Dribunal Fiscal NP 05328-A-2005 EXPEDIENTE N¢ 2005009152 INTERESADO ASUNTO ‘Apelacién PROCEDENCIA Intendencia de Aduana de Tarapoto FECHA Lima, 25 de agosto de 2005 VISTA la apelacién interpuesta por S.A. representada por S.A. AGENCIA DE ADUANA contra la Resolucién de Intendencia N° 271°30000/2005-000418 emitida el 17 de mayo de 2005 por la Intendencia de Aduana de Tarapoto que declaré infundada la reclamacién formulada contra la Resolucién Ficta Denegatoria de la solicitud de Gevolucién de tributos pagados exceso en el expediente 271-2002-00905-2 del 20 de noviembre de 2002, Con el que se solicité el trasiado a la ciudad de Lima de mercancia que habia ingresado a la zona del Convenio de Cooperacién Aduanera Peruano Colombiano mediante Declaracién Unica de Importacion Ne 118-99-10-007519-01-1 del 21 de enero de 1999. CONSIDERANDO: Que la recurrente sostiene lo siguiente: 1. Mediante la Declaracién Unica de Importacién N® 118-99-10-007519-01-1 se nacionalizé un tractor agricola marca Same; modelo Laser 130, chasis LS 30 VT-4108, MOTOR 1056 P- 26838, NUEVO, el ual ingresé por la Aduana Maritima del Callao mediante el procedimiento INTA-PE.01.13 y se ditigio a la a Zona de Tributacién Especial del Convenio Peruano Colombiano. Posteriormente, al amparo del articulo 13° del Reglamento de fa Ley General de Aduanas aprobado mediante Decreto Supremo N° 121-96-EF. se solicité el resarcimiento de los Derechos Arancelarios y Tributos Internos de la Declaracién Unica de Importacion N? 118-99-10-007519-01-01 para su traslado a Zona de Tributacién Normal 2. La Administracién Aduanera al hacer el reconocimiento fisico del tractor verifica que es USADO por las condiciones fisicas de la maquinaria encontrada al momento de la diligencia y determina que debe aplicarse la tasa arancelaria establecida mediante Decreto Supremo N° 144-2002-EF. 3. El referido Decreto Supremo no autoriza a la Administracién a modificar la Deolaracién Unica de Importacién en cuanto a la calidad de nueva que tenia la mercancia a su ingreso a Zona de Tributacion Especial, lo cual se acredita con los documentos que sustentaron dicho despacho y el aforo establecido en la diligencia del Especialista en la Aduana Maritima del Callao en dicha oportunidad. por lo que se debieron cancelar derechos y tributos intemos diferenciales Correspondientes a la importacién de una maquinaria nueva. 4. La Liquidacién de derechos y tributos intemos con la base imponible establecida en la Declaracién Unica de Importacién N° 118-99-10-007519-01-1 y la tasa arancelaria que norma el Articulo 1? del Decreto Supremo N* 144-2002-EF es de USS. 7 592,00, los cuales fueron cancelados, existiendo por ello un cobro indebido 0 en exceso en Liquidacién de Cobranza N° 2002-00074, respacto de la cual se solicita su devolucién St ew xDrtbunal Fiscal N2 05323-4-2005 Que la Administracién sefiala: 1. Conforme a lo dispuesto en el articulo 12° de la Ley General de Aduanas, concordante con el articulo 13" de su Reglamento, Decreto Supremo N° 121-96-EF y en aplicacion a dispuesto en los Decretos Supremos N°s. 135-2002-EF y 144-2002-EF y a las instrucciones impartidas en la Circular N° INTA. CR68-2002; el Departamento de Técnica Aduanera emité la Liquidacion de Cobranza N° 271-2002. 00074 de fecha 27 de noviembre de 2002, la cual fue emitida de acuerdo a ley y la mercancia materia ol presente expediente ha pagado 7% de derechos Ad-Valorem CIF, vigentes a la fecha de Rumeracién de solicitud de traslado. 2. La parte considerativa de la Resolucién del Tribunal Fiscal indica que se debe contrastar la tasa efectiva (carga tributaria) aplicable en el momento que se solicita el trasiado de la mereancia a la zona de tributacién coun con la tasa efectiva (carga tributaria) aplicada en el momento de la Solicitud de traslado que era de 26.26% (0.2626) del valor CIF aduanero, lo cual se ha cumplido en el Bresente caso al aplcar esta tasa efectiva al valor CIF ( Valor en Aduanas) determinado por el Agente de Aduana en el foliot0 (US$ 32 935,855) segun los consideraciones de la Resolucién del Tribunal Fiscal N° 07225-A-2008 da lo liquidado y cobrado con Liquidacion de Cobranza N° 2002-00074. 3. En cuanto a la tasa efectiva (carga tributaria) que se aplicé al momento de la nacionalizacién, la cual ha sido observada por el Tribunal Fiscal por no haber pronunciamiento al respecto en Resolucion de Intendencia N° 171-2003, se ha verificado que los folios 11 y 12 pertenecen a la Declaracién Unica de Importacion y el folio 9 a ta Liquidacion de! Adeudo, de cuya comparacién se determina la tasa efectiva (carga tributaria) que se aplicé al momento de la nacionalizacién era de $2.1637% (0.3216737) tasa que en el caso materia del presente expediente no ha sido aplicada, Que de lo actuado se tiene: Es materia de grado verificar si se encuentra arregiado a ley el pago efectuado mediante la Liquidacién de Cobranza N° 2002-00074, con la que se formuld el cobro de los tributos diferenciales que generd el trasiado de la mercancia de una zona de tributacién aduanera especial a una zona de tributacion aduanera comin, En tal sentido, para dar solucion al presente caso es necesario determinar el procedimiento para el Ceélculo de los derechos diferenciales, La legislacién interna vigente en el momento en que ocurrieron los hechos, tena muchos vacios respecto del procedimiento a seguir para la determinacién de los derechos diferenciales. En ella se seftalaba que, en el traslado de mercancias nacionalizadas en zona de tributacion especial a zona de tributacién comin, el nacimiento de la obligacién tributaria se originaba en el momento en que se solcitaba dicho trasiado, y ue los derechos aplicables para el pago del adeudo eran los vigentes en esa misma fecha, articulo 12 inciso b) de la Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N° 809. Asimismo, 61 articulo 53° del mismo cuerpo legal seflalaba que las mercancias extranjeras importadas en Zonas de tratamiento aduanero especial, Se consideraban nacionalizadas stlo respecto a dichos territories; y que para que las mismas se considerasen nacionalizadas en el tertitorio aduanero comun, debian someterse a la legislacion general vigente en el pais, sirviendo como pago a cuenta los derechos € impuestos que por ellas se hubiesen pagado; Conforme a to establecido por la Resolucién de! Tribunal Fiscal N° 07225-A.2003 de fecha 12 de diciembre de 2003, la determinacion de cada uno de los tributos es el resultado de la multiplicacién de una alicuota (tasa) por una base imponible, sy tDrbunal Fiscal NP 05323, +2005, W. 19.de enero de 1996 y cuyas normas reglamentarias han sido establecidas en el Decreto Supremo N° 186-99-EF, que establecen que debe ser tomado en cuenta el valor de la mercancia declarado en el momento en que fuera nacionalizada en la zona de trbutacion especial La base imponible del tractor es el valor CIF determinado en la Declaracién Unica de Importacion N° 118- '99-10-007519- 01-1 de fecha 21 de enero de 1999, correspondiente al valor de US$. 32 995,855, Para el calculo de la alicuota (tasa) de los derechos diferenciales, lo técnico y equitativo es determinar la “tasa efectiva’(carga tributaria) aplicable en el momento en que se solicita el traslado de la mercancia a la zona de tributacién comin, momento en el que nace una nueva obligacion, y contrastarla con la “tasa Gfectiva” (carga tributaria) que se aplicé al momento de nacionalizar la mercancia en la zona de tributacién especial La “tasa efectiva” (carga tributaria) aplicable en el momento en que se solicta el traslado de la mercancia @ la. zona de tributacion comin, se determina verificando el porcentaje acumulado de los trbutos que causaria la importacion de la mercancia, en la fecha en que se presenta esta solicitud, respecto del valor CIF aduanero. Para el caso bajo andlisis, al 20 de noviembre de 2002, fecha de la solicitud de traslado de a mercancia a la zona de tributacién comun, la tasa aplicable para los derechos de aduana ad valorem de la mercancia usada era de 7 %, la tasa aplicable para el impuesto general a las ventas era de 16 % y la tasa aplicable para ol impuesto de promocién municipal era de 2 %; en consecuencia, la tasa efectiva {carga tributaria) aplicable en el momento en que se solicité el traslado de la mercancia a la zona de tributacién comdn era de 26,26 % (0,2626) del valor CIF aduanero, De otro lado, la “tasa efectiva’ (carga tributaria) que se aplicé en el momento de nacionalizar la mercancia en la zona de tributacién especial, se determina dividiendo el monto total cancelado por concepto de tributos (con excepcién de la tasa por servicio de despacho aduanero), entre el valor CIF declarado en dicha importacién, ‘Al momento de la nacionalizacién de la mercancia en zona de tributacién especial, el monto cancelado fue de cero debido a que la mercancia se encontraba liberalizada, ya que la division de cero entre el valor CIF (USS, 32 995,855) declarado en la importacién da como resultado un valor de cero. Contrastando el valor de la tasa efectiva al momento en que se solicit el traslado de la mercancia a la zona de tributacién comun con la tasa efectiva que se aplicé al momento de nacionalizar la mercancia da ‘como resultado el valor de lo liquidado y cobrado en la Liquidacién de Cobranza N° 2002-00074, razén or la cual, e8 claro que no ha existido un cobro indebido o en exceso, debiendo darse por bien emitida la Liquidacién de Cobranza N° 2002-00074, Cabe sefialar con relacién a lo alegado por la recurrente, que la Administracién no ha moditicado la Declaracién Unica de Importacién en cuanto a la calidad de nueva de ia mercancia a su ingreso a la Zona de Tributacién Especial, al aplicar los derechos de aduana correspondientes a una mercancia usada, sino ue de acuerdo al articulo §3° de la Ley General de Aduanas antes mencionado, se trata de una nueva fe ey ayDrbunad Fiscal NP 05323-A-2005 Con ‘los vocales Huamén Sialer y Cogomo Prestinoni a quien se llamé para completar Sala, © interviniendo como ponente la vocal Winstanley Patio; RESUELVE: Mh CONFIRMAR la Resolucion de Intendencia N° 271-3U0000-2005-00418 de fecha 17 de mayo de 2005 €emitida por la Intendencia de Aduana de Tarapoto, Registzese, comuniquese y remitase a la Administracién Aduanera para sus efectos.