AUDITORÍA TRIBUTARIA

AUDITORIA DEL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS

Y OTROS IMPUESTOS
 SEMANA 6

3. CONSIDERACIONES DEL IMPUESTO TERRITORIAL

El impuesto territorial afecta a los bienes agrícolas y no agrícolas y se aplica sobre el

avaluó fiscal efectuado por SII en coordinación con las Municipalidades a las cuales
pertenezcan los bienes, en un plazo no superior a cinco años, ni inferior a tres, según la Ley
17.235, aunque en la práctica los avalúos fiscales han sido muy escasos, efectuándose el
último en el año 2005 y sobre el cual se efectuaron innumerables reclamos, los cuales en su
mayoría fueron acogidos por el SII.

La recaudación de estos impuestos irá en directo beneficio de las Municipalidades

donde se encuentra ubicado el bien.

3.1. Características

Este impuesto se aplica sobre:

a) Bienes Raíces Agrícolas: comprenderá todo predio, cualquiera sea su ubicación, cuyo
terreno este destinado preferentemente a la producción agropecuaria o forestal, o que
económicamente sea susceptible de dichas producciones en forma predominante.

También se incluirán en esta serie aquellos inmuebles o parte de ellos, cualquiera que
sea su ubicación, que no tengan terrenos agrícolas o en que la explotación del terreno
sea un rubro secundario, siempre que en dichos inmuebles existan establecimientos
cuyo fin sea la obtención de productos agropecuarios primarios, vegetales o animales.
La actividad desarrollada en estos establecimientos será considerada agrícola para
todos los efectos legales.

Las tasaciones no incluirán el mayor valor adquirido por los terrenos como
consecuencia de las siguientes mejoras:

a) Represas, tranques, canales y otras obras artificiales permanentes de regadío para

terrenos de sequío.
b) Obras de drenaje hechas en terrenos húmedos o turbosos, y que los habiliten para
su cultivo agrícola.
c) Limpias y destronques en terrenos planos y lomajes suaves, técnicamente aptos
para cultivos.
d) Empastadas artificiales permanentes en terrenos de secano.
e) Mejoras permanentes en terrenos inclinados, para defenderlos contra erosión, para
la contención de dunas y cortinas de viento y
f) Puentes y caminos.

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 Para hacer efectiva la rebaja de las mejoras el contribuyente éste deberá informar al SII
que cumple con los requisitos quien en el mismo momento de tasar la propiedad tasará
las mejoras para descontarlas del avalúo nuevo fiscal. El beneficio de exención se
mantendrá por 10 años a contar de la tasación en que se informó las mejoras, pero se
extinguirá a contar del año siguiente a aquel en que se enajene el predio beneficiado.

b) Bienes Raíces NO Agrícolas: son todos aquellos bienes raíces no incluidos en los
“bienes raíces agrícolas” con excepción de las minas, de las maquinarias e
instalaciones, aún cuando ellas estén adheridas, a menos que se trate de instalaciones
propias de un edificio, tales como: ascensores, calefacción, etc.

Por otro lado esta ley incluye muchas excepciones, por lo que el auditor tributario antes
de revisar las posibles partidas afectas a este impuesto, de un cliente, pedirá un certificado
de avalúo de la propiedad al SII, lo que se puede hacer a través de la página www.sii.cl
ingresando los roles de las propiedades, sobre las cuales se desea consultar.

La tasa a aplicar sobre el avalúo de la propiedad será del quince por mil al año
(15/1000).

Los sitios eriazos tendrán una sobre tasa del 100%, cuando su avalúo fiscal sea mayor
a 0,30 UTM.

Los avalúos fiscales y los montos exentos, se reajustarán semestralmente, en la misma

variación que experimente el IPC, en el semestre inmediatamente anterior a aquel en que se
deban regir los avalúos reajustados.

Los avalúos pueden ser modificados por el SII, por las siguientes causales:

a) Errores de transcripción y copia.

b) Errores de cálculo.

c) Errores de clasificación, como por ejemplo atribuir la calidad de regados a lomajes

(cerranías), catalogar a las construcciones de cemento, siendo de otro material, etc.

d) Cambio de uso de bien, que implique alteración en el avalúo o en las contribuciones.

e) Siniestros u otros factores que disminuyan considerablemente el valor de las

propiedades, por causas no imputables al propietario u ocupante.

f) Omisión de bienes en la tasación de un predio.

g) Error u omisión en el otorgamiento de exenciones.

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 h) Construcción de nuevas casas patronales o nuevas construcciones e instalaciones.
i) Alteración de la capacidad potencial de uso actual del suelo agrícola, por hechos
sobrevivientes, de cualquier naturaleza y de carácter permanente a menos que se
trate de obras que beneficien de modo general a una región o que se trate de mejoras
costeadas por los particulares.

j) Ampliación, rehabilitación, reparación y transformaciones, siempre que no

correspondan a obras de conservación, como el reemplazo de revestimientos
interiores y exteriores, cielos, pinturas, etc.

k) Demolición total o parcial de construcciones.

l) Nuevas obras de urbanización que aumenten el valor de los bienes tasados.

m) Divisiones y fusiones de predios, siempre que signifiquen un cambio en el valor del

bien raíz.

El monto del avalúo se puede reclamar por cualquiera de las causas enunciadas
anteriormente, puede realizarse hasta en 30 días hábiles de recibida la notificación de
cambio de avalúo.

Los obligados al pago de los impuestos son el ocupante de la propiedad, ya sea

usufructuario, arrendatario o mero tenedor, sin perjuicio de la responsabilidad que afecta al
propietario.

3.2. Finalidad de la Auditoria

Auditar el impuesto territorial es necesario, ya que de él se desprende el pago de

contribuciones que serán utilizadas como crédito contra el impuesto renta de primera
categoría, en el caso de que tenga derecho a éste, o como gasto necesario para producir
renta del período auditado.

Entonces, para la revisión de las contribuciones el auditor tributario verificará que el

avalúo fiscal sobre el cual se cobraron y pagaron los tributos, se encuentre bien calculado, es
decir, no tenga errores de clasificación, errores en los cálculos, corresponda a los metros
construidos, entre otros. De existir estos errores se recomendará realizar una tasación
particular y presentarla al SII para su reconsideración.

Recuerde que las contribuciones, se pagan en cuatro cuotas, en los meses de abril,
junio, septiembre y noviembre y que se pueden descontar como crédito contra el impuesto de
primera categoría sólo si:

– Son inherentes a los bienes propios o en usufructo.

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– Respecto de inmuebles del giro de la empresa, siempre que reúna dos requisitos
copulativos:
1) Que se entreguen en arriendo a una persona o empresa “no relacionada” (el
concepto de “relación” es el que define el Art. 100 de la ley N°18.045 sobre el
Mercado de Valores).
2) Que la renta anual por arriendo sea igual o superior al 11% del avalúo fiscal del
bien
– Sólo las del ejercicio comercial respectivo.
– El monto de ellas, se encuentra efectivamente pagado al momento de la presentación de
la declaración anual.
– El excedente no es susceptible de devolución ni imputable a otros impuestos, presentes
ni futuros.

Las contribuciones son normales y suplementarias:

a) Contribuciones Normales, son aquellas que se cobran trimestralmente en los meses de

abril, junio, septiembre y noviembre.

b) Contribuciones Suplementarias, se producen cuando se aumenta el avalúo fiscal del

predio

Ejemplo

Augusto Pérez, tiene una casa avaluada en $15.000.000 y en enero, realiza una
ampliación a la misma quedando avaluada en $22.000.000.

En este caso el SII crea un rol suplementario o provisorio, por el aumento en el valor de
la propiedad que asciende a $7.000.000 y gira el impuesto, el cual se cancelará en abril y
septiembre.

Al año siguiente la contribución aparecerá en el rol normal y el avalúo será de

$22.000.000

Tómese también en cuenta que una vivienda puede estar exenta de contribuciones,
no así el terreno sobre el cual se encuentra edificada.

Realice ejercicios n° 15 al 17

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 4. CONSIDERACIONES DEL IMPUESTO DE TIMBRES Y ESTAMPILLAS (DL 3.475)

Este impuesto grava las siguientes actuaciones y documentos que avalen los siguientes
documentos jurídicos, contratos y otras convenciones que a continuación se señalan:

1) Cheques girados en el país

Se encuentran gravados con este impuesto con una tasa fija de $ 147. Con la misma
tasa se gravará también cada giro o pago que se efectúe con motivo de una orden de pago, u
otro giro, cargo o traspaso de fondos, que autorice, ordene o efectúe el comitente desde su
cuenta corriente que mantenga en bancos situados en el país o en el exterior, siempre que no
se emita un cheque para este efecto.

Ejemplo: traspasos por Internet, pago de cuentas por convenios que autorizan el cargo
en cuenta corriente (convenios PAT), giro en cajeros automáticos, servicios cargados
directamente en cuenta corriente., como es el caso de los seguros bancarios, etc.

El protesto de cheques por falta de fondos estará afecto a un impuesto de 1% del monto
del cheque, con un mínimo de $ 2.454 y con un máximo de una unidad tributaria mensual.

2) Letras de cambio, libranzas, pagarés, créditos simples o documentarios y cualquier otro

documento que contenga una operación de crédito de dinero.

Se verán afectadas con una tasa del 0,134% sobre el monto de la operación por cada
mes o fracción que medie entre la emisión del documento y la fecha de vencimiento del mismo,
no pudiendo exceder del 1,608% la tasa que en definitiva se aplique por todo el período.

Los instrumentos y documentos que contengan operaciones de crédito de dinero a la

vista o sin plazo de vencimiento deberán enterar la tasa de 0,67% sobre su monto. Esta tasa se
aplicará también a aquellos documentos que den cuenta de operaciones de crédito de dinero
en las que se haya estipulado que la obligación de devolver el crédito respectivo sólo será
exigible o nacerá una vez transcurrido un determinado plazo, en la medida que éste no sea
superior a cinco meses, caso en el cual se aplicará la tasa del 0,134% con el mismo tope.

También estarán gravadas con el 0,134% las operaciones de factoring (entrega de

facturas o cuentas en cobranza a instituciones bancarias y financieras); la entrega de dinero a
interés, excepto cuando el depositario sea un Banco; los mutuos de dinero; los préstamos u
otras operaciones de crédito de dinero efectuadas con letras o pagarés, por bancos e
instituciones financieras registradas en el Banco Central de Chile en el caso de operaciones
desde el exterior, y el descuento bancario de letras; los préstamos bancarios otorgados en
cuenta especial, con o sin garantía documentaria; y la emisión de bonos y debentures de
cualquier naturaleza.

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 Las cartas de crédito, se gravarán con la misma tasa del 0,134% sólo cuando no se
emitan o suscriban otros documentos, para garantizar su pago, gravados con el impuesto de
timbres y estampillas.

Las letras de cambio deben ser foliadas correlativamente y deben estar timbradas por
el SII.

La emisión de letras de cambio exige además que la empresa lleve un “Libro de Letras
de Cambio” que contenga a lo menos:

c) N° de documento.
d) Nombre del aceptante.
e) El monto.
f) Fecha de giro.
g) Vencimiento.
h) Impuesto que corresponda al documento.
i) Tasa aplicada.

El impuesto de timbre y estampillas en las letras de cambio se devenga cuando es

girada la letra.

4.1. Características

La base imponible del impuesto de timbre y estampillas se calculará en relación al

monto numérico del capital indicado en el acto o contrato, a menos que se trate del
reconocimiento de la obligación periódica de pagar una suma de dinero que no tuviere plazo
fijo, caso en el cual el impuesto se calculará sobre el monto de la obligación correspondiente a
un año.

Son sujetos o responsables del pago del impuesto de timbre y estampillas los siguientes:

1) El Banco librado, como primer responsable del pago del tributo, respecto de los cargos,
giros o pagos y otros traspasos que se efectúen contra fondos depositados en cuenta
corriente, cheques y protestos de cheques, dejándose constancia en este último caso
en cada acta del monto del impuesto correspondiente. El Banco librado sólo podrá
cobrar el valor del tributo al girador sujeto del impuesto, y estará facultado para
cargarlo a su cuenta. En los casos de cargos, giros y otros traspasos de fondos que
deban cumplirse fuera del país, el sujeto del impuesto será el emisor u ordenante de
los mismos.

2) El emisor tratándose de facturas, cuentas y otros documentos que hagan sus veces.

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 3) El beneficiario o acreedor por letras de cambio, libranzas, pagarés, créditos simples o
documentarios y cualquier otro documento que contenga una operación de crédito,
quien tendrá el derecho a recuperar su valor de los obligados al pago del documento,
los que serán responsables en forma solidaria del reembolso del impuesto. En el caso
de las letras de cambio, el obligado al pago del impuesto será el librador o girador, sin
perjuicio de su derecho a recuperar su valor de parte del aceptante.

4) Quienes suscriban u otorguen el documento gravado, en los casos no previstos en los

números anteriores, a prorrata de sus intereses, sin perjuicio de que pueda pactarse la
división del gravamen en forma distinta. Sin embargo, el Fisco podrá perseguir la
totalidad del tributo respecto de cualquiera de los obligados a su pago.

5) El emisor de los pagarés, bonos, debentures y otros valores que den cuenta de
captaciones de dinero, tratándose de emisiones de valores inscritas en el Registro de
Valores, de conformidad a la ley Nº 18.045.

Ejemplo

La empresa WK Ltda. consigue el día 15 de junio de 2006 un crédito a una institución

financiera por un monto de $15.000.000, pagadero el 30 de Noviembre de 2006. El
desglose de la operación es el siguiente.
Se toman seis períodos,
Fecha de Curse 15-06-06 puesto que se cuenta el
Fecha de Vencimiento 30-11-06 mes de junio completo.
Tasa a Aplicar (0,134% x 6 Períodos) 0,804%
Base Imponible 15.000.000
Impuesto Timbres y Estampillas (120.600)
Comisiones (250.000)
Seguro de desgravamen (65.469)
Total depositado en Cta. Cte. $ 14.563.931

Entonces en este caso la institución financiera por ser sujeto del impuesto, será la
encargada de enterar en arcas fiscales el impuesto retenido y la empresa WK Ltda. podrá
utilizar los $120.600 como gasto necesario para producir renta.

En este caso la auditoría del impuesto de timbre y estampillas apuntará a la correcta

utilización del impuesto pagado como gasto necesario para producir renta.

Los impuestos de timbres y estampillas se devengan al momento de emitirse los

documentos gravados, o al ser suscritos por todos sus otorgantes, a menos que se trate de
documentos emitidos en el extranjero, caso en el cual se devengarán al momento de su llegada
al país, o al ser protocolizados o contabilizados, según corresponda. En todo caso, tratándose
de operaciones de crédito de dinero provenientes del extranjero en las que no se hayan emitido

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o suscrito documentos, el impuesto se devengará al ser contabilizadas en la contabilidad de la
empresa en Chile.

El Impuesto de timbre y estampillas que grava a los pagarés, bonos, debentures y otros
valores que dan cuenta de captaciones de dinero, correspondientes a emisiones de valores
inscritas en el Registro de Valores, de conformidad a la ley Nº 18.045, se devengará al
momento de la colocación de los referidos títulos.

En las ventas de moneda extranjera, el tributo se devengará al momento de dicha venta.

Los impuestos de timbres y estampillas, se pagarán de las siguientes maneras:

1) Por ingreso en dinero en Tesorerías, acreditándose el pago con el respectivo recibo, por
medio de un timbre fijo o mediante el empleo de máquinas impresoras.

2) En el caso a que se refiere a Instrumentos privados y otros documentos, también podrán

pagarse los impuestos mediante el uso de estampillas.

En cuanto a las exenciones exentas de los impuestos que establece decreto ley N°3.475
(Ley timbres y estampillas), las siguientes personas e instituciones:

1.- El Fisco

2.- Las Municipalidades

3.- Las Universidades del Estado y demás Universidades reconocidas por éste y el Consejo de
Rectores.

4.- Las representaciones de naciones extranjeras acreditadas en el país, y las instituciones

internacionales a que Chile pertenezca y respecto de las cuales se haya estipulado la
exención de todo impuesto, cualquiera sea su naturaleza o, específicamente, la liberación
de los tributos que afecten a los documentos.

5.- Sociedad Constructora de Establecimientos Educacionales S.A.

6.- Sociedad Constructora de Establecimientos Hospitalarios S.A.

7.- Cuerpo de Bomberos.

8.- Cooperativas, de conformidad con lo establecido en el R.R.A.1 20, de 1963.

9.- Instituciones con personalidad jurídica cuyo fin sea el culto.

10.- Fundación Niño y Patria e Instituto de Viviendas Populares INVICA.

1
Tiene que ver con el decreto con fuerza de ley, sobre las cooperativas campesinas y la reforma agraria

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11.- Cruz Roja Chilena y la Fundación Nacional del Niño Rural.

12.-Consejo Nacional de Protección a la Ancianidad- CONAPRAN, Corporación de Ayuda al

menor- CORDAM, Corporación de Ayuda al Niño Limitado - COANIL, y Hogar de Niños
Arturo Prat.

13.- El Instituto de Normalización Previsional.

Los documentos que den cuenta de los siguientes actos, contratos o convenciones,
están exentos:

1.- Documentos que den cuenta o se emitan en relación con préstamos o créditos otorgados del
exterior por organismos financieros multilaterales, y los relativos a la emisión de bonos que
se coloquen en el exterior emitidos o suscritos por el Fisco o el Banco Central de Chile.

2.- Documentos que den cuenta de operaciones, actos o contratos exentos, en conformidad al
Decreto Supremo Nº 1.101, del Ministerio de Obras Públicas, de 1960, que fija el texto
definitivo del D.F.L. Nº 2, sobre Plan Habitacional; a la Ley Nº16.807, de 1968, que fija el
texto definitivo del D.F.L. Nº205, de 1960, sobre Sistemas de Ahorro y Préstamos para la
Vivienda; a la Ley Nº 16.528, de 1966, sobre Estímulos a las Exportaciones; y las
operaciones, actos y contratos que realicen los Servicios Regionales y Metropolitano de
Vivienda y Urbanismo, a que se refiere el Decreto Ley número 1.305, de 1976.

3.- Bonos, pagarés, vales de impuesto, letras de cambio y demás actos y contratos
mencionados en el artículo 1º Nº 3 del decreto ley 3.475 emitidos o aceptados por el Fisco.

4.- Ordenes de pago distinto de los cheques emitidos para dar cumplimiento a un contrato de
préstamo en moneda extranjera.

5.- Documentos otorgados por bancos o instituciones financieras en las operaciones de

depósito o de captación de capitales, de ahorrantes e inversionistas locales, cuando éstos
den cuenta de operaciones de crédito de dinero y sean necesarios para la realización de
estas operaciones. Quienes actúan en estas operaciones como mandatarios, o en el
ejercicio de cualquier otro encargo fiduciario, deberán indicar bajo su propia responsabilidad
el lugar del domicilio y residencia de la persona por quien actúan.

La lista de tales documentos será determinada por resolución del Director del Servicio de
Impuestos Internos, previo informe favorable del Banco Central de Chile.

6.- Las aceptaciones Bancarias Latinoamericanas ALALC (ABLAS).

7.- Los actos y contratos que se ejecuten o celebren en la provincia de la Isla de Pascua por
personas domiciliadas en ella respecto de actividades o bienes que digan relación con ese
mismo territorio.

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8.- Contratos de apertura o línea de crédito e instrumentos en que se documenten dichas
líneas o contratos de apertura, sin perjuicio de pagarse el impuesto de que trata el Nº 3 del
artículo 1º del decreto ley 3.475, respecto de todas y cada una de las operaciones de
crédito que se realicen en virtud de lo pactado en la apertura o línea de crédito.

9.- Documentos necesarios para efectuar las importaciones de bienes internados al amparo
de las franquicias establecidas en el inciso vigésimo tercero del artículo 35 de la Ley Nº
13.039, como asimismo, los documentos necesarios para efectuar las importaciones de
CKD2 y SKD3 que efectúen las industrias terminales acogidas al régimen de
compensación que regula el inciso tercero del artículo 3º de la ley Nº 18.483.

10.- Los documentos necesarios para efectuar operaciones de crédito de dinero destinadas al
financiamiento de exportaciones. La Superintendencia de Bancos e Instituciones
Financieras determinará, mediante resoluciones generales, los documentos que tienen tal
carácter.

11.- Las cartas de crédito para importaciones que se abran con fondos propios del importador.

12.- Documentos donde conste el otorgamiento de mutuos por parte de la Corporación de

Fomento de la Producción a bancos, a otras instituciones financieras y a empresas de
leasing.

13.- Cargos en cuenta corriente por concepto de gastos que estén directamente relacionados
con la mantención de la misma, impuesto a los cheques y de su protesto, devolución de
préstamos concedidos por el mismo Banco al comitente, sus intereses, reajustes e
impuestos de esta ley que se causen con motivo del otorgamiento del préstamo
respectivo; y los cargos en la cuenta corriente de un Banco efectuados por el Banco
mandatario, como también aquellos que sean necesarios para corregir errores cometidos
en la cuenta corriente del cliente o que provengan de un cheque protestado.

14.- Los créditos otorgados desde el exterior a bancos o instituciones financieras locales, con el
exclusivo objeto de financiar operaciones de importación o internación de mercaderías al
país, o bien que tengan por único objeto ser colocados en el exterior.

15.- Los documentos necesarios para el otorgamiento de préstamos y demás operaciones de

crédito de dinero, por parte de Bancos e Instituciones Financieras desde Chile hacia otros
países. La Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras determinará las
características que deben tener los documentos para gozar de esta exención.

16.- Los documentos que se emitan o suscriban con motivo del otorgamiento de préstamos
con garantía hipotecaria a personas naturales o préstamos de enlace que se otorguen
mientras se perfecciona la operación hipotecaria definitiva, que estén destinados
exclusivamente a pagar préstamos, de igual naturaleza, que se hubieren utilizado en la

2
CKD: Completely Knocked Down: material del sector automotriz desarmado para ensamble.
3
SKD: documentos de importación que dan derecho a reintegro de derechos aduaneros a favor de los
exportadores por insumos destinados a la fabricación de bienes exportables

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 adquisición, construcción o ampliación de una vivienda. Lo anterior, siempre que al
momento del otorgamiento de dichos créditos, éstos hubieren devengado la tasa
máxima del impuesto de esta ley y que el impuesto se hubiere pagado efectivamente.
Igualmente esta exención se aplicará cuando el préstamo que se paga anticipadamente,
se hubiere acogido a lo dispuesto en este número o en otra disposición legal que exima
total o parcialmente al préstamo del impuesto establecido en este decreto ley.

Esta exención se aplicará sólo respecto de aquella parte del nuevo crédito equivalente
al monto insoluto del préstamo que se paga, incluidos los gastos que se cobren y los
intereses que se capitalicen como consecuencia del pago anticipado, incrementado
exclusivamente por los gastos inherentes a su otorgamiento y la garantía hipotecaria deberá
recaer en el mismo bien raíz sobre el que se constituyó la hipoteca que caucionó el crédito
original.

En el caso que el crédito que se paga hubiere sido otorgado a más de una persona, la
exención favorecerá a todos los deudores.

Para acreditar el cumplimiento de las condiciones que hacen procedente esta

exención se deberá insertar, en la escritura respectiva, un certificado del banco que otorgó el
crédito original, señalando el monto a que asciende el pago anticipado.

4.2. Finalidad de la Auditoria

La auditoría del impuesto de timbre y estampillas apuntará a la correcta utilización del

impuesto pagado como gasto necesario para producir renta, por la empresa auditada, si ésta
soporto dicho impuesto.

Y se centrará en la correcta determinación y pago del mismo si se trata de una

empresa encargada de declararlo.

Téngase presente que los documentos que no hubieren pagado los impuestos de
timbres y estampillas a los que hubieren estado afectos, no podrán hacerse valer ante las
autoridades judiciales, administrativas y municipales, ni tendrán mérito ejecutivo, mientras no se
acredite el pago del impuesto con los reajustes, intereses y sanciones que correspondan.

Esto no será aplicable respecto de los documentos cuyo impuesto se paga por ingreso
en dinero en Tesorería y que cumplan con los requisitos que establece el DL 3.475 y el Servicio
de Impuestos Internos.

Realice ejercicios n° 18 al 20

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 5. ACTUACIONES DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.

En Chile el Servicio de Impuestos Internos es el encargado de velar por los intereses

fiscales con respecto a todos los impuestos internos del país que no hayan sido encargados
por una ley especial a otro organismo gubernamental.

Entre sus funciones está la de perseguir los impuestos, para lo cual su Director
Nacional tendrá la facultad de interpretar administrativamente las leyes, a través de
Resoluciones y Circulares.

a) Las Resoluciones, son de carácter público, ya que para su entrada en vigencia se debe
publicar en el Diario Oficial y tienen el carácter de ley, por ejemplo, el cambio de sujeto
en la ley de IVA, es una interpretación del DL 825, pero obliga a los contribuyentes.

b) Las Circulares, son instrucciones dadas por el SII a su personal al cual obligan a cumplir
la misión encomendada, hay algunas que son de conocimiento público y otras que son
internas.

Para mantener comunicación con los contribuyentes el SII tiene como herramientas
las actuaciones que se estudian a continuación.

5.1. Las Notificaciones

Son actuaciones practicadas por un funcionario competente del SII que actúa con el
carácter de ministro de Fe y con las formalidades que prescribe la ley, destinadas a poner en
conocimiento del contribuyente determinadas resoluciones o diligencias que pudieran
interesarles.

Dicho de otro modo la notificación es el acto de poner en conocimiento al

contribuyente con las formalidades que prescribe la ley, así como también cualquier
diligencia o resolución que pueda interesarle.

La importancia de éstas radica en que todas las actuaciones o resoluciones sólo

tendrán efecto respecto del contribuyente en la medida en que sean válidamente notificadas

El efecto que produzca una notificación en el contribuyente obviamente dependerá de

la naturaleza del acto o resolución materia de la notificación.

 Requisitos de las notificaciones:

1) Deben efectuarse en tiempo hábil, es decir en día y horas hábiles

2) Deben ser practicadas en lugares hábiles
3) Deben ser practicadas por un funcionario competente, especialmente facultado para
tal efecto que actué con carácter de Ministro de Fe. En este sentido tienen el

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 carácter de Ministros de Fe todos los funcionarios del SII que pertenezcan a su
planta de fiscalizadores y técnicos. Tienen el mismo carácter los funcionarios
facultados por el Director.
4) De toda notificación debe dejarse constancia del hecho de haberse practicado por el
funcionario encargado de la diligencia.

No es necesario para la validez de la notificación el consentimiento o aprobación del

notificado.

 Clases de notificaciones en materia tributaria:

1) Notificación personal, es aquella hecha a la persona misma del notificado,

entregándosele copia íntegra de la resolución o actuación respectiva y los
antecedentes necesarios para su acertada comprensión.

2) Notificación por cédula, es aquella que se efectúa entregando en el domicilio del

notificado copia íntegra de la resolución o actuación de que se trata, con los datos
necesarios para su acertada inteligencia o comprensión.

3) Notificación por carta certificada, es aquella practicada dirigiendo al domicilio del

notificado, o a falta de éste, a su habitación o a los lugares en que ejerza la
actividad, una carta certificada conteniendo copia de la resolución o actuación de
que se trata y que el funcionario de correos debe entregar a cualquier persona adulta
que se encuentre en el domicilio de destino, debiendo ésta firmar el recibo
correspondiente. Esta forma de notificar es la utilizada por el SII, por norma general.

4) Notificación por avisos en el Diario Oficial, esta forma de notificación está reconocida
por el Art. 15 del Código Tributario, que ordena que todas las resoluciones o avisos
relativos a actuaciones de carácter general que deba publicarse, se insertarán por
una vez en el Diario Oficial, pudiendo disponerse su notificación por extracto.

5) Notificación por estado diario, es aquella efectuada mediante la inclusión de la

resolución a notificar en un estado, lista o nómina fijada en la secretaria del Tribunal.
En materia tributaria este tipo de notificación se efectúa respecto de las resoluciones
que tienen lugar respecto de un proceso o juicio seguido ante el Juez tributario, sin
perjuicio de notificarse además personalmente, por cédula o por carta certificada.

6) Notificación por aviso postal simple, consiste en el envío de notificaciones por correo
simple, ejemplo el aviso de contribuciones.

7) Notificación tácita, la notificación tácita no es una especie particular de notificación.

En este caso la ley, cumplidos ciertos requisitos tiene por notificadas ciertas
resoluciones respecto del interesado aunque no se haya efectuado notificación
alguna, o la efectuada se encuentre viciada.

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 5.2. Las Citaciones

La citación es una facultad fiscalizadora del SII y consiste en la comunicación dirigida

al contribuyente por el Jefe de Oficina respectiva del SII y por la cual se le requiere para que
dentro del plazo de un mes presente una declaración o rectifique, aclare, amplíe o confirme
una anterior.

 Clases de citaciones:

1) Citaciones Facultativas, por regla general las citaciones son facultativas, es decir, es un
trámite que el SII puede realizar o no y constituirá la última etapa de la revisión que
efectúe el mismo SII antes de concluir sobre la procedencia del cobro de un impuesto o
una diferencia de impuestos.

2) Citación Obligatoria, por excepción la citación es obligatoria y ello ocurrirá en los casos en
que la ley establezca la citación del contribuyente como un trámite previo (y obligatorio)
antes de efectuar una liquidación de impuestos. Por tanto, cuando la ley dispone que es
obligatorio oír al contribuyente antes de practicarle una liquidación, la citación será
obligatoria, y si así no se hiciere el procedimiento de la liquidación quedará viciado.

 La citación es obligatoria cuando la declaración del contribuyente es considerada no

fidedigna por el SII, conforme al Art. 21 inciso 1° del Código Tributario

 La citación es obligatoria si el contribuyente no presentare declaración estando

obligado a hacerlo, Art. 22 del Código Tributario.

 La citación es obligatoria en el caso del Art. 27, inciso 2 del Código Tributario, es decir,
cuando sea necesario separar o prorratear diversos tipos de ingresos o gastos y el
contribuyente no está obligado a llevar contabilidad.

 Efectos de la citación obligatoria:

A continuación, se señalan los efectos de la citación obligatoria:

a) La citación produce el aumento por tres meses de los plazos de prescripción de las
facultades fiscalizadoras del SII, establecidos por el Art. 200 del Código Tributario

b) Cuando la citación es obligatoria para el SII, una vez que se ha cumplido con ella y se ha
dado al contribuyente la oportunidad de dar respuesta, el SII queda en condiciones de
practicar la liquidación y tasar la base imponible de los impuestos.

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 5.3. Las Tasaciones

Tasar significa avaluar algo en dinero. La tasación efectuada por el SII, es la facultad
que éste tiene para determinar la base imponible del impuesto adeudado por el contribuyente
con los antecedentes que obren en su poder, en los casos en que dicha base imponible no
se conozca exactamente.

Según el Art. 64 del Código el SII tiene la facultad de tasar:

a) La base imponible de los impuestos

b) El precio o valor asignado a una especie mueble, corporal o incorporal, objeto de una
enajenación, el precio o valor de un servicio prestado, cuando dicho precio o valor
sirva de base o sea uno de los elementos para determinar el impuesto.

c) El precio o valor de bienes raíces en los casos en que proceda aplicar impuestos cuya
determinación se basa en ellos.

La tasación será de oficio, es decir, sin necesidad de citar al contribuyente, cuando la

citación no es obligatoria, por ejemplo, tratándose de los impuestos de retención y recargo y
además en los siguientes casos:

a) Cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenación de una especie mueble,

corporal e incorporal, o al servicio prestado sirva de base o sea uno de los elementos
para determinar un impuesto y el precio asignado sea notoriamente inferior al corriente
en plaza (Art. 64, inciso 3)

b) Cuando se trata de tasar el precio o valor de bienes raíces en los casos en que
proceda aplicar impuestos cuya determinación se basa en ellos y el asignado sea
notoriamente inferior al comercial (Art. 64, inciso 3).

c) Además, conforme a los Art. 64 y 97 N°4 tratándose de fraudes tributarios se debe

proceder a la tasación de oficio del monto de las ventas u operaciones gravadas sobre
las cuales se debe pagar el impuesto y multas y ello ocurre en los siguientes casos:

– Si el contribuyente presenta declaraciones maliciosamente falsas que pueden

inducir a la liquidación de un impuesto inferior al que corresponda.
– Cuando se omita maliciosamente en los libros de contabilidad los asientos
relativos a las demás operaciones gravadas.
– Cuando el contribuyente adultere balances o inventarios o presente éstos
dolosamente falseados.
– Cuando el contribuyente use boletas, facturas, notas de débito o crédito ya
utilizadas en operaciones anteriores.

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 – Cuando utilice cualquier otro procedimiento doloso encaminado a ocultar o
desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el
impuesto.
– En el caso de pérdida o inutilización de libros de contabilidad o documentación
sustentatoria.

5.4. Las Liquidaciones

La liquidación es un acto administrativo del SII, por el cual determina un impuesto o

una diferencia de impuesto adeudado.

La liquidación de impuesto tiene lugar fundamentalmente en dos situaciones:

a) Cuando el contribuyente no presentare una declaración de impuestos y esta obligado a

hacerlo.

b) Cuando al contribuyente que ha efectuado una declaración y pago de impuestos, se le ha

determinado a través de un proceso de fiscalización una diferencia de impuestos
adeudada, es decir, cuando el impuesto declarado y pagado por el contribuyente no
corresponde a la cuantía del hecho gravado.

La liquidación de impuestos es improcedente, cuando el contribuyente de buena Fe se

ha ajustado a una determinada interpretación emanada del SII, por circulares, dictámenes,
informes u otros documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los funcionarios
del SII o a ser conocidas por los contribuyentes en general o de uno en particular.

 Naturaleza de la Liquidación

La liquidación será siempre de carácter provisional mientras no se cumplan los plazos

de prescripción. Por excepción, una liquidación es definitiva en aquellos puntos o materias
comprendidas expresa y determinada en una revisión sobre la cual se haya pronunciado el
Director Regional con ocasión de un reclamo o una petición del contribuyente tratándose de
un término de giro.

 Contenido de la liquidación

A continuación, se enumeran el contenido de una liquidación practicada por el SII.

a) Lugar y fecha en que se practica.

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b) Toda liquidación es individualizada con un número y deben asignarse tantos números
como impuestos y años tributarios son liquidados.

c) Individualización completa del contribuyente.

d) La liquidación contendrá los antecedentes precisos que sirvieron de base para practicar la
liquidación. Si se estima la contabilidad como no fidedigna será necesario expresar las
razones o antecedentes de dicha objeción. Asimismo, si el contribuyente al contestar la
citación que se le ha efectuado hubiese dado argumentaciones en su favor, deberán
indicarse las razones que se tuvieron en vista para rechazarlas.

e) Se debe indicar la base imponible y partidas gravadas con la tasa del impuesto
correspondiente.

f) Se deberá señalar el monto del impuesto determinado.

g) Contendrá la determinación de multas, intereses penales y reajustes.

h) Firma y timbre de los funcionarios liquidadores.

 Casos en que una Liquidación se sustituye por un Giro

Existen casos en que constatándose impuestos adeudados, la ley trata con mayor
rigor al contribuyente y procura que el pago de dichos impuestos sea logrado con prisa.

En estos casos no existe una liquidación de impuestos sino que, fundamentado en

que existen antecedentes fundados para estimar que la obligación tributaria existe y se
encuentra vigente, se procede al giro de tales impuestos, giro que no es más que una orden
de pago de los impuestos adeudados

No existe liquidación sino giro en los siguientes casos:

a) Tratándose de impuesto territorial o contribuciones de bienes raíces.

b) Tratándose de un contribuyente que no pague oportunamente un impuesto de retención y

recargo o traslación (ejemplo el IVA).

c) Se procederá también al giro de sumas de impuestos que hayan sido devueltas al

contribuyente o imputadas a otros impuestos, y en relación a las cuales se haya
interpuesto acción penal por delito tributario.
d) El SII puede proceder a girar de inmediato y sin otro trámite los impuestos adeudado por
el fallido, sin perjuicio de la verificación que deba efectuar conforme a las reglas
generales.

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 5.5. Los Giros

El giro es una orden del Servicio para que pague un impuesto y una orden al Servicio
de Tesorería para recibir dicho pago.

 Requisitos del Giro

Los giros deben ser emitidos por escrito, con fecha, número de orden, declaración o
liquidación que le sirve de base y deben ser notificados en forma legal conforme a las reglas
generales. Todo giro debe indicar el plazo en que debe ser pagado el impuesto.

Cuando el giro ha sido precedido de una liquidación, debe además guardar

coincidencia con la liquidación, es decir, debe tratarse de una misma cantidad pues en caso
contrario es susceptible de ser reclamado.

 Procedencia del Giro

El giro puede tener una de las siguientes procedencias:

a) Procede el giro de los impuestos cuando efectuada una liquidación ella no es reclamada
dentro del plazo de 60 días.

b) Asimismo, procede el giro cuando habiéndose interpuesto el reclamo de una liquidación,

el Director Regional en sentencia de primera instancia se haya pronunciado rechazando
el reclamo del contribuyente.

c) A petición del contribuyente el giro puede efectuarse de inmediato, con anterioridad a los
plazos señalados, caso en el cual se le ampliará el plazo para reclamar la liquidación a un
año.

d) Tratándose de impuestos de retención, recargo o traslación no declarados y según lo ya

señalado el giro se hará de inmediato.

5.6. Las Reclamaciones

Es el derecho que tienen los contribuyentes a objetar las liquidaciones y giros en

cuanto a su base imponible, antecedentes en los que se baso, entre otros.

Estas reclamaciones constituyen un procedimiento especial en relación al derecho

común ya que se incorpora la figura del Juez Tributario competente, que por regla general es
el Director Regional de la unidad del SII que emitió la liquidación o giro en contra del
contribuyente, la cual es objeto de reclamo.

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 Los plazos establecidos en el Art.131 del Código Tributario, establece que los plazos
de días que se establecen en el Libro III comprenderán sólo días hábiles. No se consideran
inhábiles para tales efectos ni para practicar las actuaciones y notificaciones que procedan
los días del feriado judicial (que comprenden el mes de febrero) (Art. 10)

 Materias susceptible de reclamación

Conforme al Art. 124 del Código Tributario, puede reclamarse:

a) De la totalidad o alguna de las partidas o elementos de una liquidación. Puede entonces

reclamarse de toda la liquidación, o aceptarse algunas partidas y reclamar otras.

b) De la totalidad o algunas de las partidas de un giro. La posibilidad de reclamar contra el

giro es limitada ya que:

– Si el giro ha sido precedido de una liquidación, no podrá reclamarse de éste a menos

que no se encuentre conforme a la liquidación que le haya servido de antecedentes.

– Si el impuesto se ha girado sin mediar liquidación, en este caso es evidente que

puede ser susceptible de un reclamo.

c) De un pago. También es limitado ya que si ha precedido giro, sólo podrá reclamarse

cuando el pago no sea concordante con el giro.

d) De las resoluciones que inciden en el pago de un impuesto o en los elementos que sirven
para determinarlo. Resulta también difícil ejemplificar estos casos ya que lo normal es que
tales resoluciones en definitiva originen una liquidación.

e) De la resolución del Director Regional que deniegue una petición de devolución de

impuestos solicitada conforme al Art. 126 N°s 1,2 y 3 del Código Tributario.

 Materias NO susceptibles de reclamación (Art. 126) Código Tributario

No es posible reclamar con respecto a los siguientes tópicos:

a) Peticiones de devolución de impuestos cuyo fundamento sea:

– Corregir errores propios del contribuyente.

– Obtener la restitución de sumas pagadas en exceso o indebidamente a título de

impuestos, reajustes, intereses y multas.

– La restitución de tributos que ordenen las leyes de fomento o que establecen

franquicias tributarias.

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 Estas solicitudes de devolución deben presentarse dentro del plazo de un año contado
desde el acto o hecho que le sirva de fundamento, y la resolución que resuelve tal solicitud si
es reclamable conforme a este procedimiento.

b) No son reclamables las circulares o instrucciones impartidas por el Director o Dirección

Regional o las repuestas dadas a las consultas sobre aplicación o interpretación de las
leyes tributarias.

c) No son reclamables las resoluciones dictadas por el Director Regional o la Dirección

Regional en materias cuya decisión el Código Tributario u otras leyes entreguen a su
juicio exclusivo.

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 Cuadro Sinóptico del Reclamo de Infracciones

- Personal

Notificación
de la
Infracción

- Cédula

Reclamo

NO SI - Por Escrito
- Dentro del Plazo de 5
días hábiles
Multa Reclamo - Lista de testigos
- Pruebas

- Dentro de los 8 días

siguiente de presentado
FIN Término el reclamo
Probatorio
- Pueden declarar hasta
4 testigos.

- Personal
Fallo - - - - NOTIFICACIÓN
- Cédula

Ha Lugar NO Ha Lugar

- Dentro del décimo

FIN Apelación día
ante la corte
de - Previa consignación
apelaciones del 20% multa con
tope de 10 UTM

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 Realice ejercicios n° 21 al 29

6. LEY N° 18.320, SOBRE NORMAS QUE INCENTIVAN EL CUMPLIMIENTO

TRIBUTARIO

Esta ley fue publicada en el Diario Oficial el 17 de julio de 1984, en su Artículo único,
estipuló lo siguiente:

“El ejercicio de las facultades del Servicio de Impuestos Internos para examinar la
exactitud de las declaraciones y verificar la correcta determinación y pagos mensuales de los
impuestos contemplados en el decreto ley N° 825, de 1974, sólo podrá sujetarse a las
siguientes normas:

1.° Se procederá al examen y verificación de los últimos veinticuatro períodos mensuales por
los cuales se presentó o debió presentarse declaración, anteriores a la fecha en que se
notifique al contribuyente requiriéndolo a fin de que dentro del plazo señalado en el
artículo 63 del Código Tributario, presente al Servicio los antecedentes correspondientes.
Este examen o verificación también podrá comprender, pero únicamente para estos
efectos y salvo lo señalado en el número 2°, todos aquellos antecedentes u operaciones
generados en períodos anteriores, que sirvan para establecer la situación tributaria del
contribuyente en los períodos bajo examen.

2.° Sólo si del examen y verificación de los últimos veinticuatro períodos mensuales
señalados en el número anterior se detectaren omisiones, retardos o irregularidades en la
declaración, en la determinación o en el pago de los impuestos, podrá el Servicio
proceder al examen y verificación de los períodos mensuales anteriores, dentro de los
plazos de prescripción respectivos, y determinar en el mismo proceso de fiscalización, o
en uno posterior, tributos omitidos, incluso aquellos que no pudieron determinarse
anteriormente en atención a las normas de este artículo, y aplicar o perseguir la
aplicación de las sanciones que sean procedentes conforme a la ley.

3.° El Servicio se entenderá facultado para examinar o verificar todos los períodos
comprendidos dentro de los plazos de prescripción establecidos en el artículo 200 del
Código Tributario cuando, con posterioridad a la notificación señalada en el número 1°, el
contribuyente presente declaraciones omitidas o formule declaraciones rectificatorias por
los períodos tributarios mensuales que serán objeto de examen o verificación conforme a
dicho número; en los casos de términos de giro; cuando se trate de establecer la
exactitud de los antecedentes en que el contribuyente fundamente solicitudes de
devolución o imputación de impuestos o de remanentes de crédito fiscal, en los casos de
infracciones tributarias sancionadas con pena corporal, y cuando el contribuyente, dentro
del plazo señalado en el N° 1, no presente los antecedentes requeridos en la notificación
indicada en dicho número.

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4.° El Servicio dispondrá del plazo fatal de seis meses para citar para los efectos referidos en
el artículo 63 del Código Tributario, liquidar o formular giros por el lapso que se ha
examinado, contado desde el vencimiento del término que tiene el contribuyente para
presentar los antecedentes requeridos en la notificación señalada en el N° 1°.

Podrán ser objeto de un nuevo examen y verificación por el Servicio, alguno o algunos
de los períodos ya examinados que se encuentren comprendidos dentro de los últimos
veinticuatro períodos mensuales, que son material de una revisión conforme a las normas
del N° 1°.

5.° La interposición de reclamo por deficiencias determinadas por el Servicio al examinar o

verificar los períodos mensuales a que alude el número 1°, no impedirá al Servicio
efectuar el examen o verificación de los períodos mensuales a que se refiere el N° 2° y
determinar en ellos diferencias de impuesto o aplicar sanciones; pero el cobro de los giros
que al respecto se emitan, o el cumplimiento de las sanciones, se suspenderá hasta que
se determine en forma definitiva la situación del contribuyente por los períodos mensuales
mencionados en primer lugar, debiendo estarse sobre estas materias a lo que disponga la
sentencia ejecutoriada que se pronuncie sobre el reclamo. Mientras éste se encuentre
pendiente, se entenderá suspendida la prescripción de las acciones del Fisco.”

Esta ley pretende premiar el buen comportamiento tributario del contribuyente, por lo
que establece que ante una revisión por parte del SII, éste revisará los doce meses
consecutivos anteriores al mes de la revisión si en estos no se detectan omisiones, retardos
o irregularidades en cualquiera de ellos, el SII sólo podrá revisar hasta 24 meses, si dentro
de estos veinticuatro meses se encuentran faltas se estará a los plazos legales de
prescripción de las facultades fiscalizadoras del SII, es decir, tres años y en caso de
comprobarse que las declaraciones o los registros contables base de las declaraciones son
maliciosamente falsos se procederá a revisar 6 años.

Ejemplo

El contribuyente Sr. Pedro Mármol, es citado por el SII el 1 de febrero de 2006 para que
presente sus declaraciones de IVA, facturas de venta, de proveedores, libros timbrados de
compras y ventas. Para los doce meses anteriores a su citación es decir desde 1 de enero de
2005 al 30 de enero de 2006.

Si en este período en revisión el Sr. Mármol no presenta errores, omisiones, retardos o

irregularidades, se le podrá revisar sólo veinticuatro meses anteriores a la fecha de citación,
siempre que en este lapso tampoco presente irregularidades. De lo contrario se estará a los
plazos legales de revisión, tres años y seis años si la base de las declaraciones o las
declaraciones mismas son maliciosamente falsas.

Realice ejercicio n° 30

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 ANEXO 1

Extracto Resolución 23/2001

RESUELVO:

1.- Las declaraciones juradas que deben presentar al Servicio de Impuestos Internos, los
exportadores de bienes o servicios para la recuperación del Impuesto al Valor Agregado
contenido en el Titulo II del DL N°825, de 1974, y de los tributos establecidos en el Título
III, artículos 37°, letras a), b) y c), 40°, 42°, 43° bis y 46° del mismo cuerpo legal, que se
les hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de
exportación, o que hubiesen pagado al importar bienes con el mismo objeto, se harán en
tres ejemplares y, además de contener los datos señalados en la letra c) del artículo 2°
del DS N°348, deberán especificar lo siguiente:

a) Nombre o razón social del exportador o prestador de servicio.

b) Número de Rol Único Tributario.
c) Domicilio con indicación de nombre y número de calle o avenida, número de oficina o
departamento y comuna respectiva, correspondiente al registrado en el SII.
d) Actividad económica y código de dicha actividad, según listado de actividades
económicas.
e) Nombres y apellidos y número de RUT del representante legal, cuando corresponda.
f) Número de teléfono del exportador o representante.
g) Período tributario al que corresponde la devolución solicitada.
h) Número de folio, día, mes y año del o los documentos de embarque de los bienes que
se exportan o, fecha de la recepción de las liquidaciones finales de las ventas en
consignación al exterior o de aceptación a trámite de la declaración de exportación si
se trata de servicios. En el caso de empresas hoteleras, el día, el mes y año de la
emisión de las facturas de exportación.
i) Tipos de cambio bancario vigente en los días de los conocimientos de embarque
indicando además, número y fecha de los conocimientos de embarque para los
exportadores de bienes y, aquel vigente al día de aceptación a trámite de la
declaración de exportación para los exportadores de servicios o, de la emisión de la o
las facturas de exportación si se trata de prestaciones de empresas hoteleras.
j) Total de ventas netas en el país (ventas internas gravadas del período menos
impuesto).
k) Número de folio, mes y año del libro de compra y ventas, en que están contabilizadas
las ventas internas.
l) Total de ventas externas a valor FOB, a la fecha de los embarques o de recepción de
las liquidaciones finales de ventas en consignación al exterior, con derecho a
recuperar su correspondiente crédito fiscal. (Que se encuentre registradas en
columnas separadas del libro de ventas y facturadas en el mismo mes de embarque o
de la liquidación final de las ventas en consignación al exterior).
m) Total de ventas en moneda nacional en el mes de embarque o de la recepción de la
liquidación final de las ventas en consignación al exterior.

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n) Monto total del crédito fiscal del mes o acumulado de los meses en que no se han
efectuado ventas internas o exportaciones.
o) Monto de remanentes de crédito fiscal del IVA y de los tributos de los artículos 37°,
letras a), b) y c), 40°, 42°, 43° bis y 46° del DL 825, de 1974, que provengan de ventas
internas, declarados en períodos anteriores al del embarque o de la recepción de la
liquidación final de las ventas en consignación al exterior.
p) Porcentaje (%) de ventas externas con relación al total de ventas del mes del
embarque o de la recepción de la liquidación final de las ventas en consignación al
exterior.
q) Monto de la devolución solicitada, en moneda nacional y su equivalente en unidad
tributaria mensual “UTM” del mes de la solicitud o crédito fiscal que pretende
recuperar. Se determina, de acuerdo a las normas del inciso 2° del articulo 1°, del DS
N°348, aplicando en mismo porcentaje a que se refiere la letra anterior, sobre el total
del crédito fiscal del mes. En caso que hubiesen remanentes de crédito fiscal de
períodos anteriores, provenientes de ventas internas, según lo dispuesto en el inciso
3° del mismo artículo 1°, dicho remanente se agregará a la devolución con un máximo
de 19% del valor FOB de las exportaciones referidas en la letra l). Deberá indicar
separadamente monto de devolución solicitada por concepto de crédito fiscal del mes
y monto por remanente.
r) Valor FOB, números y fechas de las declaraciones de exportación cumplidas,
correspondientes a los conocimientos de embarque, para exportadores de bienes y
valor FOB, números y fecha de las declaraciones de exportación aceptadas a trámite,
para los exportadores de servicios.
s) En la parte inferior, la declaración jurada deberá llevar la siguiente leyenda: “Para los
efectos de lo dispuesto en el artículo 8° del Decreto Supremo N°348, de 1975, del
Ministerio de Economía, Fomento y Reconstitución, el suscrito en su calidad de
contribuyente o representante legal de ………., se hace responsable de la veracidad
de los antecedentes señalados en la presente declaración jurada, dejando constancia
además, que no ha rebajado ni rebajará en caso alguno el crédito (y/o remanente de
crédito) fiscal cuya recuperación se solicita, de cualquier débito fiscal mensual pasado,
presente o futuro; como asimismo, que no ha obtenido su reembolso en la forma
indicada en el artículo 6° de este mismo decreto supremo”
t) Lugar y fecha de la solicitud
u) Nombre y firma del contribuyente o representante legal.

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