Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Tipos de Fraude5
Tipos de Fraude5
1
compañía puede sobrevaluar los ingresos al omitir las cuentas por pagar y otros
pasivos financieros.
Aunque la mayoría de los casos de informes financieros fraudulentos
comprenden la sobrestimación de activos e ingresos u omisión de pasivos
financieros y gastos en un intento por sobrevaluar los ingresos, es importante
observar que las compañías con frecuencia sobrevaluan sus ingresos. Para las
compañías que no cotizan sus acciones públicamente, esto se puede hacer con el
propósito de reducir los impuestos sobre la renta. Las compañías también pueden
sobrevaluar los ingresos cuando las entradas son altas, para crear una reserva de
entradas o “reservas de colchón” que se pueden utilizar para incrementar los
ingresos en periodos futuros. A esta práctica se le conoce como manejo del ingreso
o administración de ingresos. La administración de ingresos comprende las acciones
deliberadas que implemento la administración para cumplir con los objetivos de
ingresos. El manejo de ingresos es una forma de administración de ingresos en la cual
los ingresos y egresos se cambian entre periodos para reducir la fluctuación de las
entradas. Una técnica para el manejo de ingresos reducir el valor del inventario y
demás activos de una compañía adquirida al momento de la adquisición, lo que
generará entradas altas cuando se vendan los activos posteriormente. Las
compañías también pueden sobrevaluar de manera deliberada las reservas para
obsolescencia de inventario y las estimaciones para cuentas dudosas en periodos
de ingresos más altos.
Aunque con menos frecuencia, varios casos notables de informes financieros
fraudulentos; aplican la revelación inadecuada. La malversación de activos es el
fraude que involucra el robo de los activos de una entidad. En varios casos, las
cantidades involucradas no son materiales para los estados financieros. Sin
embargo la pérdida de los activos de la compañía es una preocupación importante
de la administración para el fraude, sea mucho menor que el origen de materialidad
2
utilizado por el auditor para los fines de los informes.
3
Condiciones para que se genere un fraude
314-316
4
luación de inventarios está sujeta a un riesgo mayor de errores para las compañías
con inventarios diversos en varias ubicaciones. El riesgo de errores de inventarios
aumenta más si esos inventarios son potencialmente obsoletos.
Las oportunidades para los errores son mayores si se presenta rotación en el
personal de contabilidad u otra debilidad en el proceso de contabilidad e
información. En varios casos de informes financieros fraudulentos, la compañía
tenía un comité de auditoría ineficiente y el consejo directivo Paso por alto los
informes financieros.
Actitudes racionalización La actitud de la alta administración con respecto a los
informes financieros es Un factor de riesgo crítico en la evaluación de la probabilidad
de estados financieros fraudulentos. Si el director ejecutivo u otro alto directivo
muestra un descuido importante en el proceso de los informes financieros, por
ejemplo, cuando se emiten de manera congruente pronósticos abiertamente
optimistas cuando se está claramente preocupado por cumplir con los pronósticos de
ingresos de los analistas, existe
más probabilidad de que se susciten informes
financieros fraudulentos. También, el carácter de administración o conjunto de
valores éticos puede facilitarles pensar en un acto fraudulento.2
2
Arens, Alvin A.; Elder, Randal J; Beasley, Mark S. Auditoria un enfoque integral, Editorial Pearson, 2007, Pag.
315-316
5
detectarán errores de importancia, ya sea debido a errores o fraude.
3
Arens, Alvin A.; Elder, Randal J; Beasley, Mark S. Auditoria un enfoque integral, Editorial Pearson, 2007, Pag.
319
6
evaluar los riesgos de fraude, la naturaleza de los riesgos defraude que la
administración identifica, y cualquier control interno aplicado para tratar esos
riesgos, lo que proporciona información útil. El auditor también debe formular
preguntas acerca de cualquier información que la administración haya informado al
comité de auditoría en lo tocante a los riesgos de fraude y controles relacionados.
El comité de auditoría con frecuencia asume una parte activa en la vigilancia de la
evaluación de riesgo de fraude de la administración y proceso de respuesta. La
SAS 99 requiere que el auditor consulte con el comité de auditoría acerca de su
punto de vista de los riesgos de fraude y si el comité de auditoría tiene
conocimiento de cualquier fraude o sospecha de fraude. Para entidades con una
función de auditoría interna, el auditor interroga en cuanto a los puntos de vista de
la auditoría interna de los riesgos de fraude y si han realizado cualquier
procedimiento para identificar o detectar el fraude durante el año.
La SAS 99 también requiere que el auditor interrogue a otros dentro de la entidad
cuyas obligaciones sean independientes de las líneas de responsabilidad de
informes financieros normales. Cuando se tiene contacto con personal de la
compañía a lo largo de la auditoría, como el gerente del almacén de inventario o
representantes de compras, el auditor puede averiguar la existencia o sospecha de
fraude. Las consultas con ejecutivos y una gran variedad de diferentes empleados
representan oportunidades para que el auditor conozca de los riesgos de fraude.
Cuando las respuestas sean incongruentes, el auditor deberá conseguir evidencia de
auditoría adicional para resolver la inconsistencia y respaldar o refutar la
evaluación de riesgo original.4
Factores de riesgo La SAS 99 requiere que el auditor evalúe si existen los factores
4
Arens, Alvin A.; Elder, Randal J; Beasley, Mark S. Auditoria un enfoque integral, Editorial Pearson, 2007, Pag.
321
7
de riesgo de fraude que indiquen incentivos o presiones para perpetrarlo,
oportunidades para llevarlo a cabo, o actitudes o racionalizaciones utilizadas para
justificar una acción fraudulenta.
5
Ibid
8
empleados en toda la organización.
La administración no puede actuar de una forma y esperar que otros en la compañía
se comporten de manera diferente. A través de estas acciones y comunicaciones, la
administración puede mostrar que comportamientos deshonestos y no éticos no se
tolerarán, incluso si los resultados benefician a la compañía. Declaraciones por parte
de la administración sobre la necesidad absoluta de cumplir los objetivos operativos
y financieros crean presiones indebidas que pueden llevar a los empleados a la
comisión de fraudes para lograrlos. En contraste, las declaraciones que indican el
deseo de la administración para seguir de manera activa los objetivos y metas de la
entidad, pero al mismo tiempo requieren acciones honestas y éticas para lograr esos
objetivos, indican claramente a los empleados que la integridad es un
imprescindible. Tal mensaje demuestra que la administración y el consejo directivo
tendrán cero tolerancia para un comportamiento poco ético.
Los altos estándares basados en la honestidad e integridad representan los
fundamentos sobre los cuales se puede desarrollar un código de conducta detallado
para dar una guía más específica acerca del comportamiento permitido y prohibido.6
6
Arens, Alvin A.; Elder, Randal J; Beasley, Mark S. Auditoria un enfoque integral, Editorial Pearson, 2007, Pag.
323
9
Los cálculos importantes de contabilidad involu- Comunicación Inadecuada o Inefectiva y
cran los criterios subjetivos o incertidumbres respaldo de los valores de la entidad
La estabilidad o rentabilidad económica se ve que son difíciles de verificar
amenazada por condiciones económicas,
industriales o de operación de entidades.
Los ejemplos incluyen disminuciones
importantes en la demanda del cliente y
aumento en las fallas de negocios en la
Industria o en la economía en general
Un consejo directivo o comité de auditoría Inefi- Una historia conocida de violaciones a las
caces pasan por alto los informes leyes de títulos u otras leyes y
Presión excesiva para que la administración financieros reglamentaciones
cumpla con los repagos de deudas u otros
requisitos de los pactos de adeudo
La riqueza neta personal de la administración Una rotación alta o contabilidad ineficiente, una La práctica de la administración de hacer
o el consejo directivo se ve amenazada auditoría interna o personal de tecnología pronósticos excesivamente agresivos o
materialmente por el desempeño financiero de información irreales para los analistas, acreedores y
de la entidad demás terceras partes
Desde hace mucho tiempo han existido diferencias de opinión sobre el significado y
los objetivos del control interno. Muchos expertos interpretan el término control
interno como los pasos que da un negocio para evitar el fraude, tanto por
malversación de activos como por presentación de informes financieros frau-
dulentos.7
7
Pany Kurt; Whittington, O Ray, Auditoria un Enfoque Integral, Pag. 171, Editorial McGrawHill, Colombia, 2000
8
Enciclopedia de la Auditoria, Pag. 278-279 Océano Grupo Editorial, España, 2001
10
sólo las funciones de los departamentos financieros y de contabilidad. En 1958 se
dividió el alcance del control interno en dos áreas principales, los controles de
contabilidad y los administrativos. Las definiciones que se dieron en ese año se han
vuelto a redactar y se han clarificado dando como resultado las siguientes:
El control administrativo incluye, aunque no queda limitado a éste, el plan de
organización y los procedimientos y registros relacionados con los procesos de
decisión que llevan a la autorización de las transacciones por parte de la dirección.
Toda autorización representa una función de dirección directamente asociada con la
responsabilidad de alcanzar los objetivos de la organización y constituye el punto de
partida para el establecimiento del control contable de las transacciones.
El control contable consiste en el plan de organización y los procedimientos y
registros referentes a la salvaguarda de los activos y a la fiabilidad de los registros
financieros y, en consecuencia, está diseñado para proporcionar una razonable
seguridad de que:
a. Las transacciones se efectúan de acuerdo con la autorización general o
específica de la dirección.
b. Las transacciones se registran, según sea necesario: 1) para permitir la
preparación de estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados o cualesquiera otros criterios aplicables a tales estados, y
2) para mantener el control sobre los activos.
c. El acceso a los activos está permitido únicamente con la autorización de la
dirección.
d. El activo contabilizado se compara con el existente a intervalos de tiempo
razonables y se adoptan las medidas correspondientes en el. caso de que. existan
diferencias (Normas Profesionales del AICPA, pág. 248).
Las definiciones anteriores no son mutuamente excluyentes, debido a que su
enfoque no es crítico dado que el propósito de las mismas es el de clarificar el límite
11
externo del control contable.
Se han realizado muchos esfuerzos para clarificar las definiciones anteriores de una
forma específica. El Informe Especial de 1949 enumeraba cuatro características que
eran todavía respetadas en la publicación de la Declaración sobre Procedimientos de
Auditoría (SAP) N.° 33 (págs. 27 y 28), de 1963:
1. Un plan de organización que facilite la división adecuada de las
responsabilidades y funciones.
2. Un sistema de procedimientos de autorización y de registro que sea
suficiente para proporcionar un control contable razonable sobre el activo, pasivo y
sobre los ingresos y gastos.
3. Unas prácticas coherentes que se han de seguir en la realización de las
responsabilidades y funciones de cada uno de los departamentos de la
organización.
4. Un personal de una calidad proporcional a las responsabilidades que les
corresponde.
Jack C. Robertson, en su obra Auditing, añadió una quinta característica, a la vista
de la expansión de los límites de control, y expone:
“Un sistema fiable de control interno funciona en realidad de forma eficaz para
detectar y corregir los errores de procesamiento de datos”.
12
naturaleza de la empresa, su método de funcionamiento, tamaño, número de
componentes (filiales, divisiones o departamentos) de la organización y su
distribución geográfica. Lo que tienen en común las empresas que aspiran a contar
con unos planes de organización satisfactorios podría definirse mediante dos
objetivos:
Independencia de la organización. Un plan de organización satisfactorio
permitirá una separación adecuada de las funciones operacionales, de
custodia, contabilidad y auditoría interna. Debería existir una separación de
responsabilidades de forma que los registros que se mantienen fuera de cada
departamento sirvan de control sobre las actividades de los mismos.
Además, debería existir una separación entre la custodia de los activos y la
contabilización de tales activos o el registro de las transacciones
relacionadas con ellos.
Líneas de responsabilidad. Dentro de los departamentos deben existir
definiciones inequívocas de las responsabilidades, de acuerdo con las
normas y procedimientos globales establecidos por la dirección. Además,
debe existir una correcta delegación de autoridad a individuos específicos
con el fin de que éstos cumplan con sus responsabilidades de forma eficiente
y eficaz.10
La ética y el público11
10
Ibid
11
Enciclopedia de la Auditoria, Pag. 54-55 Océano Grupo Editorial, España, 2001
13
disciplina que es esencial en cualquier sociedad civilizada. Tal relación y disciplina
son esenciales para que .a armonía social pueda protegerse de los actos
irresponsables de una persona individual. Por lo tanto, la responsabilidad es el
precio de la supervivencia de una sociedad. Si a muchas personas se les permite
actuar irresponsablemente y soslayar las consecuencias de sus actos, la súper
vivencia social como un todo estaría amenazada.
Mientras más responsabilidades acepten las personas, mayor será su recompensa en
la comunidad. Recíprocamente, el grupo rechaza a quien no pueda realizar un
trabajo responsable Existen tres niveles principales de responsabilidad que inspiran
a nuestro sistema de disciplina Estos son: 1) responsabilidad legal; 2)
responsabilidad ética; y 3) responsabilidad moral.
Responsabilidad legal. La responsabilidad legal está impuesta por i a • airead como
un rendimiento mínimo para quienes reciben un reconocimiento profesional
12
Ibid
14
propósito principal es el de ayudar a sus clientes. Éstos son los factores que
distinguen a una profesión de un negocio. El público no sólo debe estar dispuesto a
tener fe en las habilidades técnicas de los profesionales, sino, lo que es más
importante, debe estar dispuesto confiar en su integridad. Los profesionales deben
considerarse como personas poseedoras de un carácter que ha ganado la confianza
depositada en ellos. El público, especialmente en el caso de los auditores, debe
reconocer que se les puede confiar cualquier información, por importante y privada
que sea. La confianza es más importante en el caso de los auditores que en el de los
miembros de otras profesiones. Su trabajo no tendría ningún valor si el público no
tuviese fe en sus informes. Cuando emiten una opinión certificando que unos
estados financieros están adecuadamente presentados, el banquero, el inversor y el
gobierno no dudan en aceptarla como fiable. Sin tal confianza entre las partes, la
compleja estructura financiera se vería seriamente dañada.
EJERCICIO I
Resuelva las siguientes:
1. Definir la malversación de activos y dar dos ejemplos de ella.
15
EJERCICIO II
1. Cuál de las siguientes circunstancias es más probable que haga que un auditor considere si
existen errores de importancia a causa del fraude en los estados financieros de una entidad?
a) La administración pone poco énfasis en el cumplimiento de las proyecciones de
entradas de partes externas.
b) El consejo directivo pasa por alto los procesos de informes financieros y control
interno.
c) Se han corregido las deficiencias importantes en el control interno que se
comunicaron anteriormente a la administración.
d) Las operaciones seleccionadas para las pruebas no tienen la documentación
adecuada como respaldo.
2. Cuál de las siguientes características es más probable que intensifique la preocupación del
auditor acerca del riesgo de errores materiales debidos al fraude en los estados financieros de
la entidad?
3. Se han malversado las entradas de efectivo de las ventas en las cuentas. ¿Cuál de los
siguientes actos ocultaría este desfalco y tendría menos posibilidades de que el auditor lo
detectara?
4. Un auditor descubre que la rotación de cuentas por cobrar del cliente es sustancialmente
menor para el año en curso que la del año anterior. Esta tendencia puede indicar que:
a. Se han registrado las ventas de crédito ficticias durante el año.
b. Los empleados han robado inventario justo antes del final del año.
c. El cliente hizo más estrictas sus políticas de otorgamiento de crédito.
d. Un empleado ha estado traslapando cuentas por cobrar ambos años.
16
EJERCICIO III
1. Recientemente, ha habido un número importante de casos públicos de fraude
administrativo que implican errores de estados financieros. Aunque la mayoría de las
administraciones del cliente goza de una integridad indiscutible, un número muy
pequeño, dados los incentivos y oportunidades suficientes, puede estar predispuesto a
errores informados de forma fraudulenta sobre la condición financiera y los resultados
de operación.
a. ¿Qué distingue al fraude de la administración de un desfalco?
b. ¿Cuáles son las responsabilidades del auditor conforme a los estándares de auditoría
generalmente aceptados para detectar el fraude de la administración?
17