Eduardo Pazmio B-21

UNIVERSIDAD POLITECNICA SALESIANA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y ECONOMICAS ADMINISTRACION DE EMPRESAS

CONTABILIDAD GENERAL II

TRABAJO DE COSTOS

NOMBRE: Eduardo Pazmio

CURSO: B-21

FECHA: 02/02/2011

AO ELECTIVO: 2010-2011

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INTRODUCCION
Concepto Costo, en un amplio sentido financiero, es toda erogacin o desembolso de dinero o su equivalente para obtener algn bien o servicio. En este sentido hablamos del costo de un viaje, lo que cuesta una carrera universitaria, comprar un artculo, construir un edificio, fabricar un producto, dar un servicio, etc. Contabilidad de costos, en un sentido tambin general, sera el arte o la tcnica empleada para recoger, registrar y reportar la informacin relacionada con los costos y, con base en dicha informacin, tomar decisiones adecuadas relacionadas con la planeacin y el control de los mismos. Los autores de la ltima dcada, identifican a la moderna contabilidad de costos como la contabilidad administrativa para la toma de decisiones. No obstante, el campo en donde la contabilidad de costos se ha desarrollado ms ampliamente ha sido el industrial, o sea el campo relacionado con los costos de fabricacin de los productos de las empresas manufactureras o industriales. Por esta razn, cuando se habla de contabilidad de costos sin especificar su tipo se entiende que se trata de contabilidad de costos de manufactura y es a este campo especfico al cual est dedicado este curso. Por tanto siempre que hablemos de contabilidad de costos de aqu en adelante, nos estaremos refiriendo a la contabilidad de costos manufacturera. Despus de la anterior explicacin, podemos intentar una definicin ms formal de lo que es contabilidad de costos diciendo que es un subsistema especializado de la contabilidad general de una empresa industrial. La contabilidad de costos tiene clientes internos y externos, entre los primeros estn los administradores, que continuamente requieren informacin clara, exacta y oportuna. El principal usuario externo es el Estado, fundamentalmente por razones impositivas. As, los contadores de costos se han vuelto ms sensibles a presentar informes de calidad y con la oportunidad deseada Objetivos de la Contabilidad de Costos. La contabilidad de costos tiene dos objetivos: a) La contabilidad de costos se ocupa de la clasificacin, acumulacin, anlisis y asignacin de costos. El contador de costos clasifica los costos de acuerdo a patrones de comportamiento, actividades y procesos con los cuales se relacionan

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los productos y otras categoras, dependiendo del tipo de medicin que desea. Los costos pueden acumularse en cuentas, trabajos, procesos, productos u otros segmentos del negocio. Teniendo esta informacin, el contador de costos calcula, analiza e informa a los estamentos administrativos. b) Controlar los costos. Con la informacin recibida de la contabilidad de costos, los administradores proceden a efectuar anlisis de costos con la finalidad de tomar decisiones que permitan ejercer el control, mismo que estar orientado a minimizar los costos con la finalidad de maximizar las utilidades. Funciones de la Contabilidad de Costos. Las funciones de la contabilidad de costos emanan de los dos objetivos vistos anteriormente, estas son: 1. Determinar el costo de los inventarios de productos fabricados tanto unitario como total, con miras a la presentacin del balance general. 2. Determina el costo de los productos vendidos, con el fin de poder calcular el resultado. 3. Dotar a la gerencia de una herramienta til para la planeacin y el control sistemtico de los costos de produccin. 4. Servir de fuente de informacin de costos para estudios econmicos y decisiones especiales relacionados principalmente con inversiones de capital a largo plazo, tales como reposicin de maquinaria, expansin de planta fabricacin fabricacin de productos nuevos, fijacin de precios de venta, etc. Las dos primeras funciones emanan del primer objetivo de costos que es determinar el costo de los productos, que permite preparar los estados financieros y cumplir con las informaciones que se deben suministrar al Estado, a los accionistas, a las instituciones de crdito, proveedores, etc. Las otras dos se refieren al control de costos que debe efectuar la funcin administrativa, mediante el suministro de informacin relevante y oportuna, que permita a la gerencia tomar decisiones adecuadas. Un buen sistema de contabilidad de costos no debe limitarse nicamente a la funcin contable bsica, sino que debe tambin suministrar a la gerencia informacin necesaria para la funcin administrativa, que en trminos generales podra denominar la funcin de control de costos.

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Costo y Gasto. La naturaleza de los costos. Los costos en contabilidad emergen de transacciones de buena fe que generalmente tienen races legales o con tractuales. El costo representa la suma de erogaciones, es decir, el costo inicial de un activo o servicio adquirido se refleja en el desembolso de dinero efectivo y otros valores, o sea, un pasivo adquirido. Adems del precio de adquisicin de un activo, se puede incurrir en otros costos preliminares para permitir que el activo rinda los servicios esperados. En esta categora se incluyen los cargos de transporte por recepcin de materiales y equipo, y el costo de instalar los activos fijos de acuerdo a los P.C.G.A Un negocio incurre en costos con el propsito de obtener ingresos. Un edificio, un camin de reparto o un empleado asalariado representan un potencial de servicios del cual se espera que genere o mantenga una corriente de ingresos. La utilidad del negocio se basa en la relacin que existe entre el ingreso bruto y los costos. Una funcin importante de la contabilidad de costos es la de asignar costos a los productos fabricados y comparar estos costos con el ingreso resultante de su venta.

IMPORTANCIA
1. Como una herramienta estratgica que permite presentar los resultados de la gestin operacional donde se puedan identificar los puntos dbiles y fuertes de la informacin interna de la empresa, para la toma de decisiones cotidianas de la empresa. 2. Dota a la gerencia o administracin de una herramienta para la planeacin y control de los ingresos y egresos a travs de la comparacin continua del desempeo real con lo presupuestado o estimado, que demande acciones correctivas para la administracin. 3. Para analizar las variaciones de la gestin de la empresa por producto y/o servicio, por departamento o global de acuerdo con los objetivos y metas; de tal manera que permita las acciones correctivas para mejorar los resultados

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ELEMENTOS DEL COSTO

Por la identidad. Este agrupamiento permite identificar los elementos del costo segn el grado de relacin o vinculacin que tienen con el producto o servicio; en este sentido los costos pueden ser: a) Directos: aquellos que pueden ser fcil, precisa e inequvocamente asignados o vinculados con un producto, un servicio o un proceso (un objeto de costo). Las caractersticas de los costos directos son: presencia evidente en el producto; su precio es importante en el bien; la cantidad es representativa y su seguimiento puede hacerse de manera econmicamente factible. b) Indirectos: aquellos que tienen cierto grado de dificultad para asignarlos con precisin y, por tanto, conviene tratarlos como indirectos a fin de evitar confusiones y asignaciones injustas; pueden estar relacionados con el objeto del costo pero no puede hacerse su seguimiento en forma econmicamente factible. Los costos indirectos son adjudicados al objeto del costo utilizando una base de adjudicacin de costo. La tecnologa disponible para la recopilacin de datos tambin afecta a la factibilidad econmica del seguimiento de partidas de costo como costos directos o indirectos de objetos de costos. La inclusin del lector del cdigo de barras permite a las plantas tratar como costos directos a ciertos materiales que anteriormente se clasificaban como costos indirectos (tornillos, tuercas, clips). Los administradores prefieren tomar decisiones sobre la base de costos directos porque creen que los costos directos son ms precisos que los costos indirectos. Por su relacin con el nivel de produccin o por el comportamiento. Estos costos los veremos en el punto 1.7. Por el momento en el que se determinan. Los elementos del costo pueden calcularse y registrarse de: a) Valores histricos, reales o incurridos: de esta forma se obtienen costos ms precisos, puesto que a medida que se producen los bienes, simultneamente se determinan cunto cuestan, con base en los documentos fuente.

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b) Valores predeterminados, precalculados o presupuestados: de esta forma tendremos costos algo razonables, que se calculan por anticipado, permite hacer aproximaciones que generarn costos aproximados a los precisos. c) Estos sistemas han ayudado en el pasado y an siguen proporcionando informacin importante, estn cuestiona dos y con razn; en respuesta a las falencias de estos mtodos, en los ltimos veinte aos han aparecido modelos alternos como el Costo Basado en Actividades (A.B.C.), o el mtodo basado en la Teora de las Restricciones (T.R.U.P.U.T.), que cuestiona los mtodos tradicionales de costeo, aunque s ayuda decididamente a la toma de decisiones en torno a la meta de toda empresa que es ganar todo lo que se pueda, hoy, maana y siempre. Por el mtodo. Este agrupamiento permite identificar las formas de calcular los costos, as: a) Por el mtodo de absorbente: en la determinacin del costo de produccin se consideran todos los elementos, tanto fijos como variables. b) Por el mtodo directo o variable: en la determinacin del costo de produccin se consideran exclusivamente los elementos variables y directos, dejando los costos fijos en un sector independiente, y son tratados como Costos del perodo (gastos). Por el grado de control. Los elementos del costo se clasifican en: a) Controlables: aquellos que dependen de los ejecutores y por tanto pueden ser mejorados, corregidos o direccionados a fin de buscar mejorar su aporte e incidencia de uso. b) Incontrolables: aquellos que no son manejados por los responsables, puesto que su uso est ya definido y dependen de ciertas reglas invariables o su incidencia es de difcil prediccin. De acuerdo con la funcin que incurren: De acuerdo a la cadena de valor de las empresas, el costo puede ser clasificado entre otros: a) De produccin: Materiales, Mano de obra directa, Costos generales de fabricacin.

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b) De mercadotecnia. c) De distribucin, d) De servicio al cliente, etc. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o enfrentan a los ingresos: a) Costos del producto. b) Costos del perodo. Elementos del Costo de Produccin, Costo Primo y Costo de Conversin. Como sealamos en el Cuadro No. 1.4, los costos de produccin son los que se inventaran para conformar el costo de los productos fabricados. Estos costos de produccin se pueden dividir en tres clases o elementos. Dicho de otra forma, el costo de un producto lo integran tres elementos, a saber: 1. Materiales 2. Mano de obra directa 3. Costos indirectos de fabricacin Las frmulas bsicas de la contabilidad de costos son: Costo de produccin = Materiales utilizados + M.O.D. + C.I.F.

Costo primo = Materiales + M.O.D.

Costo de conversin = M.O.D. + C.I.F.

Particularidades de los tres elementos del costo. Materiales. En la fabricacin de un producto entran diversos materiales. Algunos de estos materiales quedan formando parte integral del producto, como sucede con los materiales y otros insumos que integran fsicamente el producto. Estos reciben el

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nombre de materiales directos y su costo constituye el primer elemento integral del costo total del producto terminado. Otros insumos o productos que se usan para lubricar las maquinarias, para el mantenimiento de las plantas, de los equipos, aseo, etc. Reciben el nombre de materiales indirectos y su costo se incluye dentro del tercer elemento denominada CIF. Este tema lo analizaremos ms detenidamente cuando estudiemos el captulo 2. Mano de obra directa. Para la transformacin de los materiales en productos terminados hace falta el trabajo humano por el cual la empresa paga una remuneracin llamada salario. Este tema lo trataremos ms ampliamente cuando estudiemos el captulo 3. La mano de obra directa representa el costo de los servicios de los obreros que trabajan directamente con el producto, y no el costo de los trabajadores de apoyo como supervisin, aseo, mantenimiento u otros que no tengan relacin directa con el producto. La suma de los materiales y la mano de obra directa se conoce con el nombre de costos primos. Los costos indirectos de fabricacin. Adems de los materiales y de la mano de obra directa, hacen falta para la fabricacin de los productos otra serie de costos como servicios bsicos, arrendamientos de planta, seguros, depreciaciones, mantenimiento, etc. Todos estos costos junto con los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, conforman el grupo de los llamados Costos Indirectos de Fabricacin, que constituyen el tercer elemento integral del costo del producto terminado. Este tema lo estudiaremos en el captulo 4. Los tres elementos se fusionan entre s y su transformacin los convierte en el costo de los productos terminados, tambin llamados costos de los productos fabricados. La relacin de cantidad de cada uno de estos tres elementos con el costo total de los productos terminados, se conoce como componente del costo industrial.

ECUACION CONTABLE DEL COSTO

En contabilidad se cuantifican los resultados a partir de unidades monetarias haciendo la diferencia entre ingresos (I) y gastos (G), obteniendo una utilidad o prdida. Esto tambin es verificable en el estado patrimonial de un periodo a otro, conocido como estado de cambios en la situacin patrimonial. As al comparar la ecuacin econmica C = c + v + p, (Marx Kart, El Capital. Donde C= capital

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anticipado; c = Capital Constante; v = capital variable y pl = plusavalia) con la ecuacin contable moderna A = P +Pt (partida doble Luca Pasiolo A = activos; P = pasivos y Pt = patrimonio) se establecen las fuentes de produccin y ganancia. En contabilidad el costo del capital variable (v) no es reconocido sino como una fuente de financiacin, ya que el movimiento de dinero que va entrando como un activo a caja va saliendo a medida que los trabajadores van cobrando salario y por esta razn el balance se reduce a C1 = c + p, en donde C1 = C - v; el capital aparece como el nico generador o fuente de la plusvala o ganancia . Aspectos Tcnicos, Contables Y Econmicos La relacin entre la ecuacin contable y la ecuacin econmica sugiere algunas advertencias que deben ser tenidas en cuenta para una mejor interpretacin del enfoque propuesto: 1. El capital fijo solo refleja una parte de su valor, como desgaste de la maquinaria, al precio - costo de la mercanca. 2. El capital circulante est constituido por materiales y salarios que entran en su totalidad en el precio - costo. 3. La transformacin de la plusvala (pl) en ganancia (g) para el caso econmico supone que el capital anticipado ( c + v ) es igual a su costo de produccin (pr) ms la ganancia (g) por la circulacin de las mercancas (m); m = pr+g, (g = pl). 4. El capital constante agrega valor porque es una reposicin del capital invertido. Reaparece como elemento de valor pero no nace en el proceso de produccin de una mercanca. 5. El capital variable (v) crea valor pues es la fuerza de trabajo la que repone el capital y por la produccin anticipa capital para un nuevo proceso. 6. La tasa de ganancia g = pl * v no contempla el periodo de tiempo igual a la c magnitud de tiempo contable, pues el primero es tiempo de produccin y el segundo es de apropiacin y acumulacin.]]]]]]7. La tasa de ganancia se calcula sobre la totalidad del capital anticipado; en contabilidad se examinan los ingresos y los gastos de un periodo. 8. La tasa de plusvala ( pl / v ) en economa se calcula sobre el capital variable; en contabilidad este hecho se considera como pago de mano de obra y no es generador de valor sino un costo de produccin. 9. El porcentaje de la tasa de plusvala, ganancia y utilidad contable son diferentes pues cada uno obedece a naturalezas distintas.

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10. La ecuacin econmica C1 = c + v + p en un periodo inicial (1) se incrementa para un periodo final (2) C2 = c + v + p. La ecuacin contable A1 = p + pt en un periodo inicial (1) se incrementa su patrimonio para un periodo final (2) A2 = p + pt 11. La utilidad contable surge, de la diferencia entre ingresos menos gastos ( U = I - G ) donde se elimina momentneamente la injerencia del capital constante en el estado de resultados contable (prdidas y ganancias), se reconoce una parte proporcional del desgaste de activos. En esta ecuacin (U = I - G) se observa la generacin de valor que se traslada despus al patrimonio en un periodo final (2) as : A = P +Pt + (I - G). En contabilidad las ecuaciones fundamentales se relacionan con la ganancia y la plusvala econmicas ofreciendo una informacin de hechos econmicos y financieros, de cambios patrimoniales, por medio de la igualdad de la moneda como elemento econmico que sirve de magnitud, y desde la cual la contabilidad elabora sus mediciones. Relacin Ecuacin Econmica y Contable C = C + V + P (Ecuacin econmica) Activo = p + pt + ( I - G ) (Ecuacin contable) Capital = Capital + Plusvala o ganancia Constante Circulante Las ecuaciones contable y econmica permiten analizar un enfoque financiero, la forma como se estructura un balance en contabilidad, donde los activos representan la inversin realizada, mientras que los pasivos y patrimonio representan la forma de financiacin de la organizacin empresarial. La generacin de valor en economa es la sumatoria entre capital variable ms plusvala (v+ pl) y en contabilidad es la diferencia entre ingresos y gastos (I - G). La relacin entre economa y contabilidad en cuanto a generacin de valor corresponde para la primera, cierto grado de generacin de plusvala, y para la segunda identificacin de la ganancia.

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CLASIFICACION DE LOS COSTOS

Clasificacin primaria del costo conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados Desembolsos Sector Servicios 1. Costos Los servicios Sector Comercial Costo de Sector Industrial

Costos de fabricacin asociados con la no pueden mercaderas fabricacin de Inventariables almacenarse, de compradas para su productos para su manera que no hay reventa, sumados venta: materiales, inventarios ni costos los mano de obra directa y inventariables. fletes, aranceles de aduana, bodegaje y costos de fabricacin. otros relacionados directamente con la compra. 2. Costos Equipos de oficina, Accesorios, calculadoras y cosas equipos, semejantes. Capitalizables computadoras y cosas semejantes. Activos fijos, Diferidos y Agotables Maquinaria, Prepagados

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3. Costos Gastables (del Perodo)

Incluye: a) desembolsos de costos capitalizables como la depreciacin de las computadoras. b) Costos pagados tan pronto surgen, como diseo de nuevos servicios, sueldos y salarios, costos de mercadotecnia, etc.

Incluye: a) desembolsos de costos capitalizables no inventariables como la depreciacin de accesorios, computadoras. b) Costos pagados tan pronto surgen, como,

Incluye a) desembolsos de costos capitalizables no inventariables como la depreciacin de equipos no utiliza dos en los procesos de produccin b) Las amortizaciones de los prepagados,

c) Costos pagados tan pronto surgen, como, sueldos y salarios, sueldos y salarios, costos de arriendos, costos de mercadotecnia, mercadotecnia, etc. distribucin, servicio al cliente, etc.

Clasificacin del costo. Por su naturaleza. Los costos se clasifican en: a) Materiales o materia prima. b) Mano de obra directa (M.O.D.). c) Costos indirectos de fabricacin (C.I.F.). Por su alcance. Se clasifican en: a) Costos totales: inversin realizada en materiales, fuerza laboral (M.O.D.) y otros servicios (CIF) para producir un lo te de bienes o prestar un servicio. b) Costos unitarios: son costos promedios. Normalmente los contadores de costos calculan el costo unitario de un producto fabricado mediante un proceso de

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promedios. El costo unitario promedio se obtiene dividiendo los costos totales de un perodo por el nmero de unidades producidas en el mismo perodo. Un ejemplo se ilustra en el Cuadro No. 1.4, a los $ 93 se les llama costo total promedio del producto por unidad, costo de fabricacin promedio por unidad, costos unitarios total promedio, o simplemente costo unitario. De acuerdo con lo anterior, el costo de las materias primas por unidad son de $ 29 y el costo de la mano de obra directa por unidad asciende a $ 34. Los costos fijos, variables y semivariables. Esta clasificacin permite comprender cmo se mantienen o reaccionan los costos conforme se modifica el factor del costo. En este sentido los costos pueden clasificarse en: a) Variables: son aquellos que en su total crecen o disminuyen (varan) de inmediato y en forma directa y proporcional al cambio de los factores del costo. Dicho de otra forma cambian o fluctan en relacin directa a una actividad o volumen dado. Esta actividad puede estar referida a la produccin o a las ventas; por ejemplo: los materiales cambian de acuerdo con las funciones de produccin y las comisiones de acuerdo con las ventas. b) Fijos: son aquellos que en su total no cambian (varan) a pesar de que los factores del costo cambien. Dicho de otra manera, son los que permanecen constantes dentro de un perodo determinado, sin importar el cambio en el volumen; por ejemplo: los sueldos, la depreciacin en lnea recta, el alquiler del edificio, etctera. Dentro de los costos fijos tenemos dos categoras: b1) Costos fijos discrecionales son susceptibles de ser modificados; por ejemplo: los sueldos, el alquiler del edificio, los seguros, etctera. b2) Costos fijos comprometidos son los que no aceptan modificaciones; tambin son los llamados costos sumergidos; por ejemplo: la depreciacin de la maquinaria. c) Mixtos o semivariables estn integrados por una parte fija y una parte variable; son ejemplos caractersticos los departamentos de servicios.

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CARACTERSTICAS DE LOS COSTOS

Caractersticas de los costos fijos a) Controlabilidad. Todos los costos fijos son controlables respecto a la duracin del servicio que prestan a la empresa. b) Estn relacionados estrechamente con la capacidad instalada. Los costos fijos resultan del establecimiento de la capacidad para producir algo o para realizar alguna actividad. Lo importante es que dichos costos no sean afectados por cambios de la actividad dentro de un nivel relevante. c) Estn relacionados con un nivel relevante. Los costos fijos deben estar relacionados con un intervalo relevante de actividad. Permanecen constantes en un amplio intervalo que puede ir desde cero hasta el total de la actividad. d) Regulados por la administracin. La estimacin de algunos costos fijos es fruto de las decisiones especficas de la administracin, pero pueden variar segn dichas decisiones (costos fijos discrecionales). e) Estn relacionados con el factor tiempo. Muchos de los costos fijos se identifican con el transcurso del tiempo y se relacionan con el perodo contable. f) Son variables por unidad y fijos en su totalidad. Caractersticas de los costos variables: a) Controlabilidad. Son controlables a corto plazo b) Son proporcionales a una actividad. Los costos variables fluctan en proporcin a una actividad, ms que a un perodo especfico. Tienen un comportamiento lineal relacionado con algn nivel de actividad. c) Estn relacionados con un nivel relevante. Los costos variables deben estar relacionados con una actividad dentro de un nivel normal o categora relevante de actividad; fuera de ese nivel puede cambiar el costo variable unitario. d) Son regulados por la administracin. Algunos de los costos variables pueden ser modificados por las decisiones de la gerencia. e) Son variables en su totalidad y fijos por unidad

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DIFERENCIAS ENTRE COSTO GASTO Y PERDIDA

Costo, Gasto y Prdida. Los costos deben diferenciarse de los gastos y de las prdidas. 1. Costo es el valor o precio de un bien o de un servicio, con la condicin de que su potencial de uso este vivo, por lo tanto estar registrado el Balance General como un activo. Ejemplo: las maquinarias, los materiales, etc. 2. Gasto es el costo que habiendo originado un valor compensatorio, debe ser trasladado al estado de Rentas y Gastos en el perodo ocasionado. Ejemplo: el costo de los artculos vendidos. 3. Prdida es la disminucin del Patrimonio por el cual no se recibe ningn valor compensatorio, excepto el retiro de un socio. Ejemplo: la destruccin de la planta por un incendio.

DIFERENCIA Y SEMEJANZA ENTRE LOS SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS

Acumulacin y asignacin de costos. Un sistema de costeo tpico da cuenta de los costos en dos etapas: 1. Acumula los costos por medio de alguna clasificacin natural, tales como materiales, mano de obra, combustibles, depreciacin, seguros, publicidad, etc. La acumulacin de costos es la recopilacin de datos de costos en alguna forma organizada por medio de un sistema de contabilidad. 2. Asigna estos costos al objeto del costo. La asignacin de costos es un trmino general que abarca el seguimiento de los costos cumulados a un objeto de costo;

FLUJO REDES DE COSTOS

Flujo de costos, Objetivos y Caractersticas. Caractersticas. Las caractersticas fundamentales son:

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1. Persigue (registra) los costos sin importar el tiempo que se tome en terminar la produccin. 2. Es el nico sistema de costos en el cual la cuenta Produccin en Proceso tiene auxiliares, conocido con el nombre de Hoja de costo. 3. Apto para las empresas que tienen fabricacin por pedidos o en lotes, como ya se explic. 4. Requiere que los elementos del costo se clasifiquen en directos e indirectos, por tanto, los elementos se nominan: a) materiales directos, b) mano de obra directa y c) costos indirectos de fabricacin. 5. Inicia con una orden de trabajo que prepara y emite formalmente una autoridad de la empresa. 6. El objeto del costo es una O.T. 7. Funciona con costos reales para materiales y M.O.D. y predeterminados para los C.I.F. Objetivos. El sistema de costos por rdenes de trabajo tiene, entre otros, los siguientes objetivos 1. Calcular el costo de produccin de cada pedido (O.T.) o lote de bienes que se elabora, mediante el registro de los tres elementos del costo en las denominadas hojas de costo. 2. Mantener en forma adecuada el conocimiento lgico del proceso de manufactura de cada artculo. As, es posible seguir en todo momento el proceso de fabricacin que se puede interrumpir sin perjuicio del control fsico, de la calidad del producto y del registro contable. 3. Mantener un control de la produccin, aun despus que se haya terminado, a fin de reducir los costos en la elaboracin de nuevos lotes o de nuevos productos.

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Flujo de costos. La tcnica que se utiliza para graficar el flujo de este sistema se denomina rbol de transicin; considero que esta es una forma fcil de presentar una secuencia del proceso. El cuadro No. 2.1 est dividido en tres columnas: la de la derecha, explica por qu se debe hacer o no hacer una tarea o actividad; la columna del centro va indicando los avances dentro de la secuencia del proceso, la columna de la izquierda dice qu se tiene que hacer, quin debe hacerlo (competencia) y los documentos que se van generando cada vez que se avanza en el proceso o flujo; por tanto, se debe leer de derecha a izquierda y de abajo hacia arriba.

SISTEMA DE ACUMULACION DE COSTOS

Costos por rdenes de produccin: costos indirectos de fabricacin Concepto y clasificacin de los costos segn su comportamiento y forma de valuacin. Los costos indirectos de fabricacin (C.I.F.), comprenden los bienes naturales, semielaborados o elaborados, de carc ter complementario, as como servicios personales, pblicos y generales y otros insumos indispensables para la termi nacin adecuada del producto final o un lote de bienes y servicios. Un costo directo es aquel que puede asignarse especficamente a un segmento del negocio tal como planta, depar- tamento, producto u orden de trabajo. Un costo indirecto no puede identificarse de manera especfica con tales seg - mentos y debe asignarse sobre alguna base elegida para tal propsito. Puede haber varios tipos de costos indirectos de fabricacin: 1. Por objeto del gasto 2. Indirectos de planta y departamento 3. Costos generales de planta fijos, variables. Todos estos tipos de clasificacin pueden ser tiles. Las computadoras con su capacidad para almacenar datos, hacen posible mantener registros de costos segn cualquiera de las caractersticas existentes. La clasificacin de los costos por departamento que tiene el control principal sobre su incurrencia es til para el control administrativo de las operaciones.

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La clasificacin segn el objeto del gasto puede ser til para analizar el costo de produccin de un producto en sus distintos elementos. La clasificacin en costos fijos o variables es til en la prepa- racin de presupuestos para operaciones futuras. Los costos clasificados como directos o indirectos con respecto al producto o al departamento son tiles para determinar la rentabilidad de las lneas de producto o la contribucin de un departamento a las utilidades de la empresa. Para propsitos de costeo de los productos, todos los costos incurridos en la fabricacin se asignan eventualmente a los departamentos de produccin a travs de los cuales circula el producto. La acumulacin y clasificacin de los costos por departamento se llama generalmente distribucin o asignacin de costos. Los costos indirectos de fabricacin y los costos de los departamentos de servicio reasignan sobre alguna base a los departamentos de produccin y se asignan tambin a la produccin a medida que sta pasa por los departamentos. Caractersticas. Los C.I.F. se caracterizan por ser: 1. Complementarios pero indispensables: los componentes indirectos son fundamentales en el proceso de produccin; sin ellos no se podra concluir adecuadamente un producto, un lote o parte de ste. 2. De naturaleza diversa: Estn constituidos por bienes fungibles y permanentes, suministros que se incorporan al pro-ducto y otros que sirven para mantenimiento y limpieza, servicios personales, servicios generales de distinta ndole y, en fin, componentes tan variados, que tratarlos, registrarlos, controlarlos y asignarlos es una tarea un poco complicada. 3. Prorrateables: a diferencia de los costos directos, que son fcilmente rastreables, los C.I.F. necesitan mecanismos idneos de distribucin, dada la naturaleza y variedad de sus componentes requieren un control exigente y adecua do. 4. Aproximados: generalmente no se pueden valorar y cargar con precisin a los productos en proceso debido, entre otras razones, a que una orden de trabajo puede iniciarse y terminar en cuestin de horas o das, en tanto que los C.I.F. reales se identifican a fin de mes, por lo que conviene asignarlos mediante aproximaciones razonables.

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Rubros que comprenden los C.I.F. Los C.I.F. comprenden los siguientes renglones: 1. Materiales indirectos: son materiales y suministros menores y complementarios, de los que no se puede prescindir para la fabricacin de un producto. Entre los materiales menores para la produccin de libros por ejemplo se encuen tran las tintas, adhesivos, hilos, plsticos, fundas de empaque, entre otros. 2. Mano obra indirecta: representa el costo de las remuneraciones devengadas por los trabajadores que ejercen las funciones de planificacin, supervisin y apoyo a las actividades productivas. En este grupo se ubican las remunera ciones del gerente de planta, supervisores, jefe de produccin, controladores de calidad, cronometristas, Contador de costos, bodeguero de materiales, empacador, conserje, tiempo ocioso inherente al proceso productivo, cargas y beneficios sociales de corto y largo plazo, etctera. 3. Carga fabril: (otros costos indirectos). Comprenden los servicios o bienes que no han sido incluidos en los concep tos anteriores; ejemplos: a) Depreciacin de activos fijos utilizados en la produccin. b) Servicios bsicos. c) Impuestos sobre la produccin. d) Seguros de personas y bienes de la fbrica. e) Mantenimiento de maquinaria y otros activos fijos de la planta. f) Arriendos de equipos, maquinaria y edificios de planta. g) Insumos como: lijas, grasas, tiles de aseo, etc. h) Combustibles y lubricantes. i) Alimentacin del personal.

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j) Patentes y regalas de fbrica. k) Prdidas ocasionales de materiales directos e indirectos. l) Accesorios y repuestos de maquinaria y equipos de planta. m) Tiempo improductivo (en caso de no cargar a resultados). n) Otros conceptos, que aparecen segn el tipo de empresa y la naturaleza del producto. Forma de valuacin. C.I.F. reales. Estos costos se registran tan pronto ocurren, es decir, cuando se reconozca su uso, consumo, devengamiento o extincin, manifestados por la presencia de documentos fuente. Ejemplo: una O.R. dir que los materiales indirectos se incorporaron a la produccin; el pago de la factura por el arriendo del mes dice que este costo ya se incorpor al proceso productivo; la factura de los servicios bsicos indican que el servicio correspondiente se us en la produccin; es decir, pasaron a formar parte del costo de produccin de una o de varias rdenes de trabajo. Todas estas operaciones relacionadas con los C.I.F. reales, se registran en el libro diario, y mayores de acuerdo a lo visto en los asientos tipo del captulo 1. Como se explic, no puede hacerse el cargo a las respectivas hojas de costos con base en los C.I.F. reales, bsicamente por la inoportunidad en ser reconocidos. Puede haber algn caso de excepcin, como el que ocurre en las farmacuticas que fabrican lotes que duran perodos mensuales completos. De modo que para liquidar las hojas de costos se toman las tasas predeterminadas del C.I.F. que se obtiene del presupuesto de los C.I.F. y que se aplican como lo sealaremos ms adelante. C.I.F. aplicados o asignados. Debido a la naturaleza en la composicin de los C.I.F. y a las condiciones del sistema de O.T., resulta casi imposible asignarlos a la hoja de costos respectiva, con base a los costos reales o histricos; por tanto, se deben buscar mecanismos de aplicacin sistemtica a las rdenes respectivas. Para ello se debe preparar el presupuesto que dar origen a la tasa de asignacin del C.I.F.

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El mecanismo apropiado, aunque tenga falencias e imprecisiones, consiste en calcular por anticipado los costos de todos y cada uno de los conceptos que integran los C.I.F., bajo un proceso de presupuestacin, de aqu se obtiene una tasa o alcuota que debe ser aplicada a las rdenes de trabajo y registrarlas en las hojas de costo respectivas. Por lo dicho, es necesario estudiar este elemento en dos escenarios complementarios y, a la vez, independientes. En el Cuadro No. 4.1 se resume lo dicho. OREDENES DE PRODUCCION COSTOS POR RDENES DE PRODUCCION Tipos de produccin: sistemas de acumulacin de costos. El costo de un producto se obtiene sumando el valor econmico de los elementos que lo componen, es decir, materiales, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin que se incorporan sostenidamente a ste hasta alcanzar su plena realizacin (acabado). Este proceso de acumulacin requiere datos e informes que se obtienen de las unidades de servicios y centros productivos, a travs de procedimientos y mtodos ordenados. El tratamiento contable y su posterior proceso dependern de la forma de fabricacin y del sistema de costeo. Para lograr estos objetivos, la contabilidad de costos sigue una serie de normas y procedimientos contables que son los que constituyen precisamente los sistemas de acumulacin de costos. Formas de fabricacin. Las formas de fabricacin dependen de la naturaleza del producto, la infraestructura instalada y las estrategias de comercializacin que se utilizan. Se pueden reconocer tres formas de fabricacin: bajo pedido especfico, por lotes y en serie o produccin continua. Fabricacin bajo pedido especfico. Consiste en producir un bien o un grupo de bienes atendiendo instrucciones, condiciones tcnicas y caractersticas especficas del cliente. Para esta forma de fabricacin es necesario que la empresa, adece su capacidad instalada a las condiciones particulares del producto deseado, utilizando materiales e insumos requeridos por el cliente; la venta del artculo est asegurada e incluso el precio (de venta) puede concertarse por anticipado.

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Bajo esta forma se fabrican casas, artculos de imprenta, prtesis, joyas, carroceras, zapatos y trajes a la medida, vehculos especiales, aviones, buques y en general productos especficos. Entre los servicios que se ofrece bajo estas caractersticas, estn: atencin mdica, reparacin de bienes, consultoras y auditoras. Caractersticas. a) Requiere acoplar permanentemente la infraestructura de equipos y espacios fsicos a las particularidades de los bienes que se van a producir. b) El diseo, medidas, colores, tipo de materiales, etc., deben responder a las exigencias del cliente. c) El nmero de unidades a producir es limitado, sujeto al pedido concreto del cliente. d) El costo de fabricacin ser mayor respecto al de otra forma de produccin. e) El precio se puede negociar con anticipacin. f) No requiere inversin en busca de clientes. g) El producto ser plenamente identificable, cualquiera sea el grado de avance en el proceso de produccin. Fabricacin por lotes. Consiste en producir un lote de bienes atendiendo instrucciones, condiciones tcnicas y caractersticas de modelos preestablecidos. Esta forma requiere que la fbrica adece su capacidad instalada a las condiciones particulares del producto, utilizando materiales e insumos especficos. La colocacin del producto tendr un grado de dificultad puesto que habr que buscar a los clientes. El precio tendr que negociarse. Bajo esta forma se fabrican casas en conjuntos residenciales, vestidos de temporada, muebles para el hogar u oficinas, as como la crianza de hatos ganaderos, el procesamiento de la carne, la siembra y cultivo de productos agrcolas, productos farmacuticos, entre otros. Caractersticas. a) Requiere de mejor y mayor infraestructura en equipos, espacios fsicos y tecnologa.

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b) Diseos, medidas, colores, etc., bsicamente responden a modelos definidos en catlogos. c) El nmero de unidades a producir ser limitado, pero mayor al de un pedido especfico (una parte puede corresponder a un pedido especfico). d) El costo de fabricacin ser un poco ms bajo que si se produjera bajo pedido; en todo caso, resulta ms alto que el de la fabricacin en serie. e) El precio se fijar a partir del costo y la ley de la oferta y la demanda. f) Requiere de alguna inversin en busca de los clientes. g) El producto ser plenamente identificable, cualquiera sea el grado de proceso. Fabricacin en serie o produccin continua. Consiste en producir un grupo de bienes similares atendiendo a condiciones y caractersticas algo generales. Esta forma de produccin requiere que la fbrica adece su capacidad instalada de manera nica e invariable utilizando materiales predeterminados en estudios de mercado, la colocacin de los productos terminados requiere estrategias y polticas de comercializacin exigentes a fin de persuadir a la poblacin para que compre los productos. El precio se establece luego de conocer el costo de produccin. Bajo esta forma se fabrican: tiles de oficina y aseo personal, artculos de primera necesidad como leche, electrodomsticos, textiles, hidrocarburos, cemento, hierro, en general bienes de consumo masivo. Caractersticas. a) Requiere de infraestructura instalada suficiente y competente; es decir mquinas modernas, tecnologa avanzada, espacios confortables y funcionales. b) El diseo del producto, la cantidad a producir y la identificacin de la clientela potencial. c) El costo del producto ser menor en relacin con el de produccin en lotes y bajo pedido. d) El precio se establece en funcin de la oferta y la demanda del producto.

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e) Requiere campaas de publicidad, a fin de masificar las ventas. f) El producto pasa por una serie de fases sucesivas (procesos) antes de su terminacin. Relacin de la forma de fabricacin con los sistemas de acumulacin de costos. Con el tiempo se ensayaron ciertas formas de acumular costos, las cuales dieron origen a los denominados sistemas de acumulacin de costos; tan solo dos sistemas estn reconocidos formalmente por enmarcarse en las normas internacionales de contabilidad y en armona con las leyes tributarias del pas: 1. Por rdenes de produccin y 2. Por procesos. Si vinculamos las caractersticas de las formas de fabricacin con los sistemas de acumulacin del costo se puede asegurar que: 1. La fabricacin bajo pedido especfico y por lotes se puede controlar a travs del sistema de rdenes de trabajo o produccin. 2. La fabricacin en serie o produccin continua se puede controlar bajo el sistema de produccin por procesos. Sin embargo pueden presentarse casos especiales en los que, por ejemplo, dentro de una misma empresa se utilice el sistema de rdenes de produccin para controlar la fabricacin de artculos especficos ordenados por un cliente, o un artculo como subproducto de una lnea productiva continua y que por tanto, para este ltimo se utilice el sistema por procesos. El Sistema de Costos por rdenes de Produccin. El sistema tradicional de acumulacin de costos denominado por rdenes de trabajo, tambin conocido con los nombres de costos por rdenes especficas de fabricacin, por lotes de trabajo o por pedidos de clientes (en esta gua diremos Ordenes de trabajo, O. T.) es propio de aquellas empresas cuyos costos se pueden identificar con el producto o el lote en cada O.T. en particular, a medida que se van realizando las diferentes operaciones de produccin en esa orden especfica.

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As mismo, es propio de las empresas que producen sus artculos con base en el ensamblaje de varias partes hasta obtener un producto final, en donde los diferentes productos pueden ser identificados fcilmente por unidades o lotes individuales, como en las industrias tipogrficas, de artes grficas en general, calzado, muebles, construccin civil, talleres de mecnica, sastreras, siembras y cultivos, crianza de animales de engorde, produccin de lcteos por lotes, de quesos, de vinos y licores, etc. En este sistema la unidad del objeto del costo es la Orden de Trabajo (O.T.) que es un lote de productos iguales. La fabricacin de cada lote se emprende mediante una orden de produccin. Los costos se acumulan para cada orden de produccin por separado y la obtencin de los costos unitarios es cuestin de una simple divisin de los costos totales de cada orden, por el nmero de unidades producidas en dicha O.T. Flujo de costos, Objetivos y Caractersticas. Caractersticas. Las caractersticas fundamentales son: 1. Persigue (registra) los costos sin importar el tiempo que se tome en terminar la produccin. 2. Es el nico sistema de costos en el cual la cuenta Produccin en Proceso tiene auxiliares, conocido con el nombre de Hoja de costo. 3. Apto para las empresas que tienen fabricacin por pedidos o en lotes, como ya se explic. 4. Requiere que los elementos del costo se clasifiquen en directos e indirectos, por tanto, los elementos se nominan: a) materiales directos, b) mano de obra directa y c) costos indirectos de fabricacin. 5. Inicia con una orden de trabajo que prepara y emite formalmente una autoridad de la empresa. 6. El objeto del costo es una O.T. 7. Funciona con costos reales para materiales y M.O.D. y predeterminados para los C.I.F.

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Objetivos. El sistema de costos por rdenes de trabajo tiene, entre otros, los siguientes objetivos 1. Calcular el costo de produccin de cada pedido (O.T.) o lote de bienes que se elabora, mediante el registro de los tres elementos del costo en las denominadas hojas de costo. 2. Mantener en forma adecuada el conocimiento lgico del proceso de manufactura de cada artculo. As, es posible seguir en todo momento el proceso de fabricacin que se puede interrumpir sin perjuicio del control fsico, de la calidad del producto y del registro contable. 3. Mantener un control de la produccin, aun despus que se haya terminado, a fin de reducir los costos en la elaboracin de nuevos lotes o de nuevos productos. Flujo de costos. La tcnica que se utiliza para graficar el flujo de este sistema se denomina rbol de transicin; considero que esta es una forma fcil de presentar una secuencia del proceso. El cuadro No. 2.1 est dividido en tres columnas: la de la derecha, explica por qu se debe hacer o no hacer una tarea o actividad; la columna del centro va indicando los avances dentro de la secuencia del proceso, la columna de la izquierda dice qu se tiene que hacer, quin debe hacerlo (competencia) y los documentos que se van generando cada vez que se avanza en el proceso o flujo; por tanto, se debe leer de derecha a izquierda y de abajo hacia arriba. Procedimientos para la Orden de Produccin y la Hoja de Costos. La orden de produccin. Los procedimientos se inician en el momento en que el cliente solicita la cotizacin; tan pronto como se concreta el pedido, la empresa debe emitir una orden de trabajo y finaliza con la recepcin de los artculos terminados en la bodega respectiva. A partir de ese momento comienza a operar el proceso conocido como el de facturacin.

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Tan pronto se haya concertado el trabajo con un cliente, se debe emitir la orden de produccin o de trabajo desde la unidad de ventas o de produccin, segn se haya establecido en las competencias. La hoja de costos. La hoja de costos ser abierta tan pronto se expida la orden de produccin, debe estar actualizada conforme se utilicen y apliquen los elementos del costo en el libro mayor (ya que esta hoja es un auxiliar de la cuenta Produccin en Proceso). Una vez que se conozca con certeza que ha concluido lo que se est produciendo se debe liquidar. Concepto de materia prima directa e indirecta. Materiales directos. Los materiales directos constituyen el primer elemento de los costos de produccin. Estos son los materiales que realmente entran en el producto que se est fabricando. Sin embargo, hay una excepcin a esta regla: a veces el material puede entrar realmente en el producto terminado pero tener un valor insignificante y de difcil asignacin o identificacin con la correspondiente orden de produccin, en cuyo caso puede resultar ms conveniente contabilizarlo como material indirecto. Un artculo de madera, por ejemplo, puede necesitar para su fabricacin de una pequea cantidad de alguna pega. Esta pega queda formando parte del producto terminado y tcnicamente se puede considerar como material directo; no obstante, su contabilizacin como material directo implicara la determinacin de cunta pega se us para cada una de las rdenes de produccin, lo que recargara el costo de la contabilidad de costos, pues hay un costo en el tiempo necesario para calcular la cantidad de pega, en la papelera empleados para recoger dicha informacin, etc. Tratndose de un material de poco valor, no vale la pena tanta molestia y por tanto este tipo de material se tratar como un material indirecto que ira a formar parte de los CIF. Hay tambin entonces un factor de conveniencia econmica de asignacin, (que no sera econmicamente factible) para que los materiales sean tratados contablemente como directos. Materiales indirectos. Por tanto, materiales indirectos son todos aquellos usados en la produccin, excepcin hecha de los materiales direc- tos. Como se explic en el captulo 1, esta categora incluyen materiales tales como aceites, lubricantes, materiales de aseo, etc., lo mismo que todos aquellos materiales que aun entrando en el producto terminado, no renen las condi - ciones de conveniencia econmica de

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asignacin a las rdenes de produccin, que justifique su tratamiento como materiales directos. Procedimientos de compras, devoluciones al proveedor. La compra de los materiales debe contar con procedimientos que garanticen un buen control interno. Sin entrar en demasiados detalles que el estudiante interesado puede encontrar en libros de auditora y de control interno, o recordar lo recibido en Contabilidad II del semestre pasado. Ciclo de los materiales. A travs de siete fases se desarrolla el ciclo de los materiales: 1. Identificacin de las necesidades: fase que activa a las dems, consiste en dar aviso a los responsables para que inicien el proceso de compras, corresponde al bodeguero dar este aviso segn las existencias vayan quedando en los niveles de reposicin, o en funcin de las rdenes de trabajo que se hayan expedido y del plan de adquisiciones que se prepara peridicamente. 2. Cotizacin y seleccin del proveedor: esta fase debe ser expedita y segura, a cargo del departamento de compras, el cual se encarga de esta labor compleja y delicada; es compleja porque se debe buscar las mejores alternativas del mercado nacional o internacional, los mejores productos a los mejores precios y bajo las mejores condiciones de pago y de tiempos de entrega. 3. Emisin de la orden de compra: mediante una orden escrita se asegura que la cantidad, tipo de bien, condiciones de pago y otros requisitos queden perfectamente entendidos por los proveedores; slo as se evitarn las devoluciones que no convienen. Esta actividad debe estar a cargo del departamento de compras, el cual debe coordinar debidamente lo relacionado con transporte, aseguramiento, puntualidad de la entrega, etc. En este espacio el estudiante dibujar un modelo luego de realizar una investigacin sobre el tema. COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN: MANO DE OBRA. Concepto de mano de obra directa e indirecta La mano de obra representa el esfuerzo fsico e intelectual que realiza el hombre con objeto de transformar en artculos terminados, obras concluidas, espacios cultivados, etc., que estarn listos para la venta, utilizando su destreza, experiencia y conocimientos; esta labor estar facilitada por el uso de la tecnologa, maquinarias y herramientas dispuestas para el efecto.

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Lo mismo que con los materiales, nuestro objetivo ser ver cules de estos costos se pueden convenientemente asignar a rdenes de trabajo especficas (mano de obra directa) y cules tendrn que ser asignadas a las distintas rdenes de trabajo indirectamente, mediante una base ms o menos arbitraria (mano de obra indirecta). Lo primero que debe aclarar una empresa en relacin con su fuerza laboral es qu parte de sta corresponde a produccin, qu parte a administracin y qu parte a ventas, etctera. Dentro del personal de produccin, tenemos varias clasificaciones. La ms comn es la que agrupa a todo el personal en dos categoras de empleados y obreros. La compensacin de los primeros se denomina sueldo y se suele pagar quincenal o mensualmente. La compensacin a los segundos se denomina salario o jornal porque se calcula con base en las horas diarias trabajadas y se suele pagar semanalmente. Dentro del personal clasificado como personal de produccin tenemos lo que se conoce como La oficina de planta, formada por la parte administrativa de la misma: gerente de produccin, contador de costos, supervisores, secretarias, cronometristas, etc., estos sern parte de la mano de obra indirecta. Dentro de los obreros tenemos los que prestan servicios generales como los cuidadores, barrenderos, porteros, mecnicos, ayudantes, etc. Llamados comnmente trabajadores indirectos. Finalmente los que directamente transforman los materiales en productos terminados bien sea manualmente o por medio de mquinas. Estos ltimos reciben el nombre de trabajadores directos. Sin embargo lo que interesa la contabilidad de costos por rdenes de trabajo es determinar hasta qu punto los salarios devengados se pueden identificar convenientemente con las distintas rdenes de produccin y cules no. En otras palabras, cuales constituyen mano de obra directa y cules mano de obra indirecta. Mano de Obra Directa. En un sistema de costos por rdenes de trabajo es necesario identificar con las distintas rdenes el costo de la mano de obra de los trabajadores directos cuando se desempean como tales. La remuneracin total de estos trabajadores (salario ms cargas y beneficios sociales) por el tiempo empleado en labores productivas, es lo que constituye el costo de la Mano de Obra Directa que se carga en las hojas de costos como parte de la cuenta Produccin en Proceso. Se excluye por lo tanto de dicho costo la remuneracin pagada a trabajadores directos por:

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1. Tiempo no productivo: tiempo remunerado durante el cual el trabajador directo no realiza ninguna funcin pro productiva, como por ejemplo cuando hay cortes de energa, daos en las mquinas, tiempo para ir al restaurante, permisos por enfermedad, reuniones sindicales, etc. 2. Trabajo indirecto: tiempo dedicado eventualmente por los trabajadores directos a labores que no sean la transformacin, como por ejemplo labores de mantenimiento, aseo, reparacin de mquinas, etc. 3) Recargo por trabajo extra: cuando los obreros t trabajan en horas adicionales o en das no laborables reciben un recargo adicional sobre su salario. Este recargo se suele excluir del costo de la Mano de Obra Directa. Los tres conceptos anteriores forman parte de la Mano de Obra Indirecta. Mano de Obra Indirecta. La remuneracin total pagada a todos los trabajadores de produccin por conceptos distintos a los que incluyen la Mano de Obra Directa, son costos indirectos de mano de obra que eventualmente tendrn que prorratearse a las distintas rdenes de trabajo. La Mano de Obra Indirecta forma parte de los C.I.F. Para detallar este concepto se utiliza la cuenta Control CIF, acompaada de la subcuenta Mano de Obra Indirecta. En la prctica sin embargo, la mano de obra indirecta se suele dividir en conceptos que se detallan por separado, tales como los siguientes: 1. Jefatura y Supervisin: en esta subcuenta se lleva la remuneracin de los jefes y supervisores de produccin. 2. Oficinistas de produccin: en esta subcuenta s e lleva la remuneracin de los empleados de oficina correspondientes a produccin. 3. Tiempo no productivo: en esta subcuenta se lleva la remuneracin de los trabajadores directos por el tiempo no pro

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ductivo explicado anteriormente. 4. Recargo por horas extras: en esta subcuenta se lleva el excedente que sobre la remuneracin bsica o normal se haya pagado a los trabajadores directos por trabajos extras. El recargo por trabajos extras de los dems trabajado dores indirectos, tambin se suele incluir es esta subcuenta. 5. Trabajo indirecto: en esta subcuenta se lleva la remuneracin de los trabajadores indirectos y la remuneracin por labores que no son de manufactura, ejecutadas eventualmente por los trabajadores directos. 6. Cargas y beneficios sociales: En algunas empresas se suele registrar en esta subcuenta los valores correspondientes a este concepto, por lo cual se excluirn estos valores de las subcuentas antes detalladas. Formas de controlar la presencia del talento humano. Existen varias formas de controlar la presencia (asistencia) del talento humano, las ms utilizadas son: Tarjeta reloj. Tarjeta de asistencia y acceso con banda magntica. Registro de la huella de la mano acompaada de una clave. Registro de la huella digital acompaada de una clave. Registro por medio de la identificacin del iris del ojo. Registro por medio de la utilizacin de las ondas de la voz. O simplemente un registro manual. La informacin manejada por intermedio de cualquiera de estos tipos de registro y control abarcar por lo menos los siguientes datos: Nombre del trabajador (o empleado), Nmero o cdigo del trabajador (Cdula de Ciudadana El departamento de personal es el responsable de este tipo de registro y control, adems conocen toda la legislacin laboral, administran el Contrato Colectivo de

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haberlo, conocen las deducciones o retenciones legales que deben hacerse ala personal, y por tanto son los responsables de la preparacin del rol de pagos. Formas de controlar la participacin del recurso humano en la produccin. De la informacin contenida en cualquier control de la presencia del talento humano anteriormente sealados, no se puede conocer para quin estuvo trabajando el obrero, en consecuencia no se puede registrar estos valores a las respectivas hojas de costo. La funcin de cronometraje (en la planta) sirve para mantener un registro de las horas trabajadas, de la naturaleza de las asignaciones del trabajo y de las unidades producidas. El cronometraje que permite a la contabilidad de costos el registro de la mano de obra directa para un determinado proceso u orden de trabajo se realiza en un registro conocido con el nombre de Boleta de Tiempo, misma que registra para cada trabajador los tiempos dedicados a las actividades discriminadas por proceso o por rdenes de trabajo. Ver cuadro No. 3.1. COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN: COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN Concepto y clasificacin de los costos segn su comportamiento y forma de valuacin. Los costos indirectos de fabricacin (C.I.F.), comprenden los bienes naturales, semielaborados o elaborados, de carc ter complementario, as como servicios personales, pblicos y generales y otros insumos indispensables para la termi nacin adecuada del producto final o un lote de bienes y servicios. Un costo directo es aquel que puede asignarse especficamente a un segmento del negocio tal como planta, depar- tamento, producto u orden de trabajo. Un costo indirecto no puede identificarse de manera especfica con tales seg - mentos y debe asignarse sobre alguna base elegida para tal propsito. Puede haber varios tipos de costos indirectos de fabricacin: 1. Por objeto del gasto 2. Indirectos de planta y departamento 3. Costos generales de planta fijos, variables. Todos estos tipos de clasificacin pueden ser tiles. Las computadoras con su capacidad para almacenar datos, hacen posible mantener registros de costos segn cualquiera de las caractersticas existentes.

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La clasificacin de los costos por departamento que tiene el control principal sobre su incurrencia es til para el control administrativo de las operaciones. La clasificacin segn el objeto del gasto puede ser til para analizar el costo de produccin de un producto en sus distintos elementos. La clasificacin en costos fijos o variables es til en la prepa- racin de presupuestos para operaciones futuras. Los costos clasificados como directos o indirectos con respecto al producto o al departamento son tiles para determinar la rentabilidad de las lneas de producto o la contribucin de un departamento a las utilidades de la empresa. Para propsitos de costeo de los productos, todos los costos incurridos en la fabricacin se asignan eventualmente a los departamentos de produccin a travs de los cuales circula el producto. La acumulacin y clasificacin de los costos por departamento se llama generalmente distribucin o asignacin de costos. Los costos indirectos de fabricacin y los costos de los departamentos de servicio reasignan sobre alguna base a los departamentos de produccin y se asignan tambin a la produccin a medida que sta pasa por los departamentos. Caractersticas. Los C.I.F. se caracterizan por ser: 1. Complementarios pero indispensables: los componentes indirectos son fundamentales en el proceso de produccin; sin ellos no se podra concluir adecuadamente un producto, un lote o parte de ste. 2. De naturaleza diversa: Estn constituidos por bienes fungibles y permanentes, suministros que se incorporan al pro-ducto y otros que sirven para mantenimiento y limpieza, servicios personales, servicios generales de distinta ndole y, en fin, componentes tan variados, que tratarlos, registrarlos, controlarlos y asignarlos es una tarea un poco complicada. 3. Prorrateables: a diferencia de los costos directos, que son fcilmente rastreables, los C.I.F. necesitan mecanismos idneos de distribucin, dada la naturaleza y variedad de sus componentes requieren un control exigente y adecua do. 4. Aproximados: generalmente no se pueden valorar y cargar con precisin a los productos en proceso debido, entre otras razones, a que una orden de trabajo puede iniciarse y terminar en cuestin de horas o das, en tanto que los

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C.I.F. reales se identifican a fin de mes, por lo que conviene asignarlos mediante aproximaciones razonables. VARIABLE Grfico volumen-utilidad (alternativo)
GRFICA DEL VOLUMEN-UTILIDAD

en cientos de $ 5 4 3 Punto de equilibrio

Utilidad prdida

2 1 0 1 2 3 4 x 5 5 10 15 20 25 30 35 40 50 60 70

Unidades vendidas

Anlisis del costo-volumen-utilidad en instituciones no lucrativas. En los numerales anteriores de esta Unidad, nos hemos referido solamente a Instituciones que persiguen lucro. Es importante, conocer el efecto de la composicin de los costos fijos y variables en las instituciones no lucrativas, y, por tanto conocer el punto de equilibrio (Horngren, 1996: 72). Supongamos que un asilo de ancianos recibe subsidios del estado (ingresos) por $ 50.000 para el ao 200X. El propsito de esta institucin no lucrativa es prestar ayuda a los ancianos de la ciudad de Quito. Anualmente, la Institucin complementa los ingresos con los aportes que hacen los familiares de los asilados, con un promedio de $ 100 por cada uno. Los costos fijos de la Institucin son $ 30.000. No hay otros costos. El administrador del asilo desea saber cunta gente podra recibir sus servicios durante el ao 200X: Sea N = nmero de personas que reciben asistencia Ingresos costo variable - costo fijo = $ 0

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$ 50.000 - $ 100N - $ 30.000 = $ 0 $ 100N = $ 50.000 - $ 30.000 N = $ 20.000 = 200 personas. 100 Ahora, suponga que el administrador cree que el subsidio total para el ao 200X ser reducido en un 20%, por tanto el monto del subsidio ser de: (1 0.20) $ 50.000 = $ 40.000. El administrador desea saber cuntas personas podrn recibir asistencia. Supongamos que el apoyo de los familiares sigue siendo el mismo por cada asilado. $ 40.000 - $ 100N - $ 30.000 = $ 0 $ 100N = $ 40.000 - $ 30.000 N = $ 10.000 = 100 personas. 100 Se puede observar dos caractersticas de las relaciones C.V.U. en esta situacin no lucrativa: 1. El porcentaje de personas atendidas mayor que el porcentaje de la reduccin es del 50% (200 100) / 200, es

del 20% del subsidio. Los costos fijos por porcentaje de disminucin en el servicio su-

$ 30.000 significan que el

pera al porcentaje de reduccin en el subsidio recibido. 2. Si s grafica las relaciones, el subsidio presupuestado (ingresos) ser una lnea horizontal de $ 40.000. El administrador podra ajustar sus operaciones con una o ms de las siguientes tres formas bsicas: a) reducir el nmero de personas asiladas; b) alterar los costos variables (la asistencia de los familiares); o c) alterar los costos fijos totales. Anlisis de cambios de las variables del modelo Costo-Volumen-Utilidad

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Se explic anteriormente que al planear se est eligiendo cursos de accin para colocar la empresa en un sitio adecuado, asegurndose de que esas acciones que se eligen sean las mejores, una vez que se analizan todas aquellas posibles de realizar. Esta seleccin ptima es posible solamente cuando se utiliza el modelo costo-volumen-utilidad. En sntesis el proceso anterior es similar a la herramienta conocida como anlisis de sensibilidad o simulacin, el cual permite conocer los resultados de las diferentes acciones que deben tomarse antes de que sean realizadas. Concretamente, este modelo permite analizar los efectos de cambios en los costos, precios y volmenes, y sus efectos en las utilidades de la empresa, dando as un buen banco de datos que servir de apoyo para propiciar el ambiente ptimo de la empresa en el nuevo perodo. Cambios de la variable costos; variable unitarios Una estrategia para incrementar utilidades, y por lo tanto, hacer bajar el punto de equilibrio, es tratar de reducir los costos variables, lo cual se logra utilizando eficazmente los recursos o insumos, o empleando materiales de otra calidad y ms baratas que las actualmente utilizadas. Al disminuir los costos variables unitarios, aumenta el margen de contribucin; en cambio, si se aumentan los costos variables margen de contribucin disminuye, originando iguales consecuencias en las utilidades. Ejemplo: Una empresa tiene costos variables unitarios de $ 15, $ 10 de variables de produccin y $ 5 de variables de venta; sus costos fijos son de $ 500.000; su precio de venta es de $ 20; actualmente logra su punto de equilibrio vendiendo 100.000 unidades; a un nivel de ventas de 120.000 unidades obtiene una utilidad de $ 100.000. Planea vender 120.000 unidades. Qu pasara con sus utilidades y el punto de equilibrio si introdujera un sustituto de cierto material que reduce sus costos variables de produccin en $ 3? En tal caso, el nuevo margen de contribucin sera: 20 - 12 = 8 Por lo que su nuevo punto de equilibrio es: $500.000 / 8 = 62.500 unidades. Es decir, de 100.000 unidades baj a 62.500, y la utilidad nueva ser: Nivel planeado de venta Nivel del nuevo punto de equilibrio Unidades vendidas arriba del punto de equilibrio 120.000 unidades 62.500 unidades 57.500

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57.500 X 8 = $ 460.000 que es la nueva utilidad Veamos la situacin anterior: Situacin Propuesta Ventas netas (120.000 a $ 20) $ 2.400.000 $2.400.000 1.800.000 actual

- Costos variables (120.000 a $ 15) 1.440.000 Margen de contribucin 960.000 - Costos fijos 500.000 Utilidad neta 460.000 % de utilidad/ventas netas 19,17% % de contribucin marginal/ventas netas 40% Punto de equilibrio en unidades 62.500 Punto de equilibrio en dlares $

600.000

500.000

100.000

4,17%

25%

100.000

$ 2.000.000 $1.250.000

Se aprecia cmo una disminucin de 20% de los costos variables, produce cambios de utilidades de 360% de incremento al pasar de 4,17% a 19,17%, lo que las utilidades representan de las ventas, y el volumen requerido para lograr el punto de equilibrio disminuye en 38%. Con la misma informacin supngase que se prev un alza de $ 1 en ciertos CIF variables como son los energticos Cul sera el nuevo punto de equilibrio y las utilidades que se obtendran? Punto de equilibrio = $ 500.000 / ($ 20 - $ 16) = 125.000 unidades

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La diferencia con el punto de equilibrio original de 100.000 unidades es un incremento de 25.000 unidades. En esta situacin habra una prdida debido a que las ventas planeadas son slo de 120.000 unidades y el punto de equilibrio requerido es 125.000 unidades, lo que originara una prdida de 5.000 X $ 4 = $ 20.000. Veamos esta situacin: La diferencia con el punto de equilibrio original de 100.000 unidades es un incremento de 25.000 unidades. En esta situacin habra una prdida debido a que las ventas planeadas son slo de 120.000 unidades y el punto de equilibrio requerido es 125.000 unidades, lo que originara una prdida de 5.000 X $ 4 = $ 20.000.

Veamos esta situacin: Situacin Propuesta Ventas netas (120.000 a $ 20) $ 2.400.000 $2.400.000 1.800.000 actual

- Costos variables (120.000 a $ 15) 1.920.000 Margen de contribucin 480.000 - Costos fijos 500.000 Utilidad neta (20.000) % de utilidad/ventas netas (0.83%) % de contribucin marginal/ventas netas 20% Punto de equilibrio en unidades 125.00 $

600.000

500.000

100.000

4,17%

25%

100.000

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Punto de equilibrio en dlares

$ 2.000.000 $2.500.000

Con el ejemplo anterior se puede apreciar cmo los cambios generados en los costos variables afectan al punto de equilibrio, y bsicamente a las utilidades en una forma ms que proporcional. En la situacin anterior en que aument el costo variable, el costo se increment de $ 15 a $ 16, es decir 6,67%.

El margen de contribucin disminuy de $ 5 a $ 4 o sea en 20%, y las utilidades disminuyeron de $ 100.000, que originalmente se haban planeado, a $ 20.000 de prdida; esto en porcentaje representa un decremento del 120%, de lo cual se puede deducir que una empresa con una estructura de costos donde los costos variables tengan una proporcin alta con respecto al precio de venta, son muy sensibles a estas variaciones, que las puede colocar en situacin crtica debido al pequeo margen de contribucin con que trabajan.

Cambios de la variable precio Para las empresas que no estn sujetas a control de precios, resulta muy interesante ver las diferentes opciones de stos, y su repercusin en la demanda y, por tanto, su efecto sobre las utilidades de la empresa Supngase el mismo ejemplo visto anteriormente. Para incrementar la demanda es necesario vender en $ 17 al producto, en vez de $ 20 y las ventas en lugar de 120.000 unidades, sern ahora de 140.000 unidades. Qu pasar con el punto de equilibrio y las utilidades?

Veamos esta situacin: Situacin Propuesta Ventas netas (120.000 a $ 20) $ 2.400.000 $2.380.000 1.800.000 actual

- Costos variables (120.000 a $ 15) 2.100.000

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Margen de contribucin 280.000 - Costos fijos 500.000 Utilidad neta (220.000) % de utilidad/ventas netas (9,24%) % de contribucin marginal/ventas netas 11,76% Punto de equilibrio en unidades 250.000 Punto de equilibrio en dlares $

600.000

500.000

100.000

4,17%

25%

100.000

$ 2.000.000 $4.250.000

Como se puede observar, una disminucin de 15% en el precio, trae aparejado una disminucin en las utilidades de 320% y el punto de equilibrio necesario se ve incrementado en 150%. Punto de equilibrio nuevo = $ 500.000 / ($ 17 - $ 15) = 250.000 unidades Ventas planeadas 140.000 unidades. Se deduce que se ubica 110.000 unidades debajo del punto de equilibrio, lo que genera una prdida de 110.000 X $ 2 = $ 220.000. Esto explica por qu una reduccin de los precios tiene un efecto ms grave. Esto resulta obvio debido a que la base sobre la que se reducen los precios es siempre ms grande que la base para incrementar los costos variables; esto es vlido si se trata del mismo porcentaje de reduccin e incremento, por ejemplo: volviendo a los datos originales, si se incrementan 20% los costos variables y se reducen en la misma proporcin el precio de venta, Cul cambio afecta ms?

Aumento del costo

Reduccin del

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Original 20% Precio - Costo variable Margen de contribucin $ 20 15 $ 5$ 2

variable

precio

$ 20 18 $ 1.

$ 16 15

Se nota cmo el margen de contribucin vara de $ 2 a $ 1, reducindose en 50%, no obstante que el incremento y disminucin fueron del 20%.

Ahora se analizar un incremento en los precios.

La administracin de una empresa desea conocer el efecto sobre el punto de equilibrio y las unidades ante las siguientes circunstancias: se venden en la actualidad 120.000 unidades a $ 20 cada una y se desea incrementar el precio en 15%; supngase que los dems factores permanecen constantes.

Veamos esta situacin:

Situacin Propuesta Ventas netas (120.000 a $ 20) 2.760.000 - Costos variables (120.000 a $ 15) 1.800.000 Margen de contribucin 960.000 - Costos fijos 500.000 Utilidad neta 460.000 $ $ 2.400.000 $

actual

1.800.000

600.000

500.000

100.000

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% de utilidad/ventas netas 16,67% % de contribucin marginal/ventas netas 34,78% Punto de equilibrio en unidades 62.500 Punto de equilibrio en dlares

4,17%

25%

100.000

$ 2.000.000 $1.437.500

Aqu la utilidad se ve incrementada en 360% y el punto de equilibrio se reduce en 37,5%. Esto es vlido si no se altera la demanda.

Cambios de la variable de costos fijos Tambin puede producirse movimientos en estos costos de tal forma que si se incrementan, la empresa tenga que realizar un esfuerzo adicional para cubrirlos. Cuando se produce el incremento en estos costos, el punto de equilibrio se mueve hacia la derecha de la grfica. Con los datos del ejemplo que estamos utilizando, y suponiendo que los costos fijos se incrementan en $ 100.000 por la depreciacin de una nueva mquina que se comprar para suplir otra obsoleta, surgen las preguntas: Qu pasar con el punto de equilibrio? Cules sern las utilidades? Punto de equilibrio = $ 600.000 / ($ 20 - $ 15) = 120.000 unidades Nivel de ventas planeado: 120.000 unidades Por lo que no habra utilidades ni prdidas si se adquiere la maquinaria.

Veamos esta situacin: Situacin actual Ventas netas (120.000 a $ 20) $ 2.400.000 $2.400.000 Propuesta

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- Costos variables (120.000 a $ 15) 1.800.000 Margen de contribucin 600.000 - Costos fijos 600.000 Utilidad neta 0 % de utilidad/ventas netas 0% % de contribucin marginal/ventas netas 25% Punto de equilibrio en unidades $

1.800.000

600.000

500.000

100.000

4,17%

25%

100.000 120.000

Punto de equilibrio en dlares

$ 2.000.000 $2.400.000

Anlisis de la variable volumen Este anlisis es muy simple de realizar: cualquier incremento de volumen arriba del punto de equilibrio actual represen ta un aumento de las utilidades, y cualquier disminucin del volumen trae aparejado un decremento de las utilidades. Utilizando la informacin del caso anterior, supngase que se piensa llevar a cabo una campaa publicitaria con el fin de incrementar el volumen de venta de 120.000 unidades a 150.000, con un costo adicional de publicidad de $ 50.000.

Veamos esta situacin: Situacin actual Propuesta

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Ventas netas (120.000 a $ 20) - Costos variables (120.000 a $ 15) Margen de contribucin - Costos fijos Utilidad neta % de utilidad/ventas netas % de contribucin marginal/ventas netas Punto de equilibrio en unidades Punto de equilibrio en dlares

$ 2.400.000 $ 3.000.000 1.800.000 600.000 500.000 $ 100.000 $ 4,17% 25% 100.000 2.250.000 750.000 550.000 200.000 6,66% 25% 110.000

$ 2.000.000 $ 2.200.000

Se puede observar que el margen de contribucin permanece constante como porcentaje, debido a que el nico cambio que afectar el punto de equilibrio son los costos fijos, y no el volumen que se increment, originando ello un aumento en 100% de las utilidades y 10% en el punto de equilibrio.

Al analizar las diferentes variables, se explic lo importante que es simular diferentes acciones con respecto PRECIOS, VOLUMEN O COSTOS, a fin de incrementar las utilidades. Esto se puede lograr comparando lo presupuestado con lo que actualmente est sucediendo, y as llevar a cabo diferentes estrategias para cada una de las variables. a) Costos: toda organizacin intenta reducirlos, utilizando las herramientas de control administrativo, por ejemplo: es estableciendo estndares, reas de responsabilidad, presupuestos, etc., que en ltima instancia mejoren la eficiencia y la efectividad. b) Precios: Es necesario analizar posibles aumentos o disminuciones relacionndolos con el comportamiento d e la competencia, para poder incrementar el volumen o bien reducir los costos variables, derivando esa reduccin al cliente, de tal suerte que aumente la demanda y por tanto las utilidades.

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c) Volumen de ventas: a travs de campaas publicitarias, o bien ofreciendo mejor servicio a los clientes, introducir nuevas lneas, etctera. d) Composicin de ventas: Cada lnea que se pone en venta genera diferentes mrgenes de contribucin, por lo que resulta indispensable analizar si se puede mejorar la posicin, es decir, vender las lneas que generan ms margen de contribucin, ya sea con estrategias de mercadotecnia o alguna otra; lo importante es vender la mezcla optima. BASADOS EN ACTIVIDADES ABC Surgimiento y evolucin de la contabilidad de costos. La Contabilidad tiene una historia que va aparejada a la de la civilizacin misma. La implementacin de los sistemas de costos en un comienzo se bas nicamente en funcin de las erogaciones hechas por las personas. Se cree que en la antigedad civilizaciones del medio oriente dan los primeros pasos en el manejo de los costos. En las primeras industrias conocidas como la produccin en viedos, impresin de libros y las aceras se aplicaron procedimientos que se asemejaban a un sistema de costos y que meda en parte la utilizacin de recursos para la produccin de bienes. En algunas industrias de diversos pases europeos entre los aos 1485 y 1509 se comenzaron a utilizar sistemas de costos rudimentarios que revisten alguna similitud con los sistemas de costos actuales. Segn estudios (Prez Barral, 2008), se llevaban algunos libros donde se registraban los costos para el tratamiento de los productos, estos libros recopilaban las memorias de la produccin y se podran considerar como los actuales manuales de costos. En Italia se piensa surgi la "tenedura de libros" por el mtodo de partida doble, ya que por ser esta una regin con mucha influencia mercantil, as los primeros textos de contabilidad eran escritos para los comerciantes ya que el proceso de fabricacin estaba en manos de unos pocos artesanos vinculados a asociaciones y por lo tanto sometidos a las reglas de sus gremios.

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Con la produccin artesanal, tom auge la contabilidad debido al crecimiento de los empresarios capitalistas y el aumento de tierras privadas, lo cual hizo surgir la necesidad de disponer de control sobre las materias primas asignadas al mismo. Con el crecimiento del mercado y las formas de produccin se iba haciendo ms necesario el uso de la contabilidad como mtodo de medir las ganancias de comerciantes, productores, fabricantes y todos los que tuvieran que ver con el mercantilismo, por ejemplo en Inglaterra se hacia indispensable el clculo de los costos, por la competencia existente entre los productores de lana de las ciudades y las aldeas a finales del siglo XIV. En 1557, los fabricantes de vinos empezaron a usar algo que llamaron "Costos de produccin", entendiendo como tales lo que hoy seran materiales y mano de obra. El editor francs Cristbal Plantin establecido en Amberes en el siglo XVI, utilizaba diferentes cuentas para las diversas clases de papeles importados y otras para la impresin de libros. Se afirma tambin que sus registros contables incluan una cuenta para cada libro en impresin hasta el traslado de los costos a otra cuenta de existencias para la venta. El objetivo de la Contabilidad en esa poca era rendir un informe de cuentas sin diferenciar entre ingresos y costos, sin contribuir a la fijacin de precios de venta, ni determinar el resultado neto de operaciones. Durante el siglo XVI y hasta la mitad del siglo XVII, la Contabilidad de Costos experiment un serio receso, pues desde el punto de vista de la ciencia no se avanzaba con respecto a la tecnologa existente, trayendo consigo que la contabilidad fuera ineficiente. En 1776, el surgimiento de la Revolucin Industrial trajo las grandes fbricas. Se pas de la produccin artesanal a una industrial, creando la necesidad de ejercer un mayor control sobre los materiales y la mano de obra, y sobre el nuevo elemento del costo que las mquinas y equipos originaban. El "maquinismo" de la revolucin industrial origin el desplazamiento de la mano de obra y la desaparicin de los pequeos artesanos. El crecimiento anterior cre un ambiente propicio para un nuevo desarrollo de la contabilidad de costos.

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En 1777, se hizo una primera descripcin de los costos de produccin por procesos con base en una empresa fabricante de medias de hilo de lino. Mostraba como el costo del producto terminado se puede calcular mediante una serie de cuentas por partida doble que llevaba en cantidades y valores para cada etapa del proceso productivo. Francia se preocup ms en un principio por impulsar la contabilidad de costos. En este sentido, en el ao 1778, se empezaron a emplear los libros auxiliares en todos los elementos que tuvieran incidencia en el costo de los productos, como salarios, materiales de trabajo y fechas de entrega. Fruto del desarrollo de la industria qumica es la aparicin del concepto Costo Conjunto en 1800, aunque la Revolucin Industrial o Tecnolgica se origin en Inglaterra. "Una muestra la di Payen (1800), quin fue el primero en incorporar por primera vez los conceptos depreciacin, el alquiler y los intereses en un sistema de costos". Un francs fabricante de vidrios Gordard, public en 1827 un Tratado de Contabilidad Industrial en el que resalta la necesidad de determinar el precio de las materias primas compradas a precios diferentes. En las ltimas tres dcadas del siglo XIX, Inglaterra fue el pas que se ocup mayoritariamente de teorizar sobre los costos. As fue como, entre 1828 y 1839 Babbge public un libro en el que resalta la necesidad de que las fbricas establezcan un departamento de contabilidad que se encargue del control del cumplimiento de los horarios de trabajo. A finales del siglo XIX, el autor Metcalfe public su primer libro que denomin Costos de Manufactura. El mayor desarrollo de la Contabilidad de Costos tuvo lugar entre 1890 y 1915, en este lapso de tiempo se dise la estructura bsica de la contabilidad de costos y se integraron los registros de los costos a las cuentas generales en pases como Inglaterra y Estados Unidos y se aportaron conceptos tales como: establecimientos de procedimientos de distribucin de los costos indirectos de fabricacin, adaptacin de los informes y registros para los usuarios internos y externos, valuacin de los inventarios, y estimacin de costos de materiales y mano de obra. Hasta el momento la Contabilidad de Costos ejerca control sobre los costos de produccin y registraba su informacin con base en datos histricos pero al

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integrarse la Contabilidad General o Financiera y la Contabilidad de Costos entre 1900 y 1910, este llega a depender de la primera. Pero la Contabilidad se comenzaba a entender como una herramienta de planeacin lo cual demandaba la necesidad de crear formas para anticiparse a los simples hechos econmicos histricos, fruto de esto el surgimiento de los costos predeterminados entre 1920 y 1930 cuando el norteamericano Taylor empez a experimentar los costos estndar en la empresa de acero Bethlehem Steel, Company. Hay evidencias que permiten afirmar que los costos predeterminados fueron empleados en 1928 por la empresa americana Westinghouse antes de difundirse por las grandes empresas de la unin americana. Estos costos permitan disponer de datos antes de iniciar la produccin luego viene la depresin de los aos 30 poca durante la cual los pases industrializados tuvieron que realizar considerables esfuerzos para proteger su capital. Posterior a la gran depresin se comienza a dar gran preponderancia a diferentes sistemas de costos y a los presupuestos como herramienta clave en la direccin de las organizaciones. Entre las razones que evidenciaban el nuevo auge de la Contabilidad de Costos, figuraban: El desarrollo de los ferrocarriles. El valor de los activos fijos utilizados por las empresas que hicieron aparecer la necesidad de controlar los costos indirectos. El tamao y la complejidad de las empresas y por consiguiente las dificultades administrativas a las que se enfrentaban. La necesidad de disponer de una herramienta confiable que les permitiera fijar los precios de venta. Antes de 1980, las empresas industriales consideraban que sus procedimientos de acumulacin de costos constituan secretos industriales, pues el sistema de

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informacin financiera no inclua las bases de datos y archivos de la Contabilidad de Costos. Indiscutiblemente, esto se tradujo en estancamiento para la misma con relacin a otras ramas de la Contabilidad, hasta que se comprob que su aplicacin produca beneficios. As fue como en 1981 el norteamericano Jonhson, resalt la importancia de la Contabilidad de Costos y los sistemas como herramienta clave para brindar la informacin a la gerencia sobre la produccin, lo cual implicaba existencia de archivos de costos tiles por la fijacin de precios adecuados en mercados competitivos. De esta manera, surgi la Contabilidad de Costo de la Contabilidad General o Financiera. Tabla 1.1 Conceptos de Costos. Fuente: elaboracin propia El concepto de gasto es ms amplio, refleja el consumo de cualquier recurso durante un perodo de tiempo que dura el proceso productivo, con independencia de su destino dentro de la empresa. La Contabilidad Patrimonial tiene dos objetivos fundamentales: 1. Informar acerca de la situacin del ente (Balance) y evaluar los cambios que se producen en el capital como resultado de las actividades (Estado de Resultados). 2. Los informes relativos al costo afectan a ambos, ya que el costo de los productor no vendidos se refleja en el primero y el de los vendidos en el segundo. Por tanto el sistema de contabilidad de costos no es independiente de las cuentas patrimoniales. La Contabilidad de Costos se ocupa de la clasificacin, acumulacin, control y asignacin de costos. Los costos pueden acumularse por cuentas, trabajos, procesos, productos u otros segmentos del negocio. El sistema formal de la Contabilidad de Costos generalmente ofrece informacin de costos e informes para la realizacin de los dos primeros objetivos. Sin embargo, para los fines de planeacin y toma de decisiones de la administracin,

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esta informacin generalmente debe reclasificarse, reorganizarse y complementarse con otros informes econmicos y comerciales pertinentes tomados de fuentes ajenas al sistema normal de contabilidad de costos. Una funcin importante de la Contabilidad de costos es la de asignar costos a los productos fabricados y comparar estos costos con el ingreso resultante de su venta. Las caractersticas de la Contabilidad de Costos son las siguientes: a) es analtica, puesto que se planea sobre segmentos de una empresa, y no sobre su total; b) predice el futuro, a la vez que registra los hechos ocurridos; c) los movimientos de las cuentas principales son en unidades; d) slo registra operaciones internas; e) refleja la unin de una serie de elementos: materia prima, mano de obra directa y cargas fabriles; f) determina el costo de los materiales usados por los distintos sectores, el costo de la mercanca vendida y el de las existencias; g) sus perodos son mensuales y no anuales como los de la contabilidad general y, h) su idea implcita es la minimizacin de los costos. La Contabilidad de Costos como bien se ha dicho anteriormente, es una rama de la contabilidad general que sintetiza y registra los costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una empresa, con el fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse los resultados de cada uno de ellos, a travs de la obtencin de costos unitarios y totales en progresivos grados de anlisis y correlacin. Aspectos tericos del Sistema de Costos Basado en Actividades (ABC) La Contabilidad de Gestin, pretende aportar informacin relevante, histrica o provisional, monetaria o no monetaria, segmentada o global, sobre la circulacin interna de la empresa para la toma de decisiones, asimismo permite realizar anlisis cuantitativos y cualitativos de la informacin para la toma de decisiones. El mundo, la sociedad, las organizaciones, los individuos y el entorno tienden a cambiar rpidamente, es por ello que todas las cosas que rodean estos sistemas tienen que acoplarse al ritmo de las normas que rigen el nuevo orden social , el productivo y empresarial.

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La asignacin de costos a los diferentes objetivos de costo, especialmente al objetivo final que son los productos terminados, es sin lugar a dudas el problema ms importante a resolver de cualquier sistema de costos. Adems, es un problema ineludible pues la organizacin necesita tener informacin confiable, oportuna y lo ms exacta posible sobre el costo de sus productos, para una correcta toma de decisiones. El modelo de calculo de los costos para las empresas es de suma importancia, ya que estos son los que determinan la viabilidad del negocio, los que determinan mayoritariamente el grado de productividad y eficacia en la utilizacin de los recursos, por eso un modelo de costos no puede basarse solamente en asignar los costos sobre un factor determinado, que para el orden empresarial puede ser insignificante o poco representativo de lo que en realidad simboliza. Antecedentes de los Costos ABC El nacimiento del Costeo Basado en Actividades (ABC), se debe a la necesidad de resolver el problema acerca de la asignacin de los gastos indirectos de fabricacin a los productos. Siguiendo a Backer, el ABC fue desarrollado por los profesores Kaplan y Cooper de la Universidad de Harvard, a finales de la dcada de los 80 con el propsito de obtener informacin estratgica que permitiera determinar de una manera ms exacta la adecuada mezcla de productos y establecer los precios de venta basados tanto en el costo como en la disponibilidad de pago de los clientes. Para lograr un sistema con tal exactitud se tuvieron que agregar ms factores de asignacin de costos, que midieran adecuadamente los recursos que empleaba cada producto. Despus de revisar la estructura de este nuevo costeo, se pudo ver que el sistema poda ofrecer informacin de mayor calidad y uso de la que se haba planeado en un principio ya que inclua informacin sobre las operaciones realizadas en los procesos internos, los recursos empleados y los objetivos hacia los cuales se dirigan. El ABC tradicional (60), tena un problema: slo estaba diseado para determinar el costo de los productos y no para proyectos de mejora en los procesos internos, lo cual limitaba los niveles de gestin que se poda alcanzar con el mismo.

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Existieron ciertas limitaciones en su primera etapa de desarrollo, su limitacin primordial fue la ausencia de informacin directa sobre las actividades, sobre todo porque estas no estaban definidas por s mismas y como resultado de esto los costos no se asignaban a cada actividad. Lo anterior condujo a una segunda versin del costeo ABC, la cual estaba compuesta ahora por dos distintos enfoques; el primero referido a la gestin y asignacin de los costos y el segundo a los procesos internos. Con todo esto se empez a generar informacin acerca del desempeo de las actividades y as poder elaborar medidas de desempeo de las actividades con lo que se busc una calidad tanto interna como externa, dando como resultado una elaboracin estructural para el costeo ABC. La creacin de este tipo de costeo, vino a revolucionar por completo el concepto que se tena de los costos ya que este sistema no slo proporciona informacin sobre los costos de los productos sino tambin genera informacin para mejorar los procesos internos y externos de la empresa. La importancia del sistema de costo gerencial ABC se resumen en: a) es un modelo gerencial y no un modelo contable; b) los recursos son consumidos por las actividades y estos a su vez son consumidos por los objetos de costos (resultados); c) considera todos los costos y gastos como recursos; d) muestra la empresa como conjunto de actividades y/o procesos ms que como una jerarqua departamental y, e) es una metodologa que asigna costos a los productos o servicios con base en el consumo de actividades. Qu es ABC?, es una pregunta que diversos empresarios se hacen con el objetivo de conocer acerca del sistema ABC/ABM. Las actividades son todo el conjunto de labores y tareas elementales cuya realizacin determina los productos finales de la produccin. Con esta definicin coinciden Castell (1994), Lizcano (1994); Ripoll y Tamarit (2002).

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Prez Barral (2008), define las actividades como el conjunto de acciones que se realizan para garantizar un servicio, las mismas responden a los procesos y se ejecutan y clasifican segn su nivel jerrquico. El ABC se desarroll como herramienta prctica para resolver un problema que se le presenta a la mayora de las empresas actuales. Los sistemas de Contabilidad de Costo Tradicionales, se desarrollaron principalmente para cumplir la funcin de valoracin de inventarios (para satisfacer las normas de "objetividad, verificabilidad y materialidad"), para incidencias externas tales como acreedores e inversionistas. Sin embargo, estos sistemas tradicionales tienen muchos defectos, especialmente cuando se les utiliza con fines de gestin interna. El Sistema de costo ABC, se basa en la agrupacin en centros de costos que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento gerencial en forma adecuada de las actividades que originan costos y que se relacionan a travs de su consumo con el costo final. Asimismo, es importante conocer la generacin de los costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que no aaden valor. El ABC pretende establecer un conjunto de acciones que tienen por objetivo la creacin de valor empresarial, por medio del consumo de recursos alternativos, que encuentran en esta conexin su relacin causal de imputacin. La Contabilidad de Costos por Actividades, plantea no slo un modelo de clculo de costos por actividades empresariales, siendo el clculo de los productos un subproducto material, pero no principal de este enfoque, sino que constituye un instrumento fundamental del anlisis y reflexin estratgica tanto de la organizacin empresarial como del lanzamiento y explotacin de nuevos productos, por lo que su campo de actuacin se extiende desde la concepcin y diseo de cada producto hasta su explotacin definitiva. En tal sentido, debe responderse la interrogante: Por qu de los nuevos sistemas de costo en lugar de los tradicionales?

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Desde el punto de vista del costo tradicional, estos asignan los costos indirectos utilizando generalmente como base los productos a producir y lo hacen considerando solamente el volumen de produccin, a diferencia el ABC identifica que los costos indirectos son asignables no a los productos, sino a las actividades que se ejecutan para satisfacer determinado servicio. Segn la experiencia prctica de los autores consultados, el ABC permite mayor exactitud en la asignacin de los costos de las empresas y permite obtener una mayor visin de estos por actividad, entendiendo por actividad segn definicin dada por Solano (1998): "Es lo que hace una empresa, la forma en que los tiempos se consume y las salidas de los procesos, es decir transformar recursos (materiales, mano de obra, tecnologa) en salidas". O sea, sealan a la actividad como: La actuacin o conjunto de actuaciones que se realizan en la empresa para la obtencin de un bien o servicio. Son el ncleo de acumulacin de los costos. Las actividades estn conformadas por determinadas tareas. Esto quiere decir que los sistemas de informacin de hoy deben tener no solamente los objetivos tradicionales de reportar informacin, sino facilitar el anlisis a todos los niveles de la organizacin con el objeto de lograr las metas de eficiencia, anlisis de actividades indirectas consumidas por los productos en su elaboracin para corregir y mejorar las distorsiones que se presenten, resaltando a largo plazo todos los costos variables. El modelo utiliza un concepto de actividad ms agregado, es decir, agrupando dentro de cada actividad diferentes tareas, siempre que se cumplan dos condiciones: Que exista homogeneidad entre las tareas encaminadas a la obtencin directa de un bien o servicio o ayuden a obtenerlo. Que sean susceptibles de cuantificarse, empleando una misma unidad de medida. El modelo ABC prev que se identifique un conjunto de actividades, tales que eliminen la posibilidad de que existan costos indirectos respecto a ellas,

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eliminndose; de esta forma, la necesidad de realizar repartos secundarios entre actividades. Para poder identificar las actividades se deben clasificar en: De acuerdo a su actuacin respecto al producto. Por producto (preparar un trago de bebida). Son aquellas que se ejecutan necesariamente cada vez que se produce una unidad de producto. Los costos relacionados a esta actividad se refieren fundamentalmente a materias primas, mano de obra directa y empleo del equipo productivo. Por lote (mantenimiento de equipos). Son aquellas actividades realizadas en la fabricacin de un lote de determinado producto. Los costos varan en funcin del nmero de lotes procesados pero son independientes del nmero de unidad de cada lote. Por lnea de producto (Organizar mano de obra). Aquellas ejecutadas para hacer posible el buen funcionamiento de cualquier lnea del proceso productivo, son independientes tanto de las unidades producidas como de los lotes procesados. Por empresa (Administracin). Aquellas que actan como de soporte o sustento general de la organizacin. Son actividades comunes para todos los productos, para todo el proceso productivo y no estn implicadas directamente a ste. De acuerdo a la frecuencia. Repetitivas (preparar materiales). Las que se realizan de una manera sistemtica y continuada, tienen un objetivo concreto. No Repetitivas (Mejorar Diseo). Las efectuadas de forma espordica u ocasional, tienen importancia cualitativa que en algunos casos les brinda un carcter de fundamentales. De acuerdo a la capacidad para aadir valor al producto.

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Que aaden valor al producto (acabado perfecto) Desde el punto de vista interno son las estrictamente necesarias para obtener el producto y desde el externo son aquellas que aplicadas sobre el producto hacen aumentar el inters del cliente por el mismo. Que no aaden valor al producto (Rehacer un producto). Internamente son aquellas que al ser eliminadas no generan problema alguno para la obtencin del producto y externamente no ejercen influencia sobre el cliente en su apreciacin previa. La distincin entre actividades con o sin valor aadido adquiere una gran importancia para llevar a cabo una correcta gestin de costos, por tanto, es importante: El anlisis cuidadoso de las actividades que aaden valor puede dar la pauta a fin de conseguir que solo consuman los recursos estrictamente necesarios para brindar el servicio y en sentido paralelo para satisfacer al cliente. El anlisis detenido de las actividades que no aaden valor ayuda aun ms a la reduccin de los costos, por ejemplo, verificar la calidad de la mercanca recibida, puede quedar suprimida si la direccin centra sus esfuerzos en eliminar las causas que lo provocan, exigiendo a los proveedores suministros con la calidad requerida. Otras de las aportaciones importantes del ABC hacen referencia precisamente a la medida de actividad. Estas actividades se miden a travs de lo llamados inductores del costo que en definitiva son los causantes de los costos o los factores de variabilidad de los costos. Se puede definir como aquel factor cuya incurrencia da lugar a un costo, este factor representa una causa principal de la actividad, por tanto pueden existir diferentes inductores en un centro de costos. Tambin es factible definir un inductor de costo con un factor utilizado para medir cmo se incurre en un costo y/o cmo conducir a cada objeto de costo una porcin de costos de cada actividad que este consume. Para la seleccin adecuada de un inductor debe existir una relacin de causa - efecto entre el generador de costo y el consumo de ste por cada actividad y cada objeto de costo, adems de ser constante dentro de un lapso de tiempo especfico, ser oportuno, de fcil manejo y medicin.

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La dcada del 90, puso en crisis al Sistema ABC con determinadas limitaciones que se estaban presentando en la prctica empresarial y por tanto sus creadores Kaplan y Cooper aceptan las crticas realizadas al mismo por diverso empresarios y entonces surge un nuevo ABC denominado entonces: ABC/ABM. Origen del Sistema de Gestin y Costos basado en actividades (ABC/ABM) Durante los primeros aos de la dcada del 90, la investigacin de los costos por actividades entr en una segunda fase, en la que se conoci como Gestin Basada en las Actividades (ABM). La combinacin del ABM/ABC es lo que denominan algunos autores (Amat, Castell, Lizcano, Ripoll y Tamarit) Sistema de Gestin y Costes basado en Actividades. En este sentido hay que sealar, que el ABM busca centrar la gestin de las actividades indirectas, en varios niveles ms all de la produccin /actividad directa, para mejorar el valor recibido por el cliente y el beneficio alcanzado que proporciona este valor. De tal manera, las organizaciones encuentran valor en la informacin que genera el sistema para la toma de decisiones y en consecuencia considerarlas de acuerdos a sus objetivos y estrategias. El trmino ABC/ABM aparece por la necesidad de calcular y gestionar el costo de las actividades, pues todos los autores mencionados con anterioridad lo consideran un sistema integral y necesario. En una versin inicial del ABC/ABM, Jonhson (1988) y Ostrenga (1990) argumentaron que las empresas deberan manejar actividades y no costos como tal. Los costos por si solos, no son una fuente de valor competitivo puesto que, solo las actividades tienen el poder de agregar valor. Por tanto, la gerencia debe buscar, controlar y eliminar el derroche de esfuerzos, es decir, aquellas actividades que no agregan valor. Con este sistema, el clculo de los costos pierde relevancia para cedrselo a la gestin de las actividades.

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Lo importante en el sistema ABC/ABM es la identificacin de las actividades. Objetivos y caractersticas del ABC//M Qu es y qu objetivos persigue el ABC/M? Se podra afirmar que es un sistema de gestin integral, que permite conocer el flujo de las actividades realizadas en la organizacin que estn consumiendo los recursos disponibles a los cuales deben imputrsele determinados costos a los procesos. Las caractersticas que definen este sistema son: Es un sistema de gestin integral, donde se puede obtener informacin de medidas financieras y no financieras que permiten una gestin ptima de la estructura de costos. Permite conocer el flujo de las actividades, de tal manera que se pueda evaluar cada una por separado y valorar la necesidad de su incorporacin al proceso, con una visin de conjunto. Proporciona herramientas de valoracin objetivas de imputacin de costos. Cundo se debe implantar un Sistema ABC/ABM? De forma general, se debe aplicar el ABC/M, cuando el porcentaje de costos indirectos sobre el total de costos de la organizacin tenga un peso significativo, si bien es cierto que no tendra sentido su implantacin si sta fabricase un slo producto para un cliente nico. Un segundo caso de aplicacin del ABC/M es en organizaciones donde estn sometidas a fuertes presiones de precios en el mercado y deseen conocer exactamente la composicin del costo de los productos, ya que los sistemas tradicionales de gestin suelen incorporar los costos indirectos de fabricacin en funcin de volmenes de unidades producidas o vendidas y por tanto, algunos de los productos pueden estar subsidiados al costo de otros, y en definitiva, se pueden estar definiendo precios incorrectamente.

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Un tercer caso en donde se pudiese aconsejar la implantacin del ABC/M, es en organizaciones que posean una alta gama de productos con procesos de fabricacin diferentes, y en donde es muy difcil conocer la proporcin de gastos indirectos de cada producto. Por ltimo, incluso se podra llegar a plantear la recomendacin de implantacin del ABC/M en organizaciones con altos niveles de gastos estructurales y sometidas a grandes cambios estratgicos / organizativos. La ltima afirmacin corrobora lo planteado por Tamarit (2002), cuando expone en su Tesis doctoral que el ABC/ABM es un sistema innovador. Siguiendo los estudios de Zaltman (1973), la innovacin puede definirse como la adopcin de una idea o comportamiento que es nuevo para la organizacin, siendo lo esencial que la idea que se adopta sea percibida como nueva por el rea o grupo social, aun cuando haya existido anteriormente en otra forma o en otra rea. El Sistema ABC/ABM se trata de una innovacin (Anderson, 1995; Shield, 1995; Gosselin, 1997 y 1999; Bjornenak y Mitchell, 1999; Innes, 2000; Nair, 2002; Tamarita, 2002; Kiani y Sangeladji, 2003; Stenzel y Stenzel, 2004). Algunos autores consideran el ABC/ABM como una novedad, y ven su carcter innovador tanto desde el punto de vista terico como prctico (Cooper, 1988; Cooper y Kaplan, 1991, 1992 y 1998; Kaplan, 1992), no as otros, que reconocen solo su carcter terico (Israelsen, 1993), o solo su carcter innovador prctico (Bjornenak, 1997; Nair, 2002; Kiani y Sangeladji, 2003). El Sistema ABC/ABM, constituye una innovacin, terica y prctica, desarrollada dentro del mbito de la contabilidad de gestin, y fundamentada como un sistema en constante evolucin y adaptacin a las nuevas tecnologas de la informacin, siendo susceptible a cambios para lograr mejores resultados relacionados con: costos, gestin, informacin, toma de decisiones, y satisfaccin del cliente. La propia evolucin que ha tenido el SIGECA en sus cuatro generaciones, corroboran lo anteriormente expuesto. Segn las apreciaciones de Bescos y Cauvin (2000) y, Tamarit (2002), la difusin y la expansin del Sistema ABC/ABM se comporta de forma no equilibrada, pues

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la teora se encuentra en un nivel de difusin bastante alto y en la prctica se asume de manera muy lenta. Siguiendo a Bjornenak (1997), el proceso de expansin debe analizarse tanto desde el punto de vista de la oferta de la innovacin, como la demanda de la misma. En el caso de los que optan por adoptar el sistema, el grado de resistencia al cambio puede afectar el tipo de decisin a tomar (adoptar o no el ABC/ABM) para la empresa. Algunos autores se han referido a la apreciacin anterior, entre los que se encuentran: Kwon y Zmud, 1987; Kaplan, 1990; Staubus, 1990; Bailey, 1991; Bhimani y Piggott, 1992; Cobb,1992; Innes y Mitchell, 1992; Anderson, 1995; Reve, 1996; Foster y Swenson, 1997; McGowan, 1998 y 1999; Anderson y Young, 1999; Innes, 2000; Sievanen y Tornberg, 2002; Tamarit, 2002; Stenzel y Stenzel, 2004). As pues, el cuestionamiento sobre el posible xito o fracaso de un sistema, genera un desarrollo ascendente en la valoracin del sistema y constituye de ante mano un reto para aumentar no solo su expansin sino tambin su real adopcin en las organizaciones. Lo anterior conduce a que el sistema puede adecuarse a las caractersticas de cualquier empresa de servicio o productiva.

REPORTES FINANCIEROS DE COSTOS

Puede que se imagine un reporte financiero como una radiografa o ecografa de su negocio con distintas perspectivas. Las compaas ms grandes llegan a generar docenas o hasta cientos de reportes, pero slo unos cuantos son los crticos que todo negocio necesita. Balance general: El balance general de una compaa muestra sus activos, pasivos y valor lquido en un momento especfico.

Los activos de una compaa incluyen efectivo en caja chica y cuentas pendientes a pagar por sus clientes, as como tambin activos fijos, como equipo, menos la depreciacin o costos que descontabilice contra las ganancias que obtenga por usar ese equipo. Los pasivos de la compaa incluyen cuentas por pagar o cantidades que usted debe a los proveedores, prstamos de su banco as como tambin cualquier impuesto a pagar.

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El valor lquido de la compaa es la cantidad de su propio dinero que invirtims todas las ganancias que la compaa haya tenido a lo largo del tiempo.

Un balance general es parecido a un informe de salud financiera. Si sus pasivos son mayores que sus activos o si tiene valor lquido negativo, la salud financiera de su negocio es probablemente deficiente. Pero si su deuda es pequea comparada con sus activos y usted es dueo de la mayora de los activos, el negocio probablemente tiene buena salud financiera. Sin embargo, el balance general es slo una parte del cuento. Estado de ingresos: Su estado de ingresos, el cual es mejor conocido como el estado de ganancias y prdidas, muestra que tan bien le est yendo a su empresa y, especialmente, si su negocio est teniendo ganancias. Los estados reportan cmo su empresa genera y gasta dinero, reflejan sus ventas totales o ganancias, costos de venta, ganancias brutas, otros gastos e ingresos netos por un perodo de tiempo determinado. Sus ganancias brutas son la cantidad total de sus ventas menos sus costos directos en trminos de mano de obra, abastecimientos y otros gastos necesarios para generar dichas ventas, mientras que sus ganancias netas son sus ganancias brutas menos todos los gastos incurridos en el manejo de una empresa, tales como renta, publicidad, intereses e impuestos sobre los ingresos. Flujo de efectivo: Casi cualquier propietario de una pequea empresa le dir que su preocupacin nmero uno, al comienzo y al final del da, es el flujo de efectivo, o asegurarse de que hay suficiente dinero en el banco para cubrir gastos, y lo ideal sera tener dinero sobrante como ganancias. Inclusive las compaas que son rentables pueden tener problemas de flujo de efectivo, ya que usted puede llegar a necesitar adquirir inventarios o provisiones, pagar a sus empleados y tener sus prstamos al da antes de que le paguen sus clientes. Usted puede ayudar a mejorar la situacin de su flujo de efectivo cobrando cuentas vencidas en la compaa tan pronto como sea posible y tambin prorrogando los pagos que debe por el mayor tiempo posible, sin incurrir en cargos por morosidad o daar su calificacin crediticia. Prediccin del flujo de efectivo: Este reporte debe ser el tronco base de su compaa. Es un historial del efectivo que ha recibido as como una prediccin de sus necesidades de efectivo en por lo menos los siguientes tres meses. El preparar este reporte le ayudar a predecir cuanto efectivo tiene de reserva, cuando puede comprar nuevo equipamiento y administrar los pagos a sus prestamistas o a usted mismo. Tambin le puede ayudar reconocer un posible dficit y la necesidad de pedir dinero prestado o poner dinero propio en la compaa. El revisar sus fuentes y usos actuales de efectivo durante un perodo de tiempo le permitir predecir mejor el futuro.

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ESTADO DE COSTOS DE PROUCCIN

Es el estado financiero que muestra la integracin y cuantificacin de la materia prima, mano de obra y gastos indirectos que nos ayuda a valorar la produccin terminada y transformada para conocer el costo de su fabricacin. Tipos: Detallado. General.

Partes: Encabezado: est conformado por el nombre de la empresa, nombre del documento, perodo del que se trata y las unidades monetarias en la que est expresado. Cuerpo lo conforman los elementos del costo y su evolucin, es decir la materia prima, la mano de obra y los gastos indirectos. Firmas: de quien lo realiza y revisa. Importancia del estado de Produccin. Determinacin y comprobacin del presupuesto. Saber cunto cuesta cada unidad fabricada. Conocer la eficiencia de la produccin. Control de los 3 elementos del costo. Informacin. Comparacin entre costos estimados contra los reales.

Existe una relacin entre el estado del costo de artculos manufacturados, el estado de Resultados, el estado de utilidades y el Balance General. Elementos del Estado de Costos de Produccin: I nivel. Consumo de materia prima.

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Inventario inicial de materia prima. Compras de Materia prima.

= Total de Materia prima. Inventario final de Materia prima.

= Costo de materia prima utilizada. II nivel. Mano de obra directa.

Master Gestin Calidad Gran prestigio, online, global Tasa total 600 euros, Internacional www.isecom.esEnlaces patrocinados = Costo primo. III nivel. Gastos indirectos de Fabricacin.

= Total de Costo de Fabricacin. IV nivel. +Inventario Inicial de produccin en Proceso. Inventario Final de produccin en Proceso.

= Total de Costo de la Produccin Terminada. V nivel. Inventario inicial de produccin terminada. Inventario final de produccin terminada.

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= Costo de Venta. Ejemplo: Estado de Costo de una Empresa Industrial:

Estado de Resultado de una Empresa Industrial:

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Conclusiones: En la clase de hoy comenzamos con el estudio de la asignatura donde vimos las diferentes terminologa de los costos, sus diferencias con el concepto de gasto, su clasificacin, algo que ustedes tienen que tener en cuenta, adems vimos las diferencias entre empresa comerciales e industriales, la presentacin del Estado de produccin y todos los elementos que lo conforman. Preguntas de Comprobacin 1. Cmo se clasifican los costos atendiendo a su naturaleza? 2. Considere la importancia del Estado de Costo para la empresa y a las conclusiones socioeconmicas que permite arribar su correcta interpretacin. . Orientacin estudio independiente Los estudiantes tendrn como Trabajo Independiente el estudio de todos los contenidos recibidos, as como el del Estado de Costo cualitativo para que con las preguntas de Control de la gua previa puedan llegar a la Clase Prctica con los conocimientos necesarios para la ejecucin de la misma.

ASIENTOS TIPOS O REGISTROS CONTABLES TIPO (PARA CADA ELEMENTO DEL COSTO)
A esta opcin se accede desde el men principal Contabilidad, y dentro de ste seleccionando Tipos de Asientos. A travs del mantenimiento de esta opcin se permitir configurar los tipos de asientos, para luego asociar estos tipos de asientos a operaciones del sistema (facturacin, compra a proveedores, emisin de recibo, etc.). Esto permitir que por ejemplo al realizar una factura, automticamente el sistema genere el asiento correspondiente. Para ello ser necesario, en un paso posterior y desde el programa Asociacin Tipo de Asiento/Programa definir la asociacin entre el tipo de asiento y los programas individuales que dispararan los mismos.

Los datos a ingresar en esta opcin sern los siguientes:

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Cdigo tipo de Asiento Descripcin Condicionante

Cdigo numrico que identifica el tipo de asiento. Nombre del asiento. Permite predeterminar condiciones particulares para cada uno de los tipos de asientos, al ejecutarse un programa en particular. Si la condicin es verdadera, el asiento se ejecuta, si no se ignora por completo. Permite asignar comentarios u observaciones sobre tipo de asiento. Se habilita este campo desde MODIFICAR o INGRESAR, cuando se ingresan nuevos renglones a la configuracin del tipo de asiento. Permite seleccionar la cuenta a la que ser afectada el tipo de asiento. Se podr hacer doble clic sobre este campo y se desplegarn los distintos grupos de cuentas de las que se seleccionar la cuenta deseada. Luego de seleccionar la cuenta deseada se deber presionar el botn Aceptar. Se deber seleccionar aqu el destino DEBE HABER de la cuenta contable ingresar al tipo de asiento. Se deber tildar aqu si corresponde o no que utilice el detalle del comprobante para generar el asiento. En el caso de que sea tildado, se generar un rengln de asiento por cada rengln del detalle del comprobante. Se utilizara el total de la lnea como importe del rengln del asiento. Para cada uno de los renglones a ingresar se podr definir, una frmula que al ejecutarse calcular el

Observaciones Cuenta

Destino Usa detalle para generar

Frmula

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Condicin

+ AGREGAR A LA LISTA - ELIMINAR DE LA LISTA

Guardar

importe del rengln del asiento. En caso de utilizar alguna variable que se encuentre en la lista de campos, podr hacer doble clic en el campo de inters y se incorporar directamente en el campo frmula. A igual que en el caso anterior, se podr ingresar condiciones que permitirn que se ejecute el rengln del asiento, la misma deber ser ingresada en cdigo SQL. En caso de utilizar alguna variable que se encuentre en la lista de campos, podr hacer doble clic en el campo de inters y se incorporar directamente en el campo frmula. Luego se deber presionar el botn (+) AGREGAR A LA LISTA, con lo que se podr visualizar el rengln ingresado. Para eliminar un rengln del asiento se deber seleccionar el rengln correspondiente y luego presionar el botn (-) ELIMINAR DE LA LISTA, la cual solicitar una autorizacin antes de eliminar definitivamente el rengln. Por ltimo, luego de haber ingresado todas las posibilidades para el tipo de asiento se deber presionar el botn GRABAR para guardar los cambios realizados.

EJERCICIO DE COSTOS
Comparaciones de los costos de inventarios y unidades; costeo Directo y Absorbente. La compaa industrial Wenting, incurri en los siguientes costos y gastos durante el primer mes del ao del nuevo modelo. No haba existencias al comienzo del ao. Costos Fijos Costos Variables Produccin, 105 000 unid. Materiales $420 000 Mano de Obra Directa $315 000 Costos de G.I.F. $210 000 $129 150 Gastos de Ventas $ 14 000 $ 25 000 Gastos de administracin $ 28 000 $ 12 500

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Unidades Vendidas, 75 000, al precio de $24 por unidad. Se requiere:

a. b. c. d. Calcular el inventario final con el costeo directo. Calcular el inventario final con el costeo absorbente. Calcular la utilidad neta con los dos mtodos de costo. Explicar el motivo de la diferencia en la utilidad neta en c).

Solucin: a) Costeo Directo: materiales directos Manos de obra directa Gastos indirectos de Fabricacin Costo de fabricacin Produccin 105 000 unidades Costo por unidad: Se divide el costo total de Fabricacin entre el total de unidades producidas: $864 150 / 105 000 = $8.23 O bien: M.D. $420 000/105 000 = $4.00 (este es el costo unitario de los materiales directos) M.O $315 000/105 000 = $3.00 G.I.F. $129 150/105 000 = $1.23 Costo por Unidad $8.23 Inventario Final: Se tenan en un principio 105 000 unidades y se vendieron 75 000 $420,000.00 $315,000.00 $129,150.00 $864,150.00

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105 000 - 75 000 30 000 unidades restantes 30 000 unid. * $8.23 = $246 900 Ese es el valor del inventario final mediante costeo variable. b) Costo Absorbente: Materiales Directos Mano de Obra Directa Gastos indirectos de Fabricacin: Variables Fijos Costo de Fabricacin $129,150.00 $210,000.00 $339,150.00 $1,074,150.00 $420,000.00 $315,000.00

Produccin 105 000 unidades Costo por unidad: Costo Total de fabricacin $1 074 150 / 105 000 unid. = $10.23 O bien: M.D. $420 000 / 105 000 = $4.00 M.O $315 000 / 105 000 = $3.00 G.I.F. Variables $129 150 / 105 000 = $1.23 G.I.F. Fijos $210 000 / 105 000 = $2.00 Costo por unidad $10.23 Inventario Final:

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105 000 unidades producidas - 75 000 unidades vendidas 30 000 unidades restantes 30 000 unid. * $10.23 = $306 900 c) Costeo Directo Ventas de 75 000 unidades a $24 c/u Costo de ventas: Costo de Fabricacin (menos) Inventario final Costo de ventas Utilidad Bruta en ventas Gastos de Operacin: G.I.F. Fijos Gastos de Ventas Gastos de Administracin Total Utilidad Neta $210,000.00 $39,000.00 $40,500.00 $289,500.00 $893,250.00 $864,150.00 $246,900.00 $617,250.00 $1,182,750.00 $1,800,000.00

Costeo absorbente Ventas de 75 000 unidades a $24 c/u Costo de ventas: Costo de Fabricacin Inventario final Costo de ventas Utilidad Bruta en ventas Gastos de Operacin: Gastos de Ventas $39,000.00 $1,074,150.00 $306,900.00 $767,250.00 $1,032,750.00 $1,800,000.00

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Gastos de Administracin Total Utilidad Neta d) $953 250 - $893 250 = $60 000

$40,500.00 $79,500.00 $953,250.00

$10.23 - $8.23 = $2.00 Costo por unidad de fabricacin de costos de gastos indirectos de fabricacin fijos. $2.00 * 30 000 unidades = $60 000