10 curso me FIEANEAS POSLINS
‘pocas Ideas en el campo de la economia que sean tan revolicio.
Farias en sus inferencias y que sin embargo pueden tener tan
fespetable antiguedad”, resehando Iuego como es receptada,
por John Stat Mill en sus "Prinipios de Economia Politica”
Use?) y difundide posteriormente por Marshall y Pigou en Tngla
terra, Lulgh Einaudi en Talia e Irvin Fisher en Estados Unidos.
3.—En el terreno de Ia splicacion prictica no ha tendo,
‘esta idea, mayor repercusién, Durante la Segunds Guerra Mun
Gial en los Estados Unidos ante la necesidad de comprimi el
feonsumno se eleva al Congreso un proyecto de impuesto al gas
fo que es recharado, "En realidad el 0 de empleo es
dl de Is Indigque comenzé a. apica
general el impuesto a los gnstos exige més atencion que la que
fecibio en el pasado, especialmente en periodos de fuertes y
ontinuas presiones inflaionarias"*, En la actualidad y trans-
‘urridos varios aos, esta afirmacién adgulere mayor valor to-
a ver que la Snflacion ha dejado de ser problema exclusivo
‘de economias en vias de desarolo,
A. La capacidad” céntributiva como medida
de Ia exaccion
1.—bel ingreso ganado ¥ de Ie riqueza acumulada por un
contribuyente de hecho sale en defiitiva todo impuesto, cual:
fguera sea su base imponible y proceso de determinacién, de
2 Kaldor, Nicolas: Impuast a! gst, Fondo de Clr Eso,
Mexico Buenoe Aes, 183, pa
pe Soha ot, pe 25
4 oe fo op ct pa 2.
L russi0 at 0 au
‘modo que, cuando se require afectaclos interesa solamente el
Imonto € la detraccisn fisal, Es al fijarse este monto que
‘2dquicre importancia la capacidad cosiributiva pars dar una
medida de Ia detraccin que tenga general aceptacin,
1a imposieién en funcién dal gasto © del ingreso o del
patrimonio no persiguen, ni podtian hacerlo, modifcar por si
‘nismo esas varlables personales, simplemente las toman en c2
‘da uno de esos casos como medida de In exaccion que sufiré
9 iltima instancia el parimonio personal
Desde luego, ante Coa quita, el indviduo reacsionaré de di
ferente modo con una secuela de efectos econémicor distintos,
‘que pueden, e20 si estar muy vinculados a la variable con que
fe relaciond el impuesto, Esto es lo que interesa porque en do-
fina todo tributo ince sobre el patrimonio acumulado o el
rareso ganado.
2.—Si se toma el consumo como base para determinar ef
onto de Ia imposicidn ésta puede resultar de aliuotas pro-
‘gresias, incluso superioes al'cen por cien, de tal modo que
fe un itmpuesto de este tipo resultaré mn que puede
fafectar las tres variables:
alguna de ells.
Poede In renta dar la medida de exaccién fiscal y recibir
en cambio el impacto del tributo el patrimonio, Puede tomarse
fete iltimo como medida de la tributacion y afectarse sin em
‘argo el consumo del contribuyente. También puede gravarse
cl gasto y sin embargo mantenerse éste inalterado afetindose
‘en cambio el patrimenio,
En fin, las combinaclones son varias, pero lo que interes
destacar es que la eleccin de la base’ de impesicién es un
problema distinto del derivado de sus efectos.
eben entonces dstingulrse dos cuestiones fundamentales:
st hay consenso general de que la exaccion guarde relacion con
‘el consumo o con las otras variables y silos probables efectos
‘de eleir el consumo sean los queridos con relacién Tos fines
de la imposicdn
‘a primer cuestién se reduce a Ia consideracién del consumo 32 Couns ne INANZAS PEBLICSS
como fadice de eapacidd contbutv, en samo yen come
paraciéa con los ea indicadores, con prescindencia de
Teucaia sobre el ptm, ngresoo cnnamo de la po
fone, que eo que hace ale segunda cusin
B. El consumo como medida de Ia capacidad
ceontributiva
cquida es poutleafirmar que et
code uo persona esta reflejad 0
tet ines de cons met coo oy
Subse) aquels otros que podrian distingise como dee
‘ial de Consumidor, tales ls obras de are 0 joyas, cua Po
Tesi da presto y su contemplacon, para suns, satis:
‘Son expr
Esto constitye un jako de valor, an respetable come otros
y por to tanto para una slecidn convene compaaros.
seria, en tirminos de conseso
= es 30 imponible que va a
ita tiene el eau v8
fdeterminar luego el monto del impuesto y con pr
fde_que dste afecte al hecho imponible elegido o a otras va
riables,
2.—En trance de tener que elegr alguna de las alterna:
tivas sdlo un eritrio apoyado en la forma de organizacin eco-
omica del als por suminstrar algunas pauts, En una
frganieacién social en que Ia propiedad privada To es también
fe bienes de produccién y de cambio y el sistema funciona
bajo este supuesto, la propiedad de ellos en si misma refleja
solo Ia medida en que su titular participa del proceso produc
5 IMPUFSTO AL cAst0 as
tivo, Si el benefcio derivado de esa participacién sé reinvirte
en In actividad productiva, ello no otorga por si bienstar eco
‘émnco personal a sus ttulares.
or ello, teniendo en cuenta Ix onganizacin socal existe
te y ls necesidad de elegir una entre las diversas alternative,
resulta que, como medida del bienestar econtmico para elegie
tuna base de imposici, es més aceptable el gasto, es decir
lo que el individuo gora en términos materiales y no el Ingreso
‘que conribuyé a formar el patrimoato destinado ala produc.
S.—Las reales desigualdades cconémicas entre los hon
bres surgen a través del gasto personal que realizan y no por
Ja titularidad del factor capital Esto wltimo puede conic
a Jo primero, pero mientras tanto i oa de
En cambio sn los os que ier
tan al grupo social en razén de las
sin aparente razén y euando se menciona la riquera o el
Jngreso como medida de la desigualdad se piensa en realidad en
los distnts niveles de vida que de ello deriva, Es muy certo
{que no estin en igual situacién quien no tiene ids alterntiva
‘Que vivir pobremente que quien puede optar ere ello 0 In
Vida rumboss. Pero como quien esti en esta ultima siteacin
ten 4 si vez Ia mision de mantener el funcionamiento del
sistema a través del ahorro y Ta inversign, cosa que no ocurre
al primero, es indudable que la medida de su capacidad contr.
Dbutva se reduce en esos importes y queda limita al gasto per-
sonal
Mientras
1e no deben ser base de impos
4.—Cuando se adopta el gasto como indicador de capaci-
dad contributiva lo es para medir el monto de la devaccin 36 corso ne FINANEAS PéBLIEAS
‘ue strict In persona pero ello no quere-dect qué el props
Sito sca Mera el ahorro o i acumulacon de capil. Es ex
Bio gue n tndo aero se destin a invericn productive, ni
{ode scumelcin de calal es tambien productive, por lo que
pote tata pcs de protege el sorro ol capital, coo tals
1A contrari, ls aleuotas alamente progestas dl impuesto
least, en especial ae que superen el 10096 afectarén el ao
Sree el cael y le haran mires la edi que prmanezcan
rior oan gue sean impoduetvosAlosnivls de gsto
frsonl sil pdrn sor matendor raves de lv percepetn
Jr alton ingrsos © movltndose prodectvament ly scum
Shin eecuada, Las personae qu isstan en spararse dl pro
‘So activo de ereacion de Ingrsoro de ulzcion de la rig
Ssatmenends es de ie vad, vorsn may ono
dada cts posibldad. Es decir, cierornivles de gato no
‘En pols tino se parkipa sctvamente dela formacion de
ngreo y si provenen del deaborro, son castgadon, Estos
estos se logan tnicamente en funlén del impure al gsso.
Mesgrave’ a quen no convence exta forma de imposiin reco
Moca que “sive pain desanmar el esborro ye consuo de
[Mop pre es persas ie Gen gros prone
tningee ‘no tenganrenas alias y elev, por consent, el ni
sel de formacton del capital in fener gue volver ala imposicion
regesive
1, Estructura de un impuesto al gasto
1. —La obra del Kaldor es un vigoroso alegato en favor
de esia forma de imposicién y en ella formula las proposicio-
‘nes necesarias para instrumentar el tributo,
# Musgrave, Rs opt 9014 9,8. 1.
a arussro at cxsto 315
Descarta Jo que se sucle denominar impucst al réito gas
tado ya que “la altemativa de aprosimarnos a un impucsio al
zasto desde un impuesto sobre larenta através de Ia exencion
‘e formas particulares de aborro esta sujeta a la objec fatal,
yy percbida por Mill, de que exceptunria los aborros sin gre:
‘ar los desatesoramicntos"?. Es decir en un afia se percibirian
ingresos sobre los que no se tributaria en razon de habérslos
shorrado, pero en periodos siguientes si se gastan esos ahorros
sqedarian también sin imponer, La erica es cierta en la me
dida que la imposicién a la renta sea de tipo restringido. es
decir sin consderacion a las ganancas de capital, 0 eventual
‘Ya se verd mis adelante que es posible legar a determina el
isto a partir del concept amplio de renta como beneficio
feconéimic, sin que se produc el hecho de que el desatesor.
riento quede sin grava,
2.—Kaldor sugiee perfeceionar In ides de Irvin Fischer
(1937) de determinar el gasto por eiferencia entre ciertas exe
tradas y salidas monetarias de cada persola, Es decir, por una
mere sume to mip yore! canbyente
cualquiera sea su origen'y por Ia otro sumar los dineros util:
zados en algo claramente definido como no inteprante del gasto
personal La diferencia entre estos montorestédefiniendo ct
‘mpeonal brute sbre os cane eran ls ded
de las cargas familiares, ietos gastos como
imeiicos.o funeraros, etc, para que, sobre el resto, estes ef)
Por se pretende es determinar indiree-
taments el consumo de una person sin nerd de un dear
5g
‘mas, pero en especial merece considerarse el que deriva del
iui «a oy ies de same diese
Inclaye un gasto de este tipo como ‘ao que
se efectia se encontrara sometido a las allcwotas progresivas
Kaldor: op it i. 18, 316 (CuSO De FINANZAS POMICAS
del impesto no obstante que, en realidad,el consumo se va
ffectuando afio a afo, es decir en la medida que se va de
preciando el bien,
‘Sino se lo Incluye, es decir si se Io considera tna inversion,
se estaria ignorando la satisfaceién que «t veo. del bien pro.
porciona al consumidor y, lo que es peor esiableceria un dest
fal tratamiento fiscal dos personas que gorando del mismo
bien una esté gravade por algullarlo o comprar su servicio y
Ja otra no, por ser propietario. Mas ain, hay bienes que no se
Aeprecian ‘como las obras de arte o Jovas que son adguiidas
tanto por el placer y prestigio personal que brindan como con
fin de acumnalar rigueea,
La solucién en estos casos puede consstr en
tor cl egreso en el afo que se elect,
ue refleje ef uso 0
gece obtenido del bien
3.—Eatre las ertieas que formula Musgrave a esta forma
de tributacién esta su complejidad administrative. Asi dice...
"Kaldor en su ingenioso e imaginativo Mbro intenta enuimerar
todos los puntos posibles y algunos no tan posibles, en favor
de un impuesto al gasto. Para legar a esta conclusion me par
rece que se presta una ateacién insuficiente a Ia difcultades
pricticas de tn impuesto sobre el gasio"". Estas dificultades
rho son sin embargo mayores que las que ofrece cualquier im
puesto técnicamente evoluconado como lo et el impuesto a los
‘benefcios. En efeco, determinado el beneficio econémico con
‘base ampiia que se sabe incluye las ganancias de capital, del
Juego y herencias,restandole lo capitalizado da lo realmente
‘consumido cada afio, que es el Imporie del gasto neto en la
Aeterminacién de un tributo de ee tipo
Las operaciones hasts aqui realizadas son las correspon:
dientes a un impuesto alas ganancias en el cual, por razones,
de administracicn, se nclye tambien una delaractin patrime
ial y justifcacion de gus Yaraciones. Solo se agrega para le:
1 Msgrave: op ola 92a. & pe 18
BL IMPUESTO AL eAsTo 37
sar l concepto de gusto impénible, la distibucién en el tempo
fe cierion gastos, como los de vivienda, o de automéviles por.
‘gue las deducciones es un problepa comin de ambos impues
‘La mayor complejidad administrativa no es tl, salvo que
se lo compare con otras formas de imposicién en fancién de
los gottos, tales como Smpuestos alas ventas en una o varias
‘tapas, donde se sacrifican éeliberadamente las bondodes del
Jmpucsto al gasto en busca do una més fil recaudacién
4.—A los fines de mostrar Ja estructura del impuesto Se
verd el proceso de determinacidn de la base imponible. Para
ligen el Cuadro N: 6 se supone una serie de movimientos mone-
tarior realizados por un contrbuyente durante 5 afos y la co
rrespondiente situacién patrimonial en el Cuadro NF 7. Con es
tos datos en el Cuadro NP 8 se determina In base imponibl,
El dinero disponible (C1) es el resultado de sumar anval-
mente los dividendos cobrados, los ingresos profesionales, los
tetiros efectuados en Ia empresa uniperschal, las erencias re
las ganancias del juego, el dinero recibido en préstamo,
el dinero reibido en pago de préstamos hechos anteriormen-
te, y el dinero proveniente de la venta ée la vvienda, seciones|
yy obras de arte
De este total, afo a afo ee deduce el dinero no afoctado
4 gastos, eto ex el destinado a pasar deudas, el destinado a
Ta compra de aciones, el destinada a préstamos y los sldos en
efectivo a fin de afio (C2).
La diferencia entre estos dos montos define el gasto bri-
to (C3).
Al gasto brato anualmente se le resta el dinero destinado a:
compra de bienes de consumo duradero, a compra de vivienda
ya compra de obras de arte (C-4 es decir aquellos gastos cuyo
onto se prorrateara en el tiempo. A la diferencia resultante
(€5) se la denomina gusto neto
Al gasto neto se agrega cada aflo el 5% de lo gustado en
wvlenda y obra de arte y el 25% de lo gastado en bienes del
hosar (C5) curso ne visaneas PORLICNS
BL aMPussto aL 64870 319
Jas ganancas, a partir del cual, al resiarle lo capitalzado, re
Cundro NS tila lo consucnigo cada afo (Hlbto 7) que os igual al gaia
Sat (cor a Gaeeeetar ad eres es
os oe eto :
nt ge et cut 7
ieee ~
ee ne wee we a teas as
ae oot
ees OS is colentees Se ee
Seer etna
co nn ial ia edn te
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anta pe tna — =
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it vanaanen (Cuadro NP 9
es
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i oe ¢ oa fain = = et ee
_- | =
7 |, ntereses. dividendos ~o — — — —
‘gut salut (67) oe ean dds got ee
‘generalmente se contemplan, como las cargas de familia y gas (no distribuida) i200 15000 20000 30.000 40.000
SDTERI oo neues commenen ao an a tos le
Bocases Sama i
Tel eeultado fal eel gasto imponible (C9) sobre el cual ia jmaoy de capat 2800000000 om 20009 —
es ioe a deme eee oe ene eae a a
Kaldor estima pueden tener tipos marginales de hasta el 300 °%. 5 ae amo me 2
Tn el Cuadro Ne 9 se determina el benefcio econémico con
los datos del ejemplo, como se lo baria para un impucsto a
Rubee’ dai Cundro Nt) 20am Ssoo akoxd Team 000 20 ‘conso ne PaKaNaas wane
Cuadro Ne
Compo Ati Wa? mw) dios vos
Beet) eee Ce
C= Desrminacin det
tose inponbte
1. Dine ingen 1360041) 1265048) 1EI007) HB4EH) 61.0041)
Sate sama) samms) — esac) 10002),
S.Guetrio(i—2) Seam MO 8a Tew ID
4. Gao en Bens de
Sinendy ete” 7000) zomO%6) Is) ——
Somens(s—s) mom sino” 480m m0 m0
& Ditbeclinenet
Sos ied 7
Grasdeate, 25m 3400 bsp sm 7500
Seu tenes hope Sem $00 SON S00
1. Gato setae,
Gro. mam aim aim ism sm
.Gako cent om htm om mo 34009
5. aso smponbe
cs asm 500 ws
() 143444648416 dl Rubra A, mis extend lll &e
testa.
(2) 9 del Rabro A
() 2405 de Rubro A.
ses
(6) Exstenia al de fev.
wu
(1) 347415 ms extent iii e efecto.
on
340.
a0) .
a 344
(12) Existenca al Se festive,
BL DEPUESTO AL cAsTo x
| M Evaluacién .
A. Estimula Is formacién de ahorro nai
Con, relacién al estimulo af shorro nacional el impuesto
8 los beneicios puede afectalo, en especial en contribuyentes
de bajos o medios nveles de ingresos, ya que tos son quienes
ppara ahorrar deben poster consumos y esta postergacin
‘lene su aliciente en la renta que se abtendrd de la suma aborra:
da, pero los allcuotas marginales eel mpucsto a los benefcios
‘afectan el ingreso adicional experado de ese ahorro,
Ea cambio ane ut ual, muestra
ye'gue con ello 0
se alivia la carga tributaria sino que los, ingzesos adicionales
Proveniencs del ahorro pueden tambin quedar libres de
posiion si no ao gato.
Desde este punto de vista el impi6HOTAI'ERBio tiene su
al en economias en desarrollo que necesitan
a ‘Sin embargo, en
palses industri ‘donde los problemas mis que de cre-
imiento son coyunturales, tal ventaja desaparece
B. Sustituye la Imposicién a los beneficios
de los entes sociales
En las personas de altos nveles de ingreso, es muy pro
buble que ef beneficio lo obtengan a través de sociedades de
capital ya sea por el trato preferencial que suele dispensirse-
Jes o bien por responder esa forma a la estructura de la eco:
‘pomia moderna. Pero el impuesto Tos beneticios de estas #0.
iedades es cucstionado en cuanto a su real naturaera ante el 32 {curso De PiNANzAs POnLteas
ice que este impucsto a los be-
neficios de las sociedades no alsanen ni al gasto ni al ahorro
4e Tos titlares de Ja empresa, ni desslentaré Ta actividad eco-
nnémica de ninguno de ells, sino que se transforma en un mal
Impuesto as ventas con incidencis regresiva sobre el ingre
50 de amplios sectores de Ia poblacén,
El ahorro y el gasto de personas de altos ingresos no se
vera afectado por este impuesto a los beneficios pero sf el
fasto y, probablemente, el ahorro de los restantes sectores
e Ta poblacisn a ralz del proceso de traslacién mencionado.
Puede que en estas clrcunstancas el ahorro nacional se
increment pero su crecimiento serd relativamente mayor en
sectores que ya lo tenian acumulado y se produciri de una
forma no muy equitatva ya que resoliard de la comprension
el consumo del resto de la poblacién. Es decir el impuesto
8 los beneficos pierde mucho de su bondad al aplicarse a
focledades y si en estas se concentra el graeso del ingreso
‘correspondiente a personas ubicadas en los tramos altos es
‘mds conveniente utllzar el Impuesto al gasto que no podria
ser aludido por ellos, Claro esti que en este caso habra que
C. Posibilita la orientacién de la inversion
En Ia controversa entre cual impuesto contribuye més
ficazmente la formacién del ahorro nacional conviene te
rer presente que tal objetivo no es deseable en si mismo y
‘que atin suponiendo paises con necesidad de Incrementar st
ahorro, esto lo es para realizar inversiones social y economi-
famente utiles y no toda medida que increments lo primero
segura To segundo,
I impuesto a los beneficios puede afectar el ahorro prt
vado pero deja intangible, en cuanto a su destin, el que que
da en manos de ese sector. A su vez, el ahorro transfrido al
8)
1 aruEsro AL easto 33
Gobierno, puede, s ¢ste lo administra correctamente, transfor
marie en thorro public y ser invertido convenieniemente a
‘través de tna racional politica de gasio pablico,
‘A ver el impuesto al gastodeja intangible el ahorro pri
ado, y ain To incentiva, pero su destino puede ser dirgido a
Iravds del tratamiento que se a€ al gasto en capital del cone
mnidor, En esto hay una clerta ventaja sobre In imposiion @
los beneficios ya que el Gobierno teniendo en cuenta el inte
és social y econdmico puede gravar como consumo el gasto
de capital inproductivo del consumidor. El ahorro privado se
‘erientars ssf hacia inversiones productivas ello sin perjucio
de una porible transformacién de ahorro privado en piblico
‘por efecto de le imposicén progrsiva al gasto.
D. Necesidad de complementarlo
con un impuesto sucesorio
1.—Un impocsto a los benefcios parsonales castigard in
, cién a su vez tiene la caracteristica que se obtiene repitiendo
tases iponibes . 5
cexo llamado de sce Ils 3
En realidad Ia 2
pms por oo etme ry soos . ; 7
: se obserea como ia reeavdacion tal de ass 5 8
348.74 proviene en casi dor tercoe por repetieén de bases im es e a
Ponies © impocsoe (ejemplo 6). = | !
are 8
ae ee en uislelalsl. 3
sidacion babra eto es 2a |* |
| Satori Ea' cen 3, lcm ait 17280, 3 E
por ln compra mts $1728 por el 10% de impuesto, igual ai 8 3
Feaulado se ga sl todor Ios intervnintes van eobrando a : i z z
Sus eompradores el 10% y lo depostan a favor del fisco previa
educcién del impuesto que a su ver han pagado, hasta legar
fT cavern? Bm ela wo pes nei ob open
Eee dein pt al rar rd
) ‘Asi cuando A, en el caso del ejempl Iquirié insumos
por $10 pont ates $10 de impos Al yaner prods:
Ban's b eeshr s ee rn de fon # 20 $12 po inp,
sector Sepein'ee vor dl fico deci, eo
$2 Gundo Bade rotons Cl soba fer fl pe
SG sittt tapas He 8144, y doin stv dl face
In alent ad inpryor cdo yo sromen
eee
fui produto en 120 ye co 108 por inpuss,
Tra, open adres cate sa sma) tor
eee ae a ele mee
Ta
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x
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‘map
Ejemplo 6 335 | _eunso Finanzas FomLicAs
| dor final pugs los $1728 de puesto comet's bubese tata
do dew Impuesto a Tas venta del minds, pro el fac ha
‘io cobréodolosw través siceivas capa, ext es $ 10 de
aulen vendo ls Suis a A, $2 por parte Ge este, $ 240
or pate de B y $288 por parts de.
| 0, mops
ee eles err
aut Spc eh fs po ae
‘ia i can et ee
SR cnises Top tot ejenpe os ie
fae aes nee ees oes doe
|: See is ca te eps teen coe ae
oo
Ejemplo 7
| ‘costo producto
Margen producto
Impueso
Precio de costo al mayer
Margen maria
Impuio
Precio de corto al miners
‘Margen minors
Impuoro
Precio de cot al consumidor
Total de impuests reaudados
6 mp. precio del costo
‘a conta
ae
AFORE GENERAL A LAS VESTAS a
La incidencia final del impisesto es proporcionalmente di
tinta, ese a estar gravado ambos con igual alicuots.
‘De no haber exstdo el impuepto, ésta sera ta situacén:
Ejemplo 8
Producto X Producto 2
coments oS
~ conto produc ry 0
Margot Ce ee
reid caso mayors = im
Margen wo 20 8
‘Precio de esto a1 minolta = is
More en “0
‘Precio de cto al conumior 5e240
Es decir que si bien ambos produétes experimentan igual
incremento en #1 precio como consecuencia del impuesto, la
‘avin de tal incremento difiere de la siguiente forms!
Proincto X Product Z
"tor impueto scumulado 3 on
favor dein empresas
‘tor ete pramacin a se
Tneemento en a preio To oO
El efecto piramidacion es mayor en el producto Z porque
Jos mas altos porcentajer de marcscion se dan en las itimas
clapas y detos superan lor mayores porcentajes de acumula-
‘ion que registra X. piesa
38 curso be EIANZAS PUBLICAS
‘su vez el efeto acumulaclén és| mayor en X porque los
ims altos cocficientr de marcaciin se registran en Iss prime-
yas eapas,
El ejercicio da una idea de Jo dificil que resulta determi-
nar la incidencla final de estos Smmpuestos
I, ka eleceién del nivel productor o fabricante
A. Objetivos
1 —Cosndo o table uo ipso as weg ain
productor se parte genersimente del
‘que en esa etapa se concentra un
yentes y que ellor, por Ia naturaleza de su empresa, han
Yar un minimo de repstracién contable con lo que se faclit
le
pero esto nO nécesariamente ef asi, Puede el sector prov
ductive estar en manos de pequefios fabricantes que escass-
‘mente superan el nivel artesanal y entonces, todos los pro-
blemas de administracién tributarla que obligan a deseartar
Ja Smmposiicn a las ventas minoristas aparecen en este Impucs-
to con toda su plenitud, Es mis, sila produccién se encuentra
Stomizada en un gran nimero de pequeros empresarios y solo
tlgunos de ellos fednen Ia condicion de medio o gran empre-
‘Sari, con reyistraciones contables en regla, han de sufir es
fos ultimos el peso de Ta carga fiscal ficilmente eludida por
los primeros’, Esto leva, invitablemente, #1 se desea man-
tsivyenten parece ser Is aa ele, eo
(Faho o,ie conrbayents que Teprstntan ol 029% de fs cones
‘Sens gue presenta deircionjrada eon inpusto determido Po-
uPosict GENERAL A LAB VENEAS a8
tener ciertos niveles de vecaudacién a una elevaciéa de las ali
cotas con lo que, a la ver que se esta el interés por Ia
fevasion ge coloca’ a ciertos empresarios en la impositilidad
Gd enfrentar Ia competencia de log restantes,
2. EI elegrse ln etapa fabricante para gravarIny ventas
si bien tiene Ja ventaja de aprovechar fiscalmente In concen
tracién de Is actividad produetiva, tambien tlene sus Inconve
lentes, segin se verd a continuacién
En primer grey rn ogi ln
tu, en el caso de que éste se opere FopSsito en est
forma de tributaci, se. producen los indeseables efectos pi
tamidacién y acumulacion. EL primero es indeseable en si mis
fos y por el hecho de que agrega a Tas presioneslnflacions-
‘Bas cronicas de algunas economias esta otra derivada de la
fncideneia del impuesto en los precios. Por lo segundo la in
tidenca final del impuesto en el precio es dificil de evaluar y
Sin embargo es necesario conocerla para poder formular polit
fas de precios internos y para adecuarIa,partsipacién de los
palses en los organismos de intepracion econdmica.
En segundo lugar la setividad de distribucién queda ex
lida dela imposiion con lo que se plantean dos cuestiones:
tana econdmica, sobre la convenlencla de Iiberar de Ts impos!
tg a la prodveién del sector tercaro, de por si a veces muy
{esartllado en algunos paiees y otra admiaistrativa por lo di
fiel de definie qué se entiende por produccién fabriacion y
cudndo hay simplemente rervcio de reventa en el mismo es
{ado de un determinado producto. Durante casi los 40 afios de
igencia de este tributo Ia cuestién dio lugar en la. Argentina
{uns frondosa doctrina y jurisprudenci
on som 8 dt oa rca ort our. Bsos mie
fnew ise cutuyentrsepreventan en rela a total de Isc ee
Mel Ost 9 936% de aloe perencen ala industria manors
{EN cencentaclén del ramen ex escaos contents es un beso eos
fs certs fone ipod a a exrartura praca dl pas, Groner
SSuinbnyenter ew eh mpuaro a la vena, BDGI, Departamento de
erin 173, eH 300 seus Be FINANZAS POBLICAS
Casi siempre Ja imposicion nivel de ‘productor © fabri.
ceante ha considerado én forma especal sl-producto del xe.
tor agropecuario o minefo en los paises en que ellos tienen
san importancis, éximéndolos, En Ta" Argentine’ ocuri6 To
mismo, pose & las dificltades administrativas que Ine exen-
clones suponen, ya que determinar en qu miomento un produc-
to spropecuario deja su estado natiral para sufrir un proceso
‘que lo modifica es difcl de precsar legalmente y es siempre
rotivo de controversisn
B. El problema de la carga financiera
1.—Se supone que este impuesto seth trasadado Bicia
adelante y por lo tanto no altera la actividad dl sector pro-
doctor o industrial. Sin embargo bay arias cutstiones no my
clara en esta afirmacin,
En primer har, las posbidades de traslacion hacia ade-
Ianie ya
1m coyumtura er detsvorable ola sitncton de Ia empresa c&
marginal tal traslacin seré clon, Esto ving, se de
recae sobre el tector manfacturero den pals, agul en que
precisamente puede aber interes en foment y del mismo que
(an enludos foe restanes,
En segundo hgar, aunque
sm period ent ‘cl tuto
Y rccuperao al tendo entonces tna at
tcipactn del tbuto que exige la empresa dstaer parte
si activo para el Binanlamlento de exe antiipacion, Estee
el argumento fecuentementeesrimido por los oremisnes re
presentatvos do secret prodoctoresindstils para bo-
fren favor de au susttucion por oro impust. sit embargo
GS cbvio que todo dapende de low plans de ago del tbuto'y
ladara, hay
IMPOSES GENERAL A LAS VENTAS au
eLeobro de las ventas, euestion qué depende de cida empresa
ce particular por lo que es dificl! hacer gencrallsacfoncs™
2. Quizés, en torno a esta cuestén, hubiese sido conve:
lente ia mayor informacién sobre la realidad, pero en el
plano que se analiz, excusivamente teérco, no ‘es del todo
Aecisoria tal evalusclén, En efecto, si por une parte el tebe,
to se debe trasadar por quererlo a fiseo y convenicle al cor
‘sibuyente y por otra parte nadie esté obligado a financier le
venta de su produccién, es natural suponer que en el. primer
cobro que efectia el productor esta el impuesto implicito en el
precio de vents, de allen adelante los plazos de pago guardan
relacién con la'poltica comercial de In empresa, Provrstet el
‘ago del impuesto en proporcion a los cobros de la venta sig
nificaria condicionar el efetivo cumplimiento de la obligacién
fiscal a ls conveniencias de Ia politica empresaria. Por lo de
ris tampoco en el caso de venta al contado se ingresa dein.
mediato el tibuto ya que los anticipor vin con un rezago con
‘specto a la fecha de facturacién, En este cso habria une wl
Inaeién de fondos fiscales por parte de la Empresa.
©. Algunos problemas de Instrumentacion
41.—Cuando se opta por gravar las ventas del productor o
fabricante las ‘que el tr
buto tende a ser regresivo en relacidn al ingreso de les pers.
1 Bn el trabajo ya cad dela DOE sabre Grandes cotibuyenss en
1 inpucto alas ventas se aorta la costo onlin nt hrooting
stalcindos el cna de lon 17 mds grandes conrbuyents lego
aclén 2 que "lo Unico que pundefundamentare epicenmente, ©
{p= 10 es certo que todos los comtebuyeter Papen tar acgen aes
4: cobrar us ventas” lo sobre In be del evo tesunde yu gh,
‘imo eaprepascontauacon "ulguer afrmacn gue ae ch pad
‘enpicosranaren mayor media qua antes feta oe a
Hit mas dealado de In stncon™ DGL op. g. ® nas. Be pole gue» vt de eet eae
ae atence esta regresiidad ero diflinente logten hace
fo provrsivo como con el impuesto al asto.Ademis Ia mul
pli de allots y las exeniones a Tos arcon de prime
a pecesidad ala vr gue compli Ia admitstracin del tuto
dan oportunidad = que lor grapor dntresador presionen por
tin tafe preferencal au producion, For ott part, aungue
{El propésito fiscal sea apartarse de tales presiones y eh costo
Ssminstrativo se tlre en Taz de interés general en aenuar
in reqesviad dl telbto, ex eviente que para lgrar ete
objetivo Tas allcuctas diferencias y las exenclones deben res
ponder a una estrcta del consumo por tamos de Ingres.
Come ello no siempre es coueido, lat mks de las veces las
Slewotas iferencnes son producto de ertimaciones scbjetvas
‘gue revtanefcaia atu efoto sobre In eprervdad lasts.
2a a busqueda de una
de imposicion se sostiene fa
‘que permite aplicaralleuotas generales menores al en-
rela base imponible y superar los problemas de defini
im legal en torno a clertas actividades, pero, por sabre todo,
fur Inclusién responde al propésito de no liberar del impuesto
' estos consumes que son un rubro Importante en las personas
Ge altos ingresos.
2 nepeta ore
1 ote 5 en
prestados al consumidor final Io son’en gran parte de escaso
Tendimiento, a cargo de pequefos productore, con lo que s=
complica innecesariamente Ia administracion fiscal, En cuanto
los servicios incorporados a procesos productos éstos son grax
vados en el momento de gravarse esa produccién para lo cual
2 adopta el erterio de que sélo son deducibes los bienes in-
‘orporados fsicamente al bien gravedo.
‘Sin embargo, sin mayéres problemas administrativos.pue-
dden gravarse servicios prestados por empresas tales como ote-
les, lavaderos industries, etcetera.
en esta forma
IMPOSICION GANERAL A LAS VESTAS as
3.—Normalmente los produstores de BIBHAMAR"Gapile! son
lcamzados por el gravamen y quienes lo adguieren no pueden
educir el impuesto pagado’y por lo tanto trasladario hacia
péelante Esta solucion hace que la targa tributaria por unidad
Imonetaria en gasto de consumo difiers segin los bienes, ya
‘que algunos requieren més capital que otros en relaciin a st
precio de veats,
1a inclusén de los bienes de eapital en la base imponible
de las ventas a ivel de fabricanteresponde al hecho de que tal
‘aracteristea del bien no estéfocita en su naturlena, depends
de su destino y la distincién entre vetes imponibles y no im.
pponibles de quienes fabrican esos bienes dificltan a la adm
ristracion teibutari,
Ea le auto
ea
A productores ofabricantes de productos gravates, cn Te que
* Ben proucita
Impueto len produciéo "TS Recanacéa tak
Recs ot
1 EMPUESTO,ALvALOR,AcREGABO ass
‘Si:losinstviod extdn grividas-coh 49°03 sSssvben ot
5 5
Tonos 50_ Calor por oapea 94471
Base imponibe SO Input ae 1
rues! ib 5 Hepes 8 iidnios 1
Impacto de insames: 3%" 13. Impusto bin fea ao
Imps en producilo _$ — Recaudaié tia Fy
Recaudcion tla
‘Si los insumos estén gravados con el 2936.
SISTEMA BASE POR BASE SISTEMA IMPUESTO.
POR IMPUESTO l
— 1 ae
‘Scrpiciigadicieancsar Dai po wat OW WO
‘uudindo en etnias rato por compras: 20% 10,
Inpoesto de insumos 1 Impucto abico
Impusto bien produc _3._Tmpusto de insu
Resnadaci tial, ee
~ 3.— Cuando los insumos ¥ las ventas ditan gravados con,
{gual alfcuota y no exsten exenciones, ambos sistemas cond
‘een a igual resultado, pero no ocurre To mismo si las alicuotas
son distintas o hay exenciones.
En el caso de que lo insumos exten gravadoe «una alicuo-
ta Inferior ala que lo estn las ventas, en el sistema base por’ 366 ‘eunso be wisaszas PeaLteas
base In reduccién imposiiva ha quédado conslidada perdiendo
cl fisco recaudacién, mientras que en el de impuesto por fm
ppucsto el fisco recupera lo que en elapas anteriores cbr de
D. Caso prictico
‘Supéngase cuatro empresas cuyas transacciones en el aio
son Tas reflejadas en el eusdro siguiente:
ae oe >
(esreator, (main) (ponadera) oamda)
+ 7 7 7
re tors
s. .
* tnsumos wiilzados so 128 10 0
{entice as os 7
| i :
| 2
Fl
a ee
inane Os
‘Bxisteocin ficial 0 10 ° “m0
Se ed eee
ee 2G
= .
= ie a
TERT SE RIE STAT eT IT ”
RL IMPUTSTO AL VALOR AcnBaA00 ast
Las respectivasliguldaciones de los distints tipos de TVA
son Tas siguientes:
Liguidacién de un IVA tipo renta 0 producto bruto
Por Adicisn
Remunerasin & los fctoree © 5s so»
Bereficlo del empeesaro so»
Consumo de capital Bio so os
‘Base inponibe (ets bras) omaae
Impacto oT Ss
Por Sucrasn Método Rest
Tota de ventas moss
‘Cambio en a existencia
de Benes producdor on cm Cw
"oducién dl 280 me
Tasos uliados ia ee el
ase imponble (produc tito) 98S
Iimpuesto aS
Por Sustain Método Fence
otal de venae mee
sumos compradoe oie
Base Tmpoiie migra ea a
Imps Mss 308 nso, Manes, PORLIEAS sc
aquidacién, de un TVA tipo consume!
PL IMPUESTO AL wALOR AoREONGO 0
Liguidacisn de un IVA tipo renta'e producto néto
E, Algunas equivalencias macroeconémicas
Eporese Baovavs
eel Beer eae
ie as iene
mates eee eee
a ee | Soni enpce Sob eS
ect Sr So Roo | Ba inate ene ne)
Renta Bruta oe eceueed
eet Me ees, pa,
breil tee Zotat de. veotas| Mei ss
Tons To Eomno'ec aes
aS es pron 0 Gin “chem
or ura Mind Rs : er 7 sh
Tos devas a — que sd
Cambio en las existencias - anes Soe . 2
ss pr & ym cnn | ‘ci te ip pearwes Hele
Producln det ao a Base impocble (proto nets) “9S
rane 2a oe |
ean Br age me
Tec ude Soe Pr Sutras Mido Fin
oe iain aS oe “ut et ew oy
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. ; mao te ca soe 8
su Manis Rs | ‘Semen deo ght ct 8
et ves ww oy = ee
Tino condo pet tert .
as s =
Imes du ew a
irae wd 3 a
* L-—Dejando de lado la aplicacion de los métodos finan-
eros que distorsionan anualmente el concepto de valor sgre- 70
ado es posible ver a través del sistem por adicién y- por
‘sustraccida real, clertas equlvalenclas macroeconémicas de la
‘ase limponible global de este impuest,
‘Asi, recordando que el impuesto al valor agregado no in
tegra el precio del producto, se tene que:
por lo que de acuerda a los datos del ejemplo:
S485 4153—0—0
‘La suma de Tas bases imponibles de todas las empresas en
<1 IVA tipo producto bruto es precisamente 273, y pone en
‘evidencla que se esté gravando tanto el consumo como Ia in-
versa,
‘Siva las cifras del PBI se le resta el consumo de capital
fijo, las cifras del ejemplo dan un PNI—231, que constituye
precisamente la suma de bases Imponibles de un IVA tipo ret
ta neta, Es decir que este tipo de Impuesto seria equivalents a
lun Impuesto que alearzara la totalldad de Ine rentas de los
factors de la produccién y beneficios empresarios, Ahora bien
cesta equivalencia no lo asemeja a una imposicin a los benefi-
cos con criterlo restragido, en primer lugar porque en esta
lltima se pueden inclu algunas veces, ademés de las mencio-
nadas, otros tipos de ganancias no provenientes dela participa:
cién en procesos productvos. En segundo Iugar en la impost-
cidn a los benefcios se coniempla la situacén Personal. del
contribuyente como minimos no imponibles y cargas de fo
nila, para aplicarles alicuotas progresivas mientras que en
tun IVA de este tipo no hay tal consideracin y el impuesto es
proporcional al benefico,
2.—Pero el objetivo de un IVA es gravar al consumidor
final, por ello se recurre al tipo consumo en el cual Io que #6
Inace es restar al producto bruto la inversion realizads, y en
términes globales quedaria que:
vi mypuesTo AL vasoR AckEDADO a”
Ppt c+ XM) =r
es decir que las sumas de las Bases imponibles de un IVA tipo
‘consumo se aproxima al mont de las ventas minorists ditt
riendo sélo en el resultado del comercio exterior y en el de
In variacén de existence,
Ml, Comparacién con las distintas formas
de imposicion a las ventas
A. Con relacién @ la uniformidad en la incidencia final
1.—Las diversas formas de imposicén en funcién de las
ventas procuran incidir sobre el cousamider final. Que ello
se logre 0 por el contrario que los intervnientes en las tras
ferencias hasta ese momento sean los que deben sopor
carga, es una cuestign dependiente de partculares situaciones
del mercado o referido a ciertas empresas, por lo que se puede
partir del supuesto que lo primero es regla y lo segundo la ex
‘epeisn.
De acuerdo a esto, es crlterio aceptado como éptimo pars
‘tas formas de imposicion que sobre todos los blenes finales,
fl impuesto debe representar un mismo porcentaje de ea precio
de modo que la estructura de precios relativos refleje ia prefe-
tencia de los consumidores y no que quede ditorsionads por
ia carga fiscal.
2.—En el impucsto a las transacciones, por los efectos pi-
samidacion y acumulacién, los precios finales de iguales pro-
dactos pueden ser distintos segin sean las etapas por donde
ppasan, Puede producirse igual distorsién en el precio nal, s
‘el impuesto a las ventas grava la etapa fabricante ya que’ea
‘se caso las bases sobre las que se declaran pueden diferir, m sconso ne FAAS POMLICAS
‘como también Ia longited de las posteofes etapas que se cum-
plen hasta Vegar al consuridor. Este problem desaparece con
{un Inipsesto a las Ventas en Ja etapa minorsta que aleance'eon
tune allcuots ‘uniforme al precio pagado
As snalizades Tas cos esta time forina de tiposeion
tiene evkdentes ventajes, y ms todavia si se tiene en euenta que
Ja uniformidad en Ia incidencia final puede excepeionalmente y
por razoncs econémicosocsles, dejarse de Indo en relacion &
Seterminados productos. Si existe un impuesto a las ventas mi
noristas con alleuota general uniforme y se desea ineidir menos
sobre el consumo de elertos productos bastars reducir Is al
uote, teniéndose ast tanto la medida veal dl beneficlo al con-
‘sumidor como el costo en términos de recaudacion para el fico,
Esto no puede lograrse, al menos con tanta aproximacién, con
cl impuesto alas transaeciones o en la etapa de fabricate,
‘3.—También puede lograrse unlformidad en Ta incidencia
fon el TVA pero en este caso las allcuotas menores ‘0 tiayores
auc la general provocan complicacones de aplicacién* que'no
fe presentan con el impuesto a las ventas minoristas. Ly ven:
taja de este ilkimo es pues bastante notable desde ol punto de
vista que se estd analizando y lo es més st se tiene en cuca
‘gue todos Tos ianpuests al onstimo tenen en comin la obje-
in de er
pero como los en adoptarls por 5
tas rile que ello
provoca con alicotasinferoresy superiors ala general, con
fin de miigar va regresividad
su traslacion hacia adelante
<2esf. las fortias e imposicién al consumo reposan sobre
fl presupuesto de que se trata que incidan sobre el consumidor
me aMisro Natok AcenAb0 an
fi por Io ie serdHehor siquella aie mis filmic 3S te
Jade-iEn este sentido es el Impuesio a Tas transacciones, aquel
aque grava todas las transfereneas, ef que mejor lo logra, st se
feja de Indo ct impusto al Comercio mninorsta gue no petsenta
problema’ trastacion
En el impucsto a Tas transaccones las alicuotas suelen ser
reducidss por lo que se facilita su traslaciin ya que les perso-
fas plerden conciencla del tibuto que Tevan ocultamente car
ado en los precios. Esto no ecurre en un impuesto a las ventas
fla etepa fabricante que por ser menor el mimero de contr
bhuyentesy reposar sobre una bise imponible de menor monto,
exige mayores alicotas. En este caso las diicltades de tas
Jadar sumas mayores de impuesto afecta no sélo los ebjetivos
4e la imposiciin sino que estimula la evasin
EL IVA si bien suelo tener alicuotes mayores que un
Impuesto a las transaccione, tiene Ia ventaja sobre el in-
porto # Tas ventas del fabricante de que se fraciona In ma-
teria imponible, el valor agregado finaly entre un mayor mime
ro de contribuyentes y se esablece un sistema de deduccisn
de Impuestos pagados que estimula la traslacén. Hay que ad
‘veruren este easo que la tendencia —si la hay— a la uniform
dad de los precios del mercado frente a la diversidad de valo-
res afadidos por cada empresa hace que To que se traiade en
Ja realidad sea el impuesto que corresponda a tn valor afadido
protedio, beneficiindose algunas o perjudieéndose otras em
Pres
‘:2.LAhora bien, set impuesto no se traslada y por ello
fque te basan en el monto de las ventas serdn absorbidos por
lis empresas en proporein a ellas y el IVA ca proporcién a
‘dicho valor, pero en ambos eatos no hay raconalidad tibuta-
rien el supuesto. de no traslacin. Si Ta imposieiin ha de re-
(aer sobre lae empresas lo natural seré gravar sus utildades
‘como manifestacién de capacidad contributiva y no sus ventas
© su valor afiadido. Esto timo quiza distorsiona més la tr
Dutaciia ya que si la empresa afsctada puede hacerlo por Ia conso be uNaaeas PuRICAS
situscién del. mercado, liberard el beneficio y Jo trasladaré a
los restantes Snteprantes del valor apregado, ELIVA se habra
transformado asi en un impuesto a la tenta de ls Factores pro-
ductivos, én el mejor de los casos también del benelicio, to-
talmente arbitravio, sin generalidad, ni deducclones ni progre-
sividad.
FE caso de no traslacién supone spartarse de lot principios
propios de Ios impuestos en funcién del consumo, por ello no
5 posible encontrarle sada Iigia al problema que plantea y
se admite como caso excepcional ya que de no ser ast ee debe
‘organizar Ia imposicién en funcién de la renta © dl patrimonio
y ée acuerdo a eriterios propios de cads uno de ellos que eon
templen principios de equided y eapacidad contibutiva,
G.. Segdn la incidencia en la estructura de les empresas
1.—Por lo visto hasta ahora no todas las formas de impo-
slcién a Tas ventas aseguran uniformidad en In_carge final ni
Lene igules posibilidades de traslacién,
Esto plantea el interrogante de si con ello no se estar in-
Fluyendo sobre Ia estructura de la empresa, tanto en su faz
productiva como de distbucién y en relacién a esto iltimo
Sino constitaye un alicleate ala integracén vertical.
'En esta cuestién no se considera la conveniencia o n0 de
tales cambios, sino que se parte del supuesto que ellos no pue-
den ser la respuesta general a una forma de imposicion poraue
se obraria indiscriminadamente. Es preferible que la tibutacion
sea neutral en este aspecto, como lo son el IVA y el impuesto
4 Tas ventas minoristas. En exmbio el impuesto & las transac:
ones tiende a favorecer la integracién vertical de las empress,
‘mientras que un impuesto a las ventas en Ia etapa fabricante
no alteraré los modos de produccion pero sf puede hacerlo en
relacién a los procesos de distibucion y en este caso desintc-
rand la empresa para reducir al minimo To que legalmente se
entiende por produccién de bieaes.
1 merusro aL vaton Aceezsno a5
D. bor sus efectos sobre’ la inversion
—Los efectos sobre In inversion diferen segin Jas for:
mas do Imposicin. Si se quire estimularla como medio de
‘levar Ia productvided del sistema es necesaio abaratala ev
tando su doble imposicién que ocurre cusndo wn Smpuesto in.
cide sobre el comprador de bienes de capital y a su ver cuando
fel mismo impuesto incide sobre el precio de venta de los bie
res con ellos producidos en cuyo monto se tiene incluida Ja
parte de depreiaciin del espital fijo.
TE impuesto a las transacciones penliza con miltiple im
posicin a las empresas que utlizan equipos. En cambio en los
spusstos a las ventas, ya sea en la etapa fabricante © minoris
‘a, podria evtarse la doble imposicién mediante su deducein,
TEL IVA es, en este aspecto, nctamente yentajoso sobre los
emis ya que adoptindose el tipo cortiums 9 el tipo producto
neto se evita la doble imposicién. La aplicaion del IVA im
porta incidir una sola ver sobre los bienes de capital y ello.
fando ss valor se Incorpora a través del eosto en el precio
{ue el consumldor final pags por los bienes con ellos produ-
‘dos, de abi el estimulo que recibe la inversion,
E. En rolacién a la recaudacién y costos
de administracién
Para decidir entre le diversas alternatives de imposicién a
las ventas no basta considerar Ins rezones de tipo econdmico
como uniformidad de incidencia, inerementos de precios 0 es
tiolo 2 Ta inversiéa, slo también el interés fiscal taduciéo
fen mayores recaudaciones con menores costot administrativos.
‘Desde este punto de vista el impuesto a las transacciones
+ mis conveniente, altos rendimlentos, fell adminstraciin y
hasta poco interés en evadirse por sus bajasalicutas. 316 cons be vias POBLICAS
EI impuesto a las ventas en Ja etapa minorista es quizh et
‘menos conveniente: reposa en algunos palses sobre unk masa
e contribuyentes de difillfscalizcién, tanto por su nmero
‘como por no levar nl poder hacerlo por el volumen de tus ne-
socio, registraciones contabls; todo ello al final dl proceso
de transferencias de tal modo que el impuesto evadido no se
ecupera mas para el fico,
Si el impuesto a Tas ventas se aplica en la etapa fabrcante
1 mayor tamao de estas empresas, la posibilidad razonable
de exigises repistraciones contabes y el menor nimero de com
‘uibuyentes, facta la administracin fiscal, Pero el hecho de
concentrarse la recaudaclén en una etapa iniial del proceso
cconémico, exige que, para mantener niveles aceptables de esta,
Tas alicutas sean elevadas con lo cual se erean algunas dificult
des. En primer lugar se estimula la evasia, ya gue el beneficlo en
‘drminos de impuesto evadidojustifica el costo de su realzaci6n,
En segundo lugar el sector productive de la economia ex el tinico
sector que core con los resgos de Ia no traslaciin total o parva
TELIVA, en velacén a Ta reeaudacion y costos de adi
tracién, quizis se encuentro en un punto intermedia con Te
cidn a otras formas de imposicién pero con la ventaja de que
hho hace recaer el peso de la tibutacion en un solo sector, Te:
solviendo las dificultades que presentaba el impuesto a las ver:
tas en Ia etapa del fabricate. También se dice que el IVA dif
cult la evasién toda ver que posibilta cruzamientos de infor
‘acign entre un elevado nimero de contribuyentes, Ades, si se
‘opta porel sistema impuesto contra impuestoy dscrimlnacton det
‘mpuesto en cada factura, a la ver que los intervinients estar
sleoldgicamente predispucstos a no considerarlo corto y por lo
tanto tendra menor ineidenciaen los precios, habré intreses com
‘apuestos entre vendedor ycomprador que dificltarn fa evasion.
F. Como instrumento de la integracién econdmica
De las comparaciones hechas hasta el presente surge un
‘aldo positive en favor del IVA si se dscarta al impuesto-a Ins
[BL neruRsTo aL vaton acnscaDe an
‘ventas minoristas por sazonee de-administraciin fiscal, Pero
todas ella, conocidas desde hace mucho tiempo han sido insur
ficientes para provocar In incorporacion del IVA la leielacion
de os pales. Fue necesario que los movimiento de integraciin
‘ecodmica replonal se concretarsn en el mundo a partir de Ix
segunda guerra mundial y la relamaran como pecesatla ast
funcionazsiento para que Fecéa entonces se generalizara su inv
plantacicn
[Estos agrupamientos econdmicos regionals, asociaciones
{de Whre comercio,unlones aduaneras 0 mercados comunes, te
nen do comin, entre otras cosas, que se constituyen para per:
‘mits la hibre entrada y salida de mercaderias de su production
‘entre los palses que la integran. Ello supone en primera insta
ia Iberar las limitacionesfiscas que pueden existr y los do-
rechos aduanerot 0 aranceles en el comtercio intrazonal, pero
también adoptar alg eriterio wniforme de tratamiento en re-
Jncion a los impuestos que en cada pais aleanzan a tales mer-
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