Asignatura Semipresencial Unidad: II Aspectos Fundamentales de La Tributación en Venezuela

Asignatura
Semipresencial Unidad: II
Servieduca-ead-urbe-PREADM-01-049-2011
Aspectos Fundamentales de la
Tributación en Venezuela
Unidad II. Aspectos Fundamentales de la Tributación en Venezuela
Licencia Exclusiva de la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín (URBE).2011
Nº de Contrato: SERVIEDUCA –URBE 28771
1ra. Edición
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electrónica o mecánica incluyendo el fotocopiado, el almacenamiento en algún sistema de recuperación de información, o
el grabado, sin el consentimiento previo y por escrito del autor.
© “SERVIEDUCA .2011
Equipo de Trabajo:
Especialista en Contenido >> Josefa Castro

Diseño Instruccional >> Rosmary Medina
Diseño Gráfico >> José Gutierrez
Especialista en Computación >> Maria Pérez
Maracaibo, Venezuela 2011

2Pág. 2
CONTENIDO PROGRAMATICO
CONTENIDO PROGRAMATICO ..................................................................... 3
INTRODUCCIÓN ...................................................................................... 5
Tema 1. Principios Constitucionales Tributarios ............................................ 7
1.1. Concepto de Potestad Tributaria ................................................. 7
1.2. Principios o Limitaciones de la Potestad Tributaria ........................... 8
1.2.1. Principio de Legalidad. ................................................... 9
1.2.2. Principio de Generalidad .............................................. 12
1.2.3. Principio de Igualdad..................................................... 13
1.2.3. Principio de Justicia Tributaria ........................................ 15
1.2.4. Principio de progresividad .............................................. 16
1.2.5. Principio de Capacidad Contributiva .................................. 17
1.2.6. Principio de no confiscatoriedad ....................................... 18
1.2.7. El principio de prohibición de impuesto pagadero

con servicio personal. ............................................................ 21
Tema 2. Estructura del Sistema Tributario en Venezuela .............................. 24
2.1. Concepto de tributos .............................................................. 25
2.2. Características ...................................................................... 25
2.3. Clasificación de los tributos ...................................................... 28
2.3.1. Impuestos .................................................................. 29

2.3.2. Las Tasas ................................................................... 48
2.3.3. Las Contribuciones....................................................... 51
Tema 3. La Obligación Tributaria. ............................................................ 57
3Pág. 3
3.1. Concepto de Obligación Tributaria ............................................. 58
3.2. Formas de obligación tributaria. ................................................ 59
3.3. Elementos de la obligación tributaria. ......................................... 61
3.4. Hecho Imponible ................................................................... 72
3.4.1. Aspectos del Hecho imponible.......................................... 73
3.4.2. Aspecto Material .......................................................... 74
3.4.3. Aspecto Subjetivo ........................................................ 75
3.4.4. Aspecto Temporal ........................................................ 75
3.4.5. Aspecto Espacial ......................................................... 76
3.5. Base imponible ..................................................................... 77
3.6. Alícuota Imponible ................................................................. 78
3.7. Exenciones y Exoneraciones. ..................................................... 79
SINOPSIS ............................................................................................ 81
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ................................................................. 83
LEGISLACIÓN REFERENCIADA ................................................................... 84

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INTRODUCCIÓN
La tributación es una de las diferentes fuentes que posee el Estado para la obtención de
recursos siendo considerada actualmente una de la más relevante en los últimos años,
pero son recursos creados por el Estado que tienen que estar regidos bajo un orden
jurídico establecido en leyes fundamentados en los principios constitucionales que
limitan la creación de los ingresos tributarios.
En nuestra Constitución del año 1.999 aparece una sección destinada al Sistema
Tributario en los Artículos 316 y 317 que señala las limitaciones o los principios que debe
seguir el Estado al momento de instar un tributo, los cuales serán reflejados en la
presente unidad.
En cuanto, a la estructura del Sistema Tributario en Venezuela, se desarrollara la
conceptualización de los tributos, como el significado de sus características, la
clasificación de los mismos y referirse de manera resumida los diferentes tributos con
que cuenta el Sistema tributario para la justa recaudación y distribución para lograr una
mejor calidad de vida del venezolano.
De igual forma se conocerá la obligación tributaria porque es el vínculo que existe entre
el Estado y las personas jurídica o natural que presente el hecho previsto en la ley que
genera el compromiso. También se describirá cada uno de los elementos que los
componen desde el sujeto activo hasta sus exenciones.
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La unidad II, está planteada para que el alumno tenga la capacidad de reconocer las
limitaciones que tiene el Estado para crear tributos, también que conozca los diferentes
tributos con que cuenta el país y conozca las bases legales a nivel nacional y regional
para la recaudación de los ingresos tributarios y por último que tenga el conocimiento
en relación al significado de la obligación tributaria.
Objetivo
Identificar las limitaciones de la potestad tributaria, la teoría del tributo, el sistema
tributario en Venezuela y los componentes de la obligación tributaria, para tener un
discernimiento de la tributación en Venezuela.

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Tema 1. Principios Constitucionales Tributarios
El Estado es quien tiene la facultad jurídica para crear los tributos, centrándose en la
particularidad de establecer las obligaciones que recaen sobre las personas para que
contribuyan con el gasto público. Art.316 CRBV.
Gráfico II.1. Principios Constitucionales Tributarios.
1.1. Concepto de Potestad Tributaria
“Es la facultad que tiene el Estado para crear unilateralmente los tributos, cuyo pago
será exigida a las personas sometidas a su competencia”. (Villegas ,1992).
La definición señala que la potestad tributaria, es la facultad de dictar las normas
jurídicas del Estado en donde coacciona a ciertos individuos a pagar los tributos,
considerada también como la facultad estatal de crear, modificar y suprimir los
tributos.
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Es importante mencionar que la potestad tributaria es atribuida por el campo jurídico,
por lo cual debe ejercerse a través de los órganos legislativo para la creación de leyes
que exigirán el pago del tributo.
De igual forma, la Potestad Tributaria es también la capacidad potencial de obtener
coactivamente las prestaciones pecuniarias de los individuos y requerir el cumplimiento
de los niveles instrumentales necesarios para la obtención.
En otras palabras es el poder coactivo que tiene el Estado hacia las personas que estas
les entregan una porción de su renta para las erogaciones para cubrir las necesidades
públicas.
1.2. Principios o Limitaciones de la Potestad Tributaria
La potestad tributaria es considerada en tener la capacidad de crear los tributos, por
lo cual presenta unas limitaciones o principios emanados por la Constitución de la
República de Venezuela, basándose en lo expuesto en la Sección del Sistema tributario
en el artículo 316 y 317.
Según los artículos antes mencionados se establecen diferentes principios o limitaciones
de la Potestad Tributaria.
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Gráfico II.2. Principios de la Potestad Tributaria.
Dichos principios son explicados en detalle a continuación.
1.2.1. Principio de Legalidad.
De acuerdo al Derecho tributario como una rama del Derecho público se debe basar en el
principio de legalidad que se concreta en establecer que toda actividad del Estado tiene
que estar apegada a la ley.
9Pág. 9
En este mismo sentido, se muestra que el principio de legalidad tributaria es el principio
fundamental del Estado de Derecho, donde el tributo se manifiesta a través de una ley
garantizando que no puede aplicarse de manera discrecional que el Estado actué de
acuerdo a la ley como el sustento jurídico del tributo.
El principio de legalidad en Venezuela fundamenta en determinar que si no hay ley no
hay tributo, como lo es expresado en el Art. 317 de la Constitución Nacional Venezolana.
Artículo 317 de la CN
No podrá cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estén establecidos en la ley,

ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos
previstos por las leyes. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.
No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. La
evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podrá ser castigada
penalmente.
En el caso de los funcionarios públicos o funcionarias públicas se establecerá el doble de la
pena.
Toda ley tributaria fijará su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se
entenderá fijado en sesenta días continuos. Esta disposición no limita las facultades
extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos por esta
Constitución.
La administración tributaria nacional gozará de autonomía técnica, funcional y financiera de
acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su máxima autoridad será designada
por el Presidente o Presidenta de la República, de conformidad con las normas previstas en
la ley.
El artículo 317 de la Constitución Nacional revela el principio de Legalidad, comprende
la recaudación, como lo es el de crear los tributos, modificarlos, fijar las situaciones que
coaccionen a la sociedad, y fijar las bases, alícuotas del pago del tributo, como
también las exenciones y las exoneración como cualquier otro beneficio estará amparado
por este principio.
De esta forma lo fundamenta el Codigo Orgánico Tributario(2.001), en el Artículo 3.
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Artículo 3 del COT
1. Crear, modificar o suprimir tributos, definir el hecho imponible, fijar la alícuota del
tributo, la base de su cálculo e indicar los sujetos pasivos del mismo.
2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.
3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o
incentivos fiscales.
4. Las demás materias que les sean remitidas por este Código.
Parágrafos
Primero Los órganos legislativos nacional, estadales y municipales, al sancionar las leyes
que establezcan exenciones, beneficios, rebajas y demás incentivos fiscales o
autoricen al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones, requerirán la previa
opinión de la Administración Tributaria respectiva, la cual evaluará el impacto
económico y señalará las medidas necesarias para su efectivo control fiscal.
Asimismo, los órganos legislativos correspondientes requerirán las opiniones de
las oficinas de asesoría con las que cuenten.
Segundo En ningún caso se podrá delegar la definición y fijación de los elementos

integradores del tributo así como las demás materias señaladas como de
reserva legal por este artículo, sin perjuicio de las disposiciones
contenidas en el Parágrafo Tercero de este artículo. No obstante,
cuando se trate de impuestos generales o específicos al consumo, a la
producción, a las ventas o al valor agregado, así como cuando se trate
de tasas o de contribuciones especiales, la ley creadora del tributo
correspondiente podrá autorizar para que anualmente en la Ley de
Presupuesto, se proceda a fijar la alícuota del impuesto entre el límite
inferior y el máximo que en ella se establezca.
Tercero Por su carácter de determinación objetiva y de simple aplicación

aritmética, la Administración Tributaria Nacional reajustará el valor de
la Unidad Tributaria de acuerdo con lo dispuesto en este Código. En los
casos de tributos que se liquiden por períodos anuales, la unidad
Tributaria aplicable será la que esté vigente durante por lo menos
ciento ochenta y tres (183) días continuos del período respectivo. Para
los tributos que se liquiden por períodos distintos al anual, la unidad
tributaria aplicable será la que esté vigente para el inicio del período.
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El principio de legalidad consagrado en el artículo 317 de la Constitución Nacional y las
leyes especiales tributarias deben estar sujetos a las normas consagradas en el Código
Orgánico Tributario.
Numeral
Numeral 1 Se establece la potestad a las leyes tributarias referidas a los

diferentes tributos del país a crear, modificar, a suprimir tributos
dentro de los parámetros que establece el COT. De igual forma se
da la facultad a la ley de un determinado tributo para definir el
hecho imponible dentro de los límites establecidos por la
Constitución, También se les faculta de fijar la alícuota, la base del
cálculo, todos los elementos que conforman la obligación del
tributo.
Numeral 2 Las leyes tienen la facultad para otorgar exenciones o dispensa

parcial o total del cumplimiento de la obligación tributaria serán
exclusivos de las leyes y las rebajas del impuesto (cantidades que
se restan del impuesto a pagar).
Numeral 3 Se autoriza al Ejecutivo nacional para conceder exoneraciones del

cumplimiento de la obligación tributaria parcial o totalmente
siempre que esté autorizado por la ley.
Numeral 4 Le atribuyen a las leyes cualquier otro olvido que han sido
remitidas por el COT a otras leyes
1.2.2. Principio de Generalidad
La generalidad es un principio que impone una obligación a todos los habitantes de un
país, no se puede eximir a nadie de que cumpla con el pago de los impuestos, las tasas y
las contribuciones que establezca la ley de un tributo determinado.

En Venezuela el Principio de Generalidad se fundamenta en el artículo 133 de la
Constitución Nacional que se expresa de la siguiente manera:
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Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de
impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.
La generalidad tributaria es un principio del Derecho tributario que implica que no haya
discriminaciones arbitrarias a la hora de imponer los tributos, y que éstos alcancen a
todos aquellos comprendidos en las mismas circunstancias.
No significa que todas las personas deben pagar tributos, ni todos en la misma
proporción, sino que todos aquellos que estén comprendidos en los supuestos
contemplados en la norma legal soporten la imposición sin excepciones injustas.
Esto no significa que no puedan concederse legalmente exenciones o rebajas, pero con
motivos fundados.
Imponer tributos es un derecho y un deber del Estado, ya que necesita de esos fondos
para que todos los habitantes puedan acceder a sus necesidades básicas de salud,
justicia, educación entre otros, y es deber de los más beneficiados económicamente
contribuir a que todos vivan dignamente en una sociedad solidaria.
1.2.3. Principio de Igualdad
Es un principio que señala en proteger al más débil en el caso de tributación según la

Constitución Nacional de 1.999 en el artículo. 21, que expresa lo siguiente.
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Artículo 21 del CN
Todas las personas son iguales ante la ley; en consecuencia:

No se permitirán discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la condición social
o aquellas que, en general, tengan por objeto o por resultado anular o menoscabar el
reconocimiento, goce o ejercicio en condiciones de igualdad, de los derechos y libertades
de toda persona.
La ley garantizará las condiciones jurídicas y administrativas para que la igualdad ante la ley
sea real y efectiva; adoptará medidas positivas a favor de personas o grupos que puedan ser
discriminados, marginados o vulnerables; protegerá especialmente a aquellas personas que
por alguna de las condiciones antes especificadas, se encuentren en circunstancia de
debilidad manifiesta y sancionará los abusos o maltratos que contra ellas se cometan
Sólo se dará el trato oficial de ciudadano o ciudadana; salvo las fórmulas diplomáticas.
No se reconocen títulos nobiliarios ni distinciones hereditarias.
El artículo 21 de la Constitución nacional, dice que todos somos iguales ante la ley, y no
se admitirán las discriminaciones bajo ninguna condición.
Llamada también la igualdad implícita. En materia tributaria la igualdad por la Ley se
manifiesta a través de la aplicación del Principio de la Capacidad Economica del
contribuyente, por el cual deben pagar más impuesto aquellos que mayor riqueza
generan y menos impuestos quienes menor riqueza generan, de manera que los tributos
puedan ser aplicados con justicia.
Esta manifestación de la igualdad es de vital importancia en materia de beneficios
fiscales, dado que, ciertos tipos de beneficios fiscales no son otorgados atendiendo a
razones de política económica del Estado, como para evitar que el impuesto sobre la
renta grave la renta obtenida por personas (naturales o jurídicas) cuya capacidad
económica es muy precaria o simplemente no se manifiesta en la misma forma que la de
otros sujetos, por lo que el legislador al otorgar el beneficio lo hace con la intención de
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darles un tratamiento diferente, con la idea de colocarlos en una situación de igualdad
con respecto a otros contribuyentes.
1.2.3. Principio de Justicia Tributaria
Este principio se refiere a que un tributo es justo a medida que se grave a medida que se
grave a todos con igual intensidad.
El principio de Justicia tributaria es expresado en el artículo 316 de la Constitución
Nacional de 1.999 que dice lo siguiente:
El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la

capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así
como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población
para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos.
La justicia tributaria es un principio, con base en el cual se pondera la distribución de las
cargas y de los beneficios o la imposición de gravámenes entre los contribuyentes para
evitar que haya cargas excesivas o beneficios exagerados. Una carga es excesiva o un
beneficio es exagerado cuando no consulta la capacidad económica de los sujetos pasivos
en razón a la naturaleza y fines del impuesto en cuestión.

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1.2.4. Principio de progresividad
Este principio describe que a mayor capacidad económica superior será el pago
producido ya que habrá un alto nivel de vida de la sociedad dando paso a la obtención de
un sistema tributario eficiente para la recaudación de los tributos.
También es conocido como el de proporcionalidad, que exige que la fijación de los
tributos a los ciudadanos en el país, sean en proporción a sus ingresos (Villegas 1999) y
esta mencionado en el artículo 316 de nuestra Constitución:

El principio de progresividad, el cual se predica del sistema tributario, hace referencia al
reparto de la carga tributaria entre los diferentes obligados a su pago, según la
capacidad contributiva de la que disponen, es decir, es un criterio de análisis de la
proporción del aporte total de cada contribuyente en relación con su capacidad
contributiva.
En este orden de ideas, es neutro el sistema que conserva las diferencias relativas entre
los a portantes de mayor y de menor capacidad contributiva; es progresivo el que las
aumenta; y es regresivo el que las reduce.
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En esa misma medida, una dimensión más amplia del principio de progresividad del
sistema, relevante en este proceso, invita a valorar el destino y los efectos del gasto
público financiado con los recursos recaudados.
En este sentido, es relevante el impacto del gasto público en la situación relativa de los
contribuyentes y, en general, de los habitantes de un país. La neutralidad, progresividad
o regresividad del sistema en esta perspectiva más amplia se apreciaría comparando las
condiciones económicas de los diferentes integrantes de la sociedad después de
efectuado el gasto público.
1.2.5. Principio de Capacidad Contributiva
El principio de capacidad contributiva está relacionado con la riqueza del sujeto pasivo.
En tal sentido Sáinz citado por Villegas (1999), expone que la capacidad contributiva
supone en el sujeto tributario la titularidad de un patrimonio o de una renta, aptos en
cantidad y en calidad para hacer frente al pago del impuesto, una vez cubiertos los
gastos vitales e ineludibles del sujeto.
En este mismo orden de ideas, el principio se refiere al deber de todo ciudadano de
contribuir al gasto público a medida de sus posibilidades, sometidos al poder tributario
del Estado.
De igual forma, la capacidad contributiva también se conoce como la aptitud económica
personal para soportal las cargas públicas en mayor o menor grado. Se deben tener en
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cuenta las condiciones particulares de cada uno de los contribuyentes. Lo que busca este
principio que el contribuyente aporte de acuerdo a sus posibilidades en proporción de sus
ingresos.
En nuestro país aparece consagrado en nuestra Carta Magna en el artículo 316

El principio de la capacidad contributiva implica que sólo aquellos hechos de la vida
social que son índices de capacidad económica pueden ser adoptados por las leyes como
presupuesto generador de la obligación tributaria. Más la estructura del tributo y en la
medida que cada uno contribuirá a los gastos publico que no solamente está determinada
por la capacidad económica del sujeto pasivo, sino también por razones de conveniencia
de justicia social.
1.2.6. Principio de no confiscatoriedad
El principio de no confiscación señala que ningún tributo tiene efecto confiscatorio.
Según (Valdés Costa,1996) en su obra “Curso de Derecho Tributario”, plantea que la No

Confiscación es una prohibición destinada a evitar una imposición excesiva, superior a las
posibilidades del sujeto pasivo de contribuir a las cargas públicas, sin afectar su derecho
a la subsistencia digna.
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Según Armando Miranda Pérez (1998), en su artículo publicado en la Revista Tributum V.
Universidad Católica del Táchira. Plantea como premisa general, que el principio de no
confiscatoriedad constituye un equilibrio entre el derecho de la propiedad, consagrado
como un derecho fundamental, y la potestad tributaria de exigir los tributos como
consecuencia de la solidaridad que supone la vida social.
El Principio de No Confiscatoriedad, es uno de los límites de la potestad tributaria, que
como tal, otorga contenido al principio de legalidad. El mismo, está íntimamente ligado
al principio de la capacidad contributiva o límite a la carga fiscal de los contribuyentes,
que obliga al Estado a garantizar el derecho a la propiedad privada, (articulo 115 CNRBN)
evitando que sus impuestos disminuyan la disposición patrimonial individual.
El Principio de No Confiscatoriedad, aparece en nuestra Constitución en el Artículo 317,
expresado de la siguiente manera.
No podrá cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estén establecidos en la ley,

ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos
previstos por las leyes. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio
La no confiscatoriedad protege al derecho de propiedad, garantía fundamental en un
Estado democrático, lo que se deriva de la libertad, que es uno de los pilares que sirve
de base al sistema democrático.
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De aquí se desprende la necesidad de evitar que el indispensable poder tributario se
convierta en un arma de destrucción de la economía y la sociedad, excediendo los
límites más allá de los cuales los integrantes de un país están dispuesto a tolerar.
La no cofiscatoriedad no se traduce en una antinomia entre el derecho de propiedad y
el tributo, ya que este contribuye, el precio que hay que pagar para vivir en sociedad, lo
que exige soportar los gastos del Estado encargado de cumplir y hacer cumplir la
Constitución, no obstante debe existir un límite al poder de imposición sin el cual el
derecho de propiedad no tendría razón de ser precisado clara y conceptualmente en el
texto constitucional, mas en un Estado Federal en el cual el poder tributario es ejercido
por distintos entes.
Por estas razones el derecho de propiedad está consagrado en nuestra carta magna en
sus artículos 115 y 116, como una clara exposición sobre el Principio de No
cosficatoriedad.
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Artículo. 115 y 116 de la CN
Se garantiza el derecho de propiedad. Toda persona tiene derecho al uso, goce, disfrute y
disposición de sus bienes. La propiedad estará sometida a las contribuciones, restricciones y
obligaciones que establezca la ley con fines de utilidad pública o de interés general.
Sólo por causa de utilidad pública o interés social, mediante sentencia firme y pago
oportuno de justa indemnización, podrá ser declarada la expropiación de cualquier clase de
bienes.
Artículo 116. No se decretarán ni ejecutarán confiscaciones de bienes sino en los casos

permitidos por esta Constitución. Por vía de excepción podrán ser objeto de confiscación,
mediante sentencia firme, los bienes de personas naturales o jurídicas, nacionales o
extranjeras, responsables de delitos cometidos contra el patrimonio público, los bienes de
quienes se hayan enriquecido ilícitamente al amparo del Poder Público y los bienes
provenientes de las actividades comerciales, financieras o cualesquiera otras vinculadas al
tráfico ilícito de sustancias psicotrópicas y estupefacientes.
En la legislación venezolana muestra que el derecho de propiedad, estará sometido a los
que dice el artículo 116, que no se decretaran confiscaciones si no han pasado por el
proceso permitido por la carta magna y en caso de imposición fiscal nuestra carta señala
que no tiene efecto confiscatorio ningún tributo.
1.2.7. El principio de prohibición de impuesto pagadero con servicio personal.
Es un principio que consagra los derechos individuales de las persona físicas, (Moya
2009), en otras palabras se conoce también como el principio pecuniario de la obligación
tributaria porque no podrán establecerse obligaciones pagaderas en servicios personales.
Los tributos deberán pagarse siempre en dinero.

Se consagra el derecho al carácter pecuniario del tributo, como garantía del derecho a la
integridad personal, es decir, como una garantía del derecho que tiene toda persona a
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que se respete su integridad física, psíquica y moral, previsto en el artículo 46
Constitucional.
De acuerdo a los principio de prohibición de impuesto pagadero con servicio personal.
Artículo. 46 de la CN
Toda persona tiene derecho a que se respete su integridad física, psíquica y moral; en
consecuencia:
Ninguna persona puede ser sometida a penas, torturas o tratos crueles, inhumanos o
degradantes. Toda víctima de tortura o trato cruel, inhumano o degradante practicado o
tolerado por parte de agentes del Estado, tiene derecho a la rehabilitación.
Toda persona privada de libertad será tratada con el respeto debido a la dignidad inherente
al ser humano.
Ninguna persona será sometida sin su libre consentimiento a experimentos científicos, o a

exámenes médicos o de laboratorio, excepto cuando se encontrare en peligro su vida o por
otras circunstancias que determine la ley.
Todo funcionario público o funcionaria pública que, en razón de su cargo, infiera maltratos
o sufrimientos físicos o mentales a cualquier persona, o que instigue o tolere este tipo de
tratos, será sancionado o sancionada de acuerdo a la ley
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Artículo. 317 de la CN
No podrá cobrarse impuesto, tasa, ni contribución alguna que no estén establecidos en la

ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los
casos previstos por las leyes. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.
No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. La
evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podrá ser castigada
penalmente. En el caso de los funcionarios públicos o funcionarias públicas se establecerá el
doble de la pena.
Toda ley tributaria fijará su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se
entenderá fijado en sesenta días continuos. Esta disposición no limita las facultades
extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos por esta
Constitución.
La administración tributaria nacional gozará de autonomía técnica, funcional y financiera de

acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su máxima autoridad será designada
por el Presidente o Presidenta de la República, de conformidad con las normas previstas en
la ley.
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Tema 2. Estructura del Sistema Tributario en Venezuela
Todo país debe tener formas de obtener recursos para satisfacer las necesidades de la
sociedad y los tributos es una de esas formas que hacen cumplir la función principal del
Estado.
Por esta razón, se ha creado un sistema tributario que se conoce como un conjunto de
tributos que se establecen en un país, para obtener los recursos necesarios para luego
poder redistribuirlos a la sociedad, en un momento determinado.
En este sentido, se explora principalmente conocer la conceptualización del tributo y
como está clasificado para poder determinar los tributos que componen el sistema
tributario venezolano.
Gráfico II.3. Estructura del Sistema Tributario en Venezuela.

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2.1. Concepto de tributos
Los tributos tienen un fundamento Constitucional en el artículo 133 que establece que
todos están obligados a coadyuvar los gastos públicos a través de los tributos que son los
impuestos, las tasas y las contribuciones.
En términos generales, tributo es una prestación pecuniaria obligatoria a favor del Estado
o de entes publicos indicadas por éste, que afectan al patrimonio de los obligados y
cuyo destino es el financiamiento de los fines estatales.
Este enfoque de tributo, generalmente admitido por la doctrina contemporánea del
Derecho tributario. Sintetizado de la siguiente manera.
Otros autores
“Son las prestaciones en dinero que el Estado exige en su poder de imperio en virtud de una
ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines.” (Villegas 2002).
El concepto nos muestra en forma sintetizada la esencia de su existencia que su pago
deber ser en dinero, que es potestad del Estado quien es que lo exige, que debe cumplir
con el principio de legalidad y su objetivo está abocado a cubrir los gastos para mejorar
la calidad de vida de la población.

2.2. Características
Las características de los tributos es el análisis del concepto de manera correlativa.
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Dichas características se visualizan claramente en el siguiente gráfico y son explicadas en
detalle a continuación.
Gráfico II.4. Características de los tributos.
• Prestaciones en dinero
Los tributos se pagan generalmente en dinero; sin embargo, en algunos países, si
concurren los demás elementos caracterizantes del tributo y la legislación pertinente no
dispone lo contrario, basta que la prestación sea pecuniariamente evaluable para
considerarla un tributo.
La Constitución Venezolana no establece la forma de pagar los tributos, aun cuando
prohíbe de manera expresa, en el artículo 317, establecer obligaciones tributarias

pagaderas en servicios personales; no obstante, el hecho de ser la nuestra una economía
monetaria, supone el pago de tributos únicamente en dinero.
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• Exigidas en ejercicio de poder de imperio
El elemento primordial del tributo es la coacción que el Estado ejerce en virtud de su
poder de imperio o poder tributario, el cual es de naturaleza política y expresión de
soberanía. Se trata, pues, de una prestación obligatoria y no facultativa que se
manifiesta, especialmente, en la prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a
la creación del tributo que le será exigible.
• En virtud de una ley
No hay tributo sin una ley que lo establezca, según aforismo del Derecho romano. La
norma tributaria es un límite formal a la coacción y es imprescindible para su existencia,
porque se trata de crear una obligación prescindiendo de la voluntad del obligado y esta
creación, dentro de la concepción del Estado de Derecho contemporáneo, sólo puede ser
resuelta mediante la ley.
En Venezuela, el principio de la legalidad tributaria está establecido en el artículo 317
de la CRBV y corroborado en el artículo 3° del COT.
• Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines
El fin esencial del tributo es fiscal, es decir, la obtención de ingresos por parte del
Estado para cubrir gastos que le demanda la satisfacción de las necesidades públicas.
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2.3. Clasificación de los tributos
Los tributos se clasifican según la doctrina y el derecho positivo expresado por (Villegas,
2000).
Gráfico II.5. Clasificación de los tributos.

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Esta clasificación es explicada en detalle a continuación
2.3.1. Impuestos
Los impuestos es uno de los tributos de mayor importancia con el que cuenta el Estado
para promover el desarrollo del gasto publico, sobre todo porque a través de éstos se
puede influir en los niveles de asignación del ingreso entre la población, ya sea mediante
un determinado nivel de tributación entre los distintos estratos o, a través del gasto
social, el cual depende en gran medida del nivel de recaudación logrado.
La definición de impuesto contiene muchos elementos, y por lo tanto pueden
Existir diversas definiciones sobre el mismo. Entre las principales definiciones están las
siguientes:
Otra definición
Son impuestos las prestaciones en dinero o en especies, exigidas por el estado en virtud del
poder del imperio, a quienes se hayan en las situaciones consideradas por la ley como los
hechos imponibles (Villegas, 2000).
Cuando se refiere a las prestaciones en dinero, exigidas en su poder de imperio, significa
que son pagadas en dinero, las cuales las obliga el estado de acuerdo a lo que refleje la
ley como una situación que genere el hecho generador del impuesto.
29Pág. 29
Nota importante
Quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles”,
queremos significar que el hecho generador de la obligación de tributar está relacionado
con la persona o bienes del obligado.
También, se define como la prestación pecuniaria que una entidad pública tiene el
derecho de exigir en virtud de su poder de imperio, originario o derivado, según los
casos, en medida y formas establecidas en la ley con el propósito de tener un ingreso.
Gianni ni, citado por Moya 2009.
En este mismo orden de ideas el Modelo de código tributario de la OEA/BID para América
latina(2001) señala que el impuesto es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador una situación independiente de toda actividad estatal relativa al
contribuyente.
• Son considerados como una obligación de dar dinero que tienen carácter
pecuniario.
• Emanados por un poder de imperio estatal, lo que supone su obligatoriedad y
coerción de hacer efectivo el cumplimiento
• Establecidas por la ley
• Aplicables a personas individuales y colectivas
• Que se encuentre en las más variadas situaciones, como puede ser determinada
su capacidad económica.
30Pág. 30
2.3.1.1. Clasificación de impuestos
De acuerdo a su clasificación, ésta comprende los Impuestos Directos e Indirectos, los
generales y específicos, y los impuestos proporcionales progresivos y son explicados a
continuación en los siguientes gráficos.
Gráfico II.6. Clasificación de los Impuestos.
• Los Impuestos directos e Indirectos. Según Moya (2009) comprenden lo
siguiente.
31Pág. 31
Gráfico II.7. Impuestos directos e Indirectos.
Los impuestos directos como los señala Moya, son aquellos que se establecen para gravar
los ingresos percibidos por personas o empresas, por lo tanto que de acuerdo a sus
ingresos es el grado del pago que tienen que realizar y es mediato porque su recaudación
está establecida por la ley, las cuales deben de cumplir todas aquellas personas que
obligue el presupuesto planteado en la ley .

32Pág. 32
• Los Impuestos generales y especiales, comprenden lo siguiente.
Gráfico II.8. Impuestos generales y específicos.
Según lo planteado, los impuestos generales son aquellos que nos obliga a cumplir el
Estado mediante su imposición de imperio establecidos en una ley donde la ley nos
revele el hecho por el cual debemos cumplir dicha obligación.

33Pág. 33
Gráfico II.9. Impuestos Especiales.
Los impuestos espéciales son aquellos que se crean para cubrir a una necesidad eventual
como por ejemplo un desastre natural y que en ese momento beneficie a ese grupo de
personas en un periodo establecido.
Por otra parte, existen impuestos especiales a un determinado grupo de contribuyentes
que paguen un impuesto diferente a los demás de acuerdo a su producción como por
ejemplo las Industrias del cigarrillo y del alcohol.
34Pág. 34
• Impuestos proporcionales y progresivos:
De acuerdo a los impuestos proporcionales y progresivos, éstos comprenden cuatro, los
cuales son explicados en detalle a continuación.
Gráfico II.10. Impuestos proporcionales y progresivos.
Los impuestos reales son aquellas que se establecen en la adquisición de un consumo una
transferencia que no se toma la capacidad económica del contribuyente es decir que

todos tenemos la obligación de pagarla realizando el hecho imponible.
35Pág. 35
En cambio los impuestos personales son aquellos que están personalizados que se
efectúan con la participación del contribuyente mediante declaraciones juradas,
impuestos por sucesiones entre otras.
2.3.1.1.1. Impuestos Nacionales
Los impuestos nacionales están consagrados en la Carta Magna de la República en el
Artículo 156 numeral 12 que señala que es de competencia nacional la creación,
organización, recaudación, administración y control de los impuestos sobre la renta,
sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, el capital, la producción, el valor
agregado, los hidrocarburos y minas, de los gravámenes a la importación y exportación
de bienes y servicios, los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y
demás especies alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas del tabaco, y de los demás
impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitución o
por la ley.
36Pág. 36
Gráfico II.11. Impuestos nacionales.
Dichos impuestos son explicados en detalle a continuación.
• Impuesto sobre la renta

El impuesto sobre la renta se define en el artículo nro.1 de su ley que señala lo
siguiente:
37Pág. 37
Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie,
causarán impuestos según las normas establecidas en esta ley.
Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona natural o jurídica,
residente o domiciliada en Venezuela, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquiera,
persona naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela estarán
sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la fuente o la causa de sus
enriquecimientos esté u ocurra dentro del país, aun cuando no tengan establecimiento
permanente o base fija en Venezuela.
Las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que
tengan un establecimiento permanente o una base fija en el país, tributarán
exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho
establecimiento permanente o base fija.
Para que una renta sea gravable debe cumplir las siguientes características:
• Que se trate de un enriquecimiento neto, como el incremento del patrimonio
después de restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones que establezca
la ley
• Que se trate de un enriquecimiento disponible de acuerdo a la ley
• Que se trate de enriquecimientos de bienes y actividades ocurridas dentro del
país.
• Impuesto al valor agregado.
38Pág. 38
El impuesto al valor agregado está definido en el artículo 1 de la ley del I.V.A. que
expresa lo siguiente: IVA (Impuesto al valor Agregado): El impuesto al valor agregado es
un gravamen sobre las ventas que se aplican al valor que se aumenta a un producto o
servicio o servicio cada vez que cambie de manos.
La ley del impuesto al valor agregado en su Artículo 1° nos señala: “es un tributo que
grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de
bienes, aplicables en todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas
naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los
consorcios y demás entes jurídicos y económicos, públicos o privados, que en su
condición de importadores de bienes habituales o no, de
fabricantes,productores,ensambladores,comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realizan las actividades definidas por la ley como hecho imponible”. Ley
del IVA 2007.
Características del impuesto al valor agregado
• Es un impuesto establecido por la ley
• Es un impuesto indirecto, porque grava los consumos
• Es un impuesto real porque no toma las condiciones subjetivas del contribuyente
como nacionalidad, sexo, raza.
•
Es un impuesto a la circulación ya que gravan la riqueza de los manifiesto del
movimiento económico de los bienes.
• No es un impuesto acumulativo
39Pág. 39
• Es un impuesto trasladado al consumidor final.
• Impuestos de sucesiones, donaciones y ramos conexos
En Venezuela las transmisiones gratuitas de derechos por causa de muerte o por actos
entre vivos son gravadas con el impuesto establecido en la ley de sucesiones, donaciones
y demás ramos conexos. Planteado en el Articulo 1 en la ley de Impuestos de Sucesiones
y donaciones.Ley de sucesiones y donaciones y ramos conexo (1999).
En el mismo orden de ideas se entiende por sucesión universal según (Moya 2009) como la
totalidad de las relaciones jurídicas de carácter patrimonial de una persona.
El impuesto se refiere específicamente en las trasmisiones de obligaciones que se
clasifican de esta forma según la doctrina.
• Trasmisiones mortis causa o transmisiones hereditarias, que son todas aquellas
situaciones en que una obligación o derecho de crédito pasa de un deudor a un
acreedor que ha fallecido o a sus respectivos herederos.
• Transmisiones por actos entre vivos, que son todas aquellas situaciones en el que
el derecho u obligación de crédito pasa otros sujetos pasivos o activos mediante
actos efectuados por ellos.(Deudor-Acreedor).
• Transmisiones activas, que son la transmisiones de derechos de crédito, por actos

mortis causas o por actos entre vivos. Se establece entre acreedores.
40Pág. 40
• Transmisiones pasivas: comprenden la transmisión de obligaciones por mortis
causa o por actos entre vivos. Ocurre entre deudores.
Según la naturaleza de la persona o persona que suceden a los primeros sujetos de la
relación obligatoria.
• Transmisiones a Causahabientes Universales o a Titulo Universal que abarca la
transmisión de la obligación o de derecho a crédito a personas que suceden al
primitivo titular de la relación obligatoria en la totalidad de su patrimonio o en
una parte de la alícuota, indiferenciada del mismo. Ocurre por mortis causa o
entre vivos
• Transmisiones de causahabientes a título particular, que pueden efectuarse por
actos mortis causa (legado) o actos entre vivos ( contratos)
La sucesión no siempre se da por la causa de muerte de la persona. Esta es una forma de
suceder los derechos de una persona, bien sea de que fallezca en forma violenta
(accidente de tránsito, aviación, robo entre otros) o en forma natural.
También puede darse el caso que se declare la presunción de muerte o ausencia del
causante por un Tribunal Civil de su domicilio, entonces esto causaría el origen del
impuesto.
Existe la sucesión de actos entre vivos, como son la venta, la cesión, la donación entre
otros y la ocurrencia del hecho que es la cosa vendida, cedida o donada.
41Pág. 41
• Gravamen a la importación y exportación de bienes de servicios
Es un impuesto nacional que grava los derechos de carácter aduanero y las relaciones
jurídicas derivadas de ellos, la entrada, permanencia y salida del territorio nacional de
mercancías objeto de tráfico internacional y de los medios de transporte que lo
conduzcan.
En Venezuela en la Ley orgánica de Aduana (2008) señala en su artículo 82 que la
importación, exportación y transito de mercancía estarán al sujeto pago del impuesto
que autoriza la ley.
• Impuesto sobre alcoholes y especies alcohólicas
Establecido según la ley (2005) en su artículo 1.
IAEA (Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas):
El ejercicio de la industria y del comercio del alcohol etílico y especies alcohólicas
quedan gravados con los impuestos que establece esta Ley.
La artesanía e industrias populares típicas, de toda bebida alcohólica autóctona,
provenientes de materia vegetal, gozarán de un régimen especial del Estado, con el fin
de preservar su autenticidad y garantizar la repoblación de la especie.
42Pág. 42
A los efectos de esta Ley, se entenderá como producción artesanal aquellas efectuadas
por persona natural, cooperativas y demás formas asociativas de la organización y
economía social a través de la utilización de artes o técnicas tradicionales, en las que
predomine el trabajo manual, para transformar materias primas de origen vegetal
cultivadas en la República Bolivariana de Venezuela con el objeto de obtener bebidas
alcohólicas aptas para el consumo humano.
La producción artesanal obtenida no debe superar los veinte mil litros (20.000 lts) en un
año calendario, de conformidad con el Reglamento de la presente Ley.
La creación, organización, recaudación y control de los impuestos sobre alcohol y
especies alcohólicas quedan reservados totalmente al Poder Nacional.
El Ejecutivo Nacional dictará normas generales para restringir o prohibir el
establecimiento o ejercicio de las industrias y expendios a que se refiere esta Ley. La ley
sobre este impuesto autoriza al Ejecutivo Nacional para aumentar y disminuir hasta un
50% de las tarifas establecidas en la ley.
2.3.1.1.2. Impuestos Municipales
Los Municipios son consagrados en la Constitución Nacional de 1.999 en su artículo 168
que dice lo siguiente en cuanto su autonomía tributaria.

La autonomía es la facultad que tiene el ente municipal para actuar dentro de las
competencias que han sido asignadas por la constitución y las leyes.
43Pág. 43
Artículo 168 del C.N
• Los Municipios constituyen la unidad política primaria de la organización nacional,

gozan de personalidad jurídica y autonomía dentro de los límites de la Constitución
y de la ley. La autonomía municipal comprende:
• La elección de sus autoridades

• La gestión de las materias de su competencia
• La creación, recaudación e inversión de sus ingresos.
• Las actuaciones del Municipio en el ámbito de sus competencias se cumplirán

incorporando la participación ciudadana al proceso de definición y ejecución de la
gestión pública y en el control y evaluación de sus resultados, en forma efectiva,
suficiente y oportuna, conforme a la ley.
Los actos de los Municipios no podrán ser impugnados sino ante los tribunales
competentes, de conformidad con la Constitución y la ley.
La autonomía municipal, es una autonomía relativa, pues no se trata de un gobierno
dentro de un gobierno, sino de un poder regulado entre las constituciones y las leyes, los
municipios no infieren al poder nacional, si no exclusivamente al local.
Para (Brewer, 1988), dice que la autonomía municipal viene garantizada mediante a la
atribución que se le hace en el texto fundamental de un repertorio de competencias sin
inherencia de los otros niveles organización políticos-territorial.
Entonces cuando se habla de autonomía municipal, la carta magna les consagra la
capacidad para crear, recaudar ingresos significando un poder para la creación de

tributos municipales como lo que muestra la Ley orgánica del Poder Publico Municipal
donde dice que la potestad tributaria municipal se define en el artículo 162 de esta ley
que expresa lo siguiente.
44Pág. 44
Nota importante
Los municipios a través de las ordenanzas podrán, crear, suprimir los tributos que les
corresponden por disposición constitucional o que le serán asignados por ley nacional y
estadal. Asimismo, los municipios podrán establecer supuesto de exoneraciones o rebajas
de esos tributos.
Pero también es importante mencionar que la constitución les muestra unas limitaciones
y beneficios tanto a los Estados como Municipios en relación al tema tributaria como esta
expresado en la Constitución Nacional en su Artículo 183 numerales 1, 2 y 3 que dice lo
siguiente:
Los Estados y los Municipios no podrán:
Crear aduanas ni impuestos de importación, de exportación o de tránsito sobre bienes

nacionales o extranjeros, o sobre las demás materias rentísticas de la competencia
nacional.
Gravar bienes de consumo antes de que entren en circulación dentro de su territorio.
Prohibir el consumo de bienes producidos fuera de su territorio, ni gravarlos en forma
diferente a los producidos en él.
Los Estados y Municipios sólo podrán gravar la agricultura, la cría, la pesca y la actividad
forestal en la oportunidad, forma y medida que lo permita la ley nacional.
Este Artículo tiene razón de ser, ya que es competencia del ejecutivo nacional la
conservación y fomento de la producción, agrícola, ganadera y pesquera.
45Pág. 45
Los Impuestos Municipales de la Ciudad de Maracaibo, comprenden las actividades
económicas, los impuestos de inmuebles urbanos, los impuestos de espectáculos públicos
y la patente de vehículos, los cuales son explicados en detalle a continuación.
Gráfico II.12. Impuestos Municipales.
• Impuestos de actividades económicas
Son conocidos como el impuesto de patente de industria y comercio que gravan los
ingresos brutos que se originan de toda actividad comercial, industrial o de índole
similar realizada en forma habitual en un determinado municipio y vinculado a un local
comercial, agencia o lugar físico, cuyo fin sea el lucro.
46Pág. 46
• Impuestos de inmuebles urbanos
Esta imposición consiste en gravar la propiedad inmobiliaria dentro de la zona urbana. Es
un impuesto que grava a toda persona que tenga derechos de propiedad y otros derechos
reales sobre bienes e inmuebles situados en el territorio de un determinado municipio o
sean beneficiarios de concesiones administrativas sobre los mismos bienes.
• Impuestos de Espectáculos Públicos
Es un impuesto que se establece como objeto, la presentación o exhibición de
espectáculos públicos en dicho municipio, así como las diversiones o entretenimientos
que se ofrezcan.
• Patente de Vehículos
Es el impuesto que grava a personas naturales o jurídicas que sean propietarios de
vehículos tracción mecánica, cualquier clase o categoría, que residan o estén
domiciliados en un municipio determinado.
• El impuesto sobre Juegos y Apuestas Licitas

Es un gravamen que recae sobre los apostadores (Radchadell, 1998)
Es un impuesto que se causa al ser celebrada o pautada a una apuesta en el ámbito
territorial del municipio.
47Pág. 47
• Publicidad y propaganda
Es un impuesto que grava consumo porque al realizarse la actividad publicitaria con fines
de lucro en un determinado municipio mediante vallas, anuncios, folletos entre otros.
Es importante mencionar que los impuestos municipales están doctrinados bajo
Ordenanzas que son conocidas como leyes locales, como lo ha señalado en varias
ocasiones La Corte suprema de justicia (1.975), donde ha dejado asentado que las
Ordenanzas Municipales en virtud de su generalidad y obligatoriedad dentro de los
límites de su territorio, puede considerarse una ley de carácter local y ella es para los
Municipios como para el Estado.
2.3.2. Las Tasas
Las tasas son tributos cuya obligación está vinculada jurídicamente a determinadas
actividades del Estado, relacionadas con el contribuyente. (Villegas, 2000).
También se define: “Como una actividad especial del Estado materializada en el servicio
individualizado obligado”.
También se conoce como aquel tributo que brinda servicio y crea una contraprestación
individualizada.
48Pág. 48
2.3.2.1. Concepto de tasas
Consiste en la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público,
así como la prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de Derecho
Público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al sujeto pasivo,
siempre que concurra alguna de las siguientes circunstancias:
• Los servicios o actividades no sean de solicitud voluntaria para los administrados.
La solicitud no será voluntaria cuando venga impuesta por disposiciones legales o
reglamentarias o cuando los bienes, servicios o actividades requeridos sean
imprescindibles para la vida privada o social del solicitante.
• Los servicios o actividades no se presten por el sector privado,
independientemente de que la normativa vigente imponga su reserva o no al
sector público.
De la misma manera, la tasa es uno de los tributos que más confusión ha causado en que
se señala que la tasa son contribuciones no tributarias y otros las relacionan con la
definición de precio público.
Pero el presupuesto de hecho del cual depende la obligación de pagar la tasa, es una
prestación Estatal que se asemeja a las prestaciones que dan lugar a un pago de un
precio. Lo que distingue la tasa del precio es lo siguiente que la tasa es emanada por una
ley y el precio es de acuerdo a voluntades o a un contrato.
49Pág. 49
Entonces (Giannini Aldo) dice que la tasa es la prestación pecuniaria exigida
compulsivamente por el Estado y relacionada con la prestación efectiva o potencial de
una actividad de interés público.
De acuerdo al modelo del código tributario de OEA/BID, dispone en su artículo 16 señala
lo siguiente:
Nota importante
La Tasa es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva o
potencial de un servicio público individualizado en el contribuyente. Su producto no debe
tener un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligación .No es la
tasa la contraprestación recibida del usuario en pago de servicio no inherentes al Estado.
En conclusión la Tasa como un tributo establecido en la ley a favor del Estado u otro ente
público y exigible cuando presta un servicio en forma individual, siendo el prestatario el
obligado del tributo.
2.3.2.2. Características de las tasas.
De acuerdo a sus características éstas presentan las siguientes.
• Es creada por una ley, cumpliendo así el principio de legalidad.
• Es un tributo exigido por el Estado en virtud de su poder de imperio

• El hecho generador está integrada con una actividad o un servicio público que el
Estado presta al interesado.
• Que el producto de la recaudación sea exclusivamente al servicio respectivo.
50Pág. 50
• Que el servicio sea divisible, que pueda fragmentarse en unidades de consumo,
para que de esa manera se conozca la fracción utilizada por el contribuyente.
• Que la actividad estatal sea vinculante y debe ser inherente a la soberanía
estatal. Es decir que los servicios que brinda el Estado son los que le pueden dar
lugar a las tasas.
2.3.3. Las Contribuciones
Las contribuciones comprenden una especie tributaria independiente de los impuestos y
de las tasas, las cuales son definidas brevemente a continuación.
2.3.3.1. Concepto
Son aquellas que están constituida por la actividad que el Estado realiza con fines
generales, que proporciona una ventaja particular al contribuyente, el destino es
necesario y exclusivamente el financiamiento de esa actividad. (Moya 2009).
Tambien se conoce como un tributo para financiar el costo de alguna actividad Estadal,
sea un servicio de previsión social con la prestación de obtener un beneficio,
generalmente de obras publicas. De mejoras o de seguridad social.
Este concepto señala que las contribuciones son establecidas por el Estado y sus fines son
generales porque pueden beneficiar a un grupo de contribuyentes o a un solo

contribuyente.
51Pág. 51
Este tipo de tributo se caracteriza por la existencia de un beneficio que puede derivar no
solo de la realización de una obra pública, sino también de actividades o servicios
estatales especiales, destinado a beneficiar a una persona determinada o a grupos
sociales determinados. Cuando se realiza una obra pública (por ejemplo pavimentación)
se produce una valorización de ciertos inmuebles o beneficios personales de otra índole
2.3.3.2. Clasificación de las contribuciones
De acuerdo a la clasificación de las contribuciones, éstas comprenden las Parafiscales y
las Especiales, las cuales son explicadas brevemente a continuación.
Gráfico II.13. Las Contribuciones.

52Pág. 52
• Contribuciones Especiales
Son una prestación obligatoria debida a razón de beneficios individuales o grupos sociales
derivados de la realización de obras, gasto público o actividades especiales.
También se define como la prestación obligatoria debida en razón de beneficios
individuales o grupos sociales, derivados de la realización de obras publicas.
Es importante mencionar que para hacer una clasificación de las contribuicones
especiales, se debe tomar el ordenamiento jurídico de cada país. No obstante en las
diferentes en la diferentes legislaciones se han idenficados como contribuciones
especiales a las contribuciones por mejoras, también a las contribuciones para vialidad,
donde se incluyen el mantenimiento de vialidad, peajes, a las contribuciones de fines
sociales o económicos que corresponden a la llamada parafiscalidad tales como :
contribuciones de la seguridad social, contribuciones sindicales y profesionales,
contribuciones para fomento y obras especiales y por ultimo las contribuciones de
propulsión económicas.
La clasificación más resaltante como una clasificación dentro de las clasificaciones
especiales es la clasificación por mejoras.
Nota importante
Contribuciones por mejoras : Es el beneficio que se deriva de obras públicas como por
ejemplo cuando el Estado realiza una obra cerca de su inmueble y dicha obra da valor a ese
inmueble.
53Pág. 53
Se interpreta como un pago obligatorio al Estado o Ente Público en ocasión de la
realización de una obra con fines de utilidad general y que incrementa el valor de los
inmuebles particulares. Considerándose justo y conveniente obligar a los beneficiarios de
las plusvalías causadas por una obra concreta del Estado.
La contribución especial por mejoras generan una prestación personal ya que benefician
al propietario incrementado el valor del mismo, también se establece la
proporcionalidad entre el beneficio obtenido y la contribución exigida, de igual forma se
obtiene un beneficio derivado de la obra como es la plusvalía que crea ese bien.
Según las definiciones antes mencionadas las contribuciones especiales adquieren
mayor amplitud limitándose a la llamada contribución de mejoras por considerar que
gravámenes generales incluidos, incorporando también las prestaciones debidas por la
posesión de cosas o el ejercicio de las actividades que exigen una erogación o mayores
gastos estatales.
• Contribuciones Parafiscales o de Seguridad Social
La parafiscalidad reciben las mas variadas designaciones del derecho positivo, tales como
las tasas, las cuotas, las aportaciones y son creadas por el Estado pero no se incluyen en
el presupuesto nacional de allí se deriva la parafiscalidad, que da idea a algo paralelo al
lado o al margen de la actividad estatal, al tratatrse de tributos a favor de entes

públicos, semipúblicos, economicops o sociales, para asegurar su financiación autónoma,
teniendo como manifestación la seguridad social.
54Pág. 54
Entoces se definen como aquellas que persiguen un fin social y además se consideran
exacciones efectuadas por ciertos organismos públicos sobre sus usuarios para lograr su
funcionamiento autónomo. (Moya 2009)
Las contribuciones parafiscales cumplen una labor económica social que concuerdan
con las funciones del Estado, de manera que este tributo contituye a una diversidad de
contribuciones de diferente contenido.
En Venezuela las contribuciones se representa a través del INCES, Seguro Social,
Obligatorio, Locti, prestación de vivienda y habitat entre otras.
• INCES:
Es una contribución que se obtiene con la colaboración de los patronos y
empleados de los sectores productivos de bienes y servicios del país para ofrecer
una eficiente formación y capacitación continua de la fuerza laboral,
completando la formación recibida del sistema formal
• Seguro Social:
Este tributo va dirigido situaciones y relaciones jurídicas con ocasión de la
protección de la Seguridad Social a sus beneficiarios en las contingencias de
maternidad, vejez, sobrevivencia,enfermedad, accidentes, invalidez, muerte,
retiro y cesantía o paro forzoso.

55Pág. 55
• La prestación de vivienda y hábitat:
La contribución tiene la finalidad de ofrecereles recursos al Estado venezolano
de garantizar el derecho a la vivienda y hábitat dignos, y asegurar su protección
como contingencia de la seguridad social y servicio público de carácter no
lucrativo, para el disfrute individual y colectivo de una vida y un ambiente
seguro, sano y ecológicamente equilibrado, que humanice las relaciones
familiares, vecinales y comunitarias.
Serán corresponsables de la satisfacción progresiva de este derecho los
ciudadanos y el Estado en todos sus ámbitos, de acuerdo a lo establecido en la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, la Ley Orgánica del
Sistema de Seguridad Social y lo pautado en los tratados, pactos y convenciones
internacionales suscritos y ratificados por el Estado.

56Pág. 56
Tema 3. La Obligación Tributaria.
La obligación es una relación jurídica que otorga al acreedor un auténtico derecho
subjetivo para exigir una determinada conducta del deudor, quién en contraposición
detenta un deber jurídico de prestación.
Gráfico II.14. Obligaciones tributarias.
En el ámbito tributario, está obligación es de derecho público, definida como el vínculo
entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por Ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.

57Pág. 57
Gráfico II.15. Obligaciones tributarias.
3.1. Concepto de Obligación Tributaria
Según el artículo 13 del Código Orgánico Tributario (2001) dice que: La obligación
tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Público y los
sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley.
Constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante
garantía real o con privilegios especiales.
En este mismo orden de ideas, se reafirma que la obligación tributaria es un vinculo
jurídico de carácter personal entre el Estado como acreedor del tributo en sus distintas
expresiones del poder público como Nacional, Estatal, Municipal u otros entes públicos
que formen parte como sujeto activo y los sujetos pasivos como contribuyente y
responsable, quien debe dar la suma de dinero, así como lo señale la ley.
58Pág. 58
Para que se produzca el nacimiento de la obligación tributaria, es necesario que se den
dos supuestos a saber:
• Que exista una norma legal que la consagre y que en la vida real se materialice el
hecho imponible abstractamente tipificado en la ley.
• La obligación tributaria nace en forma automática desde el momento que ocurra
el hecho generador.
• La obligación Tributaria es la relación o vinculación que surge entre el estado y el
sujeto pasivo cuando ocurre el hecho imponible.
Gráfico II.16. Obligación tributaria y su conceptualización.

3.2. Formas de obligación tributaria.
Las formas de obligación tributaria son cuatro entre ellas se encuentran
59Pág. 59
La obligación de dar, de hacer, de no hacer y de accesorios, los cuales se explican
brevemente a continuación.
Gráfico II.17. Las formas de obligación tributaria.
Las formas de obligación tributaria están dirigidas al sujeto pasivo que como de deudor
tiene que hacer cumplimiento a este compromiso.
En primer lugar en la obligación de cancelar el tributo, es decir que se encuentran en el

circulo de los obligados tributarios se encuentran en una posición deudora en el seno de
la obligación tributaria por haber realizado el hecho imponible, cuando se refiere a la
obligación de hacer se establece de acuerdo al cumplimiento de los deberes formales
60Pág. 60
establecidos en el código, las leyes y otras normas especiales, como por ejemplo como
presentar las declaraciones impositivas, inscribirse en el registro de información fiscal
entre otras. (Deberes formales del contribuyente)
En cuanto a la obligación de no hacer, se conoce como aquellas en las cuales el objeto
de prestación es una abstención por parte del deudor.
Si existe una violación a la obligación de no hacer el deudor hace lo que no debía, el
acreedor puede exigir judicialmente la destrucción de lo hecho si es algo material o
colocarle las sanciones pertinentes por la oposición al acto que se les va a realizar.
Para las prestaciones accesorias son aquellas que se establecen cuando el sujeto pasivo
no cumpla con la obligación de dar, hacer, y no hacer que recaen específicamente en lo
que conocemos por sanciones que pueden darse mediante una multa, pago de intereses
moratorios entre otros.
3.3. Elementos de la obligación tributaria.
De acuerdo a los elementos que comprenden la obligación tributaria, esta comprende el
sujeto activo y el sujeto pasivo, los cuales son explicados brevemente a continuación.
61Pág. 61
Gráfico II.18. Elementos de la obligación tributaria.
• Sujeto Activo (C.O.T. Art. 18)
Figura que asume la posición acreedora de la obligación tributaria y a quien le
corresponde el derecho de exigir el pago del tributo debido.
La figura del sujeto activo recae normalmente sobre el Estado sin embargo, la ley puede
atribuir la calidad de sujeto activo a otros entes u organismos públicos tales como los
ayuntamientos; sólo la ley puede designar el sujeto activo de la obligación tributaria.
De acuerdo al artículo nro. 18 del Código Orgánico Tributario (2001) señala que
Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público Acreedor del tributo.
62Pág. 62
En este mismo orden de ideas el sujeto activo de las relaciones tributarias es el Estado
o cualquier otro ente que tenga facultades tributarias, que exige tributos por el ejercicio
de poderes soberanos, los cuales han sido cedidos a través de una ley.
Gráfico II.19. Elementos de la Obligación Tributaria, Sujeto Activo.
• Sujeto Pasivo (C.O.T. Art. 19)
Es aquel en el cual se verifica el hecho imponible y que deberá realizar la prestación
tributaria a favor del Sujeto Activo.
También se conoce como las personas naturales o jurídicas que deben cancelar la
obligación. El Código Orgánico Tributario(2001), se estipula en el artículo 19 señalando

lo siguiente.
Es sujeto pasivo es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en
calidad de contribuyente o de responsable.
63Pág. 63
Gráfico II.20. Elementos de la Obligación Tributaria, Sujeto Pasivo.
Un sujeto pasivo comprende contribuyentes y responsables, los cuales son explicados
brevemente a continuación.
• Contribuyentes
Son aquellas personas naturales o jurídicas que verifican el hecho imponible.
En nuestro Código Orgánico Tributario esta señalado en el artículo 22 y dice lo siguiente:

64Pág. 64
Artículo 22 del COT
Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible.
Dicha condición puede recaer:
• En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el derecho
privado.
• En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras ramas
jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.
• En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica,
dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional.
El contribuyente es aquel que verifica el hecho imponible, es también definido como el
elemento subjetivo del hecho imponible, es decir que corresponde al hecho como tal y
es la persona que no solo realiza el hecho imponible, si no el elemento objetivo del
hecho, para que esta persona este obligada a pagar el tributo que esté en su cargo.
La condición de contribuyente recae en personas naturales, que prescinda del derecho
privado. No puede escudarse de su minoría de edad u otra cualquier incapacidad
jurídica, para negarse a pagar a cumplir su obligación fiscal.

Sin embargo, es una eximente de responsabilidad penal el hecho de no haber cumplido
los 18 años y la incapacidad mental debidamente comprobada y de la misma manera esa
incapacidad será apreciada por un Juez al momento de aplicarse sanciones.
65Pág. 65
Los contribuyentes son catalogados de la misma manera a las personas jurídicas que son
entidades susceptibles de derecho y sujetos de obligaciones diferentes a la de las
personas jurídicas. Por otra parte los demás entes colectivos a las cuales otras ramas
jurídicas les concedan cualidades de sujetos de derecho.
Aquí se incluyen las sociedades civiles y mercantiles, como todas aquellas personas
jurídicas, morales y colectivas de derecho internacional.
También son contribuyentes otras entidades colectivas que reúnan las siguientes
condiciones:
• Que constituyan una unidad económica
• Que dispongan de patrimonio
• Que disfruten de autonomía funcional
En este supuesto, se incluyen consorcio, comunidades, sociedades de hecho y otros entes
que tengan personalidad jurídica, pero que cumplan las condiciones antes mencionadas.
Es importante mencionar que el contribuyente como elemento subjetivo del hecho
imponible tiene el deber no solo del pago del tributo si no el cumplimiento de los
deberes formales consagrados en el Código Orgánico Tributario.
1. Responsables
Son aquellos intermediarios que deben cumplir con las obligaciones del contribuyente.
El artículo 25 de Código Orgánico Tributario lo define de la siguiente manera:
66Pág. 66
Responsables son los sujetos pasivos que sin tener el carácter de contribuyentes deben, por
disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a los contribuyentes.
Para definir al responsable se debe mencionar al contribuyente porque ambos son sujetos
pasivos, de las prestaciones tributarias Los dos están obligados al pago del tributo y al
cumplimiento de los deberes formales.
Del mismo modo se debe recalcar que el responsable no tiene carácter de contribuyente
porque no fue el que verifico el hecho imponible pero cuando se realiza la ley, se
selecciona al contribuyente en que tenga relación con el responsable como ejemplo se
puede señalar el de los tutores, directores, administradores entre otros.
Por lo tanto el contribuyente es quien verifica el hecho imponible y el responsable lo
señala la ley para que cumpla las obligaciones del contribuyente.
2. Responsables Directos
de acuerdo a los responsables directos, éstos comprenden los agentes de percepción y
de retención, y son explicados brevemente en el siguiente gráfico.

67Pág. 67
Gráfico II.21. Elementos de la Obligación Tributaria, responsables directos
Son los responsables directos cuando están representados por los agentes de retención y
percepción cuando cumplen con el pago del contribuyente como lo establece la norma
tributaria, con la finalidad de garantizar la recaudación de los tributos derivados de los
mismos y su anticipo al fisco.
Los responsables directos están reflejados en nuestro Código Orgánico Tributario en el
artículo 27 de la siguiente manera.

Parágrafos
68Pág. 68
Son responsables directos, en calidad de agentes de retención o de percepción, las personas

designadas por la ley o por la Administración previa autorización legal, que por sus funciones
públicas o por razón de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los
cuales deban efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente.
Los agentes de retención o de percepción, que lo sean por razón de sus actividades privadas,
no tendrán el carácter de funcionarios públicos.
Efectuada la retención o percepción, el agente es el único responsable ante el Fisco por el

importe retenido o percibido. De no realizar la retención o percepción, responderá
solidariamente con el contribuyente.
El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas
legales o reglamentarias que las autoricen. Si el agente enteró a la Administración lo retenido,
el contribuyente podrá solicitar de la Administración Tributaria el reintegro o la compensación
correspondiente.
Cuadro I.1. Parágrafos de la COT.
Parágrafos Explicación
Primero Se considerarán como no efectuados los egresos y gastos objeto de retención,

cuando el pagador de los mismos no haya retenido y enterado el impuesto
correspondiente conforme a los plazos que establezca la ley o su reglamento,
salvo que demuestre haber efectuado efectivamente dicho egreso o gasto.
Segundo Las entidades de carácter público que revistan forma pública o privada serán
responsables de los tributos dejados de retener, percibir o enterar, sin perjuicio
de la responsabilidad penal o administrativa que recaiga sobre la persona
natural encargada de efectuar la retención, percepción o enteramiento
respectivo.
El agente de retención es la persona encargada de retener el anticipo del impuesto del
contribuyente mientras que el agente de percepción es el sujeto que percibe tributo o

el anticipo del mismo. Actúa como órgano auxiliar del tesoro nacional como por ejemplo
los Bancos.
69Pág. 69
El agente de retención es aquel en donde recae el objeto sustancial de la obligación
tributaria porque es quien paga el tributo del verdadero contribuyente cuando realiza la
retención.
Después de efectuada la retención o la percepción es él quien responde a la
administración tributaria de lo retenido y percibido.
Cuando se realice un exceso o sin las normas reglamentarias que establezcan las normas
tributarias, el contribuyente puede solicitar al fisco el reintegro del exceso o pedir la
compensación correspondiente.
3. Responsables Solidarios
Las responsabilidades solidarias, son aquellas personas que tienen a su cargo
administraciones o bienes según lo indique la ley.
Del mismo modo se define como aquella persona que asume una obligación de un
tercero en forma voluntaria o por imposición de ley.
En el Código Orgánico Tributario Venezolano, expresa en su artículo 28 que los
Responsables Solidarios los define de la siguiente manera:

70Pág. 70
Artículos 28 del COT
Son responsables solidarios por los tributos, multas y accesorios derivados de los bienes que
administren, reciban o dispongan:
1. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces y de herencias yacentes.
2. Los directores, gerentes, administradores o representantes de las personas jurídicas
y demás entes colectivos con personalidad reconocida.
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes
colectivos o unidades económicas que carezcan de personalidad jurídica.
4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.
5. Los síndicos y liquidadores de las quiebras, los liquidadores de sociedades, y los
6. Administradores judiciales o particulares de las sucesiones, los interventores de
sociedades y asociaciones.
7. Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas.
8. Los demás, que conforme a las leyes así sean calificados.
El artículo dice que los Responsables Solidarios, son aquellos sujetos obligados a cumplir
en carácter de responsable a cumplir, con la obligación de cumplir de cancelar el pago
del tributo y todas sus formalidades que muestren las leyes o reglamento del tributo
correspondiente.
Es importante referir que aun cuando este no es el causante del hecho imponible, pero
por mandato de la ley tiene que cumplir con la obligación de pagar el tributo.
En el numeral 1 nos muestra como responsables solidarios a los padres y a los tutores se
establece cuando un menor de edad por diferentes causas realiza un hecho imponible, el
cual establece el nacimiento de la obligación, quedan los padres solidariamente
responsables, cuando un menor de edad no tenga un representante legal será provisto de

un tutor y protutor de acuerdo a lo estipulado en el Artículo 30 del Código Civil.
71Pág. 71
Los curadores representan a los incapaces como los sordomudos, los ciegos de
nacimiento u otra incapacidad establecida en el código civil. Del mismo modo cuando
existan herencia yacente que no se conoce quien es el heredero también están sometido
bajo esta modalidad considerándose responsables solidarios.
El numeral 2 y 3 refleja como responsables solidarios a todos aquellos, directores,
administradores que representan una entidad jurídica en ausencia de los contribuyentes
que verifican el hecho imponible.
El numeral 4, se refiere al mandato que es un contrato por el cual obliga confía a una
persona, la gestión de uno o más negocios, que se haga cargo de ello de manera gratuita
o un mediante un salario que esas condiciones se estipularan en el contrato.
El numeral 5 menciona a los síndicos o liquidadores representan la masa de acreedores,
activas y pasivamente fuera de él, administrando los bienes concursados, practicando
toda la diligencia conducente a la seguridad de los derechos y recaudación de las
quiebras y las que se liquidan artículo 972 del código civil.
3.4. Hecho Imponible
Los hechos existen desde siempre, pero luego de que se crea o nace una ley será
imponible, ya que grava y que se encuentra en la ley; entonces todo sujeto que realiza el
hecho imponible, nace para éste una deuda fiscal, y si nace ésta, existe la obligación
tributaria de cumplimentar esa deuda.
72Pág. 72
El hecho imponible se conoce como el nacimiento de la obligación tributaria y el Código
Orgánico tributario lo plasma en el artículo 36.
El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.
También, el hecho imponible es el presupuesto o hipótesis de la norma tributaria que
sirve para tipificar el tributo.
En este mismo orden el hecho imponible describe una situación de la vida real que
exterioriza capacidad para tributar. El legislador escoge no cualquier hecho, sino
aquellos que constituyen una manifestación de riqueza y la transforman en la hipótesis
de incidencia tributaria, por ejemplo la renta gravable, la circunstancia de ser
propietario de un inmueble, el ejercer una actividad industrial, comercial, o de servicio
en la jurisdicción de un municipio.
3.4.1. Aspectos del Hecho imponible
De acuerdo a los aspectos que comprenden el hecho imponible, estos comprenden cuatro
y son explicados en detalle a continuación.

73Pág. 73
Gráfico II.22. Aspectos del Hecho imponible.
3.4.2. Aspecto Material
Es la parte del Hecho Imponible que está definido por la ley y que una vez que éste
hecho ocurre, entonces nace la obligación tributaria. Es decir, el elemento objetivo es
la posesión o pertenencia de los bienes. (Villegas 2000).
También se puede decir que el aspecto material del hecho imponible se basa en los
hechos objetivos contenidos en la definición legal y que permite tipificar y conocer de
qué especie se trata el tributo.
74Pág. 74
3.4.3. Aspecto Subjetivo
La definición legal de los que participarán de la obligación tributaria, es decir de quienes
serán los sujetos pasivos de la obligación tributaria los cuales deben ser definidos por el
legislador, dentro del hecho imponible.
Entonces, el aspecto subjetivo será las personas físicas (capaces o incapaces) y las
sucesiones indivisas (comunidad hereditaria de los bienes). (Villegas, 2000).
Este aspecto también se conoce como el aspecto personal porque consiste en la
definición de los sujetos activos y pasivos como se establecen en la relación jurídica que
ellos tienen que están definidas en la ley.
3.4.4. Aspecto Temporal
Se trata de la ubicación en el tiempo de los hechos presupuestados por el legislador.
Precisamente, cuando se verifica en el tiempo expresados por la ley el hecho definido en
la misma, entonces NACE la obligación tributaria y el sujeto pasivo se convierte en
DEUDOR y el activo en ACREEDOR.
Según cual haya sido la definición legal en este aspecto, encontraremos "tributos
instantáneos" o "periódicos".
75Pág. 75
En otro orden de ideas el aspecto temporal se refiere a las circunstancia del tiempo
indicadas en el hecho imponible y tiene la indicación del momento cuando se convierte
en hecho imponible.
3.4.5. Aspecto Espacial
Este define el lugar en que deberá suceder el hecho conceptuado por el legislador, para
que se dé el nacimiento de la Obligación Tributaria, precisamente, con la definición de
este elemento Espacial advertiremos si estamos en presencia de un Tributo Nacional o
Municipal o de un Tributo Interno o Externo.
Este elemento indica la atribución del hecho imponible a los sujetos pasivos teniendo en
cuenta el criterio de la nacionalidad o del domicilio.
En fin, es el lugar (territorio) adonde se aplica el impuesto, tanto de los residentes
nacionales o del exterior. Residentes del país (grava bienes que tiene en el país y en el
exterior) Residentes del exterior (grava bienes que tiene en el país). (Villegas, 2000).
El aspecto espacial del hecho imponible contiene las circunstancias del lugar donde
deben acaecer los hechos descritos hipotéticamente en la ley para que se realice el
hecho imponible, normalmente es el ámbito territorial que se extiende a la competencia
del legislador tributario.

76Pág. 76
3.5. Base imponible
Consiste en la valoración monetaria del hecho imponible. Se puede considerar como su
valoración bruta.
Se considera de igual forma como la magnitud susceptible de una expresión
cuantitativa, definida por la ley que mide alguna dimensión económica del hecho
imponible y que debe aplicarse a cada caso concreto a los efectos de la liquidación del
impuesto. Valor numérico sobre el cual se aplica la alícuota del impuesto. Cantidad neta
en relación con la cual se aplican las tasas de impuesto.
Para más información es recomendable que visites el siguiente vínculo de internet
Vinculo de Interés
http://www.seniat.go.ve.
En el mismo orden de ideas la base imponible se define como a un conjunto de datos
relativos que contiene la materia imponible que son una serie de enumeraciones y
medidas o de una valoración.

77Pág. 77
3.6. Alícuota Imponible
Es considerada la cantidad fija o porcentaje o escala que sirven como base para la
aplicación de un gravamen. Cuota proporcional de un monto global para determinar el
impuesto a pagar.
De la misma manera se conoce como el elemento que ha de aplicarse a la base
imponible, a fin de determinar el quantum del tributo. Puede estar establecido por la ley
como un monto fijo por cada unidad de base imponible, o su peso o medida o como un
determinado tanto por ciento en referencia al valor de dicha base.
Gráfico II.23. Alicuota Imponible

78Pág. 78
3.7. Exenciones y Exoneraciones.
En el Artículo 4 del Código Orgánico Tributario, que en materia de exenciones y
exoneraciones desgravámenes y rebajas y demás beneficios fiscales, las leyes
determinaran los requisitos o condiciones esenciales para su procedencia.
Lo señalado en el código dice que las leyes referidas a cada tributo deben precisar los
requisitos y condiciones para los diferentes beneficios fiscales, para evitar en lo posible
la discrecionalidad del funcionario público encargado de verificar su procedencia.
Las exenciones y exoneraciones son consideradas como la dispensa total o parcial del
pago de la obligación tributaria.
El artículo 73 del C.O.T. considera la exención y la exoneración de la siguiente manera:

Gráfico II.24. Alicuota Imponible
79Pág. 79
Cuando hablamos de la exención que constituye una dispensa total o parcial de la
obligación tributaria recae sobre el sujeto pasivo de esa obligación de pagar el monto del
tributo. Cuando existe una exención, significa que el hecho imponible se realiza, pero la
ley la dispensa o autoriza al sujeto pasivo total o parcialmente, de su deber jurídico de
pagar el tributo de cumplir con el objeto de su obligación.
Es importante mencionar que la misma debe estar otorgada por la ley tal como lo ordena
el numeral 2 del Artículo 3 del código orgánico tributario. Lo que muestra que la
administración tributaria se debe limitar a velar por la correcta aplicación de la
exención. El artículo 76 dice lo siguiente:
Las exoneraciones serán concedidas con carácter general, en favor de todos los que se
encuentren en los presupuestos y condiciones establecidos en la ley o fijados por el Poder
Ejecutivo.
Lo que significa que la Administración pierde libre arbitrio para decidir cuál es el
contribuyente a otorgarla o negarla pues todo aquel que se encuentre dentro del hecho de
la exoneración gozara el beneficio sin importar la capacidad contributiva del deudor.
80Pág. 80
SINOPSIS
Se plantea quien tiene la potestad de crear los tributos y cuáles son sus limitaciones
señalados por la Constitución de la República de Venezuela, tomando como base la
legalidad como primera limitación que todo tributo debe estar ceñido a una ley, que
todos los que no encontremos dentro de un territorio como el Estado Venezolano
debemos cumplir el principio de generalidad que dice que todos tenemos el deber de
coadyuvar al gasto a través de los impuestos tasas y contribuciones así como otros
principios que reflejan que debe existir igualdad ante la ley pero siendo condicionados
por la capacidad contributiva y la progresividad del contribuyente entre otras
limitaciones que revelan en la Unidad.

81Pág. 81
De igual forma se desarrollo la teoría de los tributos describiendo sus conceptos,
indicando sus características y clasificación como lo son los impuestos las tasas y las
contribuciones, también reflejando de cada uno de ellos sus características y su
clasificaciones donde el alumno tenga la capacidad de identificarlos mediantes
semejanzas y diferencias.
Conociendo la relación jurídica mediante la obligación tributaria y todos sus elementos
desde el sujeto activo, hasta su dispensa, ofrecen al participante el discernimiento de
identificar los elementos de los diferentes tributos con los que cuenta el país.
82Pág. 82
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
• Gluiliani Fonrouge c (1997) Derecho Financiero".
• Jarcah d. (1969) Curso superior de derecho tributario.
• Jarcah Dino (1943). El hecho imponible.
• Martin j. (1980). Derecho Tributario Argentino.
• Martin j. (1980). Fundamentos de las finanzas públicas y del derecho tributario
argentino.
• Miranda Pérez, A. (1998), en su artículo publicado en la revista Tributum v.
Universidad católica del Táchira.
• Moya Millán, e. (2009), Fundamentos de finanzas públicas y derecho tributario,
sexta edición, caracas.mobilibros
• Valdes Costa R. (1996) Curso de derecho tributario depalma.
• Villegas h. (1997). Curso de finanzas. Derecho financiero y tributario. Ed.
Depalma.
• Villegas h. (2000). Manual de finanzas públicas. Editorial depalma.

83Pág. 83
LEGISLACIÓN REFERENCIADA
Asamblea Nacional de la República Bolivariana de Venezuela.
Constitución Nacional de la República Bolivariana de Venezuela. 2009. Caracas,
Venezuela.
Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 5.908 del 19 de febrero de 2009.
Asamblea Nacional de la República Bolivariana de Venezuela
Ley orgánica de la Administración Financiera del Sector Público 2007, Caracas,
Venezuela,
Gaceta Oficial Extraordinaria Nro.38861 del 11 de Abril 2007
Código orgánico tributario Edición 2006 Legis.

84Pág. 84

Asignatura Semipresencial Unidad: II Aspectos Fundamentales de La Tributación en Venezuela

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Licencia Exclusiva de la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín (URBE).2011

Nº de Contrato: SERVIEDUCA –URBE 28771

Especialista en Contenido >> Josefa Castro

Maracaibo, Venezuela 2011

CONTENIDO PROGRAMATICO ..................................................................... 3

Tema 1. Principios Constitucionales Tributarios ............................................ 7

1.1. Concepto de Potestad Tributaria ................................................. 7

1.2. Principios o Limitaciones de la Potestad Tributaria ........................... 8

1.2.1. Principio de Legalidad. ................................................... 9

1.2.2. Principio de Generalidad .............................................. 12

1.2.3. Principio de Igualdad..................................................... 13

1.2.3. Principio de Justicia Tributaria ........................................ 15

1.2.4. Principio de progresividad .............................................. 16

1.2.5. Principio de Capacidad Contributiva .................................. 17

1.2.6. Principio de no confiscatoriedad ....................................... 18

1.2.7. El principio de prohibición de impuesto pagadero

Tema 2. Estructura del Sistema Tributario en Venezuela .............................. 24

2.1. Concepto de tributos .............................................................. 25

2.2. Características ...................................................................... 25

2.3. Clasificación de los tributos ...................................................... 28

2.3.1. Impuestos .................................................................. 29

2.3.2. Las Tasas ................................................................... 48

2.3.3. Las Contribuciones....................................................... 51

Tema 3. La Obligación Tributaria. ............................................................ 57

3.1. Concepto de Obligación Tributaria ............................................. 58

3.2. Formas de obligación tributaria. ................................................ 59

3.3. Elementos de la obligación tributaria. ......................................... 61

3.4. Hecho Imponible ................................................................... 72

3.4.1. Aspectos del Hecho imponible.......................................... 73

3.4.2. Aspecto Material .......................................................... 74

3.4.3. Aspecto Subjetivo ........................................................ 75

3.4.4. Aspecto Temporal ........................................................ 75

3.4.5. Aspecto Espacial ......................................................... 76

3.5. Base imponible ..................................................................... 77

3.6. Alícuota Imponible ................................................................. 78

3.7. Exenciones y Exoneraciones. ..................................................... 79

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ................................................................. 83

LEGISLACIÓN REFERENCIADA ................................................................... 84

jurídico establecido en leyes fundamentados en los principios constitucionales que

limitan la creación de los ingresos tributarios.

seguir el Estado al momento de instar un tributo, los cuales serán reflejados en la

En cuanto, a la estructura del Sistema Tributario en Venezuela, se desarrollara la

conceptualización de los tributos, como el significado de sus características, la

mejor calidad de vida del venezolano.

componen desde el sujeto activo hasta sus exenciones.

en relación al significado de la obligación tributaria.

Identificar las limitaciones de la potestad tributaria, la teoría del tributo, el sistema

tributario en Venezuela y los componentes de la obligación tributaria, para tener un

discernimiento de la tributación en Venezuela.

Tema 1. Principios Constitucionales Tributarios

contribuyan con el gasto público. Art.316 CRBV.

Gráfico II.1. Principios Constitucionales Tributarios.

1.1. Concepto de Potestad Tributaria

será exigida a las personas sometidas a su competencia”. (Villegas ,1992).

La definición señala que la potestad tributaria, es la facultad de dictar las normas

considerada también como la facultad estatal de crear, modificar y suprimir los

Es importante mencionar que la potestad tributaria es atribuida por el campo jurídico,

que exigirán el pago del tributo.

De igual forma, la Potestad Tributaria es también la capacidad potencial de obtener

coactivamente las prestaciones pecuniarias de los individuos y requerir el cumplimiento

de los niveles instrumentales necesarios para la obtención.

1.2. Principios o Limitaciones de la Potestad Tributaria