TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO A LA RENTA:

MÉTODO TRADICIONAL Y MÉTODO DEL DIFERIDO

Método tradicional ó método del Impuesto a Pagar:

Bajo este método, el gasto por impuesto a la renta que se reconoce en el período, es igual a la provisión para impuestos a la
renta que resulta de la liquidación según la declaración jurada. En apoyo de este método existe la opinión, en algunos
contadores, que el impuesto a la renta es una distribución de utilidades al socio forzoso de todo empresario: el Estado.
En vez de ver al impuesto como otro gasto operativo, que debe tratarse de acuerdo al postulado fundamental de "lo
Devengado", se le ve como un reparto de utilidades. Veamos un ejemplo:

Al 31/12/2008 el saldo de la cuenta de impuesto a la renta a pagar, luego de compensar los anticipos pagados en el 2008 fue
de Gs. 35.000.000. En el mes de Abril de 2009 se procede a pagar la cuota de regularización del impuesto a la renta del año
2008.
2009:
IMPUESTOS A PAGAR
Impuesto a la renta 35.000.000
DISPONIBILIDAD
Bancos 35.000.000
Por el pago de la cuota de regularización del impuesto a la renta de 2008 en el mes de abril de 2009

Durante el año 2009 se efectuaron pagos por anticipo de impuesto a la renta por Gs. 95.000.000
2009:
ANTICIPOS
Impuesto a la renta 95.000.000
DISPONIBILIDAD
Bancos 95.000.000
Por el pago de anticipos de impuesto a la renta en el 2009

Al 31-12-2009 se determina que el impuesto a la renta a declarar asciende a Gs. 130.000.000

2009:
GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA
Impuesto a la renta 130.000.000
IMPUESTOS A PAGAR
Impuesto a la renta 130.000.000
Por la provisión del impuesto a la renta al 31 -12 -2009, según declaración jurada

IMPUESTOS A PAGAR
Impuesto a la renta 95.000.000
ANTICIPOS
Impuesto a la renta 95.000.000
Por la aplicación de los anticipos al impuesto a la renta a pagar

En el mes de Abril de 2010 se procede a pagar la cuota de regularización del impuesto a la renta del año 2009, la cual
asciende a Gs. 35.000.000 (G. 130.000.000 – 95.000.000)
2010:
IMPUESTOS A PAGAR
Impuesto a la renta 35.000.000
DISPONIBILIDAD
Bancos 35.000.000
Por el pago de la cuota de regularización del impuesto a la renta de 2009 en el mes de abril de 2010

De acuerdo a este método el gasto por impuesto a la renta reconocido por el año 2009, se presenta en el siguiente cuadro:

Conceptos 2009
Impuesto a la renta según declaración jurada 130.000.000

Gasto impuesto a la renta 2009 130.000.000

Las Normas Internacionales de Contabilidad y el tratamiento contable del impuesto a la renta:

Desde la aprobación en marzo de 1979 de la primera versión de la NIC 12: Impuesto a la Renta, se resaltó las diferencias entre
la utilidad contable y la utilidad tributaria. La determinación del impuesto a la renta a pagar se calcula de acuerdo a las normas
por la ley y la reglamentación establecida por la administración tributaria.
En muchas circunstancias esas reglas difieren de las políticas de contabilidad financiera, por ejemplo, la deducción por
donaciones para determinar la utilidad gravable está restringida en nuestro sistema tributario, no obstante tales gastos son
deducibles para determinar la utilidad contable.
Otra razón para que la utilidad tributaria y la contable discrepen es que ciertas partidas consideradas en la determinación de
ambas cifras, se incluyen en el cálculo correspondiente a diferentes periodos, por ejemplo, el gasto deducible por depreciación
para determinar la utilidad tributaria, está restringido a los porcentajes aprobados por la administración tributaria, sin embargo
los porcentajes de depreciación que se aplican para determinar la utilidad contable, están relacionados con el uso, el tiempo y
la obsolescencia a la cual puedan estar expuestos los bienes de uso.
La primera versión de la NIC 12, recomendaba que una empresa contabilizara el impuesto a la renta, utilizando el método del
diferimiento también llamado método del pasivo basado en el estado de resultados, este método es el actualmente establece el
Consejo de Contadores Públicos del Paraguay mediante su NIF 20, con vigencia a partir del 1 de enero de 2009. A
continuación se explica este método.

Método del Diferimiento o método del pasivo basado en el Estado de Resultados:

Para la mayoría de las transacciones de ingresos y gastos, el monto que se consigna para determinar la renta imponible es el
mismo que se declara en el Estado de Resultados, de acuerdo con normas de contabilidad financiera. De acuerdo a este
planteamiento si una empresa obtiene una utilidad antes de impuestos de, supongamos Gs. 800.000.000 en el año 2009, la
provisión por impuesto a la renta, considerando la tasa del 10%, será de Gs. 80.000.000. Existen sin embargo dos tipos de
situaciones:
1) las normas establecidas por la administración tributaria, para determinar el impuesto a la renta, no permiten aplicar
como gastos deducibles determinadas erogaciones que, de acuerdo a las normas de contabilidad financiera, deben
ser consideradas como parte de los gastos operativos de la empresa, y
2) permiten que ciertos ingresos no sean gravados con el impuesto a la renta.

Estas situaciones crean lo que se denomina: "diferencias permanentes". El concepto de permanente se aplica al hecho que
para un gasto o ingreso determinado incurrido en un determinado momento, nunca se conciliarán los conceptos establecidos
por las normas tributarias y las normas de contabilidad financiera. Pueda ser que a futuro un cambio en la legislación haga que
el criterio tributario y el criterio contable coincidan, sin embargo eso se aplicará a los nuevos gastos o ingresos que se incurran
a partir de la modificación de la legislación, sin embargo lo que ya fue, no tendrá tratamiento similar.
No hay necesidad de realizar operaciones contables especiales en el caso de diferencias permanentes. Para efecto de la
determinación de la provisión del impuesto a la renta según las normas de contabilidad financiera, se asume los criterios de las
Veamos un ejemplo, para ello ampliemos los datos del ejemplo
normas del impuesto a la renta.
utilizado en los métodos anteriores:
Utilidad contable antes de impuestos 800.000.000
Diferencias permanentes:
(-) Ingresos no gravados -50.000.000
(+) Gastos no deducibles +120.000.000
Renta imponible 870.000.000
Tasa del impuesto 10%
Impuesto a la renta 87.000.000

Por lo tanto el asiento de provisión sería:

GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA
Impuesto a la renta 87.000.000
IMPUESTOS A PAGAR
Impuesto a la renta 87.000.000
Por la provisión del impuesto a la renta al 31-12-2009, según declaración jurada

En otras situaciones el régimen del impuesto a la renta establece que los ingresos y los gastos se apliquen para determinar la
utilidad gravable, en ejercicios diferentes a los que se devengan, según las normas de contabilidad financiera. En este caso se
crean lo que se denomina como: "diferencias temporales", ellas son las diferencias entre la renta imponible y la utilidad
contable, que se originan en un periodo y se revierten en uno o más periodos subsiguientes.
Por ejemplo tenemos el caso del reconocimiento de la pérdida por incobrables, la contabilidad financiera reconoce la pérdida
cuando existe evidencia en la gestión de cobranza que el cliente tiene problemas de pago, sin embargo según las normas
tributarias tienen que pasar tres años. Al final ambos tratamientos reconocerán la deducción de la cuenta incobrable, sólo que
en diferentes ejercicios
Veamos otro ejemplo, esta vez retomando el ejemplo desarrollado cuando explicamos las
diferencias permanentes, ampliando datos para incorporar el efecto de las diferencias
temporales.
CONCEPTOS ESTADO DE TASA IMPUESTO A LA
RESULTADOS RENTA
2009
Utilidad contable antes de impuestos 1.200.000.000
Diferencias permanentes:
(-) Ingresos no gravados (60.000.000)
(+) Gastos no deducibles 140.000.000
Sub total 1.280.000.000 10% 128.000.000
Diferencias temporales:
(-) Ingresos no gravados del periodo (250.000.000) 10% (25.000.000)
(+) Aplicación de ingresos no gravados de periodos anteriores 140.000.000 10% 14.000.000
(+) Gastos no deducibles del periodo 320.000.000 10% 32.000.000
(-) Aplicación de gastos no deducibles de periodos anteriores (40.000.000) 10% (4.000.000)
Renta imponible ó Utilidad gravable 1.450.000.000 10% 145.000.000

El Cuadro anterior, muestra en las dos primeras columnas, los conceptos y las cifras que permiten conciliar la Utilidad contable
antes de impuestos con la Utilidad gravable, estos conceptos son agrupados a su vez en diferencias permanentes y diferencias
temporales.
Las diferencias temporales se van controlando contablemente año a año a efectos de identificar las nuevas operaciones que no
se gravan o deducen en el periodo corriente y las operaciones no gravadas o no deducibles de años anteriores, que
corresponde aplicarse en el ejercicio que se cierra, según la legislación del impuesto ala renta.
En la última columna se presenta el efecto en el gasto por impuesto a la renta que ocasionan las diferencias temporales,
correspondiendo los siguientes asientos contables en el año que se cierra:

Asiento 1
GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA
Impuesto a la renta 128.000.000
IMPUESTOS A PAGAR
Impuesto a la renta 128.000.000
Por la provisión del impuesto a la renta al 31 -12 -2009, según la contabilidad financiera
Este asiento registra la provisión del impuesto a la renta por el monto determinado por la contabilidad financiera, después de
reconocer las diferencias permanentes
.
Asiento 2
IMPUESTO A PAGAR
Impuesto a la renta 25.000.000
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Saldo acreedor 25.000.000
Por el ajuste por impuesto diferido de los ingresos no gravados del periodo
Considerando que el impuesto a la renta por las diferencias temporales en ingresos no gravados en el periodo, no son exigibles
por el fisco en el periodo que se cierra, trasladamos dicho impuesto de la cuenta impuesto a la renta a pagar a impuesto a la
renta diferido saldo acreedor, la cual se presenta en el Balance. Un ejemplo de esto son los activos contabilizados por servicios
prestados y no facturados que no son ingreso tributario hasta la fecha en que se cobren o facturen.

Asiento 3
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Saldo acreedor 14.000.000
IMPUESTO A PAGAR
Impuesto a la renta 14.000.000
Por el ajuste por impuesto diferido de los ingresos no gravados de periodos anteriores
El impuesto a la renta diferido de años anteriores, debe reflejarse como una cuenta a pagar en el ejercicio en que el fisco exige
su pago, por la realización del ingreso desde el punto de vista tributario. Para el ejemplo, G. 14.000.000 de impuesto a la renta
diferido en ejercicios anteriores se trasladan a la cuenta impuesto a la renta a pagar. Un ejemplo de esto son los ingresos
reconocidos por la contabilidad en años anteriores y que en el presente ejercicio recién son gravados por el impuesto a la
renta.

Asiento 4
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Saldo deudor 32.000.000
IMPUESTO A PAGAR
Impuesto a la renta 32.000.000
Por el ajuste por impuesto diferido de los gastos no deducibles del periodo
El impuesto a la renta de las diferencias temporales por gastos no deducibles en el periodo, es exigible por el fisco para que
sea pagado, pero no es reconocido como gasto por la contabilidad financiera, por lo que la cuenta del pasivo se corresponde
con una cuenta de impuesto a la renta diferido del activo. Un ejemplo son los gastos por incobrables reconocidos por la
contabilidad financiera, pero todavía no es deducible tributariamente.

Asiento 5
IMPUESTO A PAGAR
Impuesto a la renta 4.000.000
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Saldo deudor 4.000.000
Por el ajuste por impuesto diferido de los gastos no deducibles de periodos anteriores
El asiento por Gs. 4.000.000, corresponde al impuesto a la renta de los gastos no deducibles de periodos anteriores, que
deben corresponderse con los ingresos del presente ejercicio.

Si visualizamos los movimientos de la cuenta Gasto por impuesto a la renta diferido en el Libro Mayor, tendremos lo siguiente:

Gasto por impuesto a la renta

Año Concepto Debe Haber Saldo
2009 Asiento 1 128.000.000 128.000.000
Impuesto a la renta a pagar
Año Concepto Debe Haber Saldo
2009 Asiento 1 128.000.000 -128.000.000
2009 Asiento 2 25.000.000 -103.000.000
2009 Asiento 3 14.000.000 -117.000.000
2009 Asiento 4 32.000.000 -149.000.000
 2009 Asiento 5 4.000.000 -145.000.000
Impuesto a la renta diferido – Saldo acreedor
Año Concepto Debe Haber Saldo
2009 Asiento 2 25.000.000 -25.000.000
2009 Asiento 3 14.000.000 -11.000.000
Impuesto a la renta diferido – saldo deudor
Año Concepto Debe Haber Saldo
2009 Asiento 4 32.000.000 32.000.000
2009 Asiento 5 4.000.000 28.000.000

Método del Pasivo basado en el Balance General.

Mientras que el método del diferimiento se centra en las diferencias temporales de gastos e ingresos, el método del pasivo se
centra en las diferencias de valuación de activos y pasivos dadas por las normas tributarias y los principios de contabilidad. El
gasto por impuesto a la renta para un determinado ejercicio es igual al impuesto según la DDJJ, a pagar o a recuperar por
reembolso, más (menos) el impuesto diferido de ejercicios anteriores, devengado o realizado en el ejercicio que se informa. El
impuesto diferido es el impuesto a la renta a pagar o a recuperar en periodos futuros, respecto a diferencias temporarias
imponibles o deducibles. Como se mencionó las diferencias temporarias, son las diferencias de los criterios de valuación entre
las normas tributarias y los principios de contabilidad. Las diferencias temporarias pueden ser de dos tipos: diferencias
temporarias deducibles y diferencias temporarias imponibles.
Las diferencias temporarias deducibles son aquellas que dan lugar a cantidades deducibles al determinar la utilidad o
pérdida tributaria correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado. Por ejemplo, si en una empresa, para los bienes de uso, la tasa de depreciación contable es mayor a la tasa de
depreciación tributaria, se puede presentar la siguiente situación:

BIENES DE USO Gs.

Valor en libros según principios contables 140.000.000
Valor en libros según normas tributarias 180.000.000
Diferencia tributaria deducible (40.000.000)
Tasa impuesto a la renta 10%
Impuesto a la renta diferido deudor 4.000.000

Suponiendo que el impuesto a la renta según DDJJ es de Gs. 50 .000.000, el asiento contable por impuesto a
la renta sería el siguiente:
ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Saldo deudor 4.000.000
GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA
Impuesto a la renta 46.000.000
IMPUESTOS A PAGAR
Impuesto a la renta 50.000.000

Las diferencias temporarias imponibles son aquellas que dan lugar a cantidades que son imponibles al determinar la utilidad
o pérdida tributaria correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo
sea liquidado. Por ejemplo, si en una empresa, para los bienes de uso, la tasa de depreciación contable es menor a la tasa de
depreciación tributaria, se puede presentar la siguiente situación:

BIENES DE USO Gs.

Valor en libros según principios contables 200.000.000
Valor en libros según normas tributarias 12.000.000
Diferencia tributaria imponible 80.000.000
Tasa impuesto a la renta 10%
Impuesto a la renta diferido acreedor 8.000.000

Suponiendo que el impuesto a la renta según DDJJ es de Gs. 50 .000.000, el asiento contable por impuesto a
la renta sería el siguiente:
GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA
Impuesto a la renta 58.000.000
IMPUESTOS A PAGAR
Impuesto a la renta 50.000.000
PASIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Saldo acreedor 8.000.000