TEMA 1: CONTABILIDAD E INFORMACIN ECONMICA Internacionalizacin y globalizacin Competencia Incertidumbre Calidad Diversidad Obsolescencia Nuevas tecnologas Nueva cultura

cultura empresarial Responsabilidad sociomedioambiental EL ENTORNO ECONMICO Y LA NECESIDAD DE INFORMACIN La contabilidad es un sistema de informacin cuya finalidad es reducir la incertidumbre relacionada con el proceso de la toma de decisiones. La informacin consiste en proporcionar datos elaborados (sobre elementos y actividades) que puedan mejorar la comprensin que los decisores puedan tener del entorno, y facilitar las predicciones sobre las consecuencias de ciertos hechos. La toma de decisiones es el proceso que conduce a la eleccin entre acciones alternativas. 1.2. PAPEL DE LA CONTABILIDAD EN LOS SISTEMAS DE INFORMACIN ECONMICA FASES DE UN SISTEMA DE INFORMACIN (pag. 30) Captacin de datos, IDENTIFICACIN Y MEDICIN. Procesamiento de la informacin, VALORACIN Y AGREGACIN. Presentacin de INFORMES Y ESTADOS CONTABLES. 1.3. ENTES ECONMICOS INFORMATIVOS De produccin Empresas Sector privado Sector pblico Economa social Empresas pblicas Tercer sector Administracin pblica De consumo Familias

1.4. USUARIOS DE LA INFORMACIN CONTABLE (pag. 26) Con relacin contractual Accionistas Prestamistas Trabajadores Clientes 1 Sin relacin contractual Administracin pblica Competencia Pblico

Externos Contabilidad financiera

Internos Contabilidad de gestin

Proveedores Directivos y Mandos intermedios

1.5. CARACTERSTICAS Y REQUISITOS DE LA INFORMACIN CONTABLE. LOS PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (P.C.G.A.) (pag. 33,34) Comparabilidad: Se refiere a que la informacin contable deber ser comparable en el tiempo y entre empresas. Comprensibilidad Relevancia: Que sea eficaz para la toma de decisiones. Oportunidad: Tiene que ser oportuna en el tiempo, debe estar disponible en el momento de tomar la decisin. Fiabilidad: Debera representar la realidad que sea de manera fidedigna. Economicidad: Relacin costebeneficio. Para el usuario externo la principal caracterstica es la fiabilidad, mientras que para el interno son la relevancia y la oportunidad. 1.6. CONCEPTO Y DIVISIN DE CONTABILIDAD DEFINICIN DE CONTABILIDAD (pag.36,37) Naturaleza: Ciencia econmica Objeto material: Realidad econmicosocial (de los entes econmicos) Objeto formal: Sistemas de informacin (para captar datos y elaborar informes) Fin: Utilidad de la informacin contable para la toma de decisiones (decisiones econmicas por parte de los usuarios) DIVISIN DE LA CONTABILIDAD Cont. de la empresase rige por el I.C.A.C. Microcontabilidad Cont. del sector pblicose rige por el P.G.C.

Trata solo de la unidad Cont. de unidades de consumoescasa importancia empresarial Cont. E.N.L. (Entidades No Lucrativas) Cont. de la R.N. (Renta nacional)Informa sobre los agregados de la renta, gasto y acumulacin del capital Macrocontabilidad Cont. de transacciones interindustriales Contempla el sistema econmico como un Cont. Flujos financieros todo Cont. Balanza de pagosTransacciones con el resto del mundo reales y financieras (importacionesexportaciones)

Clasificacin segn las unidades econmicas en las que se aplique. I.A.C. Instituto P.G.C. Plan General de Contabilidad Referido a la MacrocontabilidadLos datos se obtienen de informaciones estadsticas. El sistema contable est formado por varios modelos que tratan varios aspectos pero sin integracin de todos ellos en un mismo sistema. Los tres primeros son para transacciones internas. Algunos de ellos se refieren a la vertiente real de la economa (los dos primeros) y otros a la financiera (el ltimo). CONTABILIDAD DE LA EMPRESA (pag. 32) Decisores externos Decisores internos Contabilidad de gestin o directiva Cont. de costes Contabilidad financiera Cont. previsionalComo realizar el presupuesto y que desviacin hay de los objetivos Diferencias entre las ramas de la contabilidad de la empresa Cont. financiera Usuarios Externos Medicin Monetaria Regulacin Legislacin mercantil Periodicidad Anual OTRA DIVISIN DE CONTABILIDAD Cont. de gestin Internos Monetaria y no monetaria No sujeta Indefinida

Criterio subjetivo: El de los usuarios (la tabla de diferencias entre ramas...) Criterio objetivo: mbitos de la circulacin econmica. TEMA 2: EL MTODO CONTABLE Los objetivos del mtodo contable son: Lograr que la informacin sea til para las decisiones de los usuarios Metodologa de trabajo concreta Responde a unos convenios y postulados que ya existen 2.1. DINMICA EMPRESARIAL: HECHOS ECONMICOS Y CONTABLES (pag. 7173) Hechos econmicos son todos aquellos que se desarrollan durante la vida de la empresa, mientras que hechos contables son aquellos que afectan o determinan la renta o riqueza de la empresa. La renta es el conjunto de bienes y servicios generados por una empresa durante un perodo de tiempo. El concepto contable de renta es beneficio o perodo. La riqueza es el capital no humano que posee en un determinado momento del tiempo la empresa. Sera el conjunto de bienes, derechos y obligaciones vinculados a una empresa. 3

 Bienes: Edificio, terrenos... Derechos: Derecho sobre un cliente... Obligaciones: Pago a un proveedor... La renta se va a generar durante un perodo de tiempo, por tanto es una variable dinmica, y la riqueza es una variable esttica y en un momento determinado. La renta es una variable flujo o corriente, mientras que la riqueza es una variable stock. La renta es la diferencia entre los recursos generados y los recursos consumidos, y tiene dos vertientes: Monetaria o financiera: Aspectos monetarios Real: Los beneficios El hecho econmico Entidad contable Afectan a los elementos del patrimonio Hecho econmico que haya afectado o pueda afectar al patrimonio de la empresa en el futuro Hecho cualitativamente significativo DESCRIPCIN DEL MTODO CONTABLE Fases de trabajo Observacin y captacin Cuantificacin Registro Procesamiento Convenios Principio de dualidad Medicinvaloracin Formas de representacin Agregacin

2.2. PRINCIPIO DE DUALIDAD (pag. 7375) El principio de dualidad dice que todo hecho contable puede ser observado desde dos perspectivas distintas, que van a ser: Causa/efecto Origen/inversin Origen/empleo 2.3. CONCEPTOS DE MEDICIN Y VALORACIN CONTABLE Medicin: Cuantifican o determinan el nmero de unidades fsicas en la transaccin Valoracin: Las cantidades en una unidad monetaria de medida. La valoracin de los empleos debe ser igual a la de los recursos. 2.4. FORMAS DE REPRESENTACINREGISTRO CONTABLE Debe 150.000 fruta 10.000 dinero Fecha a a Haber Maquinaria 150.000 Conservas 10.000

Hay dos formas de representacin: Sagital: Sencilla pero difcil de trabajar con ella si hay muchas transacciones. P.ej.: Dinero Pantaln Matricial:

DEBE Fruta Maquinaria Dinero Conservas HABER Fruta Maquinaria 150000 Dinero Conservas 10000 Convencional: Se trabaja con un doble orden de registros. Los registros son: Libro diario: Registro cronolgico por operaciones. Libro mayor: Registro por conceptos. Op. 1 Op. 2 Op. 3 Op. 4 150.000 10.000 100.000 50.000 Fruta Dinero Dinero Maquinaria Maquinaria Conservas Prstamo Dinero 150.000 10.000 100.000 50.000

Se llama cargar a hacer una anotacin en el debe diario, mientras que abonar es hacer la anotacin en el haber. Libro mayor D Fruta (1)150.000 D Dinero (2)10.000 H

H 50.000(4)

(3)100.000 110.000

s.d.60.000 110.000

D Maquinaria H (4)50.000 150.000(1) D Conservas H 10.000(2) H 100.000(3)

Prstamo

Se dice que hay saldo deudor (s.d.): El DEBE es superior al HABER. SI el HABER es superior al DEBE se dice que hay saldo acreedor (s.a.) 2.5. AGREGACIN CONTABLE: ESTADOS FINANCIEROS mbito econmico (pag. 4445) Bienes: Son elementos tangibles que la empresa posee, y que son destinados al uso (edificio y mquinas), transformacin (materias primas) o venta en el mercado (mercaderas, productos terminados). Derechos: Situaciones jurdicas a favor de la empresa, en virtud de las cuales stas se encuentra en disposicin de usar elementos (derecho de uso) o recibir, normalmente dinero (derecho de cobro). Obligaciones: Situaciones jurdicas inversas a las anteriores, en virtud de las cuales la empresa debe dinero a terceros. La suma de estos tres elementos constituye el patrimonio o bien de la empresa, y se expresa de esta manera: BIENES + DERECHOS OBLIGACIONES = PATRIMONIO NETO (PN) TEMA 3. INSTRUMENTOS DE REPRESENTACIN 3.1. LA CUENTA COMO INSTRUMENTO CONTABLE (pag. 6365) Definiciones Balance: Aquel documento contable que expone la situacin econmicofinanciera de la empresa en un momento dado. Cuenta de prdidas y ganancias: Documento contable que sirve para expresar la riqueza generada o el resultado obtenido en un perodo de tiempo. Memoria: Aclara y ampla la informacin contenida en el balance y la cuenta de prdidas y ganancias y recoger datos sobre la actividad de la empresa, la forma en que se han elaborado las cuentas nacionales, las normas de valoracin y la propuesta de distribucin de los resultados. Elementos patrimoniales: Son los diferentes bienes, obligaciones y derechos que componen el patrimonio empresarial. Masas patrimoniales: Las agrupaciones de elementos que tienen la misma funcin econmicofinanciera. Existen dos grandes masas: el activo y el pasivo. 3.2. CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS (pag. 4551)

 Activo: Estructura econmica B + D Pasivo: Estructura financiera O + NP El activo va a recoger aquellos elementos en los cuales la empresa ha invertido sus recursos financieros. Hay dos tipos de activo: Activo fijo: Estar formado por elementos que van a permanecer durante un perodo largo dentro de la empresa. Van a constituir la estructura bsica para su funcionamiento. Son tres tipos: Inmovilizado material: Todos aquellos bienes de carcter tangible tales como mquinas, edificios, etc. Inmovilizado financiero: Inversiones financieras de carcter permanente que realiza la empresa. Activo ficticio. Activo tripulante: Formado por elementos patrimoniales que estn en constante rotacin y que estn destinadas a cambiar de naturaleza. Son activos a corto plazo y su vinculacin temporal a la empresa normalmente es inferior a un ao. Por ejemplo existencias, clientes, tesorera, etc. El pasivo: Las fuentes de financiacin que expresan los orgenes de los medios financieros que tiene la empresa. Dentro del pasivo encontramos: Neto patrimonial: Constituido por los fondos propios de la empresa que representan cantidades no exigibles por los propietarios mientras el negocio est en funcionamiento. Capital Recursos aportados por los propietarios NP Reservas Beneficios obtenidos Resultado pendiente de aplicacin Exigible: Tiene dos grandes masas patrimoniales: Exigible a largo plazo: Deudas de financiamiento. Va a recoger los recursos prestados a otras personas. Exigible a corto plazo: Deudas de funcionamiento. Todas las deudas a corto plazo son con las que la empresa trabaja a corto plazo. CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS Resultado del ejercicio: variaciones en el NP En la cuenta de prdidas y ganancias se recoge el resultado del ejercicio. NP1 NP0. Se va a derivar las transacciones que modifican el NP como consecuencia de la actividad de la empresa. Aumentos del NP: Todo lo que sean ventas. Aquellas transacciones relacionadas con la actividad ordinaria de la empresa como los ingresos ordinarios (venta de productos o prestacin de servicios). Tambin aquellas otras transacciones que son consecuencia de las actividades atpicas de la empresa (venta de un inmovilizado, etc.). Disminuciones de NP: Todas aquellas transacciones relacionadas con la actividad fundamental de la empresa como las compras. Todo lo que sirva para adquirir factores que vayan a formar parte del proceso productivo y todas las transacciones derivadas de los procesos atpicos de la empresa.

La cuenta de resultados: Va a reflejar todos los ingresos y gastos y por diferencia entre ellos y todo lo que compone el resultado del ejercicio. D Cuenta de resultados H

3.3 TECNICISMOS TERMINOLGICOS La cuenta es una elemento de representacin y medida. Es un elemento patrimonial que va a hacer un seguimiento de su evolucin. Tiene tres funciones Clasificativa: Permite clasificar de forma sistemtica todos los hechos econmicos. Histrica: Recoge de forma temporal todas las variaciones durante una poca. Prospectiva: Permite proyectar lo que va a ocurrir con cada elemento en un futuro. H Anotaciones Anotaciones en el DEBE en el HABER TECNICISMOS SOBRE LAS ANOTACIONES Y OPERACIONES EN LAS CUENTAS (pag 107) Abrir una cuenta: Anotar en ella el ttulo y realizar la primera anotacin. Cargar, adeudar o debitar una cuenta: Inscribir una anotacin en el DEBE. Abonar o acreditar una cuenta: Inscribir una anotacin en el HABER. Saldo de una cuenta: La diferencia entre la suma de las anotaciones hechas en el DEBE y las hechas en el HABER. Liquidar una cuenta: Realizar las anotaciones de las operaciones pendientes, con el fin de calcular correctamente el saldo en un determinado momento. Saldar una cuenta: Anotar el saldo en aquella parte con una suma menor, con el fin de que ambas sumas sean iguales, y que por tanto su saldo sea cero. Cerrar una cuenta: Dar por terminadas las operaciones, despus de haber sido saldada la cuenta, expresando la suma igual en las dos partes (DEBE y HABER) y trazndose una doble raya bajo las mismas. Reapertura de una cuenta: Anotar el saldo en la parte opuesta donde se inscribi para saldarla, generalmente para iniciar las anotaciones que corresponden a un nuevo perodo. CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS (Pag. 108, 109) Cuentas representativas del neto patrimonial: Van a representar el patrimonio Cuentas de activo Cuentas de pasivo Cuentas de neto patrimonial D Ai A D "P P Cuentas de activo "A Cuentas de pasivo Pi H H D Ttulo de la cuenta

D "N

Cuentas de N.P. Ni N

Cuentas representativas de los resultados Cuentas de ingresos: Ventas Cuentas de gastos: Compras (o todos los recursos que entran en el p.p.) D G D I D G Gastos G Ingresos H I Cuenta de resultados H I Prdidas H

Beneficios

G>I I>G 3.4. LEYES DE FUNCIONAMIENTO (pag 109, 110) Ley de desglose: Una cuenta puede ser dividida en otras conservando cada una de ellas las mismas caractersticas que la primera. Dos tipos: Vertical: Crear ms cuentas para captar las diferentes funciones de la cuenta principal (cuentas funcionales). Horizontal: Se subdivide el elemento patrimonial o concepto diferencial al cual va referido. Ley de integracin o asociativa: Permite que la informacin que ha sido captada a travs de la divisin en ms de una cuenta pueda ser agregada a los efectos del proceso de elaboracin y presentacin de la informacin contable. Ley de eliminacin: Cuando una cuenta ha sido cargada y abonada a la vez, basta con anotar el saldo resultante. Ley de conexin o coordinacin: Hace referencia al principio de dualidad. Cualquier cuenta se puede coordinar con otra directa o indirectamente. 3.5. COORDINACIN DEL REGISTRO DE LAS CUENTAS: LIBRO DIARIO Y LIBRO MAYOR Libro diario (pag. 113) El libro diario es el instrumento material que registra cronolgicamente los hachos contables, expresando la coordinacin entre las cuentas en que deben ser inscritas las correspondientes variaciones. DEBE Fecha HABER Cuenta Importe (Abonar) 9

Importe cuenta (cargar)

Incrementos de Activo Decrementos de Pasivo Gastos y prdidas Libro mayor (Pag. 111)

Decrementos de Activo Incrementos de Pasivo Ingresos y ganancias

El libro mayor es el instrumento material que contiene todas las cuentas. Los medios que las empresas pueden utilizar para introducir y elaborar la informacin del libro mayor son mltiples. Tiene funcin clasificativa. Libro de inventarios y cuentas nacionales Se compone de tres partes: Balance de situacin inicial B.C.S.S. (Cada trimestre) Inventario Cuentas anuales (Balance, prdidas y ganancias y memoria) BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS SUMAS DEBE X SALDOS Deudor X

Concepto Cuenta de Activo Cuenta de Pasivo Cuenta de Ingresos Cuenta de Gastos Cuenta de resultados

HABER X X

Acreedor X X

X Gstos

Ingresos

X Prdida

Ganancia

3.6. EL CICLO CONTABLE (Pag. 136) Es el proceso regular y continuado que tiene lugar en la contabilidad de las empresas a lo largo de cada ejercicio econmico anual, y su objetivo es poder determinar al final de cada ejerccicio un resultado peridico que sirva por un lado para cumplir la normativa real y por otro lado que sirva con fines de gestin. FASES DEL CICLO CONTABLE Fase de apertura Fase de desarrollo Fase de conclusin o cierre Elaboracin de las cuentas anuales Fase de apertura: Se abren las diferentes cuentas segn el valor con el que aparezcan en el inventario, lo cual tambin nos servir para hacer el balance de situacin inicial. Cuentas de Activo Cuentas de Pasivo Exigible

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Cuentas de N.P. Fase de desarrollo: Sirve para registrar los hechos contables que acontecen durante el ejercicio econmico partiendo de los diferentes soportes elementales. Fase de conclusin o cierre: Tiene tres subetapas: Regulacrizacin; a su vez se subdivide en: Cuentas especulativas Reclasificacin de partidas Periodificacin de ingresos y ganancias Correcciones de valor Clculo de resultado Cierre de Contabilidad 1. Regulacin: Regularizar cuentas especulativas, que significa adecuar los saldos de algunas cuentas a los que tenemos al final del ejercicio. Reclasificacin de partidas: Reclasifica las cuentas segn los movimientos que puedan tener lugar en el ejercicio siguiente. En esta fase pueden ocurrir tres cosas: Vencimiento de partidas a corto plazo (dichas partidas eran a largo plazo) (Se dan de baja como deudas a largo plazo y se abonan como corto plazo) Conclusin de trabajos de construccin de los elementos de inmovilizado Necesidad de corregir asientos errneos Periodificacin de ingresos y gastos: Nos llevara a computar solo los ingresos y los gastos del ejercicio. Hay un principio contable fundamental: Principio del devengo, segn el cual la imputacin de ingresos y gastos deber hacerse en funcin de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos. (Pag. 151) Correcciones de valor: Reflejan todas aquellas prdidas potenciales o reales que afecten a los elementos del activo. Dos tipos: amortizaciones y provisiones. 2. Clculo de resultado: Se lleva a la cuenta de resultados todas las cuentas de gastos y las de ingresos. 3. Cierre de la contabilidad: Cerrar todas las cuentas. Cargar a todas las cuentas con saldo acreedor y abonar a todas las que tengan saldo deudor. (P) Deudas L/P (A) Maquinaria (G) Gastos por reparaciones (G) Gastos por arrendamiento (A) Gastos anticipados (A) Bancos (I) Ingresos por arrendamiento (P) Deudas C/P (A) Maquinaria de montaje (A) Maquinaria (A) Bancos C/C (G) Gasto por arrendamiento (I) Ingrasos (P) Ingresos anticipados

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(G) Dotacin a la amort. Inmov. (P) Resultado del ejercicio (I) Cuentas de ingresos (P) Cuentas de pasivo (P) Cuentas de N.P.

(A) Inmovilizacin material (G) Cuentas de gastos (P) Resultado del ejercicio (A) Cuentas de activo

Elaboracin de las cuentas anuales (Pag. 162,163) Reciben el nombre de cuentas anuales los estados contables que anualmente deben publicar las empresas. Estos estados son: El Balance de Situacin La Cuenta de Prdidas y Ganancias La Memoria TEMA 4: EXISENCIAS 4.1. CONCEPTO Y CLASES DE EXISTENCIAS Las existencias son factores corrientes de carcter almecenable as como los producos destinados a la venta. Inversiones en A.C. destinadas a la produccin (materias primas, etc.) a la venta (mercaderas, etc.). Permanecen en la empresa surante las operaciones de produccin y venta, es decir, un tiempo inferior a un ao, siendo en aquellos procesos productivos muy largos (construccin, etc.). Empresas corrientes: Mercaderas, embalajes, envases, etc. Empresas de transformacin: Materias primas, productos semiterminados, productos terminados, etc. Empresas de servicios: No trabajan en existencias. Tipos de existencias: Existencias en procesos de compraventa sin procesos de transformacin (mercaderas, embalajes, envases, etc.). Existencisa destinadas a formar parte de los procesos productivos terminados (materias primas, elementos y conjuntos incorporables, etc.). Existencias destinadas a ser consumidas por la empresa sin formar parte del productos que se elaboran en ella (combustible, repuestos, material de oficina, etc.). Elementos fabricados por la empresa: Produccin en curso (productos semiterminados, productos terminados, subproductos, residuos, materiales recuperados, etc.). INCORPORACIN DEL I.V.A. A LAS CUENTAS DE EXISTENCIAS El I.V.A. es un impuesto indirecto que graba las compras y ventas de bienes y servicios tanto de existencias como de inmovilizado. Hay tres tipos: 4% Vivienda 7% Libros 16% El ms general La Hacienda Pblica acreedora al final del ejercicio o en cada trimestre da 20 das para pagar el I.V.A.

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HP acreedora

Bancos

En el caso de la Hacienda Pblica deudora, Hacienda recomienda esperar al triemstre siguiente para ver si se puede compensar. HP acreedora HP deudora

Si nunca sale acreedora y nunca deudora hay que esperar al 31 de diciembre para cobrar, gracias a la liquidacin del ltimo trimestre. Cuando se cobra la compensacin se puede hacer durante cuatro aos consecutivos. Bancos HP deudora

4.2. VALORACIN DE LAS ENTRADAS EN EL ALMACEN Principio de adquisicin Para aquellas adquiridas al exterior: Es el precio de adquisicin mas todos los gastos adicionales hasta que las existencias llegan al almacen. Para las fabricadas por la empresa: El precio de adquisicin ser el coste de produccin, es decir, se incluirn los costes de materia prima, salarios y costes indirectos de fabricacin. 4.3. VALORACIN DE LAS SALIDAS DEL ALMACEN Principio de uniformidad Si la empresa empieza a trabajar con un mtodo, no lo cambia pero si lo cambia que explique el porque y que exponga la variacin en el beneficio. F.I.F.O. (First In/First Out) L.I.F.O. (Last In/Firs Out) P.M.P. (Precio Medio Ponderado) El L.I.F.O. nos da el valor ms actualizado para el coste de ventas pero sin embargo infravalora la existencia final. (En el ej.: 500) Con el F.I.F.O. se infravalora el coste de ventas, pero nos da un valor ms actualizado de la existencia final. (En el ej.: 600) En situaciones de inflacin nos dara un mayor beneficio el mtodo del F.I.F.O. 4.4. REGISTRO CONTABLE. INVENTARIO PERMANENTE E INVENTARIO PERIDICO El inventario permanente En l la contabilidad refleja en todo momento el valor de las existencias almacenadas. Para ello en la correspondiente cuenta de existencias se carga cuando se produce una entrada y se abona cuando se produce una salida, segn el principio del precio de adquisicin y de acuerdo con el criterio de valoracin del F.I.F.O., del L.I.F.O. o del P.M.P. La diferencia entre el precio de venta y el precio de adquisicin se refleja como ub resultado. 13

1000 1100 1200

(A) Mercaderas (A) Mercaderas (A) Clientes

(P) Proveedores (P) Proveedores (A) Mercaderas (P) P y G (cuenta de resultados)

1000 1100 840 360

H 1000 1100

(A) Mercaderas D 800 s.d.=1260 Inventario peridico

Cargar las compras en la cuenta de existencias segn el precio de adquisicin y abonar las ventas tambin en la cuenta de existencias por el precio de venta. 1000 1100 1200 H 1000 1100 360 (A) Mercaderas (A) Mercaderas (A) Clientes (A) Mercaderas D 1200 s.d.=900 s.d.=1260 (P) Proveedores (P) Proveedores (A) Mercaderas 1000 1100 1200

B0 = V C + Ef Ei B0 = H D + Ef = 1200 2100 + 1260 = 360 360 (A) Mercaderas (P) P y G 360

El plan sigue una variante que consiste en registrar las compras en una cuenta de gastos corrientes y las ventas con ingresos corrientes. Las cuentas de existencias no se modifican a lo largo del ejercicio, por lo que durante este reflejan las existencias iniciales. Al final del ejercicio se ajusta la variacin de existencias para reflejar la existencia final. 1000 1100 1200 Exi Exf 1260 2100 1200 1260 (G) Compras (G) Compras (A) Clientes (G/I) Var. existencias (A) Mercaderas (P) P y G (I) Ventas (G/I) Var. existencias PyG 14 (P) Proveedores (P) Proveedores (I) Ventas (A) Mercaderas (G/I) Var. existencias (G) Compras (P) P y G 1000 1100 1200 Exi = 0 1260 2100 2460

Ei Compras = 2100 s.a. = 360

Ventas = 1200 Exf = 1260

4.5. DEPRECIACIN DE EXISTENCIAS Causas fsicas: Roturas, mermas Irreversibles Trabajaremos con el mtodo directo. Causas econmicas: Obsoletas por cambios en los gustos de los consumidores Reversibles Mtodo indirecto. Contabilizacin segn el mtodo directo:

60 (G) Dotacin a la provisin por depreciacin de las existencias (A) Existencias 60 Se cuantifica la prdida cuando se ha producido. Como mximo es el valor de adquisicin. Contabilizacin segn el mtodo indirecto:

60 (G) Dotacin a la provisin por depreciacin de las existencias Provisin por depreciacin de existencias 60 60 Provisin por depreciacin de existencias

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(I) Provisin de existencias aplicada 60 Final del ejercicio VALORACIN Y CONTABILIZACIN DE ENTRADA Las compras van a ser adquisiciones de factores corrientes almacenables que se van a valorar por el importe de la compra segn el precio de adquisicin, pero excluyendo los descuentos que figuren en la factura. Nos pueden conceder descuentos por dos razones: Comerciales Descuentos en el precio de venta: Normalmente incluidos en la factura. Descuentos por volumen de compras (rappels s/ compras): Se puede hacer dentro de la factura o fuera, en cuyo caso hay que contabilizarlo aparte.

(G) Compras (A) HP IVA soportado (P) Proveedores (P) Proveedores (G) Rappels s/ compras (A) HP IVA soportado Financieros Descuento s/ compras por prontopago (PP). Es una cuenta de ingresos. (I) Descuento s/ compras por PP (P) Proveedores (A) HP IVA soportado Devolucin de compras La cuenta de devolucin de compras y la de rappels son cuentas acreedoras que compensan el saldo de la cuenta de compras. Cuentas brutas Rappels s/ compras devolucin de compras = compras netas (G) Devolucin de compras (P) Proveedores (A) HP IVA soportado Las cuentas de devoluciones sobre rentas y las de rappels son cuentas deudoras que compensan el saldo de la cuenta de ventas (que es una cuenta acreedora)

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(I) Ventas (A) Clientes (P) HP IVA repercutido (I) Rappels s/ ventas (A) Clientes (P) HP IVA repercutido Los gastos de transporte no incrementan el importe de la venta, sino que se van a recoger en ua cuenta de servicios diversos que van a cargo del cliente. (G) Descuento s/ ventas (A) Clientes (P) HP IVA repercutido (G) Descto s/ ventas por PP (A) Clientes (P) HP IVA repercutido Ejemplo factura ZAMESA (600 60 + 20) x 100 20 x 100 = 20000 (800 80 + 20) x 50 60000 + 2000 6000 = 56000 56000 37000 14800 (G) Comprar modelo A (G) Comprar modelo B (A) HP IVA soportado (I) Descto s/ compras por PP 107880 (P) Proveedores HP IVA soportado (A) Bancos (A) Bancos 1860 297'6 105722'4 107880 (P) Proveedores 107880

107880

(P) Proveedores

Ejemplo factura 2 (I) Ventas 220400 220400 1900 304 218196 (A) Clientes (A) Bancos (G) Descto s/ ventas por PP HP IVA repercutido (A) Bancos (P) HP IVA repercutido (A) Clientes 30400 220400 190000

(A) Clientes

220400

Al contado A los 30 das 17

TEMA 5: EL RESULTADO PERIDICO: INGRESOS Y GASTOS 5.1. INGRESOS: CONCEPTO Y CLASES DEFINICIN Ingreso es el equivalente monetario o corriente real de una transaccin de ventas, enyendiendo por venta la colaboracin de os bienes producidos o servicios prestados por una empresa. CLASES DE INGRESOS Ingresos ordinarios Actividad ordinaria == Ingresos corrientes Actividad de la explotacin ++ Ingresos financieros Actividad financiera Ingresos extraordinarios Actividad extraordinaria Ingresos corrientes Ingresos por ventas Ingresos por prestacin de servicios Ingresos por alquileres Ingresos por servicios diversos Variacin de existencias (Ef Ei > 0) Provisiones diversas aplicadas (provisin de existencias aplicada) Ingresos financieros Ingresos de inversiones en capital (acciones) Ingresos de valores de Renta Fija (obligaciones) Ingresos por intereses de crditos Beneficios de Valores Negociables, a C/P Descuento sobre compras a pronto pago Otros ingresos financieros (intereses de cuentas corrientes) Capital Acciones IPF (inversiones financieras permeanentes) dividendos Emprstitos (prstamo no de banco) Obligaciones, Valores de Renta Fija intereses Ingresos extraordinarios (se derivan de actividades que en principio no se realizarn) Beneficios procedentes del Inmovilizado Material Beneficios procedentes del Inmovilizado Inmaterial Beneficios procedentes de IFP en capital Beneficios procedentes Valores de Renta Fija a L/P

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PERIODIFICACIN DE INGRESOS Y GASTOS Operacin contable formal que permite imputar y reconocer ingresos y gastos en el ejercicio contable al que corresponde su devengo Principio de devengo Principio de devengo: Va a decir que el resultado de clculo contable se fija en la corriente real de ingresos y gastos y no en la financiera (cobros y pagos). Se pretende limitar temporalmente ingresos y gastos. Ejemplo: Ingreso por alquiler anual cobrado el da 1 de octubre por 12000 (I) Ingresos por alquileres 1392 900 900 D 900 1200 s.a. 300 Ejemplo 2: El cobro se realiza al final del perodo anual, es decir, el 30 del 9 del 2001: 300 Deudores por alquiler (I) Ingresos por alquileres 300 (A) Bancos (I) ingresos por alquiler (P) Ingresos anticipados Ingresos por H alquiler (110) (P) HP IVA repercutido (3112) (P) Ingresos anticipados (11) (I) ingresos por alquiler 192 900 900 1200

Ejemplo 3: Suponemos que tenemos IFP en valores de renta fija a L/P. Inters del 12% que se paga por aos vencidos. Las compras el 1 de abril de 1999, Que haremos a final de ao. Renta fija = 100000 9000 Deudores por intereses (I) Ingresos de URF 9000

Ejemplo 4: Imaginamos que el precio lo hemos pagado de forma anticipada el 1 de abril 12000 (A) Bancos 3000 (I) Ingresos de URF 12000 9000 (9/12 x 12000) 5.2. GASTOS: CONCEPTO Y CLASES DEFINICIN Gasto es el equivalente monetario o corriente real de los consumos de bienes o servicios de una empresa. CLASES DE GASTOS Gastos ordinarios Actividad ordinaria == 19 (I) Ingresos de URF (P) Ing cobrados aticipado 12000 3000

Gastos corrientes Actividad de la explotacin ++ Gastos financieros Actividad financiera Gastos extraordinarios Actividad extraordinaria Gastos corrientes Gastos por compras Variacin de existencias (Ef Ei > 0) Gastos por consumo de servicios exteriores Arrendamientos Reparaciones Transportes Suministros Publicidad y propaganda Servicios bancarios Primas de seguros Tributos (impuestos no recogidos en cuentas especficas) Gastos de personal Prdidas por crditos comerciales incobrables Depreciacin de activos Devengo nmina SB (G) Sueldos y salarios Se (G) Seguridad Social a cargo de la empresa (30% SB) + Salario Bruto SS Cargo trabajador 60% BC Sueldo bruto Retencin IRPF x% SB = Salario lquido Gastos financieros Intereses de obligaciones y bonos Intereses de deudas a L/P Intereses de deudas a C/P Intereses por descuento de efectos Descuento sobre ventas por pronto pago Prdidas de crditos no comerciales incobrables Prdidas de valores negociables a C/P Dotaciones de provisin Valores negociables 20 (P) HP acreedora RP R (P) Org Seg. Soc. acreedora Se+St (A) Bancos Sl

 Insolvencias de crdito Gastos extraordinarios Prdidas procedentes del Inmovilizado Material Prdidas procedentes del Inmovilizado Inmaterial Prdidas procedentes de IFP (Inversiones financieras permanentes) en capital Prdidas procedentes Valores de Renta Fija a L/P 5.3. PRINCIPIOS Y REGLAS PARA LA DETERMINACIN DEL RESULTADO CONTABLE La aplicacin de los principios contables deber conducir a que las cuentas anuales, formuladas con claridad, expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa. Principio de prudencia nicamente se contabilizarn los beneficios realizados a la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario los riesgos previsibles y las prdidas eventuales con origen en el ejercicio o en otro anterior, debern contabilizarse tan pronto como sean conocidas; a estos efectos se distinguirn las reversibles o potenciales de las realizadas o irreversibles. El objetivo es proteger a los acreedores. Las prdidas y gastos se contabilizan en cuanto se conocen, mientras que los beneficios e ingresos cuando se materializan. Principio de la empresa en funcionamiento o principio de gestin continuada La gestin de la empresa tiene una duracin limitada. En consecuencia, la aplicacin de los principios contables no ir encaminada a determinar el valor del patrimonio ni el importe resultante en caso de liquidacin. Principio del precio de adquisicin Todos los bienes y derechos se contabilizarn por su precio de adquisicin o coste de produccin. Deber respetarse siempre Principio del devengo La imputacin de ingresos y gastos deber hacerse en funcin de la corriente real de bienes y servicios que representan con independencia del momento en que se produzca la corriente financiera Principio de correlacin de ingresos y gastos El resultado del ejercicio estar constituido por los ingresos de dicho perodo menos los gastos del mismo realizados para la obtencin de aquellos, as como los beneficios y quebrantos no relacionados con la actividad de la empresa. Colabora con el principio del devengo en el resultado. Principio de uniformidad Adoptado un criterio en la aplicacin de los principios contables dentro de las alternativas que, en su caso, stos permitan, deber mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas caractersticas en tanto no se alteren los supuestos.

21

5.4. PERIODIFICACIN DE INGRESOS Y GASTOS Operacin contable formal que permite imputar y reconocer ingresos y gastos en el ejercicio contable al que corresponde su devengo Principio de devengo Principio de devengo: Va a decir que el resultado de clculo contable se fija en la corriente real de ingresos y gastos y no en la financiera (cobros y pagos). Se pretende limitar temporalmente ingresos y gastos. Ejemplo 1: La empresa paga por una campaa de publicidad de 6 meses 300000. Comienza el 1 de noviembre de 2000 y el pago se hace de manera anticipada. 300000 48000 200000 200000 (G) Publicidad y propaganda 11100 (A) HP IVA soportado (A) Gastos anticipados (G) Publicidad y propaganda (A) Bancos 348000 200000 200000

311200 (G) Publicidad y propaganda 1101 (A) Gastos anticipados

Ejemplo 2: Se paga al final del 2001 10000 200000 48000 (G) Publicidad y propaganda (G) Publicidad y propaganda (A) HP IVA soportado 311200 (P) Acreedores, facturas 100000

(A) Bancos

348000

(A) Acreedor 10000 5.5. CLASIFICACIN DE LOS RESULTADOS Se determinan de dos maneras: Determinar un resultado perodico Cumplir con las caractersticas del Planificacin Contable El resultado es tambin el valor del patrimonio Tres fuentes de resultados: Resultado de la explotacin Resultado financiero Resultado extraordinario (derivado de las actividades ocasionales) Niveles de resultados: Resultados de la explotacin Resultados financieros + valor Resultados extraordinarios Beneficios antes de impuestos (35%) Resultados del ejercicio (P y G) valor Cuenta de Py G PyG Ctas de gastos deudoras 22

Ctas de ingresos deudoras Ctas de ingresos acreedoras PyG Ctas de gastos acreedoras (G) Impuesto sobre beneficio (P) P y G cierre Beneficio capital HP acreedor por IS (G) Impuesto sobre beneficio Inmovilizado

PyG Existencias El beneficio o las P y G se pueden asignar a repartir dividendos a los propietarios, o bien a crear reservas (autofinanciacin de la empresa). Va a ser la Junta de Accionistas la que va a decidir el reparto de los dividendos, previa presentacin al Consejode Administracin. Dividendos PyG Dividendos PyG B TEMA 6: DERECHO Y OBLIGACIONES CORRIENTES 6.1. CUENTAS A COBRAR: CLIENTES Y DEUDORES Son un tipo de derecho de cobro que representa como situacin jurdica a favor de la empresa en virtud de la cual sta se encuentra en situacin de recibir algo, que normalmente es una cantidad de dinero. Surgen de un bien vendido, de un ingreso o de un servicio prestado a terderos que todava no se ha cobrado, es decir, han sido generados por operaciones vinculadas con la actividad de la explotacin. Tipos de cuentas a cobrar: Clientes: Son derechos corrientes de cobro derivados de la actividad principal. Deudores: Derechos corrientes de cobro derivados de las actividades secundarias, por ejemplo ingresos por servicios diversos (descuentos, comisiones, etc.) (I) Ingresos por servicios directos (A) Deudores HP IVA repercutido Cuando se formalizan en un contrato mercantil se denominan efecto comercial a cobrar, y estos efectos son por ejemplo: Letra de cambio Operacin de descuento Contabilizacin La letra de cambio es un documento mercantil por el que una persona, que se denomina librador o tomador (vendedor), ordena a otra, el librado (cliente), a pagar una determinada cantidad de dinero en un lugar y una fecha fijados. 23 Reservas Bancos

Una ventaja del derecho de cobro es que est formalizado, y entonces se puede gestionar por bancos. Operaciones que tiene el tomador: Esperar a su vencimiento Encargar a un tercero la gestin de cobro (es lo que normalmente se hace en un banco) Descontar el efecto comercialel cliente obtiene liquidez a travs del descuento de la letra (el banco le da dinero al librador) Endosar el efecto. Habr diferentes endosamientos, lo que supone cambios de propiedad 6.2. EFECTOS COMERCIALES A PAGAR: EL DESCUENTO BANCARIO Vende unidades fsicas Descuento u.f. Efectos comerciales (obligacin de pago) Efecto Liquidez Cancelacin Liquidez comercial de derecho cobro Vamos a ver el coste del descuento: Va a haber un coste financiero que es el inters y el coste que se incluye en la cuenta de servicios bancarios y que son las comisiones. N: Nominal d: das de vencimiento t: tipo de descuento bancario Comisionesservicios bancarios Nominal (N): Importe monetario por derecho de cobro Efectivo (E): Importe percibido por el librador Coste del descuento (I): Diferencia entre el nominal y el efectivo Cuentas que van a aparecer: (A) Clientes efectivos comerciales a cobro (A) Efectos comerciales descontados (G) Intereses por descuentos de efectos 24

 (G) Servicios bancarios (P) Deudas por efectos descontadosPorque la responsabilidad de pagar es del librador hasta que no pague el librado (A) Efectos comerciales impagados (G) Prdida de crditos comerciales incobrables (si el cliente no paga) Ejemplo: Una venta realizada el 1102 por valor de 2000. El cobro es a los 90 dias y el 50% se formaliza en una letra de cambio cuya fecha de vencimiento es el 1402. Contabilizar la venta y ver a que cuentas cargamos. 1/1/02 1160 1160 2320 1000 100 60 1160 1160 1160 100 1160 (A) Clientes (A) Clientes efectos com. a cobrar (A) Bancos (A) Clientes efectos com. a cobrar (A) Bancos (G) Intereses por dto. de efectos (G) Servicios bancarios y similares (A) Efectos comerciales descontados (P) Deudas por efectos descontados (P) Deudas por efectos descontados (G) Servicios bancarios (A) Efecto comercial impagado (P) Deudas por efectos descontados 1160 (I) Ventas (P) HP IVA reprecutido (A) Clientes 2000 320

(A) Clientes efectos com. a cobrar Efectos comerciales descontados (A) Bancos (A) Efecto comercial descontado

1160 1160 1260 1160

A partir de aqu caben tres posibilidades: 1a) El cliente no paga 1160 (A) Bancos (A) Efectos comerciales impagados 1160

1b) Si la empresa tambin quiere cobrar los gastos (A) Efectos comerciales impagados 1260 (A) Bancos (I) Ingreso por servicios diversos 2 Negociamos un nuevo efecto con un nuevo crdito (A) Efectos comerciales impagados 1260 (A) Clientes efectos com. a cobrar (I) Ingreso por servicios diversos 3 Consideran el efecto como definitivamente incobrable 100 1160 100 1160

25

1160

(G) Prdida crditos com. incobrables

(A) Efectos comerciales impagados

1160

6.3. DEPRECIACIN DE LAS CUENTAS A COBRAR: LA PROVISIN PARA INSOLVENCIAS Los derechos corrientes de cobro tambin se pueden depreciar, y esto ocurre porque las espectativas de cobro disminuyen o desaparecen. Es decir, por el riesgo de que un cliente sea insolvente y por lo tanto no pague. Si existen razones para (quiebra o insolvencia seria del cliente) tendremos que dotar una provisin siguiendo el criterio de prudencia. Distinguimos dos casos: Caso de que la prdida por insolvencia solamente es posible (no definitiva). En este caso hablaremos de provisiones para insolvencias. Caso de insolvencia firme o prdida definitiva, lo que haremos ser una disminucin directa del saldo. (G) Prdida de crditos comerciales (A) Clientes Para las provisiones va a haber dos sisitemas: Sistema individualizado: Trata cliente por cliente y ve si es o no de dudoso cobro. Estimacin global: Pensar en los clientes en conjunto y hacer un porcentaje. La estimacin global se aplica cuando no se identifica al cliente o clientes que son dudosos o insolventes y se calcula y se dota la provisin de forma global. Al final de cada ejercicio se desdota la provisin existente del ao anterior y se dota la nueva provisin por el importe estimado, y esa provisin estimada puede calcularse como porcentaje de las ventas a crdito, como porcentaje de los saldos pendientes de cobro al final del ejercicio. En definitiva analiza cuantos clientes tienen y cuales de ellos pueden ser insolventes. Ejemplo: Partimos de que tenemos una provisin en el balance de 110 y queremos dotar una provisin para el balance de 100.

110 (G) Dotacin para provisin de insolvencias (A) Provisin para insolvencias 110 100 (A) Provisin para insolvencias (I) Dotacin para insolvencias aplicada 110 100

26

(G) Dotacin para provisin de insolvencias (A) Provisin para insolvencias 100 DEPRECIACIN DE LAS CUENTAS A COBRAR: LA PROVISIN PARA INSOLVENCIAS Las depreciaciones de las cuentas a cobrar pueden verse afectadas dos tipos de prdidas: Prdidas irreversibles: Disminucin directa de valor Prdidas reversibles: Provisin por insolvencias Mtodos de clculo de insolvencias: Antigedad de los saldos Porcentaje de los saldos Porcentaje de las ventas Tratamiento individual Contabilizacin de las insolvencias Sistema de estimacin global Sistema individualizado Depreciacin de las cuentas a cobrar: sistema individualizado Reconocimiento a lo largo del ejercicio de saldos incobrables N (A) Clientes de dudoso cobro N (Gc) Dotacin provisin de insolvencias (A) Clientes (A) Provisin para insolvencias N N

Posteriormente el cliente se declara definitivamente incobrable N (Gc) Prdidas por crditos com. incobrables (A) Clientes de dudoso cobro N (A) Provisin para insolvencias (Ic) Prov. para insolv. aplicada Posteriormente el cliente liquida la totalidad del nominal N (A) Bancos (A) Clientes de dudoso cobro N (A) Provisin para insolvencias (A) Provisin para insolvencias aplicada Posteriormente el cliente liquida parte del nominal Depreciacin de las cuentas a cobrar: Sistema de estimacin global A cierre del ejercicio n E (Gc) Dotacin a prov. para insolvencias A cierre del ejercicio n + 1 E (A) Provisin para insolvencias (A) Provisin para insolvencias E N N

N N

(A) Prov. para insolv. aplicada

27

E (Gc) Dotacin a prov. para insolvencias (A) Provisin para insolvencias 6.4. CUENTAS A PAGAR: PROVEEDORES Y ACREEDORES

Las cuentas a pagar son obligaciones de pago, clasificadas como pasivo exigible a C/P, generadas por operaciones vinculadas con la actividad de la explotacin. Tipos de cuentas a pagar: Proveedores: Obligaciones corrientes de pago derivadas de la actividad principal. Acreedores: Obligaciones corrientes de pago derivadas de las actividades secundarias. 6.5. EFECTOS COMERCIALES A PAGAR Cuando las obligaciones se formalizan en documento mercantil se denominan efecto comercial a pagar. (A) Compras (P) Proveedores (A) HP IVA soportado (G) Servicios exteriores (P) Proveedores (P) Acreedores (P) Efecto comercial a pagar (P) Acreedores (P) Efecto comercial a pagar (A) Bancos

6.6. CUENTAS DEUDORAS Y ACREEDORAS CON LAS A.A.P.P. Relaciones con: La tesorera de la Seguridad Social Organizaciones SS acreedoras Organizaciones SS deudoras Relaciones con la HP Impuestos indirectos (IVA) HP acreedor por IVA HP deudor por IVA Impuestos directos Impuesto sobre sociedadesHP acreedor por IS RetencionesHP acreedor por retenciones particulares TEMA 7: INMOVILIZADO 7.1. CONCEPTO Y CLASES DE INMOVILIZADO El inmoviliado es el conjunto de bienes y derechos de naturaleza real y/o financiera cuya permanencia en la empresa supera un ejercicio econmico. TIPOS DE INMOVILIZADO Tcnico: Bienes vinculados al desarrollo de la actividad de la empresa. Dos tipos: 28

 Material En curso Terminado Inmaterial Financiero: Est constituido por elementos de naturaleza exclusivamente financiera y que van a ser ajenos al proceso productivo (acciones y obligaciones de otras empresas) INMOVILIZADO TCNICO Inmovilizado material: Elementos o bienes patrimoniales tangibles, muebles e inmuebles cuyas caractersticas son: Se utilizan en la actividad de la empresa Tienen una vida til, predeterminada, superior a un ejercicio econmico, correlacionado con el envejecimiento y desgaste y evolucin de la tecnologa. No destinados a la venta Clases: Terrenos y bienes naturales Construcciones (edificios y locales) Maquinaria Utillaje (herramientas, plantillas, muebles) Mobiliario Equipos para el proceso de la informacin Elementos de transporte Inmovilizado inmaterial: Derechos patrimoniales y por tanto de naturaleza intangible, valorables econmicamente. Caractersticas: Se utilizan en la actividad productiva Vida til predeterminada, superior a un ejercicio econmico, correlacionado con la evolucin tecnolgica No destinados a la venta Clases: Propiedad industrial (patentes y marcas): Importe satisfecho por la propiedad de las patentes y las marcas Concesiones administrativas: Derechos de investigacin o explotacin obtenidos de determinadas AAPP, en definitiva que gana la empresa (p. ej. explotacin de un bosque) Aplicaciones informticas: Importe satisfecho por la propiedad de programas informticos Derechos de traspaso: El importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales Fondo de comercio: Valorar la marca de la empresa, los clientes que tiene, su prestigio, el capital humano con el que trabaja, etc. En definitiva, recoge el conjunto de la empresa Arrendamiento financiero El inmovilizado puede estudiarse desde diferentes perspectivas: (Pag 316) Punto de vista jurdico: El inmovilizado es la garanta ms slida frente a terceros Punto de vista econmico: Los gastos aluden a aquellos consumos que deben confrontarse con los 29

ingresos, y la inversin hace referencia a los bienes y derechos cuyo consumo trasciende el perodo anual. Gastos ingreso Obtener beneficios Inversin Consumo va ms all del perodo anual Punto de vista contable: En el balance se refleja el valor de los activos no consumidos, mientras que en la cuenta de prdidas y ganancias se registran los consumidos en el perodo. El balance recoge cantidades pendientes de incorporar a Prdidas y Ganancias en ejercicios futuros. Gastos Cuenta de P y G Inversiones Balance de situacin VALORACIN DEL INMOVILIZADO MATERIAL E INMATERIAL Precio de adquisicin formado por: Importe facturado Gastos adicionales hasta su puesta en marcha Las aplicaciones y mejoras se incorporan al precio de adquisicin Las reparaciones se consideran gastos corrientes Las revalorizaciones de activos slo se permiten si estn basadas en disposiciones legales El precio de adquisicin se corrige por amortizacin y provisin Ejemplo: Una empresa adquiere una mquina de importacin. El precio facturado por el vendedor es de 20000 + IVA. Como consecuencia del transporte se originan unos gastos de 1000 + IVA, y adems se pagan 200 del seguro del transporte y 3000 de aranceles aduaneros. Se paga al contado Dejamos a plazo 10000 A los 2 aos se introduce una mejora que permite pasar de una produccin de 2 piezas por minuto a 3. El coste de la mejora es de 3000 Un ao despus se hace una reparacin de 1000 a) El IVA se saca de 21000, es decir, maquina y transporte. No cuenta seguro ni arancel. 24200 (A) Maquinaria (A) Bancos 3360 b) 24200 (A) Maquinaria 3360 c) 3000 480 d) (A) Maquinaria (A) Bancos (A) HP IVA soportado 3480 (A) HP IVA soportado (A) Bancos (A) Proveedores de inmovilizado 17560 10000 (A) HP IVA soportado 27560

30

1000 160

(G) Reparaciones (A) Bancos (A) HP IVA soportado 1160

7.2. AMORTIZACIN DEL INMOVILIZADO: CONCEPTO Y CAUSAS Expresin contable de la depreciacin o prdida de valor sufrida por los elementos del inmovilizado tcnico. TcnicasDesgaste por el uso en el proceso productivo Causas Fsicas Deterioro por el paso del tiempo (se da se usen o no los activos) Econmicas Envejecimiento por nuevas tecnologas (obsolescencia) 7.3. PLANES DE AMORTIZACIN: MTODOS DE CLCULO El plan de amortizacin es la expresin cuantitativa de la disminucin de valor econmico experimentada en los elementos de inmovilizado tcnico. Parmetros: Vida til: Perodo durante el cual se espera que el activo vaya a ser utilizado por la empresa (puede expresarse tanto en nmero de aos como en unidades fsicas). Valor residual: Importe que se espera recuperar por la venta del inmovilizado una vez que est fuera de servicio y descontando los costes necesarios para realizar su venta. Base de clculo: Diferencia entre el coste de adquisicin y el valor residual. Puesta en marcha: Momento a partir del cual se inicia el proceso de amortizacin, es decir, el momento a partir del cual el elemento est en condiciones de funcionamiento. Mtodos de clculo: Lineal o de cuotas constantes: En el cual las cuotas de amortizacin son iguales a lo largo de la vida til del inmovilizado. Progresivo: Las cuotas aumentaran cada perodo. Regresivo: Las cuotas disminuirn cada perodo. Ejemplo: Una mquina con un coste de adquisicin de 150 um y con valor residual de 50 um. La vida til es de 4 aos. MTODO LINEAL Valor neto contable (VNC) = P. adq. amortiz. acum. V0 Vr 150 50 CIERRE AO 1 2 3 4 CUOTA ANUAL (150 50)/4 = 50 25 25 25 V.N.C 150 25 = 125 125 25 = 100 100 25 = 75 75 25 = 50 (VR)

Ejemplo 2: Mismos datos, pero mtodo progresivo. CIERRE AO 1 DGITO 1/10 CUOTA ANUAL (150 50) 1/10 = 10 V.N.C 150 10 = 40 31

2 3 4

2/10 3/10 4/10

(150 50) 2/10 = 20 (150 50) 3/10 = 30 (150 50) 4/10 = 40

140 20 = 120 120 30 = 90 90 40 = 50 (VR)

Ejemplo 3: Mismos datos, mtodo regresivo CIERRE AO DGITO 1 4/10 2 3/10 3 2/10 4 1/10 CONTABILIZACIN (A) Inmovilizado (A) Bancos (A) HP IVA soportado (G) Dotacin amort. inmov. tcnico (G) Dotacin amort. inmov. tcnico Los terrenos no se amortizan 7.4. REGISTRO CONTABLE DE LAS AMORTIZACIONES Mtodos: Directo: Imputar directamente al precio de adquisicin la correccin de valor Indirecto: La correccin de valor se refleja en una cuenta acreedora de activo (amortizacin acumulada) (A) Inmovilizado tcnico (A) Amort. acum. inmov. tcnico CUOTA ANUAL (150 50) 4/10 = 40 (150 50) 3/10 = 30 (150 50) 2/10 = 20 (150 50) 1/10 = 10 V.N.C 150 40 = 110 140 30 = 80 120 20 = 60 90 10 = 50 (VR)

Cuota (G) Dotacin amortizacin (A) Inmovilizado Cuota Cuota (G) Dotacin amortizacin Amortizacin acumulada Cuota ENAJENACIN DEL INMOVILIZADO (A) Amort. acum. inmov. (A) Maquinaria

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(A) Bancos

(A) HP IVA repercutido (I) Beneficios procedentes de inmov. material

Si se vende por debajo se carga una prdida procedente del inmovilizado material Si se vende por encima del valor neto contable Ejemplo: a) Se vende por el valor residual al final de los 4 aos b) Se vende por 60 (superior al valor residual) al final de los 4 aos c) Se vende por 30 (inferior al valor residual) al final de los 4 aos d) Se vende al final del ao 2 por 110, trabajando con el mtodo lineal a) 58 100 b) (A) Maquinaria 100 (A) Amort. acum. IM (A) HP IVA repercutido 69'6 (A) Bancos (I) Beneficios procedentes IM c) 100 (A) Amort. acum. IM (A) Maquinaria 34'8 (A) Bancos (A) HP IVA repercutido 20 d) (A) Maquinaria 50 (A) Amort. acum. IM (A) HP IVA repercutido 27'6 (A) Bancos (I) Beneficios procedentes IM 10 17'6 150 (G) Perdidas procedentes de IM 4'8 150 10 9'6 150 (A) Bancos (A) Amort. acum. IM (A) Maquinaria (A) HP IVA repercutido 150 8

7.5. SIGNIFICADOS DE LA A,ORTIZACIN: TCNICO, ECONMICO Y FINANCIERO Significado tcnico: Prdida paulatina de valor experimentada por los elementos del activo fijo por causas tcnicas, fsicas o econmicas. Significado econmico: Incorporacin sucesiva del consumo del inmovilizado al coste unitario de 33

productos terminados. Significado: financiero: Reconversin en liquidez del inmovilizado a travs de la venta de los productos fabricados. 7.6. GASTOS AMORTIZABLES Y GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS Concepto y tipos Son gastos cuya imputacin a resultados se difiere a lo largo de varios ejercicios. Activo ficticio Valor de liquidacin nulo. Tipos de gastos amortizables: Gasto de establecimiento: Gastos generados por la puesta en marcha de un negocio. Gastos de construccin: Derivados de operaciones jurdicoformales necesarias para la construccin de una empresa Gastos de primer establecimiento: Estudios tcnicos de viabilidad de negocio, publicidad, eleccin de personal, etc. Gastos de ampliacin de capital: Gastos de construccin, pero cuando se ampla el capital. Gasto a distribuir en varios ejercicios Valoracin y saneamiento Valoracin: Precio de adquisicin. Importe pagado que deba pagarse en razn de dichos gastos. Saneamiento: Eliminacin del saldo deudor de activo e imputacin a gastos. Saneamiento de gastos de establecimiento (5 aos) (G) Dotacin amort. gastos amortizables TEMA 8: FINANCIACIN BSICA 8.1. CONCEPTO Y CLASES DE FINANCIACIN BSICA Est constituida por recursos cuya vinculacin temporal a la empresa excede a corto plazo. La empresa puede disponer de ellos durante ms de un ao. Va a haber dos tipos: Propia: Recursos financieros no exigibles. Su titularidad va a corresponder a los propietarios de capital. Son acuerdos con la propiedad de la empresa. Hay dos: Capital: Aportaciones hechas por los propietarios. Reservas: Beneficios retenidos y acumulados en la empresa. Ajena o exigible: Recursos obtenidos de terceros con el compromiso de devolucin en el plazo superior a un ao (para la empresa son exigibles a largo plazo) 8.2. OBTENCIN Y REMUNERACIN DE CAPITAL Van a ser acuerdos con los propietarios que reflejan aportaciones realizadas, en dinero o en especie, por inversores del mercado que les confiere la categora de propietarios. En la sociedad annima y en la sociedad limitada la cifra de capital ofrece la garanta que la sociedad da a terceros. De ah que las disposiciones legales de carcter mercantil se limitan a salvaguardar su identidad. (A) Bancos (P) Capital (A) Gasto de establecimiento

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(A) Maquinaria (A) Terrenos y bienes naturales (A) Construcciones Tres etapas de la constitucin de capital: Emisin: Se emiten las acciones

VE (A) Acciones emitidas (P) Capital VN Suscripcin: Los accionistas suscriben las acciones emitidas

VE (A) Accionistas (A) Acciones emitidas VN Desembolso: Damos de baja la cuenta de accionistas, y estos tienen que entregarnos los bienes

VE (A) Bancos, existencias, inmovilizado, derechos... (A) Accionistas VN VE Valor emitido VN Valor nominal AMPLIACIN DE CAPITAL Incrementos en la cifra de capital social por incurrir en acuerdos con los antiguos accionistas o captacin de nuevos propietarios para conseguir aportaciones o fondos (activos) no exigibles. Etapas: 35

 Emisin o creacin de las nuevas acciones Suscripcin o compra de las acciones Desembolso o ejecucin del compromiso de la aportacin a realizar Capitalizacin de fondos ajenos (otra forma de ampliacin) (P) Deudas a largo plazo (P) Capital

Efectos de la ampliacin de capital Cuando la empresa hace una ampliacin de capital, pueden suscribir las nuevas acciones personas fsicas o jurdicas (que no tienen porque ser de la empresa) por lo que los antiguos accionistas perderan preferencia y participacin en los beneficios, con lo que resultarn perjudicados de dos maneras: Efecto econmico: Produciendo una dilucin del patrimonio de la empresa. Efecto poltico: Una prdida de control para los antiguos accionistas. Por ello la ley de sociedades annimas crea el derecho de suscripcin preferente para los antiguos accionistas. En consecuencia, este derecho es el derecho de los antiguos accionistas a suscribir un nmero de acciones nuevas proporcional al valor nominal de las acciones que posean. Este derecho va a cotizar en bolsa igual que las acciones, con lo cual el antiguo accionista tiene dos opciones: vender el derecho de suscripcin a nuevos accionistas, con lo que podr recuperar la dilucin del patrimonio o bien puede ejercitar el derecho de suscripcin suscribiendo las acciones que le correspondan. Tipos de ampliaciones: A la par: [Ve = Vn] Por encima de la par o con prima de emisin (Pe): [ Ve > Vn; Pe = Ve Vn] A la par: ACTIVO Con prima de emisin: (P) Capital ACTIVO (P) Prima de emisin REDUCCIN DE CAPITAL Son decrementos en la cifra de capital con las siguientes finalidades: a) Devolucin de aportaciones (P) Capital b) Reducir prdidas (P) Capital (P) Prdidas y ganancias ACTIVO (P) Capital

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OBTENCIN Y REMUNERACIN DEL CAPITAL: DIVIDENDOS A los propietarios se les va a remunerar va dividendos. Los dividendos son la va de remuneracin a la propiedad de una sociedad mercantil. Esta remuneracin va a cargo de los beneficios obtenidos por la empresa y se determina a partir de acuerdos alcanzados en la Junta General de Accionistas (contabilidad variable) Acuerdo con la Junta General de Accionistas

(P) Prdidas y ganancias (P) Dividendo activo a pagar (P) Reservas Liquidacin o pago del dividendo

(P) Dividendo activo a pagar (A) Bancos (A) HP IVA acreedor por RP 18% Existen ocasiones en que se realizan pagos de dividendos antes del acuerdo de la Junta General de Accionistas. Son dividendos anticipados o dividendos activos a cuenta del futuro acreedor. Acuerdo y liquidacin del dividendo a cuenta

(P) Dividendo activo a cuenta (A) Bancos (A) HP IVA acreedor por RP DA 18% DA 18% DA Acuerdo de Junta General de Accionistas

(P) Prdidas y Ganancias (P) Dividendo activo a pagar (P) Reservas (P) Dividendo activo a cuenta 37

D DA DA Financiacin bsica FM = AC PC FM: Fondo de maniobra AC: Activo circulante PC: Pasivo circulante RP: Recursos propios RALP: Recursos ajenos a largo plazo Ejemplo: Una sociedad con capital de 10000 um y unas reservas de 10000, que hace una ampliacin de capital de una accin nueva por cada una antigua. ABAB Capital 10000 1000 10 Capital 20000 2000 10 Reservas 10000 Reservas 10000 Ejemplo 2: La ampliacin se hace en prima de emisin de 200% sobre su valor nominal. AB Capital 20000 40000 Reservas 10000 = 20 um Prima emisin 10000 2000 (P) Capital (A) Bancos (P) Prima de capital Con las primas de emisin se palian las diluciones de capital. 38 10000 10000

8.3. RESERVAS: CLASES, DOTACIN Y DESTINO CONCEPTO Y CLASES Neto patrimonial generado por acumular beneficios no repartidos y por operaciones de capital. Legales* => Reserva legal Obligatorios Retencin de bs Estatutarios => Reserva estatutaria Voluntarios => Reservas voluntarias Ampliacin de capital => Prima de emisin Operaciones de capital Revalorizaciones de activo => Reserva de revalorizaciones La ley de sociedades annimas obliga a dotar una reserva del 10% de beneficios hasta que alcance 1/5 del capital social RESERVAS: DOTACIN Acumulacin de beneficios

(P) Prdidas y ganancias (P) Reserva legal (P) Reserva estatutaria (P) Reserva voluntaria Ampliacin de capital con prima de emisin

ACTIVOS (P) Capital (P) Prima de emisin Revalorizacin de activos

ACTIVOS (P) Reserva de revalorizacin

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RESERVAS DOTACIN Las reservas pueden permanecer indefinidamente en la empresa, pero bajo determinados supuestos la empresa tambin puede disponer de ellos. Compensacin de prdidas

(P) Reserva legal (P) Reserva voluntaria (P) Prdidas y ganancias Ampliacin de capital con cargo de recursos

(P) Reserva voluntaria (P) Capital Reparto de dividendos

(P) Reserva voluntaria (P) Dividendo activo a pagar 8.4. RECURSOS AJENOS A LARGO PLAZO Son acuerdos con agentes distintos a los propietarios que han permitido obtener recursos financieros con un vencimiento superior al C/P. Derivada de operaciones reales => Proveedores de inmovilizado Clases de financiacin ajena Prstamos Derivada de operaciones financieras Emprstitos Prstamos => Fondos materialeizados en dinero obtenidos de empresas financieras (bancos) Emprstitos => Obtener fondos de los ahorradores emitiendo ttulos que representan una parte alcuota del total de la deuda y que cotizan en bolsa. Recursos ajenos a L/P Obtencin de fondos

(A) Bancos 40

(P) Prstamos a L/P Costes financieros asociados al prstamo

(G) Intereses de prstamo (P) Acreedores por intereses (A) Bancos Reembolso

(P) Prstamo a L/P (P) Prstamo a C/P (P) Prstamo a C/P (A) Bancos TEMA 9: INVERSIONES FINANCIERAS 9.1. CONCEPTO Y CLASES DE INVERSIONES FINANCIERAS Son adquisiciones de naturaleza financiera, entonces son bienes patrimoniales financieros, como por ejemplo participaciones en el capital de empresas, adquisicin de obligaciones de empresas, prstamos a otras empresas, etc. Dos tipos principales: Inversiones financieras a L/P: Forman parte del activo. Son las inversiones financieras permanentes en elementos ajenos al proceso productivo Inversiones financieras a C/P: Estn dentro del activo circulante y son las inversiones financieras temporales o activos financieros corrientes. IF permanentes en capital Valores de renta variable IF temporales en capital Valores de renta fija a L/P Clases Valores de renta fija Valores de renta fija a C/P Crdito a L/P Prstamos concedidos Crdito a C/P 41

9.2. VALORACIN DE LA ADQUISICIN DE INVERSIONES DE NATURALEZA FINANCIERA Como criterio general, las IF se valoran por su precio de adquisicin Precio de adquisicin de ttulos valores: Importe satisfecho +Comisiones +Derechos preferentes de suscripcin Precio de adquisicin de crditos Importe entregado 9.3. DEPRECIACIN DE LAS INVERSIONES FINANCIERAS No se van a amortizar, no se deprecia como consecuencia de la actividad productiva ni tampoco se van a reconvertir a travs del proceso productivo. Si que son necesarias correcciones valorativas cuando el precio de mercado es inferior al precio de adquisicin. Provisin: Reflejo contable de la prdida reversible que sufren las inversiones financieras cuando, al cierre del ejercicio, el mercado infravalora la inversin. Esta prdida se cuantifica como: P.adq valor de mdo (al cierre) (G) Dotacin a la provisin para valores negociables (A) Provisin para valores negociables

Para los ttulos valores (acciones/obligaciones) el valor de mdo es: Si cotizan: Menor (cotizacin media del ltimo trimestre/cotizacin ltimo da => se coge el que sea menor de los dos segn el principio de prudencia) Si no cotizan: (solo acciones) Valor tcnico de las acciones = patrimonio neto/n acciones 9.4. RENDIMIENTOS Y RESULTADOS PROCEDENTES DE LA ENAJENACIN DE INVERSIONES FINANCIERAS Rendimientos peridicos: Como inversor, la empresa los recibe en momentos determinados, previamente fijados en la negociacin. Tipos segn inversin: Valores de renta variable: dividendos Valores de renta fija: intereses Crditos: Intereses Los tres se registran en la cuenta de ingresos financieros Rendimientos asociados: Margen (beneficios o prdidas) obtenido en la venta o enajenacin de inversiones financieras

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Valor de mercado valor neto contable Valor neto contable = Precio de adquisicin provisiones Ejemplo: Una empresa compra el 31300 acciones en bolsa como inversin a C/P. Compra 1000 acciones, cada una de ellas a 240 um con unos gastos inherentes a la adquisicin de 10000 240000 (A) IFT en capital (A) Bancos 240000

El da 311200 obtiene unos dividendos de 4 um por accin y adems la cotizacin al cierre es de 240 um y la media del ltimo trimestre es de 220 4000 20000 diferencias de valor negociables El 31301 se venden a 250 250000 20000 (A) Bancos (A) Prov. x deprec. de valores neg. a C/P (A) IFT en capital (I) Beneficios de valores neg 240000 30000 valores negociables a C/P (A) Bancos (G) Dotacin a la prov. Por (I) Ingresos financieros (A) Prov. x dreprec. para 4000 20000

VNC = 220000 => 250000 20000 B = 30000 1 Agente econmico (Decisin) Estructura organizativa Sistema econmico de la entidad (actividad y patrimonio) Sistema de informacin contable Cont. externa: Hechos externos Cont. interna: Hechos internos = AF AC 43

NP P. exigible AF AC NP PELP PECP Rec. permanentes Pasivo circulante En el DEBE todos los gastos, y las prdidas en el HABER. Por diferencia entre ambos obtenemos el beneficio o la prdida Saldo deudor: D>H Saldo acreedor: H>D = = Se: Seguridad Social de la empresa SB: Salario Bruto St: Seguridad social a cargo del trabajador RP: Remuneracin pendiente SL Salario lquido R: Retencin IRPF Apertura del ciclo contable Librador/tomador (vendedor) Librado (Cliente o deudor)

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Tenedor (Entidad financiera) Dos mtodos Pv VNC 60 (150 100) 10 Pv VNC 30 (150 100) 20 Pv VNC 110 (150 100) 10 Inmov FM AC RP RALP PC Motivos: Aumenta la garanta para conseguir fondos ajenos

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