Capito 17 Informes de los auditores QBJETIVOS —_Despuds de estudiar este capitulo, usted debera ser capar de: © Desctibirel informe estandar de auditoric. (© Analizar la enanora en que la materaiidad alects a La eomsideraciin del tipo de informe: de andienria que we va avecnitir, © Identificar las elreunitancias qué pucdin detivarse of opininees con salvedadies, opiniones nepativas y absiencianes de opinion, © Explicar lds clecutstancias que pucden derivarse dé la adiclan de lemguaie oxplivative al * estinctar de fos tales, © Detcribie fa vesponsabiidad de los guditores pac infoamar seture estates financheros eoenratativts. Expresar una opinign independiente y experts acerca de la impaircialidad ie los estado finances roses la actividad testimonial que con mayor freciencia efecttian los profesionisiay de la conita- duria pablica. Esta opinion. que se express ene! informe de los suditotes. le offece a has usar «de Hos extaddos Financieros una certeza racamabte de que los és han sido elaborade de confor Imidad:.con lox. principios de contabilidlad generalmense aceptacins, Para quae fas usitarios entiest- dan en su totall ded las smplicaciones de fa oping dhe Hoe suatfores, es de fusdtarental importa ‘eda que el informe cumpla.cou Is cusrta norma de la informoacidn que ula letra, Foam center Sass gregado}, indi: Enel capfivio 2, sims que el informe estandar de hes auditores cumple con esta norma de informackin al |) extablecer que la miditotia fixe nealivada de conformidad con Las normas de auditorla generatmente aceptadas y 2) a! manifesta tina opinidn de que kos estads financteros ‘bt clieate se peesentan co concardancia con fox primcipior de contahilidad generalmente accpta- dos. Sinembargo, en caro de que en lox estulos imancieron det cliente existin delicienclas sts- ‘uncialex © Timitaciones de cualquier expocie ot la auditoris, 0 xi-cxisten cualesguiera otras con:CAPITULO 17 Estados financieros Notas a los estados financieros Estados financieros comparativos disiones fuera de fo comin de las que deba informarse a les fectones de hos extados f Jos auditores no puedes emitir un informe estdidar. En lugar de ello. tenen que medificar todo cuidado su informe con objeto de darke a conocer esos problemas © condicines 3 tmswarios de lov estado finundieros audios Alo largo del peesente capitulo, describinias jos distintos tipos de informes que emitir os ubditores a fin de indicat con toda claidad fa naturaleza de wu trabajo y et grado fespomabilidad que axuumen, Lactapa de elaboracidn del informe de sina auditoria s inicis una vex qué los auditores: iemtes han terminado su trabajo de campo ¥ te han sigerido al cliente cuakesquicen ajuses: ‘comsidereanecesarion, Antex de redctar wu informe. Jos anditores revisarin La forma’ ‘de los extados financiezos que haya elaborade ¢} client, o bien, redactanin ét05 mismos. rFepresentacidn. [Lox estar finuncievos indsiccs sobre low cuss noastumsbean baloney loa ausditores Pendientes som el balance general, ef estado de resultadon, el extado de utilidades retenidas: extado de flujos. de efectiva. En algunos casas, ef estado de utilidacles retenidas se combina sde resultados, En otros. «1 estado de utlidades retenidas se extiende a ult estado de Vaniacie ‘el capital contabs, Por Yo regular, las estaddos finuncieras ve prescntan en térmivos cony alafs en curea.y uno g mds aioe anteriores, ¢ incluyen notes explicativas. Los estado fos de sina Comporuciée: matriz $6 consolidan con Tos de sus subaidiariae Fora eur en concordancla gon fs principios de contbllidad generalmcite aceptn, fom dos: financieros, inctuyendo las potas, deben aclarac todox acpuellos asuntex que los eaiten para iterpretarles, Al igual que lin notas a pie de pigina de ua libro de texia e luni parte integral de exe libro, las notas a los estados finuncieros son una parte integral ‘micnos. 1 propesito de ine notas a los enados Financiere es conferirie a lainfortmacidn 1 lo-diftc#t que resulta resumir asuntos comnplicados de manera clara Y eoneisa. Las tev Pertinentes en las Hota a fox estados financier son necesurias para que fos anditates mitt una opinidn sin salvedadex acercw de tox extados finaneseros EI Financial Accounting Starsiards Boats! (FASB), el Government Accounting Hoard (GASB), ¢! Federal Accompling Standard Board Advisory (FASB), y la Securit Exchange Commission (SEC). han emitido nusnetoss promanciamientos que han qucrimientos minuciowos a las revelsciones, Entre otros requisitos se incluyen la ae politicay contahies significativas, camblos em la contabilidad, coatingencias de panlida e! maciOn de arrendamiento y prestaciones pastenores al retiro Ader de fas revelaciones a fas notax que son parte de los entados flnuncieros isi FASB. cl GASB. cl FASAB a bicn la SEC les exipen a muchos clientes que present é Gién comptementaria. Tl informacidn, auncque no 2s una parte ubligataria de lay estado cieros basicos, e+ un requisito que tent que peeseatarse const cédulas complementarias 1 (adas que acoimpatian a los estadlas inancieros, A lay grandes computfas pablicas, por: sees exige que aclaren datos financietas internos seleccionnios junto com su estas rov anual. Alevaluat las notas a ls informacién financiers, Ins auditores deben tenet co inet: tienen por objeto complementar fa informacisa que aparece en los estaddon Financiers rrégir la presentaciée ceinea de Estos. Por tanto, una nota o una eédula complementaria, & pendientemente de qué tan bien se haya redactadn, no compensa la presentactCn errinca. ‘ubeo en fos extaios financiers, EL AICPA tha apoyads por sivicho tiempo la presemtaciéa de estados financkerox coimpar para una sere de peniodas contables en lav infornes anuales » imemos a tos t -cvtades comparives muestran cambios y vendencias en la posicita financiers ¥en lowPorque exios san los tipos de informes que se encuentran coat esic capitulo describtremors con tode detalle las re ‘ fon informes cuande Ia administracidn presenta estados Enel cuptnito 2 presentamos un informe estindar de auditoris, 3 munifestar uma opinién acerca de ellon. Al segundo pérrafo, que’ anditorta, s¢ Je da cl nombre de parrata de akcance. Por ditimo, st ps el punto de vista de los auditiores cn cuanto asi los estados fii *\Ciomy se anait en ul captabe 19, Ua Sarbanes Oates ct ae ida rina ate a SE steps tomo cans esse tp ei treee hacen Grane finde few y Sea come pr del ilar rata» ave dee bf incegercemie aco dc ral stra edn ‘Scene conto ate doe ec eases neem ct et aramid ‘Sstcnpe conto aie Stor weeny : ‘amen peng itlarna os amp mn Ce catego606 CAPITULO IT En términas histéricos, lox informes de auditoria se refieren silo las norma ie and a lox peincipias de comtabilidad generalmentc aceptados. La plobalizaciin de tox ney carreado comw- convecuencis wna moditicaciOn del infoerme extindar pars ientificar tf Senorinas que we han seguide (por ejemplo, las normas internacionales, ce kis Estados Up Tas de ofro pais). En las iustrsciones de informes wilizarcmes la nueva terminologis, peri igual gues SAS, hard mencin ls armas de axditori generalinente acepeaias (GAAS Jon pripcipion de contabilidad generalmente aceptados (GAAP) €n otfos comtentes, ‘Observe que el informe estd firmeade con el nombre del despacho contable, no sone ide‘un socio individual de éste. Esta firms dextaca que cx el despracho, no una persorn en el individual, quien asume la responsabilidad del informe de auditoria. Sie! comador public tificade que lleva a cabo la auditoria ex un xolo profesionisia, ef informe ird firma 3 nibrica personal del contadot respective, Adems, un profesionista que trabaja en forma i dual utilizard en cl informe de auditoria | palatia Yo en ver de mosotm, ‘Observe también la fecha que uparece debajo de a firma. Por lo comin exta fscha ‘ponde al ditimo dia del trabajo de campo, esto es, ta fecha cn Li que hos aunlitares Con sus procedimiznios de investigaciOn, Esta fecha ex bastante significativa, porque los tienen la pespomabilidad de efectuar procedimientos hasta os fecha para buscar sucesor a eventos subsececnties que pudieran afectar ta imparcialidad tke Los estas tos de loa ciemies. Un informe sin salvedaiies por paste de los waditores silo puede emitire tina ver Que satisfocho las das condiciones que a continuacién se enunckan: 1. Low estado financieros han sido presentados en plena concordancia con los pris contabitidaad generdlnente aceptaiirs ioctuyende lax revelacinnes pertinentes. 12. La auditoria sellew6 a cabo de acuerdo con las normas de auditoria peveralmente nin Finitaciones de alcdnce significativas que eviten que los suditores pacdan cevidenctas mecesarias para respaldar suopiniOt ‘Cuamdo ve considera sustancial o importante, cualgvier desviacidn de estas condiciones tesuiado una situaciGo en la que no ex posible criti una apinin sim salvedades presién de una opinion Las opciones de que dispanen os auditores cuando van a manifestar una apiniGe de bos financlesos pueden resuinirse camo ve yeseribe # contimuactén: 1. Urex opinion sin salveddés, byorme estindor. Este informe cxpresa wha “opinion puede emitirse séle cuando se ha cumplido acabubdad con Las das condiciones en el apartade anterior, ¥ ctiando eo existen condiciones que ameriten utilizar be plicativo, 2. Une: opinidn sin sabvedaues, con lengpaje explictive. at clerea ctrcuniancas, de los uditores se le prepa len.guaje explicarivo que no tiene impacto: alata opinidn de fos auditores. Entre los ejemplos de circunstancias que ameritan ta adicOpinidn sin salvedades Wnilormes de fos auditores GOT leniguaye explicalivo se inc loyen casos en los sae la Compas enodifica Kos principios conta bles, 0 cuundo surgen dudas sustanciales én cunt a li eapacldad de una compania par Sepuic siendo un negocio en marcha 3. Unan opinion con satvedades. Extablece que ios estado financiers Iai wide pose Faonablerente de conformidad con kos principios de z “aexcepcidn de” fo efectos de algdin asus, Los informs: orale los estados financierns difieren de manera muterial de low principiom Ge eciatabilidid pene- ralmentc aceptador. o cuando se le impor initactones wf alewnee Ot Jos proeedimicatos ide los auditores. Estow problemas, en tanto son materiales, no demarlan ft iaparrialiad generat de los extades. Una epinida negative, Establece que tos estado financicrox no han sido presentadas 202 taablernente de eonformidad con Tos principios de contabilidad yeneralmente sceptadio. Los ‘aaditores emitem una opinisn neyativa cuando las deficienciasen tos estado fianeicr0s 100 Jaa signuficativas que éstes considerados com un todd 30a engnBason. Tendon ha OKC. sSmificauyos paral emisin de waa opinién negativa eben exponcre cn im peralempt catvn, 5. Ung abstencion de wpinidn. Significa que debide 4 und limitacién significative del aleance, ‘os awditores xe vieron inpesibittados para formarse une opieidn de lo estadkos finale ros. Ung abstencidn no constiteye ina opinin; simplemente establece que sl auditor no expreaa opinign alguna acerca de los estadas financieros, 4 Los auditores manifiestan una apiniin sin salvedades acerca de los ebtados financieros él cliente cuando no tienen reserva significativas en cuanto 4 ta imparcialidad en ta uplicacisn de Jos principios de contabilidad y cuando no existen restrieciones sin resolver sobre el alcanice de ‘su compromiso. Evidentcment. desde el punto de vista del Cliente Ia opin in sin salvedadies ce] informe mas convenicnte.Por to general, elcticots hrs todos Yon ajustex.que te mecesiten en ios ccstads ffmancicros para permitirle a fos uaditores emitir na opinidn de exte tipo. Lenguaje explicativo apregado al infirrme de los auditors Bajo cicrtas circinstincian, lo» auditorcs le agreyan lemguaje explicativo s su baforme de audi. or{a, incluso cuando emiten una opiniiin sin salvedades. El hecho de agregar lenguaje explicati vo no ex comsideruds cone ina calificseién, mis bien, tal lengaaje atrue da atencidn hacia wna situa significative, Las atitores le agregan fenguaje explicativ a un informe para 1) indicar que una parte de la auditoria fue realizada por otros audinores, 2) sefielar alguna incertidumbre acerca de la capucidad de la compaAia para seguir slendo tin negocio en marcha, 3) dexcibir alguna mconustencia en la aplieacioa de los principios de coptabilidad, 4) hacer énfauis en algdin aspecto o amunto, y S)escribie una desviacisn justificads len principio de contabilsdad gene~ ‘almeate sceptados, Pare de ba auditor(a fue realtcace por ote articorey En algunas auditorias lox ausitores principales de una compalite recwrren notre despacho conti bile para yue efectien una parte de Esta, 12 situacin mix conde én Ja que los contadores puhii- ‘cos certificados recurtea al trabajo de otros auditores es ¢9 Ba yadhoria de enbtades console ‘dus. $5 cicrtus subsidiagias won auditadan por ottox despachos pontables, kos auntitorexq ve inforrman acerca de los estado financiers conwolidadox por ln general deviden contiar en el trabajo de ato tos coniadores piblicox certficados on lugar de efectunr otra uuditorta de Iae subuidiae has) ‘Cixindo en ten compromise de auditoria participan smile de un'despacho contable, ef informe de auditoria es emitido por los auditares principales, esto ex. por el despacho comtable que Neve a cabo la mayor parte del trabajo de auditeria y comave axis a fondo los detalles de lon cotados financiers, Para redactar v0 informe lox auditores tieticn dos opciones fundamentales: 1, Nohaces referencia alguna a lis oes cinditiees, Sion ax \nlitine lox aaditores principales no hacen referencia algiets a lay partes del comprosilso auc efectiaron otros contadores ‘pablices centficaktas, los miencionader.en primee termite wunien la plena responsabilidadCAPITERO IF 2. Hacer referencie: « lav otrox oudirores, Ai hacer menci6n al trabajo efectuada por cerom pare! trabajo de los otros. Por lo regulur, exte pracedinnento se rigue Cuan ef otro espa: ho de contadores pablicos cettificados es ampliamente conocido, 0 cuando low auditores: ‘Principales vontrataron a los otros, Cuando no se bace referencia a}guna, lox auditones prin- ipales deen considerar la posibilisad de Vistar a los (nin auufitores, revisar las cSulas de inuditoria y fos documentos de trabajo de los wiros o bien, efectusr procedimiealos de adi toria adicioaales, En casoque fos auditores principales opten por no hacer referencis alga, cemitindn of informe evtindar de aufitorda sia aftadir redaccidn auicional agua uditores sv divide la responsabilidad del conspromixo entre ton despuchus contables putrtin, cipantes. A este tipo de informe se Ic denomina come apinién de responsabilidad [Rartida, aunque va Firmado s6lo por los wuditorer priectpeles. Porlo general, un informe de ‘ic tipo we emite ewand fen ote auaditores un forraalizado win compromise com el ligne yy no con los audiiores principales, Una opinidn de responsabilidad compartida indicx la parte del compromnivo ofectuadls Jos otros auditores en téennitos monctarios © de porcentaje. En el recuadro-anterior ve iluatra ‘opinidn Lipica de responsabilidad compartkta, destacando la redaccin expectal que se belnformes de los avcitores GO La redaccién adicional en fa ilustraciin no ex wna caltficacién, ms file ox una indicacién de ta responsabilidad compurtida entre los auditores que efcetuaron las auditorias de fas diversas partes de los extados financieros en términon generaics.’ (Qué succde o los otros auditores emniten un informe ealificado respecto.a alguna sobsidia- rian patticular? ;Acaso se roquiere que bok wudilores principales éafifiquen el reporte de Tox estado. financieros consolidides? La respuesta a ests interropante depende de la uportuncia del asunto, Low exiados financiers consolidades comtendrin momtos y tetales muche mds. comet- derables que los de la subwidiaria, Aquellos aspeciin 0 asuntos. que resultarom ser materiales para Jos estados financieros de la subsidiaria pueden sex mds bien insignificantes s la eatidad comsoli- dad, Para determinar si es necesariomanifestar una calificacidin de cualquber especie, Ios andi occa principales tienen que evaluar la importancia del aypecto com relariém a fos exudes fiscin- ciesos comsatichados, Independientemente de si Jos auditores principales planena hacer referencia at trabajo de los corres auditores, deben hacer indapaciones concernientes a la repussctén profesional y et it inche- pendencia de los oios, Lax indagaciones concemisates a la reputacidn de }os exrox audicorex pueden hacerse ea el AICPA, entre otros profesiontstas del mismo ramo o:ntre batgueros, Debe ‘obtenene una cara de kos otros suditores cn la que 4e eatablerea que extiis constientcn del io erties wo ata areoyy mppndeg fos cliente que comercian a nivel pélblic, que eatisfacen lax normas de independencia de ta SEC. AA lon aoditores independientes jamais ve les ebliga a que confien en el trabajo de otros. En ‘vet. de eso, pucden insists en auditar persomalmente cualquier axpecto de las operaciones el cliente. Sie] cliemte se niega a permitifles hacer tal cosa, lax auditores pueden conviderar esta “Oeaopehinacepiale mange wil con reno fcceemca Epes di prince obcare im perme tet otro wsiitr porn wilizar xplctancee mone dont adie ol forme de asda Ex vomejanace semen nde del ec mabe cena se especie fom de sce perc610 capiTuLG 17 problema. Si, despiids de evaluar ta informacise y tox planes de in adminiutracisn. box stores logan sia conciusiga ee que ha sido resielts la duila matertal, pueden emisir un informe escindar, sin modificacién alguna, Pot otro lado, si prevalece alguna dada material en cuanto a la capuci= dad de ta compan para seguir siendo un negocio en marcha durante an periodo de un ao ‘conjado a partic de a fecha del balance geseral, lox susitores deberin modificar tu info ixgregando un pirrafo final. KPMG LLP incluyé el siguiente cuarvo perrafo ea wu informe de: auditoria que emitidé accrea de Integrated [nfoersation Systems, Inc. (xe le agregd cierto énfasish Independicntemente de que decidin modificar su informe. ky asditotes de-ben considera sufictencia de lus notas a low estados financicros relativas a los aspects que geartan telacion 1 eapacidad de seguir siendo un negocioen marcha. Lax vevclaciones a hes estado fin incleye: © Laxcondiciones y eventos pertinentes que dase fupar a dada» materiales ysis posibles ef ws, © La evaluaciin por pare de la administrackia del significado de Jas condiciones. los efect y de los planes que contempla La administracsén para manejatton, [La posible imerrupsion de fxs actividades, La informacidn acerca de fa recuperabilidad o clatificaciéa de las motos de Fos act ‘registrados y los monton y la clasificackin de los pasivos ‘Cusisdo las condiciones y lor eventos indican que padrian existir dudaz materiales (ia capacidad de la entidad pura seguir sieado un negocio en marcha, los auditores deben. sentar las condiciones 7 los eventos at{ como lox planes significativos que conteapla La ak cnistracion. Ademis, deben documentat los procedimiontos de auditoria que ee efectuaron pa ‘evaluar lor planes de ta adentnistracien, las conctusiones en cuanto asi existen dads mater y wu cnesidcraciGn de La suficiencia de las revelaciones « los extados financieros, St exas ciones ao resian adecusdas, es pertinente emitir una opinide con salvedades 0 advorsa) ala desviacidn dé los principios de contabilidad gencrulmente aceptades, Principios de contabilidad generalmente uceptads (que ne xe aplican en forma cunsisienie Si una compadia hice una modificacién de un principio contable (inclaso ue cambio ea cntidad que informa), la nabiruleva de. la justificacisn para, ¥ el efecw del cambio se repo tuna nota a fos extados financiers corresppandientes al periado en ¢l que se hee La ‘Los auditores evaldin wn cimbio setiejante determinando que 1) et principio recién ad seu gencralmente acepiado, 21.que eb métods pura combilizar ¢! efecto concwerde con los GAAP. y 3} que la justficacitn del earwbio pos parte de la adrministracién 528 ‘Cuando hos auditoves creen que el nueta priicipio es generalmente acepud, que la co Jidad cs la pertinenie, y que el cambio se justifica, e} informe de madivoria se modifies. desiocar la falu de una aplicucidel comsistente dé las priiciplos de comabifted ate} pero-Ia opitin sigue siendo vin salvedades. Us iiforme modificado com consecnencia ‘cambio un principio dc contabilidad sceptado inclye un péeralioaudicinal desputs Wel _de opinida, similar a los dos ejemplos que aparecea a continaactdn:lntormes 62 jos auditors G11 ‘Las notas a los estados Rinancierts a las que se refi aturalcra y ta justificacisn de lox cambion, ani corso sit El andi anterior describe tos infiemes en ‘material en sigan principio. y 1) principio es per estin log cambios en las extimaciones contables (como por ejempia. cam activo) y los cambios en principtos que redundan en un. ‘esperarse que en un futuro sean importantes); si no se cemitine una opinion ain wtivedades: Por altuns, como ta dos. emel primer afio de existencia de una corpus no: teneia. Enfasis en algiin asunto- informe estdndar con el propéalto de hacer énfasis én financiero Los audiwores agregan un parrafe pare hacer ‘con el objeto de Hamar Ia atcnciin respecto a axtinton 6; ‘contimuacidn: . Tee econ gsiaive elon aa ‘una nota a Hoos est tromat tn componente de una empresade saben mits grind, ‘tn eu can petal tba iii de contahilidad) dé los estado financieros cots bevel ao anterior. ‘Un eiesgo 0 una incertidumbre.* “denne et lem perfon concermirain 9 apis seer meer eh seer se store ter remap} lx procetinieny punt elares pee viguen i Gemprce uratepciccn en cee si deste x deictbiede a Guves de Eas ant ly alge toon, Ta kgs saci He Belg ms tom oi eo nignificatrva™| Eva ov wane stieachiv an mal pe-capere qe alginate ne povecien en sine feeb aren a cee i ee re Fo fepuler, lp imciisdaties ipl Contingrecl pia ie aMectAh 4 Kos estan fmascenn Saletan Ba 19%. a Anning Sonos Rew peal SAS (0 Si Amendinens 1 Simiement on ‘Aviron Samar e.$8,Peformecs moter cide Fone anelade, re eknepii evi experienc, «BA QU a eificscnin de om axharme se waders en Feecin de sa iNceRABuste? Peta enleeneate operOpiniones con salvedades Una suponicién importante en la que se fundamenta ba inclusion etn prrafo en el Gee hhocie Enfasis en algéin unanto, es que éste ac a¢lara en lax notes a Fos estades financheros auditor simplemente opta por destacar su imporiancia. Si el amunicr no ne aclara de manera cuada, kicgo el estado financiero contiene una desviaciin respecte alos GAAP; entonces, se describe mis adefante on el capftulo, ex pertineate emitir una opine con salvedades o: opinicn negativa. E] énfanis en los pirratos coacemienies a al gon asain munca Me exe s6lo se agregan de acucndlo con el criteria del auditot. Et plrrafo puede uniesder o Bhen patrafo de opiniém El recadn siguiente es im ejemplo del dass que oe le a 8 un piérrafo de un asta Devviaciém jastificada respecto a lox principles de comtahitidad renerulmente acepuades ‘Lon Enuncioaos € duterpretaciones de lon FASB. GASB y FASAB, aif conto lay Opiaiomes APE tienen el estatua de promuncjamienton de cuerpos de autaridad. Representan cl ive ato de tos principins de contabilidad generalmente aceptados, Sin embargo, en condiciones ‘comuncs Jos clientes pueden pensar que para los esiasos financierns x sdecuado dew ‘estos prnunciaanientos pata lograr cl objetive mis inipartante Ge wna peesentaciGs i ‘Cuando fos auditores aceptan hacerlo, atin en exis Condiciones pueden emitit un infortae salvedades, pero tienen que aclaror a desviacin en wn pirrafo explicative, ya sea antes pds del psireafo de opinigin. En ocasione+a esos informes 1c tes da el pombe de “informe porque lanorma 203 del Code of Professional Conduct del AICPA teconoce ofictalmente condiciones ftera de lo comin se justifica la desviacida de los principios de cootabilidnd: radox. El Cade of Prajesiional Conduct se anatizs en e) capitito 3, Caanida los a aaceptan que ladesviacida se justifica, tal y come he daliza én el sipuignte apartads, es pes emitir una opinién con kalvedades o bien una apinidn negativa. Una opinién can salvedades expresalas salvedaues 0 la incesthduenbre de Los uaitotes to. la imparcialidad de la presentacia cn algunas dreas de fox estados Financieros. Lao establece que, a excepeidn dé los efectos de alguna deficieneta sobre los estado numcie de algane limitaciGn on el aleance te fos anslisis efectuad por los auditeres, fas estadton cies han ride presentadas raconablemente. Teds los informes can salvedaces padrrafe explicativo per separate antes del pérrafo de opinién en el que se aclaran los: 4a salvedad. El plirafo de opinidm de wn informe con salvedaes licluye qpe se entitieron cot anteriaridad con el objeto de corregit una deswiaeliin respecte: oncipion de contabilidad penersimente aceptados (GAAP), lo ctial indica que ya noes ‘emit una opinigia con salvedaies,Informes.a la SEC (Inkoeme ie tos audiiores: {5 es ects Financiers de periodos comprtivos anetione no ban ‘ie auditados, énte: sare ERM lo xis fanciers corpo, ose dee ee extados financieros, sasivo-que se lachuya ow el informe de on auditorea predcceiones, A das faker ani Sluis tengaje explicate. an slemplo de p- face anche tO ifonon emo por oto depacicetabe cee rae ee fue con Hredades per no se presenis en el ahs ictal, Sua” le pa sual et enum sucevin significative para una ‘ujeta a la Securites Exchange Acide 1034, Srel © Forma 10.4. Fie forme ean compat pid pice ids ato an se Pisorme inca crane sada ce kta eae Les. auditors que manejan este lipo de infortacs deben cadet exactamente tos requeri= forma Yelm tel ovine del Reames SX oe SECs alco: form 1g ete de lon cxtadon Financiers qe Hesan justo con las diversax formas. compat, cm Las teen federatos te ealoren preven ‘Sualquier peciona, incluso auditors,asemtados en estado financieros auditattos Hemackos ante ta SEC, Ene capitulo se analiza tx responsabilidad Iegal 4 que estdm sajetos lox auadhinees al ampare de las leyes fedcrales de valo- Resumen del capitule Enel presente etpttuto ¢ eaplicsron los istintostipos de informes que emiten los uuditores para inuicar la nocaraleza de su auditoria y at prado de-responsabifidad que asatne, Ea resumes 11. informe de los auditones debe ser considera como tana comunicacti téenica cua sameote extructurada. Et informe estdodar lw salvedades de fos audivares inctuye un pire fatroductorto, en el que se aclaran Tas responsabilitades dc ta administackit y las de fog studitores; un parrao de alcance, en el que se describe la maturalezs de ta abidiboria; y mam pézrafo de opioiso, el eval rewarns la opinign del auatior con bave en ta aunitoria Fl nfoerae eva sin titalo & que inctaye fa palubnt independiente, va dirigide: ata computa cwyes eats dos financicron estin siendo aulitdos, 0 bie. conse}. de admiinisraciin n accionisias ye a firmade cen el domibre del despacho contable Lay opcioacs de lov-auditores cundo expresan una opine sb uni opiniée estdindae salvedades, ana opinide sin stlvedades com lenguaje explicativo, una opiniin con salve des, una opinién neyativa y una abstenciin de opinion. La figura 17.2 pruporeias d cerca de las modificaciones pertinentes que se requieren puta cada uno de esti tipos Fntornincs ‘Cuando un ctieme peesenea estado finaticieres comiparativas comesporsignles a ite a periodos anteriores janto com tow estaclos finuncieron del pecbada en curso, Los om doben ascgurarse de que todos lov pertodos sean cubiertos por un informe de auditor, informes de aulitorts sobre petiodos antesiores dcben actualizane con hase en ¢ eva tnformacidn que tea susceptible de afoctar 1a opinion i fos auditores. Cuando toren predecesores han sudilado Tos estadns financieros de pesto anterior, los wud actuals pueden resumit la opihidn de kes auditores predecesores en cl informe de del aiio en curve, o-el cliente puede hacer los region necesarion para que 108 a predecesores emitan Je nuevo su informe de-aunltorta Lew susitores de corporaciones de propiedad priblica ttenen yue entencler lon diverse querimientos de ka SEC eoncernientey a informes. Los lnformmes que s¢ llenan ante ta Sf deben estar sn concordancia con el Reglamemio’S.X, cl cual rige la forma y el contend los eatados financteros de tas corpo Auditores Auaditores que wiliran ec} taba ¥ tow informses de atta cmaaconraben ea matcoaaincmommie icons wotros sepmenin dei checks de ho suchiores principalesPreguntas para repaso Limitacién al alcance Una resiicchén que impo bia a fos andiores para uplias todos imicntos de sadioria que-cvasideran son necesarios ry csaestmen panixulanes, Las akcance pueden ser biipaerias por elents, © bie, por cents circunstanclas, Opiinkinn con salwedindes. Una modilicactin ite! ‘conto pot eel excepto que ara Tiara opi se fas ‘pinion son salves ivfica be & excepcin de low efectos de al ta aitorfa 0 de alguna desviacii respecto alos peincipion de ct ‘estado fitanciores fun sido presentados en forex rszonable. Opinién de responsabilidad compartida Uv inforose de los mutivons en eh gue tes deckdeu compartir la responsshiflie cow cares que auditanon alge segment ‘Laresponsabilidad xe compacte haciendo referencia a fos aus aauitenes, Hacer referent 06: ‘6 una califieacin del infeme de ulitorin Opiniée negative Opiniso relativa a que lx estadon finakcieros ho preset de manors raxonabe la ‘posi findmclera Ws resultados de operaciones y lox ujos de efeetivo, de conformed eon los pret ‘ios de-contbilidad generalmente aceptados. Opintée stn satvedadies Una opinién do gue tos estadon iaaneiers peésentan cn Forma siconae la ‘sicion. inensior, low renultadus de lan operaciones y Ror Mujos de efextivw, de canformidad ean kis rincipion de comtabiliact penenalmente acepeadon Pirrafo de aleance El psirafo de un infornie de anditorin en el tallow auditares describe el éardeter dé oma, Pirrufode opiniéa quel pirrafa de un informe de autores que cornunica el grado de wespotsabilidal ‘yee tia asurniendo le abditores respecte» hs ead Financions Parrato Introductorio € pérrafo ded informe de tos waditores en ¢? al Kis wallinees indicate snigitndo los estado lnunciers y que éton wn iesponsabilaad de ta qdeinistracltin, Clie din del trabajo de campo [face et gue los auditores conchayen sa» pencedimnicntn ‘sie on tna adic ea particule ATA. Wenge los ties perafon det afore de: syndiorin estdmear, 17-2. {Cua es a tuncida de tox nena a ow each financier? V7-B. {Que condiciones isles debe campy antes gc os sido pene infin de aaaditor(a sin salvedade 17-4. denitiane ts tiga hisicox de opiniones que puOse emir um aor y exptiqve cadelo ot pertinente emblir cada uno de ellos 17-5. Howard Green es. un socio de Cary, Loch, at Co, £120 de etnome Groen nerusin Ia avditewia de nker Manufacturing correspondiente al ato qe termins el pagaile ST de diciembre. Ahorwes 1 ide aren y. Green ests punt te flemare intornie de fecha informe de auditors? ‘Una opin de responsabilidad conysartidp € nis opinidn comlaabrediiien? Exptiqne ay respmesta: xptique tes sitacienes en as cues reskin de ona opted crn selves pede desviae- fe del imforme esrncir de Yon audits: Wade Conparation ba sido su cliente cle audlioria oto langoie wanes attos. Al principio det afto-en guna, fa compara cambi su méiodo ckewsuaciin del invetaro de costo prone a tions hiradas, pritneras satidas (UEPS) Bl cutie que halla wy soenctite » comsideraetier dura alga Goinpo. fus co Ww opinido un paro'hivgice y preenisicetie que debie) dar ba comypaftia, Qué efectn; x acuio cuits alguna, tnd esta pituaesser essa infante de saditecs contespiedicate al shoe corso? 179. (Aquése sefier el sxmuno tenswaje evificatloe et i ioene de nuditora? 47-10, Comets dea ie to siguiente: “$e ls Eales Hhicero} conticren una desvincice taterial ‘upecto los princspios de contaitidad xencradmente aceptados, ton auditores pasden deckdit (Cis debe Gree firma» Si624 CarinuLoi7— 1H, 142, WAR. W714, 1745, 17-16, WT, 178, v9, we. agregar un pérrafo explicativo al informe de auditoriay, dado-que la infomnmeien sein ‘cs prrafo, emit wna opin sin salvedaces sober bos estains fanciers.” ‘Low auditors no creen que cieras sbligaginnes de wreadaaniento se haa teflejado de cx com los principios de contabitidad gencrabmente aceplacas en los estades financieroe dl 2 Quétipo de opinién deben emitir les auditores si deciden que Ins excepciones mo x00 importantes, muy importantes? JPacde cliente camiar un conjunve de Fades Fiaancieros para recibir na Onin si ‘des on vex de una opinida cow salvedadesten cannto a sufiientia de las nevelacionest su respuesta j ‘Slo un tipo de opiniin con salvdidles dfn lenguaje calificaivo tanto en el pra ‘coma en el rao de opinion, ;Cull es Bl motive pare este tipo de ealificaciéa? {Los auditores saben que fa contabibidad del clients para impuesion sabre la rent i _apsgaa lo prcipios de comtabiiad se erslinenteaceptades, pero debido a ma: sSignificaiva al alcance se han visto impedides para formarse una opinisn sole los ier considersdos como un todd. : Qué tipo de intveme dew emit? Por qué son raras las opinioaes aepativgs? Qué tipo de informe deen emit los auitues cuunco el cient a impest i fheativas al alcanee? } SSaponga que snes contadores pobsios esti critic estado Francis ca Pucden ios rotons mifetet opie iverpetes acre de erwin aos scesivon? ’ {2Q0E tipo be infor de autioriaCapinibn sin salvedades. opin con satvesdades; {ative 0, abstencidn de opinida) dsben ¢mitir pr to regula 108 abitones ea cad: sitmaciones siguintes? Expliqu su respdesta 4 Lis restrcciones impuesis por el cleat limitan de manera signfieniv el procedimientos de les auditores Nas andtores deeiden hacer referencia infor de atm dospacho Ganda cc pare, par-emiieso opinicn | © Les anditores creen que tos estadns fiftancieros han sido prosentadis de’ co rinepios de contabilidad peseralmeaie aceptaos en tv los aspect, ‘nu contingeocia que dea haber sid wctarada através de une acta a loc eet Eee ae ee tran les contadores piiblices on el ejercido de su peofesidin: “Es importante Fer his estado inanciro, aunque con recuend ve prescmin ee nguyje ei sam ties audi pune ter efi « reopens spect ascataido et las nas alg ase contra po eecapto le que ha presen 6a Sener oon estas desea Eval tenuncido atrion indi: | a Areas del envaciade sh ncaso existe co lus que esti de acuerdo,