Fundamentos Financieros, Finanzas Publicas gggursos PEL ESTADO pINANCIACION DEL SECTOR PUBLICO almente, los Ingresos Publicos son obtenides por el Estado de muy diversas Act 3, ef mismo, puede en la actualidad obtener sus recursos explotando sus fuer’ ce pienes patrimaniales, empleando su poder coereitivo en el caso de los propestos, Y [as contribucionas especiales, haciendo uso de su crédito, y ie ratando empréstitos, y otros. Por su parte, esa gran variedad de maneras 0 coryedirmientos utilizados por el Estado, le permite realizar actividades para ta pyancion de los recursos, sin por ello castigar los ingresos de los ciudadanos en a momento de obtenerlos, por ende los gravamenes deben dirigitse a los cectores que obtienen mas tqueza, para poderta redistribuir por medio de los Gastos Publicos, especialmente los gastos sociales, Mediante e! Gasto Puiblico, fos Gobiernos producen servicios demandados por los ciudadanos. A lo largo del siglo pasado, el Gasto Publico aumento considerablemente, en todos los paises, independientemente de su sistema politico. Esto se debid, en parte, a la tendencia casi universal de ampliar los servicios gubernamentales a areas que antes estaban reservadas a fa iniciativa privada, pero también fue debido al crecimiento de fa poblacién, una mayor riqueza general, la elevacién de los niveles de vida, las guerras internas y externas que sufrié la humanidad, y en los ultimos afics el combate al narcotrafico. El Gasto Publico, para su estudio se puede dividir en tres grandes grupos: defensa, obras publicas y programas que favorezcan el bienestar social, estos grupos se subdividen en otros. En cuanto a ta defensa, se incluye la defensa interna como la policfa, y la externa representada por el elército, [as obras piblicas incluyen servicios como la creacién de carreteras, las viviendas de protacci6n oficial y, en muchos paises, el servicio de correos, las lineas de ferrecarrites, el teléfono y los telégrafos. Los programas que fomentan et bienestar social incluyen gastos en el sistema sanitario, [a educacion y ta ayuda @ personas discapacitadas. El principal ejemplo de la intervencion estatal en la economia es al de la antigua Unidn Soviética, donde casi todas las industrias pertenecian al Estado o estaban bajo su control. Cuando ef Gasto Publico es superior a tos ingresos provenientes de los tributos y otros recursos, el déficit resultante puede financiarse de dos maneras: mediante la amision de obligaciones respaldadas por el gobierno, o mediante fa creacién de dinero, Los gastos del Estado son atendidos por recursos de diversa Aaturaleza, unos de indole patrimonial o de Derecho Privado, y otro de Derecho Publico como los tributos, por lo que se hace necesario incluir las siguientes: 55Fundamentos Financieros, Finanzas Publicas DEFINGIONES CARLOS GIULLIANNI FONROUGE, argumenta que los Recursos Publicos “Son jos ingresos que obtiene ai Estado preferentemente en dinero para la atencién de las erogaciones doterminadas por exigencias administrativas 0 de indole econémico social.’ GIULLIANNI no se limita a considerar los Recursos Publicos a ingresos en dinero, ef va més all, y sugiere que deben oxistir dentro de los Recursos Publicos ingreses no dinerarios, identificados como ingresos en especie, que pueden obtener los Estados, para ta satisfaccién de las nacesidades de la poblacién, lo que nos parece sumamente interesante. Por ofro lado HECTOR VILLEGAS es més acucioso al plantear su definicion, pues dice que “El recurso no puede limitarse a asegurar fa cobertura de los gastos indispensables de administracién sino que es uno de los medios de que se vale d Estado para evar a cabo su intervencién en la vida general de fa nacion.” Nos plantea por |o tanto en su definicién, que los Recursos Publicos van mas alla de lo puramente monetario, y que son por lo tanto, medios de los que se vale el Estado, para intervenir en la vida econdmica de la nacién, que influye en la vida social de la misma. Para MAURICE DUVERGER los Recursos Publicos ‘son fos medios por fos que ef Estado consigue dinero, y son muy diverses, los principales son: renfa def patrimonio y de sus servicios, impuestos, tasas, parafiscalidad, empréstitos, operaciones de fesoreria’.® DUVERGER incluye en su definicion la parafiscalidad, que son ingresos que el Estado obtiene en determinado momento histérico, no proveniente de los tributos, en Guatemala, el tipico exponente de los ingresos parafiscales son los ingresos que el Estade abtlene de la retencién que realiza alos trabajadores en concepto de Cuota Trabajadores IGSS, y quo al no ingresarla a las cajas de Ia institucion son recursos que el Estado obtiene fuera del aspecto propiamente fiscal, asi mismo dentro de los ingresos paratiscates pedemos incluir los que percibe el Instituto Guatomalteco de Turismo. Nuestra posicién ai respecto, es que los Recursos Piblicos son todos los ingresos, tanto dinerarios como en especie, que obtiene el Estado para la realizacion de la Actividad Financiara del mismo Estado, la que no se limita solamente al aspecto econdmico, ya que incluye al social, juridice y politico, de alli la Importancia de! Recurso Publico, que ha dejado de ser un mero ingreso * Villegas, HECTOR B., Ob. Cit. Pagina No. 221, * Duverger Maurice, Hacienda Publica, Traduccién de Enrique Bagatia Perfifia, Segunda Edicion, Espaitola, Bosch, Casa Editorial S.A. Baroslona, Pagine 77. % Giuliani Fonrouge, Carlos, Ob. Cit. Pagina 49. 56 |Fundamentos Financieros, Finanzas Puiblicas ablioo, para convertiee en un medio politico financiero, de intervencién estatal pi ida nacional de un pais. ena EVOLUCION HISTORICA 1 el mundo antiguo, las necesidades financieras eran cubiertas por las rastaciones que entregaban los subditos, y fo que se recababa de los pueblos yencidos en las guerras, por lo tanto el patrimonio de la nacién, se confundia con el del soberano. En la edad media, continda la confusion del patrimonio del Estado con ei del goberano, y los tributes como tales perdieron importancia, ya que la mayoria de jos ingresos provenia de las Rentas Patrimoniales. En esa época existieron diversas clases de recursos como: @ Regailas: Eran contribuciones que debian pagatse al soberano por concesiones especiales 0 gonorales que el Rey hacia a fos sefiores feudales. (El Derecho de utilizacién del agua) * Tasas: Que el stibdito debla pagar al soberano por determinado servicio, transitar por caminos, rios o ejercer una profesién. & Ayudas: Rentas que el vasailo debfa pagar directamente al Rey, quien se aproveché de ella para recaudatla anualmente, inicialmente era excepcional cuando habla una guerra, pero después fue de cardcter permanente. Posteriormente y después de la Segunda Guerra Mundial, acontecimiante que marc6é un cambio estructural en la cultura mundial, los Recursos Puiblicos pasaron a ser parte de ta politica estructural de todas las naciones, ya sea recursos provenientes de ios tributos, como provenientes del endeudamiento pUblico, ta forma en que 6! Gobierno los capte, influye en ja vida de las poblaciones actualmente, y a futuro, por to que han pasado a ser parte intagrante de los programas de Gobierno. 57Fundamentos Financieros, Finanzas Publicas GLASIFICACION DE LOS RECURSOS PUBLICOS En relacién a los recursos publicos, se presenta una diferencia doctrinaria entre fas posiciones clasicas y modemas. Las clasicas ponen principal énfasis en que los ingresos Publicos estan destinados a financiar fos Gastos Publicos. Afirman que ol Estado es un ente necesario por las funciones que debe cumplir, y los gastos que debe realizar. Que el Estado puede y debe obtener recursos de {0s particulares, para atender el financiamiento del gasto. La concepcién clésica establece una relacion muy estrecha, entre los Recursos y los Gastes Publicos que financia. Las posiciones modernas admiten que, ademés de Ia utllizacion de los recursos para financiar e! Gasto Piblico, hay otros aspectos vinculados con el impacto de los mismos, en la actividad econdmica. Aunque, ya los mercantilistas utilizaban los Recursos Publicos como instrumentos de la politica econdmica a través de gravamenes sobre el comercio exterior. Los Recursos Publicos son considerados como toda riqueza que, teniendo origen en el sector privado, se transfiere al sector plblico; se percibe a favor del Estado y se acredita financieramente a través de! ingreso de fondos en la tesoreria. Estos ingresos tienen como propésito ser fuente directa del Gasto Publica y producir ciertos efectos sobre la economia, o sea, contribuir a fos fines del Estado. Esta conceptuatizacién modema es [o suficientemente amplia, como para abarcar recursos de distintos tipos como son jos Tributos, Ingresos Patrimoniales, Endeudamiento Publico y Operaciones de Tesorerla. Los recursos pueden ser clasificados de acuerdo a distintes criterios que se detallan a continuacién: CLASIFICACION CLASICA Sobre esta clasificacién, acertadamente ef profesor LALLO GANGEMI advierte que esté perdiendo importancia en la Finanzas Publicas del Estado, ya que en nuestro tiempo, en mayor o menor grado, ef Estado acude al Crédito Publico ya la emisién de papel moneda, como medio normal de proveerse de recursos, para afrontar los recientes Gastos Publicos. Esta clasificacion divide a los Recursos Piblicos en Ordinarios y Extraordinartos. RECURSOS ORDINARIOS: Son aquellos, que habitualmente, ya sea an forma anual, trimestral, mensual, o diaria, recibe el Estado de los particulares, como tos diferentes tributos. (impuestos, tasas, contribuciones). 58 cspettFundamentos Financieros, Finanzas Publicas gcuRsOS EXTRAORDINARIOS: RI aquellos, a los que el Estado racurre en situaciones excepcionales, coma son 2" economicas, confictos bélicos ¢ catastrofes naturales. Consisten en arpuestos de emergencias o empréstitos obligatorios. i prison DE LOS RECURSOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS sogin ANTONIO JIMENEZ GONZALEZ “Suelen dlvidirse fos ingresos puiticos ydinarios €n originarios y derivados, solo esto se jogra por el origen de fa a ‘ante, perteneciendo a fa primera categoria aquellos provenientes de ta explotacion ¥ enajenacién dei patrimonio def Estado, por ejemplo, fos dervados de fa expiotaciin de una unidad econémica comercial o industrial propiedad def Estado. Los derivados son fos porcibldos a titulo definitive mediante ef ejercicio det poder imperio del Estado, como tos impuestos. Los ingresos ordinarios derivados son aquellos que percibe el Estado en ajercicio de su poder de imperio, a dtulo definitivo y con ef propdsito de dar debida cobertura al financiamlento del gasto publico. Ei ejempto tipico fo constituyen fos fributos y no los ingresos derivados de sanciones administrativas pecuniarias que, no obsiante derivar det poder de imperio del Estado y a titulo definitive, no tienen propésito recaudatorio”.? Nuestro criterio es que los ingrasas originarios y derivados no deben ser una subdivisian de Jos Ingresos Ordinarios, ya que en la cotidianidad de un pais, dependiende de causas que no estén previstas en el presupuesto pueden presentarse emergencias o casos especiales en los que se deben crear ingresos axtraordinario originarios o derivados, por ejemplo en el caso del Impuesto Extraordinario Temporal de Apoyo a los Acuerdos da Paz, este es un ingrese extraerdinario y derivado, Cuando no estando contemplade en el Presupuesta se vende una empresa del Estado como sucedié con Guatel, este fue un ingreso extraordinario y originario, por lo que diferimos que en Guatemala se aplique esta subdivision. CLASIFICACION JURIDIGO ECONOMICA Esta clasificacién tiene un origen econémico y juridico, por el impacto econémico de los mismos an la socledad en general, y el marco juridico que garantiza la fegalidad a la ereacion de fos mismos, por lo que se divide a los Recursos Publicos en originarios y derivados: ® Jiménez Gonzélez, Antonio, Lecciones de Derecho Tributarlo Novena Edicién, Editorial Thomson, pagina 28. 59Fundamentos Financieros, Finanzas Publicas RECURSOS ORIGINARIOS Son aquellos que provienen de! Patrimonio del Estado, o de actividades productivas realizadas por el mismo, existen tres tipos de recursos originarios: a) Rentas que provienen de la exportacion de bienes de! Patrimonio det Estado, o de ventas de dicho Patrimonio, cuyo mejor ejemplo es la coriente privatizadora que se generalizé en toda Latinoamérica a finales del siglo XX. b) Precios o tarifas cobradas por Servicios Publicos. No se incluye en aste rubro a las empresas publicas. Por ejemplo Empagua, pero si las cuctas provenientes de la matricula escolar que se cancela en la inscripcién de fos alunos en los diferentes centros escolares. ©) Recursos originados en Empresas Pablicas. Proviene de {a participacién dal Estado en jas gananclas de las mismas, 0 por contribuciones que dichas empresas, se ven obligadas a realizar al Estado, a quien pertenece su capital, dentro do estos recursos podemos mencionar los provenientes de la Empresa Eléctrica con capital del Estado, Emprasa Municipal de Agua, con capital municipal. RECURSOS DERIVADOS Son aquellos que el Estade obtiene de la economia de los particulares, mediante la aplicaci6n de! Poder Financiero. Existen tres tipos de recursos derivados: TRIBUTARIOS: Constituye el tipico exponente, y mas importante de los Recursos Publicos. Se caracterizan por qua implican un traspaso de riqueza del Sector Privado al publico, que se hace mediante dinero, y es exigido en forma coactiva con ef Estado. Su caracteristica propia os la coactividad por ser obligatorios, que es determinada legalmente. Los Recursos Tributarios tienen dos divisiones, una doctrinaria que {os divide en: Impuestos, Tasas, Arbitrios y Contribuciones especiales, y otra legal que en Guatemala los divide en : impuestos, Arbitrios y Contribuctones Especiales. CREDITO 0 EMPRESTITO: Es un recurso que el Estado obtiene a corto o a largo plazo, solicitando préstamos intemos 0 internacionales, a partioulares o Instituciones Financieras. 60Fundamentos Financieros, Finanzas Publicas tado 5¢ compromete a devolver el préstamo recibido en periodos que gl Es arias entre dos y cuatro afios, cuando es a mediano plazo, o entre cince vi er af. cuando es alargo plazo, o nunca, cuando es sin devoluci6n. ° pERACION DE TESORERIA: aquellas operaciones, en las que el Estado se endeuda para financier sus Senor aitbbrios transitorios. Es un financiamiento de caracteristicas particulares, r cuanto Se percibe y se devuelve en un mismo ejercicio fiscal o en un Fetiodo inferlor aun atio. Estos financiamientos que nacieron como operaciones de tesoreria a corto tazo, se convirtieron en fa fuente principal del jinanciamiento dol Déficit del Fresupuesto Publico. CLASIFICACION MODERNA DE LOS REGURSOS PUBLICOS Los Recursos Publicos son los ingresos que obtiene el Estado, cualquiera que sea su naturaleza Juridica o econémica. Existen varias clasificaciones, pero ta mas generalizada es la siguiento: 4. Recursos Tributarios: impuestos, arbitrios y contribuciones. 2. Recursos Monetarios: Emisién de billeles y monedas. 3. Recursos del Crédito Publico: Deuda Extema, Deuda Interna y Empréstitos, 4. Recursos de las Empresas de! Estado: Precios que facturan tas empresas del estado. 5. Otros recursos: Concesiones, arriendos, donaciones, ventas de bienes, y otros. 61Fundamentos Financieros, Finanzas Publicas INGRESOS PRESUPUESTARIOS Y EXTRAPRESUPUESTARIOS. El cardcter extrapresupuestario de un ingreso, sdlo podra manifestarse de un ingreso raspecto al _presupuesto en el que debiendo haber aparecido no to hace, dicha condicién sdlo podra reconocerse por referencia a un presupuesto especifico. “El ingreso presupuestario tiene su base en el Principio de Universalidad dai presupuesto y ef de fa Unidad def mismo. EI primero exigirfa ta necesidad de que todos los ingresos y gastos def Estado figuren en ef presupuesto y ef segundo que ef presupuesto fuesa uno solo.” En relacién a esta clase de ingresos un presupuesto especifica es el de una institucién dei Estado, por ejemplo fa Corte de Constitucionalidad, que tiene su propio presupueste, pero esta aparente rigidez no es una limitante para que el Congreso de la Republica, en un determinado momento pueda aumentar el presupuesto de fa misma, como un ejemplo de este tipo de ingreses basta con analizar el Decreto 70-2007 de! Congreso de la Reptiblica Ley del Presupuesto, que on e articula 53 “faculta af Organismo Ejecutivo para aplicar fas modificaciones y medidas de ajuste para al financiamiento adecuado y oportuno de fos gastos contenidos en ef Presupuesto General de Ingresos y Egresos det Estado para ef Ejercicio Fiscal Dos Mil Ocho, incluyendo transferencias entre ministerios si fuera necesario, promoviendo el cumplimiente de leyes que establecen destines especificos para determinados rubros de ingresos y aportes instituctonales, y respondan a las prioridades de politica determinadas por al Gobierno de la Republica. Las asignaciones y aportes aqui consideracios, se ejecutaran de acuerdo a las posibilidades financieras y de acuerdo a fo que las leyes especificas permitan y no tendrén caracter obligatorio. Exceptuando las asignaciones especiales establecidas en el presente Decreto”. Por lo que el actual Presupuesto se compone de ingresos presupuestarios y extrapresupuestarios, por ley. CLASIFICACION DE RECURSOS POR RUBRO Los recursos se clasifican por rubros que permiten ordenarlos seguin la naturaleza de las transacciones que le dan origen. Ejemplos: Ingresos Tributarios (impuesto a las ganancias, internos, aranceles de importacién, IVA); Ingresos no Tributarios (regalias, multas}; Contribuciones a la Seguridad Social (contribuciones patronales); Ventas de Bienes y Servicios 57 Jiménez Gonzalez, Antonio, Lecciones de Derecho Tributario Novena Edicion, Editorial Thomsen, pagina 28. 62 “cous sega“a Fundamentos Financloros, Finanzas Publicas el punto de vista econdmico, fos recursos se clasifican segtin sean poste © orrientes, ingresos de capital y de fuentes financieras. ingtes° NGRESOS © yn las entradas de dinero que no suponen una contraprestacion mirada. Ejemplos de ingresos corrientes: impuestos y transferencias jeter ‘das; tos recursos Clasificados como corrientes son Jos tributarios; en funcién recbbi naturaleza del flujo de dinero: venta de bienes, prestacién de servicios, de |e tases, derechos, contribuciones a la seguridad social y las rentas que ienen de la propiedad. ORRIENTES Incluye! pro’ INGRESOS DE CAPITAL Estos ingresos 8¢ originan en la venta de activos, en la venta de participaciones accionatias en empresas y en la recuperacién de préstamas. INGRESOS DE FUENTES FINANCIERAS Estos ingresos se constituyen, fundamentalmente por el endeudamiento publico. PRESTAMOS Son recursos provenientes de la obtencion de préstamos a corto y largo plazo dal sector privado, publico y externo. ENDEUDAMIENTO PUBLICO Son recursos provenientes de la emisién de titulos, bonos y contratacién de empréstitos obtenidos de acuerdo con normas legislativas o delegadas por ese Poder. EJEMPLOS PRESUPUESTARIOS DE LOS RECURSOS PUBLICOS Los autores modernos de Derecho Financiero tienden a realizar estudios de los diferentes recursos esquematizando los mismos, se han realizado varias clasificaciones, dentro de las mas importantes analizaremos las siguientes: 63Fundamentos Financieros, Finanzas Publicas CARLOS MARIA GIULIANI FONROUGE a) Provenientes de bienes y actividades del Estado En este rubro se colocan Ios recursos provenientes de la negociacién de cualquier indole de bienes del Estado asi como de las diversas actividades dei Estado entre estos tenemos: a. a) Produccién de blenes del dominio a.b.) Empresas y servicios publicos e industriales y comerciales En este caso los Recursos Publicos provienen de los ingresos de las emprosas estatales, y los servicios publicos prestados por el Estado, en la mayorfa de los paises europeos, entre las empresas del Estado so encusniran la Empresa de Energia Electrica, asi como en algunos casos la Telefonia; en cuanto a los servicios publicos, el servicio de transporte, el servicio de gas. b) Provenientes Del ejercicio de Poderes Inherentes a la Soberanla © al Poder de Imperio b.a.) Tributarios Dentro de los recursos corrientes, provenientes del ejercicio dei Poder Imperia del Estado coloca a los tribuios pablicos, y los define como una exigencia del Estado en ejercicio de su Poder imperio constituyendo la principal fuente de los Recursos Pdblicas utilizados para sufragar los Gastos Publicos. Dentro de los recursos provenientes de los tributos Glullianni coloca los siguisntes: 1) Impuestos, 2) Tasas y 3) Contribuciones Especiales En Guatemala, de acuerdo al Codigo Tributario no tenemos la misma clastficacion, ya que no incluye las Tasas y silos Arbitrios. Dentro da las Contribuciones Especiales se encuentran las contribuctanes por mejoras y otras contribuciones, lo que da margen a solicitar de los contribuyentes contribuciones que no siempre seran por mejoras. 64Fundamentos Financieros, Finanzas Publicas b. b,) Sanciones Fiscales En cuanto a las sanciones fiscales, se encuentras fas multas y otro tipo de sancicnes que implique el pago por parte dal contribuyente por una falta cometida, ademas de [a multa podemos incluir dentro de las sanciones pecuniarias que significan un ingreso para el Estado el Interés y la Mora. b. G.) Crédito Publico y Moneda Come ultima clasificacién incluye el Crédito Publico y la moneda, con él fin de obtener financiamiento. En los presupuestos actuales igualmente encontramos ingresos no tributarios como lo pueden ser las tasas, tarifas y contribuciones especiales. CARLOS MARIA GIULLIANNI FONROUGE a) Provenientes de | a.a. Produccién de bienes del dominio bienes y| 2b. Empresas y servicios piblicos @ — industrlalas y Actividades. dol Gomerciales Recursos Estado del Estado: b) Provenientes | ba. Inpuestos del ejercicio de | Tribut Poderes os Inhorentes a la Soberania 0 al Tasas Poder de try Perio Contribuciones | Conttibuciones de mejoras Espaciales tras Contribuciones especiales bb. Sanciones Fiscales (multas, ete.) bee. Crédito Puiblice y Moneda 65Fundamentos Financieros, Finanzas Publicas HECTOR B. VILLEGAS Continuando con el traslado al lector de los ejemplos presupuestarios en telacién a los recursos publicos, uno de fos mas importantes autores es el tratadista Héctor B. Villegas, de quien transcribimos los rubros que él considera importantes dentro del presupuesto como recursos puiblicos. 1) Recursos Patrimoniales Propiamente dichos o de Dominio: a) Bienes de Dominio Piblico: Bienes sociales porque estan destinados al disfrute de toda fa comunidad y son utilizades sin discriminacién. Generalmente la utilizacién de estos bienes es gratuita, poro sin embargo en determinadas circunstancias 6! Estado puede dar en concesiones 0 autorizaciones de uso, la explotacién de estos bienes, por su misma naturaleza este tipa de ingresos tienen poca importancia. b) Bienes de dominio privado: Son bienes enajenables, como por ejemplo la propiedad mobiliaria ¢ inmobilaria, los ingresos da ios mismos provienen de rentas que ef Estado percibe, asi como ingresos provenientas de acciones que ef Estado posee en empresas privadas. 2} Recursos de empresas estatales: Las empresas piblicas 0 empresas estatales cuentan con cierta Independencia funcional, producen bienes y servicios con destino al mercado interno. % Divisién de las empresas piblicas: Empresas que tienen a su cargo servicios piiblicos El ingreso que pueden producir al Estado es muy poco y en multiples ocasiones producen déficit a los Estados, puede mencionarse gas, electricidad, servicios postal, telecomunicaciones. te Empresas nacionales industriales y comerciales El Estado encara directamente fa explotacién de actividades que tradicionaimente se encontraban en manos de /os particulares, pero con el ejercicia de este tipo de actividades diffcilmente logra ganancia alguna, por el contrario pueden ser motivo de importantes pérdidas que 8@ traducen déficit pero fogran una venta al pliblico a mas bajo precio (porque fos precios son subsidiados). 66Fundamentos Financieros, Finenzas Pubticas Recursos por privatizacion oe empresas estatales. Proporcionan ingresos ptblicos al Estado, mediante ef pago que yealizan fos adquirientes, aparte de fos ingresos propiamente dichos proporcionan otras ventajas, Eliminacion de Gasto Pablico: Los Estados no cubren ya déficit operativo ni financiamiento de inversiones ” & Nuevas inversiones, Los adjudicatarios deben estar dispuestos a invertir en su moderizacion. % Aumento de eficiencia. Se esporan las mds adecuadas decisiones empresariales, lo que conileva a una racional ulilizacién de personal, y compra de insumos a més bajo precio. Reduccidn de fa deuda externa. Parte del pago se realiza con certificados de deuda externa, por lo que tos bancos dei exterior se interesan en participar. & % Monopolies fiscales Monopolizar fa comercializacién ciertos productos por ef Estado y venderios a precio més elevado que ef costo, constituyendo este excedente un rectirso que puede considerarse tributario. 2) Recursos Gratultos Entrega no onerosa por parte de terceros Particulares Entes internacionales o Estados Extranjeros 4 Recursos Tributarios Detracciones coastivas de riqueza, la ciencia de fas finanzas a estudiado la forma de distribuir equitativamente la carga impositiva respondiendo a exigencias de razonabilidad y justicia. El legistador debe verificar la idoneidad del contribuyente para hacer frente @ la carga tributaria son indices de fa capacidad coniributiva el valor 67Fundamentos Financieros, Finanzas Publicas def activo de una persona o ef capital, o el ejercicio de una actividad o profesi6n lucrativa. 5) Recursos derivados de sanciones patrimoniales Una de las misiones del Estado es asegurar of orden juridico castigando por medio de sanciones a quienes infringe ese orden juridico. Estas sanciones son de tipo patrimonial, buscan disuadir a fos contribuyentes de comoter actos ificitos, son catalogados por Villegas como ingresos anormales que aunque benefician al Estado no estén destinadas a ese fin. 6) Recursos Monetarios Otra forma de obtener recursos en el Estado maderno es precisamente ta emisién de moneda. Es una de las inés marcadas manifestaciones del poder imperio de! Estado por cuya virtud se ejerce la Actividad Financiera. El emitir moneda debe considerarse desde dos puntos de vista, como procedimiento de regularizacién econémica y como medio de procurarse ingresos. * Et emisionismo como regulador econdémico La emisién de moneda debe buscar fa regufarizacién de los medios de pago, y que estos se encuentren en concordancia con ef volumen de bienes y servicios disponibles, ya quo si aumenta la masa monetaria y no los bienes y servicios a consumir generaré inilacién. “~ El emisionismo como medio de obtener ingresos Cuando un Estado fiene déficit presupuestario en un periodo puede recurtir a la emision de moneda pata cubrir su déficit, politica que sino va acompafiada por medidas anti inflacionarias generaré inflacién en detrimento de la economia de ta poblacién. 7} Recursos de Crédito Pablico a En fas finanzas tradicionales se concebla al crédito como préstamo 0 empréstito un recurso extraordinario del Estado, mas en fa época actual a dajado de ser considerado como un recurso extraordinario para convertirse en un recurso ordinario del Estado. 68Fundamentos Financieros, Finanzas Publicas HECTOR VILLEGAS Recursos Patrimoniaies propiamente dichos o de Dominio : Bienes de Dominio Publico Bienes de Dominio Privada Recursos de las empresas estatales + Empresas que tienen a su cargo servicios pliblicos “» Empresas nacionales, industriales y comerciales: Recursos por privatizaci6n de empresas estatales * Monopolies fiscales Recursos Gratuitos 3.1. De particulares 3.2. Entes internacionales o Estados Extranjeros. Recursos Tributarios AA, Idoneidad Abstracta de la capacidad contrbutiva como principio distributive de tas cargas triputarias Recursos Derivados de Sanciones Patrimoniates. 5.1, Multas: Recursos Monetarios 6.1. Emisionismo como —regulador econdmico 6.2, Emisionismo como medio de obtener ingresos Recursos de Crédito Publico 69Fundamentos Financieros, Finanzas Publicas MAURICE DUVERGER Este autor nos presenta atra vision en cuanto a los Recursos del Estado, y son los siguientes: A) Recursos Patrimoniales Son fas rentas que ei Estado obtiene de fa gestion de sus biones y Derechos mobiliatios @ inmobillarios, de su pairimonio publica y privado, como Derechos de pesca y caza, ademas de fos ingresos derivados de las empresas y servicios industriales y comerciales a} Recursos patrimonlales proplamente dichos: 7) Rentas provenientes de fos blenes que pertenecen al Estado 2) Rentas de los bienes que ef estado conserva en propiedad. 3) Rentas de las pariicipaciones financieras Dividendos e intereses de las acciones que ef Estado posee en algunas empresas privadas, por creacién o confiscacién de Jas mismas. b) Recursos provenientes de jas ompresas Industriales y comerciales Las empresas industriales y comerciales se manifiestan como ja participacién del Estado en fa actividad comercial e industrial y se han desarroliado ampliamente a partir de 1914, su clasificacién es la siguiente: 1) Monopofios Fiscaies Es fa forma en que primero aparecieron las empresas estatales que ef Estado promovid para agenciarse ingresos, a nivel mundial se da en tabacos y ceriffas. 2) Servicios piblicos industriales Buscan satisfacer una necesidad de interés general, cuya satisfaccién of Estado cree debe procurat, corresponde a servicios que of Estado prasta y con ef cobra de! mismo debe cubrir fos gastes. 3) Empresas nacionales Son empresas que han pertenecido a particulares y pasan a manos def Estado por medio de la nacionalizaci6n. 70Fundamentos Financieros, Finanzas Publicas gy Tasas Administrativas asa implica una contrapartida, siendo feculativa y no obligatorla, como Derecho de matricula de fa ensefianza piblica. 0 Parafiscalidad institucion intermedia entre la tasa y el impuesto, y son las exacciones abligatorias afectadas a un fin determinado con un objetivo de orden econdémico profesional o social, escapan regularmente a la legistacion fiscal. Dy impuestos: Ef gasto publico se financia, principalmente, mediante los impuestos. Estos pueden ser de varios tipos entre fos cuales encontramos los siguientes: 4) impuesto sobre la renta, 2) impuestos sobre capital, 3) impuesto directo, 4) impuesto indirecto, Asi como otros mecanismas que permiten obtener ingresos. Este es ef principal medio de obtencién de recursos del sector ptiblico, MAURICE DUVERGER Recursos Recursos Rentas Rentas de la patrimoniales, tasas | Patrimoniales Patrimoniales propiedad y parafiscalidad propiamentedichas | Inmobiliaria Rentas de tas participaciones financieras 71Fundamentos Financieros, Finanzas Pubiicas Recursos Monopolios provenientes de las | fiscaias empresas Industriales y | Servicios piiblicos comerciales industriates Empresas nacionates. Tasas administrativas. La parafiscalidad Los Impuestos Impuesto sobre ta renta, Impuesto — sobre. capital impuesto directo Impuesto indirecto LOS RECURSOS PUBLICOS EN GUATEMALA El Presupuesto General de Ingresos se divide en ingresos corrientes, recursos de capital, y fuentes financieras. Los ingresos corrientas estan conformados por ingresos tributarios 6 Ingrescs no tributarios. Los ingresos tributarios estén compuestos por los impuestos, tos cuales tienen [a caracteristica de ser contribuciones obiigatorias, sin contraprestacion, no recuperables y se originan en la potestad que tiene ol Estado para imponer tributos a la comunidad, con el objeto de obtener recursos financieros para el cumplimiento de sus fines. Estos ingresos incluyen también los intoreses recaudados por concepto de mora en el pago de impuestos y tas multas cobradas por falta do pago 0 atraso en ai pago de impuestos. Los ingresos no tributarios incluyen fas entradas con contraprestacién provenientes de ingresos por concepto de derechos, tasas, arrendamientos de edificios, equipos e instalacionas, contribuciones a la seguridad y 72Fundamentos Financieros, Finanzas Publicas jon social, venta de bienes y servicios de la Administracién Publica, de la propiedad y . '¢ entradas sin contraprestacién como las multas, transferencias corrientes ior privado y donaciones corrientes. is alguna del sect reoursos de capital incluyen fas entradas por venta de activos fijos de capital, Los ™jomo: venta de tienas y terrenos, edificios, maquinaria y equipo; por aiperacion de prestamos de corto y largo plazo; por venta de ecciones y reer tipaciones de capital. Estas dos Ultimas cuentas solamente deben n jstrarse como recursos de capital, cuando las inversiones financieras 02028 sean en cumplimiento de objetivos de politica del Gobierno Central y dades sin fines empresariales. revel Ponta’ ree enti Las fuentes financieras incluyen as coloeaciones de bones de! tescro, desembolsos de préstamos, saldos de caja y bancos, recuperacién de préstamos de corto y largo plazo y venta do acciones y recuperaciones de capital; estas dos Ultimas cuentas se ubican dentro de fuentes financieras, cuando fos recursos generados son del sector empresas puiblicas no financieras ysector publico financiero. EJEMPLO TIPICO DE LA PRESENTACION DEL PRESUPUESTO GUATEMALTECO Para electos diddcticos se transcribe a continuacién el formato en que se presenta el Presupuesto de Ingresos y Egreses del Estado en Guatemala. CONCEPTO [ ingresos Totales | ingresos Corrientes Ingresos Tributarios No Tributarios y Transferencias Ingresos de Capital Gastos Totales Gastos Corrientes Gasios de Capital Balance en Cuenta Corriente Ahorro con selacién al PIB Balance Presupuestal Déficit con relacién al PIB Financiamiento Neto Financiamiento extamo neto Financiamiento interme neto Otras fuentes de financiamiento 73Fundamentos Financieros, Finanzas Publicas GONCEPTO TOTAL INGRESOS TRIBUTARIOS Impueatos directos Sobre la renta de empresas. Sobre ja renta de personas naturales Impueste Extraordinario de Apoyo a los Acuerdos de Paz. ‘Al patrimonio Impuestos Indirectos Aranceles S/ bebidas S/ cigarrillos y tabaco ‘Sf derivados del petrdleo Regallas Hidrecarouros Sobre distrbucién de cemento ‘Al valor agregado de bienes y servicios ‘Al valor agregado de importaciones S/ transporte y comunicaciones (pasajes aéraos) ‘8/ actos juridicas y transacciones (timbres) S/circulacion de vehiculos: Impuesto de sallda de! pafs Otros impuestos indirectos Fuente: Elaboracton con datos del Presupuesto de Ingrasos del Estado. 74Fundamentos Financieros, Finanzas Publicas CAPITULO V LOS TRIBUTOS igen, Los impuestos en Roma, Los Impuostos para los Griegos, Los Ja Edad Media, La Tributacién en parte de Le Historia de Guatemala, mario: Or True Después dol Descubrimionto de América, Los Tribulos causa de algunas Tio UT nS, Los Tributos causa de algunas Rebeliones, Origen de algunos de Tributos Actuales, Los Tributos en la Actualidad Guatematteca, Poder oe putario, Clasificacién de los Tributos, Clasificacién Doctrinaria, Clasificacién ‘ai, intervencion desde al punto de vista Global, intervencién por ieesrminacion, intervencién por Amputaci6n, Intervoncién por Distribuctén, Oiciones Impuesto, Objetivos do los Impuestos, Caracteristicas de los impuestos, Elementos de los impuestos, Clasificacién de los Impuestos, Caracteristicas Principales de un impuesto Unico, Clasificacién de Contribuciones Especiales, Elementos Especiates de tas Contribuciones Especiales, Caracteristicas de fas Contribuciones Especiales, Objeto de los Arbitrios, Dobie y/o Multiple Tributacién, Divisién de ta Doble Wo Multiple Tributacion, Doble y/o Multiple Tributacién Interna, Doble y/o Multiple Tributacion internacional, Los Convenios y Tratados que Pretenden ta Eliminacién de la Doble Tributacién Internacional, Criterios Aiributivos de Potestad Tributaria, Sufecidn Personal, Sujecion Econémica, Elementos a Considerar en fa Doble o Maltiple Tributacién interna, Definicién Legal, Aspectos de la Doble Tributacién, Evasion y Elusién Tributaria, Evasion sicita, 0 Evasion Propiamente Dicha, Fraude Fiscal, Modalidades de Contrabando, Elementos Genéricos de los Delitos Tributarios, importancia e Impacto en el Estado de la Evasion, Elusién o Evasion Licita, Clases de Elusién, Principios Constitucionales de la Tributacién, Parafiscalidad, Clases de ingresos Parafiscales, Caracteristicas de los ingrasos Parafiscales, Algunas de las Causas por fas que Surgen los ingresos Parafiscales, Anélisis del impuesto Sobre fa Renta, Uno de fos Impuestos mas importantes en la Legislacién Tributaria Guatemaiteca ¥ sus Efectos en la Sociedad. 75Fundamenios Financieros, Finanzas Publicas ralBuTos orIGEN cepto de la contribucién, como inicialmente se conocié a tos tributos, es 1 cons uo como la misma humanidad, al ser una peculiaridad de la especie tan ants desarrollarse en grupo, también fo es la contribucién que cada tnt del grupo realiza para mantener al mismo grupo. inl le la @poca prehistérica. cada integrante de los diferentes grupos numanos se desarrollaron en diferentes partes, contribuia de alguna forma para que ue yupo subsistiera, por ser el hombre un ser eminentemente social no puede Se evr fuera de su comunidad. medida que los grupos se desarrolian, inventan, descubren y crean diferentes herramiantas para sobrevivir, compartiendo escubrimientos y transformando sus relaciones internas, asi aumentan las necesidades en relacién a ingresos de todo tipo para quienes administran. esd Conforme las relaciones entre los grupos sociales se vuelven mas compiejas, la practica contributiva favorece 6l surgimiento y desarrotio del criteria tribulario, por to que el criterio de ta contribucién se mantendra y continuaré desarrollandose junto al de la tibutacion, RESUMEN HISTORICO DE LOS TRIBUTOS A continuaci6n, y con el objetivo de conocer y analizar brevements como ha incidido el tributo a lo largo de la historia de la humanidad, se presenta, a manera de resumen, como fue Ia tributacién en algunas de las mds importantes ciudades antiguas: LOS IMPUESTOS EN ROMA Al inicio de la historia de este pueblo, [os ciudadanos romanos no pagaban impuestos, ya que astos eran pagados por los pueblos vencidos. A finales det siglo 11 D. C., se formalizé la venta de plazas al mejor postor; el Gobierno vendia medianta un pago adelantado, un espacio territorial a un individuo o grupo, que se encargaria de cobrar los impuestos en ese territoria, quien asumia los riesgos, a cambio se quedaba con los excedentes cobrados. Dicha costumbre se llevé a cabo durante varios siglos. Durante la Repiiblica, en Roma, se conocié a los “publicanos”, a quienes el Gobierno designaba para que en su nombra, cobraran jos impuestos. 7Fundamentos Financieros, Finanzas Pdblicas Posteriormente se cobraron tributos y todo tipo de contribucién pagada por los ciudadanos del pueblo romana, conociéndosele como tributium término que se relaciona con la frase: Al Cesar lo que es dei Cesar, ya Dios Io que es de Dios, Los ciudadanos tenfan que pagar impuesto de acuerdo a sus ingresos, principio que hoy es conocido como Capacidad de Pago. LOS IMPUESTOS PARA LOS GRIEGOS En Grecia, cuna de la Democracia, e! sometimiento del ciudadano a las cargas fiscales no constituia una relacion de servidumbre, sino un auxilio al Estado en la prosecucion del bien publico. Para los griegos los impuestos personales directos iban en contra de la dignidad y de la libertad de fos ciudadanos. Los Unicos impuestos que aceptaron fueron algunos indirectos, como aduanales, de mercado y algunas tasas judiciales; posteriormente surgen los impuestos personales, pero no como una necesidad del bien comtin, sino mas bien como resultado de los conflictos bélicos en fos que participd el pueblo griego. LOS TRIBUTOS EN LA EDAD MEDIA Es hasta el siglo XI en que Europa se encuentra dividida en grandes extensiones, dominadas por un gran sefior ligado al Rey llamado Sefior Feudal, pero no supeditado a él, sino que en algunas ocasiones enfrentando al mismo Rey. En esta época los siervos tenian dos clases de obligaciones para con los sofiores: una, la prestacion de servicios, y otra, de caracier econdmico, que significaba la entrega de un bien o riquezas. Analizaremos en qué cansisten las dos. Prestacion de Servicios Garacter Econémico % Cultivar los terrenos propios del sefior Se fijaba el ndmero de dias de trabajo que debian ° Capitaclén Censo que se pagaba por persona, cada afio. destinar a cuidar los vifiedos Formagiare del sefior, segar sus trigos, Llamada también almacenar sug —_maicas, servidumbre matrimonial, ademds _se_fijaba_si_deblan cantidad que se pagaba por 78 | | ; jFundamentos Financieros, Finanzas Publicas trabajar solos 0 con animales y personas. Debian también transportar la lefia, la piedra, los alimentos, repara caminos. Confiscacién de bienes de quienes faltaran a la fe jurada Cumplir la palabra dada, quien obra con rectitud y no con dobiez. ¢ Derecho de naufragio Que establecia que todos los restos de los nauftagios que el mar arrojaba_pertenecian al sefior siervo 0 sierva que se casaba, ya sea con persona extrafia al feudo o del mismo. feudo, siendo mayor ta cantidad si el cényuge era extrafio al feudo. Mano Muerta Derecho del sefior Feudal para apoderarse de la herencia de sus siervos cuando estos morian sin dejar hijos. Derechos de Relieve Los parientes colaterales no fenflan Derecho a heredar, pero si el sefior feudal autorizaba la herencia tenian que pagar una cantidad eleveda por el derecho recibido. Prestacion de Servicios Caracter Econémico e Derecho del sefior sobre los bienes de los extranjeros que morfan dentro de su territorio, asi como los bienes do los que morian intestados, y los tesores ocultos, Derecho de Toma Consistia en obtener todo io que el sefior necesitaba para aprovisionar su casa, Pagando un precio arbitrario. Derecho de Guarda Derecho de _guardar tos Genso Renta en metalico que los aldeanos tenian que pagar en proporcién al predic que poseian, si no pagaban se les despojaba o se les exigfa una multa. Pecho o Talla Carga impuesta una o més veces al afio a una misma familia, se llamaba tala porque en el momento de pagar ei impuesto se hacia una talla en madera con un cuchillo, como prueba del pago. Multas Que se _pagaban por la 79Fundamentos Financieros, Finanzas Publicas bienes del obispado cuando éste estuviera—_-vacante, conservando para si los productos de dichos bienes. comisién de divarsos delitos, se fijaban en forma arbitraria, pero ademas los acusados debian pagar Derechos por el servicio de justicia. Derechos de Peaje Gravar el transito de metcaderias, los sefiores interceptaban los caminos y no dejaban pasar a nadie sino hasta que pagara. LA TRIBUTACION EN PARTE DE LA HISTORIA DE GUATEMALA Dentro de este contexte, en la historia de la América aparecen pequefias propiedades llamadas alodios, las que pertenecian a un sefior independiente, de la que podia disponer libremente. Dentro de las grandes propiedades existtan reservas para que las explotara el sefior, otras para que las explotaran los cortesanos, quienes pagaban por esta explataciin, y asi se desarroll6 el sistema impositive, modificandose de acuerdo a fas necesidades de fos grupos dominantes y de la poblacién en general. Siempre en la antigdedad, antes del descubrimiento y posterior conquista de América, los Quichés, Tamub, Hocab, Rabinleb y Cakchiqueles, ya tenfan un concepto de! triputo. Esta organizaci6n (los Quichés, Tamub, ilocab, Rabinleb, Cakchiqueles) formaron una sociedad testamentaria en cuya cuspide estaban los jefes de las parcelas conocidos como Ah Pop, quienes eran alimentadas y sostenidos por los tributos de tas clases bajas. Hay que aclarar que el tributo no representé ia entrega de especies, también lo fueron trabajos a favor de los jefes, asi por ejemplo, en la escalinata Jeroglifice 3 de Yaxchilan, sugiere que el trabajo del escribano era un tribute. Los agricultores y esclavos ocupaban el Ultimo lugar en ésta organizacién politica, la que se organiza alrededor de los jefes teocraticos, lo que posibilité una agricultura comunal. A nivel mundial y posterior a Ja segunda guerra mundial, se le da mayor importancia al sistema impositive por el crecimiento de los Estados y la implementaci6n del Estado Benefactor en la mayoria de los paises. 80 get wen-ptrsihee-rers te neersFundamentos Financieros, Finanzas Publicas quTos DESPUES DEL DESCUBRIMIENTO DE AMERICA 7RI EL QuINTO ue of Papa Alejandro VI promulgé fa bula después dal descubrimiento de Desde qe, medio de la cual concedia a jos Monarcas Catdlicos Espafoles, am®ricg. P gabol, dominio pleno sobre las tiorras e isias ubicadas de acuerdo a Fore (iano, se iniciaron una serle de procesos de colonizacién y conquista, en soe | entonces considerado como Nuevo Mundo. a de febrero de 1504, los Monarcas hispanos pusieron en vigor la medida que ta meron Real Cédula, por medio de fa cual fos Reyes ordenaban que todos los tatallos, vecinos y moradores de Indias, pagasen el quinto, que significa, la uinta parte del mineral que encontrasen, explotasen o arrebatasen a los Aenurales. que debia entregarse a los oficiales de la Real Hacienda. Los TRIBUTOS CAUSA DE ALGUNAS REBELIONES: Los altos tributos han sido considerados como una de las causas de guerras, reyoluciones y decadencia de las grandes civilizactones. La decadencia de la civilizacién egipcia, fue consecuencia en parte, de intolerables tributos. La decadencia del impetio romano, tuvo entre sus principales causas la excesiva carga tributaria alos habitantes del imperio. En época de Juan sin Tierra, las batallas eran producto de la inconformidad ante la excesiva y desigual carga tributaria. La revoluci6n francesa, surge también en gran parte como consecuencia del descontento, entre otros, de los elevados impuestos. Lafucha por la independencia de tas colonias ingresas en América del Norte, tuvo camo causa problemas tributarios. Una de las causas de la lucha por la independencia de México, fueron los altos tributes que los indigenas tenian que pagar al entonces Gobierno Espafiol. En Pert, el lanzamiento de Calatayud, en Cochabamba, fue un levantamiento mestizo y urbano contra la tributacién obligada a indigenas y mastizos. En Guatemala, en 1820, en Totenicapan, habia inquietud por la imposicién de Reales Atributos. Atanasio Tzul y Lucas Aguilar supieron el contenido de la Constitucién de Gédiz, que habia sido promulgada en 1812, luego desconocida y puesta en vigencia nuavamente en 1820, en la que se anulaba dicho tributo, 81Fundamentos Financieros, Finanzas Publicas situacién que da origen a una manifestacién, desconociendo a jas autoridades locales. Tzul fue coronado Rey. E! reinado de Atanasio Tzul séle duro 29 dias, para luego ser apresado y encarcelado en Quetzaltenango. ORGIEN DE ALGUNOS DE LOS TRIBUTOS ACTUALES Por otra parte, tos tmpuestus establecidos por los sefiores feudales dieron origen a muchos de los tributos que conacemos en la actualidad, veremos un esquema de tos tributes astablecidos por los sefiores feudales y su relacién con algunos de los tributos actuales en Guatemala. TRIBUTOS ESTABLECIDOS POR LOS SENORES FEUDALES Y SU RELACION CON ALGUNOS DE LOS TRIBUTOS ACTUALES EN GUATEMALA. TRIBUTO IMPUESTO ACTUAL a) Derechos de Peaje En Guatemala no son impuestos los Aranceles a la Importacién, gravando !a entrada de productos de un pais, teniendo una finalidad proteccionista, adicionalmente oon fin fiscal. b) Derecho de Relieve impuestos sobre transmisiones hereditarias, como el Impuesto sobre Herencias Legados y Bonaciones. Imposicién Indirecta ¢} Censo impuesto sobre la propiedad territorial, en Guatemala, IUS!. d) Muttas Que subsisten como sanciones de tipo pecuniarlo, tanta en el ambito administrative coma en et judicial. e) Sistema de Impuesto al Valor Agregado. 0 Tributum Stipendium 9 Impueste sobre la Renta. LOS TRIBUTOS EN LA ACTUALIDAD GUATEMALTECA Son parte fundamental de los Recursos Publicos del Estado, pero no es esta faceta ja mas caracterizada, porque al trinuto representa una auténtica institucién, es decir, un conjunto de normas que regulan una gran 82 ; | | ! | | bFundamentos Financieros, Finanzas Publicas tidad de relaciones juridicas, derechos del Estado, obligaciones de los ibuyentes, potestades, deberes y sujeciones en tomo a lo que se ha llamado Retacién Juridica Tributaria, existente entre los ciudadanos y el Estado, que en {a (gala potestad que le da el Poder Imperio, hace ‘efectivo su Derecho al cobro ne tas cargas y obligaciones. cat nt 1 objeto de! tributo es una prestacién en términos de dinero en efectivo riodica 0. NO, dependiendo del hecho que [a motive), a que esta obligado el reibuyents @ ciudadano sujeto a su pago, pero con caracter excepcional; en Sigu nos paises, existen normas donde se encuentra reconocida la prestacién en especie, en Guatemala no es asi. La obligaci6n tributaria nace de la Ley, de modo que es un principio de rango universal y reconocido en la Constitucion Politica de la Reptiblica, La legislacién tributaria guatemalteca dentro, de los Principios que fa inspiran, contempla el de Legalidad y Reserva de Ley para la imposicién de los tributos, y garantiza asi ia obligatoriedad y exigibilidad de los mismos, por medio dnicamente de la norma; este principio, o sea el de Legalidad y Reserva de Ley, ge encuentra contemptaco en Jos articulos 171 y 239 de la Constitucién Politica de la Republica de Guatemala, asi como el Principio de Igualdad que, aplicado a esta materia, se traduce en el_pago proporcional can arreglo a ta Capacidad Econémica del Sujeto Pasivo o Contribuyente. FI Cédigo Tributario, en su articulo 10, raconoce cuatro tipos de tributos: los impuestos, arbitrios, contribucionas especiales y contribuciones por mejoras. DEFINICIONES Son pocos los autores que se han aventurado a definir una institucion de Derecho Ptiblico tan importante como lo es el tributo. A continuacién transcribimos tas mas importantes definiciones: CARLOS GIULLIANI FONROUGE, en su definicién contempla el elemento: fettitorla, y toma la posicién de la-Sujecién Ferritorial:para-el: ‘ejercicio-del Poder Tributario..al_.. decir. que.los «Tributes son las prestaciones pecuniarias “que ef Estado o ua ente pablico autorzado -al efecto por agquel, en virtud de su soberania: territorial, ‘exige de” sujetos* econdmicos sometides a ta‘ misma: GIULLIANNI- FONROUGE, dice..que.:108:tributes.son, prestaciones obligatorias nO yoluntarias, y el elemento primordial-del misrno-e: Estado, pues es: creado por la volunti cuisiite ia Voluniiad individual de las persona 2 * Villegas, HECTOR B. B. Ob. Cit. Pégina N 0. 67. 83Fundamentos Financieros, Finanzas Pablicas Por otro lado HECTOR B. VILLEGAS, en la definicion que proporciona sobre log tributos, asegura de los mismos que “Son jas prestaciones en dinero que o Estado exige en ajercicio de su poder imperio, en virtud de una Ley y pare cubrir Jos gastos que fe demanda ef cumplimiento de sus fines.” El autor, ‘imita 9] cobro y pago del tributo a una expresion monetaria, haciendo énfasis en el Poder Tributario del Estado, establece con mucha propiedad la funcién de fos tributes en la redistribucién de la riqueza. JUAN MARTIN QUERALT Y COMPANEROS, en su obra definen al tributo como ‘Un institute juridico que consiste en una prestacién pecuniaria exigida por una Administracion publica como consecuencia de ia reatizacién del supuesto de hecho al que fa Ley vincula ef deber de contribuir, con ef fin primordial de obtener los ingresos necesarios para ef sostenimiento de fos gastos publicos”” La definicién anterior es por demas acertada, ya que contiene los elementos mas importantes de la Relaclén Juridico Tributaria, en la que se encuentra comprendida !a vinculaci6n legal que existe entre el Sujeto Pasivo del Tributo, conocido come Contribuyente, y el Sujeto Active del mismo, representado por el Estado; estamos por lo tanto ante una definician mas modema del tributo, que contempla el fin de los mismos. Las anteriores son definiciones doctrinarias, en Guatemala tenemos una definicion Legal, contenida en el articulo 9 del Cddigo Tributario, que textualmente dice: “Tributos son las prestaciones comunmenie en dinero que ef Estado exige en efercicio de su poder tributario, con ef objeto de obtener recursos para ef cumpiimiento de sus fines.” La definicién que proponemos, es que ¢! Tribute es la mas importante instituci6n que provee de Recursos Publicos al Estado, pero més que eso, es el mayor factor de redistribucién de ta riqueza, al proveer de ingresos al Estado, que extrae de quienes poseen fuentes de ingresos, bienes de capital y poder de consumo, para trasladarlos a quienes poseen poco o nada, por medio de fos Gastos Publicos. GARACTERISTICAS Las principales caracteristicas de los tributes son las sigulentes: a). Grava normalmente una determinada manifastacion de Tiqueda. *b) -Constituye al mas tipico exponente de los ingreses publicos: ® Matus Benavente, Manuel, Ob. Cit, Pagina No. 283. * Quorlat Juan Martin y Lozano Serrano Carmelo, Poveda Blanco Francisco Derecho Tributario, Thorson Aranzadl, Esparia 2004 pagina 26. 84 i | i : { | i i i i i i i i i \Fundamenios Financieros, Finanzas Pblicas ,. Es, un. fecurso generalmente”. de cardcter monetatio, aunqueen’ °" v@gasiones PUSdS Consistir on laentregerde bienes no dinerarias, d), Su: gnica fuente esa. Ley,.ya_ que. se encuentra sustentado. por el’ rinclpi jalidad VUE RE: sivardekey: @) .Notiene caracter confiscatorio,,: 7 ‘Certeza, porque-el impuesto. que. cada persona: esta obligada a pagar ‘debe ’sér > HO“atbitrarlo; debe ‘estar déteininada’ la cantidad a payar.-la-Fecha:-y- la torma-de- pago; El’impuesto. debe. ser -clara -y precis6; de mado-de dar cumplimiento a-aste-principi. en la-forma'y eri 8) sdyerite”Noes: recaudas con-el menor costes eee EI concepto de Poder Tributario, o de’Soberania-‘Tibutaria, es considerado como | fundamento.o justificacion del tribute! institucion que se considera asentada en la posicién de supremacia inherente a fa propia existencia del Estado. El tributo es, segun este planteamiento, la prestaclén pecuniatia que el ente publico tiene el poder de exigir en base a su potestad de imperio. En dicha categoria so distingue entre el Poder Originario, correspondiente al Estado, como titular de la soberanfa, y el Poder Tributario Derivado, correspondiente a los entes ptiblicos de nivel inferior al Estado, que disfrutan de dicho poder, sdle en la medida on que Jes 98 atribuido por el propio Estado, por medio de la legislacién ordinaria, © PODER TRIBUTARIO © 3 Actualmente hay una nueva corsiente que propugna porque el Poder Tributario no pueda ser considerado camo et fundamento de la imposicién, ni que se habla de un Poder Originario, inherente al Estado por su simple existencia, ya que debe ef mismo estar plenamente justificado, por fo que se argumenta que la faz6n de ser del Poder Tributario es su particularidad de ser inherente al Estado, Ya que nace y permanece con él, no puede ser objeto de cesién o delegation. La Competencia tributaria es el Derecho del Estado de hacer efectiva la prestacién por parte de fa poblacién de los tributos, su bass legai constitucional se 8neuentra en el articulo 239 de la Constitucién Politica de la Republica, 85Fundamentos Financieros, Finanzas Publicas “CLASES DE PODER TRIBUTARIO. ,/ ‘Se condcen principaimente dos clases de Poder Tributarlo, y son las siguientes: ORIGINARIO : Cuando nace originalmente de la Constitucién, porque a! Poder Tributario, como los restantas poderas o'potestades publicos, existe juridicamente sélo en virtud de la Constitucién, y dentro de los limites establecidos en ésta. Se encuentra supeditado a la misma, y desarroliade por leyes ardinarias, no supetiores a la misma Constitucién, esta es clase de poder tributario en Guatemala. DERIVADO: { Cuando el mismo ‘nace.-de’ una [Ley -otdiharias que puede ser modificada constantamente, y la Constituci6n no ‘te regula ni autoriza, por fo tanto, aunque la Carta Magna de un pais norma y limita los principios de la tributacién, no nace de la misma el poder tributario. {MI7ES.DEL PODER TRIBUTARIO ‘LIMITES INTERNACIONALES; Por debajo de la Constituci6n, la primera de las fuentes en el orden de jerarquia es la representada por los’ Tratados Internacionales en Derechos Humanog; Asi lo entiende mayoritariamente la doctrina. Los Tratados Internacionales comunes (que no son en Derechos Humanos) validamente celebrados, una vez publicados. Cficialmento, formaran parte del ordenamiento juridico guatemalteco, como legistacién ordinaria. Ejemplo actual de esta situacién es el recién formado TLG. con Estados Unidos. LIMITES NACIONALES Se encuentran enmarcados en la Constitucion Politica de la Reptblica de Guatemala y podemos mencionar: *. ay? Prohibicién de fa Doble o Multiple Tributacién, articulo 243, Constitucion Politica de ta Repdblica. pb)? El Principio de Capacidad de Pago articulo 243, Constituci6n Politica de ja Reptblica. c)* El Principio de Legalidad, articulo 239, Constituci6n Politica de la Reptblica. 86Fundamentos Financieros, Finanzas Puiblicas ay’ El Principio de Equidad y Justicia Tributaria, articulo 243, Constitucion Politica de la Republica, 2°fowwfo- . e)4 El Principio de No Confiscacién, articulo 41, Constituci6n Politica de ta Republica. “ KgARACTERISTICAS DEL PODER TRIBUTARIO a “ . a Poder Tributario tiene caracteristicas que lo hacen diferente a los demas poderes del Estado, para efectos didacticos se enumaran de la siguiente forma: “pBSTRACTO 4 =~ EI Poder Tributario det Estado es abstracto, en virtud de que es una potestad que deriva del Poder Impetio que tiene el Estado sobre la P oblaci6n, y que le otorga el derecho para cobrar tributos 0 contribuctones. ip). PERMANENTES * El Poder Tributario es una caracteristica natural del Estado, derivado de su Peder Imperio, por fo que sdlo puede extinguirse, cuando se extinga el Estado mismo, en tal virtud, el Estado tiene fa facultad de exigir a la poblacién ei pago de tributes hasta el Ultimo momento que el propio Estado subsista como ial, y sdlo desaparece tal obligacién para la poblacién, an caso de que el Estado se extinga. . Eaugentn £6) cURRENUNCIABLE; Exoracoiw0n + Yess en avoir El Poder Triputario es irrenunciable para ol Estado, pues es la base para su funcionamiento, ya que sin éste no podria subsistir. Con los ingresos Publicos que obtiene ef Estado, producto de los diversos tributos puede realizar su fin ultimo, que es garantizar a la poblacién el bien comun, proporcionando los servicios publicos de seguridad, justicia, servicios educativos, médicos, y otros. da) INDELEGABLE. El Poder Tributario no se delega, porque esta dado por el pueblo al Estado, por conducto de las Instltuciones creadas por el mismo pueblo, como el Congreso de la Repiiblica, que lo representa, quien emite las leyes tributarlas; esta funcién no se puede delegar a persona alguna, ni ef Estado puede renunciarla. COMPETENCIA TRIBUTARIA Es la facultad o poder que tiene e! Estado, por conducto de tas instituciones Gieadas especificamente, para recaudar el tributo. Cuando se ha producido un Hecho Generador del mismo, esta facultad de recaudar puede ejercerla el 87Fundamentos Financieros, Finanzas Publicas Estado, 0 una institucién pdblica como la Superintendencia de Administracién Tributaria en Guatemala, ademas, en determinades casos, la Municipalidad, cuando est4 facultada para ello. No se debe confundir el titular del Poder Tributario con el titular de la Competencia Tributaria, pues aunque en la mayoria de los casos ambas figuras juridicas se pueden ejercer por el misme titular, como puede ser el Estado, existen casos en los cuales puede ser titular del Poder Tributario el Estado, y titular de la Competencia tributeria una municipalidad, 0 la misma Superintendencia de Administracién Tributaria representando al Estado, como sucede en Guatemala. Un ejempio en el cual ambas figuras juridicas se concentran en el mismo titular, es el Poder Tributario de gravar los diferentes tributos como es el caso de Guatemala, con excepcién del Impuesto Unico Sobre Inmuebles y los arbitrios municipales, ya que en estos dos tributes ef Poder Tributario lo ejerce el Estado, y la Competencia Tributaria la Municipalided, que es quien cobra tributes. En relacién al Impuesto al Valor Agregado el Poder. Tributario lo ejerce el Estado, y ja Competencia Tributaria la Superintendencia de Administracion Tributaria, que es parte dal mismo Estado. ALCANCES DEL PODER TRIBUTARIG. En Guatemala, el Poder Tributario se encuentra enmarcade en la Constitucion Politica de la Republica y en las Leyes ordinarias tributarias; desde e! Cédigo Tributario, que rige todas las relaciones de cardcter tributario, hasta fas Leyes tributarlas especificas. E! Poder Tributario es ejercido por el Gobiemo en el territorio nacional. , PODER DE EXIMIR: ‘Z’ Of ws expochadéa Una consecuencia del poder de gravar, es el poder de desgravar; es el hecho de oximir de la carga tributaria a determinados sujetos pasivos. Este poder lo sjerce el Estado y lo hace efectivo a través de la Ley, existen muchas formas de eximir, entre ellas la mas importante es la exencidn. CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS Existen en la actualidad en Guatemala dos clasificaciones de los tributos, una es la doctrinaria, que es la propuesta por los astudicses del Derecho Tributario, y otra es fa legal, establecida en el Codigo Tributaric, fas que analizaremos a continuacién: coterieFundamentos Financieros, Finanzas Publicas aLASIFICACION DOCTRINARIA’ a) Impyestos,;: by: Tasas.: Gj Contibuetones Especiatés. 4 ay. Aiitrios. GLASIFICACION LEGAL la establece et Cédigo Tributario sn ol articulo 10. CLASES DE TRIBUTOSS\, 8, 102 Son tributos los impuestos, arbitrios, contribuciones especiales y contribuciones por mejoras. A continuacién desarrollaremos el contenide de cada uno de Ios tributos que acepta la doctrina tributaria. IMPUESTOS? =f Ingo (wa). Es aquel tributo exigido en correspondencia a una prestacién, que se concreta de modo individual por parte de la Administracién Publica, y cuyo objeto de gravamen esta constituido por negocios, actos o heches que ponen de manifiesto la riqueza y la capacidad contributiva de! Sujeto Pasivo (sujeto economico que tiene la obligaci6n de pagario), como consecuencia de la posesion de un patrimonio, la circulacién de bienes, la adquisicién de rentes, ingresos o el consumo, y otras manifestaciones de riqueza. El legistador intenta establecer impuestos sobre quienes pueden pagarios, es dacir, aquellos que tienen Capacidad Econémica para soportarlos. La Capacidad Econémica depende de la riqueza, que se manifiesta por la posesién de un patrimonio, la obtencién de una renta, o la capacidad para el consumo, él trafico comercial, y otros; por lo que los Impuestos Sobre la Renta y el Patrimonio como los inmuebles, sean impuestos diractos porque, gravan la riqueza en si misma, y los impuestos al consume como el Impuesto al Valor Agregado, sean indirectos, Darque gravan la capacidad econémica de consumir. El impuesto directo crea sfectos en ia poblacion, por cuanto grava ia riqueza, afectando la economia, ya que las personas ven directamente castigada la posesién de bienes por parte de 89Fundamentos Financieros, Finanzas Publicas la imposicién, y el Estado puede contar con indices de ingresos con un alto grado de certeza. La riqueza de un individuo puede manifestarse de forma indirecta a través de su propia utilizacién, que puede ser gravada por un impuesto indirecto, como tos da. transmisin o circulacién de bienes, o los que gravan ai consumo. Aunque los mismos pueden establecer exenciones en beneficio de fos mas débiles en ol plano econémico, que de esta forma pagaran menos cantidad de impuostas indirectos que los de mayor poder adquisitivo, De ahi que un sistema impositivo sera tanto mas justo cuanto mas descanse sobre una base de impuestos directos. Pero existe la propension per parte de los Estados de incrementar los impuestos indiractos, por la mayor facilidad y cuantia de su recaudacién. Algunos tratadistas consideran que podria ser favorable, por los efectos de inversion extranjera, apertura de empresas, generacién de empleo y recuperacion dol salario, ademas del ahorro administrativo y la capacidad recaudadora, la disminucién de la carga tributaria en impuestos directos, como lo es el Impuesto Sobre la Renta, y e! aumento de la carga en impuestos indirectos como el Impuesto al Valor Agregado. Argumentan quienes propugnan por ta impementaci6n de esta politica, que la recaudacién es baja, porque existe una base gravable insuficiente, por elo astablecen que el reto es ampliar su cobertura y no los porcentajes impositivos, ya que pueden ser mejores los efectos redistributivos por el jada del gasto, si mejoran su eficiencia, argumentaron. Indican que, atm concedienda que los impuestos pudieran bajar, deben considerarse los impactos microeconémicos. Consideran que pudiera ser mucho mas favorable disminuir el ISR y aumentar el 1V A, postura que personalmente ne apoyames, ya que consideramos que los impuestos indirectos, por trasladarse al consumidor final, castigan a la poblacién indiscriminadamente, y mas atin, a tas clases ms necesitadas. Los impuestos en si conforman una categoria de los recursos tributarios; en Guatemala fa mas importante, porque constituyen una prestacién pecuniaria obtenida por et Estado en forma coactiva (forzosa) y pagads por los particulares con caracter definitive (sin devolucién), sin una contrapartida determinada y destinada a la atencién de los gastos piblicos y a la intervencién dei Estado en la economia. La concepcién clasica con respecto al impuesta se asienta en dos criterios basicos; rendimiento e igualdad. El rendimiento se refiere a que los impuestos 90 mrtgFundamentos Financieros, Finanzas Publicas n dar origen a la cantidad de recursos necesarios para que funcione el dete EI rendimiento debe ser maximo y el costo debe ser al menor posible. ae jmiento debe lograrse sobre una base de universalidad (todos pagan) 6 Eat vikdad (que no Se evade, jqualdad en la distribuci6n de ias cargas publicas debe ser tal que, quienes La igi lo hagan en funcién de sus posiblidades econémicas. Lo que se busca apeptener una iguaidad que tome en cuenta la situacién det que paga. e CONCEPCION MODERNA © 1a concopeion model specto al impuesto, no contradice a los clasicos; sind” que. incorpora. nuevo 5; modifiGando” los “éoriceptes.'Los ‘Clasicos gestenian la neutralidad, argumentaban que el impuesto no debe buscar ejercer rasion sobre los contribuyentes para que reaticen determinada accién. Los moderos incorporan la idea de intervencionismo. El impuesto se convierte en un instrumento por el cual el Estado interviene en la vida social y econémica, e influye en la conducta, tanto del conjunto de los individuos, come de cada uno de ellos en particular. * Hay diferentes formas de intervencién, analizaremos las mas importantes. INTERVENCION DESDE EL PUNTO DE VISTA GLOBAL Aumentando ta tributacién se frena o disminuye el nivel de ta actividad econémica. Una disminucién en ta imposicién contribuye a una expansion de la actividad econdmica. {INTERVENGION POR DISCRIMINACION:, La disctiminacion impositiva actéa cuando se grava a uno y se desgrava a otros; ya sean sectores, regiones econdémicas 0 personas; es decir, se da un rato diferente que puede ser por medio de exenciones o beneficios fiscales. INTERVENCION POR AMPUTACION: ? implica cortar o cercenar una parle de.la riqueza o del ingreso de las persona’. Se"ejerée-cuiaride se aplican impuestos importanies sobre el patfiménia o sobre sl capitely ‘qué pueden ser confiscatorios. 91Furdamentos Financiesos, Finanzas Publicas INTERVENCION POR DISTRIBUCION” Opera a través del Ghbro"de-impuestos: jez :entteget . Un ejemplo de este mecanismo viene dado por el sistema de la segui cial de raparto, que grava a los que trabajan, y el producto se traslada a los que no trabajan, que pueden ser jubilados y pensionados. En lo que se refiere al concepto clasico de igualdad, los estudiosos modemos coinciden con esa postura, pero con una vatiacién: los clasicos hablan de una igualdad ante el impuesto; los modernos dicen que la igualdad se logra mediante 0 a través del impuesto, 0 sea, tratan de mejorar la distribuci6n del ingreso con a) mismo. En cuanto al rendimiento, los modemos dicen que es muy importante porque los impuestes deben producir los recursos necesarios para atender ios servicios publicos: que el rendimiento necesario es mayor que el clasico al aumentar las funciones de! Estado, pero e| monto concreto para cada gasto tendi que asociarse con la coyuntura econémica, y, en funci6n de ella, surgira a magnitud de los Impuestos a recaudar. | DEFINICIONES DE IMPUESTO Uno de los tratadistas mas importantes en Derecho Tributario, MANUEL MA _ TUS BENA VENTE, define al impuesto diciendo que .«F: sana ct do.Jos, particulares, Es la cucta de las rentas privadas que el Estado exige de ellas en uso de su poder coertitive, sin oftecerles un servicio o prestacién personal en el momento del pago, y destinado a financiar sus egresos, u obtener finalidades econdmico nacionales 0 sociales conjuntamente con e! fin fiscal o con prescindencia de éste, MATUS BENAVENTE, con mucho acierto argumenta que, ol Estado no ofrece a cambio del cobro del impuesto contraprestacién personal alguna en el momento del pago, sin entrar a anallzar en forma global qué fin persigue el Estado con el cobro y administraci6n del dinero recabado que beneficie directamente a la sociedad en general, al analizar fa definicisn podemos esquematizar que el impuesto es: % Una cuota o cantidad de riqueza privada, que generalmente grava la renta privada y que sélo eventualmente puede afectar al capital. * Coercién del Estado en su establecimiento:* 50 ovtla ua Plea “ Giuliani Fonrouge, Carlos, Ob. Cit. Pagina No. 291. 92Fundamentos Financieros, Finanzas Puiblicas Los impuestos, el Estado los establece en el uso de su poder imperio, constituyendo estas cargas obligatorias unilateralmente fijadas por éf. @ Ausencia de equivalencia especial de prestaciones: En ef momento del pago del impuesto, ef Estado no ofrece contraprestaci6n alguna, la contraprestacién que proporcional, el Estado es muy general y abstracta para el individuo. 2 Destinados a financiar los egresos del Estade. Es la‘finalidad de los impuestos, aunque también puede tener otras de tipe social, esencialmente es a constituir un recurso pucblieo. por otto lado ;CARLOS “GIULLIANI FONROUGE) al ‘definir tan importante institucion dio de a ae & fipusies Jas prestaciones en dh je. exigidas por ol Estado” i eee a Eniaza en la definicion al hecho generador y amplfa el campo de los impuestos a prestaciones que pueden no ser obligatoriamente dineratias, es muy importante este aspecto porque deja abierta la posibilidad del cobro en especie, que bien pueden ser bienes 0 servicios. Por otro lado, HECTOR B. VILLEGAS, al igual que Giullani Fonrouge, acepta como una prestacién proveniente de los impuestos, la dineraria, y no omite como parte importante de !a definicién al Hecho Generador, utiizando el sinénime de hecho imponible, uno de los principales elementos de los impuestos al dacir que es “EI tributo exigido por of Estado a quienes se hayan en sittaciones consideradas por la como hechos imponibles, siendo gstos hechos imponibtes ajenos a toda actividad estatal relativa af obligado. ° Nuestra propuesta al tema es que, los lmpuestos, como parte de los tributes, son prestaciones en dinero que el Estado exige a los particulates como producto de la realizaci6n de un hecho preestablecido en la Ley y que son parte importante y esencial de los recursos con que cuenta el Estado moderno, para la realizacién de sus principales funciones. OBJETIVOS DE LOS IMPUESTOS, Iniciaimente los Impuestos se establecieron con el fin unico de Proporcionar ingresos al Estado, a esta finalidad se le llam6 finalidad tributaria o fiseal. Posteriormente, y con ef desarrollo de las ciencias econdémicas, a la finalidad del impuesto se le agragé la de servicio para fines econdmicos y politicos. $Villegas, Héctor B. Ob. Cit. Pagina No.72. Matus Benavente, Manuel. 93Fundamentos Financieros, Finanzas Publicas Hasta mediados de! siglo XIX, las finalidades extratributarias del Estado sg circunscribieron a objetivos practicos y parciales, en relacion a ciertos efectos que el Estado queria producir en la vida econdmica o social de un pais. El pensamiento clasico financiero manifestaba que los Impuestos debian cumplir un fin fiscal, no aceptaban un fin extrafiscal, io que es lo mismo financiar los egresos del Estado, y les negaba otro objetivo de tipo social, 0 politico. Es a partir del siglo XIX que cobra fuerza la idea de justicia social, la que se traduce en el principio que establece que deben desgravarse a las clases econdmicas débiles y que 1a carga tributaria dehe ser soportada gradualmente por quien més tiene, a la vez de ragresar ef tributo por medio de servicios publicos a los desposefdos. Hasta los afios treinta del siglo pasado no se habia abordado la idea de que el} Estado utilizara el Sistama Trbutario para otro fin que no fuera el puramente fiscal. El principio de justicia tributaria enlaza la actividad tributaria o fiscal con la social, al desgravar a las clases econdmicamente débiles, para, a través de los Impuestos, redistribuir la riqueza por medio de la formula progresiva de imposicién, que permite el desplazamiento de la carga tributaria hacia los sectores mas favorecidos de ta economia nacional. Encontramos tos siguientes objetivos en cuanto a la regularizaclin de ta inversion, consumo y ahorro, en el que todo impuesto absorbe poder econémico del sector privado y afecta decisiones econdmicas, por lo tanto, el poder econémico que ef Estado le resta al sector privado fo dovuelve a la economia nacional a través de los egresos, pero en forma y con objetivos diferentes a como los habria empleado el contribuyente por su propia decisién, por lo que se puede argumentar que: “ La inversién privada puede ser estimulada por el Estado si el interés pUblico asi lo aconseja o Io desalienta. % El consumo del sector privado depende mas del monto de las rentas de que los contribuyentes disponen, que de los impuestos mismos. ~% Los economistas liberates tratan de favorecer el ahorro. CARACTERISTICAS DE LOS IMPUESTOS. % Dentro de las principales caracteristicas de los impuestos encontramos las siguientes: a) Obligatoriedad:, /3°- 2°42 Surge una obligacién de dar dinero o cosas (prestacién); en la actualidad esta prestacién es predominantemente pecuniaria (dinero). En Guatemala, 94bo) e) d) e) 9 Fundamentes Financioros, Finanzas Publicas esta misma obligatoriedad fos hace genorales, naciendo esta caracteristica de ta Constitucién Politica de la Republica. Legalidad = . ‘$e encuentran establecidos en ta Ley, por el principio de reserva de ley. Generalidad > Es aplicable a personas individuales o colectivas. Especialidad {7cnies flga 7 €s aplicable a las personas individuales o colectivas que se encuentran en jas mas variadas situaciones previsibles, como puede ser determinada capacidad econémica o realizacién de ciertos actos, indvitoiidads No se puede individualizar quien recibe ja contraprestacion de un impuasto. El servicio que se financia con ei impuesto no es atribuible a una persona en particular, sino que es prestado a la comunidad en su conjunto. Este hecho hace que el impuesto deba imponerse, porque si fuese voluntario, la mayor parte de ta poblacién no Io pagaria. Coacctoni Viene derivada de la primera caracteristica. Es obligatorio, forzoso; es una de las formas més evidentes del ejercicio del poder por parte del Estado, por la coercibilidad del cobro del mismo. Consolidacion: 7 El Estado se anticipa y satisface preventivamente las necesidades puiblicas, financiéndofas con ol impuesto, Son necesidades consolidadas porque, en una sociedad organizada, los ciudadanos encuentran que sus necesidades son atendidas antes que se encuentren con un desequilibrio por falta de satisfaccion. ‘CLASIFICAGION DE LOS IMPUESTOS. Para su estudio los impuestas se clasifican en: a) IMPUESTO DIRECTO # Son aquellos que gravan directaments a una manifestacién de capacidad contributiva y que en tétminos generales no se traslada. Son establecidos de manera inmediata sobre las personas 0 los bienes, es recaudado de conformidad con las listas nominates de contribuyentes u abjetos gravados y cuyo importe es percibido del contribuyente por el sujeto activo de la relaci6n que es el Estado. Estos impuestos no seFundamentos Financieros, Finanzas Publicas pueden trasladar por el contribuyente a un tercero, un caso tipico es af Impuesto Sobre la Renta y el Impuesto sobre Inmuebles. Dentro de las caracteristicas de los impuestos directos tenemos las siguientes: “ Gravan et Patrimonio en forma total: Impuesto sobre los activos fijos, como el Impuesto de Solidaridad ISO. 4 Gravan el Patrimonio en forma parcial: Impuestes inmobiliarios y provinciales en Guatemala, el IUSI. impuestos provinciales a los automotores, en Guatemala no existe & Gravan jas rentas como beneficios periédicos, un ejemplo en Guatemala puede ser: el pago de Impuesto Sobre la Renta. % Gravan beneficios esporddicos debidamente comprobades, — en Guatemala, un ejemplo son las retenciones en forma definitiva del ISR y el Impuesto de herencias legados y donaciones. ;b) IMPUESTOS INDIRECTOS. . Son aquellos que apuntan en forma indirecta o mediata @ una manifestacion de ta capacidad contributiva, y que, en términos generales, se trasladan. Por lo regular gravan los objetos de consumo en general o determinadas servicios, y se encuentra ineluido dentro del precio, con indicacién o sin ella. Este tipo de impuestos se establece tomando en cuenta les transacciones y el consumo, y s¢ trasladan al consumidor final, siando: este el que al final paga la totalidad del impuesto, como lo podemos observar en la siguiente tabla de referencia de la traslacién del Impuesto al Valor Agragado, en u n_ tipo impositive del diez por ciento (10%), y cémo se aplica en Guatemala. Exclusivamente por razones didacticas se utiliza como tipo impositivo el 40 por ciento, actualmente no es ese, pero se persigue una mejor comprensién. Dentro de tas caracteristicas de los Impuestos Indirectos tenemos las siguientes. 14) Gravan la venta, transferencia, exportacién de bienes y suministro los paga el consumidor final ejemplos: “ — Impuesto al vator agregado IVA. 962) 3) 4) ‘y Fundamentos Financieros, Finanzas Publicas ~ Impuestes nacionales intemos a los consumes. Un ejemplo en Guatemala es: e/ Impuesio al Consumo de Bebidas Alcohdlicas. % — Impuesto nacional a fa primera transferencia en el mercade de automotores, en Guatemala la Ley del Impuesto al Valor Agregado contempla este tipe de impuesto. ~~ Impuestos aduaneros a la exportaci6n. En Guatamala no se encuentra contemplacio este tipo de impuestos. Gravan la adquisicion, importacién o consumo de bienes y servicios. Tenemos los siguientes ejemplos: — Impuesto al valor agregado IVA a las importaciones. Gravan el ajercicio de actividades o profesiones habitualmente luerativas, ejempio: % — Impuesto al Valor Agregado a servicios médicos. % — impuesto al Valor Agregado a servicios de arquitectura % Impuesto al Valor Agregado a servicios de abogacia. % — Impuesto al Valor Agregado a servicios contables, Gravan la exteriorizacién documentada de actos y negocios juridicos, ejemplo: “ Impuesto al Valor Agregado en la transferencia de bienes inmuebles. “ Impuesto al Valor Agregado en adjudicacién de bienes muebles e inmuebles en page. % impuesto al Valor Agregado en la permuta de bianes inmuebles. PERSONALES {SUBJETIVOS). 2 Es aquel que se establece por razén de las circunstancias de la persona que ha de ser el sujeto pasivo del mismo. Ejempio: solteria, nimero de hijos. En Guatemala no tenemos un antecedente de este tipo de impuesto Tienen en cuenta {a persona de! contribuyente, o la riqueza que el mismo puede tener, para lo que of Estado considera la situacion, como persona, de cada contribuyente, pues las rentas o fa riqueza de una persona puede variar de acuerdo a las circunstancias personales, un ejemplo de este tipo de impuesto es ef Impuesto Sobre ia Renta. 97Fundamentos Financieros, Finanzas Publicas 2d) REALES (OBJETIVOS) Tienen en cuenta la riqueza por si misma (impuesto sobre inmuebles), el Estado sdlo constata la renta o riqueza de los individuos sin considerar su situacién individual como personas. Un ojempio de este tipo de impuesto es el IUSI. e) IMPUYESTOS ORDINARIOS Es aque! impuesto que forma parte de las finanzas del Estado normalmente. Gravan la renta de las economias privadas, y en Guatemala también el capital. Ejemplo: el 1USI, of ISR, el IVA, f) IMPUESTOS EXTRAORDINARIOS Son de caracter excepcional, son transitorios; se decrefa para su sancién, una determinada necesidad de la Administracién Publica. Ejemplo en Guatemala: impuesto de solidaridad extraordinario temporal, en el Gobierno de Serrano Elias, y en el afio 2005, impuesto Extraordinario Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz mejor conociio como IETAAP. Tasa { Son prestaciones obligatorias establecides por la ley. En consecuencia, son tributos exigidos por el Estado, destinados a compensar determinados servicios divisibles, cuyos costos son prorrateables entre fos usuarios de fos mismos servicios. Pueden ser exigidas a fos particulares que lo utilicen efestivamente o, incluso. potencialmente. Aunque puede ser que se cobre una tasa @ aquel que no hace uso efectivo del servicio, como la tasa del alumbrado puiblico que se cobra en Guatemala. Se diferencia del impuesto, en que este titimo financia servicios piblicos indivisibles como salud, seguridad y justicia, que se encuentran en forma general en e! Presupueste General de Ingresos y Egresos, a diferencia de los impuestos antes mencionados, las tasas se refieren a servicios pUblicos divisibles. El impuesto se paga sobre la base de fa capacidad contributiva. La tasa se paga en contrapartida de un servicio, En el impuesto no hay ventaja atribuible al contribuyente individual. En la tasa hay un servicio del cual puede derivarse efectiva o potencialmente alguna utilidad. Et impuesto constituye fas rentas generales del Estado. Las tasas estén destinadas a financiar el costo de determinados servicios. Asu vez se diferencia de ta “Contribucién especial” porque esta ultima encerra la idea de un beneficio especial a un grupo daterminado de la poblacian, regularmente en un espacio territorial. La tasa, por el contrario, encierra la idea de un servicio, debido a lo cual hay autores que la consideran do cardeter no tributario, pesicién que contempla nuestra Constituci6n 98