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rbund Fiscal Ne
03034-8-2019
EXPEDIENTE NT oset-2018
INTERESADO
ASUNTO _
PROCEDENCIA Lima
FECHA Lima, 27 de marzo de 2018
VISTA Ia apelacién interpuesta por
‘con Registro Unico de Contribuyente N° contra la Resolucién
de Intendencia N* de 31 de mayo de 2018, emitida por la Intendencia Lima de la
‘Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracion Tributaria, que declaré infundada la
reclamacién formulada contra la Resolucién de Intendencia N° que declaré
procedente en parte la solicitud de devolucién de las percepciones no aplicadas del Impuesto General a
las Ventas de junio de 2017,
CONSIDERANDO:
Que la recurrente sostiene que cuenta con un saldo de percepciones no aplicadas del Impuesto General a
las Ventas de junio de 2017 ascendente a S/ 609 916,00, que se origind en agosto de 2015 y por las
importaciones que efectud, el cual no pudo ser aplicado contra el impuesto por pagar por un plazo no
‘menor de 3 periods consecutivos por contar con percepciones del mes y de meses anteriores, tal como
consta en sus declaraciones juradas y que fueron verificadas por la Administracion,
Que refiere que en atenci6n a la determinacion del saldo de percepciones acumuladas a setiembre de
2013, contenidas en diversas resoluciones de determinacion, la Administracién reliquidé dicho saldo a
partir de octubre de 2013 hasta junio de 2017, determinando como saldo de percepciones no aplicadas de
este uitimo periodo el importe S/ 212 942,00, no obstante, no esta de acuerdo respecto a que el saldo de
dichos periodos ascienda a tal importe. Finalmente, invoca la nulidad de la resolucién apelada
Que por su parte, la Administracién sefiala que como consecuencia de un procedimiento de fiscalizacién
definitiva del Impuesto General a las Ventas de enero a setiembre de 2013 emitié, entre otras, la
Resolucin de Determinacién N° que contiene la determinacién del saldo de
percepciones acumuladas a setiembre de 2013 por S/ 86 052,00, y que no fue impugnada, por lo que en
atencién a ello, efectué la reliquidacién de dicho saldo a partir de octubre de 2013 hasta junio de 2017,
onsiderando dicho importe, y no el monto.de S/ 463 019,00, as! como las percepciones del periodo
consignadas en las deciaraciones del citado impuesto y periodos diciembre de 2013, enero, marzo,
octubre, noviembre y diciembre de 2014, febrero, marzo y agosto de 2015, conforme con el detalle
contenido en el anexo adjunto a la resolucién apelada, estableciendo como percepciones no aplicadas de
agosto de 2015 el importe de S/ 212 942,00, el que fue arrastrado hasta el periodo junio de 2017,
estableciendo como saldo de percepciones no aplicadas de este titimo periodo el citado importe, por el
cual se autorizé la devolucién de dichas percepciones mediante a Resolucién de Intendencia N°
por lo que deciara infundada la reciamacién formulada,
Que de manera previa, en cuanto a la nulidad de la resolucién apelada invocada por la recurrente, debe
indicarse que de su revision (fojas 256 a 259), se advierte que contiene los fundamentos de derecho y de
hhecho que le sirven de base y sustentan su decision, habiéndose pronunciado sobre todos los aspectos
© Gabe precisar que la Administracion agrega que la accion pare solictar la devolucion de los créditos trbutaros por
concepto de percapciones de! Impuesto Gene’al a las Ventas origitados desde siciembre de 2007 en adelante, no na
presente a la fecha de presentacion de la solictud de devolucén materia de autos, 10 que no es dscutid0 por Ia
Fecurrente, por el contrario, manifesta estar de acuerdo con lo sefalado al respecto, conforme se aprecia de su escrito de
apelacén (oja 277).
Le 6 sy
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planteados por la recurrente en su recurso de rectamacién y cuantos suscitaba el expedient, por lo que
‘ho resulta amparable la nulidad alegada,
‘Que de acuerdo con lo dispuesto por el articulo 163° del Texto Unico Ordenado del Cédigo Trbutario,
aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF*, las resoluciones que resuelven las solicitudes no
contencieeas vinculadas con la determinacién de la obligacion tibutara serén apelables ante e! Tribunal
Fiscal, con excepcion de las que resuelvan las soictudes de devolucin, las que seran reciamables.
‘Que conforme sefialan los articulos 60° y 61° del anotado cédigo, la determinacion de Ia obligacion
tributaria se inicia: i) por acto o dectaracién del deudor tributario 0 i) por la Administracion Tributaria sea
por propia iniciativa 0 por denuncia de terceros; siendo que la determinacién de la obligacion tnibutaria
‘efectuada por el deudor tributario esté sujeta a fiscalizacién o verificacion por la Administracion Tributaria,
Ja que podré modificarla cuando constate la omisién o inexactitud en la informacion proporcionada,
emitiendo la resolucién de determinacién, orden de pago 0 resolucién de muita
Que el articulo 76° del citado cédigo sefala que la resolucién de determinacién es el acto por el cual la
‘Administracién Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a
controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crédito o de la
deuda tributaria,
‘Que el articulo 106° del citado c6digo prescribe que las notificaciones surtiran efectos desde el dia habil
siguiente al de su recepcién, entrega 0 depésito, segin sea el caso.
‘Que mediante Ia Resolucién N° 02099-2-2003, que constituye precedente de observancia obligatoria, este
Tribunal ha dejado establecido que sus resoluciones, asi como aquellas expedidas por los érganos
administradores de tributos gozan de existencia juridica desde su emisién y surten efectos frente a los
Interesados con su notificacion,
Que por su parte, el articulo 9° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Procedimiento Administrative
General, Ley N° 27444, aprobado por el Decceto Supreme N° 004-20191US, aplicable supletoriamente a los
procedimientos tributarios en virtud de Jo establecido por la Norma IX del Titulo Preliminar del Cédigo
Tributario, establece que todo acto administrative se considera vélido en tanto su pretendida nulidad no
sea declarada por autoridad administrativa o jurisdiecional, segun corresponda
Que de acuerdo con lo dispuesto por el numeral 88.2 del articulo 88° del Cédigo Tributario, la decaracién
referida a la determinacién de la obligaci6n tributaria podrd ser sustituida dentro del plazo de presentacion
de la misma, vencido el cual, la declaracion podrd ser rectificada, dentro del plazo de prescripcion,
presentandose para tal efecto la declaracién rectificatoria respectiva, y que transcurrido el plazo de
prescripclén no podra presentarse declaracion rectificatoria alguna. Agrega que no surtiré efectos aquella
Publicado el 15 de abil de 1998
oD UT gp Srey
Dribunal Fiscal
28053°, establece que los contribuyentes quedan obligados a aceptar las retenciones 0 percepciones
correspondientes.
Que el articulo 29° de la referida ley, modificado por Decreto Legistativo N® 950°, sefiala que los sujetos
del impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, deberén presentar una
declaracion jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el periodo tributario del
mes calendario anterior, en la cual dejarén constancia del impuesto mensual, del crédito fiscal y, en su
caso, del impuesto retenido o percibido; igualmente determinaran y pagarén el impuesto resultante 0, si
correspondiere, determinardn el saldo del crédito fiscal que haya excedido al impuesto del respective
Period.
Que el atticulo 4° de la Ley N° 29173° seftala que el cliente o importador, segin el régimen que
corresponde a quien se le ha efectuado la percepcion, podra solictar la devolucién de las percepciones
no aplicadas que consten en la declaracién del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no
aplicado por el plazo a que se refiere el inciso b) del articulo 31° de la Ley del IGV.
Que el articulo 31° de la citada ley, modificada por Ley N’ 29173, seftala que las retenciones 0
Percepciones que se hubieran efectuado por concepto del Impuesto General a las Ventas se deducirén
del Impuesto @ pagar, siendo que en caso de no existir operaciones gravadas o ser estas insuficientes
ara absorber las retenciones 0 percepciones, el contribuyente podré: a) Arrastrar las retenciones o
Percepciones no aplicadas a los meses siguientes; b) Si las retenciones o percepciones no pudieran ser
aplicadas en un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos, ef contribuyente podré optar por
solicitar la devolucién de las mismas. En caso de que opte por solicitar la devolucién de los saldos no
aplicados, la solcitud sélo procedera hasta por el saldo acumulado no aplicado 0 compensado al ultimo
eriodo vencido a la fecha de presentacion de la solicitud, siempre que en la declaraci6n de dicho periodo
Conste el saldo cuya devolucién se solicita, La SUNAT establecera la forma y condiciones en que se
realizaran tanto la solicitud como la devolucién.
Que de conformidad con el articulo 4° de la Ley N° 28053, para efecto de lo dispuesto en el articulo 31°
del Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuando se cuente con
Tetenciones y/o percepciones deciaradas en el perlodo y/o en perlodos anteriores, estas se deduciran del
impuesto a pagar en el siguiente orden: a) Las percepciones declaradas en el periodo; b) El saldo no
aplicado de percepciones que conste en la declaracién del periodo correspondiente @ percepciones
declaradas en periodos anteriores: y, c) Una vez agotadas las percepciones, de ser el caso, se deduciran
las retenciones en el orden establecido en los incisos anteriores,
Que el articulo 6° de la mencionada ley preceptua que presentada la solicitud de devolucién de las
retenciones y/o percepciones no aplicadas del Impuesto General a las Ventas, el contribuyente no podra
arrastrar el monto cuya devolucién solicita contra el impuesto correspondiente a los meses siguientes.
Que por su parte, el numeral 10.1 del articulo 10° de la Resolucién de Superintendencia N°
‘que aprueba el Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas , dispone que
a fin de acreditar la percepcién, el agente de percepcién entregard a su cliente un "Comprobante de
Percepcion - Venta Interna’ al momento de efectuaria,
N° 03034-8-2019
Que de acuerdo con el articulo 14° de la aludida resoluci6n, el cliente, sujeto del IGV, podra deducir del
impuesto pagar las percepciones practicadas por sus agentes de percepcién hasta el uitimo dia del
periodo al que corresponda la deciaracién. Si no existieran operaciones gravadas 0 si estas resultaran
insuficientes para absorber las percepciones que le hubleran practicado, el exceso se arrastrard a los
eriodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacién con otra deuda tributaria,
El cliente podrd solicitar la devolucién de las percepciones no aplicadas que consten en la declaracién del
+ Publicado el 8 de agosto 6e 2003,
Publicado el 3 de febrero de 2004
Publicado el 23 de diciembre de 2007,
YUr’ @ N° 03034-8.2019
IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de
tres (3) periodos consecutivos.
Que a su vez, el articulo 6° de la Resolucion de Superintendencia N° modificada por
Resolucién de Superintendencia_ N° prescribe que para el cobro de la percepcién
‘plicable a las operaciones de importacion definitiva de bienes gravadas con el IGV, la SUNAT emitia
tuna Liquidacién de Cobranza - Constancia de Percepcién por el monto de la percepcién que
correspond, disponiendo en el numeral 6.2 del citado articulo que el importador acreditaré la percepcion
que se hubiera efectuado con la Liquidacion de Cobranza ~ Constancia de Percepcin debidamente
cancelada.
Que por su parte, el numeral 10.1 del articulo 10° de la citada resolucién de superintendencia, establece
‘que el importador, sujeto del IGV, podra deducir del impuesto a pagar las percepciones que le hubieran
tefectuado hasta el timo dia del periodo al que corresponda la declaracion, y si no existieran operaciones
‘gravadas o si éstas resultaran insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran practicado, el
exceso $e arrastrard a los periodos siguientes hasta agotario, no pudiendo ser materia de compensacién
con otra deuda tributaria, y asimismo, segin el numeral 10.2 del cltado articulo, modificado por
Resolucién de Superintendencia N° ‘aquel podra solicitar la devolucién de las
percepciones no aplicadas que consten en la declaracién del IGV, siempre que hubiera mantenido un
onto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos.
Que Ia Primera Disposicion Final de la Resolucién de Superintendencia N* sefiala que
en las solicitudes de devolucién de las retenciones 0 percepciones no aplicadas a que se refieren las
Resoluciones de Superintendencia N° y sus
respectivas normas modificatorias, se deberé consignar como ‘periodo tributario" en el Formulario 4949 -
Solicitud de Devolucién, el ultimo vencido a la fecha de presentacién de la solicitud y en cuya declaracién
conste el saido acumulado de retenciones o percepciones no aplicadas a ese periodo, ello sin perjuicio
que el monto cuya devolucion se solicta sea menor a dicho saldo. Agrega que el computo del plazo
establecido en las citadas resoluciones para poder solicitar la devolucién de las retenciones 0
percepciones no aplicadas, se iniciard a partir del periodo siguiente a aquel consignado en la dtima
‘solicitud de devolucién presentada, de ser el caso, aun cuando en dicha solicitud no se hubiera incluido la
totalidad del saldo acumulado a esa fecha.
Que conforme con las normas antes glosadas, tratandose de las percepciones del Impuesto General a las
Ventas remanentes de deducir del impuesto a pagar, sea porque no existieran operaciones gravadas 0
ser estas insuficientes para absorber tales percepciones, el contribuyente debe arrastrar las mismas alos
meses siguientes hasta agotarlo, pudiendo solicitar su devolucién si no pudieran ser aplicadas en un
plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos; siendo que para efectos de solicitar su devolucién, se
‘deberé consignar como periodo tributario en el Formulario N° 4949, el uitimo vencido a la fecha de
presentacién de la solicitud y el saldo acumulado de percepciones no aplicadas hasta ese periodo, cuya
devolucién se solicit.
Que en el presente caso, mediante Formulario 4949 N° de 17 de agosto de 2017 (fojas 94 y 95),
la recurrente solicté la devolucién de las percepciones no aplicadas del impuesto General a las Ventas de
junio de 2017, por el importe de S/ 609 916,00, monto que se encuentra consignado en la declaracion
jurada presentada por dicho impuesto y periodo mediante Formulario POT 621 N" (foja 73),
Que la Administracion mediante la Resolucién de Intendencia N° de 18 de
octubre de 2017 (fojas 129 y 130), autoriz6 la devolucién respecto de las percepciones no aplicadas det
Impuesto General a las Ventas de junio de 2017 por el importe de S/ 212 949,00, mas intereses,
‘advirtiendose del Anexo adjunto a la citada resolucién (fojas 103 a 128), que entre otros, dicho importe se
determing como consecuencia de considerar como saldo de percepciones acumuladas a setiembre de
La cual regula el Regimen de Percepciones del impuesto General alas Ventas aplicabe ala importacion de bienes,
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Dribundl Fiscal
2013 el monto de S/ 66 052,00, asi como las percepciones del periodo consignadas en las declaraciones
presentadas por el citado impuesto y periodos de diciembre de 2013, enero, marzo, octubre, noviembre y
diciembre de 2014, febrero, marzo y agosto de 2015,
N° 03034-8-2019
Que al no encontrarse de acuerdo con la citada resolucién, la recurrente interpuso recurso de reclamacién
(fojas 159 2 168), el cual fue declarado infundado mediante la Resolucién de Intendencia N°
(fojas 257 a 259) y Anexo adjunto (fojas 255 y 256), venida en grado, bajo los
~argumentos sefialados en los primeros considerandos,
Que sobre el particular, cabe indicar que de autos se aprecia que mediante Carta N°
‘SUNAT (foja 242), la Administracién inicié a la recurrente un procedimiento de fiscalizacién definitiva del
Impuesto General a las Ventas de enero a setiembre de 2013, como consecuencia del cual se emit, entre
otras, la Resolucion de Determinacién N* (foja 231), por dicho tributo y periodo
de setiembre de 2013, siendo que de los anexos al citado valor (fojas 248 a 247), se advierte que se
determind como percepciones acumuladas a setiembre de 2013 el importe de S/ 68 052,00°. Asimismo,
del reporte denominado “Expedientes Impugnatorios por deudor tributario” (foja 193), se advierte que
recurrente no ha impugnado la mencionada resolucién de determinacién.
Que a su vez, de la documentacién que obra en autos se observa que el 14 de marzo de 2017 la
recurrente presento una declaracién rectificatoria del Impuesto General a las Ventas de setiembre de 2013
mediante el Formulario POT 621 N° (foja $8), a través de la cual determind una menor
obligacién tributaria; sin embargo, dicha declaracién rectificatoria no surtié efectos, en virtud a que fue
presentada una vez culminado el procedimiento de fiscalizacion que concluy6 con la emisién y notificacién
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