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DERECHO TRIBUTARIO

CLASE 1, 13 OCTUBRE 2021

Profesor Iván Iturrieta, todas las intervenciones son bienvenidas siempre y cuando se hagan
con respeto. Profesor planifica clases de forma que se entienda el derecho tributario, objetivo de la
catedra es poder enfrentarse a las normas tributarias, entenderlas, y poder aplicarlas. Estudiar a
conciencia cada una de las clases.
El derecho tributario es un área que abarca varias ramas que se conectan con varias áreas
como por ejemplo el derecho comercial, el Derecho del Trabajo, el Derecho Administrativo y otra serie
de áreas en particular, por lo tanto, el derecho tributario requiere también del conocimiento de muchas
de las instituciones que ustedes han visto a lo largo de su carrera y que yo voy a tratar de mencionar y
recordarles mientras les imparte las clases respectivas.
Las clases se estructuran siempre con una exposición de parte mía de las materias, trato de
sistematizar bien las materias y de exponerlas de una forma que quede ordenado para sus estudios,
comparto esquemas conceptuales y también apoyo material para poder aterrizar las materias en cosas
concretas que vamos a ver, por ejemplo, declaración de impuestos, ejemplos de liquidaciones de
impuestos, citaciones, etc.
También les paso apuntes, pero estos tienen una pequeña observación, cada vez que termina
una materia les entrego el apunte, porque muchas veces la entrega del apunte desincentiva la
participación en clases, entonces prefiero que terminada la materia entrego y usted continua con la
siguiente.
Asistencia se pasa al final de cada clase.

Explicación programa de Derecho Tributario

A continuación, explicaré a grandes rasgos en qué consisten los capítulos de esta cátedra y en
la siguiente hora ingresaremos al análisis del capítulo introductorio del derecho tributario.
Vamos a ver cuántos grandes capítulos del derecho tributario, los que están indicados en el
syllabus:
1. Capítulo introductorio
2. Capítulo relativo a la obligación tributaria, queda inmerso dentro de este capítulo del código
tributario
3. Capítulo de impuesto a la renta
4. Capítulo de Impuesto al Valor agregado

El impuesto a la renta y el Impuesto al Valor agregado se estudian porque son los principales
tributos que establece nuestro ordenamiento jurídico.
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1. Capitulo Introductorio
El primer capítulo, denominado introducción al derecho tributario vamos a analizar por qué es
necesario el derecho tributario, siendo este una de las principales herramientas que tienen los Estados
para conseguir los recursos que necesitan objetos de satisfacer las necesidades públicas.

Los Estados modernos tienen la obligación de cumplir una serie de necesidades públicas y cada
vez van creciendo dependiendo de la concepción política económica del Estado y para ello necesitan
recursos, y uno de los mecanismos más eficientes que tienen los Estados para poder recaudar estos
recursos son precisamente los tributos, los que son el objeto principal del derecho tributario.

Posteriormente Analizaremos lo que corresponde a una definición del derecho tributario y les
daré un concepto de derecho tributario, pero les quiero explicar que todas estas definiciones tienen un
elemento común, que consiste en que el objeto del derecho tributario es precisamente los tributos.

También analizaremos las etapas del derecho tributario, Estas son 3: recaudación,
administración y erogación.

Y a continuación analizaremos los principios del derecho tributario, es decir los pilares
fundamentales que sustentan esta rama del derecho, vamos a hablar del principio de legalidad, del
principio de igualdad, del principio de no doble tributación, el principio de neutralidad, el principio de
Generalidad, el principio de no destinación específica y el principio de respeto a la propiedad privada.
veremos cómo estos principios rigen esta rama del derecho y si tienen consideración o no en nuestro
ordenamiento jurídico de forma expresa.

También dentro de este capítulo introductorio vamos a ver las fuentes del derecho tributario,
existen fuentes positivas y fuentes racionales.

→ Dentro de las fuentes positivas vamos a estudiar la Constitución de la República, la ley,

decretos supremos, reglamentos y las resoluciones.

→ Dentro de las fuentes racionales vamos a estudiar que existen La doctrina de los autores y la
jurisprudencia. La jurisprudencia básicamente dice relación tanto con la jurisprudencia de
carácter administrativo que es aquella que manda del servicio de impuestos internos, como la
jurisprudencia judicial que es la que manda de los tribunales De Justicia de nuestro país.

Vamos a analizar también el objeto principal del derecho tributario, qué es los tributos, les voy
a dar una definición de tributos, estos consisten en prestaciones pecuniarias que el Estado mediante la
ley y el ejercicio de esta potestad tributaria, toma coactivamente la riqueza particular de sus súbditos
cuando éstos han incurrido en el hecho de grabado prescrito en la norma tributaria y siempre que se
encuentren bajo su soberanía.
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Además, vamos a hablar de los elementos del tributo, Y la clasificación de los tributos: los
impuestos, las contribuciones especiales, las casas y los derechos.
Terminaremos este capítulo introductorio hablando de los impuestos que corresponde al
principal de los tributos y su clasificación sobre la base de diversos criterios.

2. Capítulo relativo a la obligación tributaria, queda inmerso dentro de este capítulo del
código tributario
La obligación tributaria es un capítulo extenso y esencial para que ustedes puedan entender las
normas tributarias, específicamente los tributos.
Este capítulo nos va a llevar bastante tiempo y vamos a analizar una definición de obligación
tributaria. La obligación tributaria es un vínculo jurídico en virtud del cual un sujeto debe dar a otro
sujeto que actúe ejerciendo la potestad tributaria una suma de dinero o realizar a su favor una
determinada prestación, que la ley determina de forma expresa.

Vamos a hablar de las características de la obligación tributaria, y del contenido de la obligación

tributaria. Este contenido de la obligación tributaria es de carácter complejo, porque abarca no
solamente una obligación tributaria principal consistente en enterar en actos fiscales una suma de
dinero por concepto de impuestos, sino que también obligaciones tributarias accesorias.

Posteriormente les voy a hablar de los elementos esenciales de la obligación tributaria, ya

vamos a hablar del elemento subjetivo y el elemento objetivo.
El elemento subjetivo está compuesto por los sujetos que intervienen en la relación tributaria
y vamos a encontrar allí al sujeto activo y el sujeto pasivo y sus diversas clasificaciones.
Los sujetos activos es su clasifican en: sujeto activo del tributo, sujeto activo de la obligación
tributaria, sujeto activo de la potestad de gestión y recaudadores.
Los sujetos pasivos sus clasifican en: sujetos pasivos propiamente tales o contribuyentes, terceros
civilmente responsables y sustitutos o agente retenedor.

El segundo gran elemento de la obligación tributaria es el elemento objetivo que denominamos

hecho grabado, y este hecho grabado consiste en el supuesto De hecho descrito y tipificado en la
norma tributaria cuya ejecución por parte del contribuyente acarrea el nacimiento de la obligación
tributaria, aquí vamos a analizar el fundamento de porque un hecho grabado es una conducta que se
encuentra afecta a impuesto, vamos a analizar las fuentes del derecho grabado y los diversos aspectos
del mismo: aspecto territorial, aspecto temporal, aspecto material y aspecto cuantitativo.

Vamos a estudiar además varios temas relativos a la obligación tributaria: cuando ocurre el
nacimiento de la obligación tributaria, el objeto y la causa de la obligación tributaria y posteriormente
vamos a estudiar una materia que es esencial, que se denomina los elementos que inciden en la
determinación de la obligación tributaria, acá existen elementos que son 2: la base imponible y la tasa,
les voy a explicar en qué consiste cada uno de estos elementos y como la combinación de la base
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imponible y la tasa no se arroja el monto del impuesto a pagar. la clasificación de las tasas es una
materia compleja, pero vamos a tratar de que ustedes lo entienden a cabalidad.

Posteriormente vamos a analizar la extensión o inexistencia de la obligación tributaria, y

vamos a estudiar 2 instituciones: las extensiones y los……., que son básicamente hipótesis en donde la
obligación tributaria no produce sus efectos o bien no produce los efectos queridos y vamos a analizar
cada uno de ellos.

Les voy explicar la determinación de la obligación tributaria y ahí les voy a señalar
básicamente que existen 3 formas de determinar la obligación tributaria:

→ la autodeterminación de la obligación tributaria, que es aquella realizada por el propio

contribuyente, a través de un acto que se denomina declaración de impuestos, cuando el

contribuyente no presenta la declaración o no cumple con los requisitos señalados en la ley,
procede la segunda forma de determinar la obligación tributaria

→ autodeterminación de la obligación tributaria que es aquella que realiza la propia

autoridad tributaria, en nuestro país el servicio de impuestos internos a través de un acto que
se denomina liquidación de impuestos
→ determinación judicial de la obligación tributaria, esta procede cuando el contribuyente
no está conforme con la determinación administrativa y la impugna, presentando un reclamo
tributario ante los tribunales tributarios y aduaneros; esta determinación judicial la realizan los
tribunales De Justicia en nuestro país que en materia tributaria son: en primera instancia los
tribunales tributarios y aduaneros, en segunda instancia la corte de apelaciones respectiva, y
en casación la Corte Suprema.
Este acto se realiza a través de un procedimiento que se llama procedimiento general de
reclamaciones, y que culmina con la sentencia definitiva firme y ejecutoriada.

Extinción de la obligación tributaria, aquí vamos a hablar de los diversos modos de

extinguir la obligación tributaria: la compensación, la imputación, con y el pago como modo de
extinguir la obligación tributaria, y especialmente de la prescripción como modo de extinguir la
obligación tributaria, que es uno de los modos que más se aplica en el derecho tributario.

3. Capítulo de impuesto a la renta

El impuesto a la renta es uno de los principales tributos que se regulan en nuestro país.
En este tercer capítulo vamos a realizar una introducción del impuesto a la renta y les voy a
explicar porque está generalizado en los distintos países el impuesto a la renta, vamos a estudiar los
sujetos del impuesto de la renta, tanto el sujeto activo como el sujeto pasivo y posteriormente vamos
a analizar el ámbito de aplicación del impuesto a la renta, analizando los distintos factores de conexión
en virtud de las cuales se le hace aplicable este tributo a diversos contribuyentes.
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El segundo capítulo dentro del impuesto a la renta corresponde a el hecho grabado, que en este
caso se denomina renta. Desde un punto de vista doctrinario existen 2 conceptos De hecho grabado o
renta, un concepto económico y un concepto financiero, y veremos cómo estos conceptos de renta son
recogidos en la definición legal de renta señalado en el artículo 2 número uno de la ley de renta.

También les voy a explicar cuál es la evolución histórica de ese concepto de renta a lo
largo de la historia de nuestro país, para llegar a concluir que el hecho gravado o renta es sumamente
amplio, es decir que en principio toda utilidad, todo incremento de patrimonio o renta configura el
hecho gravado renta.

Dado lo anterior, vamos a analizar uno de los principios y principales límites al hecho
agravado renta que son los denominados ingresos no renta, que son situaciones de hechos
descritos en la ley de la renta, que en principio configuran el hecho gravado o renta, pero que por
expresa ficción de la ley y que por una ficción legal no hacen nacer a la vida del derecho la obligación
tributaria vinculada al impuesto a la renta. Ahí vamos a estudiar el capítulo completo del artículo 17 de
la ley de la renta, que establece los ingresos no renta, vamos a revisar cuáles son cada uno de ellos,
definirlos, y explicarlos.

Vamos a analizar la estructura de la ley de la renta, al interior de la ley de la renta existen

varios tipos de impuesto a la renta:

→ Un impuesto de primera categoría, que grava las rentas que tienen sus orígenes en el capital,

caso típico de las rentas del comercio o de la industria;

→ Impuesto de segunda categoría, que grava las rentas que tiene su origen en el trabajo, en la

prestación de servicios personales;

→ Impuesto global complementario, que es aquel impuesto a la renta que grava a las personas

naturales que tienen domicilio o residencia en Chile, por las rentas que perciben tanto en Chile
como en el extranjero.

Vamos a dar un pequeño barniz respecto del impuesto adicional, que es aquel que grava a las
personas naturales y jurídicas, pero que no tienen domicilio ni residencia en Chile y que se afecta por
la renta de fuente chilena.

4. Capítulo de Impuesto al Valor agregado

Veremos cuáles son las características del Impuesto al Valor agregado, lo que es fundamental
para que entiendan la dinámica de determinación del mismo, vamos a analizar los hechos grabados del
Impuesto al Valor agregado, tanto los hechos grabados venta y servicio, como los hechos gravados
asimilados a venta y asimilados a servicio.
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Vamos a estudiar los sujetos que intervienen en el Impuesto al Valor agregado: el vendedor, el
prestador de servicio.
Les explicare la base imponible de este impuesto, La tasa que está sujeta al Impuesto al Valor
agregado;
y la mecánica de determinación del Impuesto al Valor agregado, aquí vamos a estudiar
básicamente el crédito y el débito fiscal.
Por último, vamos a analizar Los distintos documentos que se emiten productos de este
impuesto: facturas, boletas de ventas y servicios, notas de débito o crédito.

Mapa conceptual Introducción al Derecho Tributario

¿Por qué nace el derecho tributario?

El derecho tributario nace a partir de la necesidad que tienen los Estados de recaudar los
recursos que requieren para la satisfacción de las necesidades públicas.
El Estado puede recaudar estos recursos a través de 3 formas:

1. Mediante la realización de una actividad económica

Aquí el estado utiliza su propio patrimonio para ejecutar una determinada actividad
económica, por ejemplo en nuestro país la Corporación Nacional del Cobre, a través de
CODELCO el estado extraen los recursos minerales de los diversos yacimientos mineros y
posteriormente los comercializa, y a través de esta actividad minera, el estado obtiene
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importantes recursos para nuestro país, con los cuales satisface muchas de las
necesidades públicas, por algo se dice que el cobre de CODELCO es el sueldo de Chile. El
caso de Codelco es el más emblemático, y el más eficiente de una empresa pública en
nuestro país, pues existen otras empresas denominadas “de administración indivisible”
Como es por ejemplo la Empresa Nacional del Petróleo ENAP, ENAP como empresa no
aporta muchos recursos, es más genera grandes pérdidas al estado de Chile, pero es una
empresa estratégica y por eso se mantiene. Otra empresa que tampoco aporta grandes
recursos, pero que también es estratégica, es la empresa de ferrocarriles del Estado, o la
empresa de correos de Chile.
Como ustedes podrán visualizar no son muchos los casos de éxito de empresas públicas
en nuestro país, la mayoría de ellas son empresas estratégicas

2. Mediante la potestad sancionatoria

La segunda forma que tiene el estado de recaudar estos recursos es mediante la potestad
sancionatoria, lo que se denomina Ius puniendi, Qué es esta facultad que tiene el Estado de
recaudar recursos mediante la imposición de sanciones a sus ciudadanos cuando éstos
infringen determinadas normas: Generalmente normas de orden público, por ejemplo
empleador que infringe normas laborales y la inspección del trabajo le puede cursar multas
por infringir, otro caso más actual son las infracciones sanitarias, si usted se desplazaba sin
los permisos correspondientes en zonas de cuarentena le podían cursar una multa por
infracción sanitaria, o bien por no respetar los aforos en determinados lugares se puede
cursar multa, o no respetar las cuarentenas.
Otro caso es la infracción a las normas de libre competencia, casos muy bullados como
ustedes habrán escuchado los distintos medios de comunicación, por ejemplo, en lo que fue
el caso de las farmacias, o el caso de las empresas navieras específicamente en la ruta de
comercialización Asia-América respecto del transporte de vehículos, que se impusieron
multas a diversas empresas navieras nacionales, las que eran de millones de dólares.
Entonces la segunda forma que tienen los Estados de recaudar recursos es mediante la
potestad sancionatoria.

3. A través de la recaudación fiscal, es decir los tributos

Los tributos ha sido la forma más eficiente que tienen los Estados para recaudar los recursos
que requieren a objeto de satisfacer las necesidades públicas.
El objeto principal del derecho tributario son los tributos.

Entonces, Recapitulando estamos dentro del capítulo introductorio y el primer punto que hemos
analizado es: ¿porque es necesario el derecho tributario? Es necesario como forma de financiamiento
que tienen los Estados objeto de recaudar los recursos para satisfacer las necesidades públicas, siendo
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por lejos la forma más eficiente los tributos, más eficientes que desarrollar una actividad económica y
más eficientes que la potestad sancionatoria.
Si ustedes analizan los ingresos fiscales, el 75% de estos proviene de la recaudación fiscal por
tributos, Si hacemos referencia a nuestra historia cada vez que la sociedad civil en nuestro país ha
planteado que el Estado requiere o debe procurar la satisfacción de una determinada necesidad
publica, por ejemplo la reforma educacional, lo primero que se hizo no fue una reforma educacional,
sino que lo que se hizo fue una reforma tributaria, ello porque a través de la reforma tributaria se
llegan a recaudar los recursos que se requerían para la satisfacción de esta nueva necesidad pública
que es el otorgamiento de una educación como el eslogan lo determinaba “gratuita y de calidad”; por
lo tanto siempre el modus operandi que tiene el estado chileno en orden a la satisfacción de las
necesidades públicas ha sido los últimos años que cada vez que surge una necesidad pública, la forma
de financiamiento ha sido a través de la creación de tributos.

Definición de Derecho Tributario

Definición propia El Derecho Tributario puede ser definido como aquella rama del derecho público
profesor: que tiene por objeto la regulación de los tributos en sus diversas etapas, y las
relaciones entre los sujetos pasivos o contribuyentes y el sujeto activo, que
generalmente es el fisco.

Definición Pedro El Derecho Tributario es aquella rama del derecho que regula los tributos
Massone: (impuestos y tasas) así como también los poderes, deberes y prohibiciones que
los complementan.
***autor muy destacado respecto del derecho tributario, opiniones doctrinarias muy interesantes

Definición de El Derecho Tributario es el conjunto de principios y normas que estudian los

Mario Publiesse: tributos en sus diversas etapas de recaudación, administración y erogación; así
como las relaciones que se derivan entre los distintos organismos del estado, y
entre estos y los particulares

Definición El Derecho Tributario es aquella rama del derecho administrativo que expone las
Giannini: normas y los principios relativos a la imposición y a la recaudación de los tributos
y que analiza las consiguientes relaciones jurídicas entre los entes públicos y los
ciudadanos.

🡪 la definición que más interesa a profesor es la de don Pedro Massone

🡪 Fíjense que las 3 definiciones que les acabo de dar tienen un elemento común, denominador en cada
una de ellas, y este elemento como es precisamente que el objeto del derecho tributario son los
tributos, ello porque los tributos son el mecanismo más eficiente que han creado los Estados para la
recaudación de los recursos que requieren objeto de satisfacer las necesidades públicas.

🡪comentario profesor: es clave respecto de los tributos ver qué carga tributaria es la que se debe
adoptar, porque en principio y por lógica podríamos señalar que a mayor carga tributaria mayores la
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recaudación fiscal, pero en la humilde opinión del profesor, esto no necesariamente es así, el hecho de
tener una mayor carga tributaria no necesariamente conlleva perse una mayor recaudación fiscal. por
ejemplo con la reforma tributaria del año 2014 en que un alza al impuesto de primera categoría en la
ley de la renta, lo que en términos sencillos es el impuesto que grava todas las rentas que provienen
del capital, como las rentas que provienen del comercio, industria y otros, se pensaba que se iba a
tener una mayor recaudación fiscal, sin embargo eso no fue así porque eso produjo una desaceleración
económica, una menor inversión y con ello originó una menor recaudación fiscal para el impuesto.

Pregunta Francisco: ¿el Estado en relación al tema de AFP se ve afectado con la recaudación de impuesto
respecto a los retiros y a toda esta política actual?

Profesor: en mi opinión tributaria, más que económica, sí creo que había afectado en este caso la recaudación y
les voy a dar ejemplos concretos de con qué podría verse afectado: el primer lugar, las pensiones por ejemplo, es
decir si usted se coge a un sistema de retiro programado en el sistema administrador de pensiones, esa pensión
iba a quedar afecta a impuestos y sobrepasada determinado valor, dado a los retiros y dado que por lo tanto va a
significar una disminución considerable del monto de las pensiones, ellas van a quedar en el tramo exento y por
ese solo motivo el estado va a dejar de percibir impuestos.

Otro motivo importante es que ustedes no lo crean, el hecho de que las administradoras de pensiones dejen de
tener utilidades qué producto del desarrollo de esta gestión, tienen utilidades bastante cuantiosas, y por las cuales
estarán afectas a impuestos de primera categoría, también afecta a la recaudación fiscal.

Otros motivos que genera que las cotizaciones previsionales en este caso por una serie de circunstancias también
generaban ingresos para el Estado, y por lo tanto también existe una pérdida de recursos.

Creo Que el Estado de Chile producto de los retiros, ha explicado hasta la dominación del ingreso de sus recursos,
quizás no tan relevantes como bajar un punto en el IVA, a través de una reforma sí gustaría que sería impactante
en los recursos fiscales, pero sí hay una disminución de recursos derechamente por esto.

En la discusión parlamentaria, se ha planteado si este retiro de dineros debe estar o no afecto a dispuestos, en
algunos casos se ha gravado, pero la recaudación por las mismas es mínima, por lo que en este caso pienso que
no se cubre la pérdida de recursos por lados, creo que muy por el contrario, la creación de un nuevo sistema de
pensiones, que todo indica que va a ser un Sistema Estatal y muy parecido a los de reparto, va a significar la
absorción de una carga bastante importante para el estado de Chile, y ésta hay que financiarla, y ¿cómo se va a
financiar? básicamente con la creación de nuevos impuestos.

Profesor sostiene respecto del sistema de las AFP que este es un sistema que conforma un Pilar fundamental para
el funcionamiento del sistema de capitales de nuestro país, y que por lo tanto inyectaba bastantes recursos para
financiar distintas actividades económicas, ya sea mediante empresas particulares con la inversión de la AFP en
este caso en acciones de empresas de nuestro país o bien derechamente a través de empresas estatales, y por lo
tanto creo que esa es una función que -insisto podemos estar de acuerdo o no- era relevante. La gran crítica que
se hace a este sistema es el ¿porque un sistema de administración de pensiones debe estar vinculado al mercado
de capitales? esa es una discusión económica, pero les puedo señalar a ciencia cierta que las AFP eran un motor
fundamental para muchas de las actividades económicas de nuestro país; la idea que había detrás de las AFP era
que mediante la inversión de estos fondos de pensiones en determinadas actividades económicas, poder generar
mayor dinamismo económico y con ello a su vez inyectará recursos, puesto que esas actividades económicas
estaban gravadas con un impuesto a la renta.

Si ustedes leen el informe de la comisión Bravo, Las razones de por qué las pensiones serán bajas, Irán a mi juicio
por otras razones que ahí también están señaladas y que, si uno quería quizás arreglar el sistema, tendría que ver
esas razones básicamente y cómo poder solucionarlas para estos efectos. Les voy a dar un ejemplo, una de las
principales razones son las lagunas previsionales que tienen los trabajadores, junto por supuesto con la baja
cotización, y estas lagunas previsionales en otros países que han adoptado el sistema de administración de
pensiones, era básicamente con un buen sistema también de seguridad social relativa a la contingencia del
desempleo, cuando hay un buen Seguro Social de desempleo, estas lagunas previsionales no se afectan porque
de seguro social, también se sacaba el monto de las cotizaciones, y por lo tanto en este caso los trabajadores
cuando están en periodo de desempleo, no veían mermados su futuro de pensiones porque esto era pagado en
esos periodos por parte del seguro de desempleo.
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Por eso, yo siendo muy sincero no estaba tan de acuerdo con la ley de protección al empleo en orden a que se
extraía en este caso de los recursos acumulados en ese fondo las contingencias económicas generadas por las
medidas sanitarias para evitar la propagación de COVID.

Etapas del Derecho Tributario

El Derecho Tributario tiene básicamente 3 etapas:
● Etapa de recaudación;
● Etapa de administración;
● Etapa de erogación.

Etapa de recaudación
La etapa de recaudación es aquella en donde el Estado establece los tributos que van a afectar
a los contribuyentes, esta etapa se caracteriza por la potestad tributaria, entendida ésta como la
Facultad de crear, modificar o eliminar tributos. Aquí es el estado mediante una ley el que crea,
modifica o elimina un tributo.
En este caso tanto el impuesto a la renta como el Impuesto al Valor agregado están
establecidos mediante el Decreto Ley 824 y 825, ambos del año 1974; fíjense que son correlativos, y
el legislador de la época estableció como Pilar fundamental del ordenamiento jurídico tributario estos 2
impuestos, los que han sufrido modificaciones a lo largo de los años, pero pocas de carácter sustancial,
a mi juicio fue una modificación sustancial en ellas la última reforma del impuesto a la renta: en el año
2015 la inclusión de la venta de los inmuebles afectas al impuesto de valor agregado también creo que
fue un cambio sustancial, por así decirlo un cambio de paradigma.
Si ustedes analizan las últimas reformas tributarias, ninguna tiene por objeto la creación de un
impuesto en particular, muchas modifican impuestos vigentes, pero creación de nuevos impuestos
sustanciales no, todas se derivan del impuesto a la renta y del Impuesto al Valor agregado. Por
ejemplo, el impuesto de ley llamado del impuesto a los súper ricos, yo creo que es más bien un
impuesto a la renta, pero ojo ahí creo que hay una diferencia porque si bien muchos lo pueden asimilar
a un impuesto a la renta a mi juicio no tiene la naturaleza jurídica de un impuesto al incremento del
capital, si no es un impuesto al capital, más adelante veremos esto en mayor detalle.

Etapa de administración
La etapa de administración dice relación con la fiscalización del pago de los tributos, aquí
interviene por regla general el Servicio de Impuestos Internos como aquel órgano que fiscaliza el
cumplimiento de los tributos; pero este no es el único órgano y en menor medida Tesorería General de
la República también fiscaliza el cumplimiento; y en mucha menor medida Contraloría General de la
República, que fiscaliza el cumplimiento de los tributos de los órganos del Estado.
Un tema muy poco explorado en nuestro país es el cumplimiento de las obligaciones tributarias
por parte del Estado, y hay muchas contingencias tributarias en que el Estado elude el cumplimiento de
la obligación tributaria (no se las puedo mostrar a ustedes debido a que existe el secreto profesional)
pero estas son bastantes graves. Pareciera ser ilógico esto de que el Estado deba pagar tributos, pero
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en ciertas ocasiones el Estado debe pagar tributos a si mismo, y yo les voy a señalar qué dificultades
se generan respecto de este cumplimiento.

Etapa de erogación
La tercera etapa es la etapa de erogación, la que dice relación con el destino de los recursos
que se recaudan a través de los tributos y eso se hace mediante una ley que se discute año a año: la
ley de presupuesto.

🡪Si uno quiere saber qué actividad económica va a tener un auge próximamente debe estudiar la ley
de presupuesto, ahí usted va a saber dónde el estado va a invertir esos recursos y qué área va a tener
un Fomento mayor, por ejemplo hoy en día producto de las medidas sanitarias adoptadas por el COVID
y las consecuencias económicas que ello trajo, una de las áreas en que más se invirtió fue en la
construcción de Obras Públicas de mediano o corto plazo, porque este tipo de obras son altamente
demandantes en mano de obra y con ellos se trata de reactivar un poco la economía.

🡪 Recuerdan que cuando se estableció el permiso de circulación, era para recaudar los recursos a
objeto de poder hacer las distintas reparaciones que las obras viales que habían quedado destruidas
con ocasión del terremoto del año 1985.

Pregunta Claudia ¿Qué pasa con los paraísos fiscales? ¿afectan la recaudación?

Profesor: Por supuesto que afectan la recaudación, afecta la recaudación de los Estados, ya que la gracia de esos
paraísos fiscales es que la carga tributaria en los mismos es mínima, por lo tanto si un determinado acto queda
grabado de un estado que es considerado un paraíso fiscal, su carga tributaria va a ser menor y por lo tanto el
estado donde en principio iba a quedar afecto ese hecho gravado, ese acto, no va a recaudar los recursos que le
correspondía, porque ese acto se realizó en el territorio, en el ámbito territorial de paraíso fiscal.

Los famosos pandora papers dan cuenta de ello, de que muchas personas hacían los actos dentro del ámbito de
Aplicación de los paraísos fiscales objeto de disminuir la carga tributaria, a mi juicio es un poco extraño, y les
quiero desde ya desmitificar que la creación de paraísos fiscales de por sí no es ilícita, para nada, existen muchos
paraísos fiscales en el mundo, lo que es ilícito es crear figuras que tiendan a efectuar actos jurídicos en estos
paraísos fiscales a fin de evitar la recaudación en el país en que ésta debió quedar afecta.

Principios del Derecho Tributario

1. Principio de legalidad
El primer principio, principio base es el principio de legalidad. Veremos una introducción, en que
consiste, su historia, reglamentación, ámbito de aplicación y por último la relación que existe entre el
principio de legalidad y la potestad reglamentaria.

Introducción
El principio de legalidad consiste básicamente en que no puede existir tributo sin una ley previa
que lo establezca, es decir, para que exista este tributo, este mecanismo que le permite a los estados
recaudar las necesidades públicas, es necesario que la fuente de ese tributo sea la Ley.
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Este aforismo jurídico de que no puede existir tributo sin una ley que lo establezca, no es propio
del derecho tributario, también es similar al principio de tipificación en el derecho penal “no hay delito,
ni pena, sin una ley previa que lo establezca” algo similar se establece en materia tributaria, no puede
existir tributo sin una ley previa que lo establezca.

Historia del principio de legalidad

Los primeros atisbos de este principio los encontramos en un cuerpo normativo muy antiguo, en
la Carta Magna de 1215, este cuerpo normativo consagra el aves corpus, pero no solo eso, también
establece que nadie puede ser objeto de tributos desproporcionados que le impida tener una vivienda,
una casa, dar alimento a sus hijos, ahí encontramos que, para evitar esas circunstancias, los tributos
debían ser aprobados por la cámara de los lores de dicha época.
Es ahí donde está el germen del principio de legalidad en materia tributaria, posteriormente,
con la Revolución Francesa y la Declaración de los Derechos Humanos, el principio de legalidad empezó
a tomar forma, dado que la ley es concebida como la manifestación de la voluntad soberana, que es la
única que puede establecer tributos, como reacción a los abusos que se habían dado durante el periodo
de la monarquía absoluta en Europa, en donde incluso se establecieron tributos para la construcción de
los palacios de veraneo de los reyes, como ocurrió en Francia por ejemplo.
Con la creación de los estados modernos, el principio de legalidad entendió que los tributos solo
pueden tener su origen en la ley, consagrándose este principio en las diversas constituciones, hasta
que llego a la actual Constitución Política de la Republica de nuestro país, en que se consagra este
principio de legalidad.

Reglamentación principio de legalidad

El principio de legalidad tiene consagración constitucional, está reglamentado quizás no de
forma expresa, pero si consagrado en la actual Constitución Política. Existen dos normas de las cuales
podemos deducir la consagración del principio de legalidad en Chile:
− El articulo 63 N°14 señala o establece principio de reserva legal “solo pueden ser materias de
Ley aquellas materias que sean de iniciativa exclusiva del Presidente de la Republica”
− art 65 establece que son materias de iniciativa exclusiva del Presidente de la Republica aquellas
que impongan, modifiquen o eliminen tributos.

Si vinculamos ambas, llegamos a la conclusión que los tributos solo pueden ser creados por ley,
es decir con el articulo 63 y articulo 65 establecimos que no puede existir tributo sin una ley previa que
lo establezca, en términos obligacionales, por así decirlo, la única fuente formal de los tributos es la
ley.
Hay autores que señalan que en los artículos sexto y séptimo de la constitución también estaría
consagrado el principio de legalidad en materia tributaria, pero profesor señala que ello lo ve más
lejano y que las dos normas fundamentales son el art. 63 y art. 65.
Profesor sostiene que cree que la nueva constitución que se redacte debe consagrar el principio
de legalidad, ya que la constitución no es solo un catalogo de derechos que el Estado debe otorgar a
sus ciudadanos, sino que principalmente es un mecanismo de limite al poder, a que el poder restrinja
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los derechos de las personas, y uno de los principales derechos que podría verse restringido con los
tributos es el derecho de propiedad, por lo tanto con esto no estoy diciendo que no existan tributos,
sino que a lo que me refiere es que los tributos por lo menos deben estar establecidos por ley, para
que exista una discusión respecto del establecimiento, modificación o eliminación de los mismos, eso
les da una garantía a los ciudadanos a que no van a estar sujetos a las decisiones del gobierno de
turno en cuanto a su carga tributaria, que por lo menos si va a ser modificada, esta modificación se
hará a través de una ley y no a través de una norma de inferior jerarquía, como puede ser un decreto,
que es fácilmente modificable, por lo tanto, como mecanismo de protección de los derechos de las
personas, es fundamental que el principio de legalidad este establecido en la nueva constitución.

CLASE 2, 16 OCTUBRE 2021

🡪Repaso clase anterior

− Porque es necesario el derecho tributario

− Definición Pedro Masonne derecho tributario, elemento común denominador en todas las

definiciones: el objeto del derecho tributario son los tributos

− Etapas del derecho tributario: recaudación, administración, erogación.

− Primer principio derecho tributario: principio de legalidad: no puede existir tributo sin una

ley previa que lo establezca; consagrado en constituciones estados modernos.

🡪El día de hoy veremos los principios del derecho tributario y las fuentes del derecho tributario
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Ámbito de aplicación del principio de legalidad

El ámbito de aplicación del principio de legalidad dice relación con el hecho de si la ley debe
establecer todos los elementos del tributo, o bien debe establecer solo algunos de estos elementos.
El tributo tiene varios elementos que estudiaremos cuando veamos la obligación tributaria, que
esta conformada por los siguientes elementos:

− Los sujetos que intervienen en el tributo:

⮚ Estado: en calidad de sujeto activo

⮚ Contribuyente: en calidad de sujeto pasivo

− Elemento objetivo: corresponde a la conducta gravada o afecta a tributo

− Elementos que permiten determinar el monto del impuesto a pagar: base imponible y la tasa.

La base imponible es la cuantificación en dinero de la conducta grabada con impuesto; y la tasa

es el elemento externo, la proporción que se aplica a la base imponible y nos arroja el monto
del impuesto a pagar. En El IVA el valor del impuesto agregado la base imponible es el valor del
bien, el precio del bien, en cambio la tasa es este 19% que combinados no se arrojan el monto
del impuesto a pagar.

− Otros elementos: Extensiones y supuestos de no sujeción. En ambos casos el contribuyente no

paga su alguno por concepto de impuesto, o paga una suma menor.

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Cuando analizamos el ámbito de aplicación del principio de legalidad, lo que hacemos

básicamente es preguntarnos si la ley que establece el tributo (y esto es esencial por favor) ¿debe
regular todos y cada uno de sus elementos, o bien sólo los elementos principales? Los elementos
principales serían: el elemento subjetivo, es decir los sujetos; y el elemento objetivo, es decir el hecho
gravado.
Para responder a esta pregunta existen básicamente 2 teorías:

− La teoría de la reserva legal absoluta;

− la teoría de la reserva legal relativa.

La teoría de la reserva legal absoluta establece que todos y cada uno de los elementos del
tributo deben estar establecidos por ley.
La teoría de la reserva legal relativa señala que son los elementos principales del tributo deben
estar establecidos por ley, pudiendo quedar regulados en los demás es una norma de inferior jerarquía
que la ley.
En nuestro país según la doctrina mayoritaria, rige el principio de reserva legal absoluta, es
decir que todos y cada uno de los elementos del tributo deben de estar establecidos por ley. Esto en
razón de que el articulo 63 y 65 no dan la posibilidad de que el tributo sea regulado por una norma de
menor jerarquía que la ley. Profesor comparte su opinión, pero cree que en la práctica existen muchos
casos en los cuales la legislación no opera de esta forma. Ejemplo: si bien es cierto la mayoría de la
doctrina opina que nuestro país rige el principio de reserva legal absoluta, en virtud del cual todos y
cada uno de los elementos del tributo deben de estar establecidos por ley, existen muchos casos de los
cuales ello no se cumple, y básicamente no se cumple porque quién regula 2 elementos del tributo a
través de normas de inferior jerarquía que la ley.

Ejemplo: en la ley del Impuesto al Valor agregado se establece que el vendedor, es decir el sujeto
pasivo es toda persona natural o jurídica comunidades o sociedades de hecho que se dediquen
habitualmente a la venta de bienes corporales muebles o inmuebles, la ley del IVA no define
habitualidad, no establece cuando una persona es habitual, en términos bien jurídicos no determina el
verbo rector que hace o que determina que una persona tenga la calidad de vendedor y queda afecto a
la ley de Impuesto al Valor agregado, el reglamento del IVA, es decir una norma de menor jerarquía
que la Ley y por lo tanto, en ese importante elemento se estaría regulando un elemento del tributo,
que es el sujeto pasivo, a través de una norma de inferior jerarquía que la ley; así algunos autores
opinan que en este aspecto el IVA adolecería de un vicio de constitucionalidad, por infringir el principio
de legalidad, pero fíjense, esto sigue vigente y el servicio de impuestos internos sigue aplicando ese
reglamento, para determinar la calidad de vendedor y en definitiva de sujeto pasivo en la ley del IVA.
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Pregunta Andrés: Profesor, entonces ¿en esa categoría quedarían todos los dictámenes que emite el SII?
precisamente para aclarar algunos puntos en que por decirlo de alguna manera la ley quedaría corta.

Profesor: lo que emite el servicio de impuestos internos son circulares oficios, las que se denominan jurisprudencia
administrativa, aquí lo que hace el servicio de impuestos internos en razón de las facultades que les entrega la ley
es determinar el sentido y alcance de una norma, pero no regula, no establece elementos de tributo, hace aplicable
en definitiva las normas tributarias, pero lo que está haciendo acá es derechamente determinar un elemento del
tributo y no regular la ley, por lo tanto las circulares y los oficios básicamente no es que todos ellos vulneren el
principio de legalidad, sino que lo que hace en definitiva es determinar el sentido y alcance de las normas
tributarias. La zona gris en este caso es cuando estamos en presencia de una norma de interpretación y cuando
derechamente se está regulando un elemento del tributo, en las diversas circulares y oficios que yo conozco
generalmente o en algunas pocas ocasiones el servicio de impuestos internos extralimita los deberes y funciones
que la ley no otorga, estableciendo regulando elementos del tributo, puedo no estar de acuerdo con la
interpretación, pero lo interpreta, determina su sentido y alcance, no los regula, sólo en determinados casos y
generalmente en vacíos legales cuántos servicios de impuestos internos trata de integrar una norma tributaria
producto de la falta de regulación creo que cae en estos vicios de legalidad, pero son muy pocos los casos.

Como conclusión podemos establecer que si bien es cierto que existe acuerdo que lo que se
regula en nuestro país o la teoría que rige el principio de reserva legal absoluto, existen muchos casos
en los cuales ella no opera.

Relación del principio de legalidad con la potestad reglamentaria

Dice relación con el hecho de que el Poder Ejecutivo tiene la facultad de dictar normas fuera del
dominio legal y esta facultad se denomina Potestad Reglamentaria, esta puede ser autónoma o de
ejecución.
La potestad reglamentaria autónoma es aquella facultad que tiene el presidente de la República
para dictar normas que no recaigan o no digan relación con materias de ley; la potestad de ejecución
es aquella facultad que tiene el presidente de la República para dictar normas que pongan en ejecución
en la aplicación las normas legales.
Respecto de los tributos claramente no tiene aplicación autónoma, no tiene cabida la potestad
reglamentaria respecto de la aplicación de los tributos, ello por el principio de legalidad, el tributo y sus
elementos no puede quedar regulados normas de menor jerarquía que la ley; en cambio la potestad
reglamentaria de ejecución si tiene cabida, y tiene mucha importancia en materia tributaria, dado el
carácter técnico de las normas que establece los tributos, y por lo tanto, la potestad reglamentaria si
tiene cabida respecto de los tributos.
El ejemplo emblemático en esto es precisamente el reglamento del IVA, lo sacó a colación
porque el reglamento del IVA, que es una norma muy importante para este tributo, y a su vez el IVA
es uno de los tributos más relevantes de nuestro ordenamiento jurídico, pues este reglamento
determina el sentido y alcance de la ley del IVA, por lo tanto este reglamento es esencial para la
aplicación de este impuesto, y a su vez este impuesto, el Impuesto al Valor agregado es uno de los
tributos más relevantes de nuestro ordenamiento jurídico, por lo tanto creo que es una norma que
deriva de la potestad reglamentaria de ejecución y que es muy importante para la aplicación de este
tributo, hoy en día él IVA a esta recaudando más que el impuesto a la renta, es así de importante.
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2. Principio de igualdad

Definición del principio de igualdad

“Consiste en que los tributos deben representar o estar regulados de tal manera que impliquen una
igualdad del sacrificio para los contribuyentes”. Es decir, el principio de igualdad no implica que todos
debamos a pagar la misma cantidad de impuestos, sino que lo que implica es que todos hagamos el
mismo sacrificio para el pago de los impuestos.

Reglamentación del principio de igualdad

El Principio de igualdad en materia tributaria deriva del principio de igualdad ante la ley, establecido en
el articulo 19 N°20 de la actual Constitución Política de la República de Chile.

¿Cómo se logra esta igualdad en el sacrificio?

Se logra afectando a los contribuyentes sobre la base de su capacidad contributiva, que es la
capacidad que tiene una persona de soportar el pago del impuesto una vez satisfechas sus necesidades
básicas, esto significa que el contribuyente no debe pagar los tributos de aquella parte de sus ingresos
destinada a la satisfacción de sus necesidades básicas.
Ejemplo: Si una persona gana el ingreso mínimo mensual, que actualmente es $327.000 pesos app,
claramente si va a estar afectado un impuesto va a tener que pagar ese impuesto sobre aquella parte
de sus ingresos destinados a la satisfacción de necesidades básicas, por lo tanto no se cumpliría con el
principio de igualdad ¿Cuándo Se logra esta igualdad en el sacrificio? cuando las personas pagan sus
impuestos o están afectas al mismo, de conformidad a su capacidad contributiva, así si una persona
Dios satisfechas sus necesidades básicas, de aquella parte de sus ingresos que no están destinados a
la satisfacción de las mismas, pueden estar afectas a tributo. Es por eso que se dice que el IVA no
cumple con el principio de igualdad, porque graba a todos los contribuyentes, independiente de su
capacidad contributiva, sea que ganen el ingreso mínimo mensual o bien estén en el tramo mas alto
del impuesto global complementario, por eso incluso se dice que el IVA es regresivo porque hace más
pobre a los contribuyentes; en cambio el impuesto a la renta establece básicamente un tramo exento,
de 13.5 UTM, Y establece este tramo exento del impuesto a la renta precisamente porque estima que
las personas cuyos ingresos sean inferiores a 13.5 UTM no tienen capacidad contributiva, porque con
esos montos satisfacen solamente sus necesidades básicas.
Claramente que hay una diferencia, para la ley tributaria una persona satisface sus necesidades
básicas a lo menos con 1.5 UTM, mientras que para la ley laboral lo hace con $337.000 pesos.