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Pribunal Fiscal N° o4t66-5-2019
EXPEDIENTE N° 9579-2017
INTERESADO
ASUNTO. Impuesto General alas Ventas y Multas
PROCEDENCIA Lima
FECHA Lima, 3 de mayo de 2019
VISTA la apelacién interpuesta por : (RUC. N° ), contra la
Resolucién de Intendencia N° de 28 de octubre de 2016, emitida por la
Intendencia Lima de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracion Tributaria - SUNAT, que
declaré infundada Ia reclamacién formulada contra las Resoluciones de Determinacién N°
y las Resoluciones de Multa N°
giradas por el Impuesto General a las Ventas de junio a diciembre de 2013 y multas por la infraccién
tipificada en el numeral 1 del articulo 178° del Cédigo Tributario.
CONSIDERANDO:
Que la recurrente sostiene que la Administracién le reparé el crédito fiscal del Impuesto General a las
Ventas de los meses junio a diciembre de 2013 por la suma de S/ 16 864,00, baséndose en el Resultado de
Requerimiento N° que tiene como sustento la descripcién narrativa de lo dispuesto en el
articulo 18° de la Ley del Impuesto General a las Ventas y la revisién de los comprobantes de pago
observados. para concluir que no puede establecerse que dichas adquisiciones se destinaron
exclusivamente a operaciones gravadas, debiendo ser la contribuyente quien lo probara, sin considerar lo
establecido en el articulo 23° de la citada norma,
Que agrega que al dedicarse a la construccién y venta de inmuebles nuevos, el valor del terreno no se
encuentra gravado con e! Impuesto General a las Ventas, en tanto que otro 50% del valor de la
transferencia del inmueble si se encontraria gravado con dicho impuesto, por lo que el 50% del valor de la
transferencia se registra contablemente como ingreso no gravado del valor del inmueble (terreno), de
acuerdo a lo dispuesto en el inciso d) del articulo 1° de la Ley del Impuesto General a las Ventas y el
humeral 9 del articulo §° de su regiamento, no implicando ello que los gastos que sustentan los
comprobantes de pago observados se hubieran utilizado 0 aplicado en el terreno, toda vez que los gastos
por servicios de luz, agua, vigilancia, asesoramiento administrativo, entre otros, en los que incurrié en el
‘af 2013 fueron directamente vinculados a la construccién del inmueble ubicado en la
. tal como se puede sustentar con la Licencia de Construccién
emitida el 17 de diciembre de 2012 y el centro de costo contable de obra (Codigo 234101), que se
acredita en el Balance de Comprobacién al 31 de diciembre de 2013, lo cual fue mostrado al auditor de la
‘Administracién para acreditar indubitablemente que tales gastos no fueron al costo del terreno,
Que sobre el marco normative que le es aplicable manifesta que el numeral 6 del articulo 6° del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas establece dos reglas para determinar la
utiizacion del crédito fiscal cuando los contribuyentes realizan conjuntamente operaciones gravadas y no
gravadas, aplicando a su caso aquella que le permite utilizar el 100% del crédito fiscal contenido en las
facturas de adquisici6n de bienes o prestacion de servicios dado que es posible identificar que el destino
‘son operaciones gravadas, cumpliendo con el requisito de discriminar dichas adquisiciones en el Registro
de Compras.
‘Que ademas, indica que conforme con Io sefialado en el Informe N* el Impuesto
General a las Ventas que grava la venta de bienes o prestacion de servicios destinados exclusivamente a
la construccién del inmueble pueden deducirse en su integridad como crédito fiscal, en la medida que
dichas adquisiciones se contabilicen separadamente de aquellas destinadas a la venta del terreno, siendo
‘que solo si no es posible tal discriminacién seria de aplicacién el método de la prorrata regulado en el
numeral 6.2 del articulo 6° de! Reglamento de la Ley de! Impuesto General a las Ventas. Asimismo, cita la
Resolucién N° 00763-5-2003, en la que se dispone que el procedimiento de prorrata es excepcional y solo
procede en los casos en que se realicen operaciones gravadas y no gravas y no se pueda diferenciar el
fee destino, por fo que al ser criterios concurrentes que no se dan en su caso, nada le impide usar el integro
del crédito fiscal de las facturas observadas.
Que de otro lado, arguye que el reparo no se encuentra debidamente motivado, asf como tampoco las
multas, pues no basta con hacer referencia a las normas legales aplicables sino que de acuerdo a lo
indicado en el articulo 77° del Cédigo Tributario, se debe sefialar cudles fueron los conceptos reparados,
ademds cita la Resolucion N° 00250-2-2006 y las sentencias emitidas por el Tribunal Constitucional en los
Expedientes N° . asi como lo dispuesto en la Ley del
Procedimiento Administrative General; afade al respecto que la auditora de la Administracion buscé
confundiria para probar un supuesto incumplimiento que no refieja los hechos documentados que fueron
efectivamente presentados como sustento durante la fiscalizacién; indica que tampoco se aplicé el
principio de impulso de ofio, regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo General, pues no se
ordenaron pruebas de oficio para el esclarecimiento de las cuestiones controvertidas, no habiendo en
cconsecuencia motivo para imputarle consecuencias negativas por no presentar medios probatorios
Que alega que si bien la Administracion puede modificar las declaraciones juradas presentadas, debe
requerir para ello toda la documentacion, libros y registros que sustenten las operaciones, siendo los
contribuyentes, por su parte, quienes estén obligados a mantener un minimo nivel indispensable de
elementos de prueba que acrediten que los comprobantes de pago que sustentan su derecho
corresponden operaciones que efectivamente se realizaron, lo que en su caso fue demostrado, por lo
‘que el érgano acotador ha actuado arbitrariamente al no evaluar todas las pruebas aportadas, para lo que
cita las Resoluciones N° 11351-2-2007, 120-5-2002 y 06484.8-2011
‘Que la Administracién sefiala en cuanto al reparo por prorrata del crédito fiscal, que como resultado de lo
actuado en la fiscalizacién establecio la imposibilidad de determinar las adquisiciones que han sido
destinadas a realizar operaciones gravadas 0 no gravadas con el Impuesto General a las Ventas, por lo
‘que procedié a calcular el crédito fiscal deducible en forma proporcional aplicando el procedimiento
‘establecido en el numeral 6.2 del articulo 6" dei Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas;
porlo tanto, mantuvo dicho reparo.
Que se verifica en autos que mediante Carta N* SUNAT! (foja 1109) y los
Requerimientos N° 2 (fojas 1042 a
1045, 1068 a 1083, 1096, 1097 y 1100), se realizé a la recurrente un procedimiento de fiscalizacion
parcial del Impuesto General a las Ventas de enero a diciembre de 2013, teniendo como elemento del
tributo a fiscalizar el crédito fiscal de adauisiciones y compras y aspecto del elemento a fiscalizar las,
‘operaciones de compras y adquisiciones,
Que como resultado del anoiado procedimiento de fiscalizacién ta Administracién reparé el Impuesto
General a las Ventas de junio a diciembre de 2013 por la prorrata del crédito fiscal, emitiéndose, como
cconsecuencia de ello, las Resoluciones de Determinacion N* y las.
Resoluciones de Multa N* + por la infraccién tipificada por el numeral
1 del articulo 178° del Codigo Tributario (fojas 1121 a 1137),
‘Que la materia en controversia se centra en establecer si el reparo y la sancién impuesta como
consecuencia del referido procedimiento de fiscalizacion fueron formulados de acuerdo a ley.
Resoluciones de Multa N
Que previamente al anélisis del fondo de la controversia, cabe serialar que mediante el articulo 11"? del
Decreto Legislative N° 12574, vigente a partir del 9 de diciembre del 2016, en concordancia con la Sexta
* Notiieada mediante acuse de cecibo, de conformidad con el inciso a) del aticulo 104" del Cédigo Tributrio (foja 1110),
+ Notifeados mediante acuse de fecbo, de conformidad con el inciso 8) de aticulo 104" del COdigo Tributaro (ojas 1046
41084, 1098, 1099 y 1107).
> Elarticulo 11" Exineién de deusas:
11.1 Extinganse las deudas tibutaias pondientes de pago a la fecha de vigencia del presente decreto legsltvo, inclusive
Jas multas y las deudas contenisas en iquidaciones de cobranza y iqudaciones referdas a las declaraciones N° o4t66-5.2019
Disposicibn Complementaria Final det Decreto Legislativo N° 13118 se reguié la extincién de las deudas
tributarias pendientes de pago correspondientes a los deudores tributarios sefialados en el articulo 5° del
citado decreto, siempre que, por cada tributo © multa, ambos por perlodo, 0 liquidacién de cobranza o
liquidacién referida a la deciaracién aduanera, la deuda tributaria actualizada al 30 de setiembre de 2016,
fuera menor a S/ 3 950,00 y que no se encuentre dentro de los supuestos sefialados en el articulo 4*
Que de acuerdo al articulo 12° de la mencionada norma, traténdose de deudas impugnadas ante el
Tribunal Fiscal o el Poder Judicial, la Administracion comunicara a dichas entidades respecto de la
extincién de deudas.
Que mediante Informe Técnico N° de 7 de marzo de 2019 (foja 1398), la
Administracién comunic6 que las deudas contenidas en las Resoluciones de Multa N* a
(fojas 1121 a 1128), giradas por la infraccién tipiicada en el numeral 1 del articulo 178°
del Cédigo Tributario’, se encuentran extinguidas, en aplicaci6n de lo dispuesto en el articulo 11° del
Decreto Legisiativo N°’1257.
Que estando a lo comunicado por la Administracion, corresponde revocar la apelada respecto a las
Resoluciones de Multa N°
Que estando al sentido del fallo, no resulta procedente en este extremo emitir pronunciamiento sobre los,
restantes alegatos formulados por la recurrente al respecto.
Resoluciones de Determinacién
Que de los Anexos N° 1 y 2 a las Resoluciones de Determinacién N° a
(fojas 1129 y 1130), emitidas por el Impuesto General a las Ventas de junio a diciembre de
2013, se verifica que la Administracién repar6 el crédito fiscal de los citados periodos, al considerar que
corespondia aplicar la prorrata respecto de las adquisiciones que no estaban destinadas exclusivamente
@ operaciones gravadas, sustentandose en el Requerimiento N° y Su resultado,
sefialando como base legal, entre otros, el articulo 23° de la Ley del Impuesto General a las Ventas y el
articulo 6° de su reglamento,
Que mediante el punto 4 del Requerimiento N° (fojas 1070 2 1072), la Administracion
sefialé que del andlisis del Registro de Compras y los comprobantes de pago exhibidos por los periodos
materia de verificacién, observé que las adquisiciones detalladas en su Anexo N° 2 (fojas 1068 y 1063),
estaban destinadas a la generacién de ingresos gravados y no gravados con el Impuesto General a las
Ventas; no obstante, fueron anotadas en dicho registro en la columna correspondiente a las adquisiciones
‘advaneras, por los tibulos cuya administacion tiene a su cargo la SUNAT. cualquiera fuera su estado,
Correspondiente a los deudores troutarios 2 que se referee! ariculo 5, siempre que, por cada tibuio o mutta, ambos,
or perodo,o hquidacion de cobranza o iqudacién referiéa ala declaracion aduanera, ia deuda tibutaiaactualzada
£2130 de settembre de 2016, fuera menor a SI 3 950,00 (tts mil ovectentos cincuenta y 00/100 soles).
11.2 Tratandose de deuda tibutaria expresada en délares estadounidenses, para determina’ si son menores a S/2 950,00
(tes mi novecientos cincuenta y 00/10 soles), se calcularé dicha deuda utlizando el ipo de combio de S/ 3,403 (ves
+ 403/1000 soles)
11.3 Lo cispuesto en el péirafo 11.1 se aplca a las deudas tibutaias acogidas a traccionamiento, cuando el saldo
pendiente de pago al 30 de setiembre de 2018 sea menor aS! 3 950,00 (res mil novecientos cincventa y 00/100,
oles).
414 Stel s0ld0 pendiente de pago de un fraccionamiento a que se refiere el parrafo anterior se encuentra expresado en
dolares estadounidenses, para efectos de determina’ si es menor a SI 3 950,00 (res mil novecienios eincuenta y
00/100 soles), se calcula cicha deuda ulizando el tipo de cambio de S/ 3,409 (res y 403/1000 soles).
41.5 No se apica lo dispuesto en el presente aticulo a las deudas eefaladas en el aicul 4, nia aquellas de los sujetos @
{que se refers el articulo 6
+ Puplicado en el Diaio Oficial "El Peruano” el & de diciembre de 2016.
+ Publicado en el Diario Ofieial "El Peruano” el 30 de cciemre de 2016.
Remitido mediante Oficio N* ‘de 14 de marzo de 2019 (oja 1399)
> Lainfraccén tipficada en el numeral t del antculo 178" del Cédigo Trbutaro se encuentra vinculada al Impuesto General 2
las Ventas de junio a diciembre de 2013,
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Dribunal Siscad N° 04166-5.2019
que otorgan el 100% del crédito fiscal, siendo que por la naturaleza de sus operaciones de venta
declaradas (gravadas y no gravadas) la recurrente debi6 calcular y ulllzar el crédito fiscal sobre la base
de lo establecido en el sub numeral 6.2 del numeral 6 del articulo 6” del Regiamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, considerando como coeficiente determinado para el calculo de la prorrata
en jos meses de junio a octubre, el 0.50, y para los meses de noviembre y diciembre, el 0.51, por lo que le
requin6 sustentar con la documentacién fehaciente, base legal y criterios técnicos, la utlizacion del crédito
fiscal declarado en los periodos junio a diciembre de 2013, asimismo, que proporcionara el andlisis de la
liquidacion del impuesto General a las Ventas y el andlisis de! célculo del porcentaje de utlizacién del
crédito fiscal de los referidos periodos, siendo que en caso de no hacerlo se procederia a reparar el
crédito fiscal utlizado indebidamente para efectos del citado impuesto.
Que en atencién al mencionado requerimiento, mediante escritos de 21 y 23 de diciembre de 2015 (fojas,
986, 987 y 248 a 250), la recurrente manifest6 respecto a lo requerido en el punto 4, que el coeficiente
eterminado para su aplicacién se encontraba declarado en el PDT 0621 (IGV-Renta) y fue explicado
personalmente al momento de la revisién, agregando que realizaria la rectificacion de su declaracion
Jurada del periodo junio de 2013 con la finalidad de incluir en la prorrata las Facturas N° y
‘emitidas el 17 de junio de 2013 por y
sin embargo, no proporcion6 el analisis de la liquidacién del impuesto General a las Ventas y el andiisis,
del célculo del porcentaje de utlizacion de! crédito fiscal de los referides periodos.
Que en el punto 4 del Resultado del Requerimiento N° (fojas 1050 2 1054), ta
‘Administracion dio cuenta de lo sefialado y presentado por la recurrente e indicé que los comprobantes de
ago detaados en su Cuadro N° (fojas 1051 y 1052), estaban destinados a operaciones gravadas y
no gravadas y fueron declarados como adquisiciones destinadas exclusivamente a operaciones gravadas,
por lo que reparé el créito fiscal de junio a diciembre de 2013, conforme se explica en los Anexos N° 2 y
3 (fojas 1047 y 1048),
Que mediante escrito de fecha 15 de febrero de 2016 (fojas 488 a 472), la recurrente refirié sobre el punto
4 del Resultado de Requerimiento N° 1 que Io rechazaba en su integridad debido a que su
actividad era a construccién de inmuebles nuevos para su venta y que las adquisiciones de bienes y
servicios observadas estaban orientadas a la construccién del inmueble y no a la venta del terreno, por 10
que cumplié con contabilizar de forma separada en su Registro de Compras, de acuerdo a lo dispuesto en
el numeral 6.1 del articulo 6° del Reglamento de la Ley de! Impuesto General a las Ventas. Afiadié que no
se habia tomado en cuenta el Informe N° en cuyo numeral 2 se establecia
que el Impuesto General a las Ventas que grava la venta o prestaciones de servicios destinados
exclusivamente a la construccién del inmuebie podré deducirse en su integridad como crédito fiscal, en la
medida que dichas adquisiciones se contabilicen separadamente de aquella destinadas a la venta del
terreno,
Que a través del Requerimiento N° (fojas 1042 a 1045), notificado el 28 de marzo de
2016°, en observancia de lo dispuesto en el articulo 75° del Cédigo Tributario, la Administracién comunicé
4 la recurrente sus conclusiones indicando expresamente las observaciones formuladas y las infracciones
imputadas, otorgandole plazo hasta el 1 de abril de 2016 para que presentara por escrito sus
‘observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas
Que con escrito de 1 de abril de 2016 (fojas 495 a 499), la recurrente dio respuesta al referido
requerimiento, manifestando su desacuerdo con el reparo al crédito fiscal de junio a diciembre de 2013,
indicando que la Administraci6n no habia tenido en cuenta que de acuerdo alo dispuesto en el inciso d)
del articulo 13* y el articulo 23° de la Ley del Impuesto Genera! a las Ventas se encontraba exonerada de
oficio de aplicar la prorrata en la medida que habia anotado separadamente las adquisiciones y
Prestaciones que habrian sido utlizadas exclusivamente para operaciones gravadas y que no se habrian
* El mencionado requerimient fue notiicado en el domiclo fiscal dela recurrente mediante acuse de recibo, de conformidad
con io estabiecido en el inciso a) del aticulo 104" del Cédigo Tnibutaro, segun se aprecia de su constancia respectva(oja
046},
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utilizado 0 aplicado en la venta del terreno, agregando que presentaba como sustento un informe técnico
de abil de 2014, contrato de servicio de vigllancia, contrato de supervisién de obra y copia de péliza de
accidentes de trabajo.
Que en el punto 1 del Resultado de! Requerimiento N° (fojas 1030 2 1038), notifcado et
7 de abril de 2016, la Administracién dio cuenta de lo sefialado y presentado por la recurrente e indico
que en cuanto a los comprobantes de pago observades del proveedor la
recurrente sustent6 con contrato que éstos fueron otorgados por servicios de prevencién en obra y
respecto de los emitidos por Pacifico Vida y Pacifico Salud EPSS (seguro de trabajador), estaban
referidos al Seguro Complementario de Riesgo (SCTR), por lo que levanto las observaciones al respecto,
Que sobre los demas comprobantes de pago observados, con excepcién de los comprobantes de pago
del proveedor y Pacifico Vida y Pacifico Salud EPSS, sefial6 que toda vez que la
recurrente se dedica @ actividades inmobiliarias y la primera venta de inmuebles implicaba la realizaci6n
de actividad gravada y no gravada, en virtud del articulo 23° de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
el crédito fiscal de los comprobantes de pago detallados en su Cuadro N° 1 (fojas 1035 y 1036), debieron
ser destinados a operaciones gravadas y no gravadas de conformidad con lo dispuesto en los numerales
6.1 y 6.2 del articulo 6° del regiamento de la citada ley, dado que el objetivo de la norma es asegurar que
el uso del crédito fiscal esté destinado a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto General a las
Ventas. Afiadi que el hecho que las operaciones observadas se hayan realizado cuando, segin la
recurrente, la obra se encontraba en construccién, no probaba que su destino era exclusivamente para tal
efecto pues habian contribuido a la existencia del bien que seria vendido. Finalmente, sobre Ia base de lo
Gispuesto en el articulo 18° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, indicé que del andlisis de los
comprobantes de pago observados no se pudo establecer que cumplian con estar destinados en un
100% a la construccién, sino a operaciones gravadas y no gravadas, no siendo suficiente para acreditar
tal requisito que lo hubiera contabilizado separadamente, por lo que repar6 el crédito fiscal del Impuesto
General a las Ventas de junio a diciembre de 2013 por los comprobantes de pago de compras destinadas
2 operaciones gravadas y no gravadas que fueron declerados como adquisiciones destinadas
exclusivamente a operaciones gravadas.
Que al respecto, el articulo 18° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas &
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N’ 055-99-EF, modificado por Decreto
Legislativo N° 950, establece que el crédito fiscal esté constituido por el Impuesto General a las Ventas
consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicién de bienes, servicios
y contratos de construccién, 0 el pagado en la importacién del bien o con motivo de la ufilizacién en el
pais de servicios prestados por no domiciliados, y que s6lo otorgan derecho a crédito fiscal las
adquisiciones de bienes, las prestaciones o utlizaciones de servicios, contratos de construccion 0
importaciones que retinan los requisitos siguientes: 2) que sean permitidos como gasto 0 costo de la
empresa, de acuerdo a la legislacion de! Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto
a este uitimo impuesto, y b) que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto,
Que de acuerdo con el articulo 23° de la citada ley, para efecto de la determinacion de! crédito fiscal,
cuando el sujeto del impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deberd
seguirse el procedimiento que settale el regiamento, Asimismo, precisa que s6lo para efecto del mismo y
traténdose de las operaciones comprendidas en el inciso d) det articulo 1° del mismo cuerpo legal, se
consideraran como operaciones no gravadas, la transferencia del terreno.
Que e! numeral 6 del articulo 6° del Reglamento de la Ley de! Impuesto General a las Ventas, aprobado
Por Decreto Supremo N? 29-94-EF, sustituido por Decreto Supremo N’ 136-96:EF, dispone el
procedimiento que deberén utilizar los sujetos que efectden conjuntamente operaciones gravadas y no
gravadas, a efecto de determinar su crédito fiscal
* 1 mencionado requerimiento fue notficado en el domiclio fiscal dela recurrente mediante acuse de recibo, de conformidad
con lo establecido ene! incso a) del ariculo 104" del Codigo Trbutaro, segun se aprecia de su constancia respectva(oja
1039),
Now * wZ Que en el acdpite 6.1 del aludido articulo se indica que los sujetos que efectilen conjuntamente
‘operaciones gravadas y no gravadas contabilizaran separadamente la adquisici6n de bienes, servicios,
ccontratos de construccién e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de
‘exportacién, de aquelias destinadas a operaciones no gravadas.
Que por su parte, el acdpite 6.2 del mismo articulo 6° prevé que cuando el sujeto no pueda determinar las
‘adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas y no gravadas con el impuesto, el
crédito fiscal se calculara efectuando el procedimiento de prorrata de acuerdo a lo siguiente: a) Se
determinard el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, asi como las exportaciones de los
Ultimos. doce meses, incluyendo el mes al que coresponde el crédito; b) Se determinara el total de las
operaciones del mismo periodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las.
exportaciones; c) El monto obtenido en a) se dividird entre el obtenido en b) y el resultado se
‘muttiplicara por cien (100), indicando que el porcentaje resultante se expresaré hasta con dos decimales,
4) Este porcentaje se aplicaré sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adauisicién de bienes,
servicios, contratos de construccién e importaciones que otorgan derecho a crédito fiscal, resultando asi
el crédito fiscal del mes. Asimismo, el citado numeral establece que la proporcién se aplicaré siempre
‘que en un periodo de doce (12) meses, inciuyendo el mes al que corresponde el crédito fiscal, el
contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el periodo
‘mencionado; que traténdose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad, el
periodo a que hace referencia el parrafo anterior se computard desde el mes en que inicio sus
actividades; y que los sujetos de! Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularan dicho
poreentaje acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades,
Incluyendo las del mes al que corresponda el crédito, hasta completar un periodo de doce (12) meses
calendario. De alli en adelante se aplicara Io dispuesto en los parrafos anteriores.
Que el mencionado acdpite, modificado por los Decretos Supremos N° 064-2000-EF y 130-2005-EF,
establece que se entender como operaciones no gravadas a as comprendidas en el articulo 1° de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, que se encuentren exoneradas o inafectas del impuesto.
Que a doctrina nacional refiere que ‘la venta de inmuebles gravada con el IGV se considera
simulténeamente como operaci6n no gravada en la parte que coresponda a la venta del terreno. La
Jégica es que el monto equivalente al valor del terreno guarda vinculaciOn con el campo de aplicacion del
‘impuesto, puesto que forma parte del valor agregado de fa venta de inmuebles, aunque se le considera
‘como ‘no gravada’, puesto que, por su naturaleza, los terrenos no se consumen, no se deprecian. La ley
‘consagra una “fcoién juridica’, por la que una operacién se considera -simulténeamente- como gravada y
no gravada'®"
Que asimismo, anota que “tomando en cuenta que el articulo 23° de la Ley del IGV seftala que para
efecto del calculo de la prorrata se considerard la venta del terreno (50% del valor de venta) como una
operacién distinta de la venta de la construccién, significa que el primer paso es determinar si las compras
‘se destinan exclusivamente a la venta de la construccién (gravado, entonces el IGV de las compres seré
Crédito fiscal), 0 del terreno (no gravado), y en caso no se pueda separar el destino de la adquisicion, se
aplicaré la prorrata (...)"
Que de acuerdo con el ctiterio establecido por este Tribunal en las Resoluciones N® 12230-4-2009,
(00405-4-2003 y 00763-5-2003, entre otras, el procedimiento de prorrata para el calculo del crédito fiscal
5 excepcional y sélo procede en los casos en los que el contribuyente realice operaciones gravadas y no
gravadas y no pueda realizar la distincién del destino de sus adquisiciones, de tal manera que si fuera
posible realizar dicha identificacién, o en el caso de realizarse Unicamente operaciones gravadas, nada
impediria a los sujetos de este tributo utilizar el 100% del impuesto recaido sobre las adquisiciones
® Vilanweva, Waker. Tratado del IGV. Pacifeo Edtores, Lima, 2014. Pég. 377.
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destinadas a dichas operaciones, concluyendo que no procede aplicar tal forma de célculo cuando en un
pperiodo séio se realizan operaciones gravadas.
‘Que mediante Resolucién N° 10685-2-2007 este Tribunal estableci6 que por las adquisiciones destinadas
1 ser utilizadas en forma conjunta a operaciones gravadas y no gravadas, cuando no pueda determinarse
‘su destino como normalmente sucede con los gastos por adquisicion de combustible, consumos de
telefono, luz, agua, servicio de vigilancia y otros, procede la aplicacion de la prorrata,
Que de Io expuesto se tiene que en el caso de operaciones de primera venta de inmuebles que realicen
los constructores de los mismos, para efecto del articulo 23° de la Ley del Impuesto General a las Ventas
‘se considerardn como operaciones no gravadas la transferencia del terreno y, por lo mismo, el sujeto de
dicho impuesto deberd aplicar el procedimiento previsto en el numeral 6 del articulo 6” del reglamento de
dicha ley en la medida que no pudiera determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar
operaciones gravadas o no gravadas y no pudiera contabilizarlas separadamente,
Que en caso de autos, del Resultado del Requerimiento N° se tiene que Ia
‘Administracion reparé el crédito fiscal de junio a diciembre de 2013 por los importes de S/ 5 323,00, Si
685,00, SI 481,00, S/ 362,00, S/ 601,00, S! 483,00 y S/ 513,00 respectivamente, al considerar que la
recurrente no habia aplicado el procedimiento previsto en el articulo 23° de la Ley det Impuesto General a
las Ventas y en el numeral 6.2 del articulo 6° de su reglamento, respecto de los siguientes comprobantes de
ago:
i CONPROBANTEDE PROVEEDOR mse] ev
FEERADE [TPO|SERE] NUMERO | —DESCRPCOW DEL] — ROE ALON SOCAL meow
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‘ome, copier,
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T | ORES jaa ate Ts | a
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Grtbundd Fiscal N° 04166-5-2019
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Que en tal sentido, et crédito fiscal reparado por los periodos junio a diciembre de 2013 por concepto de
crédito fiscal de utlizacion comin se encuentra descrito de acuerdo al siguiente detalle
‘DETERMINACION DEL CREDO FISCAL
UTILIZACION COMUN.
erio09
TOTALGEL
ow | reparos | sunar | TOrALOEl
Toes |—Faoe | Sao | ssrA 2A,
‘nisar_|-E 00 381500 3055200
arse | 7593.0 307400 72316,00
701308 | 745300 7505.00 74705, 00
pore 10 | 7496.00 4097.00 77730.
Bais | 7.68200 265,00 24 3H0.00
i758 E0510 zeae. 00 Que se aprecia de autos que en sus declaraciones juradas correspondientes a los periodos de agosto y
noviembre de 2013 (foja 989), la recurrente no consigné importes por concepto de ventas no gravadas, Io
‘que ha sido corroborado por la Administraci6n, segun se advierte de la cédula “Determinacién Final del
Crédito Fiscal - Prorrateo de Ventas Gravadas y No Gravadas" y “Determinacién Final de Ventas No
Gravadas’ (fojas 1007 y 1014), por lo que de acuerdo a las normas antes glosadas y a la jurisprudencia
citada, no procedia aplicar el procedimiento de prorrata en dichos periodos y, por ende, este extremo del
reparo no se encuentra conforme a ley, procediendo revocar la apelada en este extremo y dejar sin efecto
las Resoluciones de Determinacion N° cortespondientes a los
eriodos agosto y noviembre de 2013 (fojas 1132 y 1135), al sustentarse Unicamente en el presente reparo
Que estando al sentido del fallo, no coresponde emitir pronunciamiento respecto a los argumentos
expuestos por la recurrente en tal extrem
Que de otro lado, se verifica de autos que en sus declaraciones juradas correspondientes a los periodos de
junio, julio, setiembre, octubre y diciembre de 2013 (foja 989), la recurrente consigné importes por concepto
de ventas gravades y ventas no gravadas, lo que ha sido corroborado por la Administracién, segtin se
advierte de la cédula "Determinacion Final del Crédito Fiscal - Prorrateo de Ventas Gravadas y No
Gravadas’ (foja 1007), lo que de acuerdo a la propia manifestacién de la recurrente, dichas ventas no
gevades corerpondere al vlor de teeno pr la vera de lmueblen del proyecto ubicado on Calle Los
amos Manzana G, Lote 3, distito de Santiago de Surco - Lima, que fue construido por ella misma’
Que de la verificacién del Registro de Compras (Tojas 287 a 289, 293 a 298 y 302 a 307), se aprecia que la
recurrente consideré que el integro de las adquisiciones realizadas con los Comprobantes N°
durante los periodos junio, julio, setiembre, octubre y diciembre
de 2013 se encontraban destinadas a operaciones gravadas; adicionalmente, registré los Comprobantes
emitides por otros proveedores en la que parte del valor de adquisicién estaba considerada como
adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas, siendo que del contenido de las
adquisiciones descritas se puede apreciar que corresponden al consumo de alimentos, agua, luz
telefono, internet y servicios de seguridad, respecto de las cuales la recurrente utlizd el 100% del crédito
fiscal, cuando lo que corespondia era aplicar el procedimiento de prorrata por corresponder a
adquisiciones de utlizacién comin destinadas a operaciones gravadas y no gravadas.
Que sin embargo, en la etapa de fiscalizacion la recurrente no acredité que las adquisiciones observadas
en 08 periodos junio, julio, setiembre, octubre y diciembre de 2013 detalladas precedentemente fueran
destinadas exclusivamente a operaciones de ventas gravadas, no obstante haber sido expresamente
requerida para ello mediante Requerimiento N°
Que al respecto, de acuerdo al articulo 23° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, considerando
que la primera venta de un bien inmueble genera una operacién gravada (valor de la edificacién) y una
‘operacion no gravada (valor de la construccion), existen adquisiciones, como las descrtas en los parrafos
precedentes, respecto de las cuales no es posible determinar que el 100% fueron destinadas a la
construccién del inmueble, correspondla la aplicacion del procedimiento de prorrata del crédito fiscal
Que por lo expuesto, estando a que la recurrente realizé ventas gravadas y ventas no gravadas por los
eriodos de junio, julio, setiembre, octubre y diciembre de 2013, de acuerdo con lo establecido en el
articulo 23° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, al citerio expuesto por este Tribunal en la
Resolucion N° 10885-2-2007" y a que la propia recurrente reconocié en su escrito de 23 de diciembre de
Del Resumen Estadistico de Fiscalizacién (fojas 1103 2 1108), se observa que la recurrente reaiza actividades
inmobiiarias
"© Considerando que los comprobantes de pago estén refeidos en su mayoria a gastos por consumes de telefono, luz, agua
y servicio de vighanca,
are F Lx Dribundd Yiseal N° ost66-5.2019
2015 que las facturas emitidas por | (Factura N° vy
(Factura N° ) correspondian a adquisiciones de utlizacion comin (foja
248), resultaba procedente la aplicacién del procedimiento de prorrata previsto en el numeral 6.2 del
articulo 6° del reglamento de la mencionada ley respecto de dichas adquisiciones efectuadas,
Que conforme se aprecia de la cédula de "Determinacion del Crédito Fiscal ~ Prorrateo de Ventas
Gravadas y No Gravadas”(foja 1007), el célculo del crédito fiscal se efectué conforme al siguiente detalle
Verias + Exporaciones Tein Acumuiedo] BRR
Tota Mens ‘sr ieee:
Periodos: THe | Acumutado c) 81 arte Grawadas (4)
BEG oan apo rE
201203 300 0 0 B00
201.04 00 Boo} Ooo) 20
2012.08 300 ‘O00 B00 830.
201297 0 0 00 00
2012.08 00 00 00 890
2012.08 D0 0 0 B00
70120 00 00 00 000 1
ait 20 30 00 0.00 1
IPAS Op0 oo 00 250 |
213. 00 O09 00 200
301802 20 30 B00 900
2018-08 00 00 2.00
Srt3.0¢ 00 290 9.00
Bois-08 00 00 0.00
[Gorse 3389.00 3388.0) 17776. 565:
[Geiser 722 26200 72228200 sr 30,00 5000:
213.08 O00 000 ‘2a 670,90 | 487 340.00
3E13.08 waa37,00 27260790 | 23957 00 272 608,00 —— $45 713.00 008:
[zors.to 303-7630 ors 390;00| was 783,00] Tore soso0 | 7 1s2 779.00. 2.50
2013.10 3541000 1111 808.0, (Q00| tere 39,00] 168 195,00
a0is-i2 307 358,00 1508 ¥6a,00[ ——s95 321-00 | tar 71o90 | —7oao rao. SSR
(F) Datos obtenidos de las declaracones juredas mensusies de los parades de enero a diciembre de 2073 presentadas
mediante os fomularias vituales PDT 621 (oja 889).
Que estando a lo expuesto, considerando que fos importes de ventas gravadas y ventas no gravadas
declarados por la recurrente y determinados por la Administraci6n en los periodos junio, julio, setiembre,
‘octubre y diciembre de 2013 (fojas @89, 1011 y 1012), asi como el procedimiento de prorrata efectuado por
la Administracién y descrito en el cuadro precedente se encuentra arreglado a las normas legales antes
glosadas, corresponde mantener el reparo bajo andlisis respecto de los periodos junio, julio, setiembre,
‘octubre y diciembre de 2013 y confirmar la resolucién apelada en dicho extremo, debiendo la Administracion.
mantener las Resoluciones de Determinacién N° y reliquidar los
importes de las Resoluciones de Determinacion N°
conforme al siguiente detalie
veer ar —y-antoro yor —-ToraLDe] VS | ceac0 | mcs | Fennes
penooo | Fiscal | exttys [asronmce| comin | ‘Seanns, FFRIO00 | orsrowste | wowToRD
EOS | TAB | 678 SEripo | — van | PUTADO| 2aT300 | wero | ASOD
‘zoiear | aorigo | mara g0 ‘581500 | —s0ssaa0-| 245,00 | 1938300 | 204 15,00-| vee tog
arse | arx3.00 | TDD Zasn6o0 | 7931600 | 14.1400 | ais-
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