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2016 Trib 06 Promocion Exportador Drawback
2016 Trib 06 Promocion Exportador Drawback
Índice
I. Introducción:.................................................................................................................... 2
II. Restitución de Derechos Arancelarios – Drawback ........................................................ 3
1. Introducción: ................................................................................................................... 3
2. Marco legal: .................................................................................................................... 3
3. Procedimiento General Restitución de derechos arancelarios -Drawback (INTA -
PG.07) ................................................................................................................................ 4
4. Procedimiento para solicitar la Restitución de los Derechos Arancelarios ................... 10
5. Otros aspectos a considerar:....................................................................................... 12
III. Saldo a favor del exportador ........................................................................................... 17
1. Bases Normativas:..................................................................................................... 17
2. Aspectos Generales del Saldo a Favor del Exportador (SFE): .................................... 17
3. Procedimiento de devolución y emisión de Notas de Crédito negociables: ................. 27
4. Pronunciamientos del Tribunal Fiscal: .......................................................................... 30
Promoción al exportador Drawback - Saldo a Favor del IGV
I. Introducción:
La Administración tributaria ha visto necesario la consideración de un Sistema de Promoción al
Exportador, con la finalidad que el contribuyente que realice una operación calificada como
Exportación, pueda recuperar el IGV pagado por las adquisiciones de bienes y/o servicios
relacionados a dicha exportación.
Además de identificar los bienes y servicios inafectos y exonerados expresamente por la norma del
IGV, en el Apéndice I y II.
Según COMEX Perú, señalo que las exportaciones peruanas están en un crecimiento constante,
esto debido principalmente a la demanda externa, consolidación de nuevos mercados de
exportación, y recuperación de los precios internacionales, por ende el estado no ajeno a este
crecimiento económico tiene la misión de impulsar un sistema de promoción comercial a través
del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo (Mincetur) y la Comisión para la Promoción de
las Exportaciones y el Turismo (Promperu).
El sistema del Saldo a Favor del Exportador - SFE, consiste en compensar el importe del IGV
pagado, siempre que cumpla con los requisitos formales y sustanciales establecidos en el TUO de
la Ley del IGV e ISC1, para ser utilizado como crédito fiscal por parte del exportador; contra otros
impuestos que le corresponda pagar, o en su defecto podrá solicitar la devolución del mismo;
basadas en las normas tributarias establecidas para este mecanismo.
1
Artículo 18º y 19º del TUO de la Ley del IGV e ISC.
II. Restitución de Derechos Arancelarios – Drawback
1. Introducción:
Dentro del Sistema de Promoción al Exportador, también encontramos al Sistema de
Restitución Simplificada de Derechos Arancelarios – DRAWBACK, en Perú al igual que en otros
países del mundo el Drawback es el instrumento legal que cumple la función de promover la
exportación de mercancías , este sistema permite obtener como consecuencia de la exportación,
una subvención determinada por un porcentaje aplicado al valor FOB del producto exportado;
siendo que su costo de producción se ha visto incrementado debido a los derechos arancelarios
que gravaron la importación de materias primas, insumos, productos intermedios y partes o piezas
incorporados o consumidos en la producción del bien exportado, siempre que no superen los
límites establecidos.
Este sistema no es aplicable para las empresas comercializadoras, sino más bien son beneficiarios
las empresas “Productoras- Exportadoras”.
2. Marco legal:
Ley General de Aduanas, aprobada mediante Decreto Leg. N°.1053 y su Reglamento
aprobado con D. S. N°.010-2008-EF y sus modificatorias.
Procedimiento de Restitución de derechos arancelarios- Drawback INTA-PG.07.
Reglamento de Procedimiento de Restitución Simplificado de Derechos Arancelarios
aprobado por Decreto supremo Nº 104-95-EF y sus normas modificatorias.
TUO de la Ley General de Aduanas, D. S. Nº 129-2004-EF y su Reglamento aprobado por
D. S. Nº 011-2005-EF.
Tabla de Sanciones aplicables a las infracciones previstas en la Ley General de
Aduanas, aprobada con Decreto Supremo No.031-2009-EF.
Ley No.28438, Ley que regulariza infracciones de la Ley General de Aduanas.
Ley No.29326, Ley que establece disposiciones complementaras en relación con la
restitución indebida de derechos arancelarios.
Lista de Partidas Arancelarias excluidas de la restitución de derechos arancelarios,
aprobada por D. S. Nº 127-2002-EF y sus modificatorias.
Normas referidas al Procedimiento de Restitución Simplificado de Derechos
Arancelarios, Resolución Ministerial Nº 138-95-EF/15 publicada el 03.09.1995, Resolución
Ministerial Nº 195-95-EF publicada el 31.12.1995 y Resolución Ministerial Nº 156-98-EF/10
publicada el 08.07.1998.
Ley de Delitos Aduaneros, Ley Nº 28008 publicada el 19.06.2003 y su Reglamento
aprobado mediante D. S. Nº 121-2003-EF (27.08.2003).
Criterios de Vinculación, artículo 24º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por D. S. Nº 122-94-EF publicado el 21.09.1994 modificado por el D. S. Nº045-
2001-EF publicado el 20.03.2001.
Ley que regulariza infracciones de la Ley General de Aduanas, Ley Nº 28438
(28.12.2004).
3. Procedimiento General Restitución de derechos arancelarios -
Drawback (INTA - PG.07)
3.1 Aspectos Generales:
Cuando para exportar un producto se hace necesario importar insumos y materias primas, el
exportador tiene el derecho a solicitar la restitución de los aranceles pagados por la nacionalización
de los insumos o materias primas, siempre que no se hayan acogido a algún otro beneficio en su
importación es decir, se deberá haber pagado los tributos e impuestos completos. Por lo tanto se
puede decir que no habrá restitución de derechos arancelarios o Drawback si no se ha importado
algún insumo o materia prima para la fabricación del bien que se va a exportar y por el cual se
obtendrá el beneficio.
Se sitúa dentro del Régimen de Perfeccionamiento, que según el Artículo 82º de la Ley General de
Aduanas, es el Régimen Aduanero que permite, como consecuencia de la exportación de
mercancías, obtener la restitución total o parcial de los derechos arancelarios, que hayan gravado
la importación para el consumo de las mercancías contenidas en los bienes exportados o
consumidos durante su producción.
Entonces, cuando la tasa de restitución por Drawback, en algunos casos, puede devolver al
exportador un monto mayor al que pago por gravámenes aduaneros, se puede señalar que el
exceso constituiría un subsidio indirecto, pues cubre costos mayores a los propios aranceles
efectivamente desembolsados, razón por lo cual existen sistemas en donde no se utiliza la vía
simplificada del Drawback sino que se emplea la evaluación previa del exportador para restituirle
los aranceles pagados.
En principio debemos definir ciertos términos, para efecto de la inclusión o exclusión del beneficio, y
son:
a. Ingresados al país bajo mecanismos aduaneros suspensivos, salvo que hubieren sido
nacionalizados pagando el íntegro de los derechos arancelarios antes de ser incorporados o
consumidos en el bien exportado.
b. Ingresados bajo los regímenes de Admisión Temporal para Reexportación en el mismo
Estado y/o para Perfeccionamiento Activo, salvo que hubieren sido previamente
nacionalizados pagando el íntegro de los derechos arancelarios.
c. Nacionalizados al amparo del régimen de Reposición de Mercancías en Franquicia.
d. Nacionalizados con exoneración arancelaria, con preferencia arancelaria o franquicias
aduaneras especiales otorgadas por Acuerdos Comerciales Internacionales, salvo que el
exportador realice la deducción sobre el valor FOB del monto correspondiente a estos
insumos, lo que es posible sólo en el caso de insumos importados para el consumo
adquiridos localmente sin transformación.
e. Nacionalizados con tasa arancelaria cero, siendo único insumo importado.
En el caso del consumo parcial de los insumos importados durante el proceso producto del bien
exportado, se podrá utilizar la DUA ó DS de importación de manera parcial, pudiéndose destinar el
saldo de dichos insumos a la venta local, o solicitar nuevamente el beneficio de restitución al
realizar otro despacho de exportación definitiva. Asimismo, se podrán acumular dos o más
declaraciones en una sola exportación.
3.2.3 Encargo parcial o total de la producción en cuanto al insumo importado materia del
beneficio:
a) El exportador incorpore o consuma el insumo en la parte del proceso productivo que él realiza,
encargando la parte restante de la producción.
b) El exportador proporcione al productor todo o parte del insumo, para que este último lo incorpore
o consuma en el proceso productivo encargado, o
3.2.4 Deducciones
- En la exportación de bienes con contenido de oro, cualquiera sea su proporción, se debe deducir
el costo del oro del valor FOB de exportación, sin perjuicio de las demás deducciones.
- En la deducción del valor FOB de exportación de los insumos importados por terceros, se toma
como base el monto del valor de venta de dichos insumos, sin incluir el IGV, cuando:
Estas deducciones proceden siempre que el insumo no haya sido transformado o incorporado en
productos intermedios, antes de la correspondiente transferencia en el mercado local.
3.3 Monto de la restitución:
La restitución será otorgada por un monto equivalente al 4% del valor FOB del producto exportado
que figura en la Declaración Aduanera de Mercancías – Formato DUA o DS de exportación, con un
tope del 50% de su costo de producción correspondiendo aplicar la tasa vigente al momento de la
aprobación de la solicitud; la restitución se realizará hasta el límite máximo de US$ 20’000,000.00
anuales de exportación por subpartida arancelaria y por empresa exportadora no vinculada, importe
que podrá ser reajustado de acuerdo a las evaluaciones que realice el Ministerio de Economía y
Finanzas.
Así mismo, el monto a solicitarse por restitución, se refiere al valor FOB deducidos de las
comisiones y cualquier otro gasto en el resultado final de la operación de exportación.
Cuando las exportaciones son pactadas bajo los Incoterms Ex Work, FCA y FAS, el monto a
restituir se calcula sobre el valor FOB consignado en la DAM de exportación, excluyendo los gastos
que no fueron asumidos por el exportador. Cuando las exportaciones son pactadas en otros
Incoterms, el monto a restituir se calcula sobre el valor FOB consignado en la DAM de exportación,
excluyendo los costos no considerados en dicho término de venta.
Es necesario señalar que la solicitud de restitución tiene carácter de Declaración Jurada, debiendo
declarar no haber hecho uso de otro régimen de perfeccionamiento, así como de franquicias
aduaneras especiales y/o exoneraciones o rebajas arancelarias de cualquier tipo. Además declarar,
si se tratase de una empresa vinculada2, así como la suma de las exportaciones definitivas de las
empresas que forman parte de su conjunto económico no supere el límite fijado de US$
20’000,000.00.
Las Solicitudes deben ser presentadas por montos iguales o superiores a US$ 500,00
(Quinientos y 00/100 dólares de los Estados Unidos de América).
En el caso de montos menores se acumularán hasta alcanzar y/o superar el mínimo antes
2
Se considera para la determinación de empresa vinculada, el concepto de conjunto económico o vinculación económica
establecido en el artículo 24º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
mencionado.
Los Insumos deben nacionalizarse, cancelando el íntegro de los derechos arancelarios.
No deben incluirse insumos nacionalizados con rebaja, exoneración o franquicia arancelaria.
No deben incluirse insumos que correspondan al régimen de admisión temporal y/o
importación temporal, reposición en franquicia y similares.
Se podrá acumular exportaciones realizadas por la misma Intendencia o por diferentes
Intendencias de aduana, hasta alcanzar o superar el monto mínimo.
En la DAM de exportación definitiva se haya indicado la voluntad de acogerse a ésta.
El bien exportado no debe formar parte de la lista de partidas arancelarias excluidas del
beneficio.
El valor CIF de los insumos importados utilizados no supere el 50% del valor FOB del producto
exportado.
La solicitud de restitución es presentada en un plazo máximo de ciento ochenta (180) días
hábiles computados a partir de la fecha de embarque consignada en la DAM de exportación
regularizada.
Los insumos utilizados tienen que haber sido importados dentro de los treinta y seis (36)
meses anteriores a la fecha de exportación definitiva, el plazo se computa desde la fecha de
numeración de la DAM de importación o fecha de cancelación de los derechos arancelarios de
la DAM de Admisión Temporal, de ser el caso, hasta la fecha de embarque consignada en la
DAM de exportación regularizada.
Aduana podrán retener parcial o totalmente el monto a restituir, si el beneficiario tuviera deudas
tributarias aduaneras o de tributos internos, recargos vencidos y no garantizados pendiente de
cancelación con la SUNAT.
3.4.1 Requisitos para insumos importados por terceros o mercancías elaboradas con
insumos importados adquiridos de proveedores locales
Excepcionalmente, se puede sustentar que la entrega de los insumos importados por terceros o
mercancías elaboradas con insumos importados adquiridos de proveedores locales se realizó hasta
la fecha de ingreso a la zona primaria o de embarque del bien exportado en el caso de embarque
directo, con la respectiva guía de remisión emitida hasta la fecha de ingreso a la zona primaria o de
embarque del bien exportado en el caso de embarque directo, documento adicional que se
presenta con la factura de compra de insumos.
El beneficiario ingresa a la opción Sistema de Despacho Aduanero del portal web de la SUNAT y
con su clave SOL registra la Solicitud, la misma que tiene carácter de declaración Jurada y en ella
el beneficiario debe declarar entre otros:
Los insumos incorporados o consumidos en el bien exportado deben ser declarados, según se
encuentren en los siguientes supuestos:
a. Primera y/o Segunda modalidad, todos los insumos, exceptuándose los de la Tercera
modalidad, por considerarse mercancía nacional.
b. Tercera modalidad, todos los insumos utilizados en la mercancía adquirida a terceros,
incluyendo los insumos de la Primera y Segunda modalidad, cuando hayan sido
nacionalizados con tasa arancelaria cero.
El sistema valida los datos de la información ingresada, de ser conforme genera el número de la
solicitud, determinando la selección a revisión documentaria o aprobación automática, la
información es notificada a través del Buzón SOL del beneficiario. De no ser conforme la
información registrada, el sistema muestra en línea las inconsistencias mediante las alertas
respectivas y la Solicitud es guardada automáticamente en la bandeja de “Solicitudes Pendientes
de Numerar”. Si la Solicitud es seleccionada a aprobación automática, se continúa con el proceso
automático de verificación de deudas, sin perjuicio de las acciones de fiscalización especial.
Vencido el plazo señalado sin que los documentos requeridos hayan sido presentados, la Solicitud
queda sin efecto, anulándose automáticamente, situación que es notificada a través del Buzón SOL
del beneficiario. El funcionario encargado recibe la documentación, ingresa el número de la
Solicitud en el Módulo de Drawback Web, imprime la guía entrega de documentos, y entrega el
original con los documentos presentados al funcionario asignado y la copia al beneficiario.
Los datos transmitidos por medios electrónicos para la formulación de la Solicitud gozan de plena
validez legal. En caso se produzca discrepancia en los datos contenidos en los documentos de los
beneficiarios con los de la SUNAT, se presumen correctos éstos últimos. De ser conforme, el
funcionario encargado registra la aprobación de la Solicitud y devuelve los actuados al interesado,
continuando el proceso automático de verificación de deudas del beneficiario, sin perjuicio de las
acciones de fiscalización especial. La aprobación es notificada a través del Buzón SOL del
beneficiario.
NOTA:
1. En una declaración Jurada se puede citar a una o más facturas.
Si una factura contiene más de una mercancía adquirida localmente, corresponde declarar todos los insumos importados
utilizados por mercancía adquirida.
Cuando la Solicitud es calificada como rechazo subsanable, el beneficiario tiene un plazo de dos (2)
días hábiles computado a partir del día siguiente de la fecha del depósito del mensaje en el Buzón
SOL del beneficiario, para que solicite la subsanación electrónica o documentaria. En tanto se
solicite la subsanación, queda suspendido el cómputo del plazo de la entrega el cheque no
negociable .Vencido el plazo señalado sin que el beneficiario haya presentado la subsanación de la
solicitud, se considera como un rechazo no subsanable, teniéndose por no presentada la Solicitud, ,
situación que es notificada a través del Buzón SOL del beneficiario.
Finalmente si el funcionario asignado identifica hechos que hagan presumir el acogimiento indebido
a la Restitución, genera un documento electrónico dirigido a su jefe inmediato, quien evaluará su
remisión a fiscalización, sin perjuicio de la continuación del trámite
Vencido el plazo de 6 meses sin que se haya registrado el resultado de la fiscalización especial, el
Sistema continúa con el proceso automático de verificación de deudas.
El monto a restituir se calcula en moneda nacional al tipo de cambio promedio ponderado compra
publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP en la fecha de aprobación de la
Solicitud; en los días en que no se publique el tipo de cambio se utiliza el último que se hubiese
publicado. Culminado el proceso de verificación sin encontrar deuda con medida cautelar, el
funcionario encargado de la intendencia de aduana donde se aprobó la Solicitud, autoriza al Banco
de la Nación a abonar en la cuenta bancaria del beneficiario.
Verificada la existencia de deuda con medida cautelar, el funcionario encargado debe ejecutar la
medida con la emisión del respectivo cheque no negociable, por el monto embargado con la
medida cautelar. En caso de Solicitudes aprobadas por las intendencias de aduanas de provincia,
la emisión de los cheques no negociables se centraliza en la Intendencia de Aduana Aérea del
Callao.
Si como consecuencia de la ejecución de la medida cautelar resultara un saldo del monto por
restituir, el funcionario encargado de la intendencia de aduana donde se aprobó la Solicitud
autoriza al Banco de Nación a abonar dicho saldo a la cuenta bancaria del beneficiario. Los
cheques no negociables emitidos por la SUNAT se sujetarán a lo dispuesto en la Ley de Títulos
Valores y los abonos a la legislación pertinente sobre bancarización.
6. Infracción Aduanera
Mediante la Ley Nº 29326 - ley que establece disposiciones complementarias en relación con la
restitución indebida de derechos arancelarios, se dispone las siguientes infracciones:
INFRACCIÓN SANCIÓN
Cuando las exportaciones de productos
por los que se obtuvo la restitución
indebida tengan incorporados insumos que
hayan sido importados directamente por el Sin perjuicio de la obligación de
exportador y que hubieran sido devolver el monto restituido,
tratándose del supuesto señalado en
ingresados al país mediante el uso de el párrafo anterior, la multa equivale
mecanismos aduaneros suspensivos o al cincuenta por ciento (50%) del
exonerados de aranceles o franquicias monto restituido indebidamente
aduaneras especiales o con el uso de
cualquier otro régimen devolutivo o
suspensivo de derechos y gravámenes
aduaneros.
Cuando las exportaciones definitivas de
productos por los que se obtuvo Sin perjuicio de la obligación de
la restitución indebida tengan incorporados devolver el monto restituido,
insumos que hayan sido adquiridos de tratándose del supuesto señalado
proveedores locales y que hubieran sido en el párrafo anterior, la multa
ingresados al país mediante el uso de equivale al veinticinco por ciento
mecanismos aduaneros suspensivos o (25%) del monto restituido
exonerados de aranceles o franquicias indebidamente.
aduaneras especiales o con el uso de
cualquier otro régimen devolutivo o
suspensivo de derechos y gravámenes
aduaneros.
INFRACCION SANCION
Esta infracción la podrá ubicar en la Ley General de Aduanas (Decreto Legislativo 1053) en el
artículo 192°, numeral 3, inciso c.
INFORME Nº 118-2014-SUNAT/5D0000
2. Los ingresos distintos al drawback que no califiquen como renta gravada según el
artículo 1° de la Ley del Impuesto a la Renta deben, igualmente, incluirse dentro de
las “rentas brutas inafectas” para efecto del cálculo de la prorrata del gasto antes
mencionada, durante los ejercicios gravables señalados en el párrafo precedente.
INFORME N° 019-2014-SUNAT/5D0000
1. Los desembolsos en que incurre el exportador para que un tercero le efectúe el trámite
integral y gestión del drawback, constituyen un gasto que incide conjuntamente en
rentas gravadas e inafectas, por lo tanto, resulta aplicable alguno de los
procedimientos previstos en el inciso p) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Lo anterior es sin perjuicio de cancelar las multas que correspondan por haber incurrido en
la infracción prevista por el numeral 1) del artículo 178° del citado TUO.
INFORME Nº 030-2015-SUNAT/5D1000
9. CASO PRÁCTICO
La empresa productora exportadora VIZO S.A, desea acogerse al Drawback y requiere saber cómo
llenar el recuadro de la solicitud de restitución, para ello cuenta con la siguiente información:
2.1 Exportación:
3
Territorio aduanero es la parte del territorio nacional que incluye el espacio acuático y aéreo, dentro del cual es
aplicable la legislación aduanera. Para nuestro caso, las fronteras del territorio aduanero coinciden con las del territorio
nacional.
4
Artículo 33 de la Ley del IGV y Quinto párrafo del artículo 54º del D.S. Nº 129-2004-EF TUO
de la Ley General de Aduanas.,
Por ende; el impuesto que otorga el derecho al Saldo a Favor del Exportador es el IGV
consignado en los comprobantes de pago referido a las operaciones de adquisición de bienes,
servicios, contratos de construcción, pólizas de importación, entre otros efectuados por
contribuyentes domiciliados (sean personas naturales o jurídicas) las mismas que son
destinadas a una operación de Exportación de bienes o servicios.
Asimismo, para fines de acceder al beneficio del Saldo a Favor del Exportador, se
consideran operaciones de exportación5, también a los siguientes:
5
Operaciones de exportación señaladas en los artículos 33º y 33-A del TUO de la ley del IGV e ISC
ubicados en la
Zona Internacional de los puertos y aeropuertos de la
República.
B) Operaciones Swap6 con clientes del exterior, realizadas por productores mineros,
con intervención de entidades reguladas por la Superintendencia de Banca y Seguros
que certificarán la operación en el momento en que se acredite el cumplimiento del
abono del metal en la cuenta del productor minero en una entidad financiera del exterior,
la misma que se reflejará en la transmisión de esta información vía swift 7 a su banco
corresponsal en Perú.
ADUANAS en coordinación con SUNAT podrá modificar dicho plazo. Si por cualquier
motivo, una vez cumplido el plazo, el producto terminado no hubiera sido
exportado, la responsabilidad por el pago de los impuestos corresponderá al sujeto
responsable de la exportación del producto terminado.
6
El Swap o permuta financiera, considerado como un instrumento financiero derivado, es un contrato por el cual
se intercambian flujos futuros de efectivo, futuros bienes o servicios; los mismos que están referenciados a una
variable observable (Tasa de interés, divisas, materias primas, etc.).
7
WIFT (Society Worldwide Interbank Financial Telecomunication), es un servicio de interconexión de sistemas
entre instituciones bancarias a nivel mundial, la misma que es a tiempo real y se realiza a través del uso de
tecnología VPN.
presentación de la Tarjeta Andina de Migración – TAM, así como el pasaporte
correspondiente, o Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los
Tratados Internacionales celebrados por el Perú resulte válido para ingresar al país
y de acuerdo a las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se
establezcan en el reglamento aprobado mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT
Para efecto, de cumplimiento los citados bienes deben ser embarcados por el
vendedor durante la permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria
aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establezca mediante Resolución de
Superintendencia de la SUNAT.
F) Exportación los servicios de transporte de pasajeros y/o mercancías, que los Navieros
Nacionales o Empresas Navieras Nacionales realicen desde el país hacia el exterior.
Los mencionados documentos deberán contener los requisitos que señale el Reglamento. En
caso la Administración Tributaria verifique que no se ha efectuado la salida definitiva de los
bienes o que habiendo sido exportados se han remitido a sujetos distintos del comprador del
exterior original, considerará a la primera operación, señalada en el primer párrafo, como una
venta realizada dentro del territorio nacional, y en consecuencia, gravada o exonerada, según
corresponda, con el Impuesto General a las Ventas de acuerdo con la normativa vigente.
H) La venta de fabricadas en todo o en parte en oro y plata, así como los artículos de
orfebrería y manufactura en oro o plata, a personas no domiciliadas a través de establecimientos
autorizados para tal efecto por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (Sunat).
8
Exportación Definitiva, es la salida del territorio aduanero de mercancías nacionales o nacionalizadas para su
uso o consumo definitivo en el exterior.
9
Mediante Decreto Legislativo Nº 1053, se aprueba el Reglamento de la Ley General de Aduanas, publicado el
16.01.2009
Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del exterior a
través de comisionistas que operen únicamente como intermediarios encargados de realizar los
despachos de exportación, sin agregar valor al bien; siempre que cumplan con las disposiciones
establecidas por ADUANAS sobre el particular.
a) Los servicios que se presten desde el territorio del país consignados en el literal A del
Apéndice V de la Ley se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los
siguientes requisitos:
1. Se presten a título oneroso lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el
Registro de Ventas e Ingresos.
2. El exportador sea una persona domiciliada en el país.
3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país.
4. El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado
tengan lugar en el extranjero.
b). Los servicios que se presten en el territorio del país a un consumidor de cualquier otro país
consignados en el literal B del Apéndice V de la Ley se consideran exportados cuando
cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
c) Los servicios prestados y consumidos en el territorio del país a favor de una persona natural no
domiciliada consignados en el literal C del Apéndice V de la Ley se considerarán exportados, y que
otorgan derecho a la devolución de impuestos definida en el artículo 76° de la Ley, cuando
cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos.
1. Se presten a título oneroso lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el
Registro de Ventas e Ingresos.
2. El exportador sea una persona domiciliada en el país.
3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país, que se
encuentre en el país en el momento de la prestación y el consumo del servicio.
10
Mediante Ley Nº 29646 – Ley del Fomento al Comercio Exterior de Servicio, publicada el 01.01.2011 y
vigente desde el 02.01.2011, norma que incorpora el art. 33°-A del TUO de la Ley del IGV e ISC.
el Apéndice V del TUO de la Ley del IGV, tenemos:
P2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar
operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crédito fiscal se calculará proporcionalmente de la
siguiente manera:
a) Determinación del monto de operaciones gravadas con el Impuesto, así como las
exportaciones de los últimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crédito.
b) Determinación del total de las operaciones del mismo período, (esta incluye las
gravadas, no gravadas y las exportaciones).
d) Este
porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto que haya gravado la
adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones que
otorgan derecho a crédito fiscal, resultando así el crédito fiscal del mes12.
11
Según lo establecido en el numeral 3 del artículo 9° del Reglamento del IGV e ISC, el Saldo a Favor por Exportación
se determina de acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6 del Artículo 6° del mismo Reglamento
12
La aplicación de esta proporción se realizará siempre que en un periodo de 12 meses, incluyendo el mes al que
P3. El resultado obtenido en P1, se le adicionará el resultante en P2, para obtener el
Crédito fiscal del mes; además se incluye el Saldo a Favor resultante de meses anteriores no
agotados.
Para obtener el Saldo a Favor Materia de Beneficio – SFMB, se deberá deducir del Saldo
a Favor del Exportador obtenido en el punto 2.2, el impuesto bruto del IGV13 a cargo del
contribuyente (debito fiscal), de obtenerse un monto a favor del contribuyente, dicho monto
se denomina Saldo a Favor Materia del Beneficio - SFMB.
De dicho Saldo a Favor Materia del Beneficio, se deducirán las compensaciones realizadas por el
contribuyente contra su deuda tributaria, de quedar aún saldo a favor, el contribuyente procederá a
solicitar la devolución ante SUNAT mediante emisión de Notas de Crédito Negociables.
El artículo 4° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables (D.S. N° 126-94-EF) establece que
para efectos de la compensación devolución del Saldo a Favor Materia de Beneficio, el
contribuyente deberá tener en cuenta el límite sobre las exportaciones embarcadas en el período,
el mismo que es equivalente a la tasa del Impuesto General a las Ventas, incluyendo el Impuesto
de Promoción Municipal; y frente a las últimas modificatorias realizadas a la Ley del IGV, el límite
establecido será:
LIMITE
PERI IGV IPM (Tasa del IGV)
ODO
Hasta el 28.02.2011 17% 2% 19%
corresponde el crédito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una
vez en el período mencionado.
En el caso que tengan menos de 12 meses de actividad, el período se computará desde el mes en que inició sus
actividades.
13
El impuesto bruto del IGV a cargo del contribuyente se refiere al obtenido por las operaciones de ventas
gravadas realizadas en determinado periodo tributario, realizadas en el país, las mismas que no incluye las
operaciones de venta exoneradas de este impuesto.
Desde el 01.03.2011 en 16% 2% 18%
14
adelante
El Saldo a Favor Materia del Beneficio que exceda al límite arriba determinado, podrá ser
arrastrado como Saldo a Favor por Exportación en los meses siguientes.
Asimismo, el Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensación o devolución no hubiese
sido aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en el límite arriba establecido, podrá
arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por Exportación.
El monto del referido saldo a favor incrementará el límite arriba establecido referido a las
exportaciones embarcadas realizadas en el período siguiente. (Artículo 3° del D.S. N° 126-94-
EF)
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Mediante Ley N° 29666, publicada el 20 de Febrero del 2011, se reduce la tasa del IGV a 16%
iii) Las Notas de Débito y Crédito emitidas en el período a que corresponde la
Declaración-Pago. : El importe de estos documentos se considerará como una adición
o deducción según sea el caso, ajustando así el monto de las
exportaciones embarcadas en el periodo correspondiente.
Tratándose de operaciones realizadas en moneda extranjera, debemos tener en cuenta que para
determinar el valor FOB de la declaración de exportación, así como de las facturas de exportación
de servicios y el valor de las notas de crédito, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado
venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, correspondiente a la fecha de
emisión de las facturas correspondientes.
En el caso de las notas de débito, el tipo de cambio a aplicar será, el tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros publicado en la fecha en
que se emitió la mencionada nota de débito.
Así mismo, en los días en que no se publique el tipo de cambio, se utilizará el último que
hubiese sido publicado.
La compensación y/o devolución del Saldo a Favor, deberá comunicarse mediante formulario que
establezca la SUNAT (Formulario Virtual N° 1649 ó Formulario físico N° 4949 Solicitud de
devolución), conjuntamente con la Declaración- Pago (PDT 62115) en donde se consigna la
compensación realizada.
Así mismo, es necesario precisar que para solicitar la devolución o compensación, deberá
presentarse previamente el PDB Exportadores, consignando la información detallada en el punto
2.6.1., literales a) y b) debajo detallados.
El PDB Exportadores ha sido aprobado mediante Resolución de Superintendencia N° 157-
2005/Sunat, en su versión inicial vigente a partir del 02.01.06, habiendo sufrido modificatorias a la
fecha, actualmente la versión utilizada del PDB es la 2.2 aprobada por la Resolución de
Superintendencia N° 103-2010/Sunat; hasta antes del 2006, se comunicaba a SUNAT la
compensación del Saldo a Favor por medio de un escrito.
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En el PDT 621, se consignará el importe compensado del Saldo a Favor del exportador en la casilla 305, de
la pestaña de Determinación de la Deuda.
exportación como a las notas de débito y crédito ahí referidas.
c) SUNAT, podrá establecer que la información contenida en los documentos a que se refieran los
literales a) y b), así como el formulario en que se solicita la devolución, sean presentados en
medios informáticos.
El incumplimiento de lo indicado en el literal c) y d), dará lugar a que la solicitud se considere como
no presentada, quedando a salvo el derecho del exportador a formular nueva solicitud.
El Exportador que haya efectuado compensaciones y solicitado la devolución del Saldo a Favor,
deberá deducir dichos conceptos del Saldo a Favor Materia de Beneficio en el mes en que se
presenta la comunicación o solicitud.
El Exportador que haya solicitado la devolución el Saldo a Favor Materia del Beneficio, deberá
tener los procedimientos a seguir ante la Administración Tributaria, así como el plazo que esta
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Hasta el ejercicio 2010 se encontraba vigente el Plan Contable General Revisado el mismo que contemplaba en la
cuenta 38 CARGAS DIFERIDAS, una sub cuenta para el reconocimiento del saldo a favor por impuestos; a partir
del 01.01.2011 se encuentra vigente de forma obligatoria el Plan Contable General Empresarial, se sugiere
aperturar una sub divisionaria en la cuenta 40 referida a Tributos, salvo mejor parecer, el importe consignado en dicha
sub divisionaria se mostrará en el Activo Corriente al elaborar el Estado de Situación Financiera.
tuviera para absolver su solicitud y emitir las respectivas Notas de crédito negociables, a
continuación se detalla:
Por ende el Exportador que opte por solicitar la devolución del saldo a favor del exportador a
través de SUNAT Virtual, deberá contar previamente con código de usuario y Clave SOL,
ingresar a SUNAT Operaciones en Línea y llenar el formulario virtual N° 1649 “Solicitud de
Devolución” considerando lo siguiente:
- Haber cumplido previamente con presentar la declaración del último periodo vencido a la
fecha de presentación de la solicitud, con anterioridad a la presentación del Formulario
Virtual Nº 1649.
- No haber consignado con anterioridad una solicitud de devolución del Saldo a Favor
Materia del Beneficio, en la que se hubiera consignado un mismo período.
Garantías de ser necesarios según lo establece el artículo 12° del Reglamento de Notas de
Crédito Negociables, tales como:
- Carta Fianza otorgada por una entidad del Sistema Financiero Nacional.
- Póliza de Caución emitida por una compañía de seguros;
- Bancarios en moneda extranjera
El cómputo de los días es a partir del día siguiente a la fecha de presentación de todos los
documentos, salvo que el solicitante, entre otras, realice esporádicamente operaciones de
exportación, tuviera deudas tributarias exigibles o haya presentado información inconsistente; en
cuyo caso se puede extender hasta en 15 días hábiles adicionales.
Así mismo, de detectase indicios de evasión tributaria por parte del solicitante, o en cualquier
eslabón de la cadena de comercialización del bien materia de exportación, incluso en la etapa
de producción o extracción, o si se hubiera abierto instrucción por delito tributario al
solicitante o a cualquiera de las empresas que hayan intervenido en la referida cadena de
comercialización, la SUNAT podrá extender en 6 meses el plazo para resolver las solicitudes
de devolución. De comprobarse los hechos referidos, la SUNAT denegará la devolución
solicitada, hasta por el monto cuyo abono al Fisco no haya sido debidamente acreditado.
4. Pronunciamientos del Tribunal Fiscal:
"Al respecto, el inciso a) del artículo 5° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables,
Decreto Supremo N° 126-94-EF, dispone que a fin de determinar el monto de las exportaciones
realizadas en el período, se tomará en cuenta, en la exportación de bienes, el valor FOB de las
declaraciones de exportación debidamente numeradas que sustenten las exportaciones
embarcadas en el período y cuya facturación haya sido efectuada en el período o períodos
anteriores al que corresponde la declaración - pago, y que para tal efecto, a la fecha de
comunicada la compensación o de solicitada la devolución, se deberá contar con las
respectivas declaraciones de exportación.”
"Se declara fundada la queja. Se señala que las Notas de Crédito Negociables son el único
medio para hacer efectiva la devolución prevista por la Ley Nº 28226 y servirán como medio de
pago de impuestos que sean ingreso del Tesoro Público, sin que sea posible su redención por
el giro de cheques no negociables por disposición expresa del reglamento de la citada ley. Por
ello, sostener, como hace la Administración, que con la pérdida de la vigencia de dichos
documentos se produce la extinción del derecho del beneficiario original y que, por ende, éste se
encuentra impedido de solicitar la emisión de nuevos documentos, llevaría a concluir que tal
derecho se encuentra sujeto a un plazo de caducidad, conclusión que carece de sustento debido
a que los plazos de caducidad solo pueden ser fijados por ley, según el artículo 2004º del
Código Civil, que resulta aplicable conforme a lo establecido por la Norma IX del Título Preliminar
del Código Tributario, en la medida que no se opone ni desnaturaliza las normas de este código
ni otras normas tributarias.
En ese sentido, tal afirmación no puede ser opuesta por la Administración a efectos de no dar
cumplimiento a los mandatos de devolución contenidos en sus resoluciones, desconociendo el
crédito del interesado, quien como se ha indicado es el beneficiario original de la devolución, por
lo que procede declarar fundada la queja, debiendo la Administración adoptar las medidas
necesarias a efectos de ejecutar los mandatos de devolución contenidos en las Resoluciones de
Intendencia Nº 072-018-0000462, 072-018-0000518 y 072-018-0000566"
INFORME N° 019-2004-SUNAT/2B0000
En toda operación de exportación definitiva debe emitirse una factura, incluso cuando dicha
operación sea realizada por una empresa que se encuentra bajo el control de la
Superintendencia de Banca y Seguros.
INFORME Nº 156-2010-SUNAT/2B000000
El hecho que una empresa que únicamente realiza exportaciones de servicios haya
declarado sus operaciones en la casilla 106 del PDT IGV - Renta Mensual, Formulario
Virtual 621, omitiendo hacerlo en la casilla 127, no impidió la compensación automática de
su Saldo a Favor Materia de Beneficio.