sino que no podra encontrar asidero en el texto constitucional. Amparo en revisin 841/2010. Premezclas y Vitaminas Tepa, S.A. de C.V. 12 de enero de 2011. Unanimidad de cuatro votos. Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo.
Registro No. 161574 Localizacin: Novena poca Instancia: Primera Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIV, Julio de 2011 Pgina: 303 Tesis: 1a. CXVII/2011 Tesis Aislada Materia(s): Constitucional LEYES DE INGRESOS DE LA FEDERACIN. NO POSEEN UN CONTENIDO MERAMENTE INFORMATIVO, SINO QUE PUEDEN REGULAR ASPECTOS NORMATIVOS TRIBUTARIOS. Ningn precepto de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos prev que la Ley de Ingresos de la Federacin deba tener slo un carcter; por el contrario, los juicios que han llegado a realizarse sobre el particular, permiten sostener que la Ley de Ingresos debe tener un contenido normativo especfico, como lo es legislar
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Registro No. 161550 Localizacin: Novena poca Instancia: Primera Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIV, Julio de 2011 Pgina: 304 Tesis: 1a. CXIII/2011 Tesis Aislada Materia(s): Constitucional NORMA REGLAMENTARIA. CON SU EMISIN NO PUEDE SUBSANARSE ALGUNA IRREGULARIDAD DEL LEGISLADOR FEDERAL QUE CONVALIDE EL VICIO DE INCONSTITUCIONALIDAD QUE PUDIERA TENER LA LEY. No es por conducto de la facultad reglamentaria prevista en el artculo 89, fraccin I, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, que el Poder Ejecutivo puede subsanar los vicios de inconstitucionalidad de un precepto emanado del Poder Legislativo, pues con independencia de que el Presidente de la Repblica est facultado para emitir normas de carcter general a travs de los reglamentos, no es posible que dicha facultad sea el vehculo a travs del cual se consiga la correccin de los aspectos cuestionables de la legislacin, soslayando el vicio de inconstitucionalidad que posee la norma que pretende reglamentar. De tal forma, la va por la cual una jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin que declara la inconstitucionalidad de una norma dejara de tener aplicacin, necesariamente pasa por la emisin de un nuevo acto legislativo que altere las condiciones por las que legalmente se rige el dispositivo legal de que se trate, pues la modificacin de lo preceptuado en ste puede darse en un artculo o una fraccin diversa, segn la tcnica legislativa adoptada, caso en el cual correspondera al Poder Judicial Federal el anlisis del o los nuevos preceptos, a fin de valorar su constitucionalidad. Por tanto, no puede suponerse que la emisin de una norma reglamentaria puede tener efectos equivalentes a los de una modificacin legal, derivada del proceso legislativo que la Ley Suprema establece para respetar el principio democrtico y la configuracin del sistema legal por los representantes del pueblo soberano. Esto es as, pues al no provenir el reglamento de un proceso legislativo y no legitimarse directamente a travs del principio democrtico, la correccin que incorporara la norma reglamentaria, en relacin con el vicio de inconstitucionalidad observado en la jurisprudencia, queda a disposicin del Ejecutivo, el cual puede modificar, adicionar o derogar la disposicin reglamentaria supuestamente convalidante. Amparo en revisin 619/2010. Conductores Tecnolgicos de Jurez, S.A. de C.V. 27 de octubre de 2010. Unanimidad de cuatro votos. Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo.
Registro No. 161517 Localizacin: Novena poca Instancia: Primera Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIV, Julio de 2011 Pgina: 306 Tesis: 1a. CXL/2011 Tesis Aislada Materia(s): Constitucional PRESUNCIN DE INGRESOS Y DEL VALOR DE ACTOS O ACTIVIDADES. EL ARTCULO 59, FRACCIN III, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN NO VIOLA EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. Si bien el citado precepto prev la facultad de comprobacin de ingresos y valores de actos o actividades a
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Registro No. 161487 Localizacin: Novena poca Instancia: Primera Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIV, Julio de 2011 Pgina: 308 Tesis: 1a. CXV/2011 Tesis Aislada Materia(s): Constitucional RENTA. EL ARTCULO 43-A DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO EXCEDE LA FACULTAD REGLAMENTARIA DEL PRESIDENTE DE LA REPBLICA. Conforme al artculo 89, fraccin I, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, el titular del Poder Ejecutivo Federal puede expedir normas reglamentarias de las leyes emanadas del Congreso de la Unin. En relacin con lo anterior, este alto tribunal ha reconocido que no obstante el hecho de que las normas de carcter legal y las reglamentarias sean materialmente similares, provienen de distintos entes jurdicos del Estado, lo cual tiene consecuencias diferentes en ambos casos. Ahora bien, el artculo 43-A del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, al prever que cuando el monto de las prestaciones de previsin social exceda los lmites establecidos en el artculo 31, fraccin XII, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, dicho excedente ser deducible nicamente cuando el patrn cubra por cuenta del trabajador el impuesto que corresponda al excedente, considerndose como ingreso para el trabajador por el mismo concepto, debiendo efectuarse las retenciones respectivas, pretende subsanar los vicios de inconstitucionalidad contenidos en el precepto legal que debera nicamente reglamentar, lo cual se materializara al permitir la deduccin de los gastos de previsin social, en lo referente al excedente erogado que no hubiera podido deducirse en los trminos del indicado artculo 31, fraccin XII, lo que excede la facultad reglamentaria del Presidente de la Repblica, pues contradice lo dispuesto legalmente, ya que la intencin del legislador era limitar la deduccin de los gastos de previsin social, mientras que la de la disposicin reglamentaria es establecer requisitos para hacer deducible la parte que la ley no autoriza deducir. Dicha situacin va ms all de lo que la facultad reglamentaria del Ejecutivo Federal puede aportar al ordenamiento, considerando que el artculo 31, fraccin XII, declarado inconstitucional por el Tribunal en Pleno, no ha sido modificado por el rgano del Estado al que le corresponde tal funcin; por ende, los vicios de inconstitucionalidad observados por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, an afectan a dicho numeral. Amparo en revisin 619/2010. Conductores Tecnolgicos de Jurez, S.A. de C.V. 27 de octubre de 2010. Unanimidad de cuatro votos. Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo.
Registro No. 161483 Localizacin: Novena poca Instancia: Primera Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIV, Julio de 2011 Pgina: 308
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Registro No. 161482 Localizacin: Novena poca Instancia: Primera Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIV, Julio de 2011 Pgina: 309 Tesis: 1a. CXX/2011 Tesis Aislada Materia(s): Administrativa RENTA Y EMPRESARIAL A TASA NICA. CRITERIOS QUE PERMITEN IDENTIFICAR MECANISMOS DE COMPLEMENTARIEDAD ENTRE AMBOS IMPUESTOS. Cuando la Suprema Corte de Justicia de la Nacin conoce de un caso en el cual es posible acreditar la complementariedad entre el impuesto sobre la renta y el impuesto empresarial a tasa nica, es necesario determinar que los mecanismos inherentes a dichos gravmenes deben atender a los siguientes criterios: a) el de hacer tributar, a travs del sistema complementario establecido entre ambos gravmenes, a quienes no estaban pagando impuesto sobre la renta; b) el de permitir que quien efectivamente est pagando impuesto sobre la renta no tenga que verse necesariamente obligado a pagar el impuesto empresarial a tasa nica, justamente en la medida en la que ya cubre el primero de dichos gravmenes; c) el de conservar una relacin proporcionada y razonable entre el impuesto empresarial a tasa nica causado y el impuesto sobre la renta acreditable, a la luz de la intencin de constituir al primero de ellos como un mecanismo de control del segundo, en los casos en los que los mismos conceptos generen ambas contribuciones; y, d) el de provocar la menor afectacin econmica posible con el establecimiento del impuesto empresarial a tasa nica.
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Registro No. 161615 Localizacin: Novena poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIV, Julio de 2011 Pgina: 1803 Tesis: I.4o.A. J/99 Jurisprudencia Materia(s): Administrativa IMPROCEDENCIA DEL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. LOS TRIBUNALES COLEGIADOS DE CIRCUITO NO ESTN OBLIGADOS A ANALIZARLA EN LA REVISIN FISCAL SI NO SE HIZO VALER ANTE EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA, EN ATENCIN A LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LEGALIDAD Y SEGURIDAD JURDICA. Los Tribunales Colegiados de Circuito no estn obligados a estudiar en la revisin fiscal las causales de improcedencia que no se hicieron valer en el juicio contencioso administrativo, en atencin a los principios constitucionales de legalidad y seguridad jurdica pues, aun cuando la Sala del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa no se haya pronunciado al respecto, la revisin fiscal, si bien es cierto que es un medio ordinario de control de legalidad anlogo a una segunda instancia, tambin lo es que resulta ser de naturaleza excepcional, sin que la ley prevea de manera expresa y estricta la obligacin de los Tribunales Colegiados de Circuito de determinar y resolver sobre la improcedencia del juicio y el consecuente sobreseimiento, que en la primera instancia pudieran haberse actualizado pero sin que tal pretensin se hubiera deducido a partir de las resoluciones que ante ellos se recurran. A mayor abundamiento, un fallo de tal naturaleza contravendra tambin el principio de derecho non reformatio in peius, pues perjudicara a los justiciables que cuentan con una sentencia que anula el acto que impugnaron y los dejara inauditos, destruyendo un privilegio que les fue concedido y no fue materia de agravio, por falta de oportunidad de comparecer a desplegar su defensa. CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. Revisin fiscal 210/2006. Director General de Asuntos Jurdicos de la Procuradura General de la Repblica. 6 de septiembre de 2006. Unanimidad de votos. Ponente: Jess Antonio Nazar Sevilla. Secretario: Antonio Villaseor Prez. Revisin fiscal 643/2010. Subdirectora de lo Contencioso, en suplencia por ausencia de la Directora Jurdica del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado. 17 de febrero de 2011. Unanimidad de votos. Ponente: Jess Antonio Nazar Sevilla. Secretario: Marco Antonio Prez Meza. Revisin fiscal 616/2010. Directora Jurdica del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado. 24 de marzo de 2011. Unanimidad de votos. Ponente: Jean Claude Tron Petit. Secretaria: Aide Pineda Nez. Revisin fiscal 39/2011. Directora Jurdica del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado. 28 de abril de 2011. Unanimidad de votos. Ponente: Jean Claude Tron Petit. Secretaria: Alma Flores Rodrguez. Revisin fiscal 664/2010. Directora Jurdica del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado. 6 de mayo de 2011. Unanimidad de votos. Ponente: Jean Claude Tron Petit. Secretario: Alfredo A. Martnez Jimnez.
Registro No. 161614 Localizacin: Novena poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIV, Julio de 2011 Pgina: 1810 Tesis: I.4o.A. J/100 Jurisprudencia Materia(s): Administrativa IMPROCEDENCIA DEL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. SU EXAMEN OFICIOSO POR EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA NO IMPLICA QUE STE DEBA VERIFICAR
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Registro No. 161589 Localizacin: Novena poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIV, Julio de 2011 Pgina: 2057 Tesis: VI.1o.A.329 A Tesis Aislada Materia(s): Administrativa JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. ES OPORTUNA LA PRESENTACIN DE PROMOCIONES EN LA PRIMERA HORA HBIL DEL DA SIGUIENTE AL DEL VENCIMIENTO DEL PLAZO, ENTENDINDOSE POR STA LOS PRIMEROS SESENTA MINUTOS DEL HORARIO DE LABORES DE LAS OFICIALAS DE PARTES DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA. Las consideraciones de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin vertidas en la jurisprudencia 2a./J. 108/2009, publicada en la pgina 154, Tomo XXX, Agosto de 2009, Novena poca del Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, de rubro: "DEMANDA DE AMPARO DIRECTO. ES OPORTUNA SU PRESENTACIN EN LA PRIMERA HORA HBIL DEL DA SIGUIENTE AL DEL VENCIMIENTO DEL PLAZO, CUANDO CON MOTIVO DE UN HORARIO DE LABORES FIJADO EN ACUERDOS ADMINISTRATIVOS O LEYES SECUNDARIAS SE RESTRINGIERON LAS VEINTICUATRO HORAS.", se estiman aplicables al juicio contencioso administrativo, en concreto a la presentacin de promociones, a fin de velar por el derecho a la tutela jurisdiccional previsto por el artculo 17 de la Constitucin Federal, por lo que las partes tienen las veinticuatro horas del ltimo da de los plazos correspondientes para presentar sus escritos, y si lo anterior se lleva a cabo a la primera hora del da hbil siguiente al del vencimiento del lapso, se tendrn por realizadas en tiempo, ya que el horario de la Oficiala de Partes, que inicia a las ocho horas con treinta minutos y finaliza a las quince horas con treinta minutos, previsto en el artculo 39, primer prrafo, del Reglamento Interior del Tribunal Federal de Justicia
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Registro No. 161559 Localizacin: Novena poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIV, Julio de 2011 Pgina: 2110 Tesis: III.2o.T.Aux.51 A Tesis Aislada Materia(s): Administrativa MULTA FISCAL. LAS SALAS DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA CARECEN DE FACULTADES PARA RECLASIFICAR LA INFRACCIN QUE LA MOTIV, SI DECLARAN LA NULIDAD LISA Y LLANA AL ESTIMAR QUE LA CONDUCTA POR LA CUAL SE IMPUSO NO ENCUADRA EN LA DESCRIPCIN TPICA QUE SIRVI DE APOYO A LA AUTORIDAD. Si una Sala del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa estima que la conducta por la cual se impuso una multa fiscal no encuadra en la descripcin tpica que sirvi de apoyo a la autoridad y declara la nulidad lisa y llana conforme al artculo 51, fraccin IV, de la Ley Federal del Procedimiento Contencioso Administrativo, carece de facultades (pues ningn artculo del Cdigo Fiscal de la Federacin se las otorga) para que, motu proprio, reclasificar la infraccin que motiv la sancin, toda vez que con ello mejorara la fundamentacin del acto reclamado; se sustituira a las autoridades demandadas y violara flagrantemente la garanta de debido proceso legal consagrada en los artculos 14 y 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos que incluye el derecho a un juicio justo y acorde a los principios que lo rigen, en virtud de que tal conducta procesal se traduce en corregir los motivos y fundamentos por los que se aplic la multa, que fueron precisamente en los que qued fijada la litis en el juicio contencioso administrativo. Permitir lo contrario dejara en total estado de indefensin al quejoso, porque no tendra oportunidad de rebatirla. SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO AUXILIAR, CON RESIDENCIA EN GUADALAJARA, JALISCO. Amparo directo 223/2011. 14 de abril de 2011. Mayora de votos. Disidente: Jos de Jess Lpez Arias. Ponente: Jorge Humberto Bentez Pimienta. Secretario: Nicols Alvarado Ramrez. Nota: La denominacin actual del rgano emisor es la de Cuarto Tribunal Colegiado de Circuito del Centro Auxiliar de la Tercera Regin con residencia en Guadalajara, Jalisco.
Registro No. 161523 Localizacin: Novena poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIV, Julio de 2011 Pgina: 2156 Tesis: I.7o.A.799 A Tesis Aislada Materia(s): Administrativa PERSONALIDAD EN EL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. NO ES REQUISITO DE PROCEDIBILIDAD QUE EL PROMOVENTE ACREDITE QUE EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA LE RECONOCI LA QUE OSTENTA EN LA DEMANDA, PREVIO A SU PRESENTACIN. El artculo 5o. de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo establece expresamente que quien promueva a nombre de otro deber acreditar que la representacin le fue otorgada a ms tardar en la
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Registro No. 161469 Localizacin: Novena poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIV, Julio de 2011 Pgina: 2218 Tesis: XVI.1o.A.T.69 A Tesis Aislada Materia(s): Administrativa REVISIN FISCAL. EL PROCURADOR FISCAL DE LA SECRETARA DE FINANZAS Y ADMINISTRACIN DEL GOBIERNO DEL ESTADO DE GUANAJUATO, CARECE DE LEGITIMACIN PARA INTERPONER DICHO RECURSO CONTRA SENTENCIAS DEFINITIVAS DICTADAS POR EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA EN LOS JUICIOS QUE VERSEN SOBRE RESOLUCIONES EMITIDAS POR LAS AUTORIDADES FISCALES DEL CITADO ESTADO EN SU CALIDAD DE ENTIDAD FEDERATIVA COORDINADA EN INGRESOS FEDERALES. De conformidad con el artculo 63 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, el Servicio de Administracin Tributaria o las autoridades fiscales de las entidades federativas coordinadas en ingresos federales en los juicios en que intervengan como parte, estn legitimados para interponer el recurso de revisin fiscal contra sentencias definitivas dictadas por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa en los juicios que versen sobre resoluciones emitidas por las autoridades fiscales de aqullas. Al respecto, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en la ejecutoria de la que deriv la jurisprudencia 2a./J. 178/2008, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XXVIII, diciembre de 2008, pgina 286, de rubro: "REVISIN FISCAL. EL DIRECTOR DE AUDITORA E INSPECCIN FISCAL DE LA SECRETARA DE FINANZAS DEL GOBIERNO DEL ESTADO DE OAXACA CARECE DE LEGITIMACIN PARA INTERPONERLA CONTRA SENTENCIAS DEFINITIVAS DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA EN LOS JUICIOS QUE VERSEN SOBRE RESOLUCIONES EMITIDAS POR AUTORIDADES FISCALES DEL CITADO ESTADO EN SU CALIDAD DE ENTIDAD FEDERATIVA COORDINADA EN INGRESOS FEDERALES.", determin que la entidad federativa, al ser una persona moral, no puede vincularse por s misma, de manera que puede acudir a la indicada instancia por conducto de los funcionarios o representantes que designen la Constitucin o las leyes locales. En estas condiciones, atento a la clusula cuarta del Convenio de colaboracin administrativa en materia fiscal federal, celebrado entre el Gobierno Federal, por conducto de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, y el Gobierno del Estado de Guanajuato, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 3 de diciembre de 2008, los legitimados para interponer el mencionado recurso son el gobernador del Estado o quien legalmente lo supla, as como las autoridades fiscales que, conforme a las disposiciones jurdicas locales, estn facultadas para administrar, comprobar, determinar y cobrar ingresos federales. Por tanto, el procurador Fiscal de la Secretara de Finanzas y Administracin del Gobierno del Estado de Guanajuato carece de legitimacin para interponer dicho medio de impugnacin contra sentencias definitivas dictadas por el
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Registro No. 161764 Localizacin: Novena poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIII, Junio de 2011 Pgina: 1038 Tesis: XVI.1o.A.T. J/24 Jurisprudencia Materia(s): Administrativa REVISIN FISCAL. EL SECRETARIO DE FINANZAS Y ADMINISTRACIN DEL GOBIERNO DEL ESTADO DE GUANAJUATO EST LEGITIMADO PARA INTERPONER DICHO RECURSO CONTRA SENTENCIAS DEFINITIVAS DICTADAS POR EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA EN LOS JUICIOS QUE VERSEN SOBRE RESOLUCIONES EMITIDAS POR LAS AUTORIDADES FISCALES DEL CITADO ESTADO, EN SU CALIDAD DE ENTIDAD FEDERATIVA COORDINADA EN INGRESOS FEDERALES. De conformidad con el artculo 63 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, el Servicio de Administracin Tributaria o las autoridades fiscales de las entidades federativas coordinadas en ingresos federales en los juicios en que intervengan como parte, estn legitimados para interponer el recurso de revisin fiscal contra sentencias definitivas dictadas por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa en los juicios que versen sobre resoluciones emitidas por las autoridades fiscales de aqullas. Al respecto, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en la jurisprudencia 2a./J. 178/2008, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XXVIII, diciembre de 2008, pgina 286, de rubro: "REVISIN FISCAL. EL DIRECTOR DE AUDITORA E INSPECCIN FISCAL DE LA SECRETARA DE FINANZAS DEL GOBIERNO DEL ESTADO DE OAXACA CARECE DE LEGITIMACIN PARA INTERPONERLA CONTRA SENTENCIAS DEFINITIVAS DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA EN LOS JUICIOS QUE VERSEN SOBRE RESOLUCIONES EMITIDAS POR AUTORIDADES FISCALES DEL CITADO ESTADO EN SU CALIDAD DE ENTIDAD FEDERATIVA COORDINADA EN INGRESOS FEDERALES.", determin que la entidad federativa, al ser una persona moral, no puede vincularse por s misma, de manera que puede acudir a la indicada instancia por conducto de los funcionarios o representantes que designen la Constitucin o las leyes locales. En estas condiciones, atento a la clusula cuarta del Convenio de colaboracin administrativa en materia fiscal federal, celebrado entre el Gobierno Federal, por conducto de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, y el Gobierno del Estado de Guanajuato, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el tres de diciembre de dos mil ocho, el legitimado para interponer el mencionado recurso es el gobernador del Estado o quien legalmente lo supla, as como las autoridades fiscales que, conforme a las disposiciones jurdicas locales, estn facultadas para administrar, comprobar, determinar y cobrar ingresos federales. Por tanto, como en trmiAO 1. NUMERO 4. SEPTIEMBRE DE 2011. Pgina 125
Registro No. 161822 Localizacin: Novena poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIII, Junio de 2011 Pgina: 980 Tesis: VI.3o.A. J/76 Jurisprudencia Materia(s): Constitucional JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL. EL HECHO DE QUE LA LEY QUE LO RIGE NO PREVEA UN RECURSO ORDINARIO PARA IMPUGNAR LAS RESOLUCIONES QUE EMITA EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA, NO TRANSGREDE EL DERECHO A LA TUTELA JUDICIAL EFECTIVA CONTENIDO EN EL ARTCULO 25 DE LA CONVENCIN AMERICANA SOBRE DERECHOS HUMANOS NI LOS PRECEPTOS 1, PUNTO 1 Y 2 DE DICHO INSTRUMENTO, YA QUE PARA ELLO EL PARTICULAR CUENTA CON EL JUICIO DE AMPARO DIRECTO Y EL RECURSO DE REVISIN FISCAL ADHESIVA. De la tesis 2a. VIII/2009, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XXIX, febrero de 2009, pgina 467, de rubro: "CONDONACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS. EL ARTCULO SPTIMO TRANSITORIO, FRACCIN VII, DE LA LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN PARA EL EJERCICIO FISCAL DE 2007, NO TRANSGREDE LA GARANTA DE ACCESO A LA JUSTICIA." y de la ejecutoria de la que deriv, se advierte que con el juicio de garantas -medio extraordinario- se logra la tutela judicial efectiva prevista como derecho fundamental por la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y por el artculo 25 de la Convencin Americana sobre Derechos Humanos, pues no siempre debe existir un medio ordinario de defensa para que el gobernado controvierta el acto estatal, ya que la necesidad de establecerlo depende de la naturaleza de la relacin jurdica que surja y del contexto constitucional en que se actualice, lo cual es acorde con los artculos 14, 16 y 17 constitucionales y 25 de la citada convencin. En estas condiciones, el hecho de que la ley que rige el juicio contencioso administrativo federal no cuente con un recurso ordinario para impugnar las resoluciones que emita el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, no transgrede el sealado
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Registro No. 161677 Localizacin: Novena poca Instancia: Segunda Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIV, Julio de 2011 Pgina: 369 Tesis: 2a./J. 74/2011 Jurisprudencia Materia(s): Comn COMPETENCIA PARA CONOCER DEL AMPARO CONTRA LOS ARTCULOS 40, FRACCIN III Y 145-A DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, CON MOTIVO DE SU PRIMER ACTO DE APLICACIN CONSISTENTE EN LA ORDEN DE ASEGURAMIENTO DE CUENTAS BANCARIAS. CORRESPONDE AL JUEZ DE DISTRITO CON JURISDICCIN EN DONDE SE EJECUTA EL MANDATO. Conforme al artculo 36 de la Ley de Amparo, si el acto reclamado en el juicio de garantas requiere ejecucin material, es competente el Juez de Distrito con jurisdiccin -en donde dicho acto deba tener ejecucin, trate de ejecutarse, se ejecute o se haya ejecutado. En ese sentido, si en un juicio de amparo indirecto se reclaman los artculos 40, fraccin III y 145-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, que facultan a las autoridades fiscales a decretar en ciertos supuestos el aseguramiento de bienes, entre los que se encuentran las cuentas bancarias de los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, cuyo primer acto de aplicacin consiste en un mandato de aseguramiento de cuentas bancarias y su ejecucin, es competente para conocer del juicio el Juez de Distrito que ejerza jurisdiccin en donde se materialice la orden o inmovilicen las cuentas, es decir, la localidad en que se encuentre la sucursal bancaria a la que corresponda la cuenta, pues la orden de aseguramiento no produce, por s misma, un cambio material en el mundo fctico. Lo anterior es as, pues si bien es cierto que el mandato de aseguramiento constituye un acto de aplicacin de los mencionados preceptos, que legitima al gobernado a promover juicio de amparo, tambin lo es que no puede servir de base para fijar la competencia del Juez de Distrito que deba conocer de l, pues para ello debe atenderse al lugar en que el acto de aplicacin de la ley estimada inconstitucional ha tenido o deba tener ejecucin por parte de la autoridad. Sin embargo, si el mandamiento en cuestin se materializa en diversos lugares, la competencia recae en el Juez de Distrito que previno en su conocimiento, en tanto que el primero que conoci de la demanda y tiene jurisdiccin sobre alguna de las localidades en donde se ejecute la orden puede estudiarla, acorde con el principio de concentracin en el juicio de amparo, pues de lo contrario se obligara al particular a controvertirla ante cada Juez de Distrito en donde se materialice, con los inconvenientes jurdicos que ello pudiera producir. Contradiccin de tesis 70/2011. Entre las sustentadas por el Tribunal Colegiado en Materias Penal y de Trabajo del Dcimo Circuito, antes Segundo Tribunal Colegiado del mismo circuito y el Dcimo Sexto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito. 6 de abril de 2011. Cinco votos. Ponente: Sergio A. Valls Hernndez. Secretario: Jos lvaro Vargas Ornelas.
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Registro No. 161416 Localizacin: Novena poca Instancia: Segunda Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIV, Julio de 2011 Pgina: 927 Tesis: 2a./J. 98/2011 Jurisprudencia Materia(s): Administrativa VISITA DOMICILIARIA. EL ARTCULO 45 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN FACULTA A LAS AUTORIDADES FISCALIZADORAS PARA REQUERIR ESTADOS DE CUENTA BANCARIOS DURANTE SU PRCTICA A LOS CONTRIBUYENTES. El artculo citado prev, entre otras cosas, que durante la prctica de la visita domiciliaria las autoridades pueden requerir a los contribuyentes la contabilidad y dems papeles que acrediten el cumplimiento de las disposiciones fiscales. Ahora bien, una interpretacin sistemtica de la locucin "y dems papeles" permite concluir que dentro de ese concepto se encuentran los estados de cuenta bancarios, pues aunque no forman parte de la contabilidad (como lo declar la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en la jurisprudencia 2a./J. 85/2008, de rubro: "REVISIN DE ESCRITORIO O GABINETE. EL ARTCULO 48 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN ANTERIOR A LA REFORMA PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN DE 5 DE ENERO DE 2004, NO FACULTA A LAS AUTORIDADES FISCALES PARA REQUERIR DOCUMENTACIN O INFORMACIN RELATIVA A LAS CUENTAS BANCARIAS DEL CONTRIBUYENTE."), estn vinculados con los elementos que le dan sustento, pues son documentos en los que se hacen constar ingresos, retiros, existencia de valores, comisiones bancarias cobradas, intereses ganados o impuestos retenidos, lo que evidentemente tiene relacin con los papeles de trabajo y conciliaciones bancarias. Contradiccin de tesis 124/2011. Entre las sustentadas por el Tribunal Colegiado en Materias Penal y Administrativa y el Tribunal Colegiado en Materias Civil y Administrativa, ambos del Dcimo Cuarto Circuito y el Primer Tribunal Colegiado en Materias Penal y Administrativa del Vigsimo Primer Circuito. 18 de mayo de 2011. Cinco votos. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretaria: Diana Minerva Puente Zamora. Tesis de jurisprudencia 98/2001. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del veinticinco de mayo de dos mil once. Nota: La tesis 2a./J. 85/2008 citada, aparece publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XXVII, mayo de 2008, pgina 155.
Registro No. 161558 Localizacin: Novena poca Instancia: Segunda Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIV, Julio de 2011 Pgina: 970 Tesis: 2a. LXV/2011 Tesis Aislada Materia(s): Constitucional MULTA POR INFRACCIONES EN RELACIN CON EL PAGO DE IMPUESTOS. EL ARTCULO 76, PRRAFO PRIMERO, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, NO VIOLA LAS GARANTAS DE LEGALIDAD Y SEGURIDAD JURDICA. El citado prrafo dispone que cuando la comisin de una o varias infracciones origine la omisin total o parcial en el pago de contribuciones incluyendo las retenidas o recaudadas, excepto tratndose de contribuciones al comercio exterior, y sea descubierta por las autoridades fiscales mediante el ejercicio de sus facultades, se aplicar una multa del 55% al 75% de las contribuciones omitidas, y en sus subsecuentes prrafos seala los diversos tipos de infracciones que pueden cometerse en relacin con el pago de impuestos, como por ejemplo, que se omitan contribuciones mayores que las consideradas por el contribuyente; que se reporten prdidas fiscales mayores a las reales, o en devoluciones, acreditamientos o compensaciones indebidos o en cantidad superior a la que corresponda. En ese sentido, el artculo 76, prrafo primero, del Cdigo Fiscal de la Federacin, aunque no describe los diferentes tipos de infracciones que ameritan la imposicin de la multa, no viola las garantas de
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Registro No. 161490 Localizacin: Novena poca Instancia: Segunda Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIV, Julio de 2011 Pgina: 971 Tesis: 2a. LXIV/2011 Tesis Aislada Materia(s): Constitucional RECURSO DE REVOCACIN EN MATERIA FISCAL. EL ARTCULO 129, FRACCIN II, PRRAFO SEGUNDO, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, QUE PERMITE SU AMPLIACIN, NO VIOLA LA GARANTA DE SEGURIDAD JURDICA. El citado precepto, en aras de garantizar el derecho de defensa de los contribuyentes, permite que impugnen todo acto que les agravia con pleno conocimiento de l, al otorgarles el derecho de ampliar el recurso de revocacin previsto en el numeral 117 del Cdigo Fiscal de la Federacin, con la consecuencia de que si no lo hacen debe sobreseerse en el recurso por improcedencia. Ahora bien, el indicado precepto 129, fraccin II, prrafo segundo, no viola la garanta de seguridad jurdica prevista en el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en la medida en que establece que si el contribuyente niega conocer el acto administrativo impugnado, las autoridades fiscales federales estn obligadas a hacerlo de su conocimiento para que pueda controvertir sus fundamentos y motivos, as como su notificacin, es decir, define con precisin los conceptos bsicos de la regla de impugnacin en ese caso; sin que sea obstculo que no precise los rubros o aspectos que pueden ser objeto de ampliacin, pues son los descritos en el numeral 122 del Cdigo Fiscal de la Federacin, a saber, la resolucin o acto impugnado, los agravios que stos causen, as como las pruebas y los hechos controvertidos de que se trate, y que son esenciales, al grado de que su no satisfaccin da lugar a su desechamiento, a que se tenga por no interpuesto o a que se considere perdido el derecho que pudo ejercitarse. Lo anterior es as, pues el indicado artculo 129 no debe interpretarse aisladamente sino en concordancia con las dems disposiciones que conforman el sistema al que pertenece, es decir, con las reglas previstas en los numerales comprendidos en el Ttulo V "De los Procedimientos Administrativos", Captulo I, "Del Recurso Administrativo", del Cdigo Fiscal de la Federacin, entre los que se encuentra el 122. Amparo directo en revisin 1180/2011. Comercializadora Venmex, S.A. de C.V. 8 de junio de 2011. Cinco votos. Ponente: Sergio A. Valls Hernndez. Secretario: Jos lvaro Vargas Ornelas.
Registro No. 161467 Localizacin: Novena poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIV, Julio de 2011 Pgina: 1897 Tesis: I.17o.A. J/2 Jurisprudencia Materia(s): Administrativa REVISIN FISCAL. ES IMPROCEDENTE DICHO RECURSO CONTRA SENTENCIAS DICTADAS EN EL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO EN LAS QUE NO EXISTE PRONUNCIAMIENTO RESPECTO DE LOS ELEMENTOS DE LAS CONTRIBUCIONES O LA DECLARACIN DE NULIDAD DERIVA SLO DE VICIOS FORMALES. De conformidad con el artculo 104, fraccin I-B, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, el recurso de revisin fiscal es un medio de defensa excepcional. En estas condiciones, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin determin que los artculos 248, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente hasta el 31 de diciembre de 2005, correlativo del precepto 63, fraccin III, de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo establecen como supuesto de procedencia de dicho medio de impugnacin, no slo que la resolucin impugnada haya sido emitida por autoridades tributarias, sino que ocasione un
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Registro No. 161682 Localizacin: Novena poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIV, Julio de 2011 Pgina: 1980 Tesis: I.7o.A.801 A Tesis Aislada Materia(s): Administrativa COMPENSACIN DE CONTRIBUCIONES. NO DA LUGAR A ACTUALIZACIN NI RECARGOS CUANDO POR MEDIO DE STA SE SALDA UN CRDITO FISCAL POR CONCEPTO DE UN IMPUESTO CON CANTIDADES A FAVOR DE OTRO DEL MISMO EJERCICIO. Cuando por medio de la compensacin de cantidades a favor por concepto de una contribucin se salda un crdito fiscal de otra del mismo ejercicio, debe entenderse que los montos compensados se encontraban en administracin de la autoridad fiscal, por lo que la correccin de la situacin del contribuyente no puede dar lugar a actualizacin ni recargos, pues no se presentan las hiptesis contenidas en los artculos 17-A y 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin, al tratarse de importes que ya haban sido enterados por el contribuyente por concepto de un impuesto, en la misma poca en que se gener la diversa obligacin de pago de otro, por lo que no puede estimarse que se haya tratado de un pago inoportuno por el que la hacienda pblica deba ser indemnizada con recargos, ni de cantidades que hayan cambiado su valor adquisitivo, que deban ser actualizadas. SPTIMO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. Revisin fiscal 89/2011. Administradora de lo Contencioso de Grandes Contribuyentes "2", unidad administrativa encargada de la defensa jurdica del Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, del Jefe del Servicio de Administracin Tributaria y de la autoridad demandada. 25 de mayo de 2011. Unanimidad de votos. Ponente: Adela Domnguez Salazar. Secretario: Enrique Flores Surez.
Registro No. 161644 Localizacin: Novena poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIV, Julio de 2011 Pgina: 2002 Tesis: I.7o.A.800 A
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Registro No. 161586 Localizacin: Novena poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIV, Julio de 2011 Pgina: 2061 Tesis: III.4o.(III Regin) 50 A Tesis Aislada Materia(s): Administrativa JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL. SI EL ACTOR OFRECE COMO PRUEBA EL EXPEDIENTE ADMINISTRATIVO EN QUE SE DICT LA RESOLUCIN IMPUGNADA Y STE ES PRESENTADO INCOMPLETO POR LA AUTORIDAD AL CONTESTAR LA DEMANDA, LA SALA FISCAL DEBE DAR VISTA Y CORRER TRASLADO CON DICHO DOCUMENTO A SU OFERENTE PARA QUE HAGA VALER LO QUE EN DERECHO CORRESPONDA. El artculo 14, fraccin V, de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo establece que en la demanda debern indicarse las pruebas que se ofrezcan; luego, si en esos trminos el actor seal el expediente administrativo en que se dict la resolucin impugnada, y al contestar la demanda ste se present incompleto al sumario por la autoridad fiscalizadora, la Sala Fiscal debe dar vista y correr traslado con dicho documento al oferente para que haga valer lo que en derecho corresponda, en observancia a la garanta de defensa, pues, de lo contrario, se actualiza una violacin procesal, en virtud de que, con base en el principio de concentracin del proceso que rige en el juicio contencioso administrativo, si al contestarse la demanda se acompa el mencionado elemento de conviccin, como no existe un periodo de ofrecimiento de pruebas, el actor no cuenta con la oportunidad para objetar la exhibicin defectuosa del aludido expediente. CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO DE CIRCUITO DEL CENTRO AUXILIAR DE LA TERCERA REGIN. Amparo directo 244/2011. Cecilia Adela Sandoval Rosas. 12 de mayo de 2011. Unanimidad de votos. Ponente: Jorge Humberto Bentez Pimienta. Secretario: Abel Ascencio Lpez.
Registro No. 161486 Localizacin: Novena poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIV, Julio de 2011 Pgina: 2194 Tesis: I.4o.A.770 A Tesis Aislada Materia(s): Administrativa
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Registro No. 161430 Localizacin: Novena poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIV, Julio de 2011 Pgina: 2275 Tesis: I.16o.A.18 A Tesis Aislada Materia(s): Administrativa TRANSFERENCIA ELECTRNICA DE FONDOS. CUANDO SE PAGUE UNA CONTRAPRESTACIN MEDIANTE AQULLA, EN TRMINOS DEL ARTCULO 17, LTIMO PRRAFO, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, LA AUTORIDAD NO DEBE EXIGIR AL CONTRIBUYENTE QUE COMPRUEBE DICHO PAGO ANTE EL BENEFICIARIO, O BIEN, CONSIDERARLO HECHO HASTA QUE STE MANIFIESTE QUE LO RECIBI "SATISFACTORIAMENTE". De conformidad con el artculo 17, ltimo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, cuando se pague una contraprestacin por el uso o goce de los bienes proporcionados con motivo de la prestacin de un servicio, mediante transferencia electrnica de fondos, aqulla se considerar efectivamente pagada en el momento en que sta se efecte. Por tanto, la autoridad no debe exigir al contribuyente que compruebe dicho pago ante el beneficiario, o bien, considerarlo hecho hasta que ste manifieste que lo recibi "satisfactoriamente". Mxime que el artculo 20, sptimo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, acepta como medio de pago la transferencia electrnica de fondos a favor de la Tesorera de la Federacin, entendiendo por sta, el pago de contribuciones que por instruccin de los contribuyentes realizan las instituciones de crdito, a travs de la afectacin de los fondos de su cuenta bancaria. DCIMO SEXTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. Amparo directo 45/2011. Fianzas Monterrey, S.A. 2 de marzo de 2011. Unanimidad de votos. Ponente: Carlos Amado Yez. Secretario: Raymundo Meneses Tepepa.
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INFORMACION
PERMANENTE.
C.P. SANDRA GARCIA RODRIGUEZ C.P. JUAN MANUEL HERRERA MONTES.
Lunes 12 de diciembre: Da de la Virgen de Guadalupe Sbado 24 de diciembre: Noche Buena Domingo 25 de diciembre: Navidad
INDICADORES COMENTARIOS
ECONOMICOS
Calendario laboral 2011 cuenta con los siguientes das festivos: Sbado 1 de enero: Ao nuevo Jueves 6 de enero: Reyes Lunes 7 de febrero: da de la Constitucin (fecha original: 5 de febrero) Jueves 24 de febrero: Da de la Bandera Lunes 21 de marzo: nacimiento de Benito Jurez Jueves 21 de abril: Jueves Santo Viernes 22 de abril: Viernes Santo Domingo 24 de abril: Da de Resurreccin Domingo 1 de mayo: Da del Trabajo Martes 10 de mayo: Da de las Madres Viernes 16 de septiembre: Da de la Independencia de Mxico Mircoles 2 de noviembre: Da de muertos o los fieles difuntos Lunes 21 de noviembre: Da de la Revolucin Mexicana (fecha original 20 de noviembre)
Lunes 7 de febrero (por la conmemoracin del 5 de febrero, Aniversario de la Promulgacin de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos ) Lunes 21 de marzo (en conmemoracin del 21 de marzo, natalicio de Benito Jurez) Domingo 1 de mayo (da del Trabajo, ) Viernes 16 de septiembre (Aniversario del inicio la Independencia de Mxico) Lunes 21 de noviembre (en conmemoracin del 20 de noviembre, Aniversario del inicio la Revolucin Mexicana) Domingo 25 de diciembre (Navidad) Puentes 2011 Puente del sbado 5 al lunes 7 de febrero Puente del sbado 19 al lunes 21 de marzo
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PREGUNTAS
Y TIPS FISCALES.
Los pagos provisionales o definitivos por concepto de impuesto sobre la renta, impuesto al activo, impuesto al valor agregado, impuesto especial sobre produccin y servicios, incluyendo retenciones, debern presentarse por internet. El plazo para realizar dichos pagos vence a ms tardar el da 17 del mes siguiente al mes o periodo al que corresponda el pago. No obstante tambin se puede optar por efectuar los pagos a ms tardar el da que a continuacin se seala, considerando el sexto digito numrico del rfc de acuerdo a lo siguiente: SEXTO DIGITO NUMERICO FECHA LIMITE DE PAGO 1Y2 Da 17 ms 1 da hbil 3y4 Da 17 ms 2 das hbiles 5y6 Da 17 ms 3 das hbiles 7y8 Da 17 ms 4 das hbiles 9y0 Da 17 ms das hbiles NO PUEDEN EJERCER ESTA OPCION: Quienes estn obligados a dictaminar sus estados financieros Controladas o Controladoras La Federacin, los estados de la Repblica, el Distrito Federal, organismos descentralizados y empresas de participacin estatal mayoritaria a la federacin, partidos y asociaciones polticas legalmente reconocidos, instituciones de crdito y organizaciones auxiliares de crdito, casas de cambio, instituciones para el depsito de valores, de seguros y de fianzas, sociedades mutualistas que no operen con terceros (siempre
que no realicen gastos para la adquisicin de negocios) RECUERDE QUE LA FECHA LMITE PARA LA PRESENTACION DEL DICTAMEN FISCAL POR EL EJERCICIO 2010 SERA A MAS TARDAR EL 15 DE SEPTIEMBRE DE 2011 DE ACUERDO A LA AMPLIACION DEL PLAZO QUE OTORGO EL SAT. RECUERDE QUE A PARTIR DE MAYO POR EL PAGO CORRESPONDIENTE A ABRIL, LOS CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A DICTAMINAR SUS ESTADOS FINANCIEROS PARA EFECTOS FISCALES DEBEN EMPEZAR A USAR EL ESQUEMA DE PAGO REFERENCIADO A TRAVES DEL SISTEMA DE DECLARACIONES Y PAGOS DEL PORTAL DEL SAT.
INVITAMOS A NUESTROS LECTORES A QUE NOS ESCRIBAN, PLANTEANDONOS SUS DUDAS EN MATERIA FISCAL A LO CUAL TRATAREMOS DE DARLE RESPUESTA POR ESTE MEDIO.
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SINDICO
CONTRIBUYENTE.
DEL
C.P.C. Y M. EN F. MANUEL RIOS ZUIGA. Sndico del Contribuyente por Anafinet Quertaro. Twiter: @MRIOZPUNTOCOM E-MAIL: mriverz@hotmail.com
ES FACTIBLE EMITIR UN COMPROBANTE FISCAL IMPRESO EN PAPEL ANTES DEL 31 DE DICIEMBRE DE 2010, Y A LA VEZ FACTURAS ELECTRNICAS (CFDI)? QUE INFORMES SE DEBEN ENTREGAR AL S.A.T. EN AMBOS CASOS Y EN QUE FECHAS? RESPUESTA DE LA AUTORIDAD: 1.- Si se puede utilizar simultneamente ambas modalidades, facturas electrnicas (esquema 2011) y facturas elaboradas por impresor autorizado. Fundamento Legal Artculo 10 Fraccin II de las disposiciones transitorias del Cdigo Fiscal de la Federacin. 2.- En el caso sealado en el numeral uno no es necesario entregar reporte adicional alguno, ya que el Proveedor Autorizado de Certificacin (PAC) enva una copia al SAT del CFDI. Fundamento Legal Artculo 29 CFF. No as, en el caso de que el contribuyente emita un comprobante elaborado por impresor autorizado antes del 31 de diciembre de 2010 y
AO 1. NUMERO 4. SEPTIEMBRE DE 2011.
a la vez una factura electrnica modelo 2010 (CFD) ya que como emisor de este esquema deber reportar mensualmente las facturas electrnicas emitidas as como sus facturas en papel modelo 2010 a travs del Servicio para solicitar la asignacin de folios de Facturas Electrnicas y para el envo de reportes mensuales de Facturas Electrnicas emitidas (SICOFI) que se obtiene en la pgina de internet del SAT. Dicha informacin se deber presentar dentro del mes siguiente a aqul del que se informa Fundamento Legal Regla I.2.9.3.4. Requisitos para uso simultneo de comprobantes fiscales digitales e impresos de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2011 que indica, que los contribuyentes que hubieran optado por emitir CFD por medios propios durante el ejercicio fiscal de 2010, podrn seguir utilizando comprobantes impresos en establecimientos autorizados y emitirlos simultneamente, sin que sea necesario que dictaminen sus estados financieros, siempre que incluyan en el reporte mensual que establece la regla II.2.7.1.2., fraccin IV los datos de los comprobantes fiscales impresos siguientes: I. Clave del RFC del cliente. En el caso de que amparen operaciones efectuadas con el pblico en general o con residentes en el extranjero que no se encuentren inscritos en el RFC, stas se podrn reportar, utilizando la clave del RFC genrico a que se refiere la regla I.2.9.1.1. II. Folio
PLANTEAMIENTO 2.- TEMA: DEDUCIBILIDAD DE GASOLINAS EN VITICOS.
fo anterior, aun cuando dichos consumos no excedan el monto de $2,000.00. PLANTEAMIENTOS NO CONTESTADOS, CUYA RESPUESTA SE DAR EN LA SESIN DE SNDICOS PRXIMA, A CELEBRAR EL 6 DE SEPTIEMBRE DE 2011.
PLANTEAMIENTO 1.- TEMA: DEDUCCIONES EN VITICOS, LIBRO I NUMERAL 3.10.0. DE LA RESOLUCIN MISCELNEA FISCAL PARA 2011
Regla I.3.10.6.: Para los efectos de los artculos 109, fraccin XIII de la ley del I.S.R. y 128-A, primer prrafo de su reglamento, las personas fsicas que reciban viticos y efectivamente los eroguen en servicio del patrn, podrn no comprobar con documentacin de terceros hasta un 20% del total de viticos erogados en cada ocasin, sin que en ningn caso el monto que no se compruebe exceda de $15,000.00 en el ejercicio fiscal de que se trate, siempre que el monto restante de los viticos se erogue mediante tarjeta de crdito, de dbito o de servicio del patrn. la parte que en su caso no se erogue deber ser reintegrada por la persona fsica que reciba los viticos o en caso contrario no le ser aplicable lo dispuesto en esta regla. Tiene algn efecto lo anterior en las deducciones del patrn a favor del cul realizan la erogacin?
2.- PLANTEAMIENTO 2.- TEMA: DEDUCCIN POR COMPRA DE SOFTWARE.
Una persona fsica inscrita dentro del rgimen intermedio se dedica a la venta y mantenimiento de equipo de
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Un contribuyente dado de alta como persona fsica con actividad empresarial, que cuenta con CFD desde el 2010 y que adems rebasa los 4 millones de pesos en el ejercicio, a partir de enero 2011 empieza a rentar unos locales y por lo tanto da de alta esta nueva actividad, por lo que ahora tiene dos actividades: La actividad empresarial y la actividad de arrendamiento de inmuebles. Considerando lo anterior:
1.- Tiene que emigrar de CFD a CFDI por iniciar la actividad de arrendamiento en el 2011?
2.- Puede seguir emitiendo CFD con otra serie?...si consideramos que los
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TEMAS GENERALES.
C.P. LYDIA OCAMPO MONTOYA.
servcontables@hotmail.com
Mxico, a travs de nuestro nicho avs aqu en Quertaro. En esta ocasin, tuvimos la distincin con la presencia de dos personalidapersonalid des destacadas en el mbito profeprof sional, La C.P.C. ISABEL MUNDO MONTOYA, quin tuvo a su cargo la exposicin del tema central de trabatrab jo y el ING. QUIM. JOSE ANGEL l TOMASS, Presidente Electo de la Federacin de Colegios y AsociacioAsociaci nes de Profesionistas en el Estado de Quertaro (FECAPEQ). La Contadora Isabel Mundo quin tiene entre su amplia experiencia propr fesional, la Maestra en Fiscal egreegr sada de la Universidad de Guanajuaada Guanaju to, cuenta con Estudios en Comercio Exterior, Articulista en diferentes rer vistas fiscal, contable, administrativo y legal. Autora de varios libros entre otros Contabilidad Fiscal Integral, Expositora del rea fiscal en diversas d Instituciones, Empresas, Colegios y Capacitadoras, tanto del sector PriPr vado como del Sector Pblico. SocioSocio Director de la Firma Master Fiscal, S.C. www.masterfiscal.com.mx
SESION
Una vez ms y como en su momento fue publicada la orden del da para la rden sesin mensual de trabajo del mes de agosto, se llevo a cabo la sesin de trabajo, buscando nuevamente cu cumplir con el objetivo principal: la actu actualizacin profesional de nuestro gremio y la difusin de la cultura fiscal en
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La presencia del Ing. Quim. Jos Angel Tomass, prximo presidente de la Asociacin de Colegios y Asociaciones de Profesionistas en el Estado de Quertaro, la cual agradecemos profundamente, y cuyo objetivo no es ms que seguir organizados y abiertos para la convivencia profesional, no slo en el mbito fiscal-contable, sino buscando la integracin con todos los profesionistas a travs esta Asociacin que atinadamente estar a cargo del Ing. Jos Angel Tomass, Reitero, nuestro agradecimiento al Ing. Tomass por atender nuestra invitacin.
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DEDUCIBILIDAD
EN
COLEGIATURAS
Tema con el que encontrarn la nota en uno de los diarios de mayor circulacin en la Ciudad de Quertaro.
LIA EN EL REGRESO A CLASES.
cabo en das pasados para conocer el punto de vista de un tema que impacta en un sector importante de nuestra Sociedad: LAS COLEGIATURAS.
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NOMINADOS
PARA
Se dan a conocer las TERNAS DE LOS NOMINADOS para los RECONOCIMIENTOS ANAFINET 2011, que se otorgarn en CONVENCION ANAFINET SONORA. As que ve eligiendo a tu favorito que en breve iniciarn las votaciones.
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REAFILIACION ANAFINET.
Los esperamos e invitamos a participar en su afiliacin a la organizacin accesando a afiliacion2@sociosanafinet.com
Requisitos: Titulo Cedula Rfc Tarjeta ife Comprobante de domicilio Recibo de depsito bancario por $700.00 por cuota anual, realizado a cualquiera de las siguientes cuentas: No. 0136938566 del banco bbva bancomer. (clabe 012 905 00136938566 8 para transferencias electronicas) No. 4327-13229 del banco nacional de mxico banamex. (clabe 002905432700132295 para transferencias electronicas) Seccin de estudiantes de licenciaturas afines: * en vez de ttulo, kardex escolar. * en vez de $700.00, $350.00 por cuota anual. *el resto de los requisitos, similar a la seccin de profesionistas. Al cabo de unos das recibirn en su domicilio: * Sobre con documentacin diversa relacionada con el proceso de afiliacin. * Archivos diversos en materia fiscal.
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CONTADOR PBLICO. EDAD 24 A 35 AOS. EXPERIENCIA 1 A 2 AOS. EMPRESA: POLIURETANOS Y PLSTICOS REFORZADOS, S.A. DE C.V. TEL 2215075. LLAMAR A: LIC. MIRIAM ROMERO LEYVA.
AUXILIAR CONTABLE (TCNICO EN CONTABILIDAD). EDAD: 20 A 35 AOS. EXPERIENCIA: 6 MESES A 1 AO. EMPRESA: GRUPO INDUSTRIAL DEL PARQUE, S.A. DE C.V. TEL: 1293300. LLAMAR A: ERICKA GONZLEZ.
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AUXILIAR CONTABLE. EDAD: 28 A 40 AOS. EXPERIENCIA: 2 A 3 AOS. EMPRESA: CONFORT AUTO DE QUERTARO. TEL: 2725546. LLAMAR A: SERGIO VILLICAA MAGAA.
CONTADOR PBLICO. EDAD: 22 A 30 AOS. EXPERIENCIA: 1 A 2 AOS. EMPRESA: CAP FISCAL, S.C. TEL: 2748258. LLAMAR A: C.P. FERNANDO SNCHEZ RAMREZ.
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