I Área Tributaria I

Contenido
Informe Tributario Elementos que debe tener en cuenta sobre los gastos de viaje al exterior I-1
Presentación de la Declaración jurada anual informativa de precios de
I-7
transferencia y del estudio técnico de precios de transferencia
actualidad y Consideraciones para la retención del impuesto a la renta de sujetos no
I-12
aplicación práctica domiciliados (Parte II)
Diferencia de inventarios: sobrantes y faltantes. Tratamiento tributario y contable I-15
Infracción del numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario I-18
Nos preguntan y
Las rentas de asociaciones sin fines de lucro I-21
contestamos
La entrega de un documento que no cuenta con la autorización de impresión
Análisis Jurisprudencial y/o importación de la Sunat acarrea la infracción tipificada en el numeral 2 del I-23
artículo 174º del Código Tributario
JURISPRUDENCIA AL DÍA Procedimientos coactivos I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

Elementos que debe tener en cuenta sobre los

gastos de viaje al exterior

Informe Tributarios
Tributario
Ficha Técnica la información que puede requerir el fisco no cae dentro del ámbito laboral re-
sin violentar la privacidad de las personas, munerativo, del que se excluye, por un

Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Título : Elementos que debe tener en cuenta sobre
los gastos de viaje al exterior
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera
Quincena de Mayo 2014
1. Introducción
Con un creciente desarrollo de la nave-
gación aérea, el abaratamiento de los
pasajes, el incremento de rutas y aerolí-
neas que llegan y salen de nuestro país,
la consolidación del proceso de inversión
de capital extranjera y la salida de nues-
tros empresarios al exterior en busca de
mercados e inversión, han determinado
que el tema de los viajes sea considerado
necesario y no un elemento extraño o
impensable como era considerado hace
algún tiempo.
Pero no solo se debe tomar como refe-
rencia los boletos de viaje que sustentan
el traslado desde el Perú al extranjero o
viceversa, sino que las personas que rea-
lizan los mismos tienen necesariamente
que solventar sus gastos de alojamiento,
alimentación y transporte mientras dure
la estadía en el exterior, los cuales se
engloban dentro de un concepto general
denominado “Viáticos”.
El motivo del presente informe está rela-
cionado con el tratamiento que correspon-
de a los viáticos otorgados a las personas
que realizan los viajes al exterior, los ele-
mentos que deben tener en cuenta para
evitar alguna contingencia con el fisco,
los límites autorizados y eventualmente
Informes
entre otros temas. lado, por no ser este objeto de abono
en forma permanente en el tiempo y
regular en su monto; y por otro, porque
2. ¿Qué entendemos por viáti- no dimana de una reciprocidad obliga-
cos? cional que se origina de un contrato
de trabajo, como sí es el caso de la
2.1. La información que figura en el
remuneración”2.
Diccionario de la Real Academia
Española (DRAE) De acuerdo con un GLOSARIO TRIBU-
Al consultar el Diccionario de la Real TARIO que ubicamos en Internet define
Academia Española 1 para revisar el el término “Viático” del siguiente modo:
significado de la palabra “viático”, nos “Es aquel valor que representa una
percatamos que existen dos acepciones cantidad de dinero en efectivo que el
más comunes para dicho término. Así, se patrono o empleador entrega a sus tra-
define a los viáticos como: bajadores para que estos desempeñen
mejor su trabajo y que su obtención
“1. Prevención, en especie o en dinero, no significa un beneficio directo para
de lo necesario para el sustento de el trabajador, ni satisfacción de sus
quien hace un viaje. propias necesidades estrictamente
2. Subvención en dinero que se abona particulares ni un incremento de su
a los diplomáticos para trasladarse patrimonio, tal como: transporte, ali-
al punto de su destino”. mentación y estadía, en una cuantía
Como se observa en ambas definiciones razonable”3.
siempre se alude a un elemento en común
que es el viaje o traslado de un lugar 3. ¿Por qué existe la necesidad
a otro de una persona a la cual le en- de realizar viajes al exterior?
tregan una cantidad de dinero que le
permita solventar sus gastos mínimos. Si una persona logra demostrar la nece-
sidad del viaje y lo efectúa, la deducción
2.2. La información que se encuentra del gasto se encontrará justificada; caso
en la doctrina acerca del término contrario el gasto será materia de reparo
“viáticos” por parte del fisco.
Conforme lo señala DEL RÍO GONZALES
con respecto al término “Viático”, se
indica que “es el término que se usa 2 DEL RÍO GONZALES, Oscar. Viáticos, Comisión de servicio,
rendición de cuentas y declaración jurada: generadores de
en nuestro país, deriva de viaje; por lo gasto fiscal no remunerativo. Esta información puede consultarse
que, su expresión material dineraria,
ingresando a la siguiente página web: <http://www.cladperu.com.
pe/web/archivos/produccion_intelectual/viaticos.pdf>.
3 Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente página
1 El diccionario se puede consultar ingresando a la siguiente dirección
web: <www.rae.es>.
web: <http://www.univo.edu.sv:8081/tesis/016738/016738_Anex.
pdf>.

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
Aparte del gasto por el viaje a realizar,
la persona que lo realice necesitará
efectuar un desembolso de dinero para
movilizarse, alimentarse y poder per-
noctar en un lugar a manera de refugio
(hostal u hotel). De allí la importancia
del viático.
Es preciso señalar que el principio de
causalidad se encuentra consagrado
en el texto del artículo 37º de la Ley
del Impuesto a la Renta que consagra
el principio de causalidad del gasto a
efectos de la determinación de la renta
neta de tercera categoría. Puntualmente
el literal r) del artículo 37º de la mencio-
nada norma precisa que son deducibles
los gastos de viaje indispensables de
acuerdo a la actividad productora de
renta gravada.
En dicho literal se precisa que son gastos
deducibles para la determinación de la
renta neta de tercera categoría los gastos
de viaje por concepto de transporte y
viáticos que sean indispensables de
acuerdo con la actividad productora
de renta gravada.
La necesidad del viaje quedará acreditada
con la correspondencia y cualquier otra
documentación pertinente, y los gastos
de transporte con los pasajes.
4. Algunos ejemplos que permi-
ten demostrar la necesidad
del viaje
- Si se requiere importar una maqui-
naria destinada al mejoramiento
de la producción de una empresa:
El funcionario encargado de las fi-
nanzas y/o de la parte técnica viajará
al extranjero para ubicar la maquina-
ria y decidir su compra, además del
embarque de la misma hacia el país.
- Si existen nuevas técnicas de ense-
ñanza en la utilización de equipos
cuya tecnología es de punta: Se
determina que las personas encarga-
das del funcionamiento de las maqui-
narias viajen al extranjero para ver el
tema de la formación en el manejo
de las mismas.
- Si existe una feria internacional
que aglutina a todos los agentes
vinculados con un determinada
actividad que la empresa desarro-
lla y puede lograr contactos con
clientes y proveedores: Deberá
asistir el personal de la empresa que
se dedica a las relaciones comerciales,
pudiendo ser el Gerente General y el
Gerente de Marketing.
- Si la empresa tiene inversiones en
otras empresas en el mundo de las
cuales es accionista mayoritario o
minoritario: Se requiere que el re-
presentante legal y/o el encargado del
I-2 Instituto Pacífico
área de negocios de la empresa realice
el viaje al país o países en los cuales la
empresa peruana tiene presencia en
el accionariado, a efectos de verificar
el resultado de la inversión realizada.
- Si la empresa requiere formalizar
una alianza estratégica con una
empresa ubicada en el exterior con
la cual se negociará un contrato
de uso de marca: Se requiere que
el representante legal y el gerente
de promoción viajen al exterior para
formalizar la firma del acuerdo comer-
cial.
- Si el contribuyente desea investigar
el mercado de los productos que
podría comercializar en el extran-
jero: Se requiere que viaje el Gerente
de Ventas y el Gerente de Marketing
para poder recoger la información y
elaborar un análisis de mercado.
- Si el contribuyente necesita parti-
cipar en un evento internacional
donde han invitado a los diez me-
jores distribuidores de Latinoamé-
rica, con la finalidad de estrechar
lazos de comunicación: Viajarán
necesariamente el Gerente General y
el Gerente de Ventas.
Queremos dejar constancia que la nece-
sidad del viaje deberá quedar reflejada
en el acta de directorio respectiva, con la
consiguiente aprobación de un acuerdo
de directorio, el cual determinará los días
otorgados por los viáticos, la necesidad
del viaje, los montos, las fechas a rendir
cuentas, las personas que realizarán el
viaje, entre otras informaciones.
Consideramos pertinente citar a PICÓN
GONZALES cuando indica en cuanto a la
probanza de los viajes lo siguiente:
“La norma dispone que la necesidad
del viaje se demuestra con la corres-
pondencia y otros documentos perti-
nentes.
Una primera cuestión que en la práctica
hemos visto es: ¿los correos electró-
nicos califican como correspondencia
para efecto de sustentar la necesidad
del viaje? Desde nuestro punto de vista
sí, debido a que existen mecanismos
técnicos para demostrar su veraci-
dad. Se debe tener presente que esta
afirmación se basaría en el supuesto
de que resulta posible identificar al
sujeto con el cual se ha mantenido la
comunicación. En efecto, la mayoría de
empresas de mediano tamaño man-
tiene un “dominio” propio, en cuyo
caso no resultará difícil identificar a la
empresa con la cual el contribuyente
se comunicó. No ocurre lo mismo con
direcciones de correo en las cuales se
utilizan dominios comerciales genéri-
cos, en cuyo caso no resulta identifica-
ble de manera medianamente certera
el sujeto con el cual se ha mantenido
una comunicación.
Por otro lado, debe ser claro que la
correspondencia a que se refiere la
norma debe ser establecida entre fun-
cionarios de la empresa y personas en
el destino del viaje, y debe contener
información suficiente para permitir al
auditor fiscal tomar conocimiento del
motivo del viaje”4.
5. Algunos ejemplos en los
cuales se aprecia que no hay
posibilidad de justificación
del viaje al exterior
- La visita a los estadios donde se
jugará los partidos de semifinales
y la final en la Copa Mundial de
Fútbol en Brasil 2014: En este caso
ha viajado el Gerente General de la
empresa al Brasil en las fechas en las
cuales se jugarán los últimos partidos
de futbol donde se decidirán los cua-
tro primeros puestos.
- El gerente general de la empresa
se casó e inició un viaje de luna
de miel con su esposa a Canadá y
Estados Unidos: En este supuesto se
trata de un viaje de tipo personal que
se está tratando de considerar como
gasto propio de la empresa, lo cual
no es correcto.
- El gerente de la empresa realiza
la visita a los estudios Disney en
Orlando – Florida, conjuntamente
con sus hijos y los pasajes han sido
comprados por la empresa.
- La plana gerencial de la empresa
viajó a Egipto para visitar el com-
plejo arqueológico de las pirá-
mides y la esfinge, argumentando
que el viaje ha sido necesario para el
cumplimiento de los fines empresa-
riales.
- Los gerentes de una empresa que
fabrica motores eléctricos viajaron
a España a participar del encierro
de toros de San Fermín, argumen-
tando que el viaje era importante para
establecer relaciones comerciales con
otras empresas del rubro.
6. ¿Cuál es el documento que
respalda el gasto del viaje?
Atendiendo al hecho que la persona
que efectúa el viaje debe movilizarse
de un lugar a otro, este “movimiento”
o “viaje” encuentra apoyo en la emisión
del boleto o ticket que representa el
pasaje, el cual puede ser aéreo, terrestre
o marítimo.
4 PICÓN GONZALES, Jorge. Deducciones del Impuesto a la Renta
Empresarial. ¿Quién se llevó mi gasto? La Ley, la SUNAT o lo
perdí yo…. 2.a Ed.. Dogma. Lima, 2007. . Página 195.
N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014
 Área Tributaria I
6.1. El boleto de transporte terrestre b. Primera copia: PASAJERO modificatorias, el transportista podrá omi-
Si se decide efectuar el viaje en esta c. Segunda copia: TRANSPORTISTA tir en el boleto de viaje la información se-
modalidad, la empresa que presta el ñalada en los literales b) y c) del numeral
servicio entregará al usuario del mismo Información no necesariamente im- 10; así como no consignar el importe total
un boleto5, el cual y conforme lo esta- presa del servicio prestado de manera literal,
blece la Resolución de Superintendencia 7. Fecha de emisión del boleto de viaje. subsistiendo la obligación de consignar
Nº 156-2003/SUNAT (publicada el 16 dicho importe de manera numérica, de
8. Datos de identificación del USUARIO: acuerdo a lo establecido en el literal g)
de agosto de 2003 y vigente a partir del
17 de agosto de 2003) deberá cumplir a. Apellidos y nombre(s), denomi- del numeral antes mencionado.
con los siguientes requisitos mínimos nación o razón social.
conforme lo determina el artículo 3º de b. Número de RUC. 6.2. El boleto de transporte aéreo
la norma en mención conforme se señala El transportista consignará en este Si se decide efectuar el viaje en esta mo-
a continuación: espacio los datos del usuario al dalidad, la empresa que presta el servicio
Los boletos de viaje deberán contener los momento de la emisión del compro- deberá ceñirse a lo dispuesto en la Reso-
siguientes requisitos mínimos: bante; trazando una línea horizontal lución de Superintendencia Nº 166-2004/
que impida su posterior llenado en SUNAT, la cual aprueba las normas para la
Información impresa caso que dichos datos no le fueran emisión de boletos de transporte aéreo.
1. Datos de identificación del transpor- proporcionados en ese momento. Los requisitos exigidos para la emisión
tista: 9. Datos de identificación del PASAJERO: de los boletos por transporte aéreo son
a. Apellidos y nombre(s), denomi- a. Apellidos y nombre(s). aquellos determinados por el artículo 2º
nación o razón social. de la referida norma, la cual se detalla a
b. Tipo de documento de identidad. continuación:
b. Número de RUC. c. Número de documento de iden-
tidad. Los boletos de transporte aéreo, inde-
c. Dirección de la casa matriz y del
pendientemente de su forma de emisión,
establecimiento donde esté con- 10. Del servicio de transporte: serán considerados comprobantes de
signado el punto de emisión.
a. Ciudad o lugar de origen y pago cuando contengan los siguientes
2. Denominación del comprobante: destino(s). requisitos mínimos:
BOLETO DE VIAJE.
b. Día y hora programada de inicio a. RUC de la compañía de aviación
3. Numeración: serie y número correla- del viaje. comercial.
tivo.
c. Ubicación (número de asiento). b. Número del boleto de transporte
4. Datos de la imprenta o empresa grá-
d. Valor de retribución del servicio aéreo.
fica que efectuó la impresión:
prestado, sin incluir los cargos adi- c. Fecha de emisión.
a. Apellidos y nombre(s), denomina- cionales originados por servicios
ción o razón social. Adicionalmen- d. Apellido paterno y nombre del pasaje-
complementarios, ni los tributos
te, podrá consignarse el nombre ro. En caso de no tener apellido pater-
que afecten la operación.
comercial. no se consignará el apellido materno.
e. Cargos adicionales por servicios Las mujeres que utilicen su apellido de
b. Número de RUC. complementarios. casadas y los extranjeros cuyo primer
c. Fecha de impresión. f. Monto discriminado de los tri- apellido no sea el paterno deberán
Los datos de la imprenta o empresa butos que gravan la operación, utilizar el primer apellido que figure
gráfica relativos a los apellidos y nom- indicando el nombre del tributo en su documento de identidad.
bres, denominación o razón social y y/o concepto y la tasa respectiva. e. RUC del sujeto que requiere sustentar
número de RUC no serán exigibles g. Importe total del servicio prestado costo o gasto o crédito fiscal, en caso
cuando estas no se encuentren esta- que corresponde a la suma de no se requiera realizar tal sustentación
blecidas en el país, debiendo reem- los conceptos señalados en los el número de documento de identi-
plazarse por la información relativa al literales d), e) y f) del presente dad del pasajero, con excepción de
importador. numeral, el mismo que será ex- los menores de edad.
5. Número de autorización de impresión presado numérica y literalmente. f. Itinerario del viaje.
otorgado por la SUNAT, el cual se con- En caso que no exista usuario, el transpor-
signará conjuntamente con los datos g. Signo de la moneda en la cual se
tista podrá omitir consignar en el boleto emiten.
de la imprenta o empresa gráfica. de viaje la información señalada en los
6. Destino del original y copia(s): h. Valor de retribución del servicio
literales d), e) y f). prestado o valores que conforman
6.1. El boleto de viaje en original y copia Asimismo los boletos de viaje deberán dicha retribución desagregados en
se emitirá de acuerdo al siguiente contener el signo de la moneda en la dos casilleros, sin incluir los tributos
detalle: cual se emiten, información que se que afectan la operación.
a. Original: PASAJERO consignará indistintamente de manera i. Monto discriminado de los tributos
b. Copia: TRANSPORTISTA impresa o no. que gravan la operación o que deban
6.2. El boleto de viaje en original y dos Cuando se trate de servicios de transporte ser consignados en los boletos de
(2) copias se emitirá de acuerdo al terrestre público nacional de pasajeros transporte aéreo.
siguiente detalle: prestados en rutas autorizadas por el Mi- j. Forma de pago, precisando si fue al
a. Original: USUARIO nisterio de Transportes y Comunicaciones contado, crédito u otra modalidad,
mediante los permisos excepcionales a indicándose de ser el caso el número
5 De conformidad con lo establecido en el numeral 5) del artículo 1º de que hacen referencia los artículo 257º y y sistema de tarjeta de crédito utili-
la Resolución de Superintendencia Nº 156-2003/SUNAT se determina
que el “boleto de viaje” es el comprobante de pago que sustenta la 258º del Reglamento Nacional de Admi- zado, a cuyo efecto se podrá utilizar
prestación de un servicio de transporte público nacional de pasajeros, el
mismo que debe ser emitido independientemente del monto cobrado
nistración de Transportes aprobado por la abreviatura que corresponda a los
o si se trata de la prestación de un servicio a título gratuito. Decreto Supremo Nº 040-2001-MTC y usos y costumbres comerciales.

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial I-3

 I Informe Tributario
k. RUC o Código del Agente de Ventas,
cuando haya intervenido en la ope-
ración.
Cuando el servicio de transporte aéreo de
pasajeros sea prestado a título gratuito,
dicha circunstancia deberá consignarse
de manera expresa en el boleto de trans-
porte aéreo.
¿Qué sucede si es que se emite un do-
cumento electrónico por el servicio de
transporte aéreo?
En tal supuesto es de aplicación lo dis-
puesto por el artículo 3º de la Resolución
de Superintendencia Nº 166-2004/
SUNAT, el cual precisa que los contribu-
yentes que requieran sustentar costo o
gasto o crédito fiscal, deberán conservar
la contratapa o la constancia impresa del
boleto de transporte aéreo, mientras el
tributo no esté prescrito de acuerdo a lo
establecido por el numeral 7 del artículo
87° del Código Tributario.
Tratándose de BME, es obligación de la
compañía de aviación comercial otorgar
la constancia impresa, ya sea directamen-
te o a través del agente de ventas, cuando
el sujeto requiera sustentar costo o gasto
o crédito fiscal o cuando el pasajero así
lo exija.
En ningún caso, podrá efectuarse canje de
boletos de transporte aéreo por facturas.
7. ¿Cuál es la escala de viáticos
aceptada por la administra-
ción tributaria?
Debemos tener en cuenta que conforme
lo determina el tercer párrafo del literal
r) del artículo 37º de la Ley del Impues-
to a la Renta, se indica que los viáticos
comprenden los gastos de alojamiento,
alimentación y movilidad, los cuales no
podrá exceder del doble del monto que
por ese concepto, concede el Gobierno
central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarquía.
En este sentido, a continuación se pre-
sentan los montos ya duplicados para
apreciar los topes establecidos en la
norma tributaria.
El primer cuadro alude a los montos
aceptados como gasto tributario por
concepto de viáticos hasta el 19 de mayo
de 2013.
Gastos de viaje hasta el 19.05.13
Límite
Máximo dedu-
Zona cible “B”
“A”
(30 % de “A”)
África, América
Central y América US$400 US$120
del Sur
América del Norte US$440 US$132
Caribe y Oceanía US$480 US$144
Europa y Asia US$520 US$156
I-4 Instituto Pacífico
El segundo cuadro considera los mon-
tos aceptados como gasto tributario por
concepto de viáticos a partir del 20
de mayo de 2013 en adelante hasta
la fecha.
Gastos de viaje desde el 20.05.13
Maximo dedu-
Límite
Zona
“A”
cible “B”
(30% de “A”)
África US$960
América Central US$630
América del Norte US$880
América del Sur US$740
Asia US$1,000
Medio Oriente US$1,020
Caribe US$ 860
Europa US$1,080
Oceanía US$770
Cabe precisar que este último monto
sobre el cual se calcular el doble que es
que figura en el cuadro, toman como re-
ferencia la escala de viáticos aprobada por
el Decreto Supremo Nº 056-2013-PCM,
publicado en el diario oficial El Peruano
con fecha 19 de mayo de 2013 y vigente
a partir del día siguiente, es decir desde el
día 20 de mayo de 2013 hasta la fecha.
La columna que está al lado derecho y
que consigna la letra B es el tope máximo
de deducción de los viáticos sustentados
con una declaración jurada, formulada
por la persona que realizó el viaje, al no
contar con los comprobantes de pago.
Esta declaración solo tiene efectos respec-
to de los viáticos que corresponden a (i)
alimentación y (ii) movilidad.
8. ¿Qué comprende el término
“viáticos”?
El segundo párrafo del literal r) del artícu-
lo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta
determina que los viáticos comprenden
los siguientes gastos:
(i) Alojamiento6.
(ii) Alimentación7.
(iii) Movilidad8. Este concepto de viático
fue recién incorporado a raíz de la
publicación del Decreto Legislati-
vo Nº 970 y el Decreto Supremo
Nº 159-2007-EF, es decir a partir del
16 de octubre de 2007.
Asimismo se precisa que los gastos señala-
dos anteriormente no podrán exceder del
doble del monto que, por ese concepto,
concede el Gobierno Central a sus fun-
cionarios de carrera de mayor jerarquía.
6 Entendido como el lugar donde una persona o un grupo de personas
se aloja, aposenta o acampa, o donde está algo. (Fuente: www.rae.es)
7 Es el conjunto de las cosas que se toman o se proporcionan como
alimento. (Fuente: www.rae.es)
8 Medio de transporte de personas o cosas. (Fuente: www.rae.es)
Los viáticos por alimentación y movilidad
en el exterior podrán sustentarse con los
documentos a los que se refiere el artículo
51º-A de esta Ley o con la declaración
jurada del beneficiario de los viáticos,
de acuerdo con lo que establezca el
Reglamento. Los gastos sustentados con
declaración jurada no podrán exceder del
treinta por ciento (30 %) del monto máxi-
mo establecido en el párrafo anterior.
US$288 En la legislación del IR y sus normas regla-
mentarias y complementarias existe una
US$189
diferencia en el tratamiento de la deduc-
US$264 ción de los viáticos si se trata de aquellos
realizados al interior del país como de
US$222
aquellos realizados hacia el exterior.
US$300
US$306
9. ¿Cómo sustentar los gastos de
US$258
viaje por concepto de viáticos
US$324 en el exterior?
US$231
El tercer párrafo del literal n) del artículo
21º del Reglamento de la Ley del Impues-
to a la Renta indica que los gastos de viaje
por concepto de viáticos en el exterior de-
berán sustentarse de la siguiente manera:
i) El alojamiento, con los documentos
a que hace referencia el artículo 51º-A
de la Ley. 
ii) La alimentación y movilidad, con
los documentos a que se refiere el
artículo 51º-A de la Ley o con una
declaración jurada por un monto que
no debe exceder del treinta por ciento
(30 %) del doble del monto que,
por concepto de viáticos, concede el
Gobierno central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarquía.
Con ocasión de cada viaje se podrá
sustentar los gastos por concepto de ali-
mentación y movilidad, respecto de una
misma persona, únicamente con una de
las formas previstas en el presente nume-
ral, la cual deberá utilizarse para sustentar
ambos conceptos.
En el caso que dichos gastos no se
sustenten, únicamente bajo una de las
formas previstas en el presente numeral,
solo procederá la deducción de aquellos
gastos que se encuentren acreditados con
los documentos a que hace referencia el
artículo 51º-A de la Ley.
9.1. ¿Qué información mínima debe
contener la declaración jurada
relacionada con los viáticos del
exterior?
El sexto párrafo del literal n) del artículo
21º del Reglamento de la Ley del Impues-
to a la Renta indica que la declaración
jurada a que se refiere el acápite ii) pueda
sustentar los gastos de alimentación y mo-
vilidad, deberá contener como mínimo la
siguiente información:
I. Datos generales de la declaración
jurada:
N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

a. Nombre o razón social de la em-
presa o contribuyente.
b. Nombres y apellidos de la perso-
na que realiza el viaje al exterior,
el cual debe suscribir la declara-
ción.
c. Número del documento de iden-
tidad de la persona.
d. Nombre de la(s) ciudad(es) y
país(es) en el (los) cual(es) han
sido incurridos.
e. Periodo que comprende la decla-
ración, el cual debe corresponder
a la duración total del viaje.
f. Fecha de la declaración.
II. Datos específicos de la movilidad:
a. Detallar la(s) fecha(s) (día, mes
y año) en que se incurrió en el
gasto.
b. Detallar el monto gastado por día,
expresado en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de
movilidad.
III. Datos específicos relativos a la alimen-
tación:
a. Detallar la(s) fecha(s) (día, mes y
año) en que se incurrió en el gasto
b. Detallar el monto gastado por día,
expresado en nuevos soles
c. Consignar el total de gastos de
alimentación
IV. Total del gasto por movilidad y ali-
mentación (suma de los rubros II y III)
La falta de alguno de los datos señalados
en los rubros II y III solo inhabilita la sus-
tentación del gasto por movilidad o por
alimentación, según corresponda.
Para la deducción de los gastos de repre-
sentación incurridos con motivo del viaje,
deberá acreditarse la necesidad de dichos
gastos y la realización de los mismos con
los respectivos documentos, quedando
por su naturaleza sujetos al límite seña-
lado en el inciso anterior. En ningún caso
se aceptará su sustentación con la decla-
ración jurada a que se refiere el acápite
ii) del tercer párrafo del presente inciso.
En ningún caso se admitirá la deducción
de la parte de los gastos de viaje que
corresponda a los acompañantes de la
persona a la que la empresa o el con-
tribuyente, en su caso, encomendó su
representación.
10. Jurisprudencia del Tribunal
Fiscal relacionada con los
viáticos
RTF Nº 1015-4-99
“La necesidad de los viajes se justifica por
la naturaleza de las relaciones comerciales
de la recurrente en el lugar de destino de
dichos viajes, no siendo indispensable que
N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014
se sustente cada una de las actividades
realizadas durante el viaje, sino que basta
la existencia de una adecuada relación
entre la documentación presentada y el
lugar de destino”.
RTF Nº 0840-1-2009
“Que si bien los gastos de viaje por viáti-
cos no necesitan ser sustentados con los
comprobantes de pago respectivos, al
encontrarse estos directamente vinculados
con el viaje y con la necesidad de este,
de acuerdo con la actividad productora
de la renta gravada, también lo es que
de acuerdo con el artículo 37° del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta citado, el vínculo de dichos gastos
con el viaje será acreditado con los pasa-
jes, y que, de otro lado, el tiempo de per-
manencia en el exterior debe encontrarse
acorde con las labores encomendadas y
con los beneficios obtenidos producto de
su ejecución.
Que en tal sentido aun cuando el funcio-
nario de la recurrente hubiera permaneci-
do en el Japón por un periodo de 45 días,
no ha cumplido con sustentar la necesidad
de dicha permanencia adicional a los 8
días reconocidos por la Administración,
más aún cuando de la Carta enviada a la
embajada de dicho país, de fojas 58, en
idioma inglés, se advierte que esta consti-
tuye únicamente una garantía por medio
de la cual la empresa Kinza International
de Japón, se compromete a cubrir los
gastos logísticos durante la permanencia
en dicho país del Sr. Mohammad Khalid y
que dicha estadía no excedería el período
que le hubiera brindado la inmigración
japonesa, entre otros, mientras que la
carta de invitación a que alude la recu-
rrente se encuentra en idioma japonés,
sin traducción.
Que asimismo, la recurrente no ha brin-
dado información que permita corroborar
las personas o empresas con las que se
hicieron los contactos comerciales a los
que alude, ni adjunta las comunicaciones
cursadas por esta como presentación ante
aquellas, cartas o correos electrónicos,
ni comunicaciones de respuesta de las
empresas contactadas, ni ningún otro
documento adicional al señalado en el
considerando precedente, y si bien a fojas
67 y 68 se aprecia copia de una factura
comercial, así como un documento de em-
barque por cinco (5) vehículos, adquiridos
a la empresa Falcon International CO., de
fechas 17 y 22 de noviembre de 2000,
ellos no resultan suficientes para acreditar
que fue necesaria una permanencia de
45 días en el Japón para realizar dicha
operación u otras, teniendo en cuenta los
elementos anteriormente descritos, por lo
que procede mantener el reparo realizado
por la Administración y en consecuencia
confirmar la resolución apelada”.
RTF Nº 02037-8-2011
“Que asimismo, se indicó que de la
revisión del expediente elaborado en
la fiscalización efectuada en 1999, se
verificó que el recurrente presentó una
declaración jurada de gastos en el exterior
y un resumen de viajes por meses y días,
en las que consignó un gasto por viaje de
US$100,00, y fotocopias de su pasaporte
con el ingreso y salida a Chile, por lo que
dicha documentación y los comprobantes
Área Tributaria I
de compras efectuadas en dicho país,
sustentaban los gastos por viáticos por
los días que correspondían a las fechas de
emisión de dichos comprobantes, según lo
detallado en el Anexo Nº 02 del anotado
requerimiento, de foja 627, por lo que
se aceptaba como gasto el importe de
S/.11,708.10 por estar esos acreditados,
dado que las compras efectuadas coinci-
dían con las fechas de viaje y no aceptó
los gastos de viáticos incurridos en fechas
de viaje en las que no se acreditó ningún
comprobante de compra, en ese sentido
reparó la base imponible por el monto
S/.4,134.90”.
RTF Nº 20790-1-2012
“Que como se aprecia, para que los gastos
de viaje –pasajes y viáticos– sean dedu-
cibles, además de ser necesarios para el
desarrollo de la actividad productora de la
renta gravada, tanto para la generación de
rentas como para el mantenimiento de su
fuente, deben encontrarse debidamente
acreditados con la documentación perti-
nente, que para el caso de viajes al exterior
se debe proporcionar evidencias de los
contactos previos al viaje, comunicaciones
de presentación cursadas por la recurrente
ante la entidad convocante, cartas o
correos electrónicos, comunicaciones de
respuesta para confirmar la asistencia a
eventos, así como documentación adi-
cional que corrobore la causalidad del
gasto y que demuestre la participación
y asistencia de personal a nombre de la
recurrente, como podrían ser material
de información recibida en la reunión,
programas y cronogramas de la reunión,
o cargos de recepción de documentos en-
tregados o recibidos con motivo del viaje
realizado, criterio que ha sido recogido en
la Resolución N° 13136-8-2010”.
RTF Nº 01008-8-2013
“Que no obstante lo señalado, la recu-
rrente no ha presentado documentación
alguna que acredite que los gastos de viaje
resultaban necesarios para el desarrollo de
su actividad gravada y la vinculación de
dicho desembolso con la generación de
ingresos gravados, habiéndose limitado
a exhibir durante la fiscalización los re-
feridos documentos, y a explicar que se
trata de viajes que tenían por finalidad la
negociación con proveedores del exterior
para la importación de productos, alegato
que si bien resulta razonable a efecto de
acreditar la vinculación de los viajes con las
actividades que realiza la recurrente, no
ha sido acreditado documentariamente.
Que en efecto, la recurrente no presentó
documentación o información obtenida
en la reunión con los proveedores de
artículos de oficina llevada a cabo en la
ciudad de Chicago (tales como, entre
otros, cartas de invitación, información
respecto a los productos y precios),
documentos que acrediten el propósito
del viaje a la ciudad de Tumbes (entre
otros, la relación de visitas a los clientes
respectivos y preferencias reveladas
por estos), documentos relativos a la
convención y exposición de artículos de
oficina llevada a cabo en Buenos Aires
(cotizaciones, constancia de asistencia al
evento, material del evento, entre otros)
ni la documentación que pruebe las visitas
que habría realizado a los representantes
Actualidad Empresarial I-5
 I Informe Tributario
de la persona beneficiaria del viatico
de Rapid y Gema (cuántas reuniones se Informe N° 103-2006-SUNAT/2B0000
celebraron y acuerdos arribados, negocios
o cuando se apliquen dentro de una
Durante el ejercicio 2002, los gastos por faja de 50 kilómetros que circunde al
concretados, entre otros). viáticos debían encontrarse necesariamen-
te sustentados en comprobantes de pago domicilio del contribuyente. Las per-
Que en tal sentido, dado que para la sonas a favor de las cuales se realice
procedencia de la deducción por gastos que reunían los requisitos y características
de viaje, resulta necesario acreditar con la mínimas establecidos en el Reglamento de la erogación, cuando no sea el propio
documentación pertinente, la necesidad Comprobantes de Pago, salvo el caso de contribuyente, deben tener relación
de su realización para el desarrollo de la los viajes al exterior. de trabajo con este, en los términos
actividad productora de la renta gravada9, Informe N° 200-2006-SUNAT/2B0000 del capítulo I de este título, o deben
lo que no ha hecho la recurrente, corres- estar prestando servicios profesionales.
Cualquier concepto que no es considerado
ponde mantener este reparo y confirmar
la apelada en este extremo”.
como operación no gravada no debe for- Tratándose de gastos de viaje desti-
mar parte del cálculo de la prorrata a que nados a la alimentación, solo serán
se refiere el numeral 6.2 del artículo 6° deducibles hasta por un monto que no
del Reglamento de la Ley del IGV. exceda de ciento cincuenta mil pesos
11. Informes emitidos por la Si el sujeto domiciliado asume “el gasto diarios por cada beneficiario, cuando
Sunat relacionados con los por pasajes, alojamiento y viáticos de los mismos se eroguen en territorio na-
viáticos los sujetos no domiciliados” y no existe
reembolso por parte de estos últimos, cional, y trescientos mil pesos diarios,
dichos montos constituyen parte de la cuando se eroguen en el extranjero, y
Informe N° 022-2005-SUNAT/2B0000 retribución por el servicio prestado en el el contribuyente acompañe a la docu-
Los gastos por viáticos (alojamiento y ali- país, encontrándose afectos al Impuesto mentación que los ampare la relativa
mentación) incurridos en el extranjero se- a la Renta, toda vez que el servicio genera al hospedaje o transporte. Cuando a la
rán deducibles de la renta bruta de tercera renta de fuente peruana. documentación que ampare el gasto de
categoría, siempre que esté acreditada la El gasto incurrido por un sujeto domi- alimentación el contribuyente acom-
necesidad del viaje así como la realización ciliado correspondiente a viáticos del
de dichos gastos con los documentos que pañe la relativa al transporte, deberá
prestador del servicio no domiciliado en además cumplir con los requisitos que
hagan las veces de los comprobantes de el país, constituye una mayor retribución
pago emitidos de acuerdo a la legisla- para dicho no domiciliado y es deducible
al efecto establezca la secretaria de
ción del país respectivo o cualquier otro en su totalidad para efecto de la determi- hacienda y crédito público, mediante
documento fehaciente, en los cuales nación del Impuesto a la Renta de tercera reglas de carácter general.
debe constar, por lo menos, el nombre, categoría del sujeto domiciliado, siempre
denominación o razón social y el domicilio que dicho gasto cumpla con el principio
Los gastos de viaje destinados al uso o
del transferente o prestador del servicio, de causalidad. goce temporal de automóviles y gastos
la naturaleza u objeto de la operación; y, relacionados, serán deducibles hasta por
la fecha y el monto de la misma. Informe Nº 027-2012-SUNAT/2B0000 un monto que no exceda de doscientos
Dicha deducción solo procederá hasta el Tratándose de una empresa no domici- mil pesos diarios, cuando se eroguen en
doble del monto que, por ese concepto, liada que presta íntegramente en el Perú territorio nacional o en el extranjero, y
concede el Gobierno Central a sus fun- un servicio de asesoría y consultoría a el contribuyente acompañe a la docu-
cionarios de carrera de mayor jerarquía. una empresa domiciliada en el país, con mentación que los ampare la relativa
la cual no tiene vinculación económica, y
Informe N° 022-2009-SUNAT/2B0000 por cuya prestación puede o no pactarse al hospedaje o transporte, debiendo
No es posible justificar para fines del una retribución en dinero, asumiendo cumplir con los requisitos que al efecto
Impuesto a la Renta el gasto por los viáti- la domiciliada los gastos por concepto establezca la secretaria de hacienda
cos que requiere el personal desplazado de pasajes aéreos, movilidad, tasas y crédito público, mediante reglas de
para el cumplimiento de sus funciones por uso de aeropuerto, alojamiento y carácter general.
mediante la anotación en la planilla de alimentación de los trabajadores de la
remuneraciones del pago de una cantidad no domiciliada, algunos de los cuales Los gastos de viaje destinados al hospe-
con el detalle del concepto y días del incluyen el IGV: daje, solo serán deducibles hasta por un
desplazamiento efectuado por el personal.  1. El importe de dichos gastos constituye monto que no exceda de novecientos
Informe N° 029-2007-SUNAT/2B0000 para la empresa no domiciliada renta mil pesos diarios, cuando se eroguen
de fuente peruana, sujeta a retención, en el extranjero, y el contribuyente
- Procede utilizar el crédito fiscal por el independientemente de que se haya o
IGV que grava los pasajes y viáticos acompañe a la documentación que los
no pactado retribución en dinero por el ampare la relativa al transporte, debien-
de un sujeto no domiciliado, siempre servicio. Dicha retención alcanza el total
que dichas adquisiciones puedan ser del importe pagado por los referidos
do además cumplir con los requisitos
permitidas como costo o gasto de la conceptos, incluido, de ser el caso, el IGV. que al efecto establezca la secretaria de
empresa domiciliada para efecto del hacienda y crédito público, mediante
Impuesto a la Renta y se destinen a la Lo señalado anteriormente, no varía en
caso sea de aplicación la Decisión 578. reglas de carácter general.
realización de las operaciones gravadas
con el IGV de la empresa. 2. El importe a que se refiere el numeral Cuando el total o una parte de los viá-
- El pago de la contribución impuesta anterior, incluido el IGV que, de ser el ticos o gastos de viaje con motivo de
con ocasión de la concesión otorgada caso hubiera gravado dichos conceptos, seminarios o convenciones, efectuados
al amparo del TUO de las Normas con integra la base imponible del IGV que en el país o en el extranjero, formen
Rango de Ley que regulan la entrega grava la utilización del servicio por parte
de la empresa domiciliada. parte de la cuota de recuperación que
en concesión al Sector Privado de las se establezca para tal efecto y en la
Obras Públicas de Infraestructura y documentación que los ampare no se
de Servicios Públicos es deducible
para la determinación del Impuesto 12. Legislación comparada desglose el importe correspondiente a
a la Renta de tercera categoría del tales erogaciones, solo será deducible
concesionario.
12.1. En México de dicha cuota, una cantidad que no
El artículo 137º de la Ley del Impuesto so- exceda el límite de gastos de viaje por
bre la Renta en México indica con respecto día destinado a la alimentación a que
9 Ello ha sido reconocido, entre otras, por la Resolución del Tribunal Fis- a los gastos de viáticos y viaje lo siguiente: se refiere esta fracción. La diferencia
cal N° 07444-8-2011, en la cual se establece que para la procedencia que resulte conforme a este párrafo
de la deducción por gastos de viaje, resulta necesario acreditar con “IX.- Los viáticos o gastos de viaje, en
la documentación pertinente, la necesidad de su realización para el no será deducible en ningún caso”10.
desarrollo de la actividad productora de renta gravada, agregándose el país o en el extranjero, cuando no
que en el caso bajo análisis, la recurrente no presentó documentación se destinen al hospedaje, alimentación,
alguna que acreditara la relación de causalidad, habiéndose limitado
a exhibir durante la fiscalización los comprobantes de pago por estos transporte, uso o goce temporal de 10 Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente
dirección web: <http://www.cem.itesm.mx/derecho/nlegislacion/
gastos. automóviles y pago de kilometraje federal/91/242.htm>.

I-6 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014


Presentación de la Declaración jurada anual
informativa de precios de transferencia y del
estudio técnico de precios de transferencia
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Presentación de la Declaración jurada anual
informativa de precios de transferencia y del
estudio técnico de precios de transferencia
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera
Quincena de Mayo 2014
1. Obligados a presentar la de-
claración
Se encuentran obligados a presentar la
Declaración jurada anual informativa de
precios de transferencia los contribuyentes
que tengan la condición de domiciliados
en el país cuando en el ejercicio gravable
al que corresponda la declaración:
a. Realicen transacciones cuyo monto de
operaciones supere los doscientos mil y
00/100 nuevos soles (S/.200,000); y/o,
b. Enajenen bienes a sus partes vincu-
ladas y/o desde, hacia o a través de
países o territorios de baja o nula
imposición, cuyo valor de mercado
sea inferior a su costo computable.
Las transacciones que serán objeto de la
declaración serán todas las comprendidas
como monto de operaciones.
Base legal:
Art. 3° Res. Nº 167-2006/SUNAT (14.10.06)
sustituido por el artículo 3° de la Res. Nº 175-
2013/SUNAT (30.05.13).
2. Obligados a presentar el es-
tudio técnico de precios de
transferencia
Los contribuyentes que se encuentren
obligados a contar con el estudio técnico
de precios de transferencia, deberán
presentar dicho estudio en archivo de
Formato de Documento Portátil (PDF)
conjuntamente con la declaración jurada
anual informativa de precios de trans-
ferencia, para lo cual deberán adjuntar
dicho archivo al PDT Precios de Transfe-
rencia - Formulario Virtual Nº 3560.
Base legal:
Art. 4°-A Res. Nº 167-2006/SUNAT (14.10.06)
incorporado por el artículo 5° de la Res.
Nº 175-2013/SUNAT (30.05.13).
3. Obligados a contar con el
estudio técnico de precios de
transferencia
Se encuentran obligados a contar con el
estudio técnico de precios de transferencia
N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014
los contribuyentes que tengan la condi-
ción de domiciliados en el país cuando
en el ejercicio gravable:
a. Los ingresos devengados superen
los seis millones de nuevos soles
(S/.6,000,000) y el monto de ope-
raciones supere un millón de nuevos
soles (S/.1,000,000); y/o,
b. Enajenen bienes a sus partes vincu-
ladas y/o desde, hacia o a través de
países o territorios de baja o nula
imposición, cuyo valor de mercado
sea inferior a su costo computable.
Las transaciones que serán objeto del
estudio técnico serán todas las compren-
didas en el monto de operaciones.
Base legal:
Art. 4° Res. Nº 167-2006/SUNAT (14.10.06)
sustituido por el artículo 4° de la Res. Nº 175-
2013/SUNAT (30.05.13).
4. Monto de operaciones
Se entiende por monto de operaciones,
a la suma de montos numéricos pactados
entre las partes, sin distinguir si es positivo
o negativo, de los conceptos señalados
a continuación y que correspondan a
transacciones realizadas entre partes
vinculadas y a las que se realicen desde,
hacia o a través de países o territorios de
baja o nula imposición:
Ejemplo 1:
Operaciones con vinculadas y paraíso fiscal del ejercicio 2013
Compras (S/.100,000)
Suma de los montos numéricos:
Ingresos (vinculada 1)
Adquisiciones (vinculada 2)
Ingresos (paraíso fiscal)
Total S/. (monto de operaciones)
Área Tributaria I
Práctica
Tributarios
y Aplicación
a. Los ingresos devengados en el ejerci-
cio que generen rentas gravadas; y,
b. Las adquisiciones de bienes o servicios
y cualquier otro tipo de transacciones
Informes
realizadas en el ejercicio que:
Actualidad
b.1. Resulten costos o gastos dedu-
cibles para la determinación del
IR.
b.2. No siendo deducibles para la
determinación del IR, resulten
rentas gravadas de fuente perua-
na para una de las partes.
Tratándose de transferencias de propie-
dad a título gratuito se deberá considerar
el importe del costo computable del
bien.
Para la determinación del monto de ope-
raciones no se tomará en cuenta el monto
de las contraprestaciones que correspon-
dan al titular de una E.I.R.L., accionistas,
participacionistas y en general a los socios
o asociados de personas jurídicas, que
trabajan en el negocio y la remuneración
no exceda el valor de mercado calculado
en función de lo establecido en el artícu-
lo 19°-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Base legal:
Art. 1° Num. 3 Res. Nº 167-2006/SUNAT
(14.10.06) sustituido por el artículo 1° de la
Res. Nº 175-2013/SUNAT (30.05.13).
Vinculada 1
Ventas S/.40,000
Vinculada 2
Paraíso fiscal
Ventas S/.270,000
S/.
40,000
100,000
270,000
410,000
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicación Práctica
El monto de operaciones de A con sus por lo tanto A está obligada a presentar 7. Medios y lugar para presentar
vinculadas y paraíso fiscal es S/.410,000; la declaración anual informativa. la declaración
Ejemplo 2: Los sujetos obligados deben presentar la
declaración utilizando el PDT Precios de
Operación hacia país o territorio de baja o nula
Transferencia Formulario Virtual Nº 3560
imposición en el ejercicio 2013 Versión 1.3 a partir 1 de junio de 2013
independientemente al ejercicio al que
correspondan las declaraciones, inclusi-
A B
ve para las declaraciones rectificatorias
que se presenten a partir de dicha fecha
independientemente del ejercicio al que
Ventas S/.80,000 (valor de mercado) correspondan las declaraciones que se
rectifiquen.
Costo computable: S/.130,000 En el caso de principales contribuyentes
deben presentar la declaración en las
dependencias de la Sunat en las que les
País o territorio de
corresponda efectuar la declaración y el
Perú pago de sus obligaciones tributarias y los
baja o nula imposición
pequeños y medianos contribuyentes en
cualquiera de las dependencias o en los
A debe presentar la declaración por haber a. Que no esté dispuesto a brindar in- centros de servicio al contribuyente de la
realizado enajenación de bienes hacia un formación de los sujetos beneficiados Sunat a nivel nacional, correspondientes
paraíso fiscal cuyo valor de mercado es con el gravamen nulo o bajo. a la intendencia regional u oficina zonal
inferior al costo computable de los bienes. de su jurisdicción.
b. Que en el país o territorio exista un
régimen tributario particular para no Base legal:
residentes que contemple beneficios o Art. 3° y 4° Res. Nº 169-2009/SUNAT
5. País o territorio de baja o nula (08.08.09) y segunda disposición comple-
ventajas tributarias que excluya explí-
imposición cita o implícitamente a los residentes.
mentaria final de la Res. Nº 173-2013/SUNAT
(30.05.13).
Se considera país o territorio de baja o
c. Que los sujetos beneficiados con una
nula imposición a los comprendidos en
tributación baja o nula se encuentren 8. Excepciones de presentar
el Anexo del Reglamento de la Ley del
impedidos, explícita o implícitamen-
Impuesto a la Renta, y son los siguientes:
te, de operar en el mercado domés- la declaración y de contar y
tico de dicho país o territorio. presentar el estudio técnico
1. Alderney 23. Islas Vírgenes Britá-
nicas d. Que el país o territorio se publicite a sí de precios de transferencia
2. Andorra
3. Anguila 24. Islas Vírgenes de mismo, o se perciba que se publicita a Están exceptuados de la obligación de
4. Antigua y Barbuda Estados Unidos de sí mismo, como un país o territorio a ser presentar la declaración jurada las si-
América usado por no residentes para escapar
5. Antillas Neerlande- guientes:
25. Jersey
sas del gravamen en su país de residencia.
6. Aruba 26. Labuán a. Personas naturales, sucesiones indi-
7. Bahamas 27. Liberia Base legal: visas o sociedades conyugales que
8. Bahrain 28. Liechtnestein Art. 86° y Anexo del Reglamento de la Ley del optaron por tributar como tales a
29. Luxemburgo Impuesto a la Renta.
9. Bárbados efectos del IR, que no generan rentas
10. Bélice 30. Madeira
de tercera categoría.
11. Bermuda 31. Maldivas 6. Transacciones objeto de de- b. Las empresas que conforman la ac-
32. Mónaco
12. Chipre
13. Dominica 33. Monserrat claración tividad empresarial del Estado, de
14. Guernsey 34. Nauru Las transacciones que se deben decla- acuerdo con el Decreto Legislativo
15. Gibraltar 35. Niue rar en el caso de superar el monto de Nº 1031; así como a las empresas
36. Panamá S/.200,000.00 serán todas las realizadas
16. Granada del Estado pertenecientes al nivel del
37. Samoa Occidental
17. Hong Kong con las partes vinculadas, ya sean domici- Gobierno regional y local a las que se
18. Isla de Man 38. San Cristóbal y Ne-
vis liadas o no, con excepción de las transac- aplica la Primera Disposición Comple-
19. Islas Caimán ciones correspondientes a remuneraciones
20. Islas Cook 39. San Vicente y las mentaria Transitoria y Modificatoria
Granadinas que corresponden al titular de la Empresa del mencionado decreto.
21. Islas Marshall
22. Islas Turcas y Caícos
40. Santa lucía Individual de Responsabilidad Limitada,
Base legal:
41. Seychelles accionistas, participacionistas, y en general Art. 5° Res. Nº 167-2006/SUNAT (14.10.06)
42. Tonga de socios o asociados de personas jurídicas modificado por Res. Nº 114-2011/SUNAT
43. Vanuatu que trabajen en el negocio, ello en virtud (10.05.11) y Res. Nº 175-2013/SUNAT
de que las remuneraciones se sujetan a (30.05.13).
Sin perjuicio del listado anterior también valor de mercado según las reglas esta-
se considera a aquel país o territorio blecidas en el artículo 19°-A Inc. b) del 9. Partes vinculadas
donde la tasa efectiva del IR, cualquiera Reglamento de la Ley del Impuesto a la
sea la denominación que se le dé a este Renta, y en el caso de haber realizado tran- Se considera que dos o más personas, em-
tributo, sea cero por ciento (0 %) o infe- sacciones hacia, desde o a través de países presas o entidades son partes vinculadas
rior en un cincuenta por ciento (50 %) o o territorios de baja o nula imposición cuando una de ellas participa de manera
más a la que correspondería en el Perú serán todas las transacciones realizadas. directa o indirecta en la Administración,
de conformidad con el régimen general controla capital de la otra; o cuando la
del impuesto y que adicionalmente cum- Base legal: misma persona o grupo de personas
Art. 3° Res. Nº 167-2006/SUNAT (14.10.06) participan directa o indirectamente en
pla con al menos una de las siguientes modificado por Res. Nº 086-2008/SUNAT
características: (31.05.08).
la dirección, controla el capital de varias

I-8 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014


personas, empresa o entidades y tam-
bién cuando la transacción sea realizada
utilizando personas interpuestas cuyo
propósito sea encubrir una transacción
entre partes vinculadas.
Base legal:
Art. 32°-A Inc. b) TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
10. Supuestos de vinculación
Se considera que existen dos o mas per-
sonas, empresas o entidades vinculadas
cuando se dé cualquiera de las siguientes
situaciones:
1. Una persona natural o jurídica posea
más del treinta por ciento (30 %)
del capital de otra persona jurídica,
directamente o por intermedio de un
tercero.
2. Más del treinta por ciento (30 %) del
capital de dos o más personas jurídi-
cas pertenezcan a una misma persona
natural o jurídica, directamente o por
intermedio de un tercero.
3. En cualesquiera de los casos anterio-
res, cuando la proporción del treinta
por ciento (30 %) pertenezca a cón-
yuges entre sí o a personas naturales
vinculadas hasta el segundo grado de
consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos o más personas ju-
rídicas pertenezca, en mas del 30 %
a socios comunes a dichas personas
jurídicas.
5. Las personas jurídicas o entidades
cuenten con uno o más directores,
gerentes, administradores u otros
directivos comunes, que tengan poder
de decisión en los acuerdos financie-
ros, operativos y/o comerciales que se
adopten.
6. Cuando dos o más personas naturales
o jurídicas consoliden Estados Finan-
cieros.
7. Exista un contrato de colaboración
empresarial con contabilidad inde-
pendiente.
8. En el caso de un contrato de colabo-
ración empresarial sin contabilidad
independiente, la vinculación entre
cada una de las partes integrantes
del contrato y la contraparte deberá
verificarse individualmente, aplicando
alguno de los criterios de vinculación
establecidos anteriormente.
Se entiende por contraparte a la
persona natural o jurídica con la que
las partes integrantes celebren alguna
operación con el fin de alcanzar el
objeto del contrato.
9. Exista un contrato de asociación en
participación, en el que alguno de los
asociados, directa o indirectamente,
participe en más del treinta por ciento
(30 %) en los resultados o utilidades
N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014
de uno o varios negocios del asocian-
te, en cuyo caso se considerará que
existe vinculación entre el asociante y
cada uno de los asociados.
También existe vinculación cuando
alguno de los asociados tenga poder
de decisión en los aspectos financie-
ros, comerciales u operativos en uno
o varios negocios del asociante.
10. Una empresa no domiciliada tenga
uno o más establecimientos per-
manentes en el país, en cuyo caso
existiría vinculación entre la empresa
no domiciliada y cada uno de los
establecimientos permanentes y entre
todos ellos entre sí.
11. Una empresa domiciliada en territorio
peruano tenga uno o más estableci-
mientos permanentes en el extranje-
ro, en cuyo caso existirá vinculación
entre la empresa domiciliada y cada
uno de sus establecimientos perma-
nentes.
12. Una persona natural o jurídica ejerza
influencia dominante en las decisio-
nes de los órganos de Administración
de una o más personas jurídicas o
entidades. En tal situación, se con-
siderará que las personas jurídicas o
entidades influidas están vinculadas
entre sí y con la persona natural o
jurídica que ejerce dicha influencia.
13. Cuando una persona empresa o en-
tidad domiciliada en el país realice,
en el ejercicio gravable, anterior, el
ochenta por ciento (80 %) o más de
sus ventas de bienes, prestación de
servicios u otro tipo de operaciones,
con una persona, empresa o entidad
domiciliada en el país o con personas,
empresas o entidades vinculadas
entre sí, domiciliadas en el país, siem-
pre que tales operaciones, a su vez,
representen por lo menos el treinta
por ciento (30 %) de las compras o
adquisiciones de la otra parte en el
mismo periodo.
Base legal:
Art. 24° reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
11. Plazo de presentación
El plazo para la presentación de la decla-
ración es de acuerdo con el cronograma
de vencimientos del periodo tributario
mayo del ejercicio siguiente al que co-
rresponda la declaración.
En el caso de buenos contribuyentes el
plazo es el que corresponde a dicho régi-
men también del periodo mayo.
Base legal:
Res. Nº 200-2010/SUNAT (08.07.10).
12. Llenado de la declaración
La empresa Industrial Scorpión S.A.C.
participa en el capital de las empresas
Área Tributaria I
Primavera S.A.C., Infinity S.A.C. y El Sol
S.A.C., con los siguientes porcentajes de
capital: En Primavera S.A.C. posee el
40 % del capital, en Infinity S.A.C. el
20 % del capital y en El Sol S.A.C. posee
el 50 % del capital y todas son empre-
sas domiciliadas. Las operaciones del
ejercicio 2013 de la empresa Industrial
Scorpión S.A.C. con cada empresa fueron
las siguientes:
Primavera S.A.C.
Venta de mercaderías S/.40,000
Venta de activos fijos S/.70,000
Infinity S.A.C.
Venta de mercaderías S/.120,000
Compra de materia primas S/.100,000
El Sol S.A.C.
Venta de mercaderías S/.60,000
Compra de materia primas S/.80,000
Se pide el llenado de la Declaración
Jurada Anual Informativa de Precios de
Transferencia de la empresa Industrial
Scorpión S.A.C. del año 2013.
Solución
1. Determinamos la vinculación
La empresa Industrial Scorpión S.A.C. está
vinculada con las empresas Primavera
S.A.C. y El Sol S.A.C. ya que en ambas
empresas posee más del 30 % del capital.
Con Infinity S.A.C. no hay vinculación ya
que la participación no supera el 30 %.
2. Determinamos el total del monto
de las operaciones del ejercicio
2013 con las partes vinculadas:
Con Primavera S.A.C. S/.
Venta de mercaderías 40,000
Venta de activos fijos 70,000
Con El Sol S.A.C.
Venta de mercaderías 60,000
Compra de materias primas 80,000
Monto de operaciones S/, 250,000
Como el monto total de operaciones
con las partes vinculadas es superior a
S/.200,000 la empresa Industrial Scor-
pión S.A.C. está obligada a presentar la
Declaración anual informativa de precios
de transferencia.
3. Llenado de la declaración
3.1. Lo primero que se debe hacer es
ingresar los datos de los vinculados
a informar ingresando al menú de
declaraciones, previo ingreso al PDT
3560, luego se selecciona la opción
Registro de informados y luego re-
cuadro nuevo para ingresar los datos
del informado.
Actualidad Empresarial I-9
 I Actualidad y Aplicación Práctica
3.4. Seguido ingresar al rubro de declaraciones y elegir decla-
ración nueva, seleccionar el declarante y el año a declarar.
Al no estar obligado a contar con el Estudio Técnico de
Precios de Transferencia se debe marcar la opción No a la
pregunta Nº 2.

3.2. Luego seleccionar el tipo de vinculación y después hacer

clíc en aceptar para grabar al informado e ir ingresando
uno por uno cada informado.
3.5. Luego ingresando a la pestaña de Información General,
seleccionar a cada informado y colocar un check en el tipo
de transacción realizada.

3.6. Seguidamente ingresar a la pestaña de Sin Estudio Técnico

de Precios y seleccionar el tipo de moneda y monto de la
3.3. Luego de haber registrado todos los informados el PDT nos
transacción por cada operación y por cada informado.
muestra esta ventana:

I-10 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 Área Tributaria I

3.7. Al final la pestaña de Transacciones mostrará el total de

informado así como las transacciones respectivas, luego
validar la declaración para detectar errores o falta de da-
tos, si está conforme grabar para luego generar el medio
magnético.

3.8. Una vez generado el medio magnético, realizar la presen-

tación, si es principal contribuyente en las dependencias
de Sunat en las que les corresponda presentar sus decla-
raciones y los pequeños y medianos contribuyentes en
cualquiera de las dependencias o centros de servicios de
la Sunat correspondientes a su jurisdicción.

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Consideraciones para la retención del impuesto

a la renta de sujetos no domiciliados (Parte II)
Ficha Técnica contrato, o a bienes radicados en el las líneas peruanas afectadas por la
país. derogatoria, así como las empresas
Autora : Dra. Vanessa Chávez Samanez(*)
b) Alquiler de naves: 80 % de los in- no domiciliadas que gocen de dicha
Título : Consideraciones para la retención del gresos brutos que perciban por dicha exoneración por reciprocidad, debe-
impuesto a la renta de sujetos no domici- actividad. rán comunicar tal hecho a la Sunat,
liados (Parte II) dentro del mes siguiente de publicada
c) Alquiler de aeronaves: 60 % de los
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera la norma que deroga la exoneración.
ingresos brutos que perciban por
Quincena de Mayo 2014 e) Servicios de Telecomunicaciones entre
dicha actividad.
la república y el extranjero: 5 % de los
d) Transporte entre el Estado y el extran-
ingresos brutos.
jero: 1 % de los ingresos brutos por el
Introducción transporte aéreo y 2 % de los ingresos - A efectos de lo dispuesto en el inciso
En el presente informe continuaremos con brutos por fletamento o transporte e), se entenderá por servicios de
el análisis respecto a las consideraciones marítimo, salvo los casos en que por telecomunicaciones a los servicios
para la retención del IR de sujetos No reciprocidad con el tratamiento otor- portadores, teleservicios o servicios fi-
domiciliados que tratamos en la segunda gado a líneas peruanas que operen en nales, servicios de difusión y servicios
quincena de abril. otros países, proceda la exoneración de valor añadido, a que se refiere la
del IR a las líneas extranjeras con ley de la materia, con excepción de
sede en tales países. La empresa no los servicios digitales a que se refiere
6. Presunción de renta de fuente domiciliada acreditará la exoneración el artículo 4º-A.
peruana mediante constancia emitida por la f) Agencias internacionales de noticias:
Para nuestra legislación se presume, sin Administración Tributaria del país 10 % sobre las remuneraciones bru-
admitir prueba en contrario, que los donde tiene su sede, debidamente tas que obtengan por el suministro
contribuyentes no domiciliados en el país autenticada por el cónsul peruano en de noticias y, en general material
y las sucursales, agencias o cualquier otro dicho país y legalizada por el Ministe- informativo o gráfico, a personas o
establecimiento permanente en el país rio de Relaciones Exteriores. entidades domiciliadas o que utilicen
de empresas unipersonales, sociedades y - A efecto de lo establecido en el inciso dicho material en el país.
entidades de cualquier naturaleza cons- d)2:
tituidas en el exterior, que desarrollen las g) Distribución de películas cinematográ-
actividades a que se hace referencia a 1. El ingreso bruto no incluirá los in- ficas y similares para su utilización por
continuación, obtienen rentas netas de gresos que recaben las empresas por personas naturales o jurídicas domici-
fuente peruana iguales a los importes que concepto de los impuestos que deban liadas: 20 % sobre los ingresos brutos
resulten por aplicación de los porcentajes pagar los usuarios del servicio, las que perciban por el uso de películas
que seguidamente se establecen para sumas materia de reembolsos a los cinematográficas o para televisión,
cada una de ellas: pasajeros que no viajan, ni las entre- “video tape”, radionovelas, discos
gas que estos hagan a la empresa para fonográficos, historietas gráficas y
a) Actividades de seguros: 7 % sobre las ser pagadas a terceros por concepto cualquier otro medio similar de pro-
primas. de hospedaje. yección, reproducción, transmisión o
- A efectos de lo previsto en el inciso 2. A fin de gozar de la exoneración, difusión de imágenes o sonidos.
a)1, en las actividades de seguros deberán presentar a la Sunat una h) Empresas que suministren contene-
las rentas netas de fuente peruana constancia emitida por la Administra- dores para transporte en el país o
serán igual al siete por ciento (7 %) ción Tributaria del país donde tienen desde el país al exterior y no presten
sobre las primas netas, deducidas las su sede, debidamente autenticada el servicio de transporte 15 % de los
comisiones pagadas en el país, que por el cónsul peruano en dicho país ingresos brutos que obtengan por
por cualquier concepto le cedan a y legalizada por el Ministerio de Rela- dicho suministro.
empresas constituidas y domiciliadas ciones Exteriores del Perú, o cualquier i) Sobreestadía de contenedores para
en el Perú y sobre los ingresos netos otra documentación que acredite de transporte: 80 % de los ingresos bru-
de comisiones por operaciones de manera fehaciente que su legislación tos que obtengan por el exceso de
reaseguros que cubran riesgos en la otorga la exoneración del IR a las
República o se refieran a personas estadía de contenedores.
líneas peruanas que operen en dichos
que residan en ella al celebrarse el países. - A efectos de lo señalado en el inciso
i), la sobreestadía de los contenedo-
La Sunat evaluará la información res en el territorio de la república se
(*) Abogada Titulada por la Facultad de Derecho de la Pontificia Univer- presentada, quedando facultada a
sidad Católica del Perú, *Maestría en Gestión de Políticas Públicas por computará:
la Universidad Nacional Federico Villareal, *Especialización en Con- requerir cualquier información adi-
tabilidad para No Contadores – ESAN, *Especialización en Derecho
cional que considere pertinente. 1. A partir de la fecha de vencimiento
Empresarial en el CAL, *Curso de Cobranza Coactiva en el Instituto
del plazo para proceder al retiro de
de Administración Tributaria y Aduanera – SUNAT,* Exorientadora
Tal exoneración estará vigente mien-
Tributaria en Centro de Servicios de Atención al Contribuyente – las mercaderías, según lo previsto en
SUNAT, * Exasesora Tributaria de la División de Central de Consultas tras se mantenga el beneficio conce-
de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración el conocimiento de embarque, póliza
dido a las líneas peruanas.
Tributaria – SUNAT, *Miembro del Staff de Asesores Tributarios
de la Revista Actualidad Empresarial, *Docente del Diplomado
de fletamento o carta de porte.
De producirse la derogatoria del
de Auditoría Tributaria organizado por la Corporación Americana 2. De no haberse designado plazo para
de Desarrollo en convenio con la Universidad Nacional Mayor de tratamiento exoneratorio recíproco,
San Marcos, *Expositora de Jornadas de Derecho Tributario a Nivel el retiro, a partir de la fecha en que
Nacional.
1 Inciso a) del artículo 27° del Reglamento de la Ley del Impuesto a 2 Inciso b) del artículo 27° del Reglamento de la Ley del Impuesto a
cumpla el término del reembarque
la Renta. la Renta. del contenedor.

I-12 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014


3. A falta de tales estipulaciones, de
acuerdo a los usos del puerto en el
que se debió verificar la descarga.
j) Cesión de derechos de retransmisión
televisiva: 20 % de los ingresos bru-
tos que obtengan los contribuyentes
no domiciliados por la cesión de
derechos para la retransmisión por
televisión en el país de eventos en
vivo realizados en el extranjero.
Importante
Las presunciones establecidas en el artículo 48º
de la Ley serán de aplicación a las sucursales,
agencias o establecimientos permanentes en
el país de empresas extranjeras, solo respecto
de las rentas de carácter internacional que se
realicen parte en el país y parte en el extranjero.
Dicho régimen no podrá extenderse a otras
rentas que generen las sucursales, agencias o
establecimientos permanentes.
f ) Los contribuyentes domiciliados, a que se
refiere el inciso anterior, deberán determinar
su impuesto aplicando la tasa de 30 % sobre
la totalidad de sus rentas incluida la renta pre-
sunta determinada de acuerdo con el artículo
48º de la Ley.
7. Tratamiento a los contratos
celebrados por contribuyen-
tes no domiciliados
Tratándose de contratos celebrados por
contribuyentes no domiciliados para la
provisión de bienes desde el extranjero
o la realización de servicios a prestarse
íntegramente en el exterior u otras acti-
vidades fuera del país no gravadas por
la Ley y que, además, incluyan la realiza-
ción de obras o la prestación de servicios
en el país u otras actividades gravadas
por la Ley, el impuesto se aplicará solo
sobre la parte que retribuya los hechos
gravados. Esta parte se establecerá con
arreglo al contrato correspondiente, a los
documentos que lo sustenten y a cual-
quier otra prueba que permita precisar
su importe.
Cuando en dichos contratos se hubiera
previsto que los pagos se efectuarán di-
rectamente en el exterior por entidades
financieras del extranjero, el contratante
domiciliado instruirá a tales entidades
para que efectúen los pagos con reten-
ción del impuesto que corresponda y le
remitan la suma retenida con el objeto de
abonarla al fisco dentro de los primeros
quince días del mes siguiente a aquel en
que se efectuó el pago. En todo caso, di-
cho contratante mantendrá su condición
de responsable por el pago del impuesto
dentro del plazo referido.
Si los mencionados contribuyentes cons-
tituyen sucursales en el país para que
estas realicen en el Perú las actividades
gravadas, dichas sucursales deberán
considerar como ingreso propio la parte
que retribuya la realización de tales ac-
tividades. Igual criterio deberá seguirse
respecto de los gastos.
N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014
8. Agentes de retención
Son agentes de retención las personas o
entidades que paguen o acrediten rentas
de cualquier naturaleza a beneficiarios
no domiciliados, es decir, es aquel sujeto
que por razón de su actividad, función o
posición contractual se encuentre en la
posibilidad de retener tributos y entre-
garlos a la Administración Tributaria, (así
como aquellos designados por la Sunat).
Por otro lado, respecto a la retención a
los no domiciliados, serán agentes de re-
tención aquellas personas domiciliadas en
el país, cuando paguen o acrediten rentas
por la enajenación indirecta de acciones o
participaciones representativas del capital
de una persona jurídica domiciliada en
el país3.
Dichos sujetos obligados a pagar el im-
puesto de cargo de los contribuyentes lo
deberán realizar con los recursos que ad-
ministren o dispongan y además deberán
cumplir las demás obligaciones que la Ley
les imponga. Por ello al estar obligados al
pago del impuesto, serán responsables de
la omisión al pago del mismo.
Asimismo las sucursales, agencias o cual-
quier otro establecimiento permanente
en el país de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituida en el exterior,
deberán presentar declaración jurada
por sus rentas de fuente peruana, en la
que deberán incluir el impuesto retenido
cuando les hubiera correspondido actuar
como agente de retención de acuerdo con
el artículo 71º de la Ley.
También están obligados a entregar un
certificado de rentas y retenciones en el
que se deje constancia del aporte abona-
do y retenido del impuesto.
Tratándose de retenciones a contribuyen-
tes no domiciliados en el país los agen-
tes de retención que paguen rentas de
cualquier categoría a contribuyentes no
domiciliados, deberán entregar un certi-
ficado de rentas y retenciones en el que se
deje constancia, entre otros, del importe
abonado y del impuesto retenido, cuando
el contribuyente no domiciliado lo solicite
para efectos distintos a los que se refiere
el artículo 13º de la Ley.
8.1. Requisitos que debe contener el
certificado de retenciones paga-
do a sujetos no domiciliados
Deberá contener la denominación de
“Certificado de Rentas y Retenciones por
rentas de Tercera Categoría, pagadas a
contribuyentes no domiciliados en el
país”. Así como:
• Fecha de emisión del certificado.
• Periodo por el que se emite el certificado.
3 Artículo 71º de la Ley del Impuesto a la Renta
Área Tributaria I
• Datos del agente de retención:
1. Nombres y apellidos, denominación o
razón social.
2. Número de RUC.
3. Domicilio fiscal.
4. Nombres y apellidos, y tipo y número
del documento de identidad del repre-
sentante legal acreditado ante el RUC,
de ser el caso.
• Datos del contribuyente a quien se entre-
gará el certificado:
1. Nombres y apellidos, denominación o
razón social.
2. Tipo y número del documento de
identidad.
• Descripción de la actividad que generó la
renta.
• El importe de la renta bruta pagada o
acreditada al contribuyente, consignán-
dose por separado el importe correspon-
diente a cada categoría de renta así como
a dividendos o cualquier otra forma de
distribución de utilidades, de ser el caso.
• La tasa de la retención.
• El importe de las retenciones del impuesto
efectuadas sobre cada una de las rentas
señaladas en el literal g).
• La categoría de renta que se abona.
• De existir Convenio para evitar doble
imposición, señalar el convenio, el país y
la cláusula que se aplica.
• La firma del agente de retención o,
tratándose de personas jurídicas, del
representante legal acreditado en el RUC.
Adicionalmente a lo señalado en el punto
anterior, se deberá considerar lo siguiente:
En el caso de las rentas a que se refiere
el segundo párrafo del artículo 76° de la
Ley, se consignará el importe de la renta
registrada contablemente como gasto o
costo en el ejercicio por el que se emite
el certificado.
Tratándose de las sociedades de gestión
colectiva a que se refiere el artículo 77º-A
de la Ley, se considerarán las rentas que
hubieran sido puestas a disposición de
dichas sociedades en el ejercicio, aunque
no hayan sido cobradas por sus repre-
sentados. Excepcionalmente, cuando no
sea posible identificar al perceptor de
la renta y siempre que dicha situación
se encuentre debidamente acreditada,
la renta correspondiente se considerará
recién en el ejercicio en que se identifique
al perceptor.
Modelo sugerido de certificado de re-
tenciones de renta de tercera a sujeto
no domiciliado
Certificado de Rentas y Retenciones por
rentas de Tercera Categoría, pagadas a
contribuyentes no domiciliados en el país
Ejercicio Gravable………..
Fecha de emisión:
(Razón Social de la empresa agente de
retención).................... con Nº RUC Nº
............. con domicilio fiscal en ..............
debidamente representado por...........
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicación Práctica
9.1. Forma de pago del impuesto Impuesto a la Renta, deberán realizar
(nombres y apellidos del representante legal) directamente por el sujeto no el pago de este mediante el Formulario
............. y con DNI Nº ............ domiciliado5 Preimpreso N° 1073 consignando el
Certifica: Los contribuyentes no domiciliados en código de tributo 3061 - Renta No do-
Que la empresa...........con Nº de Identifica- el país que obtengan rentas de fuente miciliados - Cuenta Propia y el periodo
ción................... domiciliado en.................y peruana, sobre las cuales no proceda correspondiente al mes en que hubiesen
representado por el Sr (Sra)................ ha efectuar la retención respectiva del percibido la renta.
percibido rentas brutas S/. .........(nuevos
soles), por concepto de............... corres-
pondiente a rentas de tercera categoría,
aplicándose la tasa del…..% de retención,
habiéndose retenido sobre el referido monto
el importe de S/. …......... por concepto de
Impuesto a la Renta del 201….
(De existir Convenio para evitar Doble
Imposición, señalar el convenio, el País y la
cláusula que se aplica)

________________________ 3061
Firma del agente de retención
o representante legal

9. Oportunidad de la retención4
Los contribuyentes que contabilicen como
gasto o costo las regalías, y retribuciones
por servicios, asistencia técnica, cesión en
uso u otros de naturaleza similar, a favor
de no domiciliados, deberán abonar al
fisco el monto equivalente a la retención
en el mes en que se produzca su registro
contable, independientemente de si se
pagan o no las respectivas contrapresta-
ciones a los no domiciliados. Dicho pago
se realizará en el plazo de vencimiento de
obligaciones mensuales.
A efectos de la retención establecida en
este artículo, se consideran rentas netas,
sin admitir prueba en contrario:
a) La totalidad de los importes pagados o
acreditados correspondientes a rentas de la
primera categoría.
b) La totalidad de los importes pagados o
acreditados correspondientes a rentas de la 9.2. Declaración y forma de pago del operaciones del día de devengo o per-
segunda categoría, salvo los casos a los que impuesto-vía retención cepción de la renta, de acuerdo con la
se refiere el inciso g) del presente artículo. El agente de retención del impuesto del publicación que realiza la Superintenden-
c) Los importes que resulten de aplicar sobre sujeto No domiciliado deberá declararlo y cia de Banca, Seguros y Administradoras
las sumas pagadas o acreditadas por los pagarlo vía PDT 617 – Otras Retenciones. Privadas de Fondos de Pensiones.
conceptos a que se refiere el artículo 48º, los
porcentajes que establece dicha disposición. El pago lo puede realzar mediante el Si la Superintendencia de Banca, Seguros
d) La totalidad de los importes pagados o acre- mismo PDT o mediante una guía de y Administradoras Privadas de Fondos de
ditados correspondientes a otras rentas de la pagos varios (Formulario Virtual 1662) y Pensiones no publican el tipo de cambio
tercera categoría, excepto en los casos a que consignando el código de tributo 3061 promedio ponderado compra correspon-
se refiere el inciso g) del presente artículo.
(renta no domiciliado) y consignando diente a la fecha de devengo o percepción
e) El ochenta por ciento (80 %) de los impor- como periodo el mes en el que efectuó de la renta, se deberá utilizar el correspon-
tes pagados o acreditados por rentas de la
el pago al no domiciliado. diente al cierre de operaciones del último
cuarta categoría. día anterior. Para este efecto, se considera
f) La totalidad de los importes pagados o como último día anterior al último día res-
acreditados que correspondan a rentas de 9.3. Tipo de cambio a utilizar en el
pago de impuestos a pagar por pecto del cual la citada superintendencia
la quinta categoría.
rentas en moneda extranjera hubiere efectuado la publicación corres-
g) El importe que resulte de deducir la recu- pondiente, aun cuando dicha publicación
peración del capital invertido, en los casos La renta en moneda extranjera se conver-
de rentas no comprendidas en los incisos se efectúe con posterioridad a la fecha de
tirá a moneda nacional al tipo de cambio devengo o percepción.
anteriores, provenientes de la enajenación
de bienes o derechos o de la explotación de vigente a la fecha de devengo o percep-
bienes que sufran desgaste. La deducción ción de la renta, según corresponda, de A efectos de lo señalado en los párrafos
del capital invertido se efectuará con arreglo conformidad con el artículo 57º de la Ley. anteriores se considerará la publicación
a las normas que a tal efecto establecerá el que la Superintendencia de Banca, Segu-
Reglamento. Se utilizará el tipo de cambio promedio ros y Administradoras Privadas de Fondos
ponderado compra cotización de oferta de Pensiones realice en su página web o
y demanda que corresponde al cierre de en el diario oficial El Peruano.
4 Artículo 76º de la Ley del Impuesto a la Renta, artículo 39º del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. 5 Resolución de Superintendencia N° 037-2010-Sunat Continuará en la siguiente edición

I-14 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 I Área Tributaria
Diferencia de inventarios: sobrantes y faltantes.
Tratamiento tributario y contable
Ficha Técnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Título : Diferencia de inventarios: sobrantes y
faltantes. Tratamiento tributario y contable
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera
Quincena de Mayo 2014
1. Introducción
Las malas prácticas en el procedimiento
adoptado por la empresa respecto al
control o almacenamiento de los in-
ventarios, o la falta de procedimientos
de control del ingreso y salida de los
inventarios, pueden conllevar a la de-
terminación de diferencias de inventa-
rios tales como sobrantes o faltantes,
siendo pertinente evaluar los aspectos
tributarios que la empresa debe tener
en cuenta para su deducción, así como
su reconocimiento contable.
2. Aspectos tributarios
La determinación de las diferencias
de inventario, se obtienen mediante
el procedimiento de comparación de
la información obtenida en la toma de
inventario físico y la información de
su kárdex, actualmente conocido como
registro de inventario permanente.
En el análisis de las diferencias de in-
ventario podemos encontrarnos en dos
situaciones: faltante de inventario
(pérdida) o sobrante de inventario
(ganancia), debiendo evaluar ambas
situaciones y su incidencia o tratamiento
tributario.
2.1. Impuesto a la renta
a) Faltante de inventario
El artículo 62º del TUO de la Ley del IR
señala que: “Los contribuyentes, em-
presas o sociedades que, en razón de la
actividad que desarrollen, deban practicar
inventario, valuarán sus existencias por
su costo de adquisición o producción
adoptando cualquiera de los siguientes
métodos, siempre que se apliquen unifor-
memente de ejercicio en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas
(PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual (PON-
DERADO O MÓVIL).
c) Identificación específica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias básicas”.
N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014
El artículo 35º del Reglamento del IR
precisa los parámetros de la obligación
del llevado de registros de control de
los inventarios y sus costos, los cuales
se determinan en función u sus ingresos
anuales o naturaleza de sus actividades,
y dice:
“Los deudores tributarios deberán llevar
sus inventarios y contabilizar sus costos de
acuerdo a las siguientes normas:
a. Si sus ingresos brutos anuales del
ejercicio precedente son mayores a
1,500 UIT1, deberán llevar un siste-
ma de contabilidad de costos, cuya
información deberá ser registrada en
los siguientes registros:
- Registro de costos,
- Registro de inventario permanen-
te en unidades físicas, y
- Registro de inventario permanen-
te valorizado.
b. Si sus ingresos brutos anuales del
ejercicio precedente haya sido mayor
o igual a 500 UIT y menor o igual
a 1500 UIT, solo deberán llevar el
Registro de inventario permanente
en unidades físicas.
c. Si sus ingresos brutos anuales del ejer-
cicio precedente son menores a 500
UIT, solo deberán realizar inventarios
físicos de sus existencias al final del
ejercicio.
d. Tratándose de los deudores tribu-
tarios comprendidos en los incisos
precedentes a. y b., adicionalmente
deberán realizar, por lo menos, un
inventario físico de sus existencias en
cada ejercicio.
e. Deberán contabilizar en un registro
de costos, en cuentas separadas, los
elementos constitutivos del costo de
producción por cada etapa del pro-
ceso productivo. Dichos elementos
son los comprendidos en la Norma
Internacional de Contabilidad corres-
pondiente, tales como: materiales di-
rectos, mano de obra directa y gastos
de producción indirectos.
f. Aquellos que deben llevar un sistema
de contabilidad de costos basado en
registros de inventario permanente
en unidades físicas o valorizados o
los que sin estar obligados opten
por llevarlo regularmente, podrán
deducir pérdidas por faltantes
de inventario, en cualquier fecha
dentro del ejercicio, siempre que
1 La UIT a aplicar corresponde la vigente en el ejercicio en curso.
los inventarios físicos y su valori-
zación hayan sido aprobados por
los responsables de su ejecución y
además cumplan con lo dispuesto
en el segundo párrafo del inciso c)
del artículo 21º del reglamento, que
señala lo siguiente:
Art. 21º Reglamento de LIR
(..)
c) Para la deducción de las mermas y desme-
dros de existencias dispuestas en el inciso
f) del artículo 37º de la Ley, se entiende
por:
1. Merma: Pérdida física, en el volumen,
peso o cantidad de las existencias,
ocasionada por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo
e irrecuperable de las existencias, hacién-
dolas inutilizables para los fines a los que
estaban destinados.
Cuando la Sunat lo requiera, el contribuyente
deberá acreditar las mermas mediante un
informe técnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o
por el organismo técnico competente. Dicho
informe deberá contener por lo menos la
metodología empleada y las pruebas rea-
lizadas. En caso contrario, no se admitirá
la deducción.
“Tratándose de los desmedros de existen-
cias, la Sunat aceptará como prueba la
destrucción de las existencias efectuadas
ante Notario Público o Juez de Paz, a falta
de aquél, siempre que se comunique pre-
viamente a la Sunat en un plazo no menor
de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha
en que llevará a cabo la destrucción de
los referidos bienes. Dicha entidad podrá
designar a un funcionario para presenciar
dicho acto; también podrá establecer proce-
dimientos alternativos o complementarios a
los indicados, tomando en consideración la
naturaleza de las existencias o la actividad
de la empresa”.
g. No podrán variar el método de valua-
ción de existencias sin autorización de
la Sunat y surtirá efectos a partir del
ejercicio siguiente a aquel en que se
otorgue la aprobación, previa realiza-
ción de los ajustes que dicha entidad
determine.
h. La Sunat mediante resolución de
superintendencia podrá:
i. Establecer los requisitos, caracte-
rísticas, contenido, forma y con-
diciones en que deberá llevarse
los registros establecidos en el
presente artículo.
ii. Eximir a los deudores tributarios
comprendidos en el inciso a) del
presente artículo, de llevar el Re-
gistro de inventario permanente
en unidades físicas.  
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica
iii. Establecer los procedimientos
a seguir para la ejecución de
la toma de inventarios físicos
en armonía con las normas de
contabilidad referidas a tales
procedimientos.
En todos los casos en que los deudores tri-
butarios practiquen inventarios físicos de
sus existencias, los resultados de dichos
inventarios deberán ser refrendados
por el contador o persona responsable
de su ejecución y aprobados por el
representante legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores
tributarios deberán acreditar, mediante
los registros establecidos en el presente
artículo, las unidades producidas durante
el ejercicio, así como el costo unitario de
los artículos que aparezcan en los inven-
tarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable,
los deudores tributarios podrán llevar un
sistema de costo estándar que se adapte a
su giro, pero al formular cualquier balance
a efectos del impuesto, deberán necesaria-
mente valorar sus existencias al costo real.
Los deudores tributarios deberán propor-
cionar el informe y los estudios técnicos
necesarios que sustenten la aplicación del
sistema antes referido, cuando sea reque-
rido por la Sunat.
Como se comprende de la norma, los
faltantes de inventarios serán deducibles
para la determinación del IR; siempre
que se cuente con la toma de inventarios
debidamente firmada por el represen-
tante legal y la persona responsable de la
ejecución, además que se hayan obtenido
por mermas o desmedros.
En ese sentido, los faltantes de inventarios
ocasionados por robos o extravíos debe-
rán tener en consideración lo señalado en
el artículo 37° inciso d) de la Ley del IR,
esto es que son deducibles las pérdidas
extraordinarias sufridas por caso fortuito
o fuerza mayor en los bienes productores
de renta gravada o por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente por sus de-
pendientes o terceros, en la parte que tales
pérdidas no resulten cubiertas por indem-
nizaciones o seguros y siempre que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso
o que se acredite que es inútil ejercitar la
acción judicial correspondiente.
b) Sobrante de inventario
La identificación de sobrantes de inven-
tario implicará el reconocimiento de
un ingreso proveniente de terceros, de
acuerdo al artículo 3° de la Ley del IR; los
cuales se encuentran gravados; cuya pre-
cisión normativa indica que: “En general,
constituye renta gravada de las empresas,
cualquier ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros, así como el resulta-
do por exposición a la inflación determinado
conforme a la legislación vigente”.  P03057
I-16 Instituto Pacífico
2.2. Impuesto general a las ventas
a. Faltante de inventario
A efectos del IGV, el procedimiento a tener
en consideración es el establecido en el
artículo 22º de la Ley del IGV y señala lo
siguiente:
La desaparición, destrucción o pérdida de
bienes cuya adquisición generó un crédito
fiscal, así como la de bienes terminados
en cuya elaboración se hayan utilizado
bienes e insumos cuya adquisición también
generó crédito fiscal, determina la pérdida
del mismo.
En todos los casos, el reintegro del crédito
fiscal deberá efectuarse en la fecha en que
corresponda declarar las operaciones que se
realicen en el periodo tributario en que se
produzcan los hechos que originan el mismo.
Se excluyen de la obligación del reintegro:
a) La desaparición, destrucción o pérdida de
bienes que se produzcan por caso fortuito
o fuerza mayor;
b) La desaparición, destrucción o pérdida de
bienes por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes
o terceros;
c) La venta de los bienes del activo fijo que
se encuentren totalmente depreciados;
d) Las mermas y desmedros debidamente
acreditados. (…)
b. Sobrantes de inventario
En el caso de sobrantes de inventarios,
el nacimiento de obligación tributaria
respecto del IGV, ocurre en la oportunidad
en que se transfiera la propiedad de tales
inventarios (venta).
3. Aspecto contable
El reconocimiento de las diferencias de
inventarios se realizará sobre la realidad
económica de dicho evento, para ello es
importante repasar las definiciones de
los elementos de los estados financieros,
desarrollado por el Marco Conceptual de
las NIIF y son:
• Activo, es un recurso controlado por
la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera
obtener beneficios económicos
futuros y pueden ser medidos con
fiabilidad.
• Pasivo, es un compromiso o responsa-
bilidad de actuar de una determinada
manera. Las obligaciones pueden ser
exigibles legalmente como conse-
cuencia de la ejecución de un contrato
o de un mandato contenido en una
norma legal.
Unid. Unid.
Código Descripción
física kárdex
P05112 Yogurt Litro - Fresa 2400 2000
P07547 Shampoo 2 en 1 - Mujer 3600 3650
P03056 Aceite Litro - Primer 1500 1720
ACeite Litro - Cielo 898 990
• Ingreso, incluye los ingresos por ac-
tividades ordinarias y las ganancias,
y se generan por el incremento en
los beneficios económicos futuros,
relacionado con un incremento en
los activos o un decremento en los
pasivos; el mismo que puede medirse
con fiabilidad, además poseen un
grado de certidumbre suficiente.
• Gasto, está supeditado al decremento
en los beneficios económicos futuros,
relacionado con la disminución de los
activos o incremento de los pasivos,
siempre que puede medirse con fia-
bilidad.
A efectos de determinar fiablemente la
cuantía de la diferencia de inventario, se
deberá tener en consideración la NIC 2
Inventarios; la misma que en su párrafo
6 los define, como aquellos activos de
propiedad o posesión de la empresa, que:
- Serán vendidos en el curso normal de
las operaciones comerciales,
- Se encuentren en proceso de produc-
ción con vistas a ser vendidos; o
- En forma de materiales o suministros,
para ser consumidos en el proceso
de producción, o en la prestación de
servicios.
La medición en la oportunidad de su
reconocimiento inicial se efectúa a su
costo de adquisición o transformación,
debiendo establecer un método de valua-
ción como política contable,
El párrafo 34 de la NIC 2 precisa que el
reconocimiento de los inventarios como
un GASTO se realizará en el periodo en
que dichos inventarios sean vendidos;
denominado como “Costo de Ventas”,
así como, cualquier rebaja hasta alcanzar
el valor neto realizable, u otras pérdidas
de los inventarios, como es el caso de los
faltantes, robos, extravíos, etc.
4. Caso práctico
Caso práctico
Faltante y sobrante
La empresa Mistral S.A.C., se dedica a
la distribución por mayor y menor de
abarrotes en general, el 20 de diciembre
del 2013, efectúa una toma de inventa-
rios físicos, identificando las siguientes
diferencias:
Costo Costo dife-
Dife-
rencia
promedio rencia de Obs.
unit. inventario
400 3.8 1,520.00 Sobrante
-50 9.2 -460.00 Faltante
-220 5.45 -1,199.00 Faltante
-92 4.25 -391.00 Faltante
N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014
 Área Tributaria I
En el análisis de las diferencias encontra- - El personal de despacho ha extraviado mismo que es firmado por el respon-
das, se determinó lo siguiente: 50 unidades de shampoo, durante el sable de los almacenes, Contador
año 2013. General y el Representante Legal de
- El 16.12.2013 se compró 1500 bote-
la empresa.
llas de litro de yogurt, habiéndose re- Datos adicionales:
cibido por parte del proveedor 1900 - La destrucción de desmedros de
botellas; las 400 unidades recibidas - La política contable de valuación de inventario se realiza el 05.02.2014,
correspondían a una bonificación existencias, es el método del COSTO previa comunicación a la Sunat.
comercial por volumen de compras, PROMEDIO. - Por el extravío de las mercaderías, la
la misma que no fue registrada en su - Al cierre del ejercicio 2012, sus ingresos empresa ha optado por descontar a
momento. brutos superaron las 1,500 UIT, por sus trabajadores, dicha pérdida.
- El 02.12.2013 debido a prácticas tanto lleva el Registro de inventarios Se pide:
inadecuadas de almacenaje se rom- permanentes valorizado en el 2013.
El reconocimiento contable e incidencia
pieron 220 botellas de aceite Premier - El área de control de almacenes realiza tributaria de las diferencias de inventarios
y 92 botellas de aceite Cielo. el Inventario físico el 20.12.2013, el encontradas:
1. Reconocimiento contable del FALTANTE de inventario:
Nº asiento Fecha Glosa Cta. Denominación Debe Haber
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 460.00
  659 Otras gastos de gestión
  6595 Perdidas extraordinarias
  65951 Robo/extravío de existencias shampoo
69 COSTO DE VENTAS 1,590.00  
  695 Gastos por desvalorización de existencias    
  6951 Mercaderías    
  69511 Desmedro    
Por reconocimien-
    Aceite premier    
to de faltante de
inventarios por     Aceite cielo    
1200035 20.12.2013
extravío y 20 MERCADERÍAS   460.00
  201 Mercaderías manufacturadas    
desmedro
  2011 Mercaderías manufacturadas    
  20111 Costo    
    Shampoo    
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS   1,590.00
  291 Mercaderías    
  2911 Mercaderías manufacturadas    
    Aceite premier    
    Aceite cielo    
Destino de costo 91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 2,050.00  
1200036 20.12.2013
y/o gasto 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GAST.   2,050.00

La empresa deberá tener en cuenta lo si-
guiente para la deducción de las pérdidas
reconocidas:
- Respecto al desmedro de los inventa-
rio por S/.1,590, es gasto deducible
según lo señala el art. 37º - TUO de
la LIR, inciso d); en el ejercicio en cual
se produzca la destrucción de tales
inventarios; siendo que ello sucede
el 05.02.2014, deberá de efectuarse
una adición temporal en la DJ Anual
2013; siendo deducible tal gasto en
el ejercicio 2014. Asimismo, por esta
operación no procede reintegro del
IGV según lo señala las excepciones
del art. 22º de la Ley del IGV.
- Por el extravío de los inventarios (50
unidades de shampoo) por S/.460.00
incurridos por el personal de despa-
cho; esta pérdida no será deducible
y deberá de efectuarse el respectivo
reparo tributario en la DJ Anual 2013.
A la vez se deberá efectuar el reintegro
del IGV por esta operación.

Nº asiento Fecha Glosa Cta. Denominación Debe Haber

64 GASTOS POR TRIBUTOS 82.80  
  641 Gobierno central    
Reintegro del   6411 IGV/ISC    
1200086 28.12.2013 IGV - faltantes
inventarios 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD   82.80
  401 Gobierno central    
  40111 IGV - Cta. propia    
Destino de costo 91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 82.80  
1200087 28.12.2013
y/o gasto 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GAST.   82.80

2. Reconocimiento contable del SOBRANTE de inventario:

Nº asiento Fecha Glosa Cta. Denominación Debe Haber
20 MERCADERÍAS 1,520.00  
  201 Mercaderias manufacturadas    
Por el recono-   2011 Mercaderias manufacturadas    
1200037 20.12.2013 cimiento del
sobrante     Yogurt    
73 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas   1,520.00
  731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas    

Este ingreso (ganancia) producto del reconocimiento del sobrante de inventarios es un ingreso gravable a efectos del impuesto a
la renta.

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial I-17

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Infracción del numeral 1 del artículo 174º del
Código Tributario
Ficha Técnica
Autora : Dra. Maribel Morillo Jiménez
Título : Infracción del numeral 1 del artículo 174º
del Código Tributario
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera
Quincena de Mayo 2014
1. Introducción
Es probable que cuando usted lea este
artículo ya haya sido notificado en su
domicilio fiscal con una resolución de
multa por haber cometido la infracción
del numeral 1 del artículo 174º del Có-
digo Tributario.
Motivo por el cual considero importante
explicar que dicho documento se genera
porque se detectó que en su negocio, al
realizarse una operación de venta, no
se emitió un comprobante de pago y
ante ello se consideró que, en su caso
en particular, no procedía el cierre del
establecimiento.
Infrac-
Num. Descripción
ción
No emitir y/o
no otorgar
comprobantes
de pago o do-
Art. 174º
1 cumentos com-
Num 1
plementarios a
estos, distintos
a la guía de re-
misión
(a) Según las Tablas I, II y III la sanción establecida es cierre.
(1) Las sanciones de multa que se gradúan en esta fila son aquellas que de acuerdo a la Nota (3-A) de las Tablas I y II y la Nota (2-A) de la Tabla III
se aplican cuando la infracción no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes.
De tal manera que en el caso de que
un contribuyente acogido al Régimen
general, especial o al RUS, no emita
comprobante de pago, en la primera
oportunidad, se le aplicará la sanción de
cierre de local por 3 días.
En la segunda oportunidad la sanción de
cierre será por 6 días y en la tercera, será
por 10 días.
En el supuesto de que la infracción no se
haya cometido o detectado en un estable-
cimiento comercial u oficina de profesiona-
les independientes, la multa a aplicar será
de una UIT, 50 % de una UIT y 0.6 % de I
para los contribuyentes que se encuentren
en el Régimen general, Régimen especial
y Nuevo RUS, respectivamente.
I-18 Instituto Pacífico
Por ende, ante la notificación de dichos
documentos, le recomendamos la revisión que se cometieron”. (los subrayados y las
negritas son nuestras)
del presente artículo a efectos de que pue-
da determinar si es válida la emisión de la
resolución de multa que le notifican o si el Cabe precisar que la emisión extem-
importe de la misma ha sido determinado poránea de un comprobante de pago
correctamente. entendida como la emisión fuera de los
momentos u oportunidad para emitir-
los, de acuerdo con el artículo 5º del
2. Infracción de no emitir com- Reglamento de Comprobantes de Pago,
probantes de pago no configura la infracción de no emitir
De acuerdo con el numeral 1 del artículo comprobantes de pago.
174º del Código Tributario constituye infrac-
Ello se desprende del Informe Nº 201-
ción el no emitir y/o no otorgar comproban- 2008-SUNAT que a la letra señala lo
tes de pago o documentos complementarios
siguiente:
a estos, distintos a la guía de remisión.
Y dicha infracción se sanciona con cierre, “La infracción contenida en el numeral
sin embargo, la referida sanción puede 1 del artículo 174º del TUO del Código
Tributario, consistente en no emitir y/o
ser sustituida por una multa, siempre que
no otorgar comprobantes de pago, no
se cumplan los supuestos previstos en el
comprende la emisión tardía de es-
artículo 183º del Código Tributario. tos documentos”. (los subrayados y las
Las sanciones a aplicar ante la comisión negritas son nuestras)
de la citada infracción se aplican de la
siguiente manera: Asimismo, la emisión de un comproban-
te de pago por una persona distinta a la
Frecuencia obligada a hacerlo, según el Reglamento
3.a de Comprobantes de Pago, configura
Sanción 1.a 2.a Oportu- la infracción del numeral 1 del artículo
Ta-
según Oportuni- Oportuni- nidad o
blas
tablas dad dad más (sin
174º del Código Tributario, según el
rebaja) Informe Nº 275-2002-SUNAT.
Cierre (a) Cierre (a) Cierre (a)
3. Sanción de cierre temporal
Cierre 3 días 6 días 10 días
I La sanción de cierre temporal se aplica
1 UIT (1) 65 % UIT 85 % UIT 1 UIT
en el establecimiento o local en el que
Cierre se detecta la infracción. Por ejemplo,
3 días 6 días 10 días
II 50 % UIT
30 % UIT 40 % UIT 50 % UIT si el contribuyente cuenta con dos es-
(1)
tablecimientos anexos (Local A y Local
Cierre 3 días 6 días 10 días B), pero solo en el Local B se detecta la
III 0.6 % I
(1) 0.4 % I 0.5 % I 0.6 % I no emisión del comprobante de pago
correspondiente, la sanción se aplicará
en el Local B porque fue en ese local en
donde se detectó la omisión.
Es importante tener en cuenta de que la El periodo de tiempo por el cual deberá
frecuencia con la que se comete la infrac- estar cerrado el establecimiento depen-
ción va en función de las veces en que el derá de la cantidad de veces que hemos
contribuyente incurre en la misma y no cometido la infracción.
el local en la que se cometió. Con respecto al inicio de la sanción o
las fechas que el establecimiento deberá
Al respecto, se emitió la Resolución del Tri-
bunal Fiscal Nº 0169-4-08 que constituye permanecer cerrado estará señalado
jurisprudencia de observancia obligatoria, expresamente en la resolución de cierre
la misma que dispone lo siguiente: que nos notifique la Sunat.
De no encontrarse conforme con la
“El criterio de frecuencia en la comisión resolución de cierre puede presentar
de las infracciones tipificadas en los nume- recurso de reclamación dentro del
rales 1, 2 y 3 del artículo 174° del (TUO, plazo de 5 días hábiles contados desde
modificado por Decreto Legislativo N° 953),
está vinculado al número de oportuni- el día hábil siguiente a aquel en que
dades en que el sujeto infractor incurre se notificó la resolución recurrida, en
en la misma infracción y no al local en conformidad con el artículo 137º del
Código Tributario.
N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

4. Sustitución de cierre temporal
De acuerdo con el cuarto párrafo del
artículo 183º del Código Tributario, la
Sunat podrá sustituir la sanción de cierre
temporal por:
a) Multa
Si las consecuencias que pudieran se-
guir a un cierre temporal lo ameritan,
cuando por acción del deudor tributa-
rio sea imposible aplicar la sanción de
cierre o cuando la Sunat lo determine
sobre la base de los criterios que esta
establezca mediante resolución de
superintendencia.
b) Suspensión de licencias, permisos o
autorizaciones
Con-
Categoría
cepto
Num. Infracción Tablas
que se
gradúa
Tabla I
TOPE
Tabla II
Art. 174º
1 1
Num 1
Tabla III MULTA
* La infracción se sanciona con cierre; por lo que se gradúa desde la primera oportunidad la multa que sustituye al cierre.
Asimismo, cabe resaltar que para la
aplicación de la suspensión de licencias,
permisos o autorizaciones, la Administra-
ción Tributaria notificará a la entidad del
Estado correspondiente para que realice
la suspensión. Dicha entidad está obliga-
da, bajo responsabilidad, a cumplir con la
solicitud de la Administración Tributaria,
siendo para ello suficiente la comunica-
ción o requerimiento de esta.
5. Resoluciones del Tribunal
Fiscal
Mediante las siguientes resoluciones del Tri-
bunal Fiscal se han delimitado las siguientes
pautas para la correcta emisión de resolucio-
nes de multa en el caso de la infracción de
no emitir comprobantes de pago.
RTF Nº 360-3-2012
“Se confirman las apeladas que declararon
infundadas las reclamaciones formuladas
contra unas resoluciones de multa giradas
por la infracción tipificada en el numeral
1 del artículo 174° del Código Tributario,
toda vez que se encuentra acreditada la
comisión de la infracción acotada por
cuarta vez, pues de la revisión del acta
probatoria que la sustenta se aprecia
que cumple con los requisitos previs-
tos en el reglamento del Fedatario
Fiscalizador, habiéndose identificado la
N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014
La suspensión de las licencias, permisos
concesiones o autorizaciones vigentes,
otorgadas por entidades del Estado,
para el desempeño de cualquier acti-
vidad o servicio público se aplicará con
un mínimo de uno (1) y un máximo
de diez (10) días calendario.
De acuerdo con lo señalado anteriormente,
podemos señalar que los contribuyentes no
pueden variar de forma voluntaria la sanción
de cierre por la de multa. Ello solo se podría
dar en el momento de aplicar la sanción de
cierre, cuando el funcionario de la Sunat
considere pertinente variar la sanción.
Cuando se decida sustituir la sanción
de cierre por la de multa, se aplicará la
siguiente tabla:
Frecuencia
1.a 2.a
(Nuevo
Oportuni- Oportuni-
RUS)
dad* dad
No menor a No menor a
1 UIT 1.5 UIT
No menor a No menor a
50 % UIT 75 % UIT
8 % UIT 11 % UIT
2 11 % UIT 14 % UIT
3 13 % UIT 17 % UIT
4 16 % UIT 19 % UIT
5 19 % UIT 22 % UIT
fedataria y señalado los hechos ocurridos
en la intervención, esto es que la recurrente
no entregó a terceros los comprobantes de
pago respectivos por los servicios recibidos”.
RTF Nº 1016-1-2012
“Se revoca la apelada y se deja sin efecto
la resolución de multa impugnada por
cuanto de la revisión del acta proba-
toria se aprecia que el fedatario de
la Administración no ha consignado
detalladamente los bienes materia
de la operación toda vez que en el rubro
denominado “Descripción detallada de los
bienes comprados / servicios solicitados” se
limitó a consignar las frases “Yogurt” y “Caja
de turrón”, lo que tal como este Tribunal ha in-
terpretado en la Resolución Nº 06620-5-2010
-entre otras- resta fehaciencia a la comisión
de la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 174º del Código Tributario”.
RTF Nº 02220-8-2012
“Se revoca la apelada que declaró infunda-
da la reclamación contra la resolución de
intendencia que dispuso el cierre temporal
de establecimiento por la comisión de la
infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 174º del Código Tributario, y se
deja sin efecto esta última resolución, toda
vez que en la respectiva acta proba-
toria el fedatario señaló que solicitó
un servicio, no obstante tratarse de
la compra de un bien, por lo que tal
incongruencia hace que la citada acta
Área Tributaria I
pierda fehaciencia y, en consecuencia,
no se encuentra acreditada la comisión
de dicha infracción”.
RTF Nº 2648-4-2007
“Se revoca la apelada que declaró infunda-
do el recurso de reclamación interpuesto
contra la resolución que dispuso el cierre
temporal de establecimiento por incurrir en
la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 174º del Código Tributario, puesto
que en el acta probatoria la fedataria
consignó en Observaciones: “Infor-
mación obtenida del comprobante de
pago exhibido”, lo cual lleva a concluir
que la recurrente sí habría exhibido
comprobante de pago durante la in-
tervención, contradiciendo la afirmación
de la fedataria en el rubro Detalle de la
Infracción, respecto a que la recurrente
no emitió y/o no otorgó comprobante
de pago o documentos complementarios
a estos, por lo que tal inconsistencia
origina que al Acta Probatoria pierda
3.a Opor-
fehaciencia, y por tanto invalida la
tunidad o
atribución de la infracción prevista
más (sin
en el numeral 1 del artículo 174° del
rebaja)
Código Tributario”.
No menor a
RTF Nº 0930-1-2007
2 UIT
“Se revoca la apelada que declaró infundado
No menor a el recurso de reclamación interpuesto contra
1 UIT la resolución que dispuso el cierre de esta-
blecimiento por haber cometido la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 174°
del Código Tributario. Se indica que si bien
50 % el acta probatoria tiene la calidad de
documento público, en el caso de au-
tos ha perdido fehaciencia, toda vez
que consignó como dirección del local
intervenido una distinta a la que figura
en la apelada y a la que correspondería
al domicilio fiscal de recurrente, según
los registros de la Administración, por
lo que procede revocar la apelada y
dejar sin efecto la sanción se cierre de
establecimiento”.
RTF Nº 03888-4-2007
“Se revoca la apelada que declaró infundada
la reclamación interpuesta contra Resolución
de Intendencia que dispuso la sanción de
cierre temporal de establecimiento por la
comisión de la infracción prevista en el nume-
ral 1 del artículo 174º del Código Tributario,
puesto que el Acta probatoria en la que
se sustenta la infracción habría perdido
mérito probatorio al señalar que el
fedatario fiscalizador ingresó solo al
establecimiento, no indicándose que
la intervención la haya realizado en
compañía de otras dos personas, según
afirma la Administración en el informe que
sustenta la apelada”.
RTF Nº 03222-4-2007
“Se revoca la apelada que declaró inadmisi-
ble la reclamación contra Resolución de Mul-
ta por la infracción tipificada en el numeral
1 del artículo 174º del Código Tributario,
en aplicación del principio de economía
procesal, puesto que de la revisión del Acta
Probatoria que sirve de sustento para la
emisión de la Resolución de Multa se aprecia
que en la misma en el rubro correspondiente
a Datos del Deudor Tributario así como en la
parte final del Acta, si bien se hace referencia
al RUC del contribuyente se consigna como
nombre de otro deudor, indicándose que el
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicación Práctica
mismo sería el “titular” del negocio, siendo
que las inconsistencias referidas restan
fehaciencia al Acta Probatoria por lo
que atendiendo a que la Resolución de
Multa se encuentra sustentada en dicha
acta probatoria, corresponde dejarla
sin efecto”.
RTF Nº 06544-1-2007
“Se revoca la apelada, y dejar sin efecto
la sanción impuesta. Se señala que en el
acta probatoria correspondiente se
aprecia que la fedataria incurre en
contradicción al señalar que esperó
en el establecimiento por el lapso
de 2 minutos, sin embargo consigna
como inicio de la intervención las
11.07 horas y como término las 11.07
horas, incongruencia que hace perder
fehaciencia al acta probatoria, que
sustenta la sanción de cierre impuesta, por
lo que al no haberse acreditado la comisión
de la infracción prevista en el numeral 1 del
artículo 174° del Código Tributario procede
revocar la apelada”.
RTF Nº 08493-1-2007
“Se revoca la resolución de oficina zonal, y
se declara nula la resolución de oficina zonal
que impone la sanción de cierre. Se señala
que en el presente caso, la resolución que
impone la sanción de cierre de estableci-
miento a la recurrente, señala únicamente
que ésta cometió la infracción prevista en
el numeral 1 del artículo 174° del Código
Tributario por segunda vez, sin indicar la
oportunidad en que ello ocurrió por primera
vez, si fue reconocida o si la sanción aplicada
por tal motivo quedó firme y consentida,
en ese sentido, conforme con lo estable-
cido por este Tribunal en las Resoluciones
N° 04801-5-2006, 05060-5-2006 de 5 y
19 de setiembre de 2006, 00072-5-2007 y
4856-1-2007, la motivación implica que
el acto emitido contenga las razones
jurídicas y fácticas que lo sustentan, y
no que el administrado deba hacer una
evaluación de su situación particular
para determinar qué hecho podría
estar vinculado con el acto emitido,
en consecuencia, en aplicación del numeral
2 del artículo 109° del Código Tributario,
procede declarar la nulidad de la misma,
que impone la sanción de cierre de estable-
cimiento a la recurrente”.
6. Casos prácticos
Caso N° 1
El día 22 de enero de 2014, un fedatario
fiscalizador encubierto realiza la compra
de artículos de belleza en la empresa El
Meme S.A.C. y ante dicha operación el
trabajador que realizó la venta no emitió
la boleta de venta respectiva.
Ante ello el fedatario levanta el acta pro-
batoria señalando que es la primera vez
que se comete la infracción del numeral
1 del artículo 174º del Código Tributario.
Se nos consulta si puede presentar una
acta de reconocimiento.
I-20 Instituto Pacífico
Solución:
A consecuencia de la modificación
realizada a través de la Resolución de
Superintendencia Nº 195-2012/SUNAT,
vigente a partir del 26 de agosto de 2012,
respecto de la infracción de no emitir
comprobantes de pago, regulada en el
numeral 1 del artículo 174º del Código
Tributario, no cabe la presentación de acta
de reconocimiento.
Por lo que actualmente solo procede la
presentación de Acta de Reconocimiento
respecto de las infracciones reguladas en
el numeral 2 y 3 del artículo 174º del
Código Tributario.
Asimismo, al ser la primera vez que se
comete la citada infracción se aplicará la
sanción del cierre de establecimiento por
el plazo de 3 días.
Caso N° 2
El día de ayer la empresa Central S.A.C.
cometió la infracción del numeral 1 del
artículo 174º del Código Tributario por
primera vez.
Asimismo señala que se encuentra en
el Régimen Especial y nos consulta
cuál es su multa y la gradualidad que
le corresponde, pues desea subsanar
antes de que se le notifique la resolución
de multa.
Solución:
En principio, la sanción por no emitir
comprobantes de pago consiste en el
cierre del establecimiento. De acuerdo
con las tablas, el establecimiento debe
de permanecer cerrado por el plazo de
3 días.
Asimismo, la sanción por la infracción del
numeral 1 del artículo 174º del Código
Tributario se aplica de manera gradual
considerando el criterio de la frecuencia,
el cual consiste en el número de oportu-
nidades en que el infractor incurre en una
misma infracción.
De tal manera que ante este tipo de
infracciones no se aplica el descuento de
gradualidad por subsanación voluntaria.
Motivo por el cual, la empresa debe de
esperar a ser notificado con una resolu-
ción de cierre, en donde se le indique
los días que debe permanecer cerrado el
establecimiento.
Caso N° 3
La empresa Mac S.A. fue notificada con
una resolución de cierre que ordena el
cierre de su local comercial por el plazo
de 3 días.
Dada la actividad comercial y la impor-
tante cantidad de ventas que tiene la
empresa en dicho local no le conviene
tenerlo cerrado por varios días, por lo
que desea pagar la multa.
Y nos consulta cuál es el monto a pagar
a efectos de evitar que se le aplique el
cierre del local.
Solución:
Los contribuyentes no pueden variar
voluntariamente la sanción de cierre por
la de multa.
Ello corresponde exclusivamente al feda-
tario fiscalizador y se dará al momento
de aplicar la sanción de cierre, cuando
verifique que es imposible aplicar esa
sanción.
Distinto es el caso en que el funcionario
de la Sunat decida sustituir la sanción de
cierre por la sanción de multa, en vista de
lo previsto en el literal a) del cuarto párra-
fo del artículo 183º del Código Tributario.
En ese supuesto, se aplicará el Anexo B
de la Resolución de Superintendencia
Nº 063-2007/SUNAT, donde se señala los
montos de la multa a aplicar en el caso
de sustituirse por una multa la sanción
de cierre, las mismas que se encuentran
graduadas según el régimen tributario
y la frecuencia con que se comete la
infracción.
Caso N° 4
La panadería El Llanero Errante es un
contribuyente acogido a la categoría 1
del NRUS y nos comenta que el día de
ayer le notificaron una resolución de cierre
por 3 días.
Asimismo, nos señala que la entrada a
su negocio es compartida con otro con-
tribuyente de tal forma que si se cierra
la puerta se perjudica al negocio vecino.
Solución:
El caso mencionado es uno de los supues-
tos que generará que la sanción de cierre
sea sustituida por una de multa en vista
de que es imposible aplicar el cierre del
local ya que no se puede perjudicar al
contribuyente.
De acuerdo con el anexo B de la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 063-2007/
SUNAT, la multa a aplicar ya que es la
primera vez que se comete la infracción
de no emitir comprobantes de pago
ascenderá al 8 % de una UIT, pues el
contribuyente infractor se encuentra en
la categoría 1 del NRUS.
N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

Nos Preguntan y Contestamos
Las rentas de asociaciones sin fines de lucro
1. Presentación de la declaración jurada anual de las asociaciones sin fines de lucro
Ficha Técnica
Autora : Gleidis Campon Chuqui(*)
Título : Las rentas de asociaciones sin fines de lucro
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera
Quincena de Mayo 2014
Consulta
Francisco Ríos, miembro de una asociación sin
fines de lucro, cuya actividad es la prestación
de servicios de educación superior, nos rea-
liza las siguientes consultas: ¿Es necesaria la
presentación de la Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la Renta? De ser afirmativa la
respuesta, ¿cuántas declaraciones juradas se
deben presentar si la asociación cuenta con
varias instituciones a su cargo?
Respuesta:
En el presente caso, debemos tener en cuenta
lo establecido por el texto del inciso d) del
artículo 47º del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, el cual establece que
2. Requisitos para la exoneración del IR de las asociaciones sin fines de lucro
Consulta
María Rodríguez, miembro de una asociación
civil sin fines de lucro - Promotores educativos
para el sarrollo, cuya actividad es la prestación
de servicios de educación secundaria, nos
realiza la siguiente consulta:
1. ¿Cuáles son los requisitos para que una
asociación con fines educativos pueda
acogerse a los beneficios tributarios de la
Ley del Impuesto a la Renta?
Respuesta:
En el presente caso, dado que la entidad,
Promotores educativos para el sarrollo, es una
asociación civil sin fines de lucro, se encontrará
exonerada de impuesto a la renta siempre que
cumpla determinados requisitos, de acuerdo
a lo indicado por el inciso b) del artículo 19º
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el
artículo 8º-D respecto de la vinculación entre
asociaciones o fundaciones sin fines de lucro.
(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014
están obligados a presentar declaración, las
personas jurídicas domiciliadas consideradas
como tales a efecto del IR.
Sobre el particular el inciso a) del artículo 49º
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, establece que la presentación de la
declaración a que se refiere el artículo 79º de
la misma Ley, deberá comprender todas las
rentas, gravadas, exoneradas e inafectas y todo
otro ingreso patrimonial del contribuyente, con
inclusión de las rentas sujetas a pago definitivo
y toda otra información patrimonial que sea
requerida.
En virtud del artículo anterior, los contribu-
yentes considerados como personas jurídicas
se encuentran obligados a presentar la Decla-
ración Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
aun cuando los ingresos percibidos por las
asociaciones se encuentren exonerados del
impuesto.
Finalmente, podemos concluir que si la aso-
ciación comprende a varias instituciones, no
habría la necesidad de presentar más de una
DJ Anual, lo que si sucedería si dichas institu-
ciones tienen una razón social distinta, en ese
caso si sería necesario presentar la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta de ma-
nera separada.
En principio, el literal b) del artículo 19º de
la Ley del Impuesto a la Renta determina un
supuesto de exoneración para las rentas que
son generadas específicamente por las funda-
ciones afectas y asociaciones sin fines de lucro:
“Artículo 19º.- Están exonerados del
impuesto hasta el 31 de diciembre
de 2015:
b) Las rentas de fundaciones afectas y
de asociaciones sin fines de lucro cuyo
instrumento de constitución comprenda
exclusivamente, alguno o varios de los
siguientes fines: beneficencia, asistencia
social, educación, cultural, científica, artís-
tica, literaria, deportiva, política, gremiales,
y/o de vivienda; siempre que destinen sus
rentas a sus fines específicos en el país; no
las distribuyan, directa o indirectamente,
entre los asociados o partes vinculadas a
estos o a aquellas, y que en sus estatutos esté
previsto que su patrimonio se destinará, en
caso de disolución, a cualquiera de los fines
contemplados en este inciso”.
Como se ha mencionado, se condiciona el de-
recho a gozar de la exoneración estableciendo
los siguientes parámetros:
Área Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
A continuación citamos un informe el cual nos
da mayores luces al respecto:
Informe N° 227-2004-SUNAT/2B0000
Antes de la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo N° 882, las universidades y los
centros educativos y culturales no eran contri-
buyentes del Impuesto a la Renta; y por ende,
no estaban obligados a presentar declaracio-
nes juradas por dicho Impuesto, como tales.
A partir de la vigencia del Decreto Legislativo
N° 882 las Instituciones Educativas Particu-
lares están afectas al Impuesto a la Renta y,
por lo tanto, están obligadas a presentar las
declaraciones juradas de dicho Impuesto.
Sin embargo, están exoneradas del referido
Impuesto aquellas a las que resulte aplicable
lo dispuesto en los incisos b) y m) del artículo
19° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Esta exoneración no las dispensa de presentar
las declaraciones juradas correspondientes.
No obstante, a partir del 15.05.99, de con-
formidad con lo establecido en la Resolución
de Superintendencia N° 060-99/SUNAT,
las entidades exoneradas del Impuesto a la
Renta están exceptuadas de la obligación
de presentar las declaraciones juradas
mensuales de dicho tributo, en su calidad
de contribuyentes.
1. La finalidad por la cual fue constituida
Se exige que estas entidades tengan dentro
de su instrumento de constitución (entendido
como la Escritura Pública), de manera exclu-
siva alguno o varios de los siguientes fines:
• Beneficencia.
• Asistencia social.
• Educación.
• Cultural.
• Científica.
• Artística.
• Literaria.
• Deportiva.
• Política.
• Gremiales y/o de vivienda.
2. El destino de las rentas generadas
Otro condicionante es que, de manera obli-
gatoria, las rentas que son generadas por sus
actividades deben ser destinadas a sus fines
específicos en el país, sin darle otro fin.
En caso que se incumpla este requisito, la aso-
ciación sin fines de lucro perderá la condición
de exonerada del IR.
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos preguntan y contestamos
3. Prohibición de distribución de la renta
generada
También se exige que los ingresos que fueron
generados no se deban distribuir, directa o
indirectamente, entre los asociados.
Como la norma no define que se entiende por
manera “directa” o “indirecta”, apreciamos que
pueden darse una lista muy grande de posibili-
dades, por ejemplo si en la entidad sin fines de
lucro se establecen sueldos muy elevados para
los directivos o una especie de bonos por pro-
ductividad cada vez que existan ingresos en la
entidad, ello podría dar pie a una interpretación
que lo que se busca es distribuir el ingreso bajo
el disfraz de sueldo. Esto sería un supuesto de
reparto de las ganancias de manera indirecta.
Otra posibilidad es que se cree la figura de
reparto de dividendos entre los asociados,
lo cual representa una distribución de renta
generada de manera directa.
3. Distribución indirecta de rentas
Consulta
Karina Robles, administradora de una asocia-
ción civil sin fines de lucro, dedicada a brindar
servicios de apoyo en la difusión de informa-
ciones de desastre a través de radio, realiza sus
operaciones de compra de los equipos de radio
de una empresa cuyo accionista mayoritario
es también miembro de la asociación.
Los precios pactados son de mercado.
Al respecto se nos realiza las siguientes con-
sultas: ¿En este caso existe un supuesto de
vinculación? ¿En qué supuestos existe una
distribución de rentas?
Respuesta:
En este caso debemos hacer referencia a los
cambios introducidos por el Decreto Legislativo
Nº 1120 y vigentes a partir del 1 de enero
del 2013.
La norma citada indica que el Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta establecerá los
supuestos en que se configura la vinculación,
para lo cual tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Se considera que una o más personas, em-
presas o entidades son partes vinculadas a
una fundación o asociación sin fines de lucro
cuando una de aquellas participa de manera
directa o indirecta en la administración o
control, o aporte significativamente al patri-
monio de estas; o cuando la misma persona
o grupo de personas participan directa o
indirectamente en la dirección o control de
varias personas, empresas o entidades, o
aportan significativamente a su patrimonio.
2. La vinculación con los asociados considerará
lo señalado en el acápite precedente y, en el
caso de personas naturales, el parentesco.
3. También operará la vinculación en el caso de
transacciones realizadas utilizando personas
interpuestas cuyo propósito sea encubrir una
transacción entre partes vinculadas.
Adicionalmente se considera que las entida-
des a que se refiere este inciso distribuyen
indirectamente rentas entre sus asociados o
partes vinculadas a estos o aquellas, cuando
sus costos y gastos:
I-22 Instituto Pacífico
4. El destino del patrimonio en caso de
disolución
Un último requisito hace referencia al hecho
que de manera obligatoria se precisa que
en los estatutos de las entidades debe estar
previsto que su patrimonio se destinará, en
caso de disolución, a cualquiera de los fines
contemplados en el artículo 19º inciso b)
5. Inscripción ante la Sunat como entidad
exonerada de renta
Si la Institución se constituye como asociación
sin fines de lucro, a efectos de encontrarse
exonerada del IR, deberá solicitar su inscrip-
ción ante la Sunat.
En conclusión, la entidad debe constituirse
como asociación sin fines de lucro, sus fines
deben ser los previstos en el inciso b) del ar-
tículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta,
debe pedir un permiso a la Sunat y no deberá
i. No sean necesarios para el desarrollo
de sus actividades, entendiéndose como
tales aquellos costos y gastos que no sean
normales en relación con las actividades
que generan la renta que se destina a sus
fines o, en general, aquellos que no sean
razonables en relación con sus ingresos.
ii. Resulten sobrevaluados respecto de su valor
de mercado.
Asimismo, se entiende por distribución indi-
recta de rentas:
i. La entrega de dinero o bienes no susceptible
de posterior control tributario, incluyendo las
sumas cargadas como costo o gasto, e ingre-
sos no declarados. El reglamento establecerá
los costos o gastos que serán considerados no
susceptibles de posterior control tributario.
ii. La utilización de los bienes de la entidad o
de aquellos que le fueran cedidos en uso
bajo cualquier título, en actividades no
comprendidas en sus fines, excepto cuando
la renta generada por dicha utilización sea
destinada a tales fines.
En los demás casos, la Sunat deberá verificar
si las rentas se han distribuido indirectamente
entre los asociados o partes vinculadas.
De verificarse que una entidad incurre en
distribución directa o indirecta de rentas, la
Sunat le dará de baja en el Registro de enti-
dades exoneradas del IR y dejará sin efecto
la resolución que la calificó como perceptora
de donaciones. La fundación o asociación no
gozará de la exoneración del impuesto en el
ejercicio gravable en que se le dio de baja en
el referido registro ni en el siguiente, y podrá
solicitar una nueva inscripción vencidos esos
dos ejercicios.
La disposición estatutaria a que se refiere este
inciso no será exigible a las entidades e insti-
tuciones de cooperación técnica internacional
(ENIEX) constituidas en el extranjero, las que
deberán estar inscritas en el Registro de enti-
dades e instituciones de cooperación técnica
internacional del Ministerio de Relaciones
Exteriores.
Adicionalmente debemos indicar que a raíz de
la publicación del Decreto Supremo Nº 258-
2012-EF, se han efectuado algunos ajustes en la
normatividad reglamentaria del impuesto a la
existir cualquier modalidad de distribución
directa o indirecta de rentas.
A continuación citamos una resolución emitida
por el Tribunal Fiscal:
RTF N° 06773-9-2012
Se confirma la apelada que declaró im-
procedente la inscripción en el Registro
de Entidades Exoneradas del Impuesto a
la Renta, toda vez que de las disposiciones
previstas en el estatuto de la recurrente se
desprende que se atribuye a la asamblea
general la facultad de poder señalar el
destino que podrán tener los bienes de
la asociación una vez disuelta la misma y
concluida la liquidación, no cumpliéndose
con el requisito referido al destino del
patrimonio en caso de disolución, según lo
dispuesto en el inciso b) del artículo 19° de
la Ley del Impuesto a la Renta.
renta, con la finalidad de tener un mayor con-
trol sobre la disposición indirecta de la renta.
De este modo, el artículo 4º del Decreto Su-
premo Nº 258-2012-EF incorporó los artículos
8°-D, 8°-E y 8°-F en el Reglamento, los cuales
regulan de un mejor modo el tratamiento
tributario relacionado con las fundaciones
afectas y las asociaciones sin fines de lucro,
sobre todo para establecer reglas de control
más exhaustivo.
El texto del artículo 8-D regula el tema de las
partes vinculadas de fundaciones afectas y
asociaciones sin fines de lucro, allí se precisa
los supuestos para efectos de lo señalado en el
segundo párrafo del inciso b) del artículo 19º
de la Ley del Impuesto a la Renta,
Debemos recordar que la vinculación quedará
configurada en los supuestos señalados con
anterioridad, cuando se verifique la causal.
Configurada la vinculación, esta regirá desde ese
momento hasta el cierre del ejercicio gravable.
El texto del artículo 8°-E regula el supuesto de
la DISTRIBUCIÓN INDIRECTA DE RENTAS,
allí se indica que a efectos de lo dispuesto en el
cuarto párrafo del inciso b) del artículo 19° de
la Ley, se entiende por distribución indirecta
cuando califiquen como costos o gastos no
susceptibles de posterior control tributario,
aquellos susceptibles de beneficiar a sus
partes vinculadas, salvo que la fundación
afecta o asociación sin fines de lucro manifieste
su naturaleza o destino y cuenten con sustento
documentario. También califican como costos
o gastos no susceptibles de posterior control
tributarios los supuestos señalados en el artí-
culo 13°-B46.
El texto del artículo 8°-F regula el supuesto
de la APLICACIÓN DE LA TASA ADICIONAL
DE 4.1%
En el mencionado dispositivo se precisa que
la tasa adicional de 4.1% a la que se refiere
el último párrafo del artículo 19° de la Ley,
procede independientemente de los resulta-
dos del ejercicio, incluso en los supuestos de
pérdida arrastrable.
Bajo este supuesto no se exige que exista una
utilidad necesariamente.
N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014
 I Área Tributaria
La entrega de un documento que no cuenta con
la autorización de impresión y/o importación de la
Sunat acarrea la infracción tipificada en el numeral
2 del artículo 174º del Código Tributario
Ficha Técnica
Autora : Nora Zúñiga Rodríguez
Título : La entrega de un documento que no cuenta
con la autorización de impresión y/o im-
portación de la Sunat acarrea la infracción
tipificada en el numeral 2 del artículo 174º
del Código Tributario
RTF : N° 04336-9-2014 (Resolución de Obser-
vancia Obligatoria)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera
Quincena de Mayo 2014
Sumilla:
“Se incurre en la infracción tipificada por
el numeral 2) del artículo 174º del Código
Tributario si se entrega un documento que
no se encuentra previsto por el artículo 2º
del Reglamento de Comprobantes de Pago
o si estando contemplado en dicho artículo
no cumple con los requisitos y características
establecidas en el referido reglamento o no
cuenta con la autorización para la impre-
sión o importación de la SUNAT, debiendo
inaplicarse la Resolución de Superintendencia
N° 156-2013/SUNAT cuando sustituye el
artículo 1º del Reglamento de Comprobantes
de Pago, en cuanto se refiere a que existe
comprobante de pago si su impresión y/o
importación ha sido autorizada por la SUNAT
conforme al procedimiento señalado en el
citado numeral y que la inobservancia de ello
acarreará la configuración de la infracción
prevista en el numeral 1) del artículo 174º
del Código Tributario”.
1. Introducción
En esta oportunidad vamos analizar los
argumentos de la Resolución de Obser-
vancia Obligatoria N° 04336-9-2014,
en virtud del cual la instancia máxima de
la Administración Tributaria determina la
aplicación de la infracción tipificada por el
numeral 2) del artículo 174º del Código
Tributario vinculada a la acción (conducta)
de emitir y entregar documentos que de
conformidad al Reglamento de Compro-
bantes de Pago no calificaría como tal,
siendo inaplicable la nueva definición
de los comprobantes de pago recogida
en citado reglamento, toda vez que la
conducta sancionable no se adecua a
la infracción tipificada en el numeral 1)
del artículo 174º del Código Tributario,
puesto que de adoptarse tal criterio en
el ejercicio de la facultad sancionadora
por parte de la Administración Tributaria
implicaría la vulneración de los principios
de legalidad, tipicidad y reserva de ley.
N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014
2. Materia controvertida
Podemos indicar que la controversia versa
en determinar si la sanción de cierre tem-
poral de establecimiento por la comisión
de la infracción prevista por el numeral 1
del artículo 174° del Código Tributario es
aplicable si el recurrente emitió y otorgó
un documento cuya impresión o autoriza-
ción no ha sido efectuada ante la Sunat.
3. Argumentos del recurrente
Por parte del recurrente se desprende el
siguiente argumento:
i) Que se cumplió con emitir y entregar
el documento conforme a lo previsto
en el numeral 3 del artículo 87°
del Código Tributario por parte de
la encargada del establecimiento
intervenido correspondiente al pago
adelantado por servicio de lavado de
prendas.
4. Posición de la Administración
Tributaria
Por su parte, la Administración Tributaria
refiere que conforme al Acta Probatoria
de fecha 13 de agosto de 2013 la fedata-
ria hace constar que el recurrente incurrió
en la infracción tipificada por el numeral
1 del artículo 174° del Código Tributario,
al haber entregado un documento no au-
torizado por la Sunat, según lo establecido
por la Resolución de Superintendencia
N° 156-2013/SUNAT.
5. Posición del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal, según lo observado del
Acta Probatoria, la fedataria dejó constan-
cia que intervino el establecimiento del
recurrente sin que se le hiciera entrega
del respectivo comprobante de pago
que acreditará la operación efectuada,
infracción prevista por el numeral 1 del
artículo 174° del Código Tributario; sin
embargo, la fedataria al mismo tiempo
dejó constancia en la citada acta en el
rubro observación que “se adjunta do-
cumento entregado con N° 001-006010
que no se haya autorizado por Sunat”,
es decir, se habría emitido un documen-
to que si bien no reúne los requisitos
y características para ser considerado
como comprobante de pago (infracción
tipificada por el numeral 2 del artículo
174° del Código Tributario), pero con la
Analisis Jurisprudencial
modificación prevista por la Resolución
de Superintendencia N° 156-2013/
SUNAT publicada con fecha 15 de
mayo de 2013 y vigente a partir del
1 de junio de 2013, al no tener la
autorización de la Sunat, se considera
como inexistente, por lo que correspon-
de al órgano colegiado determinar cuál
es la infracción que se habría incurrido,
debatiéndose en dos posiciones:
- Se incurre en la infracción tipificada
por el numeral 1 del artículo 174° del
Código Tributario cuando el fedatario
fiscalizador efectúa la intervención y
deja constancia en el acta probatoria
que el sujeto intervenido emitió y/u
otorgó un documento pero cuya im-
presión y/o importación no ha sido
autorizada por la Sunat.
- Se incurre en la infracción tipificada
por el numeral 2 del artículo 174°
del Código Tributario si se entrega
un documento que no cuenta con la
autorización para impresión o impor-
tación de la Sunat.
El órgano colegiado bajo la argumenta-
ción de los principios de legalidad, tipici-
dad y reserva de ley resuelve revocar la re-
solución de cierre interpuesto al recurren-
te, y considerar como criterio vinculante
para la Administración Tributaria proceder
a la inaplicación de la Resolución de Su-
perintendencia N° 156-2013/Sunat en el
extremo que modifica el artículo 1° del
Reglamento de Comprobantes de Pago al
referirse que no existe comprobante de
pago si su impresión y/o importación no
ha sido autorizada por la Sunat. En ese
sentido, indica como precedente que en
el supuesto de entregarse un documento
que no cuenta con la autorización para
la impresión o importación de la Sunat
será aplicable la infracción tipificada por
el numeral 2 del artículo 174° del Código
Tributario.
6. Comentarios   
El inciso d) de la Norma IV del Título Pre-
liminar del Código Tributario, aprobado
por Decreto Supremo N° 133-2013-EF,
señala con relación al Principio de Le-
galidad y Reserva de Ley, que solo por
Ley o por Decreto Legislativo, en caso de
delegación, se puede definir las infraccio-
nes y establecer sanciones, en ese sentido
la Administración Tributaria solo tiene la
Actualidad Empresarial I-23
 I Analisis Jurisprudencial
facultad de determinar si aplica o no la
sanción respectiva a una infracción tribu-
taria. Además, el artículo 164° del citado
Código define a la infracción tributaria
como “Toda acción u omisión que importe
la violación de normas tributarias, siempre
que se encuentre tipificada como tal en el
presente título o en otras leyes o decretos
legislativos”, siendo una manifestación
de la facultad sancionadora del Estado la
regulación de las infracciones y sanciones
tributarias. En ese sentido, no basta que
exista la regulación de una acción u omisión
que vulnere la norma tributaria, sino que
también deberá existir la regulación que
determine que tal comportamiento de
hacer o no hacer constituye una infracción
sancionable, lo cual viene a ser una garantía
para los contribuyentes para conocer con
prelación que comportamientos generan la
imputación de sanciones. En consecuencia,
la tipicidad de las infracciones se refiere a
la necesidad de establecer con anterio-
ridad las infracciones y sanciones para
su aplicación a un caso específico. De la
misma manera el artículo 171º del citado
texto legal establece que la Administración
Tributaria ejercerá su facultad de imponer
sanciones de acuerdo con los principios
de legalidad, tipicidad, non bis in idem,
proporcionalidad, no concurrencia de
infracciones, y otros principios aplicables.
Estando a lo expuesto podemos men-
cionar que la RTF N° 04336-9-2014
bajo comentario, motiva su posición
sobre la base de tres principios: tipicidad,
legalidad y reserva de ley. Al respecto
procedemos a describir de manera breve
la definición de cada uno de ellos.
- Principio de tipicidad: Resulta nece-
sario para el ejercicio de la potestad
sancionadora de la Administración
Tributaria la preexistencia de una
conducta descrita en una ley o nor-
ma con rango de ley, es decir que
describa que tal conducta constituye
una infracción, asimismo que dicha
conducta sea sancionable.
Cabe mencionar que la argumentación
del órgano colegiado es conforme a este
principio puesto que las conductas tipi-
ficadas configuran sanciones diferentes.
“El numeral 1 del artículo 174° del Código
Tributario tipifica como infracción no emitir
y/o no otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a estos, mien-
tras que el numeral 2 del referido artículo
tipifica la infracción de emitir y/u otorgar
documentos que no reúnen los requisitos y
características para ser considerados como
comprobantes de pago o como documentos
complementarios a estos, distintos a la guía
de remisión, por lo que las infracciones
previstas en ambos numerales difieren
en la inexistencia de un comprobante o
documento (numeral 1) o la existencia
de un documento insuficiente (numeral 2),
en consecuencia la primera infracción tiene
como núcleo de la conducta ilícita una omi-
sión en tanto que el segundo tipo infractor
I-24 Instituto Pacífico
una acción, por lo que ambas conductas
son claramente excluyentes.
Debe resaltarse que si bien cabe que las nor-
mas que tipifican una infracción y establecen
su sanción (con rango de ley) se remitan a
normas técnicas, como las que regulan a
los comprobantes de pago, ello no puede
implicar que estas última modifiquen el
núcleo de la conducta ilícita contenida en
aquellas normas sancionatorias máxime si
dichas normas especiales son reglamentarias.
Cabe destacar que ni la Ley Marco de Com-
probantes de Pago ni su Reglamento de
Comprobantes de Pago definen el concepto
de “documento” como tampoco señalan
que solo determinados documentos deben
calificarse como tales, y que menos aún el
artículo 174° del Código Tributario hace
una remisión técnica a aquella normativa
de comprobantes de pago tratándose del
término “documento”. En tal sentido, si
las normas (con rango de ley) que tipifican
las infracciones de los numerales 1 y 2 del
artículo 174° del Código Tributario no han
efectuado alguna precisión sobre el particu-
lar, no cabe extender sus alcances, ello en
atención a los principios de legalidad y de
tipicidad, de los cuales fluye que la comisión
de una infracción no pueden inferirse o
deducirse de la norma (con rango de ley)
que la contiene sino que debe determinar-
se de los términos claros e inequívocos de
dicha norma. En tal sentido, en el presente
caso debe estarse al concepto amplio de
documento de la legislación común, por
lo que si el administrado entrega durante
la intervención por un fedatario “cualquier
documento” que no reúne las características
y requisitos contemplados en el Reglamento
de Comprobantes de Pago incurre en la
infracción tipificada en el numeral 2 del
artículo 174° del Código Tributario”.
- Principio de legalidad: En un Estado
de derecho no cabe la existencia de
una infracción tributaria sin ley previa
que la tipifique y la sancione, siendo
una garantía formal para los contribu-
yentes, esto significa entonces que la
potestad sancionadora de la Adminis-
tración Tributaria se deberá limitar a
normas legales previamente aprobadas
que determine los componentes de
una infracción así como también la
sanción a aplicar de ser el caso.
En este punto, podemos indicar que el
Tribunal Fiscal afirma la aplicación del
instrumento normativo correspondiente
para la configuración de la infracción y
la aplicación de sanción.
“En efecto, conforme con el principio de
legalidad, las infracciones deben estar
definidas en la ley o norma de rango equi-
valente, en este caso el Código Tributario, y
no en una norma de menor rango como se
pretende con la aplicación del artículo 1°
del Reglamento de Comprobantes de Pago
- cabiendo precisar que no es la Ley Marco
de Comprobantes de Pago la norma que ha
establecido el supuesto de análisis; asimismo,
conforme al principio de tipicidad las conduc-
tas sancionables al encontrarse debidamente
delimitadas, no deben ser completadas, pues
este “completamiento” implicaría modificarla
tipificación que señala expresamente la ley”.
- Principio de reserva de Ley: Consiste
en establecer que determinados as-
pectos solo pueden ser regulados por
el órgano o entidad a quien se le dota
de potestades normativas en materia
tributaria. En consecuencia, solo de-
terminadas entidades se encuentran
premunidas de la facultad de crear,
modificar o extinguir las conductas
que impliquen infracciones tributarias
así como la aplicación de las sanciones
para cada tipo de infracción, como
son el Poder Legislativo a través de
leyes y el Poder Ejecutivo en caso de
delegación de facultades por medio
de Decretos Legislativos.
Estando a lo expuesto, concordamos con
la posición del órgano colegiado, al con-
siderarse la inaplicación de la definición
comprendida en el artículo 1º Reglamento
de Comprobantes de Pago, Resolución
de Superintendencia Nº 007-99/Sunat,
modificada por la Resolución de Superin-
tendencia N° 156-2013/Sunat, vigente a
partir del 1 de junio de 2013, toda vez que
dicho dispositivo no tiene rango de Ley.
“Artículo 1º.- Definición de compro-
bante de pago
El comprobante de pago es un documento
que acredita la transferencia de bienes, la
entrega en uso o la prestación de servicios.
En los casos en que las normas sobre la
materia exijan la autorización de impresión
y/o importación a que se refiere el numeral
1 del artículo 12º del presente reglamento,
solo se considerará que existe com-
probante de pago si su impresión y/o
importación ha sido autorizada por la
Sunat conforme al procedimiento señalado
en el citado numeral. La inobservancia
de dicho procedimiento acarreará la
configuración de la infracción prevista
en los numeral 1 del artículo 174º del
Código Tributario”.
7. Conclusión
Podemos concluir que no corresponde
la sanción de la infracción tipificada
en el artículo 174º numeral 1 del Có-
digo Tributario de No emitir u otorgar
comprobante de pago o documentos
complementarios a estos, distintos a la
guía de remisión puesto que tal conducta
implica una omisión, es decir, un no hacer
diferente a aquella conducta que consiste
en emitir y entregar un documento que
no se encuentra autorizado por la Sunat
para su impresión o importación, lo cual
determinaría la atribución de la sanción
de la infracción tipificada en el artículo
174º numeral 2 del citado Código de
emitir y/u otorgar documentos que no
reúnen los requisitos y características para
ser considerados como comprobantes de
pago o como documentos complementa-
rios a estos, distintos a la guía de remisión
puesto que dicho supuesto conlleva por
parte del contribuyente infractor una
acción, en consecuencia un hacer.
N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

Procedimientos coactivos
Procedimiento coactivo iniciado antes de concluir un
procedimiento anterior.
RTF N° 09376-4-2013 (07.06.13)
Se declara infundada la queja respecto del incumplimiento de lo dispuesto en
la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 04682-4-2013 en el extremo del levanta-
miento de la medida de embargo en forma de retención bancaria por medios
electrónicos debido a que antes de la presentación de la queja, la Administración
dispuso tal cumplimiento. Se declara fundada la queja respecto del procedi-
miento de cobranza coactiva materia de queja dado que la Administración dio
inicio al nuevo procedimiento antes que concluir el procedimiento anterior con
el levantamiento de las medidas cautelares trabadas.
Procede aplicar medida de embargo en forma de retención sobre
dietas dado que no tienen carácter remunerativo.
RTF N° 08482-10-2013 (22.05.13)
Se declara infundada la queja presentada. Se indica que en el quejoso solicita
el levantamiento de una medida cautelar de embargo en forma de retención
sobre los montos percibidos por concepto de dietas dado que considera que
tienen carácter remunerativo y que por tanto, devienen en inembargables. Al
respecto, cabe señalar que la remuneración tiene la naturaleza jurídica de una
contraprestación que el trabajador percibe bajo una relación de subordinación
con el empleador por el cumplimiento de la prestación efectuada a favor de este
último, lo que no ocurre en el caso de las dietas, las cuales consisten en un pago
efectuado al regidor municipal por la asistencia efectiva a sesiones convocadas
en interés del Gobierno local sin que medie una relación de subordinación
y/o dependencia. Se señala, que al no tener carácter remunerativo, resultaba
procedente la aplicación de la medida de embargo en forma de retención sobre
las dietas del quejoso, tal como lo dispuso la Administración.
Variación de medida cautelar de embargo en forma de depósito
sin extracción de bienes a una con extracción.
RTF N° 04282-9-2013 (12.03.13)
Se declara infundada la queja presentada, toda vez que la variación de la medida
cautelar de embargo en forma de depósito sin extracción de bienes a una con
extracción se ajusta a ley. Se indica que la mencionada medida adoptada por
la Administración se efectuó una vez vencidos los 30 días de trabada la primera
medida cautelar de embargo, sin que la quejosa hubiera ofrecido otros bienes
o garantías suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria.
Competencia del Tribunal Fiscal para emitir pronunciamiento
en la vía de la queja sobre la legalidad de procedimientos de
cobranza coactiva. Momento en el que se considera que el
procedimiento coactivo ha concluido.
RTF N° 20904-1-2012 (12.12.12)
Se acumulan diversos expedientes por guardar conexión entre sí. Se declara
infundada la queja en el extremo referido al acceso al expediente coactivo
al verificarse que la quejosa tuvo acceso a este antes de la presentación de la
queja. Asimismo, se declara fundada en los extremos referidos a los expedien-
tes coactivos materia de queja al haberse establecido que no se iniciaron con
arreglo a ley, al haberse efectuado la notificación conjunta de las órdenes de
Glosario Tributario
¿Qué es la cobranza coactiva?
Según en el primer párrafo del artículo 114º del TUO del Código Tributario “La cobranza
coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administración Tributaria, se ejerce a
través del ejecutor coactivo, quien actuará en el procedimiento de cobranza coactiva con
la colaboración de los auxiliares coactivos”.
N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014
Área Tributaria I
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
pago y las resoluciones de ejecución coactiva y por no haber sustentado los
motivos por los que la notificación de los valores materia de cobranza se efectuó
mediante publicación en el diario oficial El Peruano. Se declara improcedente
en cuanto a la nulidad del remate realizado toda vez que este se efectuó antes
de la presentación de la queja.
Se indica que la presente resolución constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria en cuanto al siguiente criterio: "Se entiende que el procedimiento
coactivo concluye mediante la notificación debidamente efectuada de la
resolución que le pone fin. En tal sentido, procede que el Tribunal Fiscal emita
pronunciamiento en la vía de la queja sobre la legalidad del procedimiento de
cobranza coactiva en el que se ha producido la ejecución de medidas caute-
lares o cuando se produzca la extinción de la deuda por pago efectuado en el
marco de dicho procedimiento, siempre que la queja se presente antes de la
mencionada notificación".
Jurisprudencia de observancia obligatoria
Capacidad de los consorcios que llevan contabilidad independiente
para ser parte en procedimientos administrativos tributarios.
RTF N° 12591-5-2012 (02.08.12)
Se declara improcedente la queja presentada por haberse emitido resoluciones
coactivas mediante las que se afectan las cuentas de un consorcio y por vulnerar
el procedimiento legal establecido. Al respecto, se señala que el procedimiento
coactivo ha sido iniciado a uno de los consorciados y mediante la presente, el
consorcio cuestiona dicho procedimiento, es decir, el iniciado a un tercero, siendo
que el consorcio solo cuenta con capacidad limitada a las relaciones vinculadas
con obligaciones respecto de las que se le considera deudor tributario.
Se precisa que si bien alega contar con interés para iniciar este procedimiento
cuestionando los embargos sobre sus "acreencias", ello no tiene fundamento dada
la capacidad limitada a que se ha hecho referencia, siendo que en el caso de autos
no es sujeto de obligaciones y derechos, por lo que no está facultado a presentar
la presente queja como sí se encuentran las partes que conforman al consorcio.
Se dispone la publicación de la presente resolución con el siguiente precedente
de observancia obligatoria: "Los contratos de consorcio que llevan contabilidad
independiente a la de sus partes contratantes no cuentan con capacidad para ser
parte en procedimientos administrativos tributarios que no están relacionados con
obligaciones respecto de las que se les considera deudores tributarios".
Interrupción del plazo de prescripción. Imputaciones realizadas
por el ejecutor coactivo dentro de un procedimiento de ejecución
coactiva.
RTF N° 09753-11-2012 (19.06.12)
Se revoca la apelada que declaró improcedente la solicitud de prescripción de
deuda tributaria. Se señala que la Administración alega que se interrumpió el
plazo prescriptorio con la presentación de una solicitud de fraccionamiento pero
no ha acreditado documentariamente su afirmación. Se confirma la apelada en
cuanto a la prescripción de otras deudas toda vez que se ha acreditado que el
contribuyente realizó pagos parciales respecto de dichas deudas, los que inte-
rrumpieron los plazos prescriptorios. Se señala que las imputaciones realizadas
por parte del ejecutor coactivo dentro de un procedimiento de ejecución coactiva
en razón de la ejecución de una medida de embargo no se encuentra dentro
del supuesto recogido por el inciso d) del artículo 45º del Código Tributario,
cuya idéntica redacción actualmente se encuentra en el inciso c) del numeral
2 del artículo 45° con la modificación del Decreto Legislativo N° 981, el cual
establece como acto interruptorio los pagos parciales de la deuda.
Entendemos entonces, que la cobranza coactiva es una facultad de la Administración Tribu-
taria que se hará efectiva una vez que la deuda tributaria sea exigible, la exigibilidad de la
deuda tributaria se encuentra normada en los diversos literales establecidos en el artículo
115º del TUO del Código Tributario.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneración mensual por el 12
número de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retención). Hasta 27 UIT ID
15% =R
9
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retención 8
Deduc- Renta Exceso de
-- ción de = 27 UIT a 54 UIT Impuesto -- de meses = ID agosto
Anual Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT 21% ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
set. - nov.
ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
Exceso de 54 UIT 4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. ID : Impuesto determinado
ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2014: S/.1,900.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N° 967 (24-12-06)
2014 2013 2012 2011 2010
Parámetros
1. Persona Jurídica Cuota
Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30%
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30%
3 13,000 13,000 200
4° y 5° categ. y fuente extranjera*
4 20,000 20,000 400
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%
5 30,000 30,000 600
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
CATEGORÍA* 60,000 60,000 0
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% ESPECIAL
RUS
* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. Nº 972 y la Ley Nº 29308.
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
de RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
P condiciones que establezca la SUNAT.
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quinta
E S/.2,771 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
No están percibidas en el mes no superen la suma de:
R goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
C obligados a
E efectuar pa- Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de comuniquen la que les corresponde.
P gos a cuenta negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º S/.2,217 (1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N° 967 (24-12-06),
T del Impuesto b) y quinta categoría, que no superen la suma de: vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta
R los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
E contribu- buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a tipos de cambio al cierre del ejercicio
S yentes presentar la Declaración Determinativa Mensual.
Dólares Euros
PDT 616- Trabajador independiente.
Año Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia Nº 373-2013/SUNAT (vigente a partir de 28.12.13)
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
Año S/. Año S/. 2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2014 3,800 2008 3,500 2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450
2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2010 3,600 2004 3,200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2009 3,550 2003 3,100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621

I-26 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. Nº 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. Nº 019-2014/SUNAT (23.01.13)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 9% (13)
003 Alcohol etílico - En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de 9% (13)
transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2)
ANEXO 1

UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del
remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o
liquidación de compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.
006 Algodón Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 9% (5)(13)
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiológicos 9% y 15% (1)
005 Maíz amarillo duro 9% (14)
007 Caña de azúcar 9% (5)(14)
008 Madera 9% (3)
009 Arena y piedra 12% (5)
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y 15% (9)
formas primarias derivadas de las mismas El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7, en cualquiera de los
011 Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneración siguientes casos:  9% (14)
014 Carnes y despojos comestibles a) El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se 4% (17)
016 Aceite de pescado trate de los bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2. 9%
ANEXO 2

017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9%
demás invertebrados acuáticos. beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera
018 Embarcaciones pesqueras cuando el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del 9%
023 Leche Impuesto a la Renta. 4%
029 Algodón en rama sin desmontar c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes 9% (2)(14)
031 Oro gravado con el IGV de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo. 12% (6)
032 Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 9% (7)(14)
033 Espárragos 9% (7)(14)
034 Minerales metálicos no auríferos 12% (10)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (12)
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 4% (12)
039 Minerales no metálicos 12% (12)
041 Plomo 15% (17)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 12% (5)
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00. 12% (4)
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 12% (15)
021 Movimiento de carga beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o 12% (5)
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales quien encarga la construcción sea una entidad del Sector Público Nacional. 12% (5)
024 Comisión mercantil 12% (4)
025 Fabricación de bienes por encargo - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de 12% (4)
026 Servicio de transporte de personas Comprobantes de Pago. 12% (4)
030 Contratos de construcción - El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo 4% (8)(16)
037 Demás servicios gravados con el IGV dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. 12% (11)(15)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N° 183-2004/SUNAT.
Notas 5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 6 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. 7 Incluidos mediante el artículo 1° de la R.S N° 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día 8 Incluido por el artículo 14° de la R.S N° 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito. 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11)
el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código específico para este bien “029”. 11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N° 063-2012/SUNAT (29.03.12)
3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma: 12. Incorporado por el artículo II de la R.S. N° 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la 13. Porcentaje modificado por el artículo 2° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
obligación tributaria al 01-10-05. 14. Porcentaje modificado por el inciso a) del artículo 3° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
- Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 15. Porcentaje modificado por el inciso a) del artículo 4° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de 16. Porcentaje modificado por el inciso b) del artículo 4° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
febrero de 2006. 17. Incorporado por el artículo 1° de la Res. Nº 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N° 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1) SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Condición
1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha
condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
10%
2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administración Tributaria.
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% etileno) (PET) etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 8 Tapones, tapas, cápsulas y demás Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1) tarros, envases tubulares, ampollas y
demás recipientes para el transporte Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
Comprende Percepción o envasado, de vidrio; bocales para subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
demás dispositivos de cierre, de vidrio.
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Regla- Uno por
combustibles líqui- mento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y ciento (1%) 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas,
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y
petróleo, que se en- por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM y normas modifi- precio de subpartidas nacionales:
demás accesorios para envases, de metal
cuentren gravadas catorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). venta 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 
Común.
con el IGV. 11 Trigo y morcajo (tranquillón). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 1001.10.10.00/1001.90.30.00

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios
Referencia
12 Bienes vendidos a través de catálogos
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales:
acabado del cuero.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado
o laminado, estirado o soplado, flotado,
desbastado o pulido; incluso curvado,
biselado, grabado, taladrado, esmaltado o
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar
ni combinar con otras materias; vidrio de
seguridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
múltiples y espejos de vidrio, incluidos los
espejos retrovisores.
15 Productos laminados planos; alambrón;
barras, perfiles; alambre, tiras, tubos;
accesorios de tuberías, cables, trenzas,
eslingas y artículos similares, de fundición,
hierro o acero; puntas, clavos, chinchetas
(chinches), grapas y artículos similares, de
fundición, hierro o acero, incluso con cabeza
de otras materias, excepto de cabeza de cobre;
tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias
roscadas, remaches, pasadores, clavijas,
chavetas, arandelas (incluidas las de muelle
[resorte]) y artículos similares, de fundición,
hierro o acero; artículos de uso doméstico y
sus partes, de fundición, hierro o acero, lana de
hierro o acero; esponjas, estropajos, guantes
y artículos similares para fregar, lustrar o
usos análogos, de hierro o acero; artículos de
higiene o tocador, y sus partes, de fundición,
hierro o acero y las demás manufacturas de
fundición, hierro o acero.(*)
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artículos similares; mármol, travertinos,
alabastros, granito, piedras calizas y
demás piedras; pizarra natural trabajada
y manufacturas de pizarra natural o
aglomerada; manufacturas de cemento,
hormigón o piedra artificial, incluso
armadas.(*)
17 Productos cerámicos (de harinas silíceas fósiles
o de tierras silíceas análogas) y productos
refractarios así como ladrillos de construcción,
bovedillas, cubrevigas y artículos similares;
tejas, elementos de chimenea, conductos de
humo, ornamentos arquitectónicos y demás
artículos para construcción; tubos, canalones
y accesorios de tubería; aparatos y artículos
para usos químicos o demás usos técnicos;
abrevaderos, pilas y recipientes similares para
uso rural; cántaros y recipientes similares para
transporte o envasado; fregaderos (piletas
para lavar), lavabos, pedestales de lavado,
bañeras, bidés, inodoros, cisternas (depósitos
de agua) para inodoros, urinarios y aparatos
fijos similares para usos sanitarios). (*)
18 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros
frutos o demás parte de plantas, incluidos
los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos.
(*)
19 Discos ópticos y estuches porta discos
20 Carnes y despojos de aves beneficiadas Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(gallo o gallina, pavo, pato, ganso, pintada). nacionales:
(**)
21 Productos lácteos con adición de azúcar u Bienes comprendidos en las subpartidas
edulcorante, yogur, mantequillas y quesos. nacionales:
(**)
22 Aceites comestibles (de soya, maní, oliva, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
aceitunas, palma, girasol, nabo, maíz), grasas nacionales:
animales y vegetales, margarina. (**)
23 Preparaciones de carne, pescado o de
crustáceos, moluscos o demás invertebrados
acuáticos que comprenden incluso los
embutidos, las conservas, los extractos,
entre otras preparaciones. (**)
24 Artículos de confitería sin cacao (incluido el Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
chocolate blanco), como el chicle y demás nacionales:
gomas de mascar. (**)
25 Chocolate y demás preparaciones Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
alimenticias que contengan cacao. (**)
Bienes comprendidos en el régimen Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición 26 Pastas alimenticias (fideos, macarrones,
se efectúe por consultores y/o promotores de ventas del tallarines, lasañas, ravioles, canelones), tapioca
agente de percepción (en base a yuca), productos a base de cereales
obtenidos por inflado o tostado; cereales
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(excepto el maíz) en grano o en forma de
nacionales:
3208.10.00.00/3210.00.90.00. copos u otro grano trabajado (excepto la
1902.11.00.00/1905.90.90.00.
harina, grañones y sémola), precocidos o
preparados de otro modo, no expresados ni
comprendidos en otra parte y productos de
panadería, pastelería o galletería.(**)
Bienes comprendidos en alguna de las 27 Extractos, esencias y concentrados de café,
siguientes subpartidas nacionales: té o hierba mate; preparaciones para salsas
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
7003.12.10.00/7009.92.00.00. y salsas preparadas (kétchup, mostaza,
nacionales:
mayonesa), preparaciones para sopas,
2101.11.00.00/2101.30.00.00y
helados, concentrados de proteínas, polvos
2103.10.00.00/2106.90.99.00.
y mejoradores para la preparación de panes,
complementos y suplementos alimenticios. (**)
28 Cigarros, tabaco y sucedáneos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
2402.10.00.00/2403.99.00.00.
29
Cementos hidráulicos (sin pulverizar, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
Portland, aluminosos). (**) nacionales:
Bienes comprendidos en alguna de las
2523.10.00.00/2523.90.00.00.
siguientes subpartidas nacionales:
30 Bienes considerados como insumos Sólo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro de
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
químicos que pueden ser utilizados en la potasio comprendido en alguna de las siguientes sub
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
Minería Ilegal, según el Decreto Legislativo partidas:
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
N.° 1103. (**) 2805.40.00.00 y 2837.11.10.00/2837.19.00.00.
7303.00.00.00/7307.99.00.00,
31 Productos farmacéuticos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
7312.10.10.00/7313.00.90.00, 7317.00.00.00,
nacionales:
7318.11.00.00/7318.29.00.00 y
3003.10.00.00/3006.92.00.00.
7323.10.00.00/7326.90.90.00.
32 Preparaciones de perfumería, de tocador o Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
de cosmética. (**) nacionales:
3303.00.00.00 y 3304.10.00.00/3307.90.90.00.
33 Jabón, ceras, velas y pastas para modelar. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
3401.11.00.00/3402.90.99.00,
3404.20.00.00/3407.00.90.00.
34 Semimanufacturas y manufacturas de
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
plástico (incluye, entre otros, barras, varillas
subpartidas nacionales:
y perfiles; tubos; revestimientos para el
6801.00.00.00, 6802.10.00.00,
suelo, paredes o techos; placas, láminas,
6802.21.00.00/6803.00.00.00,
hojas, cintas, tiras y demás formas planas; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
6810.11.00.00/6810.99.00.00y
bañeras, duchas, fregaderos, lavabos, bidés, subpartidas nacionales:
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
inodoros y sus asientos y tapas, cisternas 3916.10.00.00/3922.90.00.00,
para inodoros y artículos sanitarios e 3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo no
higiénicos similares; bobinas, carretes, comprendido en el ítem 19 de este anexo),
canillas y soportes similares; vajilla y 3923.40.10.00/3923.40.90.00,
artículos de cocina o de uso doméstico y 3924.10.10.00/3926.90.90.90.
artículos de higiene o tocador; artículos
para la construcción y demás manufacturas
de plástico y manufacturas de las demás
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)
subpartidas nacionales:
35 Varillas, perfiles, tubos y artículos de
6901.00.00.00/6906.00.00.00,
caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
6909.11.00.00/6909.90.00.00;
correas transportadoras o de transmisión,
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
de caucho vulcanizado; neumáticos
nuevos, recauchutados o usados, de
caucho; bandajes, bandas de rodadura
para neumáticos y protectores de caucho; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
manufacturas de caucho vulcanizado nacionales:
sin endurecer (tubos de caucho e incluso 4006.10.00.00/4016.99.90.00.
accesorios; cámaras de caucho para
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
neumáticos; artículos de higiene o de
subpartidas nacionales:
farmacia e incluso con partes de caucho
2001.10.00.00/2009.90.00.00.
endurecido; prendas de vestir, guantes,
Sólo los discos ópticos y estuches porta disco, mitones, manoplas, demás complementos
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas de vestir para cualquier uso y otros).(**)
nacionales: 36 Pieles (excepto la peletería) y cueros. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, nacionales:
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00 4101.20.00.00/4115.10.00.00.
37 Manufactura de cuero; artículos de
talabartería o guarnicionería; artículos Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
0207.11.00.00/0207.60.00.00. de viaje, bolsos de mano (carteras) y nacionales:
continentes similares y manufacturas de 4201.00.00.00/4206.00.90.00.
tripa. (**)
0402.10.10.00/0403.90.90.90, 38 Peletería y confecciones de peletería y Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
0405.10.00.00/0406.90.90.00. peletería facticia o artificial.(**) nacionales:
4301.10.00.00/4304.00.00.00.
39 Papel, cartones, registros contables, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
1507.10.00.00/1514.99.00.00, cuadernos, artículos escolares, de oficina y nacionales:
1515.21.00.00/1515.29.00.00, demás papelería, entre otros.(**) 4802.10.00.00/4802.56.10.90,
1516.10.00.00/1517.90.00.00. 4802.62.00.10/4802.62.00.90,
4816.20.00.00/4818.90.00.00,
4820.10.00.00/4821.90.00.00,
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
4823.20.00.10/4823.90.90.10.
nacionales:
40 Calzado, polainas y artículos análogos; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
1601.00.00.00/1605.69.00.00.
partes de estos artículos.(**) nacionales:
6401.10.00.00/6406.90.90.00.
41 Herramientas y útiles, artículos de
1704.10.10.00/1704.90.90.00. cuchillería y cubiertos de mesa, de metal Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
común; partes de estos artículos, de metal nacionales:
nacionales: común. (**) 8201.10.00.00/8215.99.00.00.
1806.10.00.00/1806.90.00.00.

(*) Numeral modificado por el artículo 1° del decreto supremo N° 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
(**) N
umeral incorporado por el artículo 1° del decreto supremo N° 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
Esta información se encuentra disponible en la pagina web de la revista: www.aempresarial.com, en la sección tributaria del
Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria

I-28 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14
Ene-14 13-Feb-14 14-Feb-14 17-Feb-14 18-Feb-14 19-Feb-14 20-Feb-14 21-Feb-14 10-Feb-14 11-Feb-14 12-Feb-14 24-Feb-14
Feb-14 13-Mar-14 14-Mar-14 17-Mar-14 18-Mar-14 19-Mar-14 20-Mar-14 21-Mar-14 10-Mar-14 11-Mar-14 12-Mar-14 24-Mar-14
Mar-14 11-Abr-14 14-Abr-14 15-Abr-14 16-Abr-14 21-Abr-14 22-Abr-14 23-Abr-14 08-Abr-14 09-Abr-14 10-Abr-14 24-Abril-14
Abr-14 14-May-14 15-May-14 16-May-14 19-May-14 20-May-14 21-May-14 22-May-14 09-May-14 12-May-14 13-May-14 23-May-14
May-14 12-Jun-14 13-Jun-14 16-Jun-14 17-Jun-14 18-Jun-14 19-Jun-14 20-Jun-14 09-Jun-14 10-Jun-14 11-Jun-14 23-Jun-14
Jun-14 11-Jul-14 14-Jul-14 15-Jul-14 16-Jul-14 17-Jul-14 18-Jul-14 21-Jul-14 08-Jul-14 09-Jul-14 10-Jul-14 22-Jul-14
Jul-14 13-Ago-14 14-Ago-14 15-Ago-14 18-Ago-14 19-Ago-14 20-Ago-14 21-Ago-14 08-Ago-14 11-Ago-14 12-Ago-14 22-Ago-14
Ago-14 11-Set-14 12-Set-14 15-Set-14 16-Set-14 17-Set-14 18-Set-14 19-Set-14 08-Set-14 09-Set-14 10-Set-14 22-Set-14
Set-14 14-Oct-14 15-Oct-14 16-Oct-14 17-Oct-14 20-Oct-14 21-Oct-14 22-Oct-14 09-Oct-14 10-Oct-14 13-Oct-14 23-Oct-14
Oct-14 13-Nov-14 14-Nov-14 17-Nov-14 18-Nov-14 19-Nov-14 20-Nov-14 21-Nov-14 10-Nov-14 11-Nov-14 12-Nov-14 24-Nov-14
Nov-14 12-Dic-14 15-Dic-14 16-Dic-14 17-Dic-14 18-Dic-14 19-Dic-14 22-Dic-14 09-Dic-14 10-Dic-14 11-Dic-14 23-Dic-14
Dic-14 14-Ene-15 15-Ene-15 16-Ene-15 19-Ene-15 20-Ene-15 21-Ene-15 22-Ene-15 09-Ene-15 12-Ene-15 13-Ene-15 23-Ene-15
Nota : A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. Nº 163-2005-EF)
Base Legal : Resolución de Superintendencia Nº 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013)

Tasas de depreciación edificios y construcciones Fecha de realización de operaciones

Último día para realizar el pago
% Anual Del Al
Bienes 01-05-2014 15-05-2014 22-05-2014
de Deprec.
1. Edificios y otras construcciones. 16-05-2014 31-05-2014 06-06-2014
Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir 01-06-2014 15-06-2014 20-06-2014
5%
del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje 16-06-2014 30-06-2014 07-07-2014
de depreciación 01-07-2014 15-07-2014 22-07-2014
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342
16-07-2014 31-07-2014 07-08-2014
* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 01-08-2014 15-08-2014 22-08-2014
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 20% 16-08-2014 31-08-2014 05-09-2014
- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80% 01-09-2014 15-09-2014 22-09-2014
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que 16-09-2014 30-09-2014 07-10-2014
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
01-10-2014 15-10-2014 22-10-2014
* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones, 16-10-2014 31-10-2014 07-11-2014
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
01-11-2014 15-11-2014 21-11-2014
TASAS DE DEPRECIACIÓN demás bienes (1) 16-11-2014 30-11-2014 05-12-2014
01-12-2014 15-12-2014 22-12-2014
Porcentaje Anual de 16-12-2014 31-12-2014 08-01-2015
Bienes Depreciación
Hasta un máximo de: Base Legal: Resolución de Superintendencia Nº 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013).

1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%

2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% Tasa de Interés Moratorio (TIM)
general. en Moneda Nacional (S/.)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Vigencia Mensual Diaria Base Legal
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
(1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N° 122-94-EF (21.09.04). Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N° 144-2000/SUNAT (30-12-00)
(2) R. S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
ANEXO 2 Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realización de operaciones PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIóN Y
Último día para realizar el pago
Del Al PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALÍA, IMPUESTO ESPECIAL
01-01-2014 15-01-2014 22-01-2014 Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
16-01-2014 31-01-2014 07-02-2014 Periodo tributario Fecha de vencimiento
01-02-2014 15-02-2014 21-02-2014
Oct. 2011 30. Nov. 2011
16-02-2014 28-02-2014 07-03-2014
Nov. 2011 30. Dic. 2011
01-03-2014 15-03-2014 21-03-2014
16-03-2014 31-03-2014 07-04-2014 Dic. 2011 31. Ene. 2012
01-04-2014 15-04-2014 24-04-2014 Nota: De acuerdo a la señalado el primer párrafo de la Única Disposición Transitoria de las siguientes normas:
16-04-2014 30-04-2014 08-05-2014 Ley Nº 29788, Ley que modifica la Regalía Minera; Ley Nº 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minería y Ley Nº 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minería.

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D ÓL A R ES EU R OS
MARZO-2014 ABRIL-2014 Mayo-2014
DÍA
MARZO-2014 Industrias
ABRIL-2014 Tex S.A.
Mayo-2014
DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Compra
Venta Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.799 Estado de2.807
2.801 Situación2.809
Financiera2.807al 30 de junio
2.809 de 2012
01 3.828 3.892 3.743 3.958 3.807 3.973
02 2.799 2.801 2.805 (Expresado
2.807 en nuevos2.807 soles)2.809 02 3.828 3.892 3.725 3.958 3.807 3.973
03 2.799 2.801 2.807 2.808 2.803 2.805 03 3.828 3.892 3.754 3.961 3.743 3.98
ACTIVO 04 S/. 3.761 3.937 3.699 3.96 3.743 3.98
04 2.802 2.804 2.811 2.811 2.803 2.805
05 2.8 Efectivo
2.801 y equivalentes
2.807 de2.81
efectivo 2.803 2.805 344,400
05 3.764 3.977 3.724 3.937 3.743 3.98
06 2.798 Cuentas,
2.798 por cobrar
2.807 comerciales
2.81 - Terceros
2.805 2.806 152,000
06 3.785 3.92 3.724 3.937 3.813 4.12
07 2.798 Mercaderías 117,000
2.799 2.807 2.81 2.802 2.803 07 3.726 3.931 3.724 3.937 3.763 3.976
08 2.802 2.803 2.802 08 3.739 3.957 3.727 3.941 3.881 3.93
Inmueb., maq. y equipo 2.804 2.799 2.8 160,000
09 3.739 3.957 3.829 3.909 3.772 3.954
09 2.802 2.803 2.789 2.791 2.788 2.788
10 2.802 Deprec.,
2.803 amortiz.
2.794 y agotamiento
2.796 acum.
2.786 2.787 -45,000
10 3.739 3.957 3.706 3.956 3.829 3.89
11 2.803 Total
2.805activo 2.787 2.789 2.786 2.787 728,400
11 3.769 3.96 3.777 3.926 3.829 3.89
12 2.8 PASIVO
2.802 2.784 2.786 2.786 2.787 12 S/. 3.764 3.963 3.785 3.946 3.829 3.89
13 2.805 Tributos,
2.807 contraprest.
2.784 y aportes
2.786 por pagar
2.784 2.786 10,000
13 3.771 4.012 3.785 3.946 3.754 3.939
14 2.806 2.807 2.784 2.786 2.784 2.786 14 3.802 3.997 3.785 3.946 3.777 3.916
15 2.802
Remun.
2.803
y partic.
2.774
por pagar
2.776 2.784 2.785
23,000
15 3.787 3.99 3.752 3.922 3.712 3.957
16 2.802 Cuentas
2.803 por pagar
2.774 comerciales
2.774 - Terceros 320,000
16 3.787 3.99 3.758 3.89
17 2.802 Cuentas
2.803 por pagar2.78 diversas - Terceros
2.781 50,500
17 3.787 3.99 3.746 3.91
18 2.806 Total
2.807pasivo 2.78 2.781 403,500
18 3.87 3.978 3.746 3.91
19 2.808 2.809 2.78 2.781 19 3.865 3.999 3.746 3.91
20 2.813 PATRIMONIO
2.814 2.78 2.781 20 S/. 3.833 3.959 3.746 3.91
21 2.811 Capital 253,000
2.813 2.78 2.781 21 3.758 3.993 3.746 3.91
22 2.809 2.812 2.775 2.777 22 3.779 3.981 3.754 3.903
Reservas 12,000
23 2.809 2.812 2.781 2.783 23 3.779 3.981 3.741 3.941
24 2.809 Resultados
2.812 acumulados
2.791 2.793 -35,600
24 3.779 3.981 3.826 3.906
25 2.808 Resultado
2.81 del período
2.79 2.791 95,500
25 3.767 4.029 3.773 4.024
26 2.811 Total
2.812patrimonio
2.801 2.803 324,900
26 3.822 3.94 3.74 3.907
27 2.811 2.812 2.801 2.803 27 3.796 3.943 3.74 3.907
28 2.81 Total
2.811pasivo y patrimonio
2.801 2.803 728,400
28 3.812 4.044 3.74 3.907
29 2.809 2.811 2.805 2.808 29 3.726 4.018 3.815 3.948
30 2.809 2.811 2.806 2.808 30 3.726 4.018 3.85 3.95
31 2.809 2.811 31 3.726 4.018
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D ÓL A R ES EU R OS
MARZO-2014 Abril-2014 Mayo-2014 MARZO-2014 Abril-2014 Mayo-2014
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.799 2.801 2.805 2.807 2.807 2.809 01 3.828 3.892 3.725 3.958 3.807 3.973
02 2.799 2.801 2.807 2.808 2.803 2.805 02 3.828 3.892 3.754 3.961 3.743 3.98
03 2.802 2.804 2.811 2.811 2.803 2.805 03 3.761 3.937 3.699 3.96 3.743 3.98
04 2.8 2.801 2.807 2.81 2.803 2.805 04 3.764 3.977 3.724 3.937 3.743 3.98
05 2.798 2.798 2.807 2.81 2.805 2.806 05 3.785 3.92 3.724 3.937 3.813 4.12
06 2.798 2.799 2.807 2.81 2.802 2.803 06 3.726 3.931 3.724 3.937 3.763 3.976
07 2.802 2.803 2.802 2.804 2.799 2.8 07 3.739 3.957 3.727 3.941 3.881 3.93
08 2.802 2.803 2.789 2.791 2.788 2.788 08 3.739 3.957 3.829 3.909 3.772 3.954
09 2.802 2.803 2.794 2.796 2.786 2.787 09 3.739 3.957 3.706 3.956 3.829 3.89
10 2.803 2.805 2.787 2.789 2.786 2.787 10 3.769 3.96 3.777 3.926 3.829 3.89
11 2.8 2.802 2.784 2.786 2.786 2.787 11 3.764 3.963 3.785 3.946 3.829 3.89
12 2.805 2.807 2.784 2.786 2.784 2.786 12 3.771 4.012 3.785 3.946 3.754 3.939
13 2.806 2.807 2.784 2.786 2.784 2.786 13 3.802 3.997 3.785 3.946 3.777 3.916
14 2.802 2.803 2.774 2.776 2.784 2.785 14 3.787 3.99 3.752 3.922 3.712 3.957
15 2.802 2.803 2.774 2.774 15 3.787 3.99 3.758 3.89
16 2.802 2.803 2.78 2.781 16 3.787 3.99 3.746 3.91
17 2.806 2.807 2.78 2.781 17 3.87 3.978 3.746 3.91
18 2.808 2.809 2.78 2.781 18 3.865 3.999 3.746 3.91
19 2.813 2.814 2.78 2.781 19 3.833 3.959 3.746 3.91
20 2.811 2.813 2.78 2.781 20 3.758 3.993 3.746 3.91
21 2.809 2.812 2.775 2.777 21 3.779 3.981 3.754 3.903
22 2.809 2.812 2.781 2.783 22 3.779 3.981 3.741 3.941
23 2.809 2.812 2.791 2.793 23 3.779 3.981 3.826 3.906
24 2.808 2.81 2.79 2.791 24 3.767 4.029 3.773 4.024
25 2.811 2.812 2.801 2.803 25 3.822 3.94 3.74 3.907
26 2.811 2.812 2.801 2.803 26 3.796 3.943 3.74 3.907
27 2.81 2.811 2.801 2.803 27 3.812 4.044 3.74 3.907
28 2.809 2.811 2.805 2.808 28 3.726 4.018 3.815 3.948
29 2.809 2.811 2.806 2.808 29 3.726 4.018 3.85 3.95
30 2.809 2.811 2.807 2.809 30 3.726 4.018 3.807 3.973
31 2.807 2.809 31 3.743 3.958
(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. Nº 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13

COMPRA 2.794 VENTA 2.796 COMPRA 3.715 VENTA 3.944

I-30 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014