RECURSOS ADMINISTRATIVOS

EXTRAODINARIOS
EN MATERIA TRIBUTARIA Y
ADUANERA

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SUPERINTENDENCIA DE
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA –
SAT

Entidad descentralizada, con competencia y

jurisdicción en todo el territorio nacional para la
recaudación, administración, control y
fiscalización del régimen tributario y aduanero.
Tiene autonomía funcional, económica, financiera,
técnica y administrativa, así como personalidad
jurídica, patrimonio y recursos propios.
Artículo 1 y 3 de la Ley Orgánica de la SAT

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Órganos superiores SAT:

•El Directorio
-órgano colegiado, conformado por Ministro de Finanzas
Públicas, de forma ex oficio, el Superintendente de
Administración Tributaria, cuatro titulares y sus suplentes
nombrados por el Presidente de la República, a través del
sistema de comisiones de postulación.
-responsable de tomar las decisiones estratégicas para
dirigir la política tributaria y aduanera

•El Superintendente
-tiene a su cargo la administración y representación legal de
la SAT

•Las Intendencias
-son unidades administrativas estructuradas y organizadas
bajo criterios de eficiencia y eficacia, según necesidades de
SAT
-Intendencia de Asuntos Jurídicos, Intendencia de Aduanas,
Intendencia de Fiscalización, Intendencia de Recaudación y
Gestión
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Recurso de Revocatoria y Reposición
Código Tributario, Decreto 6-91
Artículos 154 al 159 del Código Tributario

Procedencia de la revocatoria: contra las resoluciones dictadas

por el Superintendente y los intendentes Sin embargo, dicho órganos
podrán revocar de oficio sus propias decisiones.
Artículo 45 de la LOSAT y154 CT

Procedencia de la reposición: contra las resoluciones originarias

del Directorio de la Superintendencia de Administración Tributaria o
del Ministro de Finanzas Públicas. Sin embargo, dicho órganos podrán
revocar de oficio sus propias decisiones.
Artículo 45 de la LOSAT y158 CT

Contra las resoluciones de la SAT en materia no tributaria o aduanera,

proceden los recursos contenidos en la Ley de lo Contencioso
Administrativo.
Artículo 45 de la LOSAT.

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IMPORTANTE ANALIZAR

Directorio: Por sus funciones resulta poco probable que

pueda emitir resoluciones que afecten directamente a un
contribuyente, ya que sus disposiciones tienen un carácter
general. Sin embargo existen algunos casos:

Caso especial: (art. 55 inciso 2. literal c) y d) CT)

Incobrabilidad de las obligaciones tributarias (muerte,
ausencia, imposibilidad de ubicación, personas jurídicas o
disueltas totalmente) A instancia de la misma AT.
Incobrabilidad por haber ocurrido la prescripción.

Este Artículo fue reformado por el Artículo 53 del

Decreto 37-2016, dejando esta función al
Superintendente de Administración Tributaria – Aún
no entra en vigencia-
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Ministro de Finanzas Públicas: todas las funciones que dicho
Ministerio poseía en materia tributaria y aduanera fueron
asignadas a la Superintendencia de Administración Tributaria (art.
59 Ley Orgánica SAT )

Sin embargo: ciertas dependencias de grado jerárquico inferior al

Ministro (Dirección de Catastro y Avalúo, Departamento de
Impuestos al Patrimonio, Departamento de Gestión de
Devoluciones e Impuestos y Otras Obligaciones, Taller Nacional de
Grabados de Acero) aún poseen atribuciones en materia tributaria,
por lo que frente a sus resoluciones o actos procederá recurso de
revocatoria (arts. 81, 136, 155 Ac. Gub. 26-2014 Reglamento
Orgánico Interno MINFIN).

Dentro de las reformas del Decreto 37-2016 se deroga el recurso

de reposición en materia tributaria, por lo que en materia
tributaria referente a resoluciones dictadas por entidades que
mantengan una dependencia jerárquica con el Ministerio de
Finanzas, tendría que aplicarse lo que en su respectiva ley se
determine.

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 TRÁMITE DEL RECURSO DE REVOCATORIA
EN MATERIA TRIBUTARIA
CÓDIGO TRIBUTARIO

INTERPOSICIÓN Si la AT no resuelve, se tiene

10 días hábiles concedido el recurso
15 días hábiles

OCURSO
Ante el Directorio de la SAT DENIEGA (razonando rechazo) CONCEDE
3 días hábiles a la notificación

Se eleva el expediente al
Directorio o al MinFin
5 días hábiles
Directorio remite ocurso a la
dependencia que denegó la
revocatoria para informe Secretaria del Directorio
5 días hábiles debe recabar dictamen

Directorio solicita expediente

original
EMISIÓN DICTAMEN
ASESORÍA TÉCNICA
30 días hábiles

DILIGENCIA PARA MEJOR RESOLVER

•Rechaza
*RESOLUCIÓN Y NOTIFICACIÓN •Confirma
30 días
•Revoca
•Modifica
•Anula
*Estado de resolver SILENCIO ADMINISTRATIVO ADJETIVO NEGATIVO

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 TRÁMITE DEL RECURSO DE REPOSICIÓN
EN MATERIA TRIBUTARIA
CÓDIGO TRIBUTARIO

INTERPOSICIÓN
10 días hábiles

Secretaria del Directorio

debe recabar dictamen

EMISIÓN DICTAMEN
ASESORÍA TÉCNICA
30 días hábiles

DILIGENCIA PARA MEJOR RESOLVER

No más de 15 días hábiles
•Rechaza
*RESOLUCIÓN Y NOTIFICACIÓN •Confirma
30 días
•Revoca
•Modifica
•Anula

*Estado de resolver SILENCIO ADMINISTRATIVO ADJETIVO NEGATIVO

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Recurso de Revocatoria y Reposición
Artículos del 154 al 159
1. Interposición del recurso de revocatoria o
reposición (Artículo 154 y158 CT)
Plazo: Dentro de los 10 días hábiles contados
a partir del día siguiente al de la última
notificación de la resolución
Forma: Por escrito, con los requisitos que señala el
Artículo 122 del Código Tributario. En el caso de la
revocatoria, no será necesario establecer este
vocablo, basta con que del escrito se desprenda un
motivo de inconformidad o la impugnación de la
resolución, para que se tramite como tal.
Legitimación: Puede interponerlo el contribuyente,
el responsable o el representante legal
Ante que órgano: ante el funcionario que dictó la
resolución.
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Revocatoria

2. Admisión (Artículo 154, 4to. Párrafo y 155, 2do. párrafo)

Pueden suceder tres situaciones:

a) Se concede el recurso, elevándose las actuaciones al Directorio, dentro del plazo de 5
días hábiles.
b) Se deniega el recurso, para lo cual deberá razonar el rechazo. Procede OCURSO
c) No se emite resolución concediendo o denegando el recurso de revocatoria en el plazo
de 15 días hábiles siguientes a su interposición. Aquí surge un silencio administrativo
adjetivo positivo. Se elevan las actuaciones al Directorio para que este conozca y
resuelva.

Ocurso (Artículo 155, y 156)

1. Interposición: en el plazo de 3 días hábiles siguientes al de la notificación

de la denegatoria.
2. Directorio remite las actuaciones a la dependencia que denegó el trámite del
recurso para que rinda informe en el plazo de 5 días hábiles; O, si lo
estima necesario, pedirá el expediente original.
3. El Directorio resolverá con lugar el ocurso, si encuentra improcedente la
denegatoria del recurso de revocatoria y entrará a conocerlo.
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Reposición

2. Admisión (Artículo 159 TC – primer párrafo)

Por la Secretaría del Directorio de la
Superintendencia de Administración Tributaria.

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3. Recepción y Dictamen (Artículo 159 CT)

Interpuesto el recurso o resuelto el ocurso, se recibirán

las actuaciones en el órgano competente, la Secretaría
del Directorio de la Superintendencia de Administración
Tributaria se encargará de recabar dictamen.

4. Dictamen de la Asesoría Técnica del Directorio de la

SAT (Artículo 159 CT)

El cual deberá rendirse dentro del plazo de 30 días.

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5. Diligencias para mejor resolver (Artículo
144 y segundo párrafo del 159 CT)
Pueden ser de oficio o a petición de parte, no
pudiendo ser recurrida tal decisión.-

6. Resolución y Notificación (Artículo 157 y

segundo párrafo del 159 CT)
Agota la vía Administrativa para el efecto de que el
interesado pueda interponer proceso contencioso
administrativo.

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Si no se resuelve en el plazo de 30 días,
contados a partir de que el expediente
retorne de la audiencia conferida a la
Asesoría Técnica del Directorio, surge el
silencio administrativo adjetivo y, en el
caso particular de estos dos recursos,
también tiene efectos negativos.

Una vez finalizadas las diligencias del recurso

administrativo, haya o no resolución, se tiene
por agotada la vía administrativa y
procede acudir a la vía judicial, es decir,
plantear el PROCESO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO.

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 Efecto del recurso de revocatoria y
reposición en materia tributaria

Hay que notar que además de los efectos

de confirmación, revocación o
modificación de la resolución impugnada, el
Código Tributario agrega los efectos de
rechazo y el de anulación. Artículo 159 CT

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Adicionalmente el artículo 160 del Código
Tributario nos establece la procedencia de
la nulidad y la enmienda.

A este respecto hay que hacer notar que

estos son mecanismos de revisión del
procedimiento administrativo, pero no
podrán interponerse cuando proceda la
revocatoria o la reposición.

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LEY PARA EL FORTALECIMIENTO
DE LA TRANSPARENCIA FISCAL Y
LA GOBERNANZA DE LA
SUPERINTENDENCIA DE
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
DECRETO 37-2016

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El Decreto 37-2016 contiene una serie de
reformas en materia tributaria y aduanera.
Esta es una norma cuya entrada en
vigencia es parcial; por el momento
solamente son vigentes las normas
relativas a la constitución del Directorio y
el Tribunal Administrativo Tributario y
Aduanero.
Algunos de los aspectos importantes que
la norma reforma son:

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Procedencia de los recursos administrativos:

•Recursos administrativos que pueden interponerse en

materia tributaria o aduanera, son los establecidos en
el Código Tributario y las leyes aduaneras, serán
conocidos y resueltos por el Tribunal Administrativo
Tributario y Aduanero

•Los recursos administrativos contra las resoluciones

de la SAT en materia no tributaria o aduanera, se
regulan por la Ley de lo Contencioso Administrativo y
los conocerá y resolverá el Superintendente.

Artículo 45 del Decreto 37-2016, reforma el Artículo

45 de la LOSAT

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Órganos superiores SAT:

•Reducción del del Directorio, el Presidente de la República

nombrará dos miembros de una lista de candidatos
propuestos por las Comisiones de Postulación.

•El Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero

-conformado por diez miembros
-tiene a su cargo el conocimiento y resolución de los
recursos en materia tributaria y aduanera.

Las funciones de este órgano entran en vigencia una vez

tome posesión los integrantes del Tribunal Administrativo
Tributario y Aduanero.

Artículo 75, b) del Decreto 37-2016

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Reformas a los recursos
administrativos:

•Recurso de revocatoria, con respecto al

órgano que conoce y resuelve el recurso,
función que quedará a cargo del Tribunal
Administrativo Tributario y Aduanero o al
Ministerio de Finanzas según sea el caso.

•Se deroga el recurso de reposición.

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RECURSOS ADMINISTRATIVOS
EN MATERIA ADUANERA

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 Dependencia que emite
Recurso la resolución o acto Dependencia que
definitivo
Revisión Cualquier dependencia de
inferior jerarquía que la
Intendencia de Aduanas
Trámite Fundamento Legal
resuelve
Intendencia de - 10 días (interposición). - Artículo 127 CAUCA
Aduanas - 5 días (remisión del - Artículo 623 RECAUCA
expediente)
- 20 días (resolución).
- Contra la resolución
cabrá recurso de
apelación

Apelación Intendencia de Aduanas Tribunal Aduanero - 10 días (interposición). - Artículo 127 CAUCA
- 3 días (subsanación de - Artículo 625 RECAUCA
Artículo 128 del errores u omisiones)
CAUCA - 3 días (elevación
actuaciones).
En Guatemala, las - 10 días (diligencias mejor
funciones del resolver).
Tribunal Aduanero - 30 días (resolución final).
corresponden al - Agota la vía
Directorio de la administrativa.
SAT , funciones que
fueron delegadas
mediante Acuerdo
Gubernativo
número 208-2008

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