CONTROL INTERNO DE LA GESTIÓN DE CUENTAS POR

PAGAR EN LA EMPRESA AGRONOTA, C.A.

 UNIVERSIDAD DE CARABOBO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN COMERCIAL
Y CONTADURÍA PÚBLICA
CAMPUS LA MORITA

CONTROL INTERNO DE LA GESTIÓN DE CUENTAS POR PAGAR EN LA

EMPRESA AGRONOTA, C.A.

Línea de Investigación: Autores:

Enfoques de Procesos y Metodologías Querales, Pedro
de Gestión Administrativo-Contable Singer, David

La Morita, Enero de 2022

ii
 UNIVERSIDAD DE CARABOBO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN COMERCIAL
Y CONTADURÍA PÚBLICA
CAMPUS LA MORITA

CONTROL INTERNO DE LA GESTIÓN DE CUENTAS POR PAGAR EN LA

EMPRESA AGRONOTA, C.A.

Autores:
Querales, Pedro
Singer, David

Trabajo Especial de Grado presentado para optar al título

de Licenciado en Contaduría Pública

La Morita, Enero de 2022

iii
iv
v
 DEDICATORIA

Dedicado principalmente a mi madre, Marbella Rojas que ya no está

conmigo y es mi principal motivación y razón para alcanzar este logro.

Dedicado especialmente a mi Padre, Ramón Querales, mi ejemplo a

seguir y responsable de todos mis logros.

Dedicado a mí hermano José Ramón, mi compañero de vida y el que

siempre me motiva para alcanzar mis metas.

A mi familia, mis abuelos (Cheche y Chopa; Carmen y Pedro), tíos

(Miguel, Janette, Xiomara, Negra, Tania, María Elena, Leo, Ivette, María
Eugenia, Antonieta y Gaby) y mis primos (Maricruz, Miguel Ángel, Pedro M.,
Gonzalo, Maricarmen, Carmen Elena, Michelle Fiorella, Gerivette, Pedro
Jesús, Goyo, Rafa, Gerardo, Pascual, Paulo, Pedro y Miguel José a mi
cuñada Nazareth. Los cuales me han brindado de amor y buenos ejemplos a
seguir los cuales me llevan a la persona que soy hoy.

A Dios, que me permite alcanzar este logro y de estar al lado de buenas

personas que me guían a poder alcanzar esta meta.

A mis amigos Rodrigo, Alberto, Mauricio, Rui, Lipani, Sanoja, Fernando,

Oscar, Yerson, Emilio, Carlos, por apoyarme y estar conmigo en los buenos y
malos momentos de mi vida.

Y por último a mi novia, Isabel la cual me motiva y me llena de fuerzas

para la vida Pedro Querales

vi
 DEDICATORIA

En primer lugar les dedico este trabajo a mi mamá Ana Chang y a mi

papá Nelson Singer, mis amados padres quienes han estado conmigo desde
el primer momento de mi vida y siempre me han apoyado en todas mis
decisiones, maestros de vida y los arquitectos de mi vida.

En segundo lugar a toda mi familia quienes me han apoyado y me han

brindado todo su cariño a lo largo de mi vida.

A mi novia Soliany por su apoyo incondicional, quien me motiva a ser

mejor cada día más, y quien me acompaña en todas mis travesías.

A mis amigos de la universidad que me han apoyado en todos los

momentos y con quien he compartido momentos extraordinarios, Jesús,
Gustavo, Grecia, Patricia, Veruska, Roberto, Miguel, Cristian, Emperatriz,
Romina, Brigitt, Angibeth, Luis Moreno, Arianis, Máximo, Pedro, María
Antonia, Marian, y todos los miembros del “Team Skandalo”.

David Singer
vii
 AGRADECIMIENTO

Le agradezco a Dios por darme la oportunidad de conseguir esta meta.

Le agradezco a mis padres, por darme amor y todas las herramientas

posibles para poder realizar mis propósitos y por motivarme. Son lo más
importante de mi vida.

Le agradezco al resto de mi familia por estar conmigo y guiarme en el

camino de la vida.

Le agradezco a la Universidad de Carabobo y toda la comunidad

universitaria por haberme dado la oportunidad de conseguir este logro.

Le agradezco a mi tutor el Dr. Franklin González y a mi compañero

David Singer por conformar este equipo de trabajo para realizar el trabajo
especial de grado.

Le agradezco a los profesores y compañeros por ayudarme a conseguir

este objetivo

Le agradezco a mi novia por estar conmigo y brindarme de motivación.

Pedro Querales
viii
 AGRADECIMIENTO

Le agradezco en primer lugar a mis padres quienes han sido mi motor

para lograr todos mis objetivos en la vida y quienes me han dado todas las
herramientas para alcanzar mis objetivos.

Le agradezco a mi familia en general que siempre ha estado para mí en

todo momento.

Le agradezco a mi novia por soportarme y apoyarme siempre en todo lo

que se me ocurre y todo lo que me propongo hacer. Además de regalarme
los mejores momentos de mi vida.

Le agradezco a mi tutor metodológico, profesor y amigo, Dr. Franklin

González por el apoyo incondicional en su acompañamiento para la
realización de este trabajo especial de grado, sin lugar a dudas uno de los
mejores profesores con quien he tenido el honor de compartir.

Le agradezco a mi compañero Pedro Querales, coautor de este trabajo

especial de grado, por ser un apoyo y un verdadero compañero en esta
labor.

Le agradezco a todos mis compañeros en especial a los del “Team

Skandalo” que siempre estuvieron pendiente de mí, antes, durante y después
de culminar todos mis compromisos.

David Singer
ix
CONTROL INTERNO DE LA GESTIÓN DE CUENTAS POR PAGAR EN LA
EMPRESA AGRONOTA, C.A.

Autores: Querales, Pedro y Singer, David

Tutor: Dr. Franklin González
Fecha: Enero, 2022

RESUMEN

La presente investigación tiene como finalidad evaluar la gestión de cuentas

por pagar, ya que representa uno de los procesos primordiales en el sector
financiero de una empresa. Un control eficiente de cuentas por pagar
permite generar informes que brinden información legítima a la gerencia al
momento de toma de decisiones. En este contexto la siguiente investigación
establece como objetivo general evaluar el control interno de la gestión de
cuentas por pagar en la empresa Agronota, C.A. La investigación estuvo
inmersa en un enfoque cuantitativo, tipo de campo, de diseño no
experimental, con revisión documental, en un nivel descriptivo y evaluativo.
La población está constituida por cinco (5) trabajadores, para la recolección
de datos se aplicó como técnica la encuesta, análisis de gestión y análisis
financiero y como instrumento un cuestionario conformado por veinte (20)
preguntas cerradas, con carácter dicotómico cuyas alternativas (SI – NO). La
validez de contenido se estableció mediante el juicio de tres expertos
mediante un instrumento indexado y la confiabilidad aplicando el coeficiente
estadístico de Kuder y Richardson (KR20) dando un resultado 0,75
determinando una alta confiablidad. Se contó con la presentación grafica de
datos en frecuencia y porcentaje las cuales permiten concluir que el área de
cuentas por pagar presenta deficiencias ocasionadas por la carencia de
análisis de los estados financieros, sumado a que no se realiza el registro
oportuno de los pagos a proveedores, es importante resaltar las debilidades
de control interno que generan retrasos en la gestión de pago a terceros.

Palabras Clave: Contabilidad, Gestión, Cuentas por Pagar, Control

Interno.

x
INTERNAL CONTROL OF THE MANAGEMENT OF ACCOUNTS PAYABLE
AT EMPRESA AGRONOTA, C.A.

Authors: Querales, Pedro y Singer, David

Tutor: Dr. González Chacón, Franklin Darío
Date: January, 2022

ABSTRACT

The purpose of this research is to evaluate the management of accounts

payable, since it represents one of the main processes in the financial sector
of a company. An efficient control of accounts payable allows generating
reports that provide legitimate information to management at the time of
decision making. In this context, the following research establishes as a
general objective to evaluate the internal control of the accounts payable
management in the company Agronota, C.A. The research was immersed in
a quantitative approach, field type, non-experimental design, with
documentary review, at a descriptive and evaluative level. The population is
made up of five (5) workers, for data collection the survey, management
analysis and financial analysis was applied as a technique and as an
instrument a questionnaire made up of twenty (20) closed questions, with a
dichotomous character whose alternatives (YES - NO). Content validity was
established through the judgment of three experts using an indexed
instrument and reliability by applying the Kuder and Richardson statistical
coefficient (KR20), giving a result of 0.75, determining high reliability. There
was a graphic presentation of data in frequency and percentage which allow
us to conclude that the area of accounts payable has deficiencies caused by
the lack of analysis of the financial statements, added to the fact that the
timely registration of payments to suppliers is not carried out. , it is important
to highlight the internal control weaknesses that generate delays in the
management of payment to third parties.

Keywords: Accounting, Management, Debts to Pay, internal control.

xi
 ÍNDICE GENERAL

Pág.
DEDICATORIA ......................................................................................................... vi
DEDICATORIA ........................................................................................................ vii
AGRADECIMIENTO ............................................................................................. viii
AGRADECIMIENTO ............................................................................................... ix
RESUMEN ................................................................................................................... x
ABSTRACT ................................................................................................................ xi
ÍNDICE GENERAL ................................................................................................. xii
ÍNDICE DE CUADROS ........................................................................................... xv
ÍNDICE DE GRÁFICOS......................................................................................... xvi
INTRODUCCIÓN .................................................................................................... 17
CAPÍTULO I ............................................................................................................. 21
EL PROBLEMA ....................................................................................................... 21
Planteamiento del Problema ................................................................................... 21
Objetivos de la Investigación ................................................................................. 29
Objetivo General ................................................................................................ 29
Objetivos Específicos ........................................................................................ 29
Justificación de la Investigación............................................................................. 30
CAPÍTULO II ........................................................................................................... 33
MARCO TEÓRICO ................................................................................................. 33
Antecedentes de la Investigación ........................................................................... 33
Antecedentes Internacionales ............................................................................ 34
Antecedentes Nacionales ................................................................................... 36
Antecedentes Regionales ................................................................................... 39
Bases Teóricas ........................................................................................................ 42
Contabilidad....................................................................................................... 43
Compras ............................................................................................................. 43

xii
 Cuentas por Pagar .............................................................................................. 45
Sistema de Cuentas por Pagar............................................................................ 46
Registro de Cuentas por Pagar ........................................................................... 47
Normas Contables de Cuentas por Pagar .......................................................... 48
Procedimientos Contables de Cuentas por Pagar .............................................. 49
Principios de Contabilidad Aplicados a las Cuentas por Pagar ......................... 49
Ciclo de Compras-Cuentas por Pagar- Pagos .................................................... 56
Pagos .................................................................................................................. 57
Facturas .............................................................................................................. 58
Control ............................................................................................................... 58
Control Interno................................................................................................... 59
Necesidad del Control Interno ........................................................................... 61
Elementos del Control Interno ........................................................................... 62
Objetivos del Control Interno ............................................................................ 63
Clasificación de Control Interno ........................................................................ 64
Condiciones de un sistema de control Interno ................................................... 65
Control Interno sobre la Cuentas por Pagar ....................................................... 67
Gestión de Cuentas por Pagar ............................................................................ 67
Ciclo de Compras-Cuentas por Pagar- Pagos .................................................... 68
Liquidez ............................................................................................................. 69
Endeudamiento .................................................................................................. 69
Bases Legales ......................................................................................................... 69
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999) ....................... 70
Código de Comercio Venezolano (1955) .......................................................... 71
Sistema de Variables .............................................................................................. 72
CAPÍTULO III .......................................................................................................... 74
MARCO METODOLÓGICO ................................................................................. 74
Naturaleza de la Investigación ............................................................................... 74
Población ................................................................................................................ 77

xiii
 Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos ................................................ 78
Validez y Confiabilidad de los Instrumentos ......................................................... 80
Validez ............................................................................................................... 80
Confiabilidad ..................................................................................................... 81
Técnicas de Análisis y Presentación de los Resultados ......................................... 82
CAPÍTULO IV .......................................................................................................... 84
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS ............................. 84
Fortalezas y Debilidades del control interno aplicado en la gestión de cuentas por
pagar de Agronota, C.A. ....................................................................................... 105
Comparación a través de indicadores financieros del control interno y la gestión de
cuentas por pagar en Agronota, C.A. ................................................................... 106
CAPÍTULO V .......................................................................................................... 110
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES .................................................... 110
Conclusiones ........................................................................................................ 110
Recomendaciones ................................................................................................. 114
LISTA DE REFERENCIAS .................................................................................. 117
ANEXOS .................................................................................................................. 120
ANEXO A ............................................................................................................ 121
Cuestionario ..................................................................................................... 121
ANEXO B ............................................................................................................ 124
Cálculo de la Confiabilidad ............................................................................. 124

xiv
 ÍNDICE DE CUADROS

Pág.
Cuadro 1. Operacionalización de Variables .................................................. 73
Cuadro 2. Distribución de la Población ......................................................... 77
Cuadro 3. Criterios para la Confiabilidad del Instrumento ............................. 82
Cuadro 4. Matriz FODA para determinar fortalezas y debilidades dentro de la
gestión de cuentas por pagar en la Empresa ............................................. 105
Cuadro 5. Resultados Obtenidos de la Aplicación de los Ratios Financieros
.................................................................................................................... 106
Cuadro 6. Cálculo del Coeficiente Kuder & Richardson .............................. 125

xv
 ÍNDICE DE GRÁFICOS

Pág.
Gráfico 1. Registro de las obligaciones ......................................................... 85
Gráfico 2. Información de las cuentas por pagar .......................................... 86
Gráfico 3. Análisis de libros auxiliares de las cuentas por pagar .................. 87
Gráfico 4. Asientos contables ....................................................................... 88
Gráfico 5. Actualización de los saldos en las cuentas por pagar .................. 89
Gráfico 6. Comparación de mayores analíticos ............................................ 90
Gráfico 7. Anticipo dado a proveedores ........................................................ 91
Gráfico 8. Conciliación de anticipo de pagos ................................................ 92
Gráfico 9. Estados financieros ...................................................................... 93
Gráfico 10. Sistema automatizado ................................................................ 94
Gráfico 11. Segregación de funciones .......................................................... 95
Gráfico 12. Niveles de autorización .............................................................. 96
Gráfico 13. Sistemas y procedimientos de la empresa ................................. 97
Gráfico 14. Compras bajo requerimiento interno .......................................... 98
Gráfico 15. Cotizaciones de compra ............................................................. 99
Gráfico 16. Revisión de facturas ................................................................. 100
Gráfico 17. Información legal de nuevos proveedores ................................ 101
Gráfico 18. Cancelación de facturas a proveedor ....................................... 102
Gráfico 19. Órdenes de pago ...................................................................... 103
Gráfico 20. Aprobación de procedimientos administrativos ........................ 104

xvi
 INTRODUCCIÓN

En la actualidad, las organizaciones han tenido que adaptarse a

distintos cambios y avances tecnológicos, también a las transformaciones
sociales y económicas que las rodean, con el fin de mejorar y mantenerse
con el pasar del tiempo en el mercado. En Venezuela se vive una crisis social
y económica en los últimos años, la cual ha dejado una híper inflación, esto
ha llevado a los sectores empresariales a redefinir en gran medida, los
procesos que tradicionalmente han venido desarrollándose, reordenando y
determinando actividades para adecuarlas a la normativa vigente y/o reducir
significativamente los costos operacionales.

De este modo, en toda organización es primordial llevar a cabo

actividades de planificación, organización, dirección y control que permitan
realizar las operaciones cotidianas de manera eficiente a través de
herramientas cualitativas o cuantitativas guiadas al fortalecimiento de las
gestiones dentro de una empresa. Igualmente, en una entidad se debe
implementar un procedimiento de control interno que satisfaga las
necesidades que demanda la organización y le permita el cumplimiento de
los objetivos planteados.

Para lograr las metas planteadas por la empresa, lo primordial es

mantener satisfecho a los clientes, el cual permitirá el desarrollo de la
entidad. De este modo, las empresas necesitan adquirir los insumos
obligatorios para llevar a cabo sus operaciones y poder cumplir con las
expectativas del cliente. Por ende, el efecto inflacionario afecta en gran
proporción a las pequeñas y medianas empresas del sector privado,
ocasionando distorsiones en el ciclo financiero de compras, cuentas por

17
pagar, presentando fallas en el suministro de los inventarios, así como,
retraso en los pagos a proveedores.

Las cuentas por pagar nacen por operaciones de compra de bienes,

servicios recibidos, gastos incurridos o adquisición de activos fijos, que no
son cancelados de contado, sino al contrario, se efectúan a crédito. Si su
lapso de pago es menor a doce meses se registran como un pasivo corriente
en las cuentas por pagar a corto plazo. Por lo tanto, el área de cuentas por
pagar se encarga de realizar un análisis de vencimiento de las facturas a
proveedores, a fin de cancelar a tiempo y cumplir con los compromisos de
pago adquiridos.

De igual manera, la investigación trata sobre una empresa del sector

comercial que presta servicio en la venta de comida rápida, la cual presenta
debilidades en la gestión de cuentas por pagar, que se ve afectada debido a
las deficiencias en la gestión de cobranza que afecta la liquidez monetaria, la
carencia en políticas de registro de las transacciones, compra de mercancía
de manera inadecuada sin previo requerimiento, no tomándose en
consideración los beneficios ofrecidos por los proveedores, atado a las
falencias presentes por el control interno; por esta razón se realiza el
presente estudio con el propósito de indagar, recolectar información para
evaluar la gestión actual de las cuentas por pagar.

De este modo, la investigación realizada tuvo como propósito

diagnosticar e identificar las debilidades en el área de las cuentas por pagar y
hacer una serie de recomendaciones, las cuales le permita a la empresa
mejorar sus procedimientos de control interno en la gestión de cuentas por
pagar, para evitar las fallas que cometen regularmente en el pago de las
deudas adquiridas con los proveedores.

18
 Tomando en consideración lo expuesto anteriormente, la investigación
realizada en la empresa Agronota, C.A. se fundamenta en la estructuración
de cinco (5) capítulos de la siguiente manera:

El Capítulo I. Denominado El Problema, en el que se presentan todos

los aspectos que guardan relación con el estudio a través de la formulación,
planteamiento del problema, junto al establecimiento de los objetivos, general
y específicos, y las razones que justifican la investigación.

El Capítulo II. Marco Teórico, representa la base o sustento de la

investigación, el cual detalla los antecedentes sobre estudios previos en
relación a la problemática investigada. Incluye las bases teóricas, siendo este
el fundamento del presente trabajo de investigación, así como también, las
bases legales que sustenta el desarrollo de la misma de forma jurídica y el
sistema de variables.

El Capítulo III. Marco Metodológico, abarca todo lo referente a los pasos

y métodos aplicados en la investigación para alcanzar los objetivos. En este
capítulo se define la naturaleza de la investigación orientada en el paradigma
positivista, diseño no experimental, tipo de campo, nivel descriptivo y
evaluativo, apoyado en una revisión documental, además la población
conformada por 5 trabajadores y las técnicas e instrumentos de recolección
de datos apoyadas por la encuesta y el cuestionario dicotómico, la validez y
la confiabilidad, las técnicas de análisis y presentación de los resultados
mediante análisis cualitativo y cuantitativo, gráficos circulares, matriz FODA y
análisis financieros.

19
 El Capítulo IV. Análisis e interpretación de los Resultados, en el cual se
presentan de forma detallada los resultados obtenidos en la recolección de
los datos con su respectivo análisis.

El Capítulo V. Las Conclusiones y Recomendaciones a las cuales

llegaron los investigadores luego de haber culminado el proceso de
investigación, en función a la problemática expuesta y previo análisis de los
resultados obtenidos de las encuestas a los trabajadores y los estados
financieros.

Finalmente, la lista de referencias, los procedimientos aplicados para su

desarrollo y finalmente se presentan los anexos.

20
 CAPÍTULO I
EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

En el actual contexto económico, social y político de las sociedades

globales, se está viviendo una época de innumerables cambios que han
traído como consecuencia un desequilibrio financiero en el sector
empresarial, por lo cual éstas deben aplicar medidas de control interno en
todos sus procesos, puesto que toda organización bien sea pública o privada
tiene como objetivo fundamental obtener el mayor rendimiento de las
operaciones con un uso apropiado de sus recursos disponibles, por lo cual es
indispensable el establecimiento de mecanismos de control a sus
procedimientos, a fin de determinar la situación real de la empresa, en
función de plantear una efectiva toma de decisiones.

A mayor abundamiento, las organizaciones son sistemas

administrativos creados para lograr metas u objetivos, con el apoyo de
personas o talento humano, por ende, los restaurantes de comida rápida,
también son considerados como organizaciones, a razón de poseer éstas
características previamente descritas. A su vez, existen diversas cadenas de
restaurantes, que responden a estos atributos tales como, KFC (Kentucky
Fried Chicken), McDonald’s, Arturo’s, Subway, y muchos más a nivel
mundial, quienes han desarrollado sus actividades durante años y han
podido optimizar sus políticas internas administrativas para llegar hoy a ser,
grandes franquicias y un ejemplo a seguir para muchas Pequeñas y
Medianas Empresas (PyMES) actualmente en desarrollo.

21
 Del mismo modo, en todo negocio, debe existir la presencia de
divisiones que gestionen las labores de dirección, administrativas, contables,
operacionales, gestión humana, entre otros, que permitan el desarrollo tanto
gerencial como operativo a fin de lograr objetivos, metas o propósitos
planeados para la obtención de beneficios monetarios y de crecimiento
empresarial.

En este sentido, las entidades de trabajo deben contar con diversos

departamentos encargados de la gestión administrativa, de ella deriva la
contabilidad, materia fundamental para las organizaciones, definida según
Horngren, Harrison y Bamber (2003:3) como el “Sistema de información que
mide las actividades de las empresas, procesa esa información en estados
(informes) y comunica los resultados a los tomadores de decisiones”.

Por otra parte, las relaciones comerciales entre las organizaciones son
fundamentales puesto que, de ellas surgen las compras de mercancías o
suministros para la operatividad de la empresa, al respecto Rajadell, Trullás y
Simo (2014:58) afirman que las compras “Trata de aprovisionamientos de
mercaderías y demás bienes adquiridos por la empresa para revenderlos,
bien sea para alterar su forma y sustancia o previo sometimiento a procesos
industriales o constructivos”.

Así mismo, las compras pueden darse por medio de dos sistemas de
pagos básicos que son, pagos al contado y pagos a crédito. En tal sentido,
se distingue que, en la segunda modalidad, determinan plazos de tiempo,
parámetros y condiciones para la cancelación de las obligaciones que
generan beneficios entre las partes. Dentro de la teoría contable, éstos pagos
son registrados mediante una cuenta denominada “cuentas por pagar”, la

22
misma, es de naturaleza acreedora y no refleja más que el resultado de un
crédito o pasivo corriente o un futuro débito a corto plazo.

En este orden de ideas, es importante clasificar las cuentas por pagar

para poder identificar sus características comunes, ya que requieren
enfoques distintos en cuanto al plazo y los medios de pago adecuados deben
planificarse, a fin de que los costos relacionados con los pagos se puedan
cuantificar y, además, la compañía tenga la certeza de los desembolsos
periódicos que va a realizar y pueda tomar las precauciones de liquidez
anteriormente analizadas.

En virtud de lo antes expuesto, puede decirse además que las cuentas

por pagar, no son más que el producto de las transacciones inicialmente a
través de la compra-venta de servicios pero con condiciones establecidas
entre las partes involucradas. Estas cuentas por pagar están respaldadas
mediante las facturas emitidas por parte de los vendedores. Cabe destacar
que este tipo de transacciones es más concurrente cuando los involucrados
son empresas y proveedores de materiales y suministros, a diferencia de las
empresas venden directamente a los consumidores finales quienes realizan
pagos al contado, registrando de ésta manera un ingreso directo por venta.

No obstante, las cuentas por pagar están compuestas por todas

aquellas obligaciones contraídas por la entidad, cuyo vencimiento y pago
requiere la utilización de dinero en efectivo, es por ello, que se debe tomar en
cuenta aspectos administrativos como el análisis de liquidez monetaria, la
planificación y control de las obligaciones, así como también, un sistema de
gestión eficaz de los pagos, con la finalidad de evitar costos adicionales y
riesgos importantes a futuro en cuanto a liquidez se refiere.

23
 En otro aspecto, dentro de la administración de las organizaciones
existe el control interno que es aplicado en términos generales a todos y
cada uno de los segmentos operacionales de la empresa. Según Mantilla
(2018:4) define el control interno como “Un proceso, ejecutado por la junta de
directores, la administración principal y otro personal de la entidad, diseñado
para proveer seguridad razonable en relación con el logro de los objetivos de
la organización”.

Por consiguiente, el control interno comprende el plan de organización

en todos los procedimientos coordinados de manera coherente a las
necesidades del negocio, para proteger y resguardar sus activos, verificar su
exactitud y confiabilidad de los datos contables, así como también llevar la
eficiencia, productividad y custodia en las operaciones para estimular la
adhesión a las exigencias ordenadas por la gerencia.

Adicionalmente, el objetivo del control interno de la gestión de cuentas

por pagar, no es más que, un proceso diseñado para ejecutar todos los
pagos de la empresa a tiempo y por ende aprovechar los descuentos de
pronto pago, y no pagar intereses de mora por realizar los pagos a
destiempo. Por consiguiente, se podrá disponer de la mercancía cuando lo
requiera la empresa sin inconvenientes o retrasos que puedan perjudicar el
funcionamiento de sus labores.

Es por ello que al trabajar con modalidades de pago que otorguen

plazos de tiempo y ciertas flexibilidades, sean responsables las empresas a
quienes se les otorga, puesto que al incumplir con los acuerdos
preestablecidos al momento del convenio, pudieran indemnizarse cancelando
montos adicionales como comisiones extras o pagos de intereses. Sin
embargo, es importante que las organizaciones gestionen de manera

24
correcta sus cuentas por pagar, a razón de generar credibilidad y confianza
con los proveedores y clientes para poder así disfrutar de futuros beneficios o
posibles créditos de mayor capacidad.

El registro incorrecto de las cuentas por pagar afecta los pasivos

corrientes en el estado de situación financiera, los cuales estrictamente
deben expresar montos correctos, dado que son datos fundamentales a la
hora de toma de decisiones por parte de la gerencia. Si no se registran
oportunamente el pago a proveedores, se pueden realizar pagos duplicados,
confundir proveedores, pagar montos incorrectos de la factura, entre otros
posibles errores u omisiones.

Es bueno resaltar que, la empresa que aplique controles internos de

manera correcta en sus operaciones, conducirá a conocer la situación
financiera real. Para ello deben existir políticas, lineamientos, procesos,
procedimiento y normas bien definidas que deben ser cumplidas por el
talento humano encargado de la gestión de las cuentas por pagar a fin de
cumplir con lo establecido. Las empresas siempre están en constante cambio
y transformación para obtener calidad, lo cual optimiza procedimientos
durante el paso de los años, siempre en la búsqueda de mejoras y beneficios
tanto a la organización como al consumidor; ya sean por reestructuración de
algún departamento o la modificación de normas y procedimientos.

En necesario destacar que cuando un proceso operativo se vuelve

ineficiente, los costos aumentan, tales como los costos por duplicidad de
tareas, pagos duplicados, pérdida de descuentos o rebajas de proveedores,
tiempo dedicado a la atención de reclamaciones, mala imagen, entre otros.
Por otro lado, de no contar con información oportuna y veraz impide la toma
de decisiones adecuada que permita aprovechar oportunidades e identificar

25
riesgos y podría generar desconfianza hacia las empresas y finalmente
afectarlas financieramente.

De igual manera, el registro oportuno y correcto de los pagos

realizados, garantiza que obligaciones se deben a la fecha y cuales ya fueron
canceladas, hoy en día entra en juego en países latinoamericanos,
principalmente en Venezuela, la modalidad de anticipo a proveedores, que es
un pago que realiza la organización antes de recibir la mercancía, que
corresponde al total de la factura o en algunos casos a un parcial de la
compra, que posterior a la recepción de la mercancía es cancelado.

De igual forma, en Venezuela hay una cultura poco asertiva en cuanto a

temas de financiamiento, debido a factores económicos que escapan de la
responsabilidad de las empresas, como puede ser, la inflación. En
consecuencia, las actuales empresas están desarrollando sus actividades
administrativas y contables en monedas más estables, es por ello que con
mayor énfasis se debe fortalecer aspectos referentes al control interno.

Además de esto, lo concerniente al financiamiento organizacional se ha

convertido en una situación de preocupación en el país, porque en ciertas
oportunidades, empresas han caído en quiebra, dejando a sus acreedores
sin posibilidad de cobrar sus obligaciones, a su vez que, por cultura de la
sociedad, hay deficiencia en cuanto al pago a tiempo de las obligaciones,
siendo este un tema bastante delicado para algunos proveedores. Sin
embargo, existen organizaciones con líneas de crédito muy amplias,
producto de una confianza originada por una correcta gestión de cuentas por
pagar.

26
 En este contexto, la empresa Agronota, C.A., ubicada en la Avenida
Venezuela, municipio Francisco Linares Alcántara, Santa Rita, estado
Aragua, no escapa a esta realidad, siendo una empresa cuya razón social la
elaboración y comercialización productos alimenticios, comida rápida,
fundada en el año 2020, una empresa familiar considerada PyME. En la
actualidad la firma, está presentando problemas relacionados con el manejo
y pago de sus cuentas por pagar. En una revisión, llevada a cabo por los
investigadores en la empresa objeto de este estudio evidenció, que existen
cuentas por pagar vencidas y no han sido pagadas.

Por la actividad comercial de la empresa, los niveles de crédito son

mucho menores a los que pueda adquirir una empresa de otra rama, puesto
que, ésta trabaja directamente con productos perecederos, es decir, que
tiene poco tiempo de uso antes de ser desechados, la rotación y reposición
de inventarios debe ser más frecuente y rápida.

De igual forma, no se elaboran los respectivos reportes de antigüedad

de saldos, ni se lleva a cabo una planificación de pagos. Al parecer, esto se
debe a la ausencia de controles internos en las cuentas por pagar que le
permita manejar los datos con mayor exactitud y ofrecer una mejor
información de dichas cuentas. Esto le ha traído como consecuencia,
problemas para cumplir sus compromisos a tiempo, afectando la solvencia y
la capacidad de pagar a sus proveedores.

Adicionalmente, algunas de las anomalías que puede evidenciarse son,

el extravío de facturas o la realización de pagos con montos equivocados, es
decir, por debajo de la deuda adquirida, creando inconvenientes y disgustos
por parte de los proveedores. Además, otro inconveniente que se presenta
habitualmente en la empresa es que los socios realizan retiros de dinero,

27
tanto en efectivo de la caja, como en las cuentas bancarias para su uso
personal. Asimismo, al momento de suceder estos fenómenos, la empresa
no cuenta con liquidez inmediata para solventar sus compromisos para con
terceros, cuestión que no debería suceder en vista que, los libros de venta
demuestran poseer efectivo.

En otro aspecto, existe una insatisfacción por parte de los clientes, dado
que constantemente cuando van a realizar su pedido, la empresa no cuenta
con los productos ofrecidos en el menú, la cual genera frustración y en
algunos caso la cancelación de la compra, y posteriormente la pérdida de
clientes, todo esto como consecuencia, al incumplimiento de pagos y
retrasos en las facturas con los proveedores, los cuales no despachan o
retrasan la mercancía hasta la cancelación de las deudas y por ende, la
organización no presta un servicio de calidad.

Por consiguiente de lo antes mencionado, se generan nuevas

problemáticas tales como, la suspensión en los despachos o retrasos en la
adquisición de insumos necesarios para la operatividad de la empresa, lo que
conlleva a que la misma, tenga que acudir a proveedores adicionales que no
facilitan precios similares a los que habitualmente la empresa maneja para su
estructura de costos, disminuyendo así los beneficios que éstos puedan
generar, e inclusive causando pérdidas monetarias y de tiempo, por las
irregularidades antes sucedidas.

Es por ello, que el presente trabajo de investigación pretende, evaluar el

control interno presente para fortalecer la administración de las cuentas por
pagar en la empresa Agronota, C.A., de manera que la organización pueda
cumplir con sus compromisos con terceros a tiempo y por ende, optimizar las

28
operaciones, maximizar los beneficios y crear un sistema fuerte y próspero
dentro de ella.

En virtud de los antes expuestos se plantean las siguientes

interrogantes:

- ¿Cómo se desarrolla actualmente la gestión de cuentas por pagar de

la empresa Agronota, C.A.?

- ¿Cuáles son los procesos de control interno implementados en la

gestión de cuentas por pagar de la empresa objeto de estudio?

- ¿Qué fortalezas y debilidades existen en el control interno aplicado

en la gestión de cuentas por pagar de la organización?

- ¿Cómo incide el control interno en la gestión de cuentas por pagar de

la empresa Agronota, C.A.?

Objetivos de la Investigación

Objetivo General

Evaluar el control interno de la gestión de cuentas por pagar en la

empresa Agronota, C.A.

Objetivos Específicos

1. Diagnosticar la situación contable de la gestión de cuentas por pagar

en la empresa Agronota, C.A.

29
 2. Describir los procesos de control interno implementados en la gestión
de cuentas por pagar en la empresa objeto de estudio.

3. Determinar las fortalezas y debilidades existentes en el control

interno aplicado en la gestión de cuentas por pagar de la organización.

4. Comparar a través de indicadores financieros el control interno

efectuado en la gestión de cuentas por pagar de la empresa Agronota, C.A.

Justificación de la Investigación

Mediante la presente investigación, se busca evaluar la gestión del

control interno de las cuentas por pagar de la empresa Agronota, C.A., por
tanto el estudio de dicha problemática toma relevancia dado que determinara
los factores que inciden en los controles administrativos y generen errores,
bien sea por factor humano o procedimientos mal elaborados, permitiendo
así a la gerencia tomar acciones correctivas para ello. Es importante
establecer lineamientos efectivos de control para el manejo y pagos de las
cuentas por pagar, así se podrá minimizar el problema de liquidez, solvencia
y con ello el cumplimiento de las obligaciones con terceros.

Visto de este modo, el presente trabajo de investigación tendrá como

principal beneficiario a la empresa Agronota, C.A., ya que dichas
observaciones permitirán a los gerentes o directivos de la misma optimizar el
manejo del control interno de las cuentas por pagar. Así como también a los
proveedores que recibirán sus pagos oportunamente a razón de los créditos
otorgados a la organización.

30
 En este orden de idea, dicha investigación tendrá utilidad para quienes
hacen vida dentro y fuera de la empresa, debido a que en primera instancia
los trabajadores tendrán nuevas alternativas en términos administrativos y
contables que les permitirá desarrollar de forma más eficaz el control interno
aplicado a las cuentas por pagar. A su vez se identificará las debilidades que
presenta el departamento a fin de poder cumplir con los compromisos
adquiridos por la empresa.

Todo lo antes mencionado se encuentra enmarcado según lo

establecido en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, así
como también en el Código de Comercio. Así mismo, está sustentado en las
normas internaciones de información financiera (NIIF-PYMES) a fin que se
cumpla con lo dispuesto en dichas leyes y normas.

De igual manera, se puede mencionar que la línea de investigación de

la Universidad de Carabobo, a la cual está adscrita la investigación es,
Enfoques de procesos y metodologías de gestión administrativo-contable,
dado que promueve el abordaje en temas que involucran la acción gerencial
de los procesos administrativos, contables y financieros, encaminado a la
gestión idónea de los recursos que tienen a su disposición en la
organizaciones en la búsqueda del uso eficiente de los mismo, lo cual exige
adaptaciones y adopciones de metodologías, técnicas y herramientas en la
persecución de generar condiciones de competitividad, productividad y
rentabilidad.

Finalmente, esta investigación servirá como un aporte investigativo a la

Facultada de Ciencias Económicas y Sociales en la Universidad de
Carabobo, así como en otras universidades sirviendo de antecedente como
apoyo y guía para investigaciones futuras en temáticas a fines,

31
contribuyéndole a futuros investigaciones que tengan a bien realizar estudios
con características similares al presente.

32
 CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO

El marco teórico referencial comprende analizar y exponer aquellas

teorías, investigaciones y antecedentes en general que permiten abordar un
problema. Según Arias (2016:106) hace referencia que el marco teórico “Es
el producto de la revisión documental-bibliográfica y consiste en una
recopilación de ideas, postura de autores, conceptos y definiciones que
sirven de base a la investigación por realizar”. En tal sentido, en este capítulo
se acude a fuentes bibliográficas como trabajos de grados, libros y demás
referencias teóricas con el fin de tener un dominio de las variables de
estudio.

Antecedentes de la Investigación

Los antecedentes de la investigación son aquellos estudios previos y

trabajos de grado relacionados con el problema u objeto de estudio, los
mismos son tomados como referencia, permitiendo así, aclarar conceptos y
dar mayor relevancia a los aspectos a tratar. Tal y como lo define Arias
(2016:106) en su obra “Los antecedentes reflejan los avances y el estado
actual del conocimiento en un área determinada y sirven de modelo o
ejemplo para futuras investigaciones”.

Por consiguiente, se debe iniciar realizando mención de teorías

vinculadas en trabajos o estudios previamente realizadas por otros
investigadores en distintos ámbitos académicos relacionados con el tema
objeto de estudio. Es por ello que por la pertinencia de enfoques previos, se
describen las siguientes investigaciones vinculadas con el presente estudio.

33
Antecedentes Internacionales

A nivel internacional, Rivadeneira (2017) en su trabajo de grado titulado

Propuesta de manual de procesos de cuentas por pagar a viajeros S.A.,
como requisito para optar al título de contador público en la Universidad
Cooperativa de Colombia, Santa Marta, Colombia. Esta investigación se
realizó mediante el método histórico. La misma utilizó como técnica la
observación, con enfoque mixto, debido a que aplica la encuesta como
método cuantitativo por medio de cuestionarios y a su vez realizó entrevistas
como método cualitativo. La investigación es de tipo descriptiva y analítica.
Por otro lado, el diseño de la investigación empleado es de tipo no
experimental.

Así mismo, la investigación tuvo como objetivo general, diseñar un

manual de procesos de cuentas por pagar a Viajeros S.A. En este sentido,
los objetivos específicos fueron los siguientes a) Diagnosticar las áreas
involucradas en el proceso. b) Analizar documentación pertinente para el
diseño de herramientas para el mejoramiento del proceso. c) Establecer los
procesos en cada área involucrada con respecto a la documentación. d)
Determinar un manual de procesos de cuentas por pagar de la empresa
Viajeros S.A.

Con respecto a la investigación, la autora, concluyó qué dentro de la

organización existe un control moderado sobre sus cuentas por pagar, y que
la misma no posee un sistema eficiente que permita conocer a mayor
precisión sus pasivos, lo que conlleva a generar costos adicionales y así
mismo, riesgos, pérdidas y posible descapitalización. Es por ello que se
recomendó la implementación de un manual de normas y procedimientos
conexos a las cuentas por pagar y así poder conocer detalladamente las

34
situaciones o procesos relacionados con los proveedores. Igualmente sugirió
revisar la estructura organizacional para cumplir con las nuevas exigencias
que presenta el mercado.

El trabajo de grado anteriormente mencionado, se relaciona con la

presenta investigación, puesto que, busca en principio evaluar la situación
actual del control interno de la empresa para así desarrollar nuevas
estrategias que permitan una mejor gestión de las cuentas por pagar y así
mejorar la efectividad de los procesos, a su vez que cuente con liquidez para
cumplir con sus obligaciones a corto plazo de manera oportuna a fin de
generar nuevos beneficios para la organización y para sus clientes.

En segundo término, Crespo y Suárez (2014) en su trabajo especial de

grado titulado Elaboración e Implementación de un Sistema de Control
Interno, caso “multitecnos S.A.” de la ciudad de Guayaquil para el
periodo 2012-2013, como requisito para optar al título de Ingeniero en
Contabilidad y Auditoría presentado en la Universidad Laica “Vicente
Rocafuerte”, Guayaquil, Ecuador. Este trabajo se realizó bajo el método
inductivo que fue aplicado luego de analizar las falencias y la estructura
administrativa de la empresa y el método deductivo implementado luego de
analizar y evaluar las consecuencias y resultados obtenidos luego de
estructurar el sistema de control interno.

Además, se utilizaron técnicas e instrumentos de recolección de datos

tales como la encuesta y la entrevista. El estudio tuvo como objetivo general,
elaborar el diseño, implantación y fortalecimiento del sistema de control
interno (SCI) para la empresa Multitecnos S.A. Y los objetivos específicos
fueron, a) Conocer y analizar la estructura actual de la empresa Multitecnos
S.A. b) Identificar los riesgos potenciales a los que está expuesta la empresa,

35
c) Desarrollar adecuadamente los manuales de funciones y procedimientos
en cada área de la empresa, promoviendo y facilitando la correcta ejecución
de las actividades, d) Velar por las mejoras continuas de las políticas y
procesos establecidos.

Entre las conclusiones que más destacan dentro de la investigación

antes mencionada, se apreció que dentro de la empresa no disponen de
sistema de control interno para ningún área de la empresa, tampoco tienen
estipuladas normativas o políticas respecto a la ejecución de procesos, ni
como tampoco referente al control y gestión de riesgos de la empresa. En
otro aspecto se recomendó la capacitación constante del personal que labora
en los diversos departamentos puesto que ellos componen el talento humano
de la organización y es un factor fundamental para alcanzar los objetivos
institucionales, de manera similar, se sugirió consolidar y evaluar las políticas
de control y gestión de riesgos descritas en la investigación.

Este estudio se relaciona con la presente investigación debido a que

destaca la importancia del papel que juega el talento humano dentro de la
organización para poder llevar a cabo las labores de control interno, a su vez
de los riesgos a los cuales se expone la empresa al no poseer dicho control
de manera óptima, de modo que, vinculando esta información y
complementándola con las cuentas por pagar, pudiéramos llegar a un nivel
de excelencia y complementar esta investigación.

Antecedentes Nacionales

Pinto (2018), en su trabajo de grado titulado Visión General para la

optimización del Proceso de Cuentas por Pagar en la Empresa Mersan
C.A. Tinaquillo Estado Cojedes, como requisito para obtener el título de

36
Magíster Scientiarum en Gerencia General en la Universidad Nacional
Experimental de los Llanos Occidentales “Ezequiel Zamora”. Dicha
investigación se trata de un proyecto factible, con apoyo documental de tipo
descriptivo. Además, el investigador utilizó como técnica de recolección de
datos la aplicación de encuesta y a su vez a través de un cuestionario.

La misma fue de enfoque cuantitativo, de tipo no experimental, y tuvo

como objetivo general, desarrollar habilidades y conocimientos en el diseño
del Manual de procedimiento del departamento de cuentas por pagar en la
empresa MERSAN, C.A. Tinaquillo, estado Cojedes; así mismo, los objetivos
específicos fueron, a) Sensibilizar al personal administrativo con el manual de
procedimiento en el departamento de cuentas por pagar, b) Exponer los
elementos constitutivos que generen los procedimientos administrativos en el
departamento de cuentas por pagar con los registros contables, c)
Proporcionar estrategias que optimicen el funcionamiento del departamento
de cuentas por pagar, d) Lograr que el personal administrativo aplique
estrategias en el departamento de cuentas por pagar en marco promocional
del desarrollo de los procesos administrativos.

Dentro de las conclusiones dadas por el investigador en la unidad

objeto de estudio se resaltó que dentro de la empresa se aplican los
procedimientos administrativos de planificación y supervisión a las
actividades de manera efectiva, lo que conlleva que en un momento tengan
visiones claras acerca de lo que pasa dentro de la misma. Destacando
además la importancia de estas estrategias fundamentales para elevar el
nivel de éxito organizacional correlacionado al tema económico. Sin
embargo, promueve la necesidad de fortalecer el trabajo en equipo y que los
involucrados perciban que su contribución es necesaria y requerida para el
logro de objetivos comunes.

37
 El estudio al cual se hace referencia, está relacionado con la presente
investigación debido a que, se evidencian situaciones desfavorables en
cuanto a los procedimientos aplicados en los procesos administrativo –
contables efectuados por la empresa, siendo éste un aporte teórico-práctico
que pretenden ser proyectado y aplicado al objeto de estudio del presente
trabajo, por cuanto se analiza la forma en que son abordados en el estudio
en referencia.

Monascal (2010) en su trabajo de grado titulado Propuesta de Gestión

de Control Interno en la empresa Italviajes, C.A., presentado como
requisito para optar al título de Especialista en Planificación, Desarrollo y
Gestión de Proyectos en la Universidad Monteávila. Esta investigación se
basó en un proyecto factible con diseño de campo con base documental, así
mismo, se planteó un modelo operativo viable con el propósito de dar
solución a los problemas y satisfacer las necesidades de la empresa. La
técnica aplicada para la recolección de información fue la encuesta y el
instrumento aplicado fue el cuestionario.

La investigación previamente mencionada tuvo como objetivo general,

proponer mejoras a la gestión del proceso de Control Interno en la empresa
Italviajes, C.A. Mientras que sus objetivos específicos fueron, a) Diagnosticar
la gestión de Control Interno que se ejecuta en la empresa Italviajes, C.A.; b)
Describir los planes y programas de Auditoria Interna que se ejecutan en la
empresa Italviajes, C.A.; c) Proponer el método de Control Interno necesario
para las operaciones de la empresa Italviajes, C.A.

En las conclusiones el autor destacó que, en base a los datos

recolectados mediante su instrumento, evidenció que existe un gran
desconocimiento en la aplicación del método de gestión de control interno

38
dentro de la empresa, así como también de las actividades que éste abarca,
inclusive en cuanto a los responsables de la ejecución del mismo. Es por ello
que dentro de sus recomendaciones tuvo como principal objetivo la
presentación de un modelo de propuesta para mejorar el método de control
interno aplicado, y así poder capacitar a los encargados y poder determinar
patrones, reglas y comportamientos necesarios para el fiel cumplimiento de
sus obligaciones.

Estos aportes se vinculan directamente al igual que todo el trabajo con

la presente investigación debido a que, este tipo de estrategias y
procedimientos son aplicables al control interno para la gestión de cuentas
por pagar, fortaleciendo de alguna manera los planes, metas u objetivos que
se puedan tener dentro de la organización, ambas investigaciones guardan
estrecha similitud puesto que buscan optimizar el desempeño administrativo
que en ellas se desarrolla.

Antecedentes Regionales

A nivel regional se tiene que González (2018) en su trabajo especial de

grado titulado Control Interno Aplicado en las Cuentas por Pagar en la
Empresa Servicio Miranda Plaza, C.A.; como requisito para obtener el título
de Licenciado en Contaduría Pública en la Universidad Bicentenaria Aragua.
Esta investigación se desarrolló bajo la modalidad de evaluación investigativa
con diseño de campo de tipo descriptivo y documental. Las técnicas
aplicadas para esta investigación fueron la observación directa y la encuesta,
por otra parte se aplicó como instrumento para la encuesta, un cuestionario,
así como también un libro de anotaciones acorde a la técnica de observación
directa.

39
 El objetivo general empleado para la mencionada investigación fue,
evaluar el control interno aplicado en las cuentas por pagar en la Empresa
Servicio Miranda Plaza, C.A. ubicada en Maracay, Edo. Aragua; y sus
objetivos específicos fueron, a) Diagnosticar la situación actual del control
interno, aplicado en las cuentas por pagar en la Empresa Servicio Miranda
Plaza, C.A.; b) Describir los procedimientos del Control Interno utilizados
actualmente por el área de cuentas por pagar de la empresa Servicio
Miranda Plaza C.A.; c) Medir la eficiencia del control interno aplicado a las
cuentas por pagar en la empresa Servicio Miranda Plaza, C.A.

Dentro de las conclusiones a las que llegó el autor por medio de las
técnicas aplicadas se resaltó el hecho de que la empresa presentaba fallas a
nivel del funcionamiento interno en el área de cuentas por pagar, así como, el
control interno aplicado a las cuentas por pagar, también deficiencias a pesar
de segregar funciones correctamente. En tal sentido, se recomendó a la
empresa realizar controles periódicos a las actividades realizadas, también
registrar diariamente los documentos vinculados a las cuentas por pagar y
toda transacción relacionada con esta área, y por último, mejorar la
comunicación entre los empleados en especial con el gerente encargado a
fin de cumplir con las obligaciones atrasadas y qué no sucedan en un futuro.

Ambas investigaciones están estrechamente relacionadas puesto que,

se busca la optimización de los procesos de la gestión del control interno,
bien sea por el registro oportuno, pasando por la comunicación e inclusive
aportando mejoras a los departamentos relacionados, a fin de generar mayor
conformidad por parte de los proveedores, así como también de los clientes
de la empresa buscando la maximización de los beneficios.

40
 Finalmente, Acevedo y Zamora (2020) en su trabajo especial de grado
titulado Gestión de las Cuentas por Pagar a Proveedores en la Clínica
Lugo, C.A.; como requisito para optar al título de Licenciado en Contaduría
Pública en la Universidad de Carabobo, Campus la Morita. La investigación
se enmarcó bajo el enfoque cuantitativo, en un diseño no experimental, de
campo, de tipo documental desarrollado en un nivel descriptivo y evaluativo.
Por consiguiente, utilizaron las técnicas de observación directa y la encuesta,
tomando de esta manera los respectivos instrumentos, los cuales fueron, un
guión de observación y un cuestionario cerrado de preguntas dicotómicas.

El estudio tuvo como objetivo general, evaluar la gestión de cuentas por

pagar a proveedores en la Clínica Lugo, C.A.; adicional a ello se
establecieron los siguientes objetivos específicos, a) Diagnosticar la situación
de la gestión de las cuentas por pagar a proveedores en la Clínica Lugo,
C.A.; b) Determinar los factores contables y financieros que participan en la
gestión de pago a proveedores en la empresa objeto de estudio, c) contrastar
a raves de indicadores la incidencia de la gestión de pago a proveedores en
la gestión financiera de la Clínica Lugo, C.A.

Los autores concluyeron con que dentro de la empresa existían

diversas debilidades dentro del departamento de cuentas por pagar tales
como, el registro inoportuno de las obligaciones, generando de esta manera
un descontrol y retraso de sus pagos, a su vez que retrasan la emisión de
sus estados financieros, así como también, la falta de segregación de
funciones dentro del mismo departamento. Es por ello que, dentro de las
recomendaciones dadas para la empresa resaltan que deben realizarse
periódicamente análisis de los estados financieros, así como los análisis de
vencimiento de facturas pendientes por pagar, inclusive en cuanto a tema de

41
control interno, el establecimiento de políticas que optimicen los procesos de
pagos y gestión de las cuentas por pagar.

Esta investigación guarda relación con la presente debido a que ambas

empresas presentan amplias debilidades tanto teóricas como prácticas en
cuanto a la gestión de cómo se deben llevar a cabo las labores dentro del
departamento de cuentas por pagar, de tal manera que, pueda generar
confianza ante los proveedores y no existan retrasos dentro de las
obligaciones que adquiere la empresa con sus prestadores de servicio, a su
vez, de ello depende la estabilidad del suministro oportuno de insumos
necesarios para el correcto funcionamiento de la organización.

Bases Teóricas

Las bases teóricas de una investigación son aquellos métodos de

análisis teóricos que se consideran válidos, que se consideren legítimos, con
el fin de analizar los hechos conocidos, del mismo modo, dirigir la búsqueda
de datos importantes para la investigación. Por lo tanto, Arias (2016:107)
define que “Las bases teóricas implican un desarrollo amplio de los
conceptos y proposiciones que conforman el punto de vista o enfoque
adoptado, para sustentar o explicar el problema planteado”.

Dicho de otra manera, permite enlazar definiciones y proposiciones que

interactúen entre sí, aportando elementos que permitan la compresión de la
problemática que se estudia, entre las bases más importantes de esta
investigación se encuentran.

42
Contabilidad

Es un sistema que permite procesar los datos relativos a todas las

transacciones comerciales y las obligaciones expresadas en términos
financieros en una empresa, brindándole toda esta información a la gerencia
de forma oportuna. En este sentido, Horngren, Harrinson y Bamber (2003:3)
define la contabilidad como “Sistema de información que mide las actividades
de las empresas, procesa esa información a estados (informes) y comunica
los resultados a los tomadores de decisiones” Por otro lado, Horngren,
Sundem y Eliott (2000:4) refiere que “Es un proceso que consiste en
identificar, registrar, resumir y presentar información económica a quienes
toman las decisiones”.

Dicho de otra forma, es una ciencia que se encarga de estudiar, medir,

valorar y analizar la realidad económica, financiera, social de una
organización, cuya finalidad es suministrar información fidedigna sobre los
resultados obtenidos durante un periodo de tiempo determinado, que resulta
de utilidad a los usuarios de dichos estados financieros, para la toma de
decisiones, tanto para la parte del control de la gestión anterior, como para
las estimaciones y proyecciones de resultados a futuros, dotando información
para decisiones de racionalidad y eficiencia.

Compras

Las compras son las adquisiciones de aquellos bienes que la empresa

se dedica a vender o que forman parte de su proceso productivo. Con
relación a esto, Mercado (2004:13) lo define como “adquirir bienes y servicios
de la calidad adecuada, en el momento y al precio adecuado y del proveedor
más apropiado”. De este modo, se define como el intercambio de recursos

43
por la prestación de un servicio o un artículo. En las organizaciones es la
adquisición de productos o bienes que ellos se dedican a vender o que
forman parte de un proceso productivo.

El proceso de las compras tiene objetivos fundamentales como lo son:

1. Mantener la continuidad de abastecimiento.
2. Hacerlo con la inversión mínima en existencia.
3. Evitar duplicidades, desperdicios e inutilización de los materiales.
4. Mantener los niveles de calidad en los materiales, basándose en lo
adecuado de los mismos para el uso a que se destina.
5. Procurar materiales al precio más bajo posible compatible con la
calidad y el servicio requeridos.
6. Mantener la posición competitiva de la empresa y conservar el nivel
de sus beneficios en los costos a cuanto material se refiere.

Por otro lado, las compras son realmente importantes en desarrollo

productivo dado que no es posible hacer ventas apropiadas a menos que los
materiales utilizados en la producción se adquieran a un costo final
proporcional o ajustado al que se encuentre en el mercado por parte de los
competidores.

Por ende, que la elección de proveedores durante el proceso de

compras es vital, dado que debe ser una empresa apta y responsable, con
productos de calidad, que preste buen servicio y tenga un buen precio. Con
respecto a esto, el autor menciona que debe tomar las siguientes
consideraciones para elegir el proveedor:

1. En el proceso efectivo de la selección se debe considerar el

resultado del análisis de mercado.

44
 2. Se deberá efectuar un estudio inquisitivo en el que se calificaran las
ventajas o desventajas de las fuentes posibles
3. El estudio de la negociación que lleva a la selección y a la emisión de
un pedido inicial.
4. El estudio el comportamiento en cuanto a consideraciones pactadas
en ocasiones anteriores.

En otras palabras el departamento de compra es importante dentro de

una organización dado que nos permite conseguir el material o servicio de
calidad que se requiere, estudian y comparan el precio de los productos en
otras empresas, analiza la tecnología, capacidad y confiabilidad del
proveedor, considera la disposición del abastecimiento y el tiempo de
entrega, evalúan las condiciones de pago con el propósito de obtener
mejores condiciones de compra en beneficio de la empresa, además se
encarga de establecer y conservar buenas relaciones con los proveedores.

Cuentas por Pagar

Las cuentas por pagar son deudas que posee una organización a sus
acreedores y proveedores, como consecuencia de la adquisición de bienes y
servicios. Por ende, Catacora (2006:91) lo define como “son todas aquellas
obligaciones que contrae la empresa con sus proveedores, por un bien
adquirido o prestación de un servicio que puedan ser pagados a un corto
plazo”.

En este sentido, Catacora (2006:91), plantea que “este término puede

limitarse a las cuentas de acreedores comerciales, que consisten
fundamentalmente en obligaciones creadas como consecuencia de las
compras de mercancía, materiales y accesorios”. En su uso más amplio, este

45
término incluye además de las cuentas comerciales, todas las facturas,
cuentas o notas no pagadas, tales como cuentas de fletes, contribuciones
por agua, servicios de luz o teléfono, facturas por propagandas, notas por
reparaciones, entre otros.

En resumen, las cuentas por pagar se conforman por todas aquellas

cuentas, que representan deudas u obligaciones para la organización con
terceros, (los proveedores o acreedores), que se producen por medio de
operaciones comerciales o no comerciales, estas partidas pueden abarcar
diferentes rubros, esto quiere decir, no solo se deriva de compra de bienes y
servicios para la operatividad de la empresa sino de acontecimientos internos
o externos que motiven a adquirir un compromiso de pago, las cuales se
deben cancelar en un periodo de tiempo determinado y de acuerdo con lo
establecido en la orden de compras establecida.

Sistema de Cuentas por Pagar

De acuerdo a lo que plantea Catacora (2006:31) “este sistema se

fundamenta en una serie de pasos y procedimientos para controlar de
manera eficaz y eficiente, todos aquellos desembolsos realizados por la
empresa, entre los cuales se pueden mencionar los registros de pasivos de
la empresa, definición de condiciones de pago, cálculo de intereses en caso
de aplicarlos, manejo de cancelaciones totales o parciales, proyecciones de
tipo financiero, análisis de los pagos a realizar, envió de estado de cuenta,
control de retenciones de impuesto, emisión de órdenes de pago, generación
de notas de crédito o débito”.

En este sentido se utiliza el recurso humano, técnico y financiero para

realizar una transferencia de valor, bien sea para la adquisición de un bien o

46
servicio, siguiendo las normas y procedimientos establecidos para realizar el
pago de las obligaciones contraídas por la empresa. Así mismo, las cuentas
por pagar se pueden clasificar de tres maneras de acuerdo a lo expresado
por Catacora (2006):

a) Cuentas y documentos por pagar comerciales:

provenientes principalmente de las compras de
inventario activo o de cualquier activo o de cual otro
bien o servicio adquirido para las operaciones normales
de la compañía.
b) Cuentas por pagar a compañías relacionadas:
correspondiente a los que originan en razón del
financiamiento obtenido de las compañías relacionadas
principalmente de la casa matriz para el caso de las
compañías trasnacionales. Este financiamiento se
obtiene por compra de materiales, maquinarias,
asistencia técnica, regalías u otros conceptos.
c) Otras cuentas por pagar: provenientes de
operaciones no comerciales de la compañía, pueden
incluir la reposición de gastos de viaje a empleados,
préstamos de inventario y otros conceptos como por
ejemplo las retenciones de impuesto.
d) Gastos acumulados: incluyen el registro de los
pasivos correspondientes, a los gastos de servicios
recibidos, tales como electricidad, teléfono, agua,
servicios publicitarios, honorarios profesionales y otros
estimados. (p. 275)

Un sistema de cuentas por pagar se utiliza para efectuar pagos a

proveedores, mediante transacciones bancarias con el fin de cancelar la
obligación contraída por la empresa por la adquisición de un bien y servicio.

Registro de Cuentas por Pagar

Los procesos de cuentas por pagar se inician en el momento en cual la

empresa recibe la propiedad de los bienes comprados, o se compromete con

47
la adquisición de un servicio. De acuerdo a lo planteado por Catacora,
(2006:273) “El registro de la obligación se inicia cuando se realiza la
transferencia de propiedad del bien, es en este momento cuando la
compañía se compromete a realizar el pago de acuerdo con las condiciones
establecidas por la orden de compra”.

Así mismo, el proceso de cuentas por pagar incluye los procedimientos

contables para el registro de los pasivos, valuación de las cuentas por pagar
y el pago de las cuentas a los acreedores. Los procesos de compras y
cuentas por pagar están relacionados con los procesos de almacenaje de las
existencias, debido a que el mayor volumen de actividades del departamento
de compras estará relacionado con la compra de materias primas y material
para la producción.

Normas Contables de Cuentas por Pagar

Las normas contables para cuentas por pagar son aquellas que se
establecen en cada departamento de cuentas por pagar donde el recurso
humano se debe guiar para el registro de una cuenta por pagar se efectué
correctamente. Para Arens, (2006):

Algunas normas que son fundamentales para llevar a

cabo un registro, como por ejemplo: verificar el monto
de la factura con el monto pedido, conceptos de
descripción, cantidades de mercancías y/o servicios,
realizar el desembolso al vencimiento de la factura,
registrar el pasivo de las cuentas respectivas, etc. (p.
625)

Es importante resaltar que dichas normas son esenciales para registrar

el pasivo adecuadamente, ya que estas aseguran que las operaciones que

48
se realizan desde el momento de la compra o prestación de servicio, hasta la
cancelación del mismo, generen asientos contables basados en los principios
de contabilidad generalmente aceptados y por otra parte garantizan que el
proveedor está cumpliendo con los términos y condiciones establecidas en el
contrato.

Procedimientos Contables de Cuentas por Pagar

Este procedimiento se basa en los pasos a seguir para registrar

contablemente una cuenta por pagar, según Cepeda (2007)

Estos procedimientos se fundamentan en la

segregación de funciones de carácter incompatible,
dividir el procesamiento de cada transacción, fianzas,
dar instrucciones por escrito, utilizando cuentas
adecuadas para el proceso de cuentas por pagar, usar
documentos pre numerados, hacer depósitos o cheques
inmediatos e intactos de fondos. (p. 14)

Por otra parte, los procedimientos contables para cuentas por pagar
deben estar soportados por varios documentos. Según Arens, (2006:627),
“Los soportes necesarios para iniciar el procedimiento contable son: la
factura del proveedor, memorando de adeudo, comprobante, archivo maestro
de cuentas por pagar, balanza de comprobación de cuentas por pagar,
cheques y diario de desembolso de efectivo”.

Principios de Contabilidad Aplicados a las Cuentas por Pagar

Según la federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela

(Tomo l, 1998, 3ra. Edición), los principios de contabilidad de aceptación
general son un cuerpo de doctrinas asociadas con la contabilidad, que sirven

49
de explicación de las actividades corrientes actuales y como guía, en la
selección de convencionalismo o procedimientos aplicados por los
profesionales de la Contaduría Pública en el ejercicio de las actividades que
le son propias, en la forma general y aprobados por la federación de Colegios
de Contadores Públicos de Venezuela auscultados a través de su comité
permanente de Principios de Contabilidad.

Es abundante la cantidad de términos en la literatura contable para

denominar los conceptos y las clases de los mismos que integran dichos
principios, por lo cual la expresión principios de contabilidad generalmente
aceptados comprende lo que en forma precisa se ha definido como:

a) Postulados básicos que constituyen el fundamento para la

formulación de los principios generales.
b) Principios generales, elaborados en base a los postulados, los cuales
tienden a que la información de la contabilidad financiera logre el objetivo de
ser útil para la toma de decisiones económicas.
c) Principios aplicables a los estados financieros y a partidas o
conceptos específicos, es decir la especificación individual y concreta de los
estados financieros y de las partidas específicas que lo integran. Los
postulados o principios básicos son equidad y pertenencia.

La equidad está vinculada con el objetivo final de los estados contables.

Los interesados en los estados financieros son muchos y muy variados y en
ocasiones sus intereses son encontrados. La información debe ser lo más
justa posible y los intereses de todas las partes tomarse en cuenta en el
apropiado equilibrio. Por lo tanto, los estados financieros deben ser libres de
influencia o sesgo indebido y no deben prepararse para satisfacer a persona
o grupo determinado alguno con detrimento de otro.

50
 La pertinencia exige que la información contable tenga que referirse o
estar últimamente asociada a las decisiones que tiene como propósito
facilitar los resultados que desea producir. En consecuencia, es necesario
concretar el tipo específico de información requerida en los procesos de toma
de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros, en función
de los intereses específicos de dichos usuarios y a la actividad económica de
la entidad (comercial, industrial, de servicios, financiera, aseguradora, sin
fines de lucro, entre otras).

Los principios generales comprenden, en sustancia, tres categorías

distintas, supuestos derivados del ambiente económico: entidad, énfasis en
el aspecto económico, cuantificación y unidad de medida. Eventos
económicos que afectan: valor histórico original, dualidad económica,
negocio en marcha, realización contable y periodo contable.

Entidad

Es una unidad identificable que realiza actividades económicas,

constituida por combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y
capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a
la consecución de los fines para los cuales fue creada. Puede ser una
persona natural o jurídica, o una parte de combinación de ellas. No está
limitada a la constitución legal de las unidades que la componen.

Énfasis en el aspecto económico

La contabilidad financiera enfatiza el aspecto económico de las

transacciones y eventos, aun cuando la forma legal puede discrepar y sugerir
tratamiento diferente. En consecuencia, las transacciones y eventos deben

51
ser considerados, registrados en concordancia con su realidad y sentido
financiero y no meramente en su forma legal.

Cuantificación

Los datos cuantificados proporcionan una fuerte ayuda para comunicar

información económica y tomar decisiones racionales.

Unidad de medida

El dinero es el común denominador de la actividad económica y la

unidad monetaria constituye una base adecuada para la medición y el
análisis. En consecuencia, sin prescindir de otras unidades de medida, la
moneda es el medio más efectivo para expresar, ante las partes, los
intercambios de bienes y servicios y los efectos económicos de los eventos
que afectan a la entidad.

Valor histórico Original

Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad

cuantificase registran según las cantidades de efectivo que se afecten o su
equivalente o la estimación razonable que de ellos se haga al momento en el
cual se consideren realizados contablemente. Estas cifras deberán ser
modificadas en el caso de ocurrir eventos posteriores que las hagan perder
su significado, aplicando los métodos de ajustes aceptados por los principios
de contabilidad que en forma sistemática preserven la equidad y la
objetividad de la información contable.

Si se ajustan las cifras por cambios en el nivel general de precios

(método NGP) y se aplican a todos los conceptos que integran los estados

52
financieros susceptibles de ser modificados, se considerará que no ha habido
violación de este principio: si se ajustan las cifras de acuerdo con el método
que combina los cambios en el nivel general de precios con los cambios en el
nivel especifico de precios (método mixto) y solo en este caso se considerara
que no ha habido violación al principio del valor histórico original.
Independientemente aclarada en la información que se produzca.

Dualidad económica

Para una adecuada compresión de la estructura de la entidad y de sus

relaciones con otras entidades, es fundamental la presentación contable de:
(a) Los recursos económicos de los cuales dispone para la realización de sus
fines y (b) Las fuentes de dichos recursos.

Negocio en marcha o Continuidad

La entidad normalmente es considerada como negocio en marcha; es

decir, como una operación que continuará en el futuro previsible. Se supone
que la entidad no tiene intención ni necesidad de liquidarse o de reducir
sustancialmente la escala de sus operaciones. Si existiesen fundados
indicios que hagan presumir razonablemente dicha intención o necesidad, tal
situación deberá ser revelada.

Realización contable

La contabilidad cuantifica, preferiblemente en términos monetarios, las

operaciones que una entidad efectúa con otros participantes en la actividad
económica y ciertos eventos económicos que la afectan. Dichas operaciones
y eventos económicos deben reconocerse oportunamente en el momento en

53
el cual ocurran y registrarse en la contabilidad. A tal efecto se consideran
realizados para los fines contables:

a) Las transacciones de la entidad con otros entes económicos,

b) Las transformaciones internas que modifiquen la estructura de los
recursos o de fuentes o,
c) Los eventos económicos externos a la entidad o derivados de las
operaciones de ésta, cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en
términos monetarios.

Periodo contable

La necesidad de tomar decisiones en relación con una entidad

considerada en marcha o de existencia continua, obliga a dividir su vida en
periodos convencionales. La contabilidad financiera presenta información
cerca de la actividad económica de una entidad en esos periodos
convencionales. Las operaciones y eventos, así como sus efectos derivados,
susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el periodo en el cual
ocurren; por lo tanto, cualquier información contable debe indicar claramente
el periodo al cual se refiere.

Objetividad

Las partidas o elementos incorporados en los estados financieros

deben poseer un costo o valor que pueda ser medido con confiabilidad. En
muchos casos el costo o valor deberá ser estimado; el uso de estimaciones
razonables es una parte esencial en la preparación y presentación de
estados financieros y no determina su confiabilidad. Sin embargo, cuando

54
una estimación no pueda realizarse sobre bases razonables, tal partida no
debe reconocerse en la contabilidad y por ende en los estados financieros.

Importancia Relativa

La información financiera únicamente concierne a la que es, en

atención a su monto o naturaleza, suficientemente significativa como para
afectar las evaluaciones y decisiones económicas. Una partida tiene
importancia relativa cuando un cambio en ella, en su presentación, valuación,
descripción o cualquiera de sus elementos, pudiera modificar la decisión de
alguno de los usuarios de los estados financieros.

Comparabilidad

Las decisiones económicas basadas en la información financiera

requieren en la mayoría de los casos, la posibilidad de comparar la situación
financiera y resultados en operación de una entidad en periodos diferentes
de su vida y con otras entidades, por consiguiente, es necesario que las
políticas contables sean aplicadas consistente y uniformemente. La
necesidad de comparabilidad no debe convertirse en un impedimento para la
introducción de mejores políticas contables, consecuentemente cuando
existan opciones más relevantes y confiables, la entidad debe cambiar la
política usada y advertirlo claramente en la información que se presenta,
indicando, debidamente cuantificado, el efecto que dicho cambio produce en
la información financiera. Lo mismo se aplica a la agrupación y presentación
de la información.

55
 Revelación Suficiente

La información contable presentada en los estados financieros debe

contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los
resultados de operación y la situación financiera de la entidad; por lo mismo,
es importante que la información suministrada contenga suficientes
elementos de juicio y material básico para que las decisiones de los
interesados estén suficientemente fundadas.

Prudencia

Las incertidumbres inevitablemente circundan muchas de las

transacciones y eventos económicos, lo cual obliga a reconocerlos mediante
el ejercicio de la prudencia en la preparación de los estados financieros.
Cuando se vaya a aplicar el juicio profesional para decidir en aquellos casos
en los cuales no haya bases para elegir entre alternativas propuestas, deberá
optarse por la que menos optimismo refleje; pero observando en todo
momento que la decisión sea equitativa para los usuarios de la información
contables. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no justifica la creación de
reservas secretas u ocultas o provisiones en exceso, ni realizar
deliberadamente, subvaluación de activos o ingresos o sobre estimación de
pasivos o gastos.

Ciclo de Compras-Cuentas por Pagar- Pagos

Tomando en consideración la teoría establecida por Catacora

(1999:267) lo describe como “Todas las actividades realizadas por la
empresa con el objetivo de tener los materiales y servicios necesarios para
sus operaciones”. Este ciclo nos señala el trayecto desde cuando surge la

56
necesidad de adquirir un bien o servicio, el cual se inicia en el departamento
de compras, hasta la cancelación en el departamento de cuentas por pagar.

El objetivo primordial del ciclo consiste en obtener los mejores

materiales al mejor costo, así como las mejores condiciones de
financiamiento y de entrega, por lo cual se debe observar en el ciclo de
compras y pagos los diferentes procesos que ocurren en las operaciones, en
los cuales forman parte los procesos contables y procedimientos no
contables. Los procesos no contables o administrativos se refieren
comúnmente a los relacionados con gestión de compras. Los procesos
contables de compras se vinculan con las cuentas por pagar.

Pagos

Es el cumplimiento de una obligación contraída por una organización

producto de la compra de un bien, la prestación de un servicio o cancelación
de un gasto, lo cual implica un desembolso de dinero o bienes, la cual se
puede cancelar de forma inmediata o generar una deuda. De hecho, Tamayo
(2004:07) expresa que una obligación “es un vínculo de derecho que
constriñe a cumplir una presentación a favor de otro”.

Un proceso de pago de facturas debe estar reflejado en un sistema

automatizado, dado que se reciben, son cotejadas y cancelado, para luego
ser enviadas al departamento de contabilidad para incluirlas en los
movimientos financieros de la empresa. Por otra parte, los proveedores son
componentes claves para las organizaciones, ya que influyen en el ejercicio
de las actividades diarias de la entidad de trabajo, por ende, la empresa
requiere contar con una relación transparente con los proveedores, para
conseguir buenos precios y buen servicio de entrega.

57
Facturas

Es un documento de índole comercial que indica la compraventa de un

bien o servicio. Al respecto, Díaz (2001:276) dice que “La factura tiene por
finalidad acreditar la transferencia de bienes, la entrega en uso o la
prestación de servicios cuando la operación se realice con sujetos del
impuesto general a las ventas que tengan derecho a crédito fiscal”.

Esto quiere decir, la factura refleja toda la información de una

transacción comercial sea una compra o venta, en la cual se detallada el
producto adquirido o servicio prestado con sus respectivas condiciones,
como el precio y cantidades de productos y el tipo de producto, entre otras.

Control

García (2007:127), define el control como: “Un proceso que verifica el

rendimiento durante su comparación con los estándares establecidos. Se da
simultáneamente con las otras funciones de un sistema y está íntimamente
relacionado con el planteamiento, pero actúa sobre todas las actividades de
la empresa”. Entonces el control determina lo que se está haciendo, evalúa el
desempeño y si es necesario aplica medidas correctivas al trabajo que se
esté realizando, de acuerdo a los planes de la empresa.

Sin embargo, dicha palabra tiene connotaciones negativas, porque al

parecer amenaza contra la libertad de las personas, pudiendo crear
resistencias, temores y malestar, por lo cual se hace necesario crear y lograr
un ambiente de cooperación en el cual los individuos se sientan a gusto.

58
Control Interno

En todas las organizaciones se requieren establecer mecanismos de

control en sus operaciones administrativas y contables. Koontz (2007)
expresa que el control interno:

Es el sistema interior de una compañía, integrado por

un plan de organización, la asignación de deberes y
responsabilidades, el diseño de cuentas e informes y
todas las medidas y métodos empleados para proteger
los activos, obtener exactitud y confiabilidad de la
contabilidad y de otros datos e informes operaciones.
(p. 663)

La definición formal de control interno, publicada originalmente por la

profesión contable en 1949 y reiterada por publicaciones posteriores,
incluyendo la Publicación Técnica numero dos (PT N° 02) de la Federación
de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (1974), reza que:

El control interno comprende el plan de organización,

todos los métodos organizados y las medidas
adoptadas en el negocio para proteger sus activos,
verificar la exactitud y confiabilidad de sus datos
contables, promover la eficacia en las operaciones, y
estipular la adhesión a las practicas ordenadas por la
gerencia. Posiblemente esta definición es más amplia
que el significado que a veces se le atribuye al término.
Reconoce que un sistema de control interno se proyecta
más allá de aquellas cuestiones que se realizan
diariamente con las funciones de los departamentos de
contabilidad y finanzas. (p. 9)

Por consiguiente, el control interno comprende el plan de organización y

la totalidad de los métodos, sistemas y procedimientos, que, en forma
ordenada, se adoptan dentro de una organización, para asegurar protección

59
de todos sus recursos, la obtención de la información correcta, segura y
oportuna, la promoción de la economía eficacia y efectividad operacional y la
adhesión de personal a los objetivos y política debidamente predefinido por la
dirección. De esta definición se desprenden los siguientes componentes
administrativos, que han sido resumidos según la investigación documental
del estudio:

- Plan de Organización: La eficacia y la efectividad del control interno

depende en buena parte de la estructura orgánica que tenga como marco.
- Los Métodos, Sistemas y procedimientos Adoptados para la
preparación de los recursos: Este elemento de control interno está
relacionado estrechamente con el sistema de información contable,
administrativo para la protección de todos los recursos de la empresa.
- Información Segura, Confiable y Oportuna: Para que la información
sea confiable, segura y oportuna, se debe generar una estructura con
fundamentos teóricos de la contabilidad, las finanzas, la administración, la
informática y el derecho.
- Promoción de economía, Eficacia y Efectividad Operacional: Es
evidente que este componente se apoya en los sistemas, procedimientos y
métodos de operación que estén integrados al proceso administrativo de la
organización y la eficacia, efectividad y economía que generen depende del
grado de productividad promocionado.
- Adhesión a las Políticas Preestablecidas por la Dirección: Con base
en el hecho de que los objetivos y las políticas son guías para el
pensamiento en el proceso de toma de decisiones y que por consiguiente
deben conducir al cumplimiento de la misión de las empresas, se concluye
que el personal cumpla un papel clave en el éxito operativo y en
consecuencia es necesario propender por su adhesión comprometida con el
futuro de la organización.

60
 Para Pinilla (2007) el concepto de control interno se expresa,
generalmente en los siguientes elementos:

Conciencia de una efectiva cultura de control

organizacional, responsabilidad gerencial del sistema
de control interno, objetivos y políticas perfectamente
definidos, estructura organizacional diseñada a la
medida, procedimientos efectivos y documentales,
sistemas de información confiable y oportuna, personal
necesario y competente, sistema de seguridad de todos
los recursos, sistemas de auditoría eficiente y efectiva.
(p. 63)

En otras palabras, el control interno es un plan de acción implementado

por la gerencia en búsqueda de aumentar la probabilidad de lograr los
objetivos y metas propuestas por la organización sean cumplidos. Sin
embargo, la aplicación de sistemas de control interno no es garantía total de
eliminar fallas u omisiones que puedan surgir en la empresa, pero si ayuda a
disminuir los riesgos con un personal capacitad y competente al momento de
implementarlo.

Necesidad del Control Interno

Con respeto a la necesidad de un control interno que surge en las

organizaciones, Meigs, (2008), comenta:

La empresa cuando evoluciona y se convierte en

organizaciones de gran tamaño se ven en la necesidad
de mantener o crear un control interno que permite
ejercer una ejecución directa sobra las operaciones, es
por ello que los ejecutivos tienen la necesidad que la
información suministrada proporcione a la
administración como controlar y dirigir la empresa, de la
misma forma mantiene informada a la gerencia acerca

61
 de si sigue las políticas de la compañía los reglamentos
y de si la posición financiera es sana generadora de
utilidades y armonía las relaciones
interdepartamentales. (p. 35)

En las organizaciones en los últimos tiempos ha surgido la necesidad

de implementar buenos controles, que permitan reducir los riesgos de
corrupción, promover el desarrollo, asegurar el cumplimiento de las
normativas de la misma, permitiendo el aumento de la productividad y
continuidad en las operaciones, con el fin de lograr los las metas u objetivos
propuestas por la gerencia, para lograr ser una empresa competitiva en el
mercado.

Elementos del Control Interno

Toda organización debe contar con elementos básicos de control.

Según, Meigs, (2008) considera que los elementos del control interno son:

- La organización: Esta referida a que debe haber una estructura

organizativa que permita ejercer las funciones de dirección, planificación,
control, repartición del trabajo, delegación de funciones y asignación de
deberes y responsabilidades en las operaciones de la empresa.
- Procedimientos: Consiste en formas y maneras pautadas
formalmente, que garanticen la solidez de su organización, la cual se logra a
través de la planificación, la sistematización de funciones y la fijación de las
responsabilidades.
- El personal: En este aspecto, se considera que las empresas deben
asegurar del control con el personal suficientemente idóneo para establecer y
cumplir con los controles contables. Esto se consigue fundamentalmente

62
mediante una buena selección al principio y luego del entrenamiento, la
eficacia y la moralidad.
- La supervivencia: Este es una especie de control para asegurar que
se cumplan los procedimientos y las normas.

Objetivos del Control Interno

El control interno promueve la eficiencia de las operaciones y ayuda a

reducir los posibles riegos en la empresa, aporta confiabilidad y veracidad en
la información financiera, proporciona una mayor seguridad en el
cumplimiento de las normas y procedimientos. En este sentido, Price
Waterhouse (2009) señala que el diseño, la implantación, el desarrollo, la
revisión permanente y el fortalecimiento del sistema de control interno se
debe orientar de manera fundamental al logro de los siguientes objetivos:

- Proteger los recursos de la organización, buscando su adecuada

administración ante riesgos potenciales y reales que los pueda afectar.
- Garantizar la eficiencia y economía en todas las operaciones de la
organización, promoviendo y facilitando la correcta ejecución de las
funciones y actividades establecidas.
- Velar porque todas las actividades y recursos de la organización
estén dirigidos al cumplimiento de los objetivos previstos.
- Garantizar la correcta y oportuna evaluación y seguimiento de la
gestión de la organización.
- Asegurar la oportunidad, claridad, utilidad y confiabilidad de la
información y los registros.
- Definir y aplicar medidas para corregir y prevenir el logro de los
objetivos programados.

63
 - Garantizar que el sistema de control interno disponga de sus propios
mecanismos de verificación y evaluación, de los cuales hace parte la
auditoría interna.
- Velar porque la organización disponga de instrumentos y
mecanismos de planeación para el diseño y desarrollo organizacional de
acuerdo con su naturaleza, estructura, características y funciones.

Clasificación de Control Interno

De acuerdo con el Colegio de Contadores Públicos de Venezuela

(1999) el control se clasifica en:

Control Administrativo

Incluye, peo no se limita al plan de organización y los procedimientos y

registros que se refieren al proceso de decisiones conducentes a la
autorización de transacciones por la gerencia. Tal autorización es una
función de la gerencia asociada con la responsabilidad de realizar los
objetivos de la organización y el punto de partida para establecer el control
contable de las transacciones.

Control Contable

Comprende el plan de la organización, los procedimientos y registros

que se refieren a la protección de los activos y a la confiabilidad de los
registros financieros y, por consecuente, están diseñados para suministrar de
manera razonable la seguridad en:

64
 - -Las transacciones se registran de acuerdo con autorizaciones
generales o específicas de la gerencia.
- -Las Transacciones se registran conforme es necesario, para permitir
la preparación de estados financieros de conformidad con los principios
general aceptación o cualquier otro criterio aplicable a dichos estados, y para
mantener datos relativos a la responsabilidad sobre los activos.
- El acceso a los activos solo se permite de acuerdo con
autorizaciones de la gerencia.
- Los datos registrados a los activos son comprados con los activos
existentes durante intervalos razonables y se toman las medidas apropiadas
con respecto a cualquier diferencia.

Condiciones de un sistema de control Interno

En las organizaciones es vital tener en cuenta los controles internos

cuando existen situaciones irregulares. Es por ello, que deben existir
condiciones adecuadas implementar un sistema de control, al respecto
Catacora (1999:246) expresa que “Las condiciones de un sistema de control
interno, son todas aquellas premisas bajo las cuales se mantiene la fortaleza
del sistema en su totalidad”. Al respecto, se encuentran la competencia del
personal, delimitación de responsabilidades, establecimiento de niveles de
autorización, segregación de funciones, conciencia de control y canales de
comunicación.

Dentro de cada departamento debe establecerse un perfil para cada

cargo y función, de esta forma exista un personal con capacidad que
ascienda en base a sus méritos y conocimientos. Según Catacora (1999:247)
se refiere a la competencia del personal como “Políticas y procedimientos
que tiene una empresa para contratar, supervisar y entrenar al personal, con

65
el objetivo de que este se encuentre suficientemente capacitado para
desarrollar su trabajo”. Es decir, que dentro de una organización debe existir
la posibilidad de lograr sus objetivos planeados si existe un personal
competente con habilidades suficientes para cumplir con sus tareas
asignadas.

A su vez, en toda empresa surge la necesidad de establecer claramente

las funciones y tareas para cada individuo en su área de competencia. De
esta forma, Catacora (1999:247) establece “Un adecuado sistema de control
interno debe tener segregadas las actividades que realiza cada grupo de
empleados en la empresa, y su ámbito de responsabilidad”. En las
instituciones una forma de establecer responsabilidades es a través de los
organigramas, en los cuales se indica la forma, estructura y rol de cada
integrante que lo conforme.

En este orden, otra condición de un correcto sistema de control interno

se refiere al establecimiento de autorización, por ello Catacora (1999:249)
expresa que “Requiere que las operaciones procesadas en el sistema
contable, estén autorizadas por un funcionario competente, o de acuerdo con
niveles de autorización preestablecidos”. Por esto, cada actividad registrada
en el sistema contable debe tener la autorización según el nivel jerárquico
correspondiente de la organización.

Otra condición fundamental en el control interno es la división de

funciones, por lo cual Catacora (1999:250) establece que “Un empleado o
departamento no puede realizar funciones que por su naturaleza sean
incompatibles de ser llevadas a cabo por una sola persona o unidad”. Esto
quiere decir, que debe existir autonomía entre funciones o cargos dentro de
una organización, con el propósito de optimizar el funcionamiento interno.

66
Control Interno sobre la Cuentas por Pagar

Todo departamento contable y administrativo necesita de controles

internos, que le permita optimizar sus operaciones y las cuentas por pagar no
se escapan de ello, es por esto que, Catacora (2006) afirma:

En las cuentas por pagar se clasifican un sistema de

administración y finanzas, debido a que el objeto
principal del sistema es el controlar todos los
desembolsos realizados por la empresa, ya que se
pueden identificar varias funciones como son los
registros de los pasivos de la empresa, definición de
pagos, análisis de los pagos a realizar, entre otros. (p.
31)

Es importante reconocer que las cuentas por pagar de una empresa

son las cuentas por pagar de otra empresa. Así una compañía realiza el
registro contable de sus obligaciones y confía en sus acreedores para que
les realicen cualquier atraso en sus pagos, con lo cual se aseguren un
suministro confiable de bienes y servicios, eliminando los factores de
incertidumbre en su proceso productivo, y poder llevar al corriente todos los
pagos, en lugar de pagar interés por no realizar los pagos en los tiempos
fijados.

Gestión de Cuentas por Pagar

Las cuentas por pagar son aquellas partidas que surgen de compras de
bienes o servicios a crédito, para poder llevar a cabo las operaciones dentro
de una organización. En este contexto, Catacora (1999) lo define como:

Las cuentas por pagar se originan por la necesidad de

financiamiento que tiene una empresa para la

67
 adquisición de bienes y/o servicios necesarios, que le
permitan llevar a cabo el proceso de producción, o
mantener operativamente las funciones de apoyo o
servicios a las distintas unidades del negocio, se
clasifica en este rubro debido a que el objetivo principal
del sistema es controlar todos los desembolsos
realizados por la empresa. (p. 31)

El proceso utilizado en el departamento de cuentas por pagar consiste

en el registro de las transacciones, publicación de todas las deudas de la
empresa y hacer los pagos respectivos. Cada factura que se adeuda es
considerada un compromiso, el cual debe reflejar su fecha de cumplimiento
con el propósito de llevar un control respectivo. Otra competencia de dicho
departamento es realizar los pagos en el tiempo correcto y evitar recargos
por pagos atrasados.

Ciclo de Compras-Cuentas por Pagar- Pagos

Tomando en consideración la teoría establecida por Catacora

(1999:267) lo describe como “Todas las actividades realizadas por la
empresa con el objetivo de tener los materiales y servicios necesarios para
sus operaciones”. Este ciclo nos señala el trayecto desde cuando surge la
necesidad de adquirir un bien o servicio, el cual se inicia en el departamento
de compras, hasta la cancelación en el departamento de cuentas por pagar.

El objetivo primordial del ciclo consiste en obtener los mejores

materiales al mejor costo, así como las mejores condiciones de
financiamiento y de entrega, por lo cual se debe observar en el ciclo de
compras y pagos los diferentes procesos que ocurren en las operaciones, en
los cuales forman parte los procesos contables y procedimientos no
contables. Los procesos no contables o administrativos se refieren

68
comúnmente a los relacionados con gestión de compras. Los procesos
contables de compras se vinculan con las cuentas por pagar.

Liquidez

Se refiere a la cantidad de recursos que dispone una empresa para

cubrir la necesidad de efectivo en un periodo de tiempo. Por consiguiente,
Robles (2012:33) lo describe como “Es la capacidad de pago que tiene la
empresa para hacer frente a sus obligaciones a corto plazo”. Esto quiere
decir, este indicador nos permite determinar si la organización cuenta con
una base financiera suficiente para cancelar de forma oportuna sus deudas
en un periodo de tiempo determinado.

Endeudamiento

Es la capacidad que posee una empresa para adquirir deudas que

permitan financiar su funcionamiento en versiones. En este sentido Robles
(2012:35) Expresa que “Este índice muestra en porcentaje la aportación de
dinero por personas internas y externas a la empresa, que se utiliza para
generar utilidades”. Es decir, evalúa el potencial que dispone la empresa
para garantizar el pago de sus obligaciones.

Bases Legales

Las bases legales no son más que la normativa jurídica que respalda la
investigación, tal y como lo define Arias (2016:107) “Representa el
basamento legal que sustenta la investigación, mediante la jerarquía
jurídica”. En tal sentido, dentro de esta sección se plasmarán las referencias

69
legales que soportan la problemática de estudio, así como la forma apropiada
en la cual debe regirse la empresa.

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)

La constitución de la República Bolivariana de Venezuela establece

que, en lo concerniente referido a derechos económicos de los ciudadanos,
se fundamenta en la libertad para el ejercicio de las actividades económicas,
tal y como lo contemplan los artículos a continuación:

Artículo 112. Todas las personas pueden dedicarse

libremente a la actividad económica de su preferencia,
sin más limitaciones que las previstas en esta
Constitución y las que establezcan las leyes, por
razones de desarrollo humano, seguridad, sanidad,
protección del ambiente u otras de interés social.

En relación a este artículo se puede concluir que cualquier ciudadano

puede realizar libremente una actividad económica sin limitantes, siempre y
cuando ésta se encuentre enmarcada en lo establecido dentro de la
Constitución y las leyes correspondientes a su sector, a fin de desarrollar
íntegramente la sociedad.

Artículo 117. Todas las personas tendrán derecho a

disponer de bienes y servicios de calidad, así como a
una información adecuada y no engañosa sobre el
contenido y características de los productos y servicios
que consumen; a la libertad de elección y a un trato
equitativo y digno. La ley establecerá los mecanismos
necesarios para garantizar esos derechos, las normas
de control de calidad y cantidad de bienes y servicios,
los procedimientos de defensa del público consumidor,
el resarcimiento de los daños ocasionados y las

70
 sanciones correspondientes por la violación de estos
derechos.

En tal sentido, la Constitución establece que, es un derecho para todos

los ciudadanos, la disposición de bienes y servicios de calidad, así mismo,
establece que están en derecho de poseer la información adecuada y no
engañosa acerca del contenido y las características de estos bienes y
servicios a consumir. Por otra parte, establece que la ley garantizará esos
derechos mediante normas de control, procedimientos de defensa, el
resarcimiento de los daños y en caso tal, las sanciones correspondientes a
quienes incumplan con la normativa establecida y afines.

Código de Comercio Venezolano (1955)

El código de comercio venezolano rige las obligaciones de los

comerciantes en cuanto a operaciones mercantiles se refiere y los actos de
comercio dentro del territorio nacional. Dentro del mismo se establecen
procedimientos a realizar acorde a sus actividades, tal y como se refiere a
continuación:

Artículo 34. En el libro Diario se asentarán, día por día, las operaciones
que haga el comerciante, de modo que cada partida exprese claramente
quién es el acreedor y quién el deudor, en la negociación a que se refiere, o
se resumirán mensualmente, por lo menos, los totales de esas operaciones
siempre que, en este caso, se conserven todos los documentos que permitan
comprobar tales operaciones, día por día.

Este artículo establece como se deben registrar las operaciones en el

libro diario, así como la especificación correspondiente de quien actúa como

71
acreedor y deudor en la negociación, así como el almacenamiento de
documentos correspondientes a fin de comprobar las operaciones realizadas.
En relación a lo antes expuesto, la presente investigación estará orientada a
mejorar estos procedimientos establecidos para las cuentas por pagar, y así
poder garantizar el oportuno registro y evitar posibles sanciones.

Otro punto importante a fin de garantizar la integridad y correcto

funcionamiento de la empresa, es el que establece el artículo 360, “Los
terceros no tienen derechos ni obligaciones sino respecto de aquel con quien
han contratado”. Es decir, la empresa es la única responsable dentro de las
obligaciones que adquiere y es quien se ve afectada en caso de sanciones.

Sistema de Variables

Al respecto, el sistema de variables son los términos que fundamentará

el enfoque teórico de la investigación, tomando en cuenta las dimensiones e
indicadores plasmados en el presente estudio. Arias (2016:62) define el
mismo como, “Al proceso mediante el cual se transforma la variable de
conceptos abstractos a términos concretos, obsérvales y medibles es decir
dimensión e indicadores”. Adicional a ello, dentro de la empresa objeto de
estudio, se debe identificar la variable que se encuentra presente, esto con el
fin de establecer la relevancia que los investigadores le atribuyen dentro de la
presente investigación.

72
Cuadro 1. Operacionalización de Variables

Objetivo General: Evaluar el control interno de la gestión de cuentas por pagar en la empresa Agronota, C.A.

Objetivos Específicos Variable Dimensión Indicadores Técnica Instrumento Fuente Ítems

Registro 1-2
Libros Auxiliares 3

Personal Administrativo de la
1. Diagnosticar la Asientos Contables 4
Situación

empresa Agronota, C.A.

situación contable de la
contable del Procedimientos Mayores Analíticos 5-6
gestión de cuentas por
inventario de contables Anticipos 7
pagar en la empresa

Cuestionario
mercancía Conciliación de pagos 8

Encuesta
Agronota C.A.
Estados Financieros 9
Sistema Automatizado 10
2. Describir los procesos Control Interno 11 - 13
Proceso de Compras 14 - 15
de control interno
control
implementados en la Facturas 16
administrativo Control
gestión de cuentas por Verificación de proveedores 17
en el inventario
pagar en la empresa Período de vencimiento 18
de mercancía
objeto de estudio Pagos 19 - 20
3. Determinar las Planificación

Administrativ
Análisis de
fortalezas y debilidades Organización

Gestión

FODA
Matriz

Área
existentes en el control Fortalezas y Factores

a
interno aplicado en la debilidades internos
gestión de cuentas por Dirección
pagar de la organización
4. Comparar a través de Liquidez

Financieros

Financieros
Financiero
indicadores financieros el

año 2021
Endeudamiento

Estados
Análisis
Indicadores

Ratios
control interno efectuado Indicadores de Solvencia
financieros el
en la gestión de cuentas Gestión Inventarios
control interno
por pagar de la empresa
Agronota, C.A. Rentabilidad
Fuente: Querales y Singer (2022)

73
 CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO

El marco metodológico es el procedimiento que se busca establecer un

conocimiento científico que sirva de base fundamental en el análisis de la
realidad de la investigación. Al respecto Arias (2016:19) lo define como
“conjunto de pasos, técnicas y procedimientos que se emplean para formular
y resolver problemas”. Dicho de otra manera, es un proceso que se utiliza
para describir y analizar el problema planteado, a través del método científico
que permite la búsqueda de una solución a una hipótesis planteada.

Naturaleza de la Investigación

Al momento de determinar la metodología investigativa aplicable a la

presente investigación, es vital realizar consultas relacionados a las mismas,
por lo tanto, el objetivo que se persigue en la presenta trabajo, se establece
que corresponde a una investigación cuantitativa, enmarcado en un modelo
no experimental, de tipo de campo, respaldado en una revisión documental,
desarrollado en un nivel descriptivo y evaluativo.

En cuanto al enfoque cuantitativo está basada en una investigación

empírica-analista, busca medir las condiciones que evidencian las variables,
también, las relaciones de la investigación, mediante el estudio de causa y
efecto de los fenómenos, con respecto a esto, Hernández, Fernández y
Baptista (2014:4) acotan que “El enfoque cuantitativo utiliza la recolección de
datos para aprobar hipótesis con base a la medición numérica y el análisis
estadístico, con el fin de establecer pautas de comportamiento y probar
teorías”. Con respecto a esto, este enfoque les permitió a los investigadores
realizar una medición objetiva de la problemática estudiada, también clarifica

74
los elementos de la investigación, con el propósito de definirlos, limitarlos y
establecer de forma precisa donde empieza la problemática, y hacia dónde
se dirige y su incidencia en ella.

En este orden, el diseño de la investigación se relaciona con la

manipulación de las variables planteadas por parte de los investigadores. Por
ende, se aplicó el diseño no experimental, en lo cual Hernández, Fernández
y Baptista (2014:152) lo describen como “La investigación no experimental es
observar fenómenos tal y como se dan en su contexto natural, para después
analizarlos”. De esta forma, se observan los escenarios ya existentes, los
cuales no son provocados por los investigadores y en donde las variables
independientes no son manipuladas, dejando así su posterior análisis y
permitiendo la obtención de resultados que describan la realidad de la
empresa objeto de estudio.

Con respecto al espacio geográfico donde los investigadores

recolectaron la información para dicha investigación, la presente
investigación está inmersa en un estudio de campo con apoyo documental,
siendo definida por Arias (2016:31) la investigación de campo como “Aquella
que consiste en la recolección de datos directamente de los sujetos
investigados, o de la realidad donde ocurren los hechos”. Por ende, se define
como una investigación de campo, dada que los investigadores extrajeron los
datos directamente de la realidad que se vive en la empresa Agronota, C.A.,
específicamente en el área de cuentas por pagar. Basando la investigación
en características observacionales para la recolección de datos.

En este mismo orden de ideas, Arias (2016:27) plantea que la

investigación documental “Es el proceso basado en la búsqueda,
recuperación, análisis, crítica e interpretación de datos segundarios”. Luego

75
de chequear los documentos bibliográficos, fueron analizados por los
investigadores, tomando en consideración los que tienen relación con el
estudio, con la finalidad de comprender, observar e interactuar con los
individuos en el área de cuentas por pagar en la empresa Agronota, C.A.

En relación con el nivel de investigación, se refiere al grado de

complejidad en conocimiento con que se estudiarán los objetivos
establecidos. En este contexto, la presente investigación está enmarcada en
el nivel de estudio descriptivo con alcance evaluativo, de manera que Palella
y Martins (2012:92) describe al nivel descriptivo como “el propósito de este
nivel es el de interpretar realidades de hecho. Incluye descripción, registro,
análisis e interpretación de la naturaleza actual, composición o procesos de
los fenómenos”. La presente investigación, permite describir frecuencias y/o
promedios, a su vez de estimar parámetros con intervalos de confianza, a
través de la descripción de una circunstancia determinada por las
particularidades del fenómeno observado.

A su vez, Palella y Martins (2012:93) relata que el nivel evaluativo

“pretende estimar o valorar la efectividad de programas, planes o proyectos
aplicados anteriormente para resolver una situación determinada”. Es por
ello, a través de la investigación, no sólo se explora al objeto de estudio a fin
de conocerle y generar de este proceso un diagnóstico de su situación actual
de la gestión de las cuentas por pagar a proveedores en la empresa objeto
de estudio, sino también poder establecer un juicio en función de criterios
establecidos para comprobar que los procedimientos alternos son efectivos
en el logro de los objetivos, a su vez, poder tomar decisiones en el presente
o futuro sobre tomas de interés relacionados.

76
Población

La presente investigación condujo a los autores a definir la población a

estudiar, según Tamayo y Tamayo (2008), define la población como: “La
totalidad del fenómeno a estudiar, en donde las unidades de la población
poseen una característica común la cual estudia y da origen a los datos de la
investigación”. (p. 114). Adicional a lo anteriormente expuesto, Arias (2016),
expone que una población:

Está determinada por sus características definitorias,

por tanto, el conjunto de elementos que posea estas
características se denomina población o universo, el
cual la define como la totalidad del fenómeno a estudiar
en donde las unidades de población poseen una
característica común, la cual se estudia y da origen a
los datos de la investigación. (p. 63)

De esta manera, se concluye que son aquellos individuos donde se

conseguirán los datos e información, necesaria para realizar la investigación
y cumplir con los objetivos propuestos. En esta investigación la población
objeto de estudio estuvo conformada por cinco (5) personas estrechamente
relacionadas con la problemática planteada, en este caso específico el
proceso de cuentas por pagar aplicado en la organización.

Cuadro 2. Distribución de la Población

Cargo Cantidad
Gerente 1
Personal Administrativo 1
Personal Operativo 3
Fuente: Querales y Singer (2022)

77
 La población en estudio es finita, pequeña, de fácil acceso y con
características homogéneas, lo que le permitió a los investigadores no
efectuar extracción muestral alguna, por lo contrario, trabajar con su
totalidad, es decir el cien por ciento de la misma (100%), efectuándose un
censo poblacional o población censal.

Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos

Las técnicas de recolección de datos son instrumentos utilizados para

medir y recoger la información de manera organiza, que, a su vez, permita
mayor precisión. Según Arias (2016:113) expresa que “Son las distintas
formas o maneras de obtener la información”. Esto quiere decir, que permitirá
recabar la información necesaria para el cumplimiento y desarrollo del
estudio. Dado a los fines de la presente investigación se consideró pertinente
utilizar análisis financiero, también el análisis de gestión en el área de
estudio, así como la encuesta a los trabajadores que laboran en el área de
cuentas por pagar de la empresa Agronota, C.A.

En este orden de ideas, se aplicó la técnica de la encuesta considerada

por Arias (2008:90) como un: “Método o técnica que consiste en obtener
información acerca de un grupo de individuos. Puede ser oral (entrevista) o
escrita (cuestionario). Entonces, cada individuo en la empresa, respondió de
forma individual, anónima y por escrito una serie de ítems, por lo que esas
respuestas representan el punto de vista de los involucrados, lo cual
permitieron a los investigadores conocer más sobre la problemática en
estudio, se seleccionó esta técnica para recabar la información requerida en
la investigación, con el propósito de ampliar las nociones a partir de un mayor
contacto entre la fuente primaria y el investigador.

78
 Para realizar cada técnica, se aplicó un instrumento, definido por Arias
(2016:113) como “Son los medios materiales que se emplean para recoger y
almacenar la información”. De este modo, mientras la técnica es la forma de
obtener la información, el instrumento es lo que permite obtenerla. En este
sentido, en la presente investigación se aplicó una matriz FODA, un análisis
a los ratios financieros y un cuestionario cerrado, de preguntas dicotómicas
cuyas alternativas de respuestas fueron sí y no. En este sentido, El cual Arias
(2008) define el cuestionario como:

La modalidad de encuesta que se realiza de forma escrita mediante un

instrumento o formato en papel contentivo de una serie de preguntas. Se le
denomina auto administrado pues debe ser llenado por el encuestado sin la
intervención del encuestador. (p. 72)

Por otra parte, Palella y Martins (2012:136) mencionan que “Las

preguntas cerradas se trata de un tipo de reactivo que no presupone ninguna
clase de respuesta, dejándola libre arbitrio del encuestado”. En este caso, se
aplicó de manera sistemática un cuestionario compuesto por 20 preguntas
cerradas, con carácter dicotómico cuyas alternativas (Sí - No), las cuales
permitieron dar respuesta a los objetivos planteados en la presente
investigación. Dichas interrogantes se formulan en base a los objetivos
planteados y fue aplicado al personal directamente relacionado con el tema
objeto de estudio, como es lo referente a las cuentas por pagar de la
empresa Agronota, C.A.

El analizar e interpretar los estados financieros es fundamental para las

organizaciones, esto supone una evaluación de la información financiera, por
lo tanto se tomo como técnica el análisis financiera, donde Robles (2012:19)

79
expresa que “es una técnica de las finanzas que tiene por objeto el estudio y
evaluación de 63 los eventos económicos de todas las operaciones
efectuadas en el pasado, y que sirve para la toma de decisiones para lograr
los objetivos preestablecidos”. En tal sentido, el análisis de estados
financieros es utilizado para consolidar los resultados en relación con la
información financiera histórica y establecer las decisiones que beneficien a
la empresa.

Por consiguiente, se implementó como instrumento la Matriz FODA, su

creador Gympherey Albert, la define como “siglas que representan el estudio
de las fortalezas, oportunidades y debilidades y amenazas, de una empresa,
un mercado o sencillamente a una persona, este acróstico es aplicado a
cualquier situación, en el cual, se necesite un análisis o estudio”. La cual se
realizó un cuadro en el cual se plantearon, las fortalezas y debilidades en el
área de planificación, organización y dirección de la empresa.

En otro aspecto, se utilizó el instrumento de ratios financieros el cual,

Arias (2016:216) define como “Son cocientes que permiten comparar la
situación financiera de la empresa con valores óptimos o promedios del
sector”. El mismo permitió analizar el ejercicio del año 2021, se utilizaron las
partidas de liquidez, solvencia, rentabilidad e inventario.

Validez y Confiabilidad de los Instrumentos

Validez

La validez dentro de una investigación tiene como propósito, ratificar la

veracidad del instrumento de recolección de datos aplicados por el
investigador. Con respecto a esto, Sierra (2001:324) lo define como “el grado

80
en que mide lo que se pretenda medir”. Es decir, que las variables a utilizar
en el proceso de investigación y enunciados, en este caso el cuestionario,
estén relacionados en forma directa con el problema y los objetivos
planteados.

En este caso el instrumento que fue aplicado es indexado, ya que se ha

utilizado en otra investigación para indagar aspectos contables relacionados
con el control interno en el área de las cuentas por pagar, este trabajo de
grado fue presentado en la Universidad de Carabobo donde se obtuvo el
título de Licenciado en Contaduría Pública, y se puede localizar en la
biblioteca de la Universidad de Carabobo, Núcleo “La Morita”.

Confiabilidad

La confiabilidad permite a los investigadores determinar el nivel de

exactitud y consistencia de los resultados obtenidos al aplicar el instrumento.
Según Hernández, Fernández y Baptista (2014:201) “Se refiere al grado en
que su aplicación repetida al mismo individuo u objeto produce resultados
iguales”. Para el cálculo de la confiabilidad en el cuestionario del tipo
dicotómico cuyas alternativas de respuesta fueron si y no, se utilizó el
Coeficiente Estadístico de confiabilidad Küder & Richardson (Kr20), donde su
procedimiento consiste en vaciar los datos obtenidos del cuestionario,
identificando las respuestas positivas con un uno (1) y las negativas con un
cero (0). Posteriormente, se debe proceder a calcular la varianza de estos
datos y a sustituir los valores en la fórmula.

Una vez cumplido con el procedimiento anterior, se debe calcular la

varianza de estos datos y a sustituir los valores en la siguiente fórmula:

81
 ∑
𝐾𝑅20 = *(1 ⁻ )

𝐾𝑅20 = 1,05 *0.71 = 0,75

Cuadro 3. Criterios para la Confiabilidad del Instrumento

Rango Confiabilidad
0,81 -1,00 Muy Alta
0,61 – 0,80 Alta
0,41 - 0,60 Media
0,21 – 0,40 Baja
0 – 0,20 Muy Baja
Fuente: Palella y Martin (2012)

En este caso, al sustituir los valores en la ecuación, se obtiene un

resultado que representa la confiabilidad del instrumento, una vez aplicado el
instrumento a la población, arrojó como resultado 0,75; lo que implica que la
confiabilidad del mismo es alta.
Técnicas de Análisis y Presentación de los Resultados

En toda investigación que se fundamenta en un enfoque cuantitativo, se

debe seguir una serie de pasos para llegar a la etapa de recolección de
datos, en donde, es necesario implementar técnicas para analizar esa
información y probar las hipótesis planteadas en el trabajo. El análisis de
datos e información cuantitativa se realizó mediante el uso de la estadística
descriptiva, motivado a que los mismos serán organizados y distribuidos en
cuadros de frecuencias, porcentajes y diagramas circulares.

Cuando al análisis cuantitativo, es importante señalar, Sabino

(2009:194), quien lo describe: "Como la operación que se ejecuta con toda la

82
información numérica resultante de la investigación". Se entiende entonces
que este tipo de análisis se refiere a la interpretación numérica que se le dé a
la información obtenida con la aplicación de los instrumentos.

Es importante señalar que, una vez obtenidos los datos, se procedió al

análisis de cada interrogante, lo que permitió mostrar cuantitativamente y en
forma individual, el valor porcentual estudiado en la investigación. Por
consiguiente, se empleó para el procesamiento de datos la construcción de
cuadros de distribución de frecuencias y gráficos circulares, lo que permitió
procesar todos los datos obtenidos por medio de cuadros estadísticos, con la
presentación tabular de los datos en frecuencia y porcentaje.

Con relación a lo antes expresado, Hernández, Fernández y Baptista

(2014:280) afirman que el cuadro estadístico “Es aquel que presenta
información en forma conveniente, útil y comprensible, donde se utilizan
conjuntos finitos para presentar, organizar y analizar datos, comparándolos y
luego comunicándolos”.

83
 CAPÍTULO IV
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS

Después de recopilar la información necesaria a través del instrumento

de recolección de datos seleccionado para dicho objetivo, se procedió a la
cuantificación matemática y al tratamiento analítico de los resultados, que,
según Palella y Martins (2012:174) “Permite hacer suposiciones e
interpretaciones sobre la naturaleza y significación de aquellos en atención a
los distintos tipos de información que puedan proporcionar”, lo cual hizo
posible llegar a las conclusiones en relación a los objetivos planteados y por
lo que, para su debido análisis, fueron utilizados los gráficos circulares.

Así mismo, los resultados presentados mediante el instrumento

aplicado para la recolección de datos, fueron evaluados a través del
coeficiente estadístico de confiabilidad de la consistencia interna de Küder &
Richardson (Kr20); con la finalidad de evaluar el control interno de la gestión
de cuentas por pagar a la empresa Agronota C.A.

A continuación, se presentan los resultados obtenidos con sus

respectivos análisis por medio de los gráficos circulares, mencionados
anteriormente, y en los cuales fueron expresados de forma porcentual y de
acuerdo al orden de preguntas establecido en el instrumento de recolección
de información, permitiendo así la mejor comprensión por parte de los
lectores.

84
Objetivo 1. Diagnosticar la situación actual de gestión de cuentas por
pagar en la empresa Agronota C.A.

Ítem 1. ¿Se realiza oportunamente el registro de las obligaciones contraídas

por la empresa?

60%

Si
No

40%

Gráfico 1. Registro de las obligaciones

Fuente: Cuestionario aplicado en la empresa Agronota, C.A. (2022)

Análisis

Los resultados arrojaron que el 60% de la población encuestada afirmó

que, se registran oportunamente los movimientos del efectivo en la empresa;
y el 40% expresó lo contrario, por lo que, se puede deducir que el registro de
las deudas es realizado a tiempo, pero puede ocurrir que en algunas
ocasiones no haya sido así, por ende, en la organización desconoce la
importancia de realizar los registros correspondientes de cada periodo. Es
por esto que, según Catacora (1999:240), “La integridad permite asegurar
que se registran todas las transacciones en el período al cual corresponden”.
Esta labor debe ser realizada siempre de manera óptima.

85
Ítem 2. ¿Es suministrada por otro departamento de la organización la
información de las cuentas por pagar registradas?

0%

Si
No

100%

Gráfico 2. Información de las cuentas por pagar

Fuente: Cuestionario aplicado en la empresa Agronota, C.A. (2022)

Análisis

Tal y como se aprecia en el gráfico, el 100% de la población

encuestada en la Empresa Agronota, C.A., expresan que la información de
las cuentas por pagar no es suministrada por otro departamento dentro de la
organización, así mismo, pudiéramos asegurar que el proceso de estos
registros está centralizado o no cumplen con el proceso de segregación de
funciones. En este sentido, Catacora (1999:247) expresa que, “Un adecuado
sistema de control interno debe tener segregadas las actividades que realiza
cada grupo de empleados en la empresa, y su ámbito de responsabilidad”.

86
Ítem 3. ¿Son analizados los libros auxiliares de cuentas por pagar por un
empleado diferente a su responsabilidad?

0%

Si
No

100%

Gráfico 3. Análisis de libros auxiliares de las cuentas por pagar

Fuente: Cuestionario aplicado en la empresa Agronota, C.A. (2022)

Análisis

Dentro de los resultados que se obtuvieron dentro de esta encuesta se

aprecia que, dentro de toda la población encuestada de la empresa,
coinciden que no se realizan los análisis de los libros auxiliares de las
cuentas por pagar por parte de un empleado distinto a su responsable, sin
embargo, es importante resaltar que es indispensable realizar este tipo de
análisis periódico a las cuentas por pagar a fin de lograr una gestión efectiva.
Tal y como lo mencionan Tamayo, Escobar y López (2013:264) “La revisión
periódica de documentos es un instrumento de gestión, que comprende una
evaluación sistemática.

87
Ítem 4. ¿Son aplicadas las cuentas contables que corresponden en cada uno
de los asientos al momento de ser registrados?

100%

Si
No

0%

Gráfico 4. Asientos contables

Fuente: Cuestionario aplicado en la empresa Agronota, C.A. (2022)

Análisis

Los resultados indican que el 100% de la población encuestada

respondió que sí se aplican las cuentas contables correspondientes a los
asientos en el momento en que se registran; pudiera asegurarse que esta
actividad es realizada satisfactoriamente en todo momento; sin embargo, es
conveniente realizar revisiones periódicas a estos asientos a fin de
corroborar dicha información y así evitar futuros errores. Catacora (1999:276)
afirma relacionado a ello que, “El registro contable debe iniciarse con la
recepción de la mercancía, para esto se cuenta con un formulario que puede
llamarse aviso de recepción”.

88
Ítem 5. ¿Se actualizan periódicamente los saldos de las cuentas por pagar en
los mayores analíticos?

40%

Si
60%
No

Gráfico 5. Actualización de los saldos en las cuentas por pagar

Fuente: Cuestionario aplicado en la empresa Agronota, C.A. (2022)

Análisis

En efecto, el 60% del personal de la empresa, niegan que se actualizan

periódicamente los saldos de las cuentas por pagar en los mayores
analíticos, por otra parte, el 40% de los encuestados afirman que
efectivamente este proceso es realizado. En relación a esto, las
organizaciones requieren de información fiable y oportuna en el momento
que éstas sean solicitadas por cualquier ente interno o externo. Al respecto,
Catacora (1999:241) menciona que “El objetivo de exactitud establece las
operaciones deben registrarse al valor que realmente se deriva a ellas”.

89
Ítem 6. ¿Se comparan los mayores analíticos contra las órdenes de pago
para verificar los montos?

40%

Si
60% No

Gráfico 6. Comparación de mayores analíticos

Fuente: Cuestionario aplicado en la empresa Agronota, C.A. (2022)

Análisis

Como se puede apreciar, el 60% de los encuestados, expresan que no

se realiza la comparación de los mayores analíticos con las órdenes de pago
a fin de verificar montos, y por otra parte, el 40% expresan que si se realiza
esta actividad, es por ello que se presume la debilidad en la información que
pueda presentar la empresa, inclusive, pudiera ser una variable importante
para determinar debilidades dentro de su control interno.

90
Ítem 7. ¿Se efectúa el pago del anticipo solicitado por los proveedores previa
verificación del monto en la factura de compra?

20%

Si
No

80%

Gráfico 7. Anticipo dado a proveedores

Fuente: Cuestionario aplicado en la empresa Agronota, C.A. (2022)

Análisis

Gran parte de del personal encuestado, específicamente el 80%,

asegura que la empresa verifica los pagos de anticipos dados a proveedores
antes de verificar y contrastarlos con la factura total. A diferencia del 20%
que indican que esto no es realizado. Sin embargo, este procedimiento
debería ser indispensable para evitar posibles confusiones al momento de
pagos previos o pagos complementarios. De acuerdo a esto, Mercado
(2004:142) menciona que “Las condiciones relativas al pago son muy
necesarias en el aspecto de compras, ya que es en este renglón donde se
refleja lo negociado por el comprador con el proveedor”.

91
Ítem 8. ¿Al momento de conciliar los pagos a los proveedores se verifican los
anticipos cancelados contra las facturas de compras?

20%

Si
No

80%

Gráfico 8. Conciliación de anticipo de pagos

Fuente: Cuestionario aplicado en la empresa Agronota, C.A. (2022)

Análisis

Se evidencia que el 80% de los encuestados afirman que efectivamente

se realiza la conciliación de los anticipos de pago dados a los proveedores,
previo a la cancelación del total de la factura de compra. A diferencia de un
20% quienes rechazan la premisa. Es importante resaltar que, en la encuesta
anterior, se obtuvo un resultado similar, es por ello que se presume la
realización efectiva de los pagos en cuanto a montos se refiere. Con
referencia a esto, Mercado (2004:165) expresa que “Una vez que la factura
ha sido verificada en cantidades y valores por el departamento de
contabilidad, deberá ser enviada al departamento de compras para que se
revise, si las condiciones especificadas en el contrato de compra se
cumplieron”.

92
Ítem 9. ¿Los estados financieros presentan la información confiable al
momento de su solicitud?

20%

Si
No

80%

Gráfico 9. Estados financieros

Fuente: Cuestionario aplicado en la empresa Agronota, C.A. (2022)

Análisis

En efecto se puede evidenciar que el 80% de los encuestados dentro

de la empresa Agronota, C.A., afirman que la información plasmada en los
estados financieros al momento de su solicitud, poseen información
confiable, a diferencia del 20% que indican desconfianza dentro de los
mismos, representando una fortaleza dentro de la organización puesto que,
los estados financieros son una herramienta clave para la toma de
decisiones, tal y como lo menciona Catacora (1997:90) “Los estados
financieros deben reflejar razonablemente las cifras de la situación financiera
y de resultados de una empresa con base en ellos tomar una serie de
decisiones que son absolutamente cruciales para usuarios tanto internos
como externos”.

93
Ítem 10. ¿El sistema administrativo-contable automatizado que posee la
empresa genera la información para la gestión de cuentas por pagar?

0%

Si
No

100%

Gráfico 10. Sistema automatizado

Fuente: Cuestionario aplicado en la empresa Agronota, C.A. (2022)

Análisis

El 100% de la población encuestada coincide que la información para la

gestión de cuentas por pagar no es dada por un sistema administrativo-
contable, debido a que, no existe dicho sistema dentro de la empresa. En
este sentido, se evidencia una gran debilidad ya que esto permitiría un mejor
desempeño por parte del área administrativa y contable una mejor gestión de
las cuentas por pagar. Del mismo modo, Catacora (1999:5) afirma que “Un
sistema de información contable comprende los métodos, procedimientos y
recursos utilizados por una entidad para llevar un control de las actividades
financieras y resumirlas en forma útil para la toma de decisiones”.

94
Objetivo 2. Describir los procesos de control interno implementados en
la gestión de cuentas por pagar en la empresa objeto de estudio.

Ítem 11. ¿Existe segregación de funciones en el departamento de cuentas

por pagar?

0%

Si
No

100%

Gráfico 11. Segregación de funciones

Fuente: Cuestionario aplicado en la empresa Agronota, C.A. (2022)

Análisis

Del personal encuestado, todos aseguraron que la segregación de

funciones dentro del departamento de cuentas por pagar no es aplicada,
puesto que el mismo está administrado por una sola persona, es decir, no
existe delimitación de funciones ni asignación de responsabilidades a otros
empleados de la empresa. Con respecto a ello, Catacora (1999:247)
establece que “Un adecuado sistema de control interno debe tener
segregadas las actividades que realiza cada grupo de empleados en la
empresa, y su ámbito de responsabilidad”.

95
Ítem 12. ¿Se establecen niveles de autorización para realizar el pago a
proveedores?

100%

Si
No

0%

Gráfico 12. Niveles de autorización

Fuente: Cuestionario aplicado en la empresa Agronota, C.A. (2022)

Análisis

El total de los encuestados respondieron de manera afirmativa a la

premisa, asegurando que, dentro de la empresa existen niveles de
autorización a la hora de realizar el pago a proveedores, cumpliendo de esta
manera algunas de las normas de control interno, así como lo comenta
Catacora (1999:249) “Requiere que las operaciones procesadas en el
sistema contable, estén autorizadas por un funcionario competente, o de
acuerdo con los niveles de autorización preestablecidos”.

96
Ítem 13. ¿Se ejecutan las operaciones conforme al manual de sistemas y
procedimientos de la empresa?

40%
60%
Si
No

Gráfico 13. Sistemas y procedimientos de la empresa

Fuente: Cuestionario aplicado en la empresa Agronota, C.A. (2022)

Análisis

El 60% de los encuestados dentro de la empresa indicó que no se

ejecutan operaciones conforme al manual de sistemas y procedimientos,
mientras que el 40% restante aseguran que, si son ejecutados conformes, de
esta manera se pudiera deducir que las actividades se realizan bajo un
criterio personal e improvisado, afectando el desenvolvimiento homogéneo
del área ya que se puede estar omitiendo algún detalle a la hora de realizar
el proceso de pago correspondiente. Relacionado a ello, Franklin (2007:171)
expresa que “Constituye un instrumento técnico que incorpora información
sobre la sucesión cronológica y secuencial de operaciones concadenadas
entre sí para realizar una función, actividad o tarea específica en una
organización”.

97
Ítem 14. ¿Todas las compras que efectúa la empresa se generan del
requerimiento interno de la organización?

80%

Si
20% No

Gráfico 14. Compras bajo requerimiento interno

Fuente: Cuestionario aplicado en la empresa Agronota, C.A. (2022)

Análisis

Del personal encuestado, el 80% aseguró que todas las compras que
efectúa la empresa se generan del requerimiento interno de la organización,
sin embargo, solo el 20% opina que no lo son, esto nos indica que el control
interno aplicado para la solicitud de insumos está llevado a cabo con cierto
margen de eficiencia. En este sentido, Mercado (2004:118) menciona que
“La requisición de la compra es una forma de uso por medio de la cual la
administración de abastecimiento hace llegar sus necesidades al
departamento de compras de distintos materiales que se necesitan”.

98
Ítem 15. ¿Las adquisiciones se efectúan en base a las cotizaciones emitidas
por el proveedor?

60%
40%
Si
No

Gráfico 15. Cotizaciones de compra

Fuente: Cuestionario aplicado en la empresa Agronota, C.A. (2022)

Análisis

Así como se aprecia en el gráfico, el 60% de los encuestados

concuerda que las adquisiciones se efectúan en base a las cotizaciones
emitidas por el proveedor, no obstante, el 40% concuerda que esto no es
llevado a cabo, por tal motivo, el control interno de la empresa debe estar
atento para recurrir a proveedores de confianza. También deben tomar en
cuenta por lo menos 3 cotizaciones para seleccionar la que mejor le
convenga a la empresa que guarde la relación precio-calidad más
conveniente. Mercado (2004:13) expresa que “Adquirir bienes y servicios de
la calidad más adecuada, en el momento y al precio adecuado y el proveedor
más apropiado”.

99
Ítem 16. ¿Se revisa que las facturas cumplan con los deberes formales antes
de programar el pago?

80%

Si
No
20%

Gráfico 16. Revisión de facturas

Fuente: Cuestionario aplicado en la empresa Agronota, C.A. (2022)

Análisis

De la población total, el 80% expresó que se revisan todas las facturas

a fin de que cumplan con los deberes formales previos al pago, mientras que
el 20% expresa desacuerdo con ello. Se puede inferir que la mayoría del
personal está en conocimiento del proceso que debe ser llevado a cabo para
validar los aspectos formales con los que deben cumplir las facturas,
enmarcados a la ley, evitando de esta manera posibles multas o sanciones
cuando tengan alguna fiscalización. En este contexto, la RAE define la
factura como “Cuenta en que se detallan con su precio los artículos vendidos
o los servicios realizados y que se entrega al cliente para exigir su pago”.

100
Ítem 17. ¿Se confirma la información legal de nuevos proveedores de la
empresa?

40%

Si
No

60%

Gráfico 17. Información legal de nuevos proveedores

Fuente: Cuestionario aplicado en la empresa Agronota, C.A. (2022)

Análisis

El 60% del personal encuestado manifestó que no se confirma la

información legal de nuevos proveedores de la empresa, mientras que el
40% afirma que se confirme la información de los mismos, es importante
resaltar que este procedimiento debe ser indispensable antes de realizar una
adquisición y el pago a una obligación, con el fin de evitar estafas por
empresas fantasmas o dedicadas a realizar actos ilegales. Respecto a esto,
Mercado (2004:129) expresa que “Localizados los probables proveedores se
acude a la investigación de facturas o requisitos que deben cubrir para llevar
a cabo una evaluación que determine qué tan idóneo o adecuado pueden
resultar”.

101
Ítem 18. ¿Se cancela satisfactoriamente las facturas dentro del período
acordado con el proveedor?

40%

Si
No
60%

Gráfico 18. Cancelación de facturas a proveedor

Fuente: Cuestionario aplicado en la empresa Agronota, C.A. (2022)

Análisis

En base a lo reflejado en el gráfico, se asegura por parte del 60% de la

población que, las facturas no son canceladas satisfactoriamente dentro del
periodo acordado con el proveedor; sin embargo, un 40% opina lo contrario.
Es posible que en algunos casos no se hayan efectuado a tiempo la
cancelación de las obligaciones, sin embargo, se le recomienda a la empresa
evaluar los procesos que puedan realizarse de manera errónea y no generar
retardo en las cancelaciones. Acorde a ello, Catacora (1999:276) refiere que
“El proceso de las cuentas por pagar incluye los procedimientos contables
para el registro de los pasivos, valuación de las cuentas por pagar, en caso
de moneda extranjera, y el pago de las cuentas a los acreedores”.

102
Ítem 19. ¿Se realiza un análisis exhaustivo a las cuentas por pagar a fin de
establecer las prioridades en las órdenes de pago?

20%

Si
No

80%

Gráfico 19. Órdenes de pago

Fuente: Cuestionario aplicado en la empresa Agronota, C.A. (2022)

Análisis

El 80% de los encuestados negaron que se realice un análisis

exhaustivo a las cuentas por pagar a fin de establecer las prioridades en las
órdenes de pago y el 20% restante opinó que sí. Según Tamayo (2004:07)
“Es un vínculo de derecho que constriñe a cumplir una presentación a favor
de otro”, es por ello la importancia que tiene establecer prioridades a la hora
de cancelar a los proveedores en función de la necesidad del insumo, y del
tiempo que ellos posean a la espera de la cancelación de sus obligaciones,
así como una evaluación de la liquidez de la empresa para poder cumplir con
la mayor cantidad de deudas posibles.

103
Ítem 20. ¿Son aprobados los procedimientos administrativos por parte de los
niveles jerárquicos antes de proceder al pago de los proveedores?

80%

Si
No

20%

Gráfico 20. Aprobación de procedimientos administrativos

Fuente: Cuestionario aplicado en la empresa Agronota, C.A. (2022)

Análisis

El 80% de los encuestados afirman que los procedimientos

administrativos son aprobados por parte de los niveles jerárquicos antes de
proceder al pago de los proveedores, por otra parte, el 20% niega la premisa.
Es necesario evaluar periódicamente los procedimientos de control interno
que se llevan a cabo al respecto para así maximizar esta actividad y poder
contar con una aceptación general y cumplimiento del proceso. En
concordancia a ello, Catacora (1999:241) hace referencia que “Todas las
transacciones llevadas a cabo en una empresa tienen implícita una
autorización. Debe establecer límites al inicio, continuación o finalización de
una operación contable con base en políticas y procedimientos establecidos”.

104
Fortalezas y Debilidades del control interno aplicado en la gestión de cuentas por pagar de Agronota,
C.A.

Cuadro 4. Matriz FODA de la Gestión de Cuentas por Pagar de Agronota, C.A.

FACTORES INTERNOS DEL ÁREA ADMINISTRATIVA
MATRIZ FODA
FORTALEZAS DEBILIDADES
- Tiene metas a largo y mediano plazo. - No se estima adecuadamente los
- Busca ampliar las instalaciones del lapsos de pago a proveedores.
PLANIFICACIÓN
área administrativa. - No posee un sistema administrativo-
contable automatizado.
- Posee personal capacitado. - El personal realiza diversas tareas
- Está bien definido el personal dentro de la empresa.
encargado a ejecutar y autorizar - Captación de nuevo personal.
ORGANIZACIÓN
pagos. - Mala comunicación con los
- Se verifican los montos efectivamente, proveedores.
previo a la cancelación de facturas.
- Fácil comunicación motivado al - El equipo de dirección es insuficiente.
limitado número de empleados. - Capacidad de respuesta tardía.
DIRECCIÓN
- Aporte constante de ideas.
- La gerencia tiene clara sus objetivos.
Fuente: Querales y Singer (2022)

105
Comparación a través de indicadores financieros del control interno y la gestión de cuentas por pagar
en Agronota, C.A.

Cuadro 5. Análisis Financiero de la Gestión de Cuentas por Pagar de Agronota, C.A.

DESCRIPCIÓN FÓRMULA AÑO 2021
LIQUIDEZ
Activo Corriente 6.489,00
Razón Corriente Pasivo Corriente 4.800,00
1,35
Activo Corriente – Inventarios 6.489,00 – 4.529,00
Prueba Ácida Pasivo Corriente 4.800,00
0,41
Efectivo en Caja y Banco 1.864,00
Prueba Súper Ácida Pasivo Corriente 4.800,00
0,39
SOLVENCIA
Nivel de Endeudamiento Pasivo Total 4.968,00 0,11
Activo Total 44.511,00
Concentración del Endeudamiento a Pasivo Corriente 4.800,00 0,97
Corto Plazo Pasivo Total 4.968,00
RENTABILIDAD
Margen de Utilidad Bruta Utilidad Bruta X 100 13.191,70 X 100 41%
Ventas Netas 32.174,80
Margen Neto de Utilidad Utilidad Neta X 100 7.255,40 X 100 22,55%
Ventas Netas 32.174,80
Rendimiento del Activo Total Utilidad Bruta X 100 13.191,70 X 100 29,64%
Activo Total 44.511,00
INVENTARIOS
RI = Ventas Totales ÷ Stock Promedio RI = 46.788,00 ÷ 900
Rotación de Inventarios Stock Promedio = Stock I + Stock F ÷ 2 Stock Promedio = 1500 + 400 ÷ 2
51,99

Fuente: Querales y Singer (2022)

106
Liquidez

En primera instancia, se debe resaltar que la liquidez no es más que la

capacidad que tiene la empresa para cubrir sus obligaciones a corto plazo en
función de la posesión de activos líquidos. En este sentido, para el año 2021,
se obtuvo como resultado luego de la aplicación de la fórmula de Razón
Corriente un 1,35, es decir, que la empresa por cada obligación a corto
plazo tiene 1,35 unidades de activos corrientes para pagar sus deudas
pendientes. En virtud de lo antes expuesto, la entidad presentaba un nivel de
liquidez inmediata bastante bajo, debido a que, algunos autores establecen
como un buen parámetro, todas aquellas empresas posean por cada
obligación contraída, dos activos que respalden estas deudas.

Adicional a ello, se puede mencionar la Prueba Ácida, la cual permitió

evaluar la capacidad de unidades monetarias en inversión líquida por cada
unidad de pasivo a corto plazo. En base a los resultados obtenidos durante el
período del año 2021, se reflejó que, por cada pasivo corriente, tenía 0,41 de
activo a corto plazo que le permitan cumplir con sus obligaciones, lo que
implica que la situación es totalmente desfavorable.

Y por último dentro de los indicadores de liquidez, se aplicó la Prueba

Súper Ácida, la cual para el año 2021 arrojó como resultado 0,39, lo que
significa que, por cada unidad de deuda a corto plazo, existen solo 0,39
unidades monetarias en activo efectivamente líquidos, lo que implica una
medida aún más exacta de disponibilidad y liquidez monetaria. Siendo este
nivel muy bajo de liquidez, y representa un riesgo puesto que, éste puede
ocasionar retrasos en las obligaciones pendientes.

107
Solvencia

En el caso del Nivel de Endeudamiento se observó que para el año

2021 fue de 0,11 lo que implica que el negocio está estable a nivel financiero
debido a que la mayoría de los activos de la empresa, son de propiedad de
los socios, es decir, éstos están financiados con capital propio y no una
deuda con terceros.

Por otra parte, la Concentración del Endeudamiento a Corto Plazo,

representó para el año 2021 un 97%, Quiere decir que casi el total de las
obligaciones de la entidad deben ser canceladas a corto plazo. A razón de la
situación inflacionaria dentro de Venezuela, actualmente los créditos
generalmente son de corto plazo, a fin de evitar dicha situación. Así mismo,
pudiéramos inferir que la empresa, posee grandes cantidades de
obligaciones a corto plazo, por lo que en función de la solvencia obtenida, es
posible que existan retrasos o inconvenientes con los proveedores.

Rentabilidad

Dentro de este grupo de indicadores financieros, se encuentra el

Margen de Utilidad Bruta, que permite medir de forma porcentual las
ganancias obtenidas en base a las ventas, por lo que se evidenció en el año
2021 obtuvo una utilidad bruta de 41%, lo que refleja que la empresa
mantiene su margen de ganancias por encima de los costos
correspondientes. Mediante este indicador, se determina la eficiencia de las
operaciones.

Por otra parte, el Margen de Utilidad Neta para el mismo año 2021, fue
de 22,55%, lo que implica de forma más específica la ganancia representada

108
en bs resultante de las ventas, luego de haber deducido todos los gastos
correspondientes. Bajo este índice se evalúa además el esfuerzo operativo
de la organización y la retribución obtenida por los propietarios después de
tomar en consideración los gastos e impuestos del ejercicio económico. Por
medio es este indicador, confirmamos que el margen de utilidad que tiene la
empresa es bueno, según lo establecido por la Ley.

En este contexto, el Rendimiento del activo total, para el año 2021

fue de 29,64% que equivale a los beneficios obtenidos sobre los activos
productivos de la empresa. Este resultado refleja una porción aceptable de
rendimiento en base a los activos totales que posee la empresa. Cabe
destacar, que gran parte de los activos de la empresa se encuentran
concentrados en el mobiliario de la misma, por lo que, este porcentaje
pudiera ser mayor.

Inventarios

Dentro de este grupo se trabajó con el indicador Rotación de

Inventario, este indicador muestra a la empresa cuantas veces al año se
renueva por completo el stock, el resultado de la aplicación de la fórmula fue
de 51,99, lo que implica que durante todo el año 2021, se renovó el stock
casi 52 veces de todos sus productos. Por la misma naturaleza del negocio,
que posee productos perecederos, es decir, alimentos de consumo humano,
son renovados constantemente, bien sea, mensual o inclusive semanal.

109
 CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

En el presente capítulo se darán a conocer las conclusiones a las que

los investigadores han llegado, así mismo, se analizarán e interpretarán los
datos obtenidos por medio del instrumento utilizado para la encuesta. Cabe
destacar que, gracias a los objetivos planteados en la investigación, se pudo
precisar de manera efectiva muchas de las problemáticas presentadas dentro
de la empresa Agronota, C.A. Por tal motivo, acorde al primer objetivo se
pudo evaluar el control interno en la gestión de las cuentas por pagar de
dicha empresa y se concluyó que existen diversas debilidades tales como, la
limitada cantidad de empleados competentes para la administración de esta
área.

Sin embargo, esta característica es común en negocios pequeños

puesto que, algunos gerentes consideran que no es necesario tener mayor
cantidad de empleados; no obstante, esto no exime que al menos dos
personas puedan realizar dicha labor. Por otra parte, se evidenció que hay
algunas deficiencias en cuanto al registro oportuno de las obligaciones
contraídas, es decir, en algunos casos son registrados a destiempo,
generando además retrasos en los pagos. A pesar de que no es recurrente,
es algo que desencadena muchos inconvenientes hacia los proveedores,
clientes y personal interno de la empresa.

A mayor abundamiento, se evidenció que, dentro de la empresa, la

información que utilizan para la gestión de las cuentas por pagar no se
suministra desde un departamento a otro, aspecto característico de una

110
empresa pequeña que no dispone de diversidad departamental; en tal
sentido, esto no impide, que puedan existir un control interno más efectivo a
razón de que el área administrativa, tiene mayor control sobre todo lo que
sucede dentro de la organización. De igual modo, se confirmó que los libros
auxiliares no son analizados por ningún otro empleado dentro de la
organización, motivado a las características antes expuestas referentes al
tamaño de la empresa.

A su vez, se confirmó que las cuentas contables que se utilizan para

registrar cada uno de los asientos se efectúan correctamente, esto infiere en
que parte de la problemática presentada en la empresa se puede concentrar
en otros procesos del control interno. En otro aspecto, en respuesta a la
actualización periódica de los saldos de las cuentas por pagar en los
mayores analíticos hubo una pequeña diferencia desfavorable, indicando que
este proceso no es realizado, es posible entonces que existan debilidades en
esta actividad, y sea razón de la desactualización de los libros mayores
producto de la falta de la revisión periódica de los antes mencionados.

Así como ocurrió en la variable anterior, la diferencia en las respuestas

fue poca, refiriéndose específicamente en la comparación que se realiza
entre los mayores analíticos contra las órdenes de pago a fin de verificar que
los montos sean correctos. En este orden de ideas, en base a los resultados
obtenidos, se confirmó que los pagos anticipados a los proveedores se
realizan previo la verificación de los montos de las facturas, es decir, los
errores en cuanto a dichos pagos, son mínimos; no obstante, se concluye
que por ésta razón, el personal encargado se confía y no realiza la
comparación periódica de los mayores en relación a las órdenes.

111
 En lo que respecta a la conciliación de pagos a los proveedores, y la
verificación de los anticipos cancelados contra las facturas de compras, se
obtuvo un resultado positivo al igual que la variable anterior, esto minimiza
ampliamente los pagos dobles, los pagos extras y evita la necesidad de
solicitar reembolsos a los proveedores. Referente a la información de los
estados financieros, se considera que son confiables al momento de su
solicitud, gran parte de los empleados lo certifican, esto se genera por el
correcto uso de las cuentas y asientos contables.

En este sentido, toda la población coincidió en que el sistema

administrativo-contable automatizado no genera la información para la
gestión de cuentas por pagar, por la sencilla razón de que no existe dicho
sistema dentro de la organización, así mismo, esto representa una gran
debilidad ya que la utilización de un sistema automatizado brinda más
beneficios en términos de eficiencia y eficacia para todos las áreas en
especial para el control interno en la gestión de las cuentas por pagar.

Por otro lado, dentro de la empresa no existe la segregación de

funciones en el área de cuentas por pagar a causa de su limitado personal.
Asimismo, todo el personal confirma la existencia de niveles de autorización
para realizar el pago a proveedores debido que solo el gerente puede firmar,
sellar y autorizar la aprobación de los recursos destinados al pago de
proveedores.

En este contexto, se determinó que efectivamente existe un manual de

sistemas y procedimientos, sin embargo, los trabajadores no hacen uso del
mismo, en términos generales, especialmente los encargados al área de
cuentas por pagar, inclusive los mismos aseguran que realizan las tareas
conforme a su criterio y según lo indicado por el gerente, sin embargo no se

112
les indica que debe ser utilizado dicho manual para realizar sus labores, se
presume que quizás tenga deficiencias y no establezca todas las tareas que
se desarrollan en la organización.

Además, el personal aseguró en gran mayoría que, todas las compras

que realiza la empresa son provenientes del requerimiento interno de la
organización. Igualmente, las adquisiciones que realiza la empresa, según la
mayoría, son hechas en base a las cotizaciones emitidas por los
proveedores, claro está, no es una opinión generalizada por lo que se
concluyó que es posible que la empresa en algunas ocasiones realice
compras fuera de los proveedores habituales, generando un gasto extra y por
ende, hace uso del efectivo el cual debe ser destinado para el pago de
facturas pendientes.

También se determinó que, dentro del área de cuentas por pagar, son
revisadas las facturas en cuanto a deberes formales, previo a la
programación de sus pagos a fin de evitar posibles inconvenientes con los
entes reguladores y pueda generar posibles multas o sanciones, en
conclusión, es una fortaleza para la empresa. Relacionado a ello, se observó
que la información legal de los nuevos proveedores en muchos de los casos
no es verificada; sin embargo, no ha sucedido ninguna eventualidad con
dichos proveedores, pero, es una situación que podría poner en riesgo
activos de la empresa, bien sea efectivo o saldos bancarios con empresas
fantasmas o dedicadas a estafar la buena voluntad de las empresas, ello
generaría un déficit y por consiguiente una falta a cumplir con las
obligaciones pendientes.

Por tal sentido, gran parte de los encuestados aseguraron que el área
encargada de las cuentas por pagar, no realiza satisfactoriamente los pagos

113
a los proveedores dentro del periodo acordado; sin embargo, se pudo
constatar que han ocurrido retrasos en varias oportunidades pero siempre se
han solventado los pagos completamente y esa es la razón por la cual, los
proveedores continúan despachando recurrentemente mercancía. Cabe
destacar que, este inconveniente puede ser causado por las situaciones
mencionadas anteriormente que afectan la liquidez de sus activos.

Finalmente, se confirmó que no se realizan análisis profundos a las

cuentas por pagar a fin de establecer prioridades en las órdenes de pago, se
supo además que en muchas de las ocasiones los proveedores que están
más al pendiente de recibir sus pagos realizando recordatorios, son los
primeros en recibir sus pagos, cuestión injusta para aquellos quienes
esperan que la empresa tome las decisiones correspondientes. Por último, es
importante resaltar que los procedimientos administrativos son aprobados
jerárquicamente antes de proceder al pago de los proveedores, en función de
ello se reduce la posibilidad de irregularidades en cuanto a la gestión de los
recursos y que los pagos lleguen a sus destinatarios efectivamente.

Recomendaciones

En función de las conclusiones determinadas previamente producto de

todos los instrumentos aplicados a la empresa Agronota, C.A., a
continuación, se darán a conocer las recomendaciones, sugerencias y
alternativas útiles que los investigadores tomaron en consideración para el
desarrollo integro de la empresa:

− Optimizar el proceso de registro de las obligaciones contraídas por la

empresa.

114
 − Ampliar los departamentos existentes, así como la nómina dentro de
los mismos para mejorar las labores administrativas y poder fortalecer la
segregación de funciones.

− Asignar un empleado con las competencias correspondientes para

analizar los libros auxiliares de cuentas por pagar que no pertenezca a su
responsabilidad.

− Actualizar semanalmente los saldos de los mayores analíticos, en

especial los de las cuentas por pagar, y compararlos contra las órdenes de
pago, para evitar posibles incidentes con los pagos.

− Adquirir un sistema administrativo-contable automatizado para

gestionar de manera más efectiva los recursos disponibles, las deudas, y los
datos generales de la empresa.

− Revisar, modificar y reproducir el manual de normas y

procedimientos existente dentro de la empresa, así como también, otorgar
una copia a todos los empleados para conocer de primera mano, la manera
en cómo deben desarrollar sus actividades, así mismo, para futuros
empleados será de gran importancia ya que será una guía de cómo hacer
sus labores correctamente.

− Fortalecer el control interno aplicado a las cotizaciones de los

proveedores y evitar la búsqueda de vendedores no habituales y generar
gastos no previstos en la planificación dentro del departamento de cuentas
por pagar.

115
 − Tener más prudencia con los nuevos proveedores, verificar tanto su
información legal, como fiscal, visitar sus sedes y constatar que los mismos
cuenten con lo necesario para satisfacer las necesidades de la empresa.

− Maximizar la responsabilidad y el compromiso por parte del personal

de cuentas por pagar para satisfacer los requerimientos de los proveedores,
oportunos pagos y no retrasar los mismos.

− Mejorar la comunicación con los proveedores, así como procurar

reducir el tiempo de espera para respuestas competentes a la administración
en general.

− Evitar el retiro de dinero por parte de los socios puesto que es

contraproducente y afecta de manera directa la liquidez de la empresa,
generando inconvenientes para el pago de obligaciones oportunamente.

− Capacitar al personal de cada área constantemente para mejorar el

desempeño y operatividad de la organización, de igual manera esto permitiría
detectar debilidades y erradicarlas.

116
 LISTA DE REFERENCIAS

Acevedo, Michell y Zamora, José, (2020). Gestión de las Cuentas por

Pagar a Proveedores en la Clínica Lugo, C.A. Para optar al título de
Licenciado en Contaduría Pública en la Universidad de Carabobo, Aragua-
Venezuela.
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Pagar. Editorial Prentice Hall. México
Arias, Fidias. (2008). Instrumento. Cuarta Edición. Editorial Episteme.
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Arias, Fidias. (2016). El Proyecto de Investigación. Introducción a la
metodología científica. (7a. ed.). Caracas: Episteme.
Catacora, F. (1999) Sistema y Procedimientos Contables. Segunda
Edición. Editorial McGraw-Hill. Caracas, Venezuela.
Catacora, F. (2006) Sistema y Procedimientos Contables. Tercera Edición.
Editorial McGraw-Hill. Caracas, Venezuela.
Catacora, Fernando. (1999). Sistemas y Procedimientos Contables.
Segunda Edición. Editorial McGraw-Hill. Caracas, Venezuela.
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Segunda Edición. Editorial Mc Graw Hill. Bogotá, Colombia.
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línea]. Disponible en: https://www.mhov.com.ve/biblioteca/ . Consulta: 2022,
Enero 6.
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Oficial N° 5.453. Ediciones Juan Garay.
Crespo Coronel, Blanca Anunziatta y Suárez Briones, Marlon Fernando,
(2014). Elaboración e Implementación de un Sistema de Control Interno,
caso “Multitecnos S.A.” de la ciudad de Guayaquil para el periodo 2012-
2013”. Para optar al título de Ingeniero en Contabilidad y Auditoría en la
Universidad Laica “Vicente Rocafuerte”, Guayaquil-Ecuador.
Diccionario de la Real Academia Española. Vigesimotercera Edición
(2014). https://rae.es. Madrid-España.
Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. (1998)
Declaración de Principios de Contabilidad y de Aceptación N° 0. Normas
Básicos Principios de Contabilidad de Aceptación General. Tercera
Edición Caracas.

117
Franklin, Enrique Benjamín (2007). Organización de Empresas. Editorial
McGraw-Hill. México.
García (2007) Evaluación y Control. Editorial Mc Graw Hill. Colombia.
González, José David, (2018). Control Interno Aplicado en las Cuentas
por Pagar en la Empresa Servicio Miranda Plaza C.A. Para optar al título
de Licenciado en Contaduría Pública en la Universidad Bicentenaria Aragua,
Aragua-Venezuela.
Hernández, Fernández y Baptista (2014). Metodología de la investigación.
Sexta. Edición. Editorial McGraw-Hill. México.
Hernández, Fernández y Baptista (2014).Técnica de Análisis de datos.
Tercera Edición. Editorial McGraw-Hill. México.
Horngren, Harrison y Bamber (2003) Contabilidad. Quinta Edición. Editorial
Pearson Educación. México.
Horngren, Harrison y Bamber (2013) Contabilidad. Quinta Edición. Editorial
Pearson Educación. México.
Koontz, H. (2007) Control Interno. Editorial Mc Graw Hill. México.
Mantilla Samuel (2018) Auditoria del Control Interno. Cuarta Edición.
ECOE Ediciones. Colombia.
Meigs, N. (2008) Medios para Lograr el Control Interno. Editorial. MC
Graw Hill. México.
Mercado, Salvador. (2004). Compras. Principios y Aplicaciones. Editorial
Limusa. México.
Monascal, Fernando, (2010). Propuesta de Gestión de Control Interno.
Para optar al título de Especialista en Planificación, Desarrollo y Gestión de
Proyectos en la Universidad Monteávila, Caracas-Venezuela.
Palella, S. y Martins, F. (2010). Metodología de la Investigación
Cuantitativa. Tercera Edición. FEDUPEL. Caracas.
Pinilla, M. (2007) El Control Interno. Editorial MC Graw Hill México.
Pinto, Mariana, (2018). Visión Gerencial para la Optimización del Proceso
de Cuentas por Pagar en la Empresa MERSAN C.A. Tinaquillo Estado
Cojedes. Para optar al grado de Magister Scientiarum en Gerencia General
en la Universidad Nacional Experimental de los Llanos Occidentales
“Ezequiel Zamora”, Tinaquillo-Venezuela.
Rajadell Manuel, Trullás Oriol y Simo Pep (2014) Contabilidad para todos.
Primera edición 2014 OmniaScience (Omnia Publisher SL).

118
Rivadeneira Martínez, Katlyn Paola, (2017). Propuesta de manual de
procesos de cuentas por pagar a viajeros S.A. Para optar al título de
contador público en la Universidad Cooperativa de Colombia, Santa Marta-
Colombia.
Robles, C. (2012) Fundamentos de la administración financiera. Primera
Edición. Editorial Red Tercer Milenio. México.
Sabino, C. (2009) El proceso de la Investigación Científica. Quinta
Edición, Editorial Limusa. México.
Sierra Bravo (2001) Técnicas de Investigación Social. Novena edición,
Editorial Paraninfo. Madrid.
Tamayo Eugenio, Escobar Luis y López Raúl. (2013). Contabilidad y
Fiscalidad. Editorial Editex. Madrid-España.
Tamayo, L (2008) Metodología de la Investigación. Séptima Edición,
Editorial Temis. Bogotá.
Tamayo, L (2008) Técnicas. Octava Edición, Editorial Temis. Bogotá.
Tamayo, L (2008) Tipos de Investigación. Novena Edición, Editorial Temis.
Bogotá.
Waterhouse (2009) Objetivo del Control Interno. Editorial Mc Graw Hill.
México.

119
ANEXOS

120
 ANEXO A
Cuestionario

121
 UNIVERSIDAD DE CARABOBO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN COMERCIAL
Y CONTADURÍA PÚBLICA
CAMPUS LA MORITA

Presentación
El instrumento que a continuación se presenta tiene como propósito recabar
información necesaria para elaborar Control interno de la gestión de cuentas por
pagar en la empresa Agronota, C.A.
El mismo consiste en un cuestionario estructurado, conformado por veinte (20)
ítems con respuestas dicotómicas cuyas alternativas son: SI y NO el cual le
permitirá a los investigadores realizar el análisis cuantitativo y cualitativo, para su
estudio.
La información obtenida será tratada con absoluta confidencialidad y tendrá
únicamente fines investigativos, por lo tanto, será trabajada sólo por los
investigadores, siendo los encargados de analizar e interpretar los datos obtenidos,
permitiéndoles realizar sus conclusiones y posteriormente proponer las
recomendaciones pertinentes.
Instrucciones
1. Realice una lectura general del cuestionario.
2. Lea detenidamente cada uno de los ítems antes de responder.
3. Marque con una equis (X) la alternativa que considere correcta.
4. Si desconoce el contenido de la pregunta formulada, no seleccione ninguna
alternativa.
5. Evite tachones y borrones en el cuestionario que pudiesen distorsionar la
información suministrada.
6. En caso de dudas con la formulación de algunos de los ítems, preguntar al
encuestador.
7. Sea objetivo y sincero a la hora de responder el cuestionario.

Gracias por su colaboración

Los Investigadores

122
 Cuestionario
Ítems SI NO
¿Se realiza oportunamente el registro de las obligaciones
1
contraídas por la empresa?
¿Es suministrada por otro departamento de la organización la
2
información de las cuentas por pagar registradas?
¿Son analizados los libros auxiliares de cuentas por pagar por
3
un empleado diferente a su responsabilidad?
¿Son aplicadas las cuentas contables que corresponden en cada
4
uno de los asientos al momento de ser registrados?
¿Se actualizan periódicamente los saldos de las cuentas por
5
pagar en los mayores analíticos?
¿Se comparan los mayores analíticos contra las órdenes de
6
pago para verificar los montos?
¿Se efectúa el pago del anticipo solicitado por los proveedores
7
previa verificación del monto en la factura de compra?
¿Al momento de conciliar los pagos a los proveedores se
8 verifican los anticipos cancelados contra las facturas de
compras?
¿Los estados financieros presentan la información confiable al
9
momento de su solicitud?
¿El sistema administrativo-contable automatizado que posee la
10 empresa genera la información para la gestión de cuentas por
pagar?
¿Existe segregación de funciones en el departamento de
11
cuentas por pagar?
¿Se establecen niveles de autorización para realizar el pago a
12
proveedores?
¿Se ejecutan las operaciones conforme al manual de sistemas y
13
procedimientos de la empresa?
¿Todas las compras que efectúa la empresa se generan del
14
requerimiento interno de la organización?
¿Las adquisiciones se efectúan en base a las cotizaciones
15
emitidas por el proveedor?
¿Se revisa que las facturas cumplan con los deberes formales
16
antes de programar el pago?
¿Se confirma la información legal de nuevos proveedores de la
17
empresa?
¿Se cancela satisfactoriamente las facturas dentro del período
18
acordado con el proveedor?
¿Se realiza un análisis exhaustivo a las cuentas por pagar a fin
19
de establecer las prioridades en las órdenes de pago?
¿Son aprobados los procedimientos administrativos por parte de
20 los niveles jerárquicos antes de proceder al pago de los
proveedores?
Gracias por su colaboración

123
 ANEXO B
Cálculo de la Confiabilidad

124
Cuadro 6. Cálculo del Coeficiente Kuder & Richardson

Fuente: Querales y Singer. (2022)

125