Procedimiento

administrativo aduanero y tributario

1. Procedimiento administrativo aduanero
1.1. Fiscalización

1.1.1. CAUCA: Artículo 6. Servicio Aduanero (...) Al Servicio Aduanero le corresponde la

generación de información oportuna, la fiscalización de la correcta determinación de los
tributos, la prevención y represión cuando le corresponda de las infracciones aduaneras,
sin perjuicio de las demás que establece este Código y su Reglamento.

1.1.2. CAUCA: Artículo 9. Control Aduanero El control aduanero es el ejercicio de las

facultades del Servicio Aduanero para el análisis, supervisión, fiscalización, verificación,
investigación y evaluación del cumplimiento y aplicación de las disposiciones de este
Código, su Reglamento y las demás normas reguladoras del ingreso o salida de
mercancías y medios de transporte del territorio aduanero, así como de la actividad de
las personas físicas o jurídicas que intervienen en las operaciones de comercio exterior.

1.1.2.1. Artículos 8, al 15 del RECAUCA Control aduanero

1.1.3. CAUCA: Artículo 12. Atribuciones aduaneras Para supervisar y fiscalizar el correcto
cumplimiento de las obligaciones aduaneras, la Autoridad Aduanera está autorizada para
visitar empresas, establecimientos industriales, comerciales o de servicios, efectuar
auditorias, requerir y examinar la información de sujetos pasivos, auxiliares y terceros,
necesaria para comprobar la veracidad del contenido de las declaraciones aduaneras, de
conformidad con los procedimientos legales establecidos.

1.1.3.1. Artículos 8 al 15 del RECAUCA Control aduanero

1.1.3.2. Artículos 23 al 49 del RECAUCA Actuaciones de fiscalización

1.1.4. CAUCA: Artículo 16. Intercambio de información Los Servicios Aduaneros se
prestarán asistencia mutua para facilitar el intercambio de información en todas sus
modalidades, incluyendo informaciones generales sobre: el ingreso, salida o tránsito de
mercancías; ramos de actividad económica; fiscalizaciones simultáneas, y la realización
de fiscalizaciones en el extranjero. Todo lo anterior con el fin de asegurar el control de la
carga, la precisa determinación, liquidación y recaudación de los tributos, prevención y
combate del fraude, la evasión y la elusión aduanera y tributaria, y establecer mejores
fuentes de información en ambas materias, respetando los principios de confidencialidad
correspondientes.

1.1.5. CAUCA: Artículo 84. Selectividad y aleatoriedad de la verificación La declaración

autodeterminada, será sometida a un proceso selectivo y aleatorio, mediante la
aplicación de metodologías de análisis de riesgo, que determine si corresponde efectuar
la verificación inmediata de lo declarado. Dicha verificación no limita las facultades de
fiscalización posterior a cargo de la Autoridad Aduanera.

1.1.5.1. Artículos 335 y 336 del RECAUCA

1.1.6. CAUCA: Artículo 86. Verificación posterior al despacho La Autoridad Aduanera está
facultada para verificar con posterioridad al despacho, la veracidad de lo declarado y el
cumplimiento de la legislación aduanera y de comercio exterior en lo que corresponda.

1.1.6.1. Unidad de Control Aduanero Ex Post

1.1.6.1.1. Unidad del Departamento Operativo de la Intendencia de Aduanas

(página 5 del archivo incluido en el vínculo)

Link: https://portal.sat.gob.gt/portal/descarga/2442/estructura-y-funciones-de-
sat/49616/estructura-organizacional-sat-2021.pdf
 1.1.6.2. Intendencia de Fiscalización

1.1.6.2.1. La Intendencia de Fiscalización es la dependencia encargada de

desarrollar y aplicar las competencias que la SAT tiene en materia de supervisión,
inspección, verificación y determinación del cumplimiento de las obligaciones
tributarias y aduaneras sustantivas y formales.

Link: https://portal.sat.gob.gt/portal/organos-y-dependencias-sat/

1.1.7. RECAUCA: Artículo 223. Prescripción. Prescribirán en el plazo de cuatro años: a) La

facultad del Servicio Aduanero para exigir el pago de la obligación tributaria aduanera,
sus intereses y recargos, que se hubieran dejado de percibir, contado a partir de la fecha
de aceptación de la declaración de mercancías; b) El derecho del sujeto pasivo para
exigir la restitución de lo pagado en exceso o indebidamente, por tributos, intereses y
recargos o el acreditamiento a su favor por la administración tributaria, contado a partir
de la fecha de pago de la obligación tributaria aduanera; y c) El ejercicio de la acción
para imponer sanciones por infracciones administrativas y tributarias. Lo pagado para
satisfacer una obligación tributaria aduanera prescrita no puede ser objeto de repetición,
aunque el pago se hubiera efectuado con conocimiento de la prescripción o sin él.
 1.1.7.1. RECAUCA: Artículo 224. Interrupción de la prescripción. Los plazos para la
prescripción se interrumpirán: a) Por la notificación de la resolución o acto inicial del
procedimiento administrativo tendiente a determinar las obligaciones aduaneras,
incluyendo las infracciones aduaneras administrativas y tributarias; b) Por la
interposición de recursos de cualquier clase por el sujeto pasivo que procedan de
conformidad con el Código y el presente Reglamento; c) Por interposición de acciones
judiciales que tengan por efecto la suspensión del procedimiento administrativo o
imposibiliten dictar el acto administrativo final; d) La solicitud o reclamo de devolución
de lo pagado en exceso o indebidamente presentada por el sujeto pasivo; o e) Por
cualquier actuación del sujeto pasivo conducente al reconocimiento de la obligación
tributaria aduanera.

1.2. Verificación inmediata

Link: https://portal.sat.gob.gt/portal/descarga/4565/gestion-de-despacho/49033/pr-iad-
dno-adu-gde-03-procedimiento-para-la-verificacion-inmediata-de-las-mercancias-vigente-
a-partir-del-8-de-enero-de-2021.pdf

1.2.1. Definición:

1.2.1.1. RECAUCA: Artículo 336 Verificación inmediata. La verificación inmediata podrá

consistir en la revisión documental o en el examen físico y documental a efectos de
comprobar el exacto cumplimiento de las obligaciones aduaneras.

1.2.2. Resultados:
 1.2.2.1. RECAUCA: Artículo 349. Resultados de la verificación inmediata. De existir
conformidad entre lo declarado y el resultado de la verificación inmediata, se otorgará
el levante.

1.2.2.2. RECAUCA: Artículo 349. Resultados de la verificación inmediata. (...) Cuando

los resultados de la verificación inmediata demuestren diferencias relacionadas con
clasificación arancelaria, valor, cantidad, origen de las mercancías u otra información
suministrada por el declarante o su representante respecto al cumplimiento de las
obligaciones aduaneras, la Autoridad Aduanera deberá efectuar las correcciones y
ajustes correspondientes de la declaración de mercancías e iniciará, de ser
procedente, los procedimientos administrativos y judiciales para determinar las
acciones y responsabilidades que correspondan, salvo que los servicios aduaneros
regulen de otra manera el tratamiento de las diferencias indicadas anteriormente. Sin
perjuicio del procedimiento administrativo correspondiente, el Servicio Aduanero
podrá autorizar el levante de las mercancías, previa presentación de una garantía que
cubra los derechos e impuestos, multas y recargos que fueren aplicables.

1.2.2.2.1. Levante mediante garantía Artículo 350 literal c) y 351-352 RECAUCA

1.2.3. Infracción aduanera

1.2.3.1. Definición

1.2.3.1.1. CAUCA: Artículo 122. Infracción aduanera Constituye infracción aduanera

toda trasgresión o tentativa de trasgresión de la legislación aduanera. Las
infracciones aduaneras pueden ser: Administrativas, Tributarias o Penales.

1.2.3.2. Tipos de infracción

1.2.3.2.1. CAUCA: Artículo 123. Infracción administrativa Constituye infracción
administrativa, toda acción u omisión que signifique trasgresión de la legislación
aduanera, que no cause perjuicio fiscal, ni constituya delito.

Link: https://portal.sat.gob.gt/portal/descarga/4566/gestion-posterior/30033/pr-
iad-dno-po-17-procedimiento-para-la-aplicacion-de-las-sanciones-reguladas-en-
la-ley-nacional-de-aduanas-publicar.pdf
1.2.3.2.1.1. Ley Nacional de Aduanas, Decreto 14-2013 ARTÍCULO 6. Infracción
aduanera administrativa. Es infracción aduanera administrativa toda acción u
omisión que implique incumplimiento de normas jurídicas de orden sustancial o
formal, relativas a obligaciones administrativas en materia aduanera,
establecidas en leyes y disposiciones legales vigentes. Las infracciones
aduaneras administrativas y sus sanciones serán impuestas por la
Superintendencia de Administración Tributaria -SAT- de conformidad con la Ley.
Serán eximentes de responsabilidad, los hechos acaecidos por caso fortuito o
fuerza mayor, debidamente comprobados y aceptados por el Servicio Aduanero y
estipulados por el CAUCA. Hechos que serán aceptables siempre que el sujeto
pasivo no haya contribuido a causarlos por exceso, retardo, omisión o
abstención. No será aplicable lo establecido en estas disposiciones a las acciones
u omisiones que se encuentren tipificadas como delitos o faltas, de conformidad
con el ordenamiento jurídico vigente, en cuyo caso su conocimiento y sanción
corresponden a los tribunales competentes. Las infracciones aduaneras
administrativas se sancionarán con una multa de trescientos Pesos
Centroamericanos ($CA 300.00) o su equivalente en quetzales según el tipo de
cambio del día en que se incurrió en la infracción. Cuando en un mismo
procedimiento administrativo y disciplinario se genere más de una multa, se
aplicará una sola, independiente del número de las infracciones. Las sanciones
estarán sujetas a los cargos y rebajas en los términos y condiciones que
establece el Código Tributario.

1.2.3.2.1.1.1. Rebajas establecidas en los Artículos 145 "A" y 146 Código

Tributario, Decreto 6-91
1.2.3.2.2. CAUCA Artículo 124. Infracción tributaria Infracción tributaria, es toda
acción u omisión que signifique trasgresión o tentativa de trasgresión de la
legislación aduanera, que cause o pueda causar perjuicio fiscal, y no constituya
delito.

1.2.3.2.2.1. Ley Nacional de Aduanas, Decreto 14-2013 ARTÍCULO 8.

Determinación incorrecta del pago de los derechos arancelarios e impuestos
correspondientes. El pago incorrecto de los derechos arancelarios e impuestos
correspondientes sobre la importación por parte del sujeto pasivo, debidamente
acreditado por la Administración Tributaria constituye omisión de pago de
tributos, derechos y cargas debidamente establecidas por parte del sujeto
pasivo, siempre y cuando la determinación incorrecta no constituya falta o delito
de conformidad con el ordenamiento jurídico vigente. La omisión de pago de los
derechos arancelarios e impuestos correspondientes será sancionada con una
multa equivalente al cien por ciento (100%) del importe de los derechos
arancelarios e impuestos correspondientes omitidos o no pagados en el
momento oportuno, más intereses resarcitorios aplicables conforme al Código
Tributario, aplicando las rebajas en los términos y condiciones que establece
dicho Código. Cuando el declarante o su representante realice el pago antes de
ser requerido o fiscalizado por la Administración Tributaria, la multa es
improcedente. No se considerará como determinación incorrecta del pago de los
derechos arancelarios e impuestos correspondientes, aquellos casos en los
cuales la autoridad aduanera por errores formales en el certificado de origen
basado en un Acuerdo o Tratado Comercial suscrito por Guatemala, deniegue el
trato arancelario preferencial.
 1.2.3.2.2.1.1. Rebajas establecidas en los Artículos 145 "A" y 146 Código
Tributario, Decreto 6-91

1.2.3.2.3. CAUCA: Artículo 125. Infracción aduanera penal. Será infracción aduanera
penal toda acción u omisión que signifique trasgresión o tentativa de trasgresión de
la legislación aduanera, constitutiva de delito.

1.2.3.2.3.1. Ley Nacional de Aduanas, Decreto 14-2013 ARTÍCULO 41. Excedente

de mercancías. Cuando con motivo de la verificación inmediata de las
mercancías de una declaración se detecten excedentes no declarados, dicho
excedente no constituirá delito, cuando de la valoración que realice la Autoridad
Aduanera se determine que el valor en Aduana de las mercancías excedentes no
declaradas sea igual o menor de los tres mil pesos centroamericanos ($CA
3,000.00), o el tres por ciento (3%) del valor FOB total del embarque. La
Autoridad Aduanera aplicará el menor de los montos arriba indicados. En los
casos de importaciones de mercancías a granel será aplicable lo establecido en
el Reglamento del Código Aduanero Uniforme Centroamericano (RECAUCA).
Cuando exceda de cualquiera de los valores establecidos en el párrafo anterior,
la Autoridad Aduanera presentará la denuncia correspondiente en los casos que
existan motivos para creer que el importador ha incurrido en un hecho ilícito o
tuviere participación en él, con base en lo que para el efecto conste en la
bitácora de riesgo que el Servicio Aduanero defina para el efecto, como el record
fiscal aduanero y los documentos originales del proveedor o embarcador donde
se acredite el error.

1.2.3.2.3.2. Código penal y Leyes Penales

 1.2.3.2.3.3. Ley contra la Defraudación y Contrabando Aduaneros Decreto 58-90:
Artículo 6. De la constitución de delito. La defraudación y el contrabando
aduaneros constituirán delito cuando de la valoración que realice la autoridad
aduanera se determine que el valor en Aduana de las mercancías involucradas
en el acto tenga monto superior al equivalente a tres mil pesos
centroamericanos ($CA 3,000.00) o exceda el tres por ciento (3%) del valor FOB
total del embarque. La Autoridad Aduanera aplicará el menor de los montos
arriba indicados. En el caso de defraudación aduanera se constituirá el delito
cuando medie intención de evadir tributos o infringir la legislación aduanera,
siempre y cuando el valor de las mercancías supere el monto o porcentaje
establecidos en este párrafo. De no superar el monto al que se refiere el párrafo
anterior, constituirá infracción tributaria y la misma se resolverá
administrativamente, en la forma que al efecto establezca el Directorio de la
Superintendencia de Administración Tributaria -SAT-

1.2.4. Procedimiento administrativo del despacho aduanero

Link: https://portal.sat.gob.gt/portal/descarga/4566/gestion-posterior/31431/pr-iad-
dno-po-11.pdf

1.2.4.1. Ley Nacional de Aduanas, Decreto 14-2013 Artículo 52

1.2.4.2. Notificaciones

1.2.4.2.1. Artículo 629 del RECAUCA

1.2.4.2.2. En forma supletoria Artículos 127 al 141 del Código Tributario, Decreto 6-
91
1.2.4.3. Pasos

1.2.4.3.1. Requerimiento de información (solo en caso de discrepancia por valor

aduanero de las mercancías, Artículo 205 literal a) del RECAUCA

1.2.4.3.2. Conferir audiencia

1.2.4.3.2.1. Evacuación de audiencia

1.2.4.3.2.1.1. Artículo 122 del Código Tributario, Decreto 6-91

1.2.4.3.3. Resolución del Administrador de Aduanas

1.2.4.3.3.1. Artículos150 y 173 Código Tributario, Decreto 6-91

1.2.4.3.4. Recurso de revisión

1.2.4.3.4.1. Artículo 623 del RECAUCA

1.2.4.3.4.1.1. Memorial debe cumplir con el Artículo 627 del RECAUCA y de

forma supletoria con el Artículo 122 del Código Tributario, Decreto 6-91

1.2.4.3.5. Recurso de apelación

1.2.4.3.5.1. Artículo 624 del RECAUCA

1.2.4.3.5.1.1. Memorial debe cumplir con el Artículo 627 del RECAUCA y de

forma supletoria con el Artículo 122 del Código Tributario, Decreto 6-91

1.2.4.3.6. Diligencias para mejor resolver

 1.2.4.3.6.1. Artículo 626 del RECAUCA

1.2.4.3.7. Declaratoria de enmienda o nulidad

1.2.4.3.7.1. Artículo 160 del Código Tributario, Decreto 6-91

2. Procedimiento de lo contencioso administrativo

Link: https://portal.sat.gob.gt/portal/descarga/13605/intendencia-asuntos-
juridicos/41336/pr-iaj-dpj-uca-07-i-3.pdf

3. Procedimiento administrativo tributario

3.1. Consideraciones previas

3.1.1. Prescripción

3.1.1.1. Artículos 47 al 53 del Código Tributario, Decreto 6-91

3.1.2. Facultades y atribuciones de la administración tributaria, Artículos 98 al 101 "B"

del Código Tributario, Decreto 6-91

3.2. Proceso Administrativo Artículos 121al 153 del Código Tributario, Decreto 6-91

3.3. Pasos

3.3.1. Requerimiento de información

3.3.2. Determinación de oficio Artículo 145 del Código Tributario, Decreto 6-91

3.3.3. Mecanismo previo para solucionar el conflicto Artículo145 "A" del Código Tributario,
Decreto 6-91
3.3.4. Audiencia por 30 días Artículo146 del Código Tributario, Decreto 6-91

3.3.5. Si se solicita, apertura a prueba por 30 días Artículo143 y 146 del Código
Tributario, Decreto 6-91

3.3.6. Medidas para mejor resolver, Artículos 148-149 del Código Tributario, Decreto 6-91

3.3.7. Resolución Artículo146 del Código Tributario, Decreto 6-91

3.3.8. Recuro de revocatoria 10 días, Artículo 154 del Código Tributario, Decreto 6-91

3.3.9. Recurso de reposición 10 días, Artículo158 del Código Tributario, Decreto 6-91

3.3.10. Declaratoria de enmienda o nulidad

3.3.10.1. Artículo 160 del Código Tributario, Decreto 6-91