Contabilidad Básica Computarizada

Contabilidad Basica Computarizada
Este trabajo lo dedico a Dios por haberme iluminado, por la

paciencia, la salud y la capacidad intelectual.
A mi madre: Maria Ines, por darme la vida y el ejemplo de

trabajo y perseverancia.
A mi esposa: Rosa Elvira Velasquez de Flores.
A mis hijos: Diana Marcela

Jose Enrique
Ignacio Enrique
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Pagina 3
INTRODUCCION
El nuevo entorno a nivel internacional que acompaña al quehacer del profesional contable, ha induci-
do ha muchas instituciones locales e internacionales involucradas con la formación del profesional con-
table a establecer un nuevo perfil que vaya acorde con las exigencias de globalización y tecnología,
principalmente de que este sea capaz de insertarse fácilmente en las nuevas exigencias del mercado, y
que no sea desplazado por otras profesiones que han avanzado al ritmo de la tecnología, principalmen-
te tales como los profesionales en informática, esto quiere decir que hay que formar con otra visión a los
futuros profesionales contables, diferente a la forma tradicional de cómo se han venido formando, con-
cretamente hay que dejar de formar técnicos en procesos manuales de registro de operaciones conta-
bles, y empezar a formarlos en procesos de registro computarizado de operaciones contables que es la
forma actualizada y competitiva como las empresas manejan sus registros, esto también contribuiría a
formar profesionales competitivos capaces de aplicar a las oportunidades que se les puedan presentar.
La adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas En-
tidades NIIF-PYMES, en nuestro país, los tratados de libre comercio, la globalización de las economías,
las nuevas normativas tributarias y mercantiles, el avance tecnológico o el uso de tecnología de punta
por parte de las empresas para poderse mantener en el mercado y los sistemas orientados a la INTERNET
que son colocados por empresas del sector financiero(Bancos) u otras empresas, para que los usuarios
realicen transacciones en sus cuentas bancarias desde la comodidad de su casa o negocio, debería
de hacernos reflexionar sobre la formación que merecen nuestros estudiantes.
Otro hecho importante de mencionar es lo que esta sucediendo en nuestro país y en muchos otros paí-
ses, es la implementación de la liquidación de los impuestos mas importantes, IVA, PCISR y ISR, a través
de medios electrónicos como el SISTEMA DE DECLARACIONES ELECTRÓNICAS DE TRIBUTOS conocido
como SISTEMA DET, el ministerio de hacienda ha puesto en su sitio web el software para que las empre-
sas puedan descargarlo e instalarlo en su computador y elaborar las declaraciones y presentarlas en
este medio, obligando a la mediana y gran empresa a no usar formularios, significa que la intención es
de eliminar por completo los formularios que tradicionalmente conocemos.
“No podemos imaginar un proceso energizante, innovador y provocativo sin el recurso humano idó-
neo que lo dirija: el profesor, el maestro. Menos aun podemos imaginar un docente capaz de inspirar
el mejor desempeño posible entre sus estudiantes si este no posee carisma, entusiasmo, conocimiento,
dedicación, amor y capacidad de facilitar el proceso de aprendizaje. Sería una misión imposible que el
docente inspirara lo mejor en sus estudiantes: valores, compromiso e integridad, a menos que este sea
un modelo de conducta y que “respire” estos elementos.
Para llevar a los estudiantes de contabilidad a la cima del éxito será necesario también que el docente
esté comprometido a un proceso de aprendizaje a lo largo de la vida: que lo viva en cuerpo, alma y
corazón. Deberá estar involucrado en procesos continuos de investigación para que sea parte integral
de la maquinaria que impulsará el futuro de la profesión de contabilidad. De igual forma deberá estar
involucrado en actividades profesionales que lo acerquen a practicantes, a los problemas reales que
enfrenta la profesión, a intentar reducir la brecha que hay entre el salón de clases y la vida real de las
empresas. Idealmente deberá participar en internados profesionales que lo expongan a experiencias
en vivo que puedan compartirse en el salón de clases. Si aspiran a ser los artífices de los futuros contado-
res, deberán estar al día en todo lo que concierne a la profesión: tecnología, globalización, estándares
internacionales, metodologías novedosas de enseñanza, asuntos de la economía local y global, entre
otros.” Tomado de la conferencia Perfeccionamiento Profesional del Contador: Una Ventaja Competiti-
va impartida por la catedrática de la universidad de Puerto Rico CPA, CMA Ivonne L. Huertas.
Este trabajo pretende ser una modesta contribución a la formación curricular del profesional conta-
ble para estas nuevas realidades, pretendo que tanto el maestro como alumnos se involucren en este
proceso tan necesario para podernos insertar en este mundo globalizado de manera competitiva, y
no quedarnos solamente como espectadores de este fenómeno mundial llamado GLOBALIZACIÓN O
APERTURA DE MERCADOS.
Pagina 4
Indice
CONTABILIDAD, GLOBALIZACION Y TECNOLOGIA....................................................................................8

CONTENIDO DE LAS NIIF-PYMES....................................................................................................................9
MARCO LEGAL DE USO DE LAS NIC EN EL SALVADOR..............................................................................10
CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES......................................................................................................11
USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE...............................................................................................12
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS...........................................................13
DEFINICIONES Y PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.........................................................................................14
TECNOLOGÍA..................................................................................................................................................17
TECNOLOGÍA Y SISTEMAS DE INFORMACIÓN ............................................................................................18
IMPACTO DE LAS TECNOLOGÍAS..................................................................................................................19
QUÉ TECNOLOGÍAS DE INFORMACIÓN DEBE CONOCER EL CONTADOR...............................................20
NORMATIVA JURÍDICA DE LA CONTABILIDAD EN EL SALVADOR..............................................................22
CUESTIONARIO...............................................................................................................................................25
PARTES QUE COMPONEN LA ESTRUCTURA DE UNA CUENTA....................................................................27
CONCEPTOS DEBE Y HABER..........................................................................................................................28
REGLA DEL CARGO Y ABONO......................................................................................................................33
CATALOGO DE CUENTAS..............................................................................................................................38
MANUAL DE APLICACIONES Y EJEMPLOS...................................................................................................45
CUESTIONARIO...............................................................................................................................................73
BASE LEGAL.....................................................................................................................................................75
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS...............................................................................................76
ELEMENTOS RELACIONADOS CON LA SITUACIÓN FINANCIERA...............................................................76
ELEMENTOS RELACIONADOS CON LOS RESULTADOS ...............................................................................76
PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS................................................................................................77
CONSIDERACIONES GENERALES..................................................................................................................77
ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS....................................................................78
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA............................................................................................................78
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS.................................................................80
CONTENIDO MINIMO.....................................................................................................................................80
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO...................................................................................................81
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.................................................................................................................82
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS.........................................................................................................83
FORMA DE PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.....................................................................84
BALANCE DE COMPROBACION...................................................................................................................86
ESTADO DE RESULTADOS ..............................................................................................................................86
DIFERENCIA ENTRE COSTOS Y GASTOS........................................................................................................87
CUESTIONARIO Y EJERCICIOS ......................................................................................................................87
SISTEMAS DE REGISTRO DE OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA DE MERCADERÍAS............................91
PROCEDIMIENTO DE REGISTRO ANALITICO O PORMENORIZADO............................................................91
CUENTAS CONTABLES QUE SE UTILIZAN PARA EL REGISTRO DE COMPRA VENTA DE MERCADERÍAS...92
ESTRUCTURA DEL COSTO DE VENTAS...........................................................................................................96
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL PROCEDIMIENTO DE REGISTRO PORMENORIZADO..............................97
PROCESO DE CIERRE CONTABLE .................................................................................................................97
REGISTRO PERPETUO O PERMANENTE..........................................................................................................103
CUENTAS CONTABLES PARA EL REGISTRO DE COMPRA VENTA DE MERCADERIAS................................103
ESTRUCTURA DEL COSTO DE VENTAS...........................................................................................................107
PROCESO DE CIERRE CONTABLE .................................................................................................................108
SISTEMA DE REGISTRO PERMANENTE O PERPETUO......................................................................................108
CUESTIONARIO...............................................................................................................................................111
.........................................................................................................................................................................
Pagina 5
MOVIMIENTO CONTABLE...............................................................................................................................117
PARTIDAS DE PROVISIONES Y AJUSTES DE FIN DE MES................................................................................138
MOVIMIENTO CONTABLE...............................................................................................................................143
PASOS PARA HACER EL CIERRE CONTABLE.................................................................................................168
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SALDOS ..............................................................................................176
BIBLIOGRAFIA..................................................................................................................................................180
Pagina 6
Capitulo 1 Contabilidad, Globalizacion y Tecnologia
OBJETIVO: Que el estudiante aprenda la parte conceptual de la contabilidad, así como su entorno
global. Legal y tecnológico.
CONTABILIDAD, GLOBALIZACION Y TECNOLOGIA
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF) PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTI-

DADES (PYMES)
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB-International Accounting Standards

Board), se estableció en 2001, como parte de la Fundación del Comité de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASC).
LOS OBJETIVOS DE LA FUNDACION IASC Y DEL IASB SON:
(a)desarrollar, buscando el interés público, un único conjunto de normas contables de carácter

global que sean de alta calidad, comprensibles y de cumplimiento obligatorio, que requieran infor-
mación de alta calidad, transparente y comparable en los estados financieros y en otra información
financiera, para ayudar a los participantes en los mercados de capitales de todo el mundo, y a otros
usuarios, a tomar decisiones económicas;
(b)promover el uso y la aplicación rigurosa de esas normas;
(c)cumplir con los objetivos asociados con (a) y (b), teniendo en cuenta,Cuando sea necesario, las
necesidades especiales de las pequeñas y Medianas entidades y de economías emergentes; y
(d)llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales y las Normas Internacionales de
Contabilidad y las Normas Internacionales de Información Financiera, hacia soluciones de alta cali-
dad.
En julio de 2009, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) publicó la Norma Inter-
nacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). La
NIIF para las PYMES tiene como objeto aplicarse a los estados financieros con propósito de informa-
ción general de entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas. Las entidades que
tienen obligación pública de rendir cuentas, y que por lo tanto, se encuentran fuera del alcance de
la NIIF para las PYMES, abarcan aquellas entidades cuyas acciones o cuyos instrumentos de pasivo
se negocian en el mercado público, bancos, cooperativas de crédito, intermediarios de bolsa, fon-
dos de inversión y compañías de seguros. En muchos países, a las entidades que no tienen obliga-
ción pública de rendir cuentas se las denomina de distinta forma, entre ellas, entidades no cotizadas
y entidades sin obligación de rendir cuentas.
DESCRIPCION DE LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES:
1.2 Las pequeñas y medianas entidades son entidades que:

(a) no tienen obligación pública de rendir cuentas
(b) publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. Son
ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los
acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia.
1.3 Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas si:

(a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público o están en
proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado público (ya sea una bolsa de
valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados
locales o regionales), o
(b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio
grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crédito, las compañías
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de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversión y los bancos de inversión.
ENTIDADES FINANCIERAS
En la mayor parte de los casos, las entidades financieras están reguladas por leyes y agencias guber-
namentales. Una de las actividades principales de los bancos, compañías de seguros, intermediarios
de bolsa, fondos de pensiones, fondos de inversión y bancos de inversión es mantener y gestionar los
recursos financieros que les confíen un amplio grupo de clientes o miembros que no están implica-
dos en la gestión de tales entidades. Dado que éstas actúan en calidad de fiduciaria pública, tienen
obligación pública de rendir cuentas. La NIIF para las PYMES les prohíbe a dichas entidades describir-
se como conformes a la NIIF para las PYMES.
CONTENIDO DE LAS NIIF-PYMES
LAS NIIF-PYMES ESTAN COMPUESTAS POR 35 SECCIONES:

Sección
1 PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES
2 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES
3 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
4 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
5 ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS
6 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULA-
DAS
7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
8 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
9 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
10 POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES
11 INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS
12 OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS
13 INVENTARIOS
14 INVERSIONES EN ASOCIADAS
15 INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS
16 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
17 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
18 ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALÍA
19 COMBINACIONES DE NEGOCIO Y PLUSVALÍA
20 ARRENDAMIENTOS
21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
22 PASIVOS Y PATRIMONIO
23 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
24 SUBVENCIONES DEL GOBIERNO
25 COSTOS POR PRÉSTAMOS
26 PAGOS BASADOS EN ACCIONES
27 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
28 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
29 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
30 CONVERSIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA
31 HIPERINFLACIÓN
32 HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SEINFORMA
33 INFORMACIONES A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS 207
34 ACTIVIDADES ESPECIALES
35 TRANSICIÓN A LA NIIF PARA LAS PYMES
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MARCO LEGAL DE USO DE LAS NIC EN EL SALVADOR
CODIGO DE COMERCIO
Art. 443.- Todo balance general debe expresar con veracidad y con la exactitud compatible con
sus finalidades, la situación financiera del negocio en la fecha a que se refiera. Sus renglones se for-
marán tomando como base las cuentas abiertas, de acuerdo con los criterios de estimación emiti-
dos por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, y en su defecto
por las Normas Internacionales de Contabilidad.
Dicho balance comprenderá un resumen y estimación de todos los bienes de la empresa, así como
de sus obligaciones. El balance se elaborará conforme los principios contables autorizados por el
mencionado Consejo, y a la naturaleza del negocio de que se trate.” (21)
Art. 444.- “ Para la estimación de los diversos elementos del activo se observarán las reglas que dicte
el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, y en su defecto, por las
Normas Internacionales de Contabilidad; en el caso que no hubiere concordancia entre las reglas
anteriores, y dependiendo de la naturaleza del negocio de que se trate, así como de la existencia
de Bolsas de Valores o Bolsas de Productos; se deberán observar las normas establecidas en las leyes
especiales.” (21)
LEY REGULADORA DEL EJERCICIO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA
Art.36
h)Determinar los principios conforme a los cuales, deberán los comerciantes llevar su contabilidad y
establecer criterios de valoración de activos, pasivos y constitución de provisiones y reservas;

i)Aprobar los principios de contabilidad y las normas de auditoría internacionalmente aceptados,
inclusive financieros, cuando la ley no haya dispuesto de manera expresa sobre ellas;
QUE SON LAS NIIF-PYMES?
“Conjunto de principios que estandarizan la práctica contable a nivel internacional con el objeto de
posibilitar la comparación e interpretación de los estados financieros a nivel mundial, en un contexto
de globalización.”
“Las Normas Internacionales de Información Financiera son una guía mundial de contabilidad inter-
nacional y de los negocios”
COMITÉ DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASC-International Accounting Standards

Committee)
Organismo independiente de carácter privado, constituido en 1973, por acuerdo establecido por
las organizaciones contables de todo el mundo, cuyo objetivo es conseguir la uniformidad de los
principios que utilizan las empresas y otras organizaciones para su información financiera en todo el
mundo. Es el comité encargado de emitir las normas internacionales de contabilidad.
ORGANIZACIONES LOCALES DE PROFESIONALES CONTABLES EN EL PAÍS:

1-CORPORACIÓN DE CONTADORES DE EL SALVADOR
2-INSTITUTO SALVADOREÑO DE CONTADORES PÚBLICOS
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CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA PROFESIÓN DE CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA DE EL SALVADOR.

(CVPCPA)
Organismo facultado por la ley reguladora del ejercicio de la contaduría pública para regular el
ejercicio de la profesión de la contaduría publica, la función de auditoría y los derechos y obligacio-
nes de las personas naturales o jurídicas que la ejerzan. Creado por Acuerdo Legislativo No.828 el 26
de Enero de 2000.
OBJETIVOS GENERAL
Dar cumplimiento a la Ley del Ejercicio de la Contaduría Pública, estableciendo lineamientos éticos
y técnicos que regularán a la Contabilidad, la Auditoría y a los Contadores Públicos de acuerdo con
la Ley y su Reglamento.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
1)Reglamentar la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y de
Auditoría (NIA).
2)Normar los requerimientos mínimos que se deberán cumplir para el ejercicio de la contaduría pú-
blica y la auditoría.
APROBACION DEL USO DE LAS NIIF Y NIIF-PYMES EN EL SALVADOR

El 20 agosto 2009, el CVPCPA aprueba el plan integral de adopción de las NIIF y de la NIIF-PYME emi-
tidas oficialmente por el IASB:
1) Las entidades que no cotizan en Bolsa: NIIF-PYME en 2011.
2) Las que cotizan en Bolsa: NIIF en 2011.
Mediante sesión del CVPCPA sería aprobada la versión oficial en español de las NIIF y de la NIIF-
PYME emitidas por el IASB.
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA PARA PQUEÑAS Y MEDIANAS

ENTIDADES(NIIF-PYMES)
CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES
ALCANCE DEL MARCO CONCEPTUAL

1.Definir los objetivos de los estados financieros
2.Identificar las características cualitativas que determinan la utilidad de la información de los esta-
dos financieros
3.Definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los estados financieros
4.Analizar los conceptos básicos de capital y de su mantenimiento
OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

1.Suministrar información acerca de la situación financiera, desempeño (resultados, flujos de efec-
tivo) y cambios en la posición financiera; útil para los usuarios en la toma de decisiones en términos
económicos.
2.Mostrar el resultado de la gestión en el manejo de los recursos confiados a la gerencia (permiten

evaluar la administración o responsabilidad de la gerencia).
ATRIBUTOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
1. ALTA CALIDAD
2. TRANSPARENCIA
3. INFORMACIÓN COMPARABLE
LA REGLA DE ORO ES LA “TRANSPARENCIA”
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USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

Los usuarios de la información contable, son aquellos que tienen un interés en la información refleja-
da en los estados financieros de una entidad económica para la toma de decisiones.
USUARIOS Y SUS NECESIDADES DE INFORMACIÓN
Entre los usuarios de los estados financieros se encuentran los inversores presentes y potenciales, los
empleados, los prestamistas, los proveedores y otros acreedores comerciales, los clientes, los gobier-
nos y sus organismos públicos, así como el público en general. Éstos usan los estados financieros para
satisfacer algunas de sus variadas necesidades de información. Entre las citadas necesidades se
encuentran las siguientes:
USUARIOS DIRECTOS
Utilizan la información contable para evaluar y tomar decisiones para su propio interés:
(a) Inversionistas. Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores están preocupados por el ries-
go inherente y por el rendimiento que van a proporcionar sus inversiones. Necesitan información que
les ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender las participaciones. Los accionistas
están también interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la empresa
para pagar dividendos.
(b) Empleados. Los empleados y los sindicatos están interesados en la información acerca de la
estabilidad y rendimiento de sus empleadores. También están interesados en la información que les
permita evaluar la capacidad de la empresa para afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el
retiro y otras ventajas obtenidas de la empresa.
(c) Prestamistas. Los proveedores de fondos ajenos están interesados en la información que les per-
mita determinar si sus préstamos, así como el interés asociado a los mismos, serán pagados al venci-
miento.
(d) Proveedores y otros acreedores comerciales. Los proveedores y los demás acreedores comer-
ciales, están interesados en la información que les permita determinar si las cantidades que se les
adeudan serán pagadas cuando llegue su vencimiento. Probablemente, los acreedores comer-
ciales están interesados, en la empresa, por periodos más cortos que los prestamistas, a menos que
dependan de la continuidad de la empresa por ser ésta un cliente importante.
(e) Clientes. Los clientes están interesados en la información acerca de la continuidad de la empre-
sa, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ella.
USUARIOS INDIRECTOS
Utilizan la información contable para asesorar, fiscalizar, tasar impuestos, evaluar o proteger intereses
de usuarios directos:
(f) El gobierno y sus organismos públicos. El gobierno y sus organismos públicos están interesados en
la distribución de los recursos y, por tanto, en la actuación de las empresas. También recaban infor-
mación para regular la actividad de las empresas, fijar políticas fiscales y utilizarla como base para la
construcción de las estadísticas de la renta nacional y otras similares.
(g) Público en general. Cada ciudadano está afectado de muchas formas por la existencia y activi-
dad de las empresas. Por ejemplo, las empresas pueden contribuir al desarrollo de la economía local
de varias maneras, entre las que pueden mencionarse el número de personas que emplean o sus
compras como clientes de proveedores locales. Los estados financieros pueden ayudar al público
suministrando información acerca de los desarrollos recientes y la tendencia que sigue la prosperi-
dad de la empresa, así como sobre el alcance de sus actividades.
Pagina 12
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las características cualitativas son los atributos que hacen útil, para los usuarios, la información sumi-
nistrada en los estados financieros. Las cuatro principales características cualitativas son comprensi-
bilidad, relevancia, Confiabilidad y comparabilidad.
1. Comprensibilidad
2. Confiabilidad
3. Relevancia
4. Comparabilidad
COMPRENSIBILIDAD
Una cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros es que sea fácil-
mente comprensible para los usuarios. Para este propósito, se supone que los usuarios tienen un
conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de
su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la información con razonable diligencia. No obs-
tante, la información acerca de temas complejos que debe ser incluida en los estados financieros, a
causa de su relevancia de cara a las necesidades de toma de decisiones económicas por parte de
los usuarios, no debe quedar excluida sólo por la mera razón de que puede ser muy difícil de com-
prender para ciertos usuarios.
CONFIABILIDAD
Para ser útil, la información debe también ser fiable. La información posee la cualidad de fiabilidad
cuando está libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es
la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que
represente.
RELEVANCIA
Para ser útil, la información debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de decisiones por
parte de los usuarios. La información posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia
sobre las decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, pre-
sentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
COMPARABILIDAD
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a lo largo del
tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y del desempeño. También
deben ser capaces los usuarios de comparar los estados financieros de empresas diferentes, con el
fin de evaluar su posición financiera, desempeño y cambios en la posición financiera en términos
relativos. Por tanto, la medida y presentación del efecto financiero de similares transacciones y otros
sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por toda la empresa, a través del
tiempo para tal empresa y también de una manera coherente para diferentes empresas.
DE ACUERDO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD LOS ESTADOS FINANCIEROS SE

PREPARAN BAJO LOS SIGUIENTES SUPUESTOS CONTABLES:
BASE DE ACUMULACION
Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la acumula-
ción o del devengo contable. Según esta base, los efectos de las transacciones y demás sucesos se
reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo),
asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los
períodos con los cuales se relacionan. Los estados financieros elaborados sobre la base de acumu-
lación o del devengo contable informan a los usuarios no sólo de las transacciones pasadas que
suponen cobros o pagos de dinero, sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los
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recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo lo anterior, tales estados suministran
el tipo de información, acerca de las transacciones y otros sucesos pasados, que resulta más útil a
los usuarios al tomar decisiones económicas.
NEGOCIO EN MARCHA
Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la empresa está en funcio-
namiento, y continuará sus actividades de operación dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se
asume que la empresa no tiene intención ni necesidad de liquidar o cortar de forma importante
la escala de sus operaciones. Si tal intención o necesidad existiera, los estados financieros pueden
tener que prepararse sobre una base diferente y, si así fuera, se revelará información sobre la base
utilizada en ellos.
DEFINICIONES Y PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
DEFINICIONES COMO TÉCNICA, CIENCIA O ARTE.

Las definiciones de contabilidad que han expresado ciertos autores a través de la evolución de mis-
ma representan los diferentes puntos de vista, o de cómo esta ha sido percibida e interpretada en su
proceso evolutivo, a continuación se presenta esas definiciones para que el lector pueda formar tu
propio concepto a partir de su experiencia :
DEFINICIONES COMO TÉCNICA:

“La Contabilidad Financiera es una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructurada-
mente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza
una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afec-
tan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados a tomar decisiones en relación con dicha
entidad económica”.(IMCP)
“La Contabilidad es la técnica que nos ayuda a registrar todas las operaciones contables que cele-
bra la empresa proporcionando además, los medios para implantar un control que permita obtener
información veraz y oportuna a través de los Estados Financieros, así como una correcta información
de los mismos.” Niño Álvarez, Raúl, Contabilidad Intermedia I.
DEFINICIONES COMO CIENCIA:

La Contabilidad es la ciencia que establece las normas y procedimientos para registrar, cuantificar,
analizar e interpretar los hechos económicos que afectan el patrimonio de los comerciantes indi-
viduales o empresas organizadas bajo la forma de Sociedades Mercantiles. Sastrias Freudenberg,
Marcos, Contabilidad Primer Curso.
DEFINICIONES COMO ARTE:

Contabilidad es el Arte de registrar, clasificar y resumir en una forma significativa y en términos mo-
netarios, las transacciones y eventos que se dan cuando menos parcialmente de carácter financie-
ro, así como la interpretación de sus resultados. INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PUBLICOS
AICP.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
EL INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS (IMCP), LOS DEFINE ASI:

“Los principios de contabilidad son conceptos básicos que establecen la delimitación e identifica-
ción del ente económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la
información financiera cuantitativa por medio de los estados financieros.”
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Los principios que identifican y delimitan al ente económico y a sus aspectos financieros son:
1. Entidad
2. Realización
3. Periodo Contable
PRINCIPIO DE ENTIDAD
Establece que la actividad económica es realizada por entes(empresas) independientes, las cuales
tienen personalidad jurídica distinta de las de los dueños, socios o accionistas. Es por eso que la infor-
mación contable deberá presentarse o registrarse como entidades económicas independientes de
otras entidades, sin mezclar el patrimonio personal de los dueños, socios o accionistas.
Las entidades (Empresas) pueden ser Personas Jurídicas (varios socios o accionistas) o Personas Natu-
rales (Empresas de un solo dueño o propietario), ejemplos:
PERSONAS JURÍDICAS
SIMAN, S.A. DE C V.
Kismet, S.A. DE C. V.
BANCO AGRICOLA, S.A.
BANCO Cuscatlan, S.A.
SIGMA, S. A DE C. V.
ALMACENES FREUND, S.A. DE C. V.
COOPERATIVA YUTHATUI, DE R. L.
PERSONAS NATURALES
JUAN RAMON MEDRANO “TIENDA Y DISTRIBUIDORA TROPIGAS”
LUIS ANDRADE LOPEZ “TALLER EL MARTILLO”
MARIA ANGELICA LOPEZ TURCIOS “PANADERÍA EL BUEN SABOR”
En conclusión el principio de entidad establece que no se puede incluir dentro de la contabilidad

del ente económico (empresa), operaciones de los propietarios, socios o accionistas o de otras
entidades(empresas), tales como incluir bienes (activos) o gastos o pasivos(deudas) de estos, por-
que alteraría las cifras reflejadas en los estados financieros de la entidad.
Ejemplo:
El señor Luis Andrade López, compra un vehículo para uso personal y le dice al contador que lo
incluya en la contabilidad del negocio “Taller el Martillo”, para que este aparezca reflejado en los
estados financieros del negocio. El contador le explica que de acuerdo al principio de entidad, no
se pueden mezclar las operaciones del negocio con las personales, aunque él sea el propietario.
PRINCIPIO DE REALIZACIÓN
Establece que las operaciones se registran cuando éstas se han realizado o sucedido, estas transac-
ciones que la contabilidad cuantifica se realizan cuando:
1. Se efectúan transacciones con otros entes económicos. Es decir cada vez que la empresa com-
pre o venda bienes y servicios al crédito o al contado a otras empresas, o pague impuestos, provi-
sione cuotas de seguridad social de los empleados (Salud y Pensiones).
2. Se efectúan operaciones internas que modifican la estructura de sus recursos o fuentes, tales
como pago de salarios a los empleados, las amortizaciones de seguros, de papelería y útiles, las
depreciaciones de los activos, etc.
3. Cuando suceden eventos externos no controlados por la entidad, tales como inflación, desastres
naturales que afecten los activos de la entidad, huelgas, etc.
PRINCIPIO DE PERIODO CONTABLE

Este principio establece que las transacciones u operaciones deben registrarse dentro de un lapso o
período de tiempo en la vida de la entidad, así como también a que debido a la necesidad de co-
nocer resultados e información para la toma de decisiones es necesario hacer cortes que general-
mente son de un año, en nuestro caso el ejercicio contable o período contable va del 01 de enero
al 31 de diciembre de cada año, pero esto no quiere decir que las empresas no pueden conocer
resultados en periodos menores a un año, es por eso que establecen estados financieros mensuales,
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en otros países como Guatemala el período contable para efectos fiscales va del 01 de julio al 30 de
junio del siguiente año.
Este principio esta ligado al principio de realización por la razón de que un evento económico reali-
zado debe registrarse en el período contable en el que sucede.
Los principios que establecen la base de cuantificación de las operaciones del ente económico y su
presentación son:
1. Valor histórico original

2. Negocio en Marcha
3. Dualidad Económica
PRINCIPIO DEL VALOR HISTÓRICO ORIGINAL

Establece que las adquisiciones de activos deber ser registradas contablemente a precio de costo o
adquisición, incluyendo todos los costos y gastos incurridos en su compra.
EJEMPLO:
Compramos mercadería para la venta por $5,000.00, se pagan por transporte de la mercadería a la
bodega $200.00 haciendo un total de $5,200.00. El valor de registro de la transacción es de $5,200.00
de acuerdo al principio de valor histórico original.
PRINCIPIO DE NEGOCIO EN MARCHA

Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la empresa está en funcio-
namiento, y continuará sus actividades de operación dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se
asume que la empresa no tiene intención ni necesidad de liquidar o cortar de forma importante
la escala de sus operaciones. Si tal intención o necesidad existiera, los estados financieros pueden
tener que prepararse sobre una base diferente y, si así fuera, se revelará información sobre la base
utilizada en ellos.(NICs).
Establece que una empresa es creada para que esta tenga una existencia permanente, o sea que
cuando una persona inicia una empresa o negocio parte del supuesto de que este crecerá y devol-
verá en beneficios económicos la inversión de los socios, accionistas o propietario en el transcurso
de se permanencia en el mercado, salvo casos en contrario que se especifique la duración de la
entidad en su escritura de constitución como el caso de consorcios de empresas que se unen para
ejecutar un proyecto que tiene un período de ejecución definido.
EJEMPLO:
La empresa ADOC, S.A., este celebrando este año su 50 aniversario de su fundación como empresa,
o sea ha permanecido en el mercado por 50 años y seguirá manteniéndose quien sabe por cuantos
años mas, y así como ADOC, S.A., existen otras empresas que tienen mas de 100 años de permanen-
cia en el mercado salvadoreño.
PRINCIPIO DE DUALIDAD ECONOMICA

Conocido también como principio de partida doble, especifica que los recursos de una entidad lla-
mados ACTIVOS, pueden ser generados por una fuente externa, denominada PASIVOS y otra interna
llamada CAPITAL.
Manteniendo una dualidad entre los recursos y sus fuentes, es decir entre, ACTIVOS, PASIVOS Y CAPI-
TAL.
EJEMPLO:
Compramos un escritorio al crédito por $200.00
RECURSO = FUENTE EXTERNA
ACTIVO = PASIVO
$200.00 = 200.00
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El principio de contabilidad que tiene que ver con la presentación de la información es:
1. Revelación Suficiente
PRINCIPIO DE REVELACIÓN SUFICIENTE

Establece que la información contenida en los estados financieros debe ser clara y comprensible,
para lo cual deben acompañarse de las notas necesarias que expliquen la información de alguna
partida reflejada en dichos estados que necesite una explicación o detalle.
Los principios que cubren las clasificaciones anteriores son:

1. Importancia Relativa
2. Comparabilidad
PRINCIPIO DE IMPORTANCIA RELATIVA

Establece que la información presentada en los estados financieros debe mostrar los aspectos im-
portantes de la empresa o entidad, por lo que debe equilibrar el detalle con la multiciplicidad de los
datos con los requisitos de utilidad y finalidad de la información. Esto quiere decir que como los esta-
dos financieros son el resultado de un proceso de ingreso de datos en un sistema contable hasta la
presentación de los estados financieros puede suceder que en este proceso se ingresó una partida
poco significante para ser presentado en un BALANCE GENERAL, y que lo mejor seria que esta fuera
absorbida por los GASTOS del período, como por ejemplo:
La compra de una engrapadora con un valor de $3.00, es mejor ingresarla la transacción como un
gasto del período, en vez de una compra de ACTIVO – BIENES MUEBLES, por ser un valor poco signifi-
cativo para ser presentado como parte de la información de un BALANCE GENERAL.
PRINCIPIO DE COMPARABILIDAD
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a lo largo del
tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y del desempeño. También
deben ser capaces los usuarios de comparar los estados financieros de empresas diferentes, con el
fin de evaluar su posición financiera, desempeño y cambios en la posición financiera en términos
relativos. Por tanto, la medida y presentación del efecto financiero de similares transacciones y otros
sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por toda la empresa, a través del
tiempo para tal empresa y también de una manera coherente para diferentes empresas.(NIC).
Para poder establecer parámetros de comparación de la información contable en el tiempo, es

necesario mantener una coherencia en el registro y métodos utilizados, por ejemplo: si utilizamos el
método de línea recta para la depreciación de los activos fijos en un período contable, para efec-
tos de comparabilidad debemos mantener este mismo método en los períodos o ejercicios futuros.
TECNOLOGÍA
Cuando hablamos de tecnología en contabilidad nos estamos refiriendo a sistemas computarizados

que permiten el procesamiento de grandes volúmenes de operaciones contables en tiempo real,
produciendo información actualizada para la toma de decisiones, un ejemplo del uso de tecnología
de informática en el procesamiento de grandes volúmenes de transacciones son los supermerca-
dos, que utilizando programas y lectores de códigos de barra procesan transacciones de ingreso
de mercadería (compras) y salidas de mercadería (ventas) manteniendo información actualizada
relacionada con existencias (inventarios). Igualmente lo hace la banca facilitando mediante el uso
de tecnología de internet (sistemas on line), las transacciones de los clientes en sus cuentas.
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TECNOLOGÍA Y SISTEMAS DE INFORMACIÓN

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CONCEPTOS:
TECNOLOGÍA Y SISTEMAS DE INFORMACIÓN

Porque el contador debe conocer de tecnologías y sistemas de información?:
QUE ES UN SISTEMA DE INFORMACIÓN

Un sistema de información es un conjunto de elementos interrelacionados que recoge datos, los
procesa y convierte en información, que almacena y posteriormente distribuye a sus usuarios. Como
todo sistema, incluye también un ciclo de retroalimentación que es un mecanismo de control. En
toda empresa conviven varios sistemas -o mejor dicho, subsistemas- de información, como el de
marketing o producción.
LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACIÓN

También la Contabilidad es un sistema de información, ya que captura, procesa, almacena y distri-
buye un tipo particular de dato, la información financiera, vital para la correcta toma de decisiones
en la empresa. Aunque en las empresas hay sistemas de información que son informales y no están
informatizados -como las redes de circulación de rumores en una oficina-, el sistema informativo con-
table actual se basa en los ordenadores como pieza clave del mismo.
QUÉ INFORMACIÓN DEMANDAN LOS USUARIOS

En cada período histórico, la Contabilidad como sistema de información se ha adaptado a las
necesidades informativas de sus usuarios, pero su desarrollo ha estado limitado por los recursos tec-
nológicos, es decir, el contable se plantea una primera pregunta: en esta empresa y momento del
tiempo ¿qué información demandan los usuarios? Un rasgo que hace que el sistema de información
contable sea peculiar es la existencia de usuarios internos -como el gerente- y externos -como las
autoridades tributarias- que demandan información contable.
Con la tecnología actual, ¿qué información puedo darles?

Hace cincuenta años aunque los directivos demandaran un balance mensual, era muy costoso ob-
tenerlo con una contabilidad manual: hoy en día cualquier programa permite hacer cierres virtuales
de la contabilidad pulsando una tecla. Como vemos, es muy importante para el contable conocer
el estado de la tecnología en cada momento.
¿Qué ha cambiado en quinientos años de Contabilidad?

Al hilo del tira y afloja entre necesidades de información de los usuarios de la Contabilidad y las posi-
bilidades tecnológicas, es interesante que nos preguntemos ¿cuáles son los cambios fundamentales
que han experimentado los sistemas empresariales desde que Luca Pacioli escribiera su obra?
Así comienza el título noveno, tratado XI de la obra “De las Cuentas y las Escrituras” escrita por Luca
Pacioli en 1494.
“Como es bien sabido, quien desee dedicarse al comercio y operar con la debida eficacia, necesi-
ta fundamentalmente tres cosas...”
“La principal de ellas es el dinero...”
“...la segunda cosa que se precisa para el tráfico mercantil es ser un buen contador y saber hacer
las cuentas con gran rapidez...”
“...la tercera y última cosa necesaria es la de registrar y anotar todos los negocios de manera orde-
nada, a fin de que se pueda tener noticia de cada uno de ellos con rapidez...”.
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¿Qué diría hoy?

Dos son los cambios fundamentales que se han producido en el comercio desde que Pacioli escri-
biera su tratado.
En primer lugar los negocios son cada día más complejos, y en los tiempos de Pacioli no estaban de-
sarrollados el leasing, el factoring o los mercados de opciones y futuros. Por lo tanto han cambiado
las necesidades de información de los usuarios de la Contabilidad.
En segundo lugar han cambiado las herramientas que posibilitan la labor del contable: la Estadísti-
ca, la Investigación de Operaciones, etc. y más recientemente las tecnologías de la información y
comunicación.
Donde Pacioli demanda “saber hacer las cuentas con gran rapidez”, -hasta hace relativamente
poco se exigía en las ofertas de empleo para contables “tener buena letra”- hoy exigiríamos “ma-
nejo fluido de programas de contabilidad”, y donde dice “anotar todos los negocios de manera
ordenada” hoy añadiríamos “conocimientos de informática al nivel de usuario”.
IMPACTO DE LAS TECNOLOGÍAS
1- Son el motor del cambio

El impacto de la tecnología en la profesión contable está fuera de toda duda. Las tecnologías de la
información operan como motor del cambio que permite dar respuesta a las nuevas necesidades
de información.
Las tecnologías de la información están cambiando todo. Son el motor del cambio que conduce a
una nueva era postindustrial que amenaza con dejar obsoletas todas las estructuras empresariales
que no sepan adaptarse.
2- También la Contabilidad cambia

Dado el objetivo de la Contabilidad de suministrar información útil para la toma de decisiones a la
gerencia de la empresa, es natural que también cambie la Contabilidad.
En cuanto al impacto de las tecnologías de la información en las prácticas y sistemas de informa-
ción contables es necesario distinguir entre aquellas mejoras que sólo afectan a aspectos cuantita-
tivos y aquellas que permiten que nuevos métodos de trabajo contable puedan llevarse a cabo o
permiten diseñar nuevos sistemas de información.
3- Mejoras cuantitativas
Entre los primeros podemos citar la mayor velocidad que supone utilizar un soporte informático para
obtener los balances o la posibilidad de depositar las cuentas en los registros mercantiles o liquidar
los impuestos a través de procedimientos de intercambio electrónico de información. Esto es muy
positivo por el ahorro en tiempo y dinero que supone pero no introduce cambios metodológicos.
4- No todo es cuestión de velocidad

Pero las tecnologías de la información pueden producir también cambios en el diseño de sistemas
de información. Por ejemplo, mediante tecnologías de la comunicación podemos acceder a los sis-
temas informativos contables de los clientes de la empresa y disponer de información en tiempo real
sobre las ventas de sus productos que nos afectan y así mejorar la planificación de nuestra produc-
ción.
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QUÉ TECNOLOGÍAS DE INFORMACIÓN DEBE CONOCER EL CONTADOR.
1- Multidisciplinar. Así como cualquier profesional de la Contabilidad debe conocer disciplinas como
las Matemáticas o las Ciencias de la Empresa, también debe incluir en su curriculum el conocimiento
de las tecnologías y sistemas de la información o, más claro, nociones de Informática.
2- Hasta en la definición de Contabilidad aparece la palabra información. La información aparece
ya en la propia definición de Contabilidad como ciencia que elabora y estudia la información eco-
nómica.
3- Aunque tampoco somos los únicos. Porque la información es objeto de estudio de múltiples
disciplinas, es la materia prima básica de ciencias tan dispares como la Lingüística, la Ingeniería de
Telecomunicaciones, las Ciencias de la Información o la Contabilidad.
LA FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTABLES RECOMIENDA (IFAC):
1- Los contadores deben saber cuatro cosas:

De acuerdo con la Guía Internacional de Educación Nº 9, “Educación de Precalificación, Valora-
ción de la Competencia Profesional y Requerimientos de Experiencia de Contables Profesionales”,
de IFAC. La Federación Internacional de Contables- el conocimiento que los aspirantes a trabajar
como contables deben adquirir se asienta en cuatro componentes:
a) Conocimiento en Contabilidad -que proporciona el trasfondo técnico esencial.

b) Conocimiento general -que cubre un amplio rango de temas en las artes, ciencias y las humani-
dades.
c) Conocimiento organizacional y de negocios -que es el contexto en el que trabajan los contables.
d) Conocimiento en tecnología de la información.
2- ¿y de tecnología de la información?
En cuanto al conocimiento en tecnología de la información, es desarrollado en la Guía Internacio-
nal de Educación Nº 11, “Tecnología de la Información en el currículum de Contabilidad” revisada
en junio de 1998. Para IFAC, el profesional de la Contabilidad no sólo tiene que usar los sistemas de
información, sino que también desempeña un papel importante en el diseño, administración y eva-
luación de tales sistemas.
3- Es decir, hay cuatro roles

Los contables, tanto los que trabajan en la industria o comercio, práctica profesional o el sector
público adoptan diferentes papeles frente a las tecnologías de la información, que para IFAC son
cuatro:
1) Usuario de tecnologías de la información
2) Administrador de sistemas de información
3) Diseñador de sistemas de negocio
4) Evaluador de sistemas de información
Cada unos de estos roles precisa unas exigencias de conocimientos teóricos y unas habilidades
prácticas.
4- A por el nivel de usuario

Para IFAC, durante la etapa de aprendizaje previa al mundo laboral todos los futuros profesionales
de la contabilidad deben obtener un conocimiento general de tecnologías de la información y ha-
bilidades prácticas y el conocimiento correspondiente al nivel de usuario.
5- es decir, de teoría...
En cuanto a los conocimientos teóricos se refiere, el contable necesita unos requisitos de educación
general -conceptos de tecnologías de la información, equipamiento informático, programas de
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sistema y aplicación, organización de datos, redes y aplicaciones de contabilidad, control interno,

seguridad, el papel de la información en las organizaciones y aspectos éticos y legales- y el suficien-
te conocimiento y familiaridad con conceptos de sistemas de información que le permitan tomar
decisiones razonables sobre identificación de necesidades de un sistema de información sencillo,
identificar alternativas, decidir si adquirir un paquete “llave en mano”, desarrollarlo utilizando hojas
de cálculo o bases de datos, o encargarlo a un consultor externo, seleccionar los equipos y progra-
mas apropiados.
6- ... y de práctica.
Desde un punto de vista práctico, lo mínimo que un profesional de la contabilidad al nivel de usuario
debe manejar es un programa procesador de textos, una hoja de cálculo, un programa de correo
electrónico y navegador de Internet, una base de datos y, al menos, un paquete de contabilidad
básico.
7- ¡OJO! Además, uno de los tres roles

Además, para IFAC como parte de su educación de precualificación, todos los profesionales de la
contabilidad deben concentrarse en, al menos, uno de los otros tres roles: administrador de sistemas
de información, diseñador de sistemas de negocio y evaluador de sistemas de información.
8- ¿Por qué administrador de sistemas?

El profesional de la contabilidad puede tener responsabilidades compartidas sobre la administración
de sistemas de información de una pequeña y mediana empresa. Los contenidos teóricos que debe
conocer el contable que se identifique con este papel son relativos a las consideraciones estraté-
gicas del desarrollo de tecnologías de información, aspectos administrativos, control financiero de
las tecnologías, aspectos operativos, de seguridad, backup y recuperación, gestión de adquisición,
desarrollo e implementación de sistemas, gestión de cambio y mantenimiento de sistemas y gestión
de computación de usuario final.
9- Diseñador de sistemas
En el caso del diseñador de sistemas, los profesionales de la contabilidad desde siempre han estado
involucrados en el diseño de sistemas de información contables, antes cuando eran manuales, pero
hoy también se espera que continúen proporcionado dichos servicios, como parte de un equipo
multidisciplinar. Los conocimientos que se espera que tenga están relacionados con el papel de la
información en el comportamiento y diseño de la organización, análisis de sistemas, las fases, tareas
y prácticas de desarrollo del ciclo de vida de los sistemas de información, en particular sobre los
controles necesarios.
10- Como evaluador, es decir, auditor

El papel del contable como evaluador de sistemas está relacionado con la Auditoría tanto interna
como externa. Los conocimientos que debe poseer se relacionan con los aspectos normativos referi-
dos a legalidad, ética, Auditoría y control relativos a las tecnologías de la información.
En concreto se refieren a la evaluación de la eficacia, eficiencia y economicidad del uso de las

tecnologías de la información, evaluación de su conformidad con política de gestión, evaluación
de los controles internos en sistemas informatizados y evaluación de la imparcialidad de la imagen
financiera, la veracidad e integridad de los registros contables.
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NORMATIVA JURÍDICA DE LA CONTABILIDAD EN EL SALVADOR
1.CODIGO DE COMERCIO
Art. 435.- “El comerciante está obligado a llevar contabilidad debidamente organizada de acuerdo
con alguno de los sistemas generalmente aceptados en materia de Contabilidad y aprobados por
quienes ejercen la función pública de Auditoría.
Los comerciantes deberán conservar en buen orden la correspondencia y demás documentos pro-
batorios.
El comerciante debe llevar los siguientes registros contables: Estados Financieros, diario y mayor, y los
demás que sean necesarios por exigencias contables o por ley.
Los comerciantes podrán llevar la contabilidad en hojas separadas y efectuar las anotaciones en el
Diario en forma resumida y también podrán hacer uso de sistemas electrónicos o de cualquier otro
medio técnico idóneo para registrar las operaciones contables. Todo lo anterior lo hará del conoci-
miento de la Oficina que ejerce la vigilancia del Estado.” (21)
Art. 436.- “Los registros deben llevarse en castellano. Las cuentas se asentarán en moneda nacional.
Toda contabilidad deberá llevarse en el país, aún la de las agencias, filiales, subsidiarias o sucursales
de sociedades extranjeras. La contravención será sancionada por la oficina que ejerce la vigilancia
del Estado de conformidad a su ley. Toda autoridad que tenga conocimiento de la infracción, está
obligada a dar aviso inmediato a la oficina antes mencionada.” (21)
Art. 437.- “Los comerciantes con activo inferior a los cien mil colones llevarán la contabilidad por sí
mismos o por personas de su nombramiento.

Si el comerciante no la llevare por sí mismo, se presumirá otorgado el nombramiento por quien la
lleve, salvo prueba en contrario.

Sin embargo, los comerciantes cuyo activo en giro exceda de cien mil colones, están obligados a
llevar su contabilidad por medio de contadores, bachilleres de comercio y administración o tene-
dores de libros, con títulos reconocidos por el Estado, o por medio de empresas legalmente autoriza-
das.” (21)
Art. 438.- Los registros obligatorios deben llevarse en libros empastados o en hojas separadas, todas
las cuales estarán foliadas, y serán autorizadas por el Contador Público autorizado que hubiere nom-
brado el comerciante. Tratándose de comerciantes sociales, será el Auditor Externo quien autorizará
los libros o registros, debiendo el administrador designado en los estatutos, avalar dicha autorización.
Las hojas de cada libro deberán ser numeradas y selladas por el Contador Público autorizado, de-
biendo poner en la primera de ellas una razón firmada y sellada, en la que se exprese el nombre del
comerciante que las utilizará, el objeto a que se destinan, el número de hojas que se autorizan y el
lugar y fecha de la entrega al interesado.
La Oficina que ejerce la vigilancia del Estado fiscalizará el cumplimiento de esta obligación, pudien-
do sancionar las deficiencias que existieren contra el Auditor, el comerciante o sus administradores,
según el caso, todo de conformidad a la ley.” (21)
Art. 439.- Los comerciantes deben asentar sus operaciones diariamente y llevar su contabilidad con
claridad, en orden cronológico, sin blancos, interpolaciones, raspaduras, ni tachaduras, y sin presen-
tar señales de alteración.
Se salvaran a continuación, inmediatamente de advertidos, los errores u omisiones en que se incu-

rriere al escribir en los registros, explicando con claridad en que consisten, y extendiendo el concep-
to tal como debiera haberse escrito.
Inmediatamente después de haberse descubierto el yerro o reconocida la omisión en que se incu-
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rrió, se hará el oportuno asiento de rectificación.
Art. 441.- El comerciante deberá establecer, al cierre de cada ejercicio fiscal, la situación económi-
ca de su empresa, la cual mostrará a través del balance general y el estado de pérdidas y ganan-
cias.
El balance general y el estado de pérdidas y ganancias de empresas deberán estar certificados

por Contador Público autorizado; el Balance se inscribirá en el Registro de Comercio para que surta
efectos frente a terceros. Sin su inscripción, no hará fe.” (21)
Art. 442.- El registro de Estados Financieros contendrá:

I.- Los balances generales ordinarios.
II.- Los balances generales extraordinarios, ya sea que se practiquen por liquidación anticipada del
negocio, suspensión de pagos o quiebra, por disposición de la ley o por voluntad del comerciante.
III.- Resumen de los inventarios relativos a cada balance.
IV.- Resumen de las cuentas que se agrupen para formar los renglones del propio balance.
V.- El estado de perdidas y ganancias relativo a cada balance.
VI.- El estado de la composición del patrimonio.
VII.- Cualquier otro estado que sea necesario para mostrar la situación económica y financiera del
comerciante.
VIII.- La forma en que se haya verificado la distribución de las ganancias o la aplicación de las perdi-
das netas.
Art. 443.- Todo balance general debe expresar con veracidad y con la exactitud compatible con
sus finalidades, la situación financiera del negocio en la fecha a que se refiera. Sus renglones se for-
marán tomando como base las cuentas abiertas, de acuerdo con los criterios de estimación emiti-
dos por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, y en su defecto
por las Normas Internacionales de Contabilidad.
Dicho balance comprenderá un resumen y estimación de todos los bienes de la empresa, así como
de sus obligaciones. El balance se elaborará conforme los principios contables autorizados por el
mencionado Consejo, y a la naturaleza del negocio de que se trate.” (21)
Art. 444.- “ Para la estimación de los diversos elementos del activo se observarán las reglas que dicte
el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, y en su defecto, por las
Normas Internacionales de Contabilidad; en el caso que no hubiere concordancia entre las reglas
anteriores, y dependiendo de la naturaleza del negocio de que se trate, así como de la existencia
de Bolsas de Valores o Bolsas de Productos; se deberán observar las normas establecidas en las leyes
especiales.” (21)
Art. 445.- Es lícito revaluar los bienes que figuran en el balance si tal resolución se justifica por las con-
diciones reales del mercado, a excepción de las materias primas, productos y mercancías, siempre
que en el propio balance figure, con toda claridad, una reserva que haga constar la evaluación.
Las sociedades que constituyan esta reserva no podrán disponer de ella sino en el momento de la
liquidación o al vender los bienes revaluados.
Art. 446.- En el Diario se asentara, como primera partida, el balance que muestre la situación eco-
nómica y financiera del comerciante al principiar sus operaciones, anotando las cuentas del activo,
pasivo y capital.
Se asentaran inmediatamente después en orden cronológico, las partidas correspondientes a las
operaciones que haga el comerciante, por cuenta propia o ajena.
Cuando las necesidades del negocio lo requieran, el Diario y Mayor a que se refiere el artículo 435,
podrán estar constituidos por varios registros, siempre que se llenen los requisitos exigidos por este
Código. También podrán llevarse el Diario y el Mayor en un solo registro.
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Art. 447.- Debe constituirse una provisión o reserva para proveer al cumplimiento de las obligaciones
que respecto a su personal tenga el comerciante en virtud de la ley o de los contratos de trabajo.
Art. 448.- “La Oficina que ejerce la vigilancia del Estado, por medio de sus delegados, vigilará si los
comerciantes llevan sus registros con arreglo a las disposiciones de este Código. Si de la inspección
resultare que no están con arreglo a la ley, o que no se llevan, dicha oficina impondrá al comercian-
te infractor una sanción de conformidad a su ley, debiendo además exigirse la corrección de las
irregularidades que motivaron la multa.” (21)
Art. 451.- “Los comerciantes y sus herederos o sucesores conservarán los registros de su giro en ge-
neral por diez años y hasta cinco años después de la liquidación de todos sus negocios mercantiles.
Todo sin perjuicio de lo dispuesto en el Art. 455. (21)
El Registrador no concederá matrícula de empresa, o cancelará la ya concedida, al que haya in-

fringido lo dispuesto en este artículo. Cualquier autoridad que tenga conocimiento de la infracción
deberá librar inmediatamente oficio al Registrador, haciéndola de su conocimiento.”
Art. 452.- “Los comerciantes cuyo activo en giro sea inferior a los cien mil colones, llevarán un libro
encuadernado para asentar separadamente los gastos, compras y ventas, al contado y al crédito.
En dicho libro harán, al final de cada año, un balance general de todas las activo y el pasivo opera-
ciones de su giro, con especificación de los valores que forman el activo”. (21)
Art. 453.- Los establecimientos pertenecientes a un mismo comerciante, situados en un mismo depar-
tamento, se consideran como uno solo para los efectos de avalúo del giro mercantil, a que se refiere
este Código.
Art. 454.- Las cartas, telegramas y facturas que reciban y las copias de las que expidan los comer-
ciantes, que sirvan de comprobantes para los aspectos contables, se consideraran anexas a la
contabilidad y deberán conservarse durante el tiempo indicado en el Art. 451.
Art. 455.- “ Los comerciantes podrán hacer uso de microfilm, de discos ópticos o de cualquier otro
medio que permita archivar documentos e información, con el objeto de guardar de una manera
más eficiente los registros, documentos e informes que le correspondan, una vez transcurridos por lo
menos veinticuatro meses desde la fecha de su emisión. Las copias o reproducciones que deriven
de microfilm, disco óptico o de cualquier otro medio, tendrán el mismo valor probatorio que los
originales siempre que tales copias o reproducciones sean certificadas por Notario, previa con-
frontación con los originales.
2. CODIGO TRIBUTARIO (Investiga e interpreta los artículos relacionados con la contabilidad)
3. LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA (Investiga e interpreta los artículos relacionados con la contabili-
dad)
4. LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS (Investi-

ga e interpreta los artículos relacionados con la contabilidad)
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CUESTIONARIO
1. Qué son las Normas Internacionales Información Financiera (NIIF-PYMES)?

2. Quién emite las NIIF-PYMES?
3. Cuales son los objetivos de la IASC Y IASB?
4. Cuales son las organizaciones de profesionales contables en el Salvador?
5. Cuales son los objetivos de los Estados Financieros?
6. Cuales son los Atributos de la Información Contable?
7. Mencione y explique la regla de oro
8. Quiénes son los usuarios directos de la Información Contable?
9. Quiénes son los usuarios indirectos de la Información Contable?
10. Cuales son las características cualitativas de los Estados Financieros?
11. Comente las características cualitativas de los Estados Financieros
12. Según las NIIF-PYMES los estados financieros se preparan bajo dos supuestos conta bles,
cuales son y explique en que consisten?
13. Escriba un concepto propio de contabilidad
14. Qué son los principios de contabilidad?
15. Cuales son los principios que identifican y delimitan el ente económico?
16. Explique el principio de ENTIDAD, REALIZACIÓN Y PERIODO CONTABLE
17. Cuales son los principios que establecen la base de cuantificación de las operaciones del
ente económico?
18. Explique el principio de VALOR HISTORICO ORIGINAL, NEGOCIO EN MARCHA Y DUALIDAD
ECONOMICA?
19. Explique el principio de Revelación Suficiente, Importancia Relativa y Comparabilidad?
20. Es la contabilidad un sistema de información?, Explique?
21. Explique que Tecnologías de información debe conocer el contador
22. El contador según la IFAC debe saber cuatro cosas, cuales son
23. Cuales son los cuatro roles del contador frente a las tecnologías de información ?
24. Cuales son los conocimientos teóricos y prácticos que debe tener el contador en
cuanto a tecnologías de información?
25. Explique que hace un Administrador de Sistemas
26. Explique que hace un Diseñador de Sistemas
27. Qué es un Sistema Contable Computarizado, para qué sirve?
28. Según el Art. 438 del Código de Comercio, quién es el que autoriza los libros o registros conta-
bles, y en caso de comerciantes sociales quién autoriza?
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Capitulo 2 La Cuenta
OBJETIVO
El Objetivo de capítulo es que el estudiante comprenda el concepto de la cuenta, explicar cada
una de sus partes, manejar el cargo y el abono, el debe y haber, así como definir el saldo de una
cuenta y cuando un saldo es deudor, acreedor, conocer el reporte de una cuenta generado por
un computador.
CONCEPTO
Es el registro donde se anotan cada una de las transacciones en forma cronológica, ordenada y
clara, los movimientos de cargo, abono para disminuir o aumentar el saldo de una cuenta de acti-
vo, pasivo o patrimonio (capital), producto de las operaciones de una empresa o negocio.
PARTES QUE COMPONEN LA ESTRUCTURA DE UNA CUENTA

(figura 1.1)
Ejemplo del reporte de Estado de Cuenta de una Cuenta, generado por el sistema sedcoi de Con-
tabilidad e IVA, herramienta computarizada para el manejo de información contable.(figura 1.1 la
cuenta Caja Chica Clínica).
En la figura 1.1 podemos ver la estructura de la cuenta Caja Chica Clínica, la cual podemos identifi-
car las siguientes partes:
1. Código que identifica la cuenta (11010101)

2. Numero de partida
3. Fecha (indica la fecha de la operación o transacción)
4. Nombre de la cuenta(describe el nombre de la cuenta)
5. Saldo anterior(refleja el saldo acumulado al final de 1 día, mes o año.
6. Cargos(columna del debe)
7. Abonos (columna del haber)
8. Saldo Actual
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Con las partes descritas que componen la estructura de la cuenta, podemos graficarla de la siguien-
te manera:
Estructura de la Cuenta
codigo fecha concepto saldo ant. debe haber saldo

actual
La estructura de la cuenta y las partes que la componen es la utilizada en todos los sistemas de
información contables o administrativos en las empresas, y especialmente en los reportes contables
como el Libro Diario Mayor, donde se registran las operaciones en forma acumulativa, en algunas
cuentas de control o sub-cuentas se les agrega una columna adicional para identificar el número
de la partida contable de la transacción que la esta afectando, más adelante veremos con mas
detalle estas estructuras en los libros contables.
Volviendo a la estructura de la cuenta esta formada básicamente por 7 columnas.
CONCEPTOS DEBE Y HABER
DEBE: Es la columna de la cuenta donde se registran los cargos, como producto de una transacción
que afecta a la cuenta, o podríamos definir que el debe es la columna donde se registran los car-
gos.
HABER: Es la columna de la cuenta donde se registran los abonos, como producto de una transac-
ción que afecta a la cuenta, o podríamos definir que el haber es la columna donde se registran los
abonos.
Con el avance tecnológico en los sistemas informáticos tanto de hardware y software los sistemas
manuales de contabilidad (uso de libros) han sido sustituidos por los sistemas computarizados (uso de
programas que procesan información y generan los libros en forma de reportes como el de la figura
1.1, o sea que actualmente la contabilidad en las empresas se maneja utilizando esta herramienta y
la información es vaciada en hojas en forma continua o hoja por hoja.
Así que volviendo al tema de la cuenta para efectos de enseñanza se ha venido mostrando el es-
quema de la cuenta en forma de una T, porque esta representaba un libro contable de los que se
utilizan para procesar manualmente la contabilidad. Pero actualmente me parece que no es la me-
jor forma de enseñar la estructura de la cuenta ya que no muestra todas sus partes y porque no es
cierto que la columna de la izquierda es la del DEBE y la de la derecha es la del HABER (ver figura 1.1
de la cuenta). A menos que se explique que el debe y el haber en una cuenta T, solamente es para
representar y explicar la columna de los cargos y la columna de los abonos y que son una parte de
su estructura.
CONCEPTOS DEL CARGO

El cargar una cuenta o efectuar un cargo, significa anotar una cantidad en la columna del debe, o
sea el espacio donde se registraran los cargos a la cuenta, esta acción también se le conoce como
efectuar un débito o debitar una cuenta.
Pagina 28
EJEMPLO:
codigo fecha concepto saldo ant. debe haber saldo actual
1,000.00
2,000.00
Como puedes observar en el ejemplo se hicieron anotaciones en la columna del debe, asea que
refleja varios cargos o débitos la cuenta. A estas anotaciones en la columna del debe también se le
conoce como MOVIMIENTO DEUDOR. y la sumatoria de todos esos movimientos nos dará el total de
cargos de la cuenta al finalizar un día, un mes o un año.
CONCEPTOS DEL ABONO

El abonar una cuenta o efectuar un abono, significa anotar una cantidad en la columna del haber,
o sea el espacio donde se registraran los abonos a la cuenta, esta acción también se le conoce
como efectuar un crédito o acreditar una cuenta.
4,000.00
8,000.00
Como puedes observar en el ejemplo se hicieron anotaciones en la columna del haber, o sea que
refleja varios abonos o créditos a la cuenta. A estas anotaciones en la columna del haber también
se le conoce como MOVIMIENTO ACREEDOR. y la sumatoria de todos esos movimientos nos dará el
total de abonos o créditos de la cuenta al finalizar un día, un mes o un año.
SALDO DE LAS CUENTAS

El saldo de una cuenta puede ser DEUDOR cuando la sumatoria de todos los cargos es mayor que
todos los abonos, y ACREEDOR cuando la sumatoria de todos los abonos es mayor que todos los car-
gos, este tema será ampliado en los capítulos siguientes cuando estudiemos la naturaleza del saldo
de las cuentas.
CUENTAS SALDADAS O LIQUIDADAS

Una cuenta esta saldada o liquidada cuando al establecer su saldo da como resultado 0.00, o sea
que la sumatoria de todos los cargos es igual a la sumatoria de todos los abonos, siempre y cuando
la cuenta no refleje un saldo anterior.
EJEMPLOS:
SALDO DEUDOR
1,250.00 1,000.00
3,500.00 2,000.00
1,800.00 1,350.00
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6,550.00 3,350.00 3,200.00
Los $6,550.00 representan el movimiento de cargos o deudor

Los $3,350.00 representan el movimiento de abonos o acreedor
Entonces Movimiento deudor mayor que movimiento acreedor = Saldo Deudor.
SALDO ACREEDOR
1,000.00 1,250.00
2,000.00 3,500.00
1,350.00 1,800.00
3,350.00 6,550.00 3,200.00
Los $3,350.00 representan el movimiento de cargos o deudor

Los $6,550.00 representan el movimiento de abonos o acreedor
Entonces Movimiento Deudor menor que movimiento Acreedor = Saldo Acreedor.
PREGUNTAS DE REPASO
1. Define tu propio concepto de cuenta
2. Enumera las partes de la cuenta
3. Qué entiendes por DEBE
4. Qué entiendes por HABER
5. Qué es un cargo
6. Qué es un abono
7. A qué se le llama movimiento deudor
8. A qué se le llama movimiento acreedor
9. Qué entiendes por saldo de una cuenta
10. Cómo defines el saldo deudor de una cuenta
11. Cómo defines el saldo acreedor de una cuenta
EJERCICIO 1
1.Movimiento de cargos 2. Movimiento de Abonos

$150.00 $100.00
$200.00 $150.00
$450.00 $300.00
$550.00 $450.00
En el siguiente esquema de cuenta, haz las anotaciones de cargos y abonos y establece el saldo.
Pagina 30
Responde las siguientes preguntas:
1. Cuanto suman los cargos: _________________________

2. Cuanto sumas los abonos: _________________________
3. El saldo de la cuenta es de: ________________________
4. Que tipo de saldo es: ____________________________
EJERCICIO 2
2. Movimiento de cargos 2. Movimiento de Abonos

$1,550.00 $0.00
$2,000.00 $0.00
$4,150.00 $0.00
$5,250.00 $0.00
1. Cuánto suman los cargos:_________________________

2. Cuánto sumas los abonos:_________________________
3. El saldo de la cuenta es de:________________________
4. Qué tipo de saldo es:_____________________________
EJERCICIO 3

$1,000.00 $8,000.00
$2,150.00 $7.000.00
$3,150.00 $5,000.00
$2,250.00 $3,000.00
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1. Cuánto suman los cargos: _________________________

2. Cuánto sumas los abonos: _________________________
4. Qué tipo de saldo es: _____________________________
EJERCICIO 4

$0.00 $100.00
$0.00 $200.00
$0.00 $400.00
$0.00 $200.00

EJERCICIO 5

$200.00 $100.00
$100.00 $200.00
$200.00 $400.00
$400.00 $200.00
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TRABAJO EX AULA
Consigue un estado de cuenta de una tarjeta de crédito, analiza el estado de cuenta y describe
sus partes, además señala la columna del DEBE y HABER, cuál es el monto de los cargos y el de los
abonos, cuál es el monto de su saldo y que tipo de saldo es.
REGLA DEL CARGO Y ABONO
OBJETIVOS
Que el estudiante comprenda el concepto de partida doble, aumentos y disminuciones de las
cuentas de Activo, Pasivo y Capital, y la naturaleza de los saldos.
ECUACIÓN CONTABLE O DUALIDAD ECONOMICA
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
ACTIVO = Recursos de la empresa o negocio, aumenta con los cargos y disminuye con los abonos,
su saldo es deudor. Según las NIIF-PYMES “Un activo es un recurso controlado por la empresa como
resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económi-
cos.”
PASIVO = Fuente externa o aportación de terceros de los recursos de la empresa o negocio, aumen-
ta con los abonos y disminuye con los cargos, su saldo es acreedor. Según las NIIF-PYMES “Un pasivo
es una obligación actual de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la
cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos.”
CAPITAL O PATRIMONIO = Aportación de los accionistas o propietarios de los recursos de la empresa

o negocio, aumenta con los abonos y disminuye con los cargos, su saldo es acreedor. Según las NIIF-
PYMES “Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos
sus pasivos”.
RENDIMIENTO: Rendimiento es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad durante un
periodo sobre el que se informa. Los ingresos y los gastos se definen como sigue:
INGRESOS = Recursos que recibe la entidad por la venta de un producto o servicio, aumenta con
los abonos y disminuye con los cargos, su saldo es acreedor. Según las NIIF-PYMES “Ingresos son los
incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período contable, en forma de
entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que
dan como resultado aumentos del patrimonio neto, distintas de las relacionadas con las aportacio-
nes de inversores de patrimonio..”
GASTOS = Son todas las salidas de efectivo, utilizados para que la entidad pueda operar su giro
normal de negocio, con el objeto de obtener ingresos, aumenta con los cargos y disminuye con los
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abonos, su saldo es deudor. Según las NIIF-PYMES “Gastos son los decrementos en los beneficios eco-
nómicos, producidos a lo largo del período contable, en forma de salidas o disminuciones del valor
de los activos, o bien como surgimiento de obligaciones, que dan como resultado decrementos en
el patrimonio neto, distintos de los relacionados con las distribuciones realizadas a los inversores de
patrimonio.”.
ANALIZEMOS EL SIGUIENTE EJERCICIO:

EL señor Juan Antonio Pérez inicia un negocio llamado ALMACEN LA MARIPOSA, el monto del activo
suma $150,000.00, su pasivo $50,000.00 y su capital $100,000.00
PARA ENTENDER LO QUE EXPLICAMOS A CONTINUACIÓN DEBEMOS APRENDERNOS LAS SIGUIENTES

REGLAS DE CARGO Y ABONO:
1. Toda cuenta de ACTIVO aumenta con los cargos y disminuye con los abonos, por lo tanto se ini-
cian con un cargo o sea con anotación en el DEBE.
2. Toda cuenta de PASIVO aumenta con los abonos y disminuye con los cargos, por lo tanto se ini-
cian con un abono o sea con anotación en el HABER.
3. Toda cuenta de CAPITAL aumenta con los abonos y disminuye con los cargos, por lo tanto se ini-
cian con un abono o sea con anotación en el HABER.
ENTONCES
LA ECUACIÓN CONTABLE QUEDARIA DE LA SIGUIENTE MANERA:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

$150,000.00 = $50,000.00 + $100,000.00
CUENTA = ACTIVO
(+) (-) Saldo

Aumenta Disminuye Deudor
Con los Con los
cargos abonos
150,000.00 150,000.00
150,000.00 150,000.00
CUENTA = PASIVO
(-) (+) Saldo

Disminuye Aumenta Acreedor
Con los Con los
cargos abonos
50,000.00 50,000.00
50,000.00 50,000.00
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CUENTA = CAPITAL
(-) (+) Saldo

Disminuye Aumenta Acreedor
Con los Con los
cargos abonos
50,000.00 50,000.00
50,000.00 50,000.00
VOLVIENDO A LAS REGLAS DEL CARGO Y EL ABONO
1. TENEMOS QUE CARGAR CUANDO

SE AUMENTE UNA CUENTA DE ACTIVO
SE DISMINUYA UNA CUENTA DE PASIVO
SE DISMINUYA EL CAPITAL
2. TENEMOS QUE ABONAR CUANDO

SE DISMINUYA UNA CUENTA DE ACTIVO
SE AUMENTE UNA CUENTA DE PASIVO
SE AUMENTA EL CAPITAL
EJEMPLOS:
Con los siguientes ejemplos trataremos de ilustrar en forma sencilla la aplicación del cargo y el abo-
no de las cuentas que se afecten con las transacciones.
EJEMPLO 1
El día 12 de enero efectuamos remesa al Banco por $15,000.00
ANÁLISIS DE LA TRANSACCIÓN
Se aumenta el saldo de Bancos (efectuamos un cargo)
Se disminuye el saldo de Caja (efectuamos un abono)
BANCOS
12 enero Remesa 15,000.00
CAJA
12 enero Remesa 15,000.00
Pagina 35
Entonces tenemos que como resultado de la transacción el registro completo de la operación sería
de la siguiente manera:
fecha concepto parcial debe haber
12 enero BANCOS 15,000.00
CAJA 15,000.00
REMESA DEL DIA
EJEMPLO 2
El día 14 de enero compramos mercadería por $5,000.00 cancelando con cheque.
Análisis de la transacción
Aumenta la cuenta de activo- mercadería (efectuamos un cargo)
Disminuye la cuenta de activo- bancos (efectuamos un abono)
MERCADERIA
14 enero Compra de Mercaderia 5,000.00
BANCOS
14 enero Compra de Mercaderia 5,000.00
Entonces tenemos que como resultado de la transacción el registro completo de la operación sería
de la siguiente manera:
14 enero MERCADERIA 5,000.00
BANCOS 5,000.00
COMPRA AL CONTADO
EJEMPLO 3
El 16 de enero compramos mercadería por $8,000.00 al crédito
Aumentamos una cuenta de activo (efectuamos un cargo)
Aumentamos una cuenta de pasivo (efectuamos un abono)
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MERCADERIA
16 enero Compra de mercaderia 8,000.00
PROVEEDORES
16 enero Compra de mercaderia 8,000.00
Entonces tenemos que como resultado de la transacción el registro completo de la operación sería de la
siguiente manera:
16 enero MERCADERIA 8,000.00
PROVEEDORES 8,000.00
COMPRA AL CREDITO
EJEMPLO 4
El 17 de enero cancelamos la mercadería comprada al crédito por $8,000.00
Disminuye una cuenta de pasivo (efectuamos un cargo)
Disminuye una cuenta de activo (efectuamos un abono)
PROVEEDORES
17 enero Cancelamos mercaderia 8,000.00
BANCOS
17 enero Pago de mercaderia al cred. 8,000.00
Entonces tenemos que como resultado de la transacción el registro completo de la operación sería de la
siguiente manera:
17 enero PROVEEDORES 8,000.00
BANCOS 8,000.00
CANCELACION DE MERCADERIA
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CATALOGO DE CUENTAS
EL CATÁLOGO DE CUENTAS
Es la clasificación de todas las cuentas que forman la estructura contable de una entidad, utilizando
generalmente un sistema numérico para su codificación, tomando en cuenta para su elaboración
la actividad económica principal de la entidad. Es casi un estándar que al codificar el catalogo de
cuentas se identifiquen numéricamente los elementos principales de la siguiente forma:
El numero 1 identifica las cuentas de ACTIVO

El numero 2 identifica las cuentas de PASIVO
El numero 3 identifica las cuentas de CAPITAL O PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
El numero 4 identifica las cuentas de RESULTADO DEUDORAS (COSTOS Y GASTOS)
El numero 5 generalmente identifica las cuentas de RESULTADO ACREEDORAS (INGRESOS)
El numero 6 generalmente identifica las cuentas LIQUIDADORAS DE RESULTADO
El catalogo que presentamos a continuación es aplicable a una empresa comercial, o sea dedica-
da a la compra venta de mercaderías.
DESCRIPCION DE LA ESTRUCTURA DE LA CODIFICACION DEL CATÁLOGO DE CUENTAS
El catálogo de cuentas está ordenado por el sistema numérico.

Los títulos de agrupación que se han utilizado son:
IDENTIFICACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1 ACTIVO
2 PASIVO
3 PATRIMONIO Y RESERVAS
4 CUENTAS DE RESULTADO DEUDOR
5 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDOR
6 CUENTAS LIQUIDADORAS
RUBROS DE AGRUPACION
Para formar los rubros de agrupación se les agregará un dígito a los títulos de agrupación. Ejemplo:
11 ACTIVO CORRIENTE
12 ACTIVO NO CORRIENTE
21 PASIVO CORRIENTE
22 PASIVO NO CORRIENTE
31 CAPITAL
41 COSTOS Y GASTOS DE OPERACIONES
42 GASTOS NO OPERACIONALES
51 INGRESOS POR OPERACIONES CONTINUAS
52 OTROS INGRESOS NO OPERACIONALES
61 CUENTAS LIQUIDADORAS DE RESULTADOS

CUENTAS DE MAYOR
Formaremos las cuentas de mayor con cuatro dígitos. Ejemplo:
1101 EFECTIVO Y EQUIVALENTES

1102 CUENTAS POR COBRAR
2101 PRÉSTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS
2102 CUENTAS POR PAGAR

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SUBCUENTAS
Formaremos las subcuentas con 6 dígitos, Ejemplo:
110101 CAJA GENERAL

110201 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
210401 . PROVISIONES
SUB-SUBCUENTAS
Formaremos las Sub-Subcuentas con 8 dígitos, Ejemplo:
11010301 DEPOSITOS EN CUENTA CORRIENTE

11040101 EQUIPOS
12010101 TERRENOS
12010102 EDIFICACIONES
Si es necesario agregar otras cuentas después de las Sub-Subcuentas, agregamos 2 dígitos mas,
formándolas de 10 dígitos, y así sucesivamente podemos ir agregando cuentas dependiendo de la
necesidad de presentar la información contable de la entidad.
Cuando elabores un catálogo de cuentas para una empresa, y éste va ser utilizado en un sistema
computarizado nunca uses guiones, por ejemplo: 21-04-01 o puntos, por ejemplo: 21.04.01, porque
cada guión o punto representa un carácter mas que será almacenado en la base de datos, ade-
más que dificulta la digitación rápida de una cuenta,o esto podría dificultar el funcionamiento de
sistema computarizado principalmente si este es un paquete estándar. Estos catálogos de cuenta
generalmente se hacían para sistemas de registros manuales.
CONCLUSIÓN: Al identificar la estructura de codificación de un catálogo de cuentas, nos facilitará

la búsqueda de una cuenta, por ejemplo, si buscamos una cuenta de ACTIVO, lo haremos en las
cuentas que inician numéricamente con el digito 1, una de pasivo con el 2, una de costos y gastos
de operaciones con el digito 4.
1 ACTIVO
11 ACTIVO CORRIENTE
110101 Caja General
110102 Caja chica oficina
110103 EFECTIVO EN BANCOS
11010301 Cuentas Corrientes
1101030101 Banco Agrícola
1101030102 Banco Citi
11010302 Cuentas de Ahorro
11010303 Depósitos A Plazo Fijo
110104 EQUIVALENTES DE EFECTIVO
11010401 Reportos
110201 CLIENTES
11020101 Telecom de El Salvador
11020102 Agrisal, S.A. de C .V.
11020103 Inversiones Roble, S.A. de C. V.
11020104 Ingenio El Ángel, S.A. de C. V.
11020105 Telefónica, S.A. de C .V.
110202 ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES (CR)
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110203 PRÉSTAMOS AL PERSONAL

11020301 Préstamos personal de administración
11020302 Préstamos personal de ventas
110204 PRÉSTAMOS A ACCIONISTAS
110205 OTRAS CUENTAS POR COBRAR
1103 IVA-CRÉDITOS FISCALES
110301 IVA-Compras Locales
110302 IVA-Importaciones
110303 IVA-Retención 1%
110304 IVA-Percepción 1%
110305 IVA-Remanente CF
110306 IVA-Excedente
1104 INVENTARIOS
110401 EQUIPOS
11040101 Computadoras
11040102 Impresores
11040103 UPS-Estabilizadores de Voltaje
11040104 Monitores
110402 ACCESORIOS Y PARTES
11040201 Discos Duros
11040202 Unidades DVD
11040203 Memorias USB
110403 ESTIMACION PARA OBSOLESCENCIA DE INVENTARIOS (CR)
110404 PEDIDOS EN TRANSITO-INVENTARIO
1105 GASTOS ANTICIPADOS
110501 BENEFICIOS A EMPLEADOS POR ANTICIPADO
110502 SEGUROS
110503 RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO
110504 PAPELERÍA Y ÚTILES
110505 OTROS GASTOS POR ANTICIPADO
1201 ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIÓN
120101 TERRENOS
12010101 Terrenos - Propios
12010102 Terrenos - Bajo Arrendamiento Financiero
120102 EDIFICACIONES
12010201 Edificaciones - Propios
12010202 Edificaciones – Bajo Arrendamiento Financiero
120103 INSTALACIONES
120104 MOBILIARIO Y EQUIPO
12010401 Mobiliario y Equipo - Propios
12010402 Mobiliario y Equipo – Bajo Arrendamiento Financiero
120105 VEHÍCULOS
12010501 Vehículos – Propios
12010502 Vehículos – Bajo Arrendamiento Financiero
120106 DEPRECIACIÓN ACUMULADA (CR)
12010601 Depreciación Acumulada Edificaciones
12010602 Depreciación Acumulada Instalaciones
12010603 Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo
12010604 Depreciación Acumulada Vehículos
1202 INVERSIONES PERMANENTES
120201 Acciones
1203 PAGO A CUENTA ISR
120301 CRÉDITO ISR DE AÑOS ANTERIORES
120302 PAGOS ANTICIPADOS ISR
Pagina 40
1204 ACTIVOS INTANGIBLES

120401 DERECHOS DE LLAVE
12040101 Costo de Adquisición derecho de llave
12040102 Amortización de derecho de llave (CR)
120402 PATENTES Y MARCAS
12040201 Costo de adquisición de patentes y marcas
12040202 Amortización de patentes y marcas (CR)
120403 LICENCIAS Y CONCESIONES
12040301 Costo de adquisición licencias y concesiones
12040302 Amortización de licencias y concesiones (CR)
2 PASIVO
21 PASIVO CORRIENTE
210101 SOBREGIROS BANCARIOS
210102 PRÉSTAMOS A CORTO PLAZO
21010201 Banco Cuscatlán
21010202 Banco Agrícola
210103 DEUDAS CONVERTIBLES A CORTO PLAZO
210104 PORCIÓN CIRCULANTE – PRÉSTAMOS A LARGO PLAZO
210201 PROVEEDORES
21020101 PROVEEDORES LOCALES
2102010101 Ovami de El Salvador
2102010102 Compuvision, S.A. de C. V.
2102010103 Tecnoavance, S.A. de C. V.
21020102 PROVEEDORES DEL EXTERIOR
210202 DOCUMENTOS POR PAGAR
21020201 CONTRATOS A CORTO PLAZO
21020202 CARTAS DE CREDITO
2103 OBLIGACIONES BAJO ARRENDAMIENTO FINANCIERO
2104 PROVISIONES Y RETENCIONES
210401 PROVISIONES
21040101 Dirección General de Impuestos Internos
21040102 Impuestos Municipales
21040103 Provisión Pago a Cuenta ISR
21040104 ANDA
21040105 DEL SUR, S.A. DE C. V.
21040107 Roberto Antonio Leiva
210402 RETENCIONES
21040201 Cotizaciones seguro social(salud)
21040202 Seguro social - Pensiones
21040203 Retenciones IVA a terceros
21040204 I ISR retenido empleados permanentes
21040205 Bancos y otras instituciones
21040206 Vialidad a empleados
21040207 Procuraduría General
21040208 AFP Crecer
21040209 AFP Confía
2105 BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR
210501 BENEFICIOS A CORTO PLAZO POR PAGAR
21050101 Planillas por pagar
21050102 Comisiones
21050103 Bonificaciones
21050104 Vacaciones
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21050105 Aguinaldos
21050106 Aportes patronales seguro social (Salud e Insaforp)
210502 BENEFICIOS POST EMPLEO POR PAGAR
21050201 Aportaciones patronales pensiones gubernamentales
2105020101 ISSS – Cuota patronal
21050202 Aportaciones patronales pensiones no gubernamentales
2105020201 AFP Crecer – Cuota patronal
2105020202 AFP Confía - Cuota patronal
2106 IVA – DÉBITOS FISCALES
210601 IVA-Ventas locales a contribuyentes
210602 IVA-Ventas locales a consumidores
2107 IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR
210701 ISR POR PAGAR – CORRIENTE
2201 PRESTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO
220101 PRÉSTAMOS HIPOTECARIOS - LP
22010101 Banco Cuscatlan
220102 DEUDA CONVERTIBLE A LARGO PLAZO
2202 ANTICIPOS Y GARANTÍAS DE CLIENTES
220201 ANTICIPO DE CLIENTES
220202 GARANTÍAS DE CLIENTES
220301 BENEFICIOS POR TERMINACIÓN POR PAGAR
22030101 Indemnizaciones por pagar
3 PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
31 CAPITAL
3101 CAPITAL SOCIAL SUSCRITO PAGADO
310101 Capital social mínimo
31010101 Capital Social Mínimo Suscrito
31010102 Capital Social Mínimo no Pagado (DR)
310102 Capital Social Variable
31010201 Capital Social Variable Suscrito
31010202 Capital Social Variable no Pagado (DR)
32 RESULTADOS ACUMULADOS
3201 UTILIDADES RESTRINGIDAS
320101 Reserva Legal
3202 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
320201 Utilidades de Ejercicios Anteriores
320202 Utilidad del Ejercicio
3203 DEFICIT ACUMULADO (DR)
320301 Pérdidas de Ejercicios Anteriores
320302 Pérdida del Ejercicio
4 CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS
41 COSTOS Y GASTOS DE OPERACIONES
4101 COSTO DE VENTAS INTERNAS
410101 COMPRAS
41010101 Compras Locales
41010102 Importaciones
41010103 Gastos sobre Compras
4102 Rebajas y Devoluciones sobre Compras CR
410201 Rebajas y Dev. Compras Locales
410202 Rebajas y Dev. Compras del Exterior
4103 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
410301 Sueldos y Prestaciones Laborales
Pagina 42
41030101 Sueldos y Salarios

41030102 Aguinaldos
41030103 Vacaciones
41030104 Indemnizaciones
41030105 Cuota Patronal ISSS Salud
41030106 Cuota Patronal-AFPs
41030107 Bonificaciones
41030108 Horas Extras
41030109 Viáticos
41030110 Atención a Empleados
41030111 Seguro de Vida
41030112 Seguro Médico Hospitalario
41030113 Otras Prestaciones
410302 Materiales y Suministros
41030201 Papelería y Útiles
41030202 Combustibles y Lubricantes
41030203 Accesorios para Equipo de Computación
41030204 Artículos de Limpieza
41030205 Fotocopias
41030206 Aseo y Limpieza
410303 Servicios Básicos
41030301 Servicio de Agua
41030302 Energía Eléctrica
41030303 Internet, Teléfono y Correos
41030304 Transporte
410304 Mantenimientos
41030401 Mantenimiento de Mobiliario y Equipo de Oficina
41030402 Mantenimiento de Equipo de Transporte
41030403 Mantenimiento de Edificios
41030405 Mantenimiento de Equipo de Computación
410305 Seguros
41030501 Mobiliario y Equipo de Oficina
41030502 Equipo de Transporte
41030503 Edificios
41030504 Equipo de Computación
410306 Depreciaciones y Amortizaciones
41030603 Edificios
41030605 Amortización de Programas Computacionales
41030606 Amortización de Gastos de Organización
410307 Gastos Operativos
41030701 Alquileres
41030702 Impuestos Fiscales y Municipales
41030703 Vigilancia
41030704 Publicidad
41030705 Matrículas y Derechos de Registro
41030706 Suscripciones
41030707 Gastos Varios
410308 Servicios y Honorarios Profesio¬nales
41030801 Capacitación al Personal
41030802 Consultoría
41030803 Auditoría Externa y Contabilidad
4104 GASTOS DE VENTA
Pagina 43

41040101 Sueldos y Salarios
41040102 Aguinaldos
41040103 Vacaciones
41040104 Indemnizaciones
41040105 Cuota Patronal ISSS Salud
41040106 Cuota Patronal AFPs
41040107 Bonificacio¬nes
41040108 Horas Extras
41040109 Viáticos
41040110 Atención a Empleados
41040111 Otras Prestaciones
41040112 Comisiones sobre ventas
41040113 Comisiones sobre cobros
41040114 Seguro de Vida
41040115 Seguro Medico Hospitalario
410402 Materiales y Suministros
41040201 Papelería y Útiles
41040202 Combustible y Lubricantes
41040203 Material de Empaque
41040204 Artículos de Limpieza
41040205 Fotocopias
41040206 Aseo y Limpieza
41040207 Fovial
41040208 Cotrans (subsidio Transporte)
410403 Servicios Básicos
41040301 Servicio de Agua
41040302 Energía Eléctrica
41040303 Teléfono, Internet y Correos
41040304 Transporte
410404 Mantenimientos
41040401 Mantenimiento de Mobiliario y Equipo de Oficina
41040402 Mantenimiento de Equipo de Transporte
41040403 Mantenimiento de Edificios
41040404 Mantenimiento de Equipo de Computación
410405 Seguros
41040503 Edificios
410406 Depreciaciones y Amortizaciones
41040603 Edificios
41040605 Amortización de Gastos de Instalación
41040701 Alquileres
41040702 Impuestos Fiscales y Municipales
41040703 Vigilancia
41040704 Publicidad
41040705 Atención a Clientes
41040706 Gastos de Viaje
41040707 Gastos Varios
410408 Servicios y Honorarios Profesiona¬les
41040801 Capacitación al Personal
Pagina 44
41040802 Consultoría
4105 GASTOS FINANCIEROS
420501 Intereses
420502 Comisiones Bancarias
5 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS
51 INGRESOS ORDINARIOS
5101 VENTA DE BIENES
510101 Ventas de Contado
510102 Ventas de Crédito
5102 REBAJAS Y DEVOLUCIONES EN VENTA DE BIENES (DR)
510201 Rebajas sobre Ventas
510202 Devoluciones sobre Ventas
5103 OTROS INGRESOS
510301 Intereses Ganados
510302 Dividendos Ganados
510303 Venta de Activos
6 CUENTAS DE CIERRE
6101 Pérdidas y Ganancias
610101 Ejercicio Presente

Las cuentas identificadas como (CR), por el lado del activo representan las estimaciones de cuentas
incobrables, obsolescencia de inventarios, depreciaciones de activos, amortizaciones de activos
intangibles; así como las rebajas y devoluciones sobre compras, estas cuentas aumentan con los
abonos y disminuyen con los cargos, su saldo es acreedor, el objetivo de colocarlas en el lado del
activo es para que se reflejen los valores netos en los estados financieros de las cuentas que las rela-
cionan, ejemplo:
MOBILIARIO Y EQUIPO $10,000.00
(-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE MOBILIARIO Y EQUIPO (CR) $ 2,000.00
VALOR NETO A REVELAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS $ 8,000.00
Igualmente las cuentas identificadas como (CR), por el lado del pasivo, aumentan con los cargos
y disminuyen con los abonos, su saldo es deudor, el objetivo de colocarlas en el lado del pasivo o
patrimonio es para que se reflejen los valores netos en los estados financieros de las cuentas que las
relacionan.
MANUAL DE APLICACIONES Y EJEMPLOS

1- ACTI V O
11 ACTIVO CORRIENTE
En este rubro se agruparán las cuentas que controlarán el movimiento de efectivo de la empresa.
Cuenta de mayor que representará los ingresos y egresos de efectivo, que para mayor control debe
remesarse diariamente.
Se cargará: Con los ingresos diarios por ventas al conta¬do y cobros por ventas al crédito, y por otros
ingresos que por cual¬quier naturaleza tenga la Empresa, además con el valor que se designe como
fondo de caja chica, con el valor de las remesas y notas de abono que se envíen a los bancos.
Se abonará: Con el valor de las remesas que diariamente se efectúen a los Bancos o se depositen
en Instituciones Financieras; además cuando se acuerde disminuir a liquidar el fondo de caja chi-
ca, con el valor de los cheques emitidos y con las notas de cargo enviadas por el banco, cheques
rechazados, retiros de cuentas de ahorro o depósitos a plazo fijo.
Su saldo: Es deudor y representa existencias de efectivo y equivalentes de efectivo a determinada
fecha.
Pagina 45
EJEMPLO:
Vendemos mercadería al contado con factura , el día 15 de junio de 20XX por $2,260.00, IVA inclui-
do
LIBRO DIARIO
PARTIDA No. FECHA :15 JUNIO 20XX
Codigo Cta. Nombre de la Cuenta Parcial Debe Haber
1101 Efectivo y Equivalentes 2,260.00
110101 Caja General 2,260.00
2106 IVA – DEBITO FISVALES 260.00
210602 iVA-Ventas locales a consumidores 260.00
5101 VENTA DE BIENES 2,000.00
510101 Ventas de Contado 2,000.00
TOTAL CARGOS Y ABONOS 2,260.00 2,260.00
CONCEPTO: Ingreso por ventas de contado este día
El día 16 de junio Remesamos al Banco Agrícola el monto de $2,260.00
LIBRO DIARIO
110103 Efectivo en Bancos
1101030101 Banco Agrícola 2,260.00
110101 Caja General 2,260.00
CONCEPTO:Remesa efectuada este día
Cuenta de mayor que controlará los créditos a favor de la Empresa.

Se cargará: Con los créditos otorgados por la Empresa en venta de productos y otro tipo de créditos.
Se abonará: Cuando se reciban pagos parciales o cuando se cancelen totalmente dichos créditos,
Pagina 46
además con las devoluciones que nos realicen los clientes.

Su saldo: Es deudor y representa el valor de los crédi¬tos pendientes de cobro.
EJEMPLO:
Vendemos mercadería al crédito a Telecom con CF, el día 15 de junio de 20XX por $3,390.00 IVA inc
LIBRO DIARIO
1102 CUENTAS POR COBRAR 3,390.00
110201 CLIENTES
11020101 Telecom de El Salvador 3,390.00
2106 IVA – DÉBITO FISCALES 390.00
210601 IVA-Ventas locales a contribuyentes 390.00
510102 Ventas de Crédito 3,000.00
CONCEPTO:Venta al crédito este día
El día 16 de junio otorgamos préstamo al gerente administrativo por $5,000.00, con cheque Bco.
Agricola
LIBRO DIARIO
110203 Préstamos Personal
11020301 Préstamos Personal de Administración 5,000.00
1101 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 5,000.00
1101030101 Banco Agrícola 5,000.00
CONCEPTO:Préstamo otorgado en esta fecha al gerente adm.
Pagina 47
1103 IVA CREDITOS FISCALES
Cuenta de mayor que controlará los créditos fiscales a favor de la Empresa.

Se cargará: Con el valor del impuesto del IVA detallado en los comprobantes de crédito fiscal emiti-
do por los proveedores en compras realizadas ya sea al crédito o contado.
Se abonará: Cuando se presente la liquidación del impuesto del IVA o se provisione dicho impuesto,
contra el Debito Fiscal.
Su saldo: Es deudor y representa el valor de los crédi¬tos fiscales a favor de la empresa.
EJEMPLO:
Compramos mercadería al crédito por $4,520.00 a nuestro proveedor Ovami de El Salvador
LIBRO DIARIO
4101 COSTO DE VENTAS INTERNAS 4,000.00
410101 COMPRAS
41010101 Compras Locales 4,000.00
1103 IVA – CREDITOS FISCALES 520.00
110301 IVA-Compras Locales 520.00
2102 CUENTAS POR PAGAR 4,520.00
210201 PROVEEDORES
21020101 Proveedores Locales
2102010101 Ovami de El Salvador 4,520.00
CONCEPTO:Compra de mercadería al crédito en esta fecha
El día 30 de junio provisionamos el impuesto del IVA a Pagar; así: Créditos Fiscales por compras del
mes $20,000.00, Débitos Fiscales por ventas del mes $30,000.00
LIBRO DIARIO
2106 IVA – DEBITO FISCALES 30,000.00
210601 IVA Ventas Locales a contribuyentes 30,000.00
1103 IVA – CREDITOS FISCALES 20,000.00
110301 IVA-Compras Locales 20,000.00
Pagina 48
2104 PROVISIONES Y RETENCIONES 10,000.00
210401 PROVISIONES
21040101 DGII Impuestos Internos 10,000.00
CONCEPTO:Provisión del pago de IVA mes de Junio de 20XX
1104 INVENTARIOS
Cuenta de mayor que registrará el inventario de mercadería, para su comercialización.

Se cargará: Con el valor del inventario físico realizado al final del ejercicio contable.
Se abonará: Con el valor del inventario Inicial, al final del ejercicio y con los ajustes efectuados, con-
tra pérdidas y ganancias.
Su saldo: Es deudor y representa la existencia de pro¬ductos a determinada fecha.
EJEMPLO:
El Inventario final al 31 de Diciembre de 20XX es de: computadoras $5,000.00, Impresores $3,000.00,
Monitores $2,000.00 y Discos Duros $1,500.00
LIBRO DIARIO
PARTIDA No. FECHA :31 DICIEMBRE 20XX
1104 INVENTARIOS 11,500.00
110401 EQUIPOS
11040101 Computadoras 5,000.00
11040102 Impresores 3,000.00
11040103 Monitores 2,000.00
11040201 Discos Duros 1,500.00
410101 COMPRAS
CONCEPTO: Para contabilizar el inventario final de mercadería
El Inventario inicial al 31 de Diciembre de 20XX es de: computadoras $3,000.00, Impresores $2,000.00,

Monitores $1,000.00 y Discos Duros $500.00
Pagina 49
LIBRO DIARIO
110401 Equipos
11040102 Impresores 2,000.00
11040103 Monitores 1,000.00
11040201 Discos Duros 500.00
CONCEPTO: Para contabilizar el inventario inicial de mercadería
1105 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO:
Esta cuenta registrará todos los gastos y servicios a recibir en el curso de un año, y que se paguen
por adelantado.
Se cargará: Con los gastos cuyo pago se ha efectuado por anticipado.
Se abonará: Con las amortizaciones que se hagan mensuales o anuales para trasladarse a la cuenta
de gastos correspondientes.
Su saldo: Es deudor y representa el valor de los gastos pagados en forma anticipada.
EJEMPLO:
Pagamos el día 01 de junio de 20XX, alquiler anticipado de 3 meses por $1,500.00, a $500.00 por mes
con cheque del Bco. Agrícola.
LIBRO DIARIO
1105 GASTOS ANTICIPADOS 1,500.00
110503 Rentas Pagadas por Anticipado 1,500.00
1101030101 Banco Agrícola 1,500.00
Pagina 50
CONCEPTO: Alquileres pagados por anticipado
Al 30 de junio amortizamos el primer mes de renta y cargamos el monto a gastos administrativos.
LIBRO DIARIO
4103 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 500.00
41030701 Alquileres 500.00
1105 GASTOS ANTICIPADOS 500.00
110503 Rentas Pagadas por Anticipado 500.00
TOTAL CARGOS Y ABONOS 500.00 500.00
CONCEPTO: Amortización de alquileres pagados por anticipado
Rubro de agrupación que llevará el control de aquellos bienes que adquiere la Empresa para el
buen desempeño de sus activi¬dades y que no se destinen a la venta en el curso normal de opera-
ciones.
1201 ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIÓN
Cuenta de mayor que registrará con todos los detalles necesa¬rios, las propiedades inmuebles de la
Empresa, así como el control de las depreciaciones.
Se cargará: Con el valor de adquisición del inmueble según escritura respectiva y con la compra de
bienes muebles.
Se abonará: Por la venta de propiedades o por destrucción, con el monto de las depreciaciones
estimadas de los bienes muebles.
Su saldo: Es deudor y representa el valor de los bienes inmuebles a favor de la Empresa.
EJEMPLO:
Compramos el día 20 de junio 2002 un escritorio ejecutivo por $1,130.00 con cheque del Bco. Agríco-
la.
LIBRO DIARIO
1201 ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIÓN 1,000.00
12010401 Mobiliario y Equipo – Propios 1,000.00
1103 IVA – CRÉDITOS FISCALES 130.00
Pagina 51
110301 Compras Locales 130.00
1101030101 Banco Agrícola 1,130.00
CONCEPTO:Compra de escritorio ejecutivo
Se estima la depreciación del mobiliario y equipo de administración en $800.00 y de ventas $500.00,

hacer la partida de diario al 30 de junio de 20XX
LIBRO DIARIO
41030601 Mobiliario y Equipo de Oficina 800.00
4104 GASTOS DE VENTA 500.00
41040601 Mobiliario y Equipo de Oficina 500.00
1201 ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIÓN 1,300.00
12010603 Mobiliario y Equipo de Oficina 1,300.00
CONCEPTO: Estimación de la depreciación del mes
1202 INVERSIONES PERMANENTES
Esta cuenta representa el valor de las Inversiones que tenga la Empresa, que sea mediante acciones
o participaciones en otras Sociedades o mediante la adquisición de Bonos, Cédulas Hipotecarias y
otros títulos.
Se cargará: Con el valor de adquisición de las inversiones.
Se abonará: Con el valor de las ventas de las inversiones.
Su saldo: Es deudor y representa la inversión de Acciones, Cédulas Hipotecarias, Bonos y otras inver-
siones que la Empresa posea.
EJEMPLO:
El día 20 de junio compramos 100 acciones de la empresa MONELCA, S.A. DE C. V a $150.00 cada
una, haciendo un total de $1,500.00 el pago se hizo con cheque del Bco. Agrícola
Pagina 52
LIBRO DIARIO
1202 INVERSIONES PERMANENTES 1,500.00
120201 Acciones – MONELCA, S.A. DE C. V. 1,500.00
1101030101 Banco Agricola 1,500.00
CONCEPTO:Compra de acciones de la empresa MONELCA
1203 PAGO A CUENTA ISR
Cuenta de mayor que representa el valor de los pagos a cuenta realizados al impuesto sobre la
renta.
Se cargará:Con el monto de los pagos mensuales o provisiones a cuenta del impuesto sobre la ren-
ta.
Se abonará: Con la liquidación anual del impuesto sobre la renta.
Su saldo: Su saldo es deudor y representa el saldo de pago a cuenta a liquidar contra el impuesto
sobre la renta.
EJEMPLO:
Provisionar el pago a cuenta del 1.75% sobre las ventas del mes de junio de $100,000.00
LIBRO DIARIO
1203 PAGO A CUENTA ISR 1,750.00
120302 Pagos Anticipados ISR 1,750.00
CONCEPTO: Provisión de pago a cuenta mes de junio 20XX
Al finalizar el ejercicio se determinó que el Impuesto sobre la Renta a pagar es de $12,500.00, y tene-
mos registrado que el saldo de los anticipos a pago a cuenta es de $10,000.00, efectuar la liquida-
ción del Impuesto sobre la renta.
Pagina 53
LIBRO DIARIO
2107 IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR 10,000.00
210701 ISR POR PAGAR - CORRIENTE 10,000.00
CONCEPTO:Liquidación pago a cuenta
1204 ACTIVOS INTANGIBLES
Cuenta de mayor que representa el costo de derechos de llave, patentes y marcas,

Licencias y concesiones.
Se cargará: Con el costo de adquisición de dichos activos
Se Abonará: Con el valor de la amortización que se le realice a los activos
Su Saldo: Es deudor y representa el costo de los activos intangibles.
EJEMPLO:
Compramos derecho de llave de la empresa “CYBER CAFÉ UNIVERSITARIO” por $5,000.00, pagado
con cheque del Bco. Agrícola.
LIBRO DIARIO
1204 ACTIVOS INTANGIBLES 5,000.00
120401 DERECHOS DE LLAVE
12040101 Costo de Adquisición derechos de llave 5,000.00
1101030101 Banco Agricola 5,000.00
CONCEPTO:Compra derecho de llave en esta fecha
2- P A S I V O
21 PASIVO CORRIENTE
Bajo este rubro se agruparán las cuentas pagaderas en el plazo máximo de un año.
Pagina 54
Cuenta de mayor que registrará las deudas a corto plazo por servicios y otros no comerciales con-
traídos por la Empresa.
Se abonará: Con el importe de las obligaciones que corres¬ponden a servicios recibidos y no cance-
lados por la Empresa.
Se cargará: Con el importe de las cuotas parciales o totales para cancelar dichas deudas.
Su saldo: Es acreedor y representa el valor los créditos pendientes de pago. Cuenta de mayor que
controlará las obligaciones a corto plazo adquiridas por la Empresa con Instituciones Bancarias.
EJEMPLO:
Con fecha 20 de junio y con autorización del banco agrícola, sobregiramos la cuenta por un monto
de $12,000.00, contabilizar el sobregiro.
LIBRO DIARIO
1101030101 Banco Agricola 12,000.00
2101 PRÉSTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS 12,000.00
210101 SOBREGIROS BANCARIOS
21010102 Banco Agrícola 12,000.00
CONCEPTO:Para contabilizar sobregiro bancario
El día 25 de junio de 2002, cancelamos sobregiro al banco agrícola de $12,000.00 mas intereses por
$200.00, elaborar la partida contable.
LIBRO DIARIO
2101 PRÉSTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS 12,000.00
21010102 Banco Agrícola 12,000.00
4201 GASTOS FINANCIEROS 200.00
420101 Intereses 200.00
1101030101 Banco Agrícola 12,000.00
Pagina 55
CONCEPTO: Cancelación de sobregiro bancario
Cuenta de mayor que controlará los créditos comerciales que le han otorgados a la Empresa.
Se abonará: Con el valor de las mercaderías y otros servi¬cios adquiridos al crédito.
Se cargará: Con los pagos que la Empresa realice para cancelar los suministros de Mercaderías o
servicios, con notas de abono emitidas por los proveedores y con las devoluciones que se efectúen.
Su saldo: Es acreedor y representa el valor de los créditos pendientes de cancelar por la Empresa.
EJEMPLO:
Compramos mercadería al crédito por $4,520.00 a nuestro proveedor Ovami de El Salvador.
LIBRO DIARIO
210201 PROVEEDORES
CONCEPTO: Cancelación de sobregiro bancario
El día 25 de junio cancelamos compra de mercadería al crédito a Ovami de el Salvador con che-
que del Bco. Agrícola.
LIBRO DIARIO
210201 PROVEEDORES
Pagina 56
1101030101 Banco Agrícola 4,520.00
CONCEPTO:Cancelación de mercadería al crédito
2104 PROVISIONES Y RETENCIONES LEGALES
Cuenta de mayor que controlará las provisiones por servicios prestados y consumidos así como las
retenciones legales efectuadas a funcionarios y empleados.
Se abonará: Con las retenciones y provisiones que se efectúen a funcionarios y empleados.
Se cargará: Con los pagos que se efectúen para cancelar dichas retenciones y provisiones.
Su saldo: Es acreedor y representa las retenciones y provisiones pendientes de pagar.
EJEMPLO:
Provisionar el pago a cuenta del 1.75% sobre las ventas del mes de junio de $100,000.00
LIBRO DIARIO
PARTIDA No. FECHA :30 DE JUNIO 20XX
210401 PROVISIONES
CONCEPTO: Provisión de pago a cuenta mes de junio 20XX
Cuenta de mayor que controlara los pagos pendientes a los empleados en concepto de salarios,
comisiones, vacaciones, aguinaldos, aportaciones patronales de salud y AFPs.
Se abonará: Con las provisiones que se efectúen por dichos compromisos.
Se cargará: Con los pagos que se efectúen para cancelar dichas provisiones.
Su saldo: Es acreedor y representa las provisiones pendientes de pagar a empleados e instituciones
como el ISSS y AFPS.
EJEMPLO:
Provisionar cuotas patronales de pensiones al 30 de junio de 2002; así: ISSS $150.00, CONFIA $200.00 y
CRECER $300.00 personal departamento de ventas.
Pagina 57
LIBRO DIARIO
41030106 Cuota Patronal AFPs 350.00
41040106 Cuota Patronal AFPs 300.00
2105 BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR 650.00
210502 BENEFICIOS POST EMPLEO POR PAGAR
21050201 Aportaciones Patronales Pensiones Gubernamentales
2105020101 ISSS – Cuota Patronal 150.00
21050202 Aportaciones Patronales Pensiones no Gubernamentales
2105020201 AFP CRECER – Cuota Patronal 200.00
2105020202 AFP CONFIA – Cuota Patronal 300.00
CONCEPTO: Provisión cuotas patronales de pensiones junio de 20XX
El día 02 de junio cancelamos planilla pendiente de pago por $8,000.00 con cheque del Banco Agrí-
cola
LIBRO DIARIO
2105 BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR 8,000.00
210501 BENEFICIOS A CORTO PLAZO POR PAGAR
21050101 Planillas por Pagar 8,000.00
1101030101 Banco Agrícola 8,000.00
CONCEPTO:Cancelación de planilla por pagar
Pagina 58
2106 DEBITO FISCAL IVA
Cuenta de mayor que controlará el monto de los débitos fiscales por ventas pendientes de pagar.
Se abonará: Con el valor del debito fiscal por las ventas efectuadas.
Se cargará: Cuando se liquiden contra los créditos fiscales IVA, al presentar la declaración o provisio-
nar su liquidación mensual.
Su saldo: Es acreedor y representa el monto de los débitos fiscales por ventas.
EJEMPLO:
Vendemos mercadería al contado, el día 15 de junio de 20XX por $2,260.00 incluye IVA
LIBRO DIARIO
110101 Caja General 2,260.00
210601 Ventas Locales 260.00
CONCEPTO:Ingreso por ventas de contado este día
El día 30 de junio provisionamos el impuesto del IVA a Pagar; así: Créditos Fiscales por compras del
mes $20,000.00, Débitos Fiscales por ventas del mes $30,000.00
LIBRO DIARIO
PARTIDA No. FECHA : 30 JUNIO 20XX
2106 IVA – DÉBITO FISCALES 30,000.00
210601 Ventas Locales 30,000.00
1103 IVA – CRÉDITOS FISCALES 20,000.00
210401 ACREEDORES LOCALES
21040105 DGII IVA POR PAGAR 10,000.00
Pagina 59
CONCEPTO:IProvisión del pago de IVA mes de Junio de 20XX
2107 IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR
Cuenta de mayor que registrará el impuesto ISR por pagar.

Se abonará: Con el monto calculado del impuesto del ejercicio corriente.
Se cargará: Con el pago o la liquidación contra el pago a cuenta ISR.
Su saldo: Es acreedor y representa el impuesto ISR a pagar.
EJEMPLO:
Provisional el ISR a pagar sobre las utilidades netas al 31 de Dic. 20XX, 25% sobre $50,000.00
LIBRO DIARIO
6101 PERDIDAS Y GANANCIAS 12,500.00
610101 Ejercicio Presente 12,500.00
CONCEPTO:Contabilización del ISR por pagar
Al finalizar el ejercicio se determino que el Impuesto sobre la Renta a pagar es de $12,500.00, y tene-
mos registrado que el saldo de los anticipos a pago a cuenta es de $10,000.00, efectuar la liquida-
ción del Impuesto sobre la renta.
LIBRO DIARIO
CONCEPTO:Liquidación del pago a cuenta
Bajo este rubro se agruparán las cuentas que representen obligaciones a pagar con vencimientos
después de un año.
Pagina 60
2201 PRÉSTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO

Cuenta de mayor que registrará las deudas contraídas con las Instituciones Bancarias, con venci-
miento mayor de un año.
Se abonará: Con los présta¬mos recibi¬dos de los Ban¬cos, cuyo plazo es mayor de un año.
Se cargará:Con los pagos totales o parciales para cance¬lar dichos préstamos y con los traslados
a la cuenta 210104.
Su saldo: Es de naturaleza acreedora y representa el valor de las obligaciones pendientes de pago.
EJEMPLO:
El Banco Cuscatlán nos otorga préstamo para capital de trabajo a 3 años plazo la cantidad de
$25,000.00 a una tasa del 11% anual, fecha del préstamo 20 junio de 20XX.
LIBRO DIARIO
1101030102 Banco Cuscatlan 25,000.00
2201 PRÉSTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO 25,000.00
220101 PRÉSTAMOS HIPOTECARIOS - LP
22010101 Banco Cuscatlán 25,000.00
CONCEPTO:Préstamo bancario otorgado en esta fecha
El día 20 de junio le entregamos mercadería reservada por Telecom de El Salvador por $2,000.00, cancelando
únicamente la diferencia y descontando el anticipo entregado.
LIBRO DIARIO
110101 Caja General 1,200.00
2202 ANTICIPOS Y GARANTIAS DE CLIENTES 800.00
22020101 Telecom de El Salvador 800.00
2106 IVA – DEBITO FISCALES 230.09
Pagina 61
CONCEPTO:Venta de contado este día.
Cuenta de mayor que representara el monto de prestaciones laborales producto de la terminación

de la relación laboral.
Se abonará: Con la provisión de las prestaciones laborales
Se Cargará: Con el pago de las prestaciones al momento de terminada la relación laboral
Su Saldo: Es Acreedor y representa el monto de las prestaciones por pagar.
EJEMPLO:
Provisión de indemnizaciones personal de administración por $800.00 mes de junio 20XX.
LIBRO DIARIO
41030104 Indemnizaciones 800.00
22030101 Indemnizaciones por pagar 800.00
CONCEPTO:Provisión de prestaciones laborales.
El día 30 de junio indemnizamos al ordenanza de la empresa por un monto de $400.00 con cheque
del Banco Agrícola.
LIBRO DIARIO
22030101 Indemnizaciones por pagar 400.00
1101 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 400.00
Pagina 62
1101030101 Banco Agrícola 400.00
CONCEPTOPago de indemnización a ordenanza
3- PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
31 CAPITAL

Rubro de agrupación que incluirá aquellas cuentas en donde se lleve el control del capital invertido,
las utilidades que se obtengan de las operaciones que desarrolle la Empresa, la reserva legal y las
reevaluaciones.
3101 CAPITAL SOCIAL

Cuenta de mayor que llevará el control del capital autorizado según escritura de constitución.
Se abonará: Con el valor de las acciones suscritas y con los aumentos de capital acordados en Jun-
ta General de Accionistas, después de haber cumplido con las disposiciones legales al respecto.
Se cargará: Con los traslados entre las subcuentas capital pagado y capital no pagado y con las
disminuciones de capital cumpliendo los requisitos legales pertinentes.
Su saldo: Será acreedor y representa el valor del capi¬tal social autorizado.
EJEMPLO:
Se aumentan el capital de la empresa en $50,000.00 y se emiten las acciones respectivas.
LIBRO DIARIO
110101 Caja General 50,000.00
3101 CAPITAL SOCIAL 50,000.00
310102 CAPITAL SOCIAL VARIABLE
31010201 Capital Social Variable Suscrito 50,000.00
CONCEPTO:Por aumento del capital de la empresa
3201 UTILIDADES RESTRINGIDAS
Cuenta de mayor que llevará el control de la reserva legal aplicada sobre las utilidades netas obte-
nidas al cierre del ejercicio contable.
Se abonará: Al final de cada ejercicio con el siete por ciento (7%) de las utilidades obtenidas duran-
te el ejercicio hasta acumular en ella por lo menos la quinta parte del capital social (20%).
Se cargará: Cuando se haga uso de la reserva de acuerdo a la ley, o por liquidación de la empre-
sa.
Pagina 63
Su Saldo: Es acreedor y representa el monto de la reserva legal aplicada a los diferentes períodos.
EJEMPLO:
Contabilizar la Reserva Legal (7%) sobre las utilidades antes de impuesto sobre la renta de $30,000.00
al 31 de dic de 20XX.
LIBRO DIARIO
PARTIDA No. FECHA :31 DE DICIEMBRE 20XX
6101 PÉRDIDAS Y GANANCIAS 2,100.00
3201 UTILIDADES RESTRINGIDAS 2,100.00
320101 Reserva Legal 2,100.00
CONCEPTO:Para contabilizar la reserva legal
3202 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
Esta cuenta de mayor representa el valor de las utilidades pendientes de distribuir.

Se abonará: Con el valor de las utilidades obtenidas en cada ejercicio.
Se cargará: Con el valor que la Junta General de Accionistas acuerde capitalizar, repartir ó liquidar
contra pérdidas de ejercicios anteriores.
Su saldo: Será de naturaleza acreedora y representará el monto de las utilidades acumuladas.
EJEMPLO:
Contabilizar la utilidad neta del ejercicio al 31 de Dic. De 20XX por $25,000.00
LIBRO DIARIO
PARTIDA No. FECHA :31 DE DICIEMBRE 20XX
3202 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS 25,000.00
320202 Utilidad del Ejercicio 25,000.00
CONCEPTO:Para contabilizar la utilidad del ejercicio
Se cancelan las utilidades del ejercicio anterior a los accionistas con cheques del Bco. Agricola por
un monto de $45,000.00 al 30 de junio 20XX.
Pagina 64
LIBRO DIARIO
320201 Utilidad de Ejercicios Anteriores 45,000.00
1101030101 Banco Agrícola 45,000.00
CONCEPTO:Cancelación de utilidades de ejercicios anteriores
3203 DÉFICIT ACUMULADO (DR)
Esta cuenta de mayor representará el monto de las perdidas acumuladas que disminuirán el patri-
monio de los accionistas.
Se Cargara: Con el valor de las pérdidas netas de operación de cada ejercicio económico.
Se Abonara: Con la cantidad que la junta general de accionistas acuerde liquidar, ya sea median-
te aportes nuevos para cubrir la pérdida o con la disminución del capital social, de acuerdo a lo
estipulado en la Ley mercantil.
Su Saldo: Es de naturaleza deudora y se mostrará en el lado del patrimonio castigando el haber
social propiedad de los accionistas.
EJEMPLO:
Contabilizar la perdida del ejercicio al 31 de diciembre de 20XX por un monto de $18,000.00
LIBRO DIARIO
3203 DÉFICIT ACUMULADO (DR) 18,000.00
320302 Perdida del Ejercicio 18,000.00
CONCEPTO:Para contabilizar la perdida del ejercicio
Pagina 65
4 CUENTAS DE RESULTADO DEUDOR
41 COSTOS Y GASTOS
Este rubro registrará todas las cuentas que controlen los costos de los productos vendidos y de los
servicios, así como aquellos gastos de operación necesarios para la marcha de la Empresa.
Cuenta de mayor que registrará el valor de las compras durante el ejercicio.

Se cargará: Por el importe de la mercadería comprada ya sea al crédito o contado, y los gastos in-
curridos en la compra, fletes, gastos aduanales, con el saldo del inventario inicial al final del ejercicio
para determinar el costo.
Se abonará: Al finalizar el ejercicio con las rebajas y devoluciones sobre compras, con el monto del
inventario final y contra la cuenta de resultados del periodo.
Su saldo: Es deudor y representa el valor de las compras durante el ejercicio.
EJEMPLO:
Compramos mercadería al crédito por $4,520.00 a nuestro proveedor Ovami de El Salvador
LIBRO DIARIO
PARTIDA No. FECHA 15 DE JUNIO 20XX
410101 COMPRAS
41010101 Locales 4,000.00
210201 PROVEEDORES
CONCEPTO:Compra de mercadería al crédito en esta fecha
4102 REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS CR

Cuenta de mayor que registrará el valor de las rebajas y devoluciones de nuestros proveedores.
Se cargará: Al finalizar el ejercicio contra la cuenta compras.
Se abonará: Con el valor de las rebajas y devoluciones que nos concedan mis proveedores.
Su saldo: Es acreedor representará el saldo de las rebajas y devoluciones del ejercicio.
Pagina 66
EJEMPLO:
Devolvemos mercadería a Ovami de El Salvador, y nos envían nota de crédito con el detalle si-
guiente: Monto de la mercadería devuelta $3,000.00, Monto CF por Devolución $390.00, Total Nota
de Crédito $3,3390.00. Fecha de la Devolución 25 de junio de 20XX.
LIBRO DIARIO
210201 PROVEEDORES
4102 REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS CR 3,000.00
CONCEPTO:Devolución de Mercadería en esta fecha
4103 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

Cuenta de mayor que registrará el valor de los gastos ocasionados en el funcionamiento de la Em-
presa para aspectos estric¬tamente administrativos.
Se cargará: Con el desembolso que se hagan para mantener el desarrollo de las actividades admi-
nistrativas de la Empresa, durante el ejercicio.
Se abonará: Con el importe acumulado hasta el final del ejercicio y que se traspasa a pérdidas y
ganancias.
Su saldo: Será deudor y representa los gastos en que la Empresa incurre en el desarrollo de las activi-
dades administrativas.
EJEMPLO:
Al 15 de junio de 20XX, cancelamos los salarios de administración por un monto de $9,000.00 con
cheques del Banco Agricola.
LIBRO DIARIO
4103 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 9,000.00
41030101 Sueldos y Salarios 9,000.00
Pagina 67
1101030101 Banco Agrícola 9,000.00
CONCEPTO: Cancelación de salarios administrativos
4104 GASTOS DE VENTA

Cuenta de mayor que controlará el valor de los gastos que en este concepto efectúe la Empresa.
Se cargará: Con el valor de los gastos que corresponden a las funciones relacionadas con las ven-
tas, por correcciones y por ajustes durante el ejercicio.
Se abonará: Al final del ejercicio para liquidar su saldo contra pérdidas y ganancias.
Su saldo: Será deudor y representará la acumulación de los gastos relacionados con las ventas du-
rante el ejercicio.
EJEMPLO:
Al 15 de junio de 20XX, cancelamos los salarios de ventas por un monto de $7,000.00 con cheques
del Banco Agrícola.
LIBRO DIARIO
4104 GASTOS DE VENTA 7,000.00
1101030101 Banco Agrícola 7,000.00
CONCEPTO:Cancelación de salarios de ventas
4105 GASTOS FINANCIEROS

Cuenta de mayor que controlará el valor de los gastos que incurra la Empresa al obtener el financia-
miento.
Se cargará: Con el importe de los gastos realizados por este concepto.
Se abonará: Al final del ejercicio para liquidar su saldo contra pérdidas y ganancias.
Su saldo: Será deudor y representa el monto de los gastos que en este concepto haya incurrido la
Empresa.
Pagina 68
EJEMPLO:
Cancelamos el 18 de junio de 20XX, comisiones bancarias por otorgamiento de crédito, con nota de
cargo al banco agrícola por $850.00
LIBRO DIARIO
420102 Comisiones Bancarias 850.00
CONCEPTO:Pago de comisiones por crédito otorgado
5 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDOR
51 INGRESOS
Bajo este rubro se agruparán las cuentas que representan los ingresos resultantes de las ventas de
productos del giro normal de la empresa.

Cuenta de mayor que registrará el importe de las ventas de productos.
Se abonará: Con el valor de las ventas de mercaderías que se realicen, ya sea al contado o al crédi-
to durante el ejercicio.
Se cargará: Al final del ejercicio con el importe de los ingresos recibidos para liquidar su saldo contra
pérdidas y ganancias.
Su saldo: Acreedor y representará el valor de las ventas de producto fabricado en un determinado
momento.
EJEMPLO:
Vendemos mercadería al contado, el día 15 de junio de 20XX por $2,260.00 incluye IVA.
LIBRO DIARIO
110101 Caja General 2,260.00
Pagina 69
CONCEPTO:Ingreso por ventas de contado este día
5102 REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS DR

Cuenta de mayor que registrará el valor de las rebajas y devoluciones sobre ventas.
Se cargará: Con los descuentos concedidos, devoluciones de producto por parte de nuestros clien-
tes y por correcciones, al final del ejercicio.
Se abonará: Con su saldo total y con cargo a ventas de productos.
Su saldo: Es deudor, y representa el total de los descuentos sobre ventas y las devoluciones de pro-
ductos de nuestros clientes.
EJEMPLO:
Telecom de El Salvador nos devuelve mercadería, por la cual le entregamos nota de débito con
el siguiente detalle: monto de la mercadería $1,000.00 IVA – Débito Fiscal $130.00, Total $1,130.00.
Fecha de la operación 22 de junio de 20XX.
LIBRO DIARIO
5102 REBAJAS Y DEVOLUCIONES EN VENTA DE BIENES CR 1,000.00
510202 Devoluciones sobre ventas 1,000.00
110201 CLIENTES
CONCEPTO:Devolución de mercadería en esta fecha
5103 OTROS INGRESOS

Cuenta de mayor que registrará el valor de los ingresos que la empresa obtenga en operaciones no
usuales durante el ejercicio.
Se abonará: Con el valor de los ingresos que no correspondan a la actividad normal de la empresa.
Se cargará: Al final del ejercicio para trasladar su saldo a la cuenta de pérdidas y ganancias.
Su saldo: Es de naturaleza acreedora y representa los productos obtenidos por la empresa en activi-
dades que no son del giro normal de la empresa.
Pagina 70
EJEMPLO:
El Banco Agricola nos emite nota de abono por intereses ganados en deposito a plazo por $150.00,
con fecha 23 de junio de 20XX.
LIBRO DIARIO
5103 OTROS INGRESOS 150.00
510301 Intereses Ganados 150.00
CONCEPTO:IIntereses ganados en deposito a plazo
6 CUENTAS DE CIERRE

Bajo este rubro se llevará la cuenta que nos señalara si la empresa obtuvo ganancia ó pérdida en el
ejercicio de sus operaciones.
6101 PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Cuenta de mayor que servirá para centralizar y liquidar los saldos de las cuentas de resultado al fina-
lizar el ejercicio de operaciones, con el fin de establecer la utilidad ó pérdida del ejercicio.
Se Abonará: Con el valor de las cuentas de resultado acreedor y con el valor de la pérdida del ejer-
cicio.
Se cargará: Con el valor de las cuentas de resultado deudor, con el valor calculado de la reserva
legal, con monto a pagar de impuesto sobre la renta y la utilidad neta del ejercicio.
Su saldo: Debe quedar liquidado al final del ejercicio.
EJEMPLO:
Contabilizar la utilidad neta del ejercicio al 31 de Dic. De 20XX por $25,000.00
LIBRO DIARIO
PARTIDA No. FECHA 31 DICIEMBRE 20XX
510101 Ventas de contado 12,500.00
Pagina 71
CONCEPTO:Para liquidar las cuentas de resultado acreedor
Pagina 72
CUESTIONARIO

Qué es ACTIVO?
Qué es PASIVO?
Qué es CAPITAL O PATRIMONIO?
Qué es INGRESOS?
Qué es GASTOS?
Explica la Regla de Cargo y Abono
Qué es el Catalogo de Cuentas?
Las cuentas de ACTIVO, las identificamos, con el numero?
Las cuentas de PASIVO Y PATRIMONIO, las identificamos, con el numero?
Las cuentas de resultado DEUDORAS, ACREEDORAS Y CUENTAS LIQUIDADORAS las identificamos, con
el numero?
EL saldo de las cuentas de ACTIVO es?
EL saldo de las cuentas de PASIVO es?
EL saldo de las cuentas de PATRIMONIO es?
EL saldo de las cuentas de resultado DEUDORAS (COSTOS Y GASTOS) es?
EL saldo de las cuentas de resultado ACREEDORAS (INGRESOS) es?
De acuerdo a la reglas de cargo y abono las cuentas de ACTIVO aumentan con los_____________, y
disminuyen con ______________?
De acuerdo a la reglas de cargo y abono las cuentas de PASIVO aumentan con los_____________, y
disminuyen con ______________?
De acuerdo a la reglas de cargo y abono las cuentas de PATRIMONIO aumentan con
los_____________, y disminuyen con ______________?
De acuerdo a la reglas de cargo y abono las cuentas de resultado DEUDORAS (COSTOS Y GASTOS)
aumentan con los_____________, y disminuyen con ______________?
De acuerdo a la reglas de cargo y abono las cuentas de resultado ACREEDORAS (INGRESOS) au-
mentan con los_____________, y disminuyen con ______________?
Aplicando el catalogo de cuentas y manual de aplicaciones, resuelve los siguientes ejercicios:
El día 15 de julio de 2002, vendemos mercadería al contado por 3,390.00 incluye IVA.
El día 16 de Julio de 2002, remesamos al banco Agrícola $3,390.00
El día 17 de julio de 2002, vendemos mercadería al crédito a Telefónica por $11,300, Incluye IVA.
El día 20 de Julio de 2002, compramos mercadería al crédito a Ovami de El Salvador por $22,600.00
incluye IVA.
El día 22 de julio de 2002, nos cancela Telefónica la venta al crédito por $11,300.
El día 24 de julio de 2002, cancelamos anticipadamente alquiler de local por 6 meses por un total de
$12,000.00 con cheque banco Agrícola.
Pagina 73
Pagina 74
Capitulo 3 Los Estados Financieros
BASE LEGAL
REGLAMENTO CODIGO TRIBUTARIO

ESTADOS FINANCIEROS
ART.66
Los estados financieros a presentar serán los que establecen las Normas Internacionales de Contabilidad,
los que se acompañaran de las respectivas notas necesarias de acuerdo a las circunstancias y
actividades que desarrollan los contribuyentes que ameriten ser reveladas de acuerdo a la Norma
referida, dichos estados financieros reunirán los requisitos siguientes:
a) Ser firmados por el contribuyente, su representante legal o apoderado el contador del

contribuyente y el auditor que dictamina para efectos fiscales;
b) Presentarse en forma comparativa con el ejercicio inmediato anterior, expresando sus cifras en
miles de colones o dólares de los Estados Unidos de América según la moneda de curso legal
que utilice el contribuyente; Y ,
c) Contendrán un sello que indique que son responsabilidad del contribuyente, que las cifras
están de acuerdo a sus registros legales y auxiliares, que han sido examinadas solamente las del
periodo dictaminado para propósitos fiscales y que se muestran en forma comparativa para
los efectos que requiere la Administración Tributaria. Los estados financieros no se presentaran
en forma comparativa cuando el período a dictaminar es menor de un año.
FORMULACION DE ESTADOS FINANCIEROS
ART. 78 (Reglamento Código Tributario)

Literal c) Formular los componentes de los estados financieros: Balance de situación general, estado
de resultado, estado de cambios en el patrimonio neto, y estado de flujos de efectivo, con base a las
cuentas y subcuentas de su sistema contable aprobado, notas a los estados financieros y revelaciones
de políticas contables.
ART. 79 (Reglamento Código Tributario)

Los componentes a los estados financieros referidos en el Art. 78, literal c), de este reglamento,
deberán formularse de acuerdo a lo establecido por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la
Contaduría Pública y Auditoría, y en su defecto por las Normas Internacionales de Contabilidad...
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS (NIIF-PYMES SECCION 3)
ALCANCE
Esta sección explica la presentación razonable de los estados financieros, los requerimientos para el
cumplimiento de la NIIF para las PYMES y qué es un conjunto completo de estados financieros.
PRESENTACION RAZONABLE
 Los Estados Financieros Presentarán razonablemente la situación financiera, el rendimiento

financiero y los flujos de efectivo.
 Se Requiere que dicha presentación sea fiel de los efectos de las transacciones, otros sucesos
y condiciones.
Pagina 75
FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1. Suministrar información acerca de la situación y desempeño financiero

2. Mostrar los resultados de la gestión de los administradores de los recursos confiados.
3. Suministrar información acerca de los elementos: Activos, Pasivos, Patrimonio Neto, Ingresos y Gastos,
y de flujos de efectivo.
RESPONSABILIDAD DE LA EMISIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
La elaboración y presentación de los estados financieros corresponde a la empresa, y recae en el

órgano de administración u otro órgano de gobierno equivalente al mismo. O de carácter conjunto
entre varios órganos de gobierno y supervisión.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Son las grandes categorías en que se agrupan los efectos financieros de las transacciones y otros
sucesos de acuerdo a sus características económicas.
ELEMENTOS RELACIONADOS CON LA SITUACIÓN FINANCIERA

ACTIVO
Son recursos controlados por la empresa como resultado de eventos pasados del que la empresa
espera obtener beneficios económicos.
PASIVO
Es una obligación actual, derivada de eventos pasados, cuyo pago se espera de un egreso de
recurso de la empresa.
CAPITAL
Parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos todos los pasivos.
ELEMENTOS RELACIONADOS CON LOS RESULTADOS

(RENDIMIENTO) DE LAS OPERACIONES
INGRESO
Incremento de los beneficios económicos durante un período contable en forma de entradas,
aumento de activos o decremento de pasivos que resulten en aumento del patrimonio neto, diferente
de aquellos relacionados con operaciones de capital.
GASTOS
Son los decrementos de los beneficios económicos durante el período contable en forma de salidas,
disminuciones de activos o surgimientos de pasivos que resulten de decrementos de patrimonio neto,
no relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios.
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Una partida deberá incorporarse en los estados financieros siempre que exista:
1. Probabilidad de beneficio futuro

Probabilidad de que cualquier beneficio económico futuro, asociada con una partida o transacción
en particular, llegue o salga de la empresa.
Pagina 76
2. Confiabilidad en la medición
La partida tiene un costo o valor que puede ser medido de manera confiable.
MEDICION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Es el proceso de determinación de los importes monetarios de los que se reconocen y llevan
contablemente los elementos de los estados financieros.
1. Costo Histórico
2. Costo Corriente (actual)
3. Valor de Realización o de Liquidación
4. Valor Presente
CONCEPTOS BÁSICOS DE CAPITAL
Concepto Financiero
Patrimonio neto de la empresa
Concepto Físico
Capacidad operativa de la empresa
PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

ESTADOS FINANCIEROS
De acuerdo a las normas internacionales información financiera, el juego completo de los estados
financieros comprende:
1. Estado de Situación Financiera

2. Estado de Resultados Integral ó Estado de Resultados Separado y Estado de Resultado Integral
Separado.
3. Estado de Cambios en el Patrimonio
4. Estado de Flujos de Efectivo
5. Notas a los Estados Financieros
CONSIDERACIONES GENERALES
1. Presentación razonable y cumplimento de NIIF-PYMES
2. Políticas Contables
3. Negocio en Marcha
4. Base Contable de Acumulación
5. Uniformidad en la Presentación, la presentación y clasificación de partidas debe ser
conservada de un período a otro.
6. Importancia Relativa (Materialidad)
7. Compensación – No compensar activos contra pasivos, salvo NIC.
8. Información Comparativa – incluir información narrativa y descriptiva
POLÍTICAS CONTABLES
Son los principios, métodos, convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la empresa en la
preparación y presentación de los estados financieros.
Pagina 77
Ejemplos de Políticas Contables:
1. Reconocimiento de Ingresos
2. Principio de Consolidación
3. Depreciación de Activos
4. Amortización de Activos
5. Capitalización de Costos
6. Contratos de Construcción
7. Propiedades de Inversión
8. Arrendamientos
9. Inventarios
10. Impuestos
11. Provisiones
12. Prestaciones a Empleados
13. Conversión de Moneda
14. Definición de Efectivo y Equivalentes de Efectivo
ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

IDENTIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Una entidad identificará claramente cada uno de los estados financieros y de las notas y los
distinguirá de otra información que esté contenida en el mismo documento. Además, una entidad
presentará la siguiente información de forma destacada, y la repetirá cuando sea necesario para la
comprensión de la información presentada:
(a) El nombre de la entidad que informa y cualquier cambio en su nombre desde el final del periodo
precedente.
(b) Si los estados financieros pertenecen a la entidad individual o a un grupo de entidades.
(c) La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa y el periodo cubierto por los estados
financieros.
(d) La moneda de presentación, tal como se define en la Sección 30, Conversión de Moneda
Extranjera.
(e) El grado de redondeo, si lo hay, practicado al presentar los importes en los estados financieros.
Una entidad revelará en las notas lo siguiente:

(a) El domicilio y la forma legal de la entidad, el país en que se ha constituido y la dirección de su
sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede
social).
(b) Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus principales
actividades.
SECCION 4(NIIF-PYMES)
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

ALCANCE DE ESTA SECCION
Esta sección establece la información a presentar en un estado de situación financiera y cómo

presentarla. El estado de situación financiera (que a veces denominado el balance) presenta los
activos, pasivos y patrimonio de una entidad en una fecha específica―al final del periodo sobre el
que se informa.
INFORMACION A PRESENTAR
Pagina 78
Como mínimo, el estado de situación financiera incluirá las partidas siguientes:
(a) Efectivo y equivalentes al efectivo.

(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.
(c) Activos financieros
(d) Inventarios.
(e) Propiedades, planta y equipo.
(f) Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en resultados.
(g) Activos intangibles.
(h) Activos biológicos registrados al costo menos la depreciación acumulada y el deterioro del
valor.
(i) Activos biológicos registrados al valor razonable con cambios en resultados.
(j) Inversiones en asociadas.
(k) Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.
(l) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.
(m) Pasivos financieros
(n) Pasivos y activos por impuestos corrientes.
(o) Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (éstos siempre se clasificarán
como no corrientes).
(p) Provisiones.
(q) Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio de forma separada al
patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.
(r) Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.
Distinción entre partidas corrientes y no corrientes
Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, y sus pasivos corrientes y no corrientes,
como categorías separadas en su estado de situación financiera, excepto cuando una presentación
basada en el grado de liquidez proporcione una información fiable que sea más relevante. Cuando
se aplique tal excepción, todos los activos y pasivos se presentarán de acuerdo con su liquidez
aproximada (ascendente o descendente).
ACTIVOS CORRIENTES
Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:

(a) espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación;
(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación;
(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha sobre la que se
informa; o
(d) se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilización esté restringida y no
pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un periodo mínimo de doce
meses desde de la fecha sobre la que se informa.
Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes. Cuando el ciclo normal de
operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses.
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PASIVOS CORRIENTES
Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:

(a) espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operación de la entidad;
(b) mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar;
(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa;
o
(d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al
menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa.
Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS

Alcance de esta sección
Esta sección requiere que una entidad presente su resultado integral total para un periodo―es
decir, su rendimiento financiero para el periodo―en uno o dos estados financieros. Establece la
información que tiene que presentarse en esos estados y cómo presentarla.
Presentación del resultado integral total
Una entidad presentará su resultado integral total para un periodo:
(a) en un único estado del resultado integral, en cuyo caso el estado del
Resultado integral presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo, o
(b) en dos estados―un estado de resultados y un estado del resultado integral, en cuyo caso el
estado de resultados presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo
excepto las que estén reconocidas en el resultado integral total fuera del resultado, tal y como
permite o requiere esta NIIF.
CONTENIDO MINIMO
Como mínimo, una entidad incluirá, en el estado del resultado integral, partidas que presenten los
siguientes importes del periodo:
(a) Los ingresos de actividades ordinarias.

(b) Los costos financieros.
(c) La participación en el resultado de las inversiones en asociadas
(d) El gasto por impuestos
(e) Un único importe que comprenda el total de:
(i) El resultado después de impuestos de las operaciones Discontinuadas, y
(ii) La ganancia o pérdida después de impuestos reconocida en la medición al valor razonable
menos costos de venta, o en la disposición de los activos netos que constituyan la operación
discontinuada.
(f) El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, no es necesario presentar
esta línea).
(g) Cada partida de otro resultado integral clasificada por naturaleza
(h) La participación en el otro resultado integral de asociadas y entidades controladas de forma
conjunta contabilizadas por el método de la participación.
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(i) El resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otro resultado
Integral, puede usar otro término para esta línea tal como resultado).
Desglose de gastos
Una entidad presentará un desglose de gastos, utilizando una clasificación basada en la naturaleza
o en la función de los gastos dentro de la entidad, lo que proporcione una información que sea
fiable y más relevante.
Desglose por naturaleza de los gastos

Según este método de clasificación, los gastos se agruparán en el estado
del resultado integral de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciación, compras de
materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no se
redistribuirán entre las diferentes funciones dentro de la entidad.
Desglose por función de los gastos

Según este método de clasificación, los gastos se agruparán de acuerdo con su función como parte
del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribución o administración.
Como mínimo una entidad revelará, según este método, su costo de ventas de forma separada de
otros gastos.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

Esta sección establece los requerimientos para presentar los cambios en el patrimonio de una
entidad para un periodo, en un estado de cambios en el patrimonio o, si se cumplen las condiciones
especificadas y una entidad así lo decide, en un estado de resultados y ganancias acumuladas.
Estado de cambios en el patrimonio
Objetivo: El estado de cambios en el patrimonio presenta el resultado del periodo sobre el que
se informa de una entidad, las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro resultado
integral para el periodo, los efectos de los cambios en políticas contables y las correcciones de
errores reconocidos en el periodo, y los importes de las inversiones hechas, y los dividendos y otras
distribuciones recibidas, durante el periodo por los inversores en patrimonio.
Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio
Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio que muestre:
(a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales
atribuibles a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras.
(b) Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la reexpresión
retroactiva reconocidos según la Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores.
(c) Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al comienzo
y al final del periodo, revelando por separado los cambios procedentes de:
(i) El resultado del periodo.
(ii) Cada partida de otro resultado integral.
(iii) Los importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y otras distribuciones
hechas a éstos, mostrando por separado las emisiones de acciones, las transacciones de acciones
propias en cartera, los dividendos y otras distribuciones a los
Propietarios, y los cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no den lugar a
una pérdida de control.
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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Esta sección establece la información a incluir en un estado de flujos de efectivo y cómo
presentarla. El estado de flujos de efectivo proporciona información sobre los cambios en el efectivo
y equivalentes al efectivo de una entidad durante el periodo sobre el que se informa, mostrando
por separado los cambios según Procedan de actividades de operación, actividades de Inversión y
actividades de financiación.
Equivalentes al efectivo
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen
para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo más que para propósitos de inversión
u otros. Por tanto, una inversión cumplirá las condiciones de equivalente al efectivo solo cuando
tenga vencimiento próximo, por ejemplo de tres meses o menos desde la fecha de adquisición.
Los sobregiros bancarios se consideran normalmente actividades de financiación similares a los
préstamos. Sin embargo, si son reembolsables a petición de la otra parte y forman una parte integral
de la gestión de efectivo de una entidad, los sobregiros bancarios son componentes del efectivo y
equivalentes al efectivo.
Información a presentar en el estado de flujos de efectivo

Una entidad presentará un estado de flujos de efectivo que muestre los flujos de efectivo habidos
durante el periodo sobre el que se informa, clasificados por Actividades de operación, actividades
de inversión y actividades de financiación.
Actividades de operación
Las actividades de operación son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos
de actividades ordinarias de la entidad. Por ello, los flujos de efectivo de actividades de operación
generalmente proceden de las transacciones y otros sucesos y condiciones que entran en la
determinación del resultado. Son ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación los
siguientes:
(a) Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios.
(b) Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias.
(c) Pagos a proveedores de bienes y servicios.
(d) Pagos a los empleados y por cuenta de ellos.
(e) Pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias, a menos que puedan clasificarse
específicamente dentro de las actividades de inversión y financiación.
(f) Cobros y pagos procedentes de inversiones, préstamos y otros contratos mantenidos con
propósito de intermediación o para negociar que sean similares a los inventarios adquiridos
específicamente para revender. Algunas transacciones, tales como la venta de una partida de
propiedades, planta y equipo por una entidad manufacturera, pueden dar lugar a una ganancia
o pérdida que se incluye en el resultado. Sin embargo, los flujos de efectivorelacionados con estas
transacciones son flujos de efectivos procedentes de
actividades de inversión.
Actividades de inversión
Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, y otras
inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de
inversión son:
(a) Pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo (incluyendo
trabajos realizados por la entidad para sus propiedades, planta y equipo),
activos intangibles y otros activos a largo plazo.
(b) Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y
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otros activos a largo plazo.

(c) Pagos por la adquisición de instrumentos de patrimonio o de deuda Emitidos por otras entidades
y participaciones en negocios conjuntos (Distintos de los pagos por esos instrumentos clasificados
como equivalentes al efectivo, o mantenidos para intermediación o negociar).
(d) Cobros por la venta de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por
Otras entidades y participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos
instrumentos clasificados como equivalentes de efectivo o mantenidos para intermediación o
negociar).
(e) Anticipos de efectivo y préstamos a terceros.
(f) Cobros procedentes del reembolso de anticipos y préstamos a terceros.
(g) Pagos procedentes de contratos de futuros, a término, de opción y de Permuta financiera,
excepto cuando los contratos se mantengan por intermediación o para negociar, o cuando los
pagos se clasifiquen como actividades de financiación.
(h) Cobros procedentes de contratos de futuros, a término, de opción y de permuta financiera,
excepto cuando los contratos se mantengan por intermediación o para negociar, o cuando los
cobros se clasifiquen como actividades de Financiación.
Actividades de financiación
7.6 Actividades de financiación son las actividades que dan lugar a cambios en el tamaño y
composición de los capitales aportados y de los préstamos tomados de una entidad. Son ejemplos
de flujos de efectivo por actividades de financiación:
(a) Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital.
(b) Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad.
(c) Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, pagarés, bonos, hipotecas y otros
préstamos a corto o largo plazo.
(d) Reembolsos de los importes de préstamos.
(e) Pagos realizados por un arrendatario para reducir la deuda pendiente relacionada con un
arrendamiento financiero.
FORMAS DE PRESENTACION
Una entidad presentará los flujos de efectivo procedentes de actividades de operaciones utilizando:
(a) el método indirecto, según el cual el resultado se ajusta por los efectos de las transacciones
no monetarias, cualquier pago diferido o acumulaciones (o devengos) por cobros y pagos por
operaciones pasadas o futuras, y por las partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos de efectivo
de inversión o financiación, o
(b) El método directo, según el cual se revelan las principales categorías de cobros y pagos en
términos brutos.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Esta sección establece los principios subyacentes a la información a presentar en las notas a los
estados financieros y cómo presentarla. Las notas contienen información adicional a la presentada
en el estado de situación financiera, estado del resultado integral, estado de resultados (si se
presenta), estado de resultados y ganancias acumuladas combinado (si se presenta), estado de
cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las Notas proporcionan descripciones
narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e información sobre partidas
que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos. Además de los requerimientos de
esta sección, casi todas las demás secciones de esta NIIF requieren información a revelar que
normalmente se presenta en las notas.
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Estructura de las notas

Las notas:
(a) presentarán información sobre las bases para la preparación de los estados financieros, y sobre
las políticas contables específicas utilizadas;
(b) revelarán la información requerida por esta NIIF que no se presente en otro lugar de los estados
financieros; y
(c) proporcionará información adicional que no se presenta en ninguno de los estados financieros,
pero que es relevante para la comprensión de cualquiera de ellos.
8.3 Una entidad presentará las notas, en la medida en que sea practicable, de una forma
sistemática. Una entidad hará referencia para cada partida de los estados financieros a cualquier
información en las notas con la que esté relacionada.
8.4 Una entidad presentará normalmente las notas en el siguiente orden:
(a) una declaración de que los estados financieros se ha elaborado cumpliendo con la NIIF para las
PYMES;
(b) un resumen de las políticas contables significativas aplicadas
(c) información de apoyo para las partidas presentadas en los estados financieros en el mismo orden
en que se presente cada estado y cada partida; y
(d) cualquier otra información a revelar.
Información a revelar sobre políticas contables

8.5 Una entidad revelará lo siguiente, en el resumen de políticas contables
significativas:
(a) La base (o bases) de medición utilizada para la elaboración de los estados
financieros.
(b) Las demás políticas contables utilizadas que sean relevantes para la
comprensión de los estados financieros.
FORMA DE PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

A. EN FORMA DE REPORTE COMPARATIVO CON EL EJERCICIO ANTERIOR
Se presentan los elementos y las cuentas en forma vertical, colocando primeramente el ACTIVO,
luego el PASIVO y por ultimo el CAPITAL O PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS, todo en una sola hoja.
EJEMPLO.
EMPRESA X, S.A. DE C. V.
BALANCE DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 201X
(EXPRESADO EN DOLARES USA)
2002 2001
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE 157,200.00 149,200.00
EFECTIVO Y EQUIVALENTES 37,200.00 29,700.00
Caja General 2,000.00 1,500.00
Caja Chica 200.00 200.00
Efectivo en Bancos 10,000.00 8,000.00
Equivalentes de Efectivo 25,0000.00 20,000.00
CUENTAS POR COBRAR 55,200.00 49,700.00
Clientes 50,000.00 45,000.00
Reserva para Cuentas Incobrables (2,500.00) (2,000.00)
Préstamos al Personal 1,500.00 1,200.00
Préstamos a Accionistas 5,000.00 4,500.00
Otras Cuentas por Cobrar 1,200.00 1,000.00
IVA- CRÉDITOS FISCALES 8,000.00 8,500.00
IVA – Compras Locales 3,000.00 2,500.00
IVA – Importaciones 5,000.00 6,000.00
INVENTARIOS 41,500.00 50,800.00
Pagina 84
Inventarios 30,000.00 35,000.00

Reserva para Obsolescencia de Inventarios (3,500.00) (3,800.00)
Pedidos en Transito – Inventario 15,000.00 19,600.00
GASTOS ANTICIPADOS 15,300.00 10,500.00
Beneficios a Empleados por Anticipado 3,000.00 2,500.00
Seguros 5,000.00 4,000.00
Rentas Pagadas por Anticipado 6,000.00 3,000.00
Papelería y Útiles 800.00 600.00
Otros Gastos Anticipados 500.00 400.00
ACTIVO NO CORRIENTE 472,000.00 466,000.00
ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIÓN 375,000.00 369,500.00
Activo Fijo al Costo o Valuación 485,000.00 465,000.00
Terrenos 125,000.00 125,000.00
Edificaciones 200,000.00 200,000.00
Instalaciones 50,000.00 35,000.00
Mobiliario y Equipo 35,000.00 30,000.00
Vehículos 75,000.00 75,000.00
DEPRECIACIÓN ACUMULADA (CR) (110,000.00) (95,500.00)
Edificaciones 50,000.00 45,000.00
Instalaciones 15,000.00 12,500.00
Mobiliario y Equipo 20,000.00 18,000.00
Vehículos 25,000.00 20,000.00
INVERSIONES PERMANENTES 30,000.00 30,000.00
Acciones 30,000.00 30,000.00
PAGO A CUENTA ISR 4,000.00 3,500.00
ACTIVOS INTANGIBLES 63,000.00 63,000.00
Derechos de Llave 15,000.00 15,000.00
Patentes y Marcas 30,000.00 30,000.00
Licencias y Concesiones 18,000.00 18,000.00
TOTAL ACTIVO 629,200.00 615,200.00
PASIVO
PASIVO CORRIENTE 118,300.00 131,500.00
PRESTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS 39,000.00 42,000.00
Sobregiros Bancarios 3,000.00 4,000.00
Préstamos a Corto Plazo 25,000.00 28,000.00
Deudas Convertibles a Corto Plazo 4,000.00 2,000.00
Porción Circulante – Prestamos a Largo Plazo 7,000.00 8,000.00
PROVEEDORES 43,000.00 60,000.00
Proveedores Locales 18,000.00 25,000.00
Proveedores del Exterior 25,000.00 35,000.00
DOCUMENTOS POR PAGAR 10,000.00 8,000.00
OBLIGACIONES BAJO ARRENDAMIENTO 5,000.00 6,000.00
FINANCIERO
PROVISIONES Y RETENCIONES 2,300.00 2,900.00
Provisiones 1,500.00 2,000.00
Retenciones 800.00 900.00
BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR 4,500.00 6,500.00
Beneficios a Corto Plazo por Pagar 2,000.00 3,000.00
Beneficios Post Empleo por Pagar 2,500.00 3,500.00
IVA – DÉBITOS FISCALES 11,000.00 8,500.00
Ventas Locales 11,000.00 8,500.00
IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR 3,500.00 4,500.00
ISR por Pagar – Corriente 3,500.00 4,500.00
PASIVO NO CORRIENTE 85,800.00 71,500.00
PRÉSTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO 75,000.00 55,000.00
Préstamos Hipotecarios – LP 35,000.00 25,000.00
Deuda Convertible a Largo Plazo 40,000.00 30,000.00
ANTICIPOS Y GARANTIAS DE CLIENTES 8,000.00 13,000.00
Anticipo de Clientes 3,500.00 8,000.00
Garantías de Clientes 4,500.00 5,000.00
BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR 2,800.00 3,500.00
Beneficios por Terminación por Pagar 2,800.00 3,500.00
PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS 425,100.00 412,200.00
CAPITAL SOCIAL 350,000.00 350,000.00
Capital Social Suscrito 350,000.00 350,000.00
UTILIDADES RESTRINGIDAS 60,000.00 57,100.00
Reserva Legal 60,000.00 57,100.00
UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS 25,0000.00 15,000.00
Utilidades de Ejercicios Anteriores 15,000.00 8,000.00
Utilidad del Ejercicio 10,000.00 7,000.00
DÉFICIT ACUMULADO (9,900.00) (9,900.00)
Pérdidas de Ejercicios Anteriores 6,500.00 6,500.00
Pérdida del Ejercicio 3,400.00 3,400.00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 629,200.00 615,200.00
Representante Legal o Auditor Externo Contador

Propietario
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B. EN FORMA DE CUENTAS
Se presentan los elementos y las cuentas en forma horizontal, colocando en la parte izquierda del
documento el ACTIVO (Recursos de que dispone la entidad), y en el lado derecho el PASIVO, seguido
del CAPITAL O PATRIMONIO (Fuentes externas e Internas de los Recursos de la entidad). EJEMPLO.(Ver
anexo balcuenta Pag. 79)
BALANCE DE COMPROBACION
Es un documento que lista todas las cuentas del catálogo que tienen saldos acumulados y que
tuvieron movimiento dentro de un período, generalmente es mensual y sirve para verificar si las
cifras presentadas son correctas, así como también nos sirve para conciliar cuentas auxiliares, como
CLIENTES, IVA CRÉDITO, IVA DÉBITO, etc., así como podemos establecer y medir los resultados del mes
o acumulados de la gestión hecha por la administración en términos de pérdidas y ganancias.
ESTADO DE RESULTADOS
Es el documento que muestra en forma detallada los ingresos, costos y gastos de una entidad
(empresa), y el resultado de enfrentar los ingresos menos los costos y gastos, reflejando la utilidad o
pérdida neta del ejercicio o período contable.
FORMA DE PRESENTACIÓN
El Estado de Resultados se presenta en forma de reporte, en una sola hoja, EJEMPLO.
ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2002
2002 2001
INGRESOS POR OPERACIONES CONTINUAS
VENTA DE BIENES 135,000.00 140,000.00
Ventas de Contado 60,000.00 80,000.00
Ventas de Crédito 75,000.00 60,000.00
REBAJAS Y DEVOLUCIONES EN VENTA DE BIENES (CR) (14,000.00) (16,000.00)
Rebajas sobre Ventas 8,000.00 9,000.00
Devoluciones sobre Ventas 6,000.00 7,000.00
VENTAS NETAS 121,000.00 124,000.00
COSTOS Y GASTOS OPERACIONALES
COSTO DE VENTAS INTERNAS 49,000.00 63,000.00
INVENTARIO INICIAL 15,000.00 16,000.00
(+) COMPRAS 80,000.00 85,000.00
(-) REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS CR 11,000.00 8,000.00
COMPRAS NETAS 84,000.00 93,000.00
(-) INVENTARIO FINAL 35,000.00 30,000.00
UTILIDAD BRUTA 72,000.00 61,000.00
GASTOS DE OPERACIONES 30,000.00 34,000.00
Gastos de Administración 12,000.00 14,000.00
Gastos de Venta 18,000.00 20,000.00
UTILIDAD DE OPERACIÓN 42,000.00 27,000.00
(+)OTROS INGRESOS NO OPERACIONALES 2,500.00 5,000.00
Otros Ingresos 2,500.00 5,000.00
Pagina 86
( -)GASTOS NO OPERACIONALES 1,800.00 2,000.00

Gastos Financieros 1,800.00 2,000.00
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO Y RESERVAS 42,700.00 30,000.00
( -)RESERVA LEGAL (7%) 2,989.00 2,100.00
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA 39,711.00 27,900.00
( -)Gasto de Impuestos sobre la Renta (25%) 9,927.75 6,975.00
UTILIDAD NETA A DISTRIBUIR 29,783.25 20,925.00
Representante Legal o Auditor Externo Contador

Propietario
DIFERENCIA ENTRE COSTOS Y GASTOS

DEFINICIÓN DE COSTOS
En una empresa comercial son todas las erogaciones de dinero, utilizados para comprar la mercadería
para la venta, dicho costo están incorporados a los bienes para la venta, por lo tanto son recuperables.
COSTO DE VENTA
En las empresas comerciales el costo de venta es el precio de adquisición de la mercadería para la
venta.
En una empresa industrial el COSTO DE PRODUCCIÓN, representa la suma de materia prima, mano de
obra y los gastos de fabricación, empleados para la producción.
En las empresas de servicio el COSTO DEL SERVICIO, es la suma de todas las erogaciones necesarias
para la prestación del servicio.
La diferencia entre los GASTOS y los COSTOS, es que los gastos no se incorporan a los bienes o servicios
que vende la entidad, por lo tanto no son recuperables, en cambio los costos si son recuperables en
la medida que se venden los productos o servicios.
Los siguientes estados financieros, que forman parte del conjunto de documentos de información
financiera de una entidad, en este curso solamente se hará mención de la información que presenta
cada uno de ellos, y nos centraremos en la elaboración del Balance General y Estado de Resultados.
CUESTIONARIO Y EJERCICIOS
1. Explique que son los elementos de los Estados Financieros?
2. Cuáles son los elementos relacionados con la situación financiera?
3. Cuáles son los elementos relacionados con los resultados de las operaciones?
4. De acuerdo a las NIIF-PYMES, cuáles son los estados financieros?
5. Qué son políticas contables?
6. Mencione 4 ejemplos de políticas contables
7. De acuerdo a la identificación de los estados financieros, éstos deben contener
8. Explique qué es El ESTADO DE SITUACION FINANCIERA?
9. Explique cuándo de debe clasificarse un ACTIVO como corriente?
10. Explique cuándo de debe clasificarse un PASIVO como corriente?
Pagina 87
11. Cuál es el criterio de agrupación del contenido del Estado de Situación Financiera
12. Explique el concepto de EFECTIVO
13. Explique el concepto de EQUIVALENTES DE EFECTIVO
14. De acuerdo a la estructura del Balance General, mencione las tres partes que lo conforman
15. Menciones qué debe contener el ENCABEZADO del Estado de Situación Financiera?
16. Explique qué se debe presentar en el CUERPO del Estado de Situación Financiera?
17. Explique qué debe incluirse en el PIE del Estado de Situación Financiera?
18. Las dos formas de presentación del Estado de Situación Financiera son:
19. Qué es un Balance de Comprobación?
20. Qué es El Estado de Resultados ?
21. Cuál es la Forma de presentación de Estado de Resultados?
22. Defina el concepto de COSTO
23. Explique qué es COSTO DE VENTA
24. Explique qué es COSTO DE PRODUCCION
25. Explique qué es COSTO DE SERVICIO
26. Explique qué es el Estado de Cambios en el Patrimonio
27. Explique qué es el Estado de Flujo de Efectivo
28. Explique qué son las Notas a los Estados Financieros
CON LA SIGUIENTE INFORMACIÓN ELABORE EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (PRESENTACIÓN

EN BASE A SECCION 4(NIIF-PYMES) AL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AÑO, HACIENDO LA DISTINCIÓN
ENTRE CORRIENTE Y NO CORRIENTE.
NOMBRE DE LA CUENTA AÑO 2000 AÑO 2001 AÑO 2002

Caja General 12,000.00 8,000.00 9,000.00
Caja Chica 1,000.00 1,000.00 1,000.00
Efectivo en Bancos 35,000.00 20,000.00 15,000.00
Equivalentes de Efectivo 45,000.00 0.00 25,000.00
Sobregiros Bancarios 13,000.00 6,000.00 8,000.00
Préstamos a Corto Plazo 30,000.00 20,000.00 18,000.00
Deudas Convertibles a Corto Plazo 2,500.00 1,500.00 0.00
Porción Circulante – Prestamos a Largo Plazo 3,500.00 1,500.00 2,000.00
Proveedores Locales 15,000.00 25,000.00 20,000.00
Proveedores del Exterior 30,000.00 15,000.00 18,000.00
Cuentas por Cobrar Comerciales 125,000.00 150,000.00 130,000.00
Reserva para Cuentas Incobrables 5,500.00 5,000.00 4,500.00
Préstamos al Personal 500.00 1,100.00 400.00
Préstamos a Accionistas 18,000.00 13,000.00 11,000.00
Otras Cuentas por Cobrar 7,000.00 0.00 2,000.00
IVA – Compras Locales 3,500.00 6,000.00 4,000.00
IVA – Importaciones 5,000.00 8,000.00 7,000.00
Obligaciones Bajo Arrendamiento Financiero 2,500.00 0.00 0.00
Provisiones 800.00 900.00 700.00
Retenciones 900.00 1,100.00 1,500.00
Ventas Locales –Debito Fiscal 11,500.00 14,000.00 12,000.00
Inventarios en Bodega al Costo 40,000.00 58,000.00 45,000.00
Reserva para Obsolescencia de Inventarios 5,500.00 6,000.00 4,000.00
Pedidos en Transito – Inventario 15,000.00 18,000.00 16,000.00
Beneficios a Empleados por Anticipado 2,000.00 1,000.00 0.00
Seguros 1,500.00 2,000.00 3000.00
Rentas Pagadas por Anticipado 3,000.00 5,000.00 4,500.00
Papelería y Útiles 800.00 0.00 0.00
Pagina 88
Otros Gastos Anticipados 500.00 0.00 0.00

Préstamos Hipotecarios – LP 18,000.00 20,000.00 25,000.00
Deuda Convertible a Largo Plazo 10,000.00 9,000.00 8,000.00
Anticipo de Clientes 2,000.00 3,000.00 5,000.00
Garantías de Clientes 3,000.00 5,000.00 6,000.00
Terrenos 125,000.00 125,000.00 125,000.00
Edificaciones 250,000.00 250,000.00 250,000.00
Instalaciones 35,000.00 35,000.00 35,000.00
Mobiliario y Equipo 25,000.00 25,000.00 25,000.00
Vehículos 15,000.00 15,000.00 15,000.00
Beneficios por Terminación por Pagar 4,000.00 3,000.00 2,000.00
Capital Social Suscrito 412,600.00 392,600.00 392,800.00
Reserva Legal 23,000.00 28,000.00 33,000.00
Depreciación Edificaciones 75,000.00 80,000.00 85,000.00
Depreciación Instalaciones 7,300.00 8,300.00 9,300.00
Depreciación Mobiliario y Equipo 11,500.00 12,500.00 13,500.00
Depreciación Vehículos 5,500.00 6,500.00 7,500.00
Utilidades de Ejercicios Anteriores 80,000.00 95,000.00 75,000.00
Utilidad del Ejercicio 50,000.00 30,000.00 20,000.00
Acciones 10,000.00 0.00 0.00
Derechos de Llave 4,500.00 4,500.00 4,500.00
Patentes y Marcas 7,500.00 7,500.00 7,500.00
Licencias y Concesiones 9,500.00 9,500.00 9,500.00
Pérdidas de Ejercicios Anteriores 14,500.00 14,500.00 14,500.00
Pérdida del Ejercicio 11,800.00 11,800.00 11,900.00
RESPUESTAS:
AÑO 2000 TOTAL DE ACTIVOS = $686,000.00
CON LA SIGUIENTE INFORMACIÓN ELABORE EL ESTADO DE RESULTADOS(PRESENTACIÓN EN BASE

NIIF-PYMES ) AL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AÑO.
NOMBRE DE LA CUENTA AÑO 2000 AÑO 2001 AÑO 2002

Ventas de Contado 80,000.00 85,000.00 90,000.00
Ventas de Crédito 70,000.00 65,000.00 75,000.00
Rebajas sobre Ventas 14,000.00 13,000.00 0.00
Devoluciones sobre Ventas 0.00 8,500.00 15,000.00
INVENTARIO INICIAL 25,000.00 35,00.00 30,000.00
COMPRAS 100,000.00 110,000.00 115,000.00
REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS CR 8,000.00 10,000.00 12,500.00
INVENTARIO FINAL 40,000.00 45,000.00 38,00.00
Gastos de Administración 15,000.00 18,000.00 20,000.00
Gastos de Venta 18,000.00 22,000.00 25,000.00
Otros Ingresos 0.00 3,000.00 1,500.00
Gastos Financieros 1,300.00 0.00 2,000.00
RESPUESTAS:
LA UTILIDAD NETA A DISTRIBUIR PARA EL AÑO 2000 ES DE $17,228.25
LA UTILIDAD NETA A DISTRIBUIR PARA EL AÑO 2001 ES DE $ 1,046.25
LA UTILIDAD NETA A DISTRIBUIR PARA EL AÑO 2002 ES DE $ 6,975.00
Pagina 89
Pagina 90
Procedimientos de Registro de Compra Venta
Capitulo 4 de Mercaderias
El Objetivo: que el estudiante conozca los sistemas de registro de compra y venta de mercaderías,
y aplique los que más se utilizan en el mercado o empresas, así como que identifique las ventajas
y desventajas de cada uno de ellos, las cuentas que se utilizan y como se determina el costo de lo
vendido.
SISTEMAS DE REGISTRO DE OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA DE
MERCADERÍAS.
Hoy en día las empresas comerciales utilizan sistemas computarizados para el manejo de las
operaciones de compra y venta de mercaderías, tales como sistemas de facturación, de control
de inventarios, cuentas por pagar (compras a proveedores), cuentas por cobrar (Ventas al crédito),
conocidos localmente como sistemas de inventario que involucran las operaciones descritas
anteriormente como módulos, estos manejan información integrada, o sea que con solo facturar,
este aplica a inventarios, y si es venta al crédito carga al cliente el monto del crédito fiscal o factura,
igualmente si es una compra al crédito este sistema le da ingreso a la mercadería y aplica la cuenta
por pagar al proveedor, igualmente para ambas operaciones de facturación o compras estas
envían o pasan en forma automática a los libros de IVA; para generar la información necesaria para
liquidar mensualmente este impuesto; así como la contabilización de estas operaciones generando
los comprobantes contables. Ejemplos de empresas comerciales que utilizan estos sistemas tenemos
a los supermercados como Súper Selectos, La Despensa de Juan, etc; así como empresas tales
como Almacenes Siman, Almacenes Kismet, etc., pero no solamente empresas grandes, sino
también medianas y pequeñas, ya que estos sistemas se han vuelto indispensables para el control
y manejo de mercaderías (Inventario), porque facilitan el control manteniendo los registros al día,
permitiendo consultas en línea de existencias entre una sucursal y otra.
Existen tres procedimientos de registro de operaciones con mercaderías; estos son los siguientes:
1. Procedimiento Global o de Mercancías Generales

2. Procedimiento analítico o pormenorizado o de Inventarios Periódicos
3. Procedimiento de Inventarios Perpetuos o Permanente
De los tres procedimientos mencionados estudiaremos los últimos dos, ya que el primero no es usado
actualmente, únicamente se menciona como parte de la evolución de la contabilidad.
PROCEDIMIENTO DE REGISTRO ANALITICO O PORMENORIZADO
Conocido también de inventarios periódicos, este sistema de registro para la determinación del
costo de ventas es necesario conocer los siguientes elementos:
1. Inventario Inicial al inicio del periodo contable, en nuestro país el período contable es del
01 de enero al 31 de diciembre de cada año, esto significa que el inventario inicial de
mercaderías es al 01 de enero.
2. El total de la mercadería comprada durante el período contable (compras netas)
3. El inventario final de la mercadería no vendida durante el ejercicio contable o sea en nuestro
caso al 31 de diciembre.
Pagina 91
CUENTAS CONTABLES QUE SE UTILIZAN PARA EL REGISTRO DE COMPRA
VENTA DE MERCADERÍAS.
a) 1104 INVENTARIOS
110401 EQUIPOS
11040102 Impresores
11040104 Monitores
11040203 Memorias USB
1104 INVENTARIOS
Se cargará: Con el valor del inventario físico realizado al final del ejercicio contable.
Se abonará: Con el valor del inventario Inicial, al final del ejercicio y con los ajustes
efectuados, contra perdidas y ganancias.
Su saldo: Es deudor y representa la existencia de productos a determinada fecha.
EJEMPLO:
1. El Inventario final al 31 de Diciembre de 2002 es de: computadoras $5,000.00, Impresores
$3,000.00, Monitores $2,000.00 y Discos Duros $1,500.00
LIBRO DIARIO
FECHA CODIGO CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

31/12/02 Partida 007
110401 EQUIPOS
11040102 Impresores 3,000.00
11040103 Monitores 2,000.00
11040201 Discos Duros 1,500.00
410101 COMPRAS
Para contabilizar el inventario final 11,500.00 11,500.00
Pagina 92
2. El Inventario inicial al 31 de Diciembre de 2002 es de: computadoras $3,000.00, Impresores
$2,000.00, Monitores $1,000.00 y Discos Duros $500.00
LIBRO DIARIO

31/12/02 Partida 008
410101 COMPRAS
41010101 Locales 6,500.00
110401 EQUIPOS
11040102 Impresores 2,000.00
11040103 Monitores 1,000.00
11040201 Discos Duros 500.00
Para contabilizar el inventario inicial 6,500.00 6,500.00
de mercadería
b) 4101 COSTO DE VENTAS INTERNAS

410101 COMPRAS
41010102 Importaciones
41010103 Gastos sobre Compras

Se cargará: Por el importe de la mercadería comprada ya sea al crédito o contado, y
los gastos incurridos en la compra, fletes, gastos aduanales.
Se abonará: Al finalizar el ejercicio con las rebajas y devoluciones sobre compras y
contra la cuenta de resultados del periodo.
Su saldo: Es deudor y representa el valor de las compras durante el ejercicio.
EJEMPLO:
3. Compramos mercadería al crédito por $4,520.00 a nuestro proveedor Ovami de El Salvador
LIBRO DIARIO
15/06/02 Partida 039
410101 COMPRAS
210201 PROVEEDORES
Compra de mercadería al crédito 4,520.00 4,520.00
en esta fecha
Pagina 93
4. Compramos mercadería al contado por $1,130.00 cancelando con cheque del banco Agricola
LIBRO DIARIO
15/06/02 Partida 039
410101 COMPRAS
1101030101 Banco Agrícola 1,130.00
Compra de mercadería al contado 1,130.00 1,130.00
en esta fecha

c) 4102 Rebajas y Devoluciones sobre Compras CR
410202 Compras del Exterior
4102 REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS CR

Cuenta de mayor que registrará el valor de las rebajas y devoluciones de nuestros proveedores.
Se cargará: Al finalizar el ejercicio contra la cuenta compras.
Se abonará: Con el valor de las rebajas y devoluciones que nos concedan mis proveedores.
Su saldo: Es acreedor representará el saldo de las rebajas y devoluciones del ejercicio.
EJEMPLO:
Devolvemos mercadería a Ovami de El Salvador, y nos envían nota de crédito con el detalle
siguiente: Monto de la mercadería devuelta $3,000.00, Monto CF por Devolución $390.00, Total Nota
de Crédito $3,3390.00. Fecha de la Devolución 25 de junio de 2002.
LIBRO DIARIO
25/06/02 Partida 040
210201 PROVEEDORES
Pagina 94
4102 REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE 3,000.00
COMPRAS CR
Devolución de Mercadería en esta 3,390.00 3,390.00
fecha
d) 5101 VENTA DE BIENES


Cuenta de mayor que registrará el importe de las ventas de productos .
Se abonará: Con el valor de las ventas de mercaderías que se realicen, ya sea al contado o al
crédito durante el ejercicio.
Se cargará: Al final del ejercicio con el importe de los ingresos recibidos para liquidar su saldo contra
pérdidas y ganancias.
momento.
EJEMPLO:
4. Vendemos mercadería al contado con facturas, el día 15 de junio de 2002 por $2,600.00
LIBRO DIARIO
15/06/02 Partida 044
110101 Caja General 2,260.00
Ingreso por ventas de contado este 2,260.00 2,260.00

día
e) 5102 REBAJAS Y DEVOLUCIONES EN VENTA DE BIENES (CR)

510201 Rebajas sobre Ventas
510202 Devoluciones sobre Ventas
5102 REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS CR

Cuenta de mayor que registrará el valor de las rebajas y devoluciones sobre ventas.
Se cargará: Con los descuentos concedidos, devoluciones de producto por parte de nuestros
clientes y por correcciones, al final del ejercicio.
Se abonará: Con su saldo total y con cargo a ventas de productos .
Su saldo: Es deudor, y representa el total de los descuentos sobre ventas y las devoluciones de
productos de nuestros clientes.
Pagina 95
EJEMPLO:
5. Telecom de El Salvador nos devuelve mercadería, por la cual le entregamos nota de débito
con el siguiente detalle: monto de la mercadería $1,000.00 IVA – Débito Fiscal $130.00, Total
$1,130.00. fecha de la operación 22 de junio de 2002.
LIBRO DIARIO
22/06/02 Partida 045
210601 Ventas Locales a contribuyentes 130.00
5102 REBAJAS Y DEVOLUCIONES EN VENTA DE 1,000.00
BIENES CR
510202 Devoluciones sobre ventas 1,000.00
110201 CLIENTES
Devolución de mercadería en esta fecha 1,130.00 1,130.00
COSTO DE VENTAS
Para determinar el costo de ventas del período contable, como mencionamos anteriormente
necesitamos la información o los saldos de las siguientes cuentas:
1. Inventario Inicial
2. Compras Netas del Periodo
3. Inventario Final
ESTRUCTURA DEL COSTO DE VENTAS


VENTA DE BIENES 135,000.00
Ventas de Contado 60,000.00
Ventas de Crédito 75,000.00
REBAJAS Y DEVOLUCIONES EN VENTA DE BIENES (CR) (14,000.00)
Rebajas sobre Ventas 8,000.00
Devoluciones sobre Ventas 6,000.00
VENTAS NETAS 121,000.00
COSTO DE VENTAS INTERNAS
Pagina 96
INVENTARIO INICIAL 15,000.00
(+) COMPRAS 80,000.00
(-) REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS CR 11,000.00
COMPRAS NETAS 69,000.00
(-) INVENTARIO FINAL 35,000.00
COSTO DE VENTAS 49,000.00
UTILIDAD BRUTA 72,000.00
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL PROCEDIMIENTO DE REGISTRO

PORMENORIZADO
VENTAJAS
1. Conocimiento del Inventario Inicial, compras, gastos sobre compras, devoluciones y rebajas
sobre compras, ventas y devoluciones y rebajas sobre ventas en cualquier momento, esto
debido a que en el sistema contable (catálogo de cuentas), existe una cuenta para cada
uno de estos conceptos que nos reflejan el saldo y sus movimientos.
2. Existe mayor claridad en la información, debido al registro de las operaciones de mercancías.
3. Resulta mas fácil la elaboración del Estado de Resultados, esto producto del conocimiento
que se tiene de cada uno de los conceptos que integran la parte del costo de ventas.
DESVENTAJAS
1. No se puede conocer el importe del Inventario Final de Mercaderías, no se tiene una cuenta
que controle el movimiento de las existencias.
2. Para conocer el importe del inventario final es necesario hacer un conteo físico de las
existencias y valorarlo.
3. No se detectan los robos, errores o extravíos en las existencia.
4. Si no se conoce el inventario final, no es posible determinar el costo de lo vendido, ni la
utilidad bruta.
PROCESO DE CIERRE CONTABLE

SISTEMA DE REGISTRO PERIODICO O PORMENORIZADO
Al finalizar el período contable que en nuestro país es del 01 enero al 31 de diciembre, se deben establecer
estados financieros para determinar si la empresa obtuvo utilidad o pérdida durante ese período; así
como también establecer la situación financiera de la empresa a esa fecha, para establecer los resultados
finales se realiza el proceso llamado CIERRE CONTABLE ANUAL.
Este proceso se inicia partiendo de un balance de comprobación que incluya todas las provisiones
y ajustes al final del período, seguros de que las cifras contenidas en el balance de comprobación
están debidamente conciliadas y son definitivas podemos proceder a hacer el proceso de CIERRE
CONTABLE ANUAL.
Bajo este procedimiento para determinar el costo de ventas del período, necesitamos la siguiente
información:
1. El Saldo del Inventario Inicial

2. El Monto del Inventario Final, este se determina mediante el conteo físico de las unidades
en existencia al 31 de diciembre, las cuales se valúan de acuerdo al método de
valuación de inventarios adoptado por la empresa(PEPS, COSTO PROMEDIO, ETC.)
Pagina 97
3. Rebajas y Devoluciones sobre compras
4. Determinación de las compras netas del período
5. Costo de los Vendido
SALDO DE INVENTARIO INICIAL
El saldo de la cuenta de inventario inicial refleja el monto de las existencias en términos monetarios al
principio del período contable(01 de enero), o al inicio de las operaciones de la empresa, para nuestro
ejemplo esta información esta reflejada en el balance de comprobación de saldos al 31 de octubre
de 2002. Para trasladar este monto a la cuenta de costos hacemos la siguiente partida; Ejemplo:
6. El Inventario inicial al 31 de Diciembre de 2002 es de: computadoras $3,000.00, Impresores

$2,000.00, Monitores $1,000.00 y Discos Duros $500.00
LIBRO DIARIO
31/12/02 Partida 008
410101 COMPRAS

110401 EQUIPOS
11040102 Impresores 2,000.00
11040103 Monitores 1,000.00
11040201 Discos Duros 500.00
Para contabilizar el inventario inicial 6,500.00 6,500.00
de mercadería
INVENTARIO FINAL DE MERCADERIA
Como explicamos anteriormente en el sistema periódico ó pormenorizado para determinar el costo de

la mercadería vendida necesitamos saber la existencia de mercadería al 31 de diciembre(al final del
período contable) en términos monetarios, esta información se obtiene mediante el levantamiento de un
inventario físico (conteo) en las bodegas y salas de venta de la empresa, luego valuamos la mercadería
en existencia para determinar su monto en términos de dinero. Ejemplo:
7. El Inventario final al 31 de Diciembre de 2002 es de: computadoras $5,000.00, Impresores

$3,000.00, Monitores $2,000.00 y Discos Duros $1,500.00
LIBRO DIARIO
31/12/02 Partida 007
110401 EQUIPOS
Pagina 98
11040102 Impresores 3,000.00
11040103 Monitores 2,000.00

11040201 Discos Duros 1,500.00
410101 COMPRAS
Para contabilizar el inventario final 11,500.00 11,500.00
MOVIMIENTO CONTABLE EN LA CUENTA DE INVENTARIO
El movimiento en la cuenta de inventario quedaría de la siguiente forma:
1104 INVENTARIO
Fecha Nombre Debe Haber Saldo Actual
Saldo Inicial del período $ 6,500.00

31/12/2002 Traslado del Inventario Inicial a la $6,500.00 $ 0.00
cuenta $11,500.00
31/12/2002 De costo de ventas. $11,500.00
Contabilización del inventario final
Saldo al Final del período $11,500.00
El saldo de $11,500.00 reflejado en la cuenta de inventarios, representa el monto de la mercadería

en existencia al 31 de diciembre, este saldo debe ser igual al que se refleje en el balance general, al
hacer el cierre anual y luego la apertura del nuevo ejercicio contable este se convertirá a inventario
inicial para el nuevo período.
REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS CR
Esta cuenta refleja el saldo de las Rebajas y Devoluciones sobre compras, y la naturaleza de su saldo
es ACREEDOR, esta cuenta acumula el monto de estas rebajas y devoluciones de todo el período
contable, y se contabilizan en el momento en que suceden, por lo tanto refleja el saldo en cualquier
momento. El saldo de esta cuenta los liquidamos haciéndoles un cargo contra la cuenta de COSTO
DE VENTAS INTERNAS. EJEMPLO:
LIBRO DIARIO
31/12/02 Partida 007
4102 REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE 600.00

COMPRAS CR
4101 COSTO DE VENTAS INTERNAS 600.00
Pagina 99
410101 COMPRAS
Para liquidar el saldo de las rebajas y 600.00 600.00

devoluciones sobre compras.
COMPRAS NETAS DEL PERIODO
Para determinar el monto de las compras netas del período, lo hacemos de manera siguiente:
Paso 1
Tomamos el monto total de las compras del período
Paso 2
Tomamos el saldo de las Rebajas y Devoluciones sobre compras del período
Paso 3
Establecemos las Compras Netas de la Siguiente Manera:
COMPRAS TOTALES
(-)REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS
= COMPRAS NETAS
COSTO DE VENTAS
Determinación del COSTO DE VENTAS

Con la información anterior podemos determinar el COSTO DE VENTAS, de la siguiente forma:
INVENTARIO INICIAL $
(+) COMPRAS DEL PERIODO $
(-) REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS $__________
= COMPRAS NETAS $
(-) INVENTARIO FINAL $_______
COSTO DE VENTAS $
Este esquema forma parte de la estructura de presentación del estado de resultados.
LIQUIDACIÓN DE CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS
Después de haber contabilizado el inventario inicial e inventario final de mercadería y haber

establecido el COSTO DE VENTAS, procedemos a liquidar los saldos de las cuentas de resultado
deudor (COSTOS Y GASTOS), recordemos que durante todo el período contable estas cuentas
se han venido acumulando con los pagos de salarios, energía eléctrica, papelería y útiles,
depreciaciones de activos fijos, etc. Pagos necesarios para mantener operando a la empresa,
estas cuentas tienen que liquidarse, es decir que al cierre contable deben dejarse con saldo
cero(0.00), como su saldo es DEUDOR y se liquidan contra la cuenta de PÉRDIDAS Y GANANCIAS
haciéndoles un abono; EJEMPLO:
LIBRO DIARIO
31/12/02 Partida 048
Pagina 100
4103 GASTOS DE ADMINISTRACION 500.00
Liquidación de cuenta de resultado 2,100.00 2,100.00

deudoras
Nota: En cada cuenta de mayor hay que detallar todas las subcuentas y colocar en el parcial su saldo, la
sumatoria de todos los saldos de las subcuentas debe ser igual al saldo reflejado en la cuenta de mayor.
LIQUIDACIÓN DE CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS(INGRESOS)
Estas cuentas reflejan el saldo de los ingresos por operaciones ordinarias o extraordinarias ocurridas
durante el período contable en liquidación, estas cuentas han sido abonadas con el monto de las
ventas ya sea de contado o crédito , como su saldo es acreedor para liquidarlas tenemos que hacerles
un cargo contra la cuenta de PÉRDIDAS Y GANANCIAS. Ejemplo:
LIBRO DIARIO
31/12/02 Partida 047
Para liquidar las cuentas de resultado 25,000.00 25,000.00

acreedor
LIQUIDACIÓN DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
MOVIMIENTO DE LA CUENTA
Fecha Nombre Debe Haber Saldo Actual
31/12/2002 Liquidación de cuentas deudoras 2,100.00
31/12/2002 Liquidación de cuentas acreedoras 25,000.00 22,900.00
Pagina 101
Como podemos observar en el movimiento de la cuenta de PERDIDAS Y GANANCIAS, los abonos son
mayores que los cargos, esto significa que el saldo que refleja la cuenta es una GANANCIA Ó UTILIDAD;
Sí los cargos hubieran sido mayores que los abonos el saldo reflejado en la cuenta sería una PÉRDIDA.
Como la cuenta de PÉRDIDAS Y GANANCIAS, no es cuenta de BALANCE, su función es la de servir de

puente para liquidar las cuentas de resultado(deudoras y acreedoras), por eso también se le conoce
con el nombre de cuenta de cierre, no puede quedar con saldo hay que liquidarla para dejarla a
CERO (0.00).
LIQUIDACIÓN DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS CUANDO EL RESULTADO ES UTILIDAD O

GANANCIA.
LIBRO DIARIO
31/12/02 Partida 048
21040101 Dirección General de Impuestos 5,324.25

Internos
Para liquidar la cuenta de pérdidas y 22,900.00 22,900.00

ganancias
LIQUIDACIÓN DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS CUANDO EL RESULTADO ES UNA PÉRDIDA.
Supongamos que el monto de la pérdida es de $23,000.00(los cargos fueron en este caso mayores
que los abonos), la liquidación de la cuenta sería de la siguiente manera:
LIBRO DIARIO
31/12/02 Partida 048
3203 DÉFICIT ACUMULADO CR 23,000.00
320302 Pérdida del Ejercicio 23,000.00
Liquidación de la cuenta de pérdidas 23,000.00 23,000.00

y ganancias
Pagina 102
REGISTRO PERPETUO O PERMANENTE

Este sistema de registro de operaciones de compra y venta de mercaderías permite conocer en
cualquier momento el costo de lo vendido, el monto del inventario o mercadería existente, y el
importe de las ventas netas.
Esto no significa que bajo este procedimiento no sea necesario hacer recuentos físicos de la
mercadería en determinadas fechas, igualmente que en el sistema pormenorizado las empresas
necesitan hacer un inventario físico por lo menos una vez durante el período contable para conciliar
los datos o saldos contables con los registros auxiliares ya sean manuales o computarizados de
inventario.
CUENTAS CONTABLES QUE SE UTILIZAN EN ESTE PROCEDIMIENTO PARA EL
REGISTRO DE COMPRA VENTA DE MERCADERIAS.
a) 1104 INVENTARIOS
110401 EQUIPOS
11040102 Impresores
11040104 Monitores
11040202 Disqueteras
11040203 Cajas Diskettes
1104 INVENTARIOS
Se cargará: Por el importe de la mercadería comprada al costo de adquisición(precio de costo),
con el importe de las devoluciones sobre ventas a precio de costo y los gastos sobre compras.
Se abonará: Con el costo de la mercadería vendida, así como con valor de las devoluciones y
rebajas sobre compras.
Su saldo: Es deudor y representa la existencia de productos a determinada fecha.
EJEMPLO:
Se compran 100 computadoras al crédito a Ovami de El Salvador, según el siguiente detalle:
Cantidad CF No. Descripción Costo U. Monto IVA TOTAL
100 350625 Computadoras Pentium IV $600.00 $60,000.00 $7,800.00 $67,800.00
LIBRO DIARIO
15/06/02 Partida 019
110401 EQUIPOS
11040101 Computadoras 60,000.00
Pagina 103
1103 IVA – CRÉDITOS FISCALES 7,800.00
110301 IVA-Compras Locales 7,800.00
210201 PROVEEDORES
Compra de mercadería al crédito en 67,800.00 67,800.00
esta fecha
8. Devolvemos mercadería a Ovami de El Salvador, y nos envían nota de crédito con el detalle
siguiente:
Cantidad Nota de Crédito Descripción Costo U. Monto IVA TOTAL
10 855650 Computadoras Pentium $600.00 $6,000.00 $780.00 $6,780.00
IV
LIBRO DIARIO
25/06/02 Partida 040
210201 PROVEEDORES
Ovami de El Salvador 6,780.00
110401 EQUIPOS
Devolución de Mercadería en esta fecha 6,780.00 6,780.00
b) 4101 COSTO DE VENTAS INTERNAS

410101 EQUIPOS
41010102 Impresores
41010104 Monitores
41010203 Memorias USb

Pagina 104
Se cargará: Con el importe de la mercadería vendida a precio de costo
Se abonará: Con el valor de las devoluciones sobre ventas a precio de costo
Su saldo: Es deudor y representa el costo de las ventas a determinada fecha.
EJEMPLO:
Vendemos al crédito a Telecom de El Salvador computadoras Pentium IV; así:
Cantidad CF No. Descripción Precio Vta. Monto IVA TOTAL
10 288365 Computadoras Pentium IV $1.000.00 $10,000.00 $1,300.00 $11,300.00
Nota: El Precio de Costo de cada computadora es de $600.00
LIBRO DIARIO
15/06/02 Partida 039
410101 EQUIPOS
110401 EQUIPOS
Venta de mercadería en esta fecha 6,000.00 6,000.00
9. Telecom de El Salvador nos devuelve mercadería , y entregamos nota de crédito con el detalle
siguiente:
Cantidad Nota de Crédito Descripción Precio Vta. Monto IVA TOTAL
2 458689 Computadoras $1.000.00 $2,000.00 $260.00 $2,260.00

Pentium IV
LIBRO DIARIO
15/06/02 Partida 039
110401 EQUIPOS
Pagina 105
410101 EQUIPOS
Devolución de mercadería al crédito 1,200.00 1,200.00
d) 5101 VENTA DE BIENES


Cuenta de mayor que registrará el importe de las ventas de productos .
Se abonará: Con el valor de las ventas de mercaderías que se realicen, ya sea al contado o al crédito
durante el ejercicio(a precio de venta).
Se cargará: Con el valor de las Rebajas y Devoluciones sobre ventas(a precio de venta)
momento.
EJEMPLO:
Vendemos al crédito a Telecom de El Salvador computadoras Pentium IV; así:
LIBRO DIARIO
15/06/02 Partida 039
110201 CLIENTES
2106 IVA – DÉBITO FISCALES 1,300.00
210601 Ventas Locales a contribuyentes 1,300.00
Venta al crédito este día 11,300.00 11,300.00
Pagina 106
10. Telecom de El Salvador nos devuelve mercadería , y entregamos nota de crédito con el detalle
siguiente:
Cantidad Nota de Descripción Precio Vta. Monto IVA TOTAL
Crédito
Computadoras Pentium
2 458689 IV $1.000.00 $2,000.00 $260.00 $2,260.00
LIBRO DIARIO
15/06/02 Partida 039
2106 IVA – DEBITO FISCALES 1,300.00
210601 Ventas Locales a contribuyentes 1,300.00
510102 Ventas de Crédito 10,000.00 10,000.00
110201 CLIENTES
Devolución de mercadería al crédito 11,300.00 11,300.00
ESTRUCTURA DEL COSTO DE VENTAS

VENTA DE BIENES 135,000.00
Ventas de Contado 60,000.00
Ventas de Crédito 75,000.00
REBAJAS Y DEVOLUCIONES EN VENTA DE BIENES (CR) (14,000.00)
Rebajas sobre Ventas 8,000.00
Devoluciones sobre Ventas 6,000.00
VENTAS NETAS 121,000.00
Pagina 107
COSTO DE VENTAS INTERNAS 49,000.00
UTILIDAD BRUTA 72,000.00
Como mencionamos al principio de este capitulo con el uso de tecnología de informática para
el manejo y control de inventarios las empresas comerciales obtienen información en línea de los
movimientos de mercaderías, proporcionando datos sobre existencias, costo de los productos,
estadísticas de ventas, rentabilidad por líneas de producto, utilidad bruta por producto, etc. Esto
significa que independientemente del procedimiento de registro de operaciones adoptado las
empresas obtienen la información necesaria para poder tomar decisiones, superando de esta forma
las ventajas y desventajas que cada procedimiento tiene si las operaciones de registrarán en forma
manual, el uso de tecnología de informática ha hecho posible que las empresas comerciales que
manejan grandes volúmenes de mercaderías como los supermercados obtengan información rápida
y confiable, que en forma manual seria casi imposible obtenerla.
CONCLUSIÓN:
En el procedimiento de registro de operaciones permanente o perpetuo, por cada Operación
deventa, Rebaja o devolución de mercadería, tenemos que hacer una partida para afectar el
costo y una para afectar el ingreso (Venta de contado o crédito).
PROCESO DE CIERRE CONTABLE
SISTEMA DE REGISTRO PERMANENTE O PERPETUO

Si el procedimiento de registro de mercadería es el PERMANENTE O PERPETUO, para liquidar las
cuentas de resultado deudoras y acreedoras contra la cuenta de PÉRDIDAS Y GANANCIAS, lo
hacemos de la siguiente manera:
Como en este procedimiento utilizamos la cuenta de COSTO DE VENTAS, cada vez que vendemos,
esta cuenta acumula el costo de la mercadería vendida durante todo el período contable; así como
también utilizamos la cuenta de INVENTARIO O ALMACEN cada vez que compramos (entradas) y
vendemos(salidas), esta cuenta mantiene actualizado el saldo de la existencia de mercadería en
términos monetarios en cualquier momento, no se necesita hacer inventario físico para conocer esta
información.
Esto no significa que no hay que hacer nunca un recuento físico de las unidades en existencia en las
bodegas y salas de venta, siempre es necesario, lo único que para este caso un inventario físico nos
serviría para conciliar los saldos contables contra los saldos auxiliares de bodega(KARDEX), y poder
determinar errores, robos, diferencias, etc; así como también detectar obsolescencia de productos
y poder hacer los ajustes contables correspondientes y reflejar en los estados financieros su valor
justo(NIC 1).
PASOS PARA LIQUIDAR LAS CUENTAS DE RESULTADO
PASO 1
Elaboramos la partida de liquidación de las cuentas de resultado deudoras contra la cuenta de
pérdidas y ganancias. EJEMPLO:
Pagina 108
LIBRO DIARIO
31/12/02 Partida 048
4103 GASTOS DE ADMINISTRACION 500.00
Liquidación de cuenta de resultado 2,100.00 2,100.00

deudoras
PASO 2
Elaboramos la partida de liquidación de las cuentas de resultado acreedoras contra la cuenta de pérdidas
y ganancias. EJEMPLO:
LIBRO DIARIO
31/12/02 Partida 047
Para liquidar las cuentas de resultado 25,000.00 25,000.00

acreedor
PASO 3
Liquidamos el saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias, si el resultado es una utilidad (los cargos son
menores que los abonos), utilizamos la cuenta de Impuesto sobre la Renta, Reserva Legal y Utilidad del
Ejercicio. EJEMPLO:
Pagina 109
LIBRO DIARIO
31/12/02 Partida 048
21040101 Dirección General de Impuestos 5,324.25

Internos
Para liquidar la cuenta de pérdidas y 22,900.00 22,900.00

ganancias
PASO 4
Si el resultado es una pérdida(los cargos son mayores que los abonos), utilizamos la cuenta DÉFICIT
ACUMULADO CR, que pertenece al grupo de las cuentas de CAPITAL. EJEMPLO:
Supongamos que el monto de la pérdida es de $23,000.00(los cargos fueron en este caso mayores
que los abonos), la liquidación de la cuenta sería de la siguiente manera:
LIBRO DIARIO
31/12/02 Partida 048
3203 DÉFICIT ACUMULADO CR 23,000.00
320302 Pérdida del Ejercicio 23,000.00
Liquidación de la cuenta de pérdidas 23,000.00 23,000.00

y ganancias
Pagina 110
CUESTIONARIO
1. Cuáles son los tres procedimientos de registro de operaciones con mercaderías?
2. En el sistema de registro PORMENORIZADO qué elementos hay que conocer?
3. En el sistema de registro PORMENORIZADO qué cuentas se utilizan para registrar las operaciones
de compra y venta de mercaderías.
4. En el sistema de registro PORMENORIZADO para determinar el COSTO DE VENTAS, necesitamos
conocer el saldo de las siguientes cuentas, detallar las cuentas.
5. Cuáles son las Ventajas y Desventajas del sistema PORMENORIZADO
6. En el sistema de registro PERMANENTE qué cuentas se utilizan para registrar las operaciones de
compra y venta de mercaderías.
7. Explique porqué se liquidan las cuentas de Resultado DEUDORAS Y ACREEDORAS al final de un
periodo contable (al 31 de diciembre).
8. Explique porqué la cuenta de PERDIDAS Y GANANCIAS no es cuenta de BALANCE, y cuál es
su función.
9. Describa paso a paso el proceso de cierre contable por el Sistema de Registro PORMENORIZADO
10. Describa paso a paso el proceso de cierre contable por el Sistema de Registro PERMANENTE
11. Utilizando las cuentas que se requieren en cada uno de los sistemas de registro
PORMENORIZADO Y PERMANENTE, resuelva los siguientes ejercicios por ambos sistemas:
04 Junio2002-Se compran 10 computadoras al crédito a Compuvision, según el siguiente

detalle:
100 350625 Computadoras Pentium IV $600.00 $60,000.00 $7,800.00 $67,800.00
06 Junio 2002-Vendemos al crédito a Telefónica, S.A. de C.V. computadoras Pentium IV; así:
08 Junio 2002-Vendemos al contado con factura de consumidor final los siguientes Productos:
Cantidad Descripción Costo U. Precio Vta. TOTAL
5 Discos Duros de 40 GB $70.00 $120.00 $600.00
3 Monitores 17” $90.00 $150.00 $450.00
2 Impresores Panasonic $80.00 $160.00 $320.00
TOTALES $1,370.00
El precio de venta incluye IVA

La remesa la hacemos al Banco Cuscatlan, S.A.
10 Junio 2002-Se compran monitores de 17” al crédito a Tecnoavance, según el siguiente detalle:
Pagina 111
Cantidad CF No. Descripción Costo Un. Monto IVA TOTAL
30 685308 Monitores 17” SVGA $90.00 $2,700.00 $351.00 $3,051.00
12 Junio 2002-Devolvemos mercadería a Tecnoavance, y nos envían nota de crédito según el

siguiente detalle:
Cantidad NC No. Descripción Costo Un. Monto IVA TOTAL
5 114225 Monitores 17” SVGA $90.00 $450.00 $58.50 $508.50

12 Junio 2002-Telefónica nos devuelve mercadería, por la cual le entregamos nota de debito con el
siguiente detalle:
2 365288 Computadoras Pentium IV $1.000.00 $2,000.00 $260.00 $2,260.00
Pagina 112
Capitulo 5 Practica Contable
OBJETIVOS
Con el desarrollo de la siguiente práctica contable, se pretende conjuntamente con el estudiante
alcanzar los siguientes objetivos:
1. Aprender a cargar y abonar utilizando un catalogo de cuentas

2. Utilizar adecuadamente un catálogo de cuentas
3. Contabilizar las operaciones en el libro diario
4. Trasladar los movimientos del libro diario al libro mayor, utilizando cuentas T
5. Determinar los saldos de las cuentas de mayor(deudores y acreedores)
6. Registrar los movimientos en el libro auxiliar de cuentas
7. Contabilizar el ejercicio en los dos sistemas de registro de mercaderías el Sistema Pormenorizado y
el Sistema Permanente y determinar ventajas y desventajas.
8. Elaborar los Estados Financieros(Balance de comprobación,Balance General,Estado de Resulta-
dos)
9. Analizar los Estados Financieros
10. Hacer un cierre contable anual
11. Comparar estados financieros y analizarlos
La empresa “DISTRIBUIDORA DIGITAL, S.A. DE C.V.” presenta el siguiente balance de comprobación

al 31 de octubre del 201X. (Sistema de Registro de Mercadería Períodico o Permenorizado)
DISTRIBUIDORA DIGITAL, S.A. DE C.V.
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SALDOS

AL 31 DE OCTUBRE DEL 201X
(En Dolares USA)
PARTIDA No: 0001 CONCEPTO: SALDOS DE APERTURA FECHA: 31 OCTUBRE 201X
CODIGO CTA NOMBRE DE CUENTA PARCIAL DEUDOR ACREEDOR

110101 Caja General 2,000.00
110102 Caja Chica 400.00
110103 EFECTIVO EN BANCOS
1101030101 Banco Agrícola-Cta. Cte. 15,000.00
1101030102 Banco Cuscatlán-Cta. Cte. 10,000.00
110201 CLIENTES
11020101 Telecom. El Salvador 25,000.00
11020102 Agrisal, S.A. 10,000.00
11020103 Inversiones Roble, S.A. de C.V. 13,000.00
11020104 Ingenio el Angel, S.A. de C.V. 8,000.00
11020105 Telefónica, S.A. de C.V. 20,000.00
1103 IVA-CREDITOS FISCALES 6,000.00
110301 IVA Compras Locales 6,000.00
11040101 Computadoras 20,000.00
11040102 Impresores 8,000.00
11040103 UPS 3,000.00
Pagina 114

11040104 Monitores 10,000.00
11040201 Discos Duros 15,000.00
11040202 Unidades DVD 3,000.00
11040203 Memorias USB 2,000.00
1105 GASTOS ANTICIPADOS 5,500.00
110502 Seguros Vehículos 1,500.00
110503 Alquileres Pagados por Anticipado 3,000.00
110504 Papalería y Útiles 1,000.00
1201 ACTIVO FIJO Y DEPRECIACION 48,000.00
12010401 Mobiliario y Equipo Propio 8,000.00
12010501 Vehículos 40,000.00
120106 Depreciacion Acumulada CR 8,000.00
12010603 Deprec acum.. Mobiliario y Equipo 3,000.00
12010604 Deprec. acum.. Vehículos 5,000.00
210201 PROVEEDORES
2102010102 CompuVisión, S.A. de C.V. 20,000.00
2102010103 TecnoAvance, S.A. de C.V. 8,000.00
210401 PROVISIONES
21040102 Impuestos Municipales 1,500.00
21040103 Provisión Pago a Cuenta ISR 1,000.00
210402 RETENCIONES
21040201 Cotizaciones Seguro Social 1,300.00
21040208 AFP Crecer 400.00
21040209 AFP Confía 425.00
2105 BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR 3,200.00
21050106 ISSS-Cuota Patronal (SALUD E INSAFORP) 1,500.00
2105020201 AFP Crecer-Cuota Patronal 800.00
2105020202 AFP Confia-Cuota Patronal 900.00
2106 IVA-DEBITOS FISCALES 4,000.00
210601 IVA Ventas Locales a contribuyentes 4,000.00
2202 ANTICIPO DE CLIENTES 3,000.00
22020101 Telecom. 3,000.00
3101 CAPITAL SOCIAL 51,428.57
31010101 Capital Social Mínimo Suscrito 11,428.57
31010201 Capital Social Variable Suscrito 40,000.00
3201 UTILIDADES RESTRINGIDAS 800.00
320101 Reserva Legal 800.00
320201 Utilidades de Ejercicios Anteriores 20,000.00
Pagina 115

4101 COMPRAS 258,013.57
4102 REBAJAS Y DEV. SOBRE COMPRAS(CR) 4,575.00
4103 GASTOS DE ADMINISTRACION 65,835.00
41030105 Cuota Patronal ISSS-Salud 3,000.00
41030106 Cuota Patronal AFPs 2,800.00
41030108 Horas Extras 1,500.00
41030201 Papelería y Útiles 400.00
41030202 Combustibles y Lubricantes 2,000.00
41030203 Accesorios para Equipo de Computación 200.00
41030204 Artículos de Limpieza 300.00
41030205 Fotocopias 100.00
41030206 Aseo y Limpieza 300.00
41030301 Servicio de Agua 300.00
41030302 Energía Eléctrica 350.00
41030303 Internet, Telefono y Correos 500.00
41030304 Servicio de Transporte 50.00
41030401 Mtto. De Mob. Y Eq. De Oficina 150.00
41030402 Mtto. De Equipo de Transporte 385.00
41030502 Seguros Equipo de Transporte 600.00
41030601 Deprec. Mobiliario y Equipo de Oficina 1,500.00
41030602 Deprec. Equipo de Transporte 3,000.00
41030701 Alquileres 6,000.00
41030702 Impuestos Fiscales y Municipales 400.00
41030801 Capacitación al Personal 2,000.00
4104 GASTOS DE VENTA 119,380.00
41040106 Cuota Patronal AFPS 4,200.00
41040108 Horas Extras 1,700.00
41040201 Papeleria y Utiles 500.00
41040203 Material de Empaque 2,000.00
41040205 Fotocopias 200.00
Pagina 116

41040303 Internet, Telefono y Correos 1,000.00
41040304 Servicio de Transporte 80.00
41040401 Mtto. De Mob. Y Eq. De Oficina 1,500.00
41040402 Mtto. De Equipo de Transporte 2,000.00
41040501 Seguros Equipo de Transporte 800.00
41040601 Deprec. Mobiliario y Equipo de Oficina 3,000.00
41040602 Deprec. Equipo de Transporte 4,000.00
41040701 Alquileres 2,000.00
41040704 Publicidad 13,000.00
41040706 Gastos de Viaje 10,000.00
4105 GASTOS FINANCIEROS 2,500.00
410501 Intereses 1,000.00
410502 Comisiones Bancarias 1,500.00
5102 REBAJAS Y DEV. SOBRE VENTAS(CR) 7,000.00
510201 Rebajas sobre Ventas 3,000.00
510202 Devoluciones sobre Ventas 4,000.00
TOTALES 688,628.57 688,628.57
MOVIMIENTO CONTABLE
MES DE NOVIEMBRE DE 201X

1) 01/11 -Se emite cheque de cta. Cte. Banco Agrícola No. 2051301 a nombre de Ovami de El
Salvador por $15,000.00, para cancelar compra de mercadería al crédito.
FECHA : PARTIDA No. :0001

TOTAL CARGOS Y ABONOS

CONCEPTO:
Pagina 117
2) 01/11 -Se emite cheque de cta. Cte. Banco Agrícola No. 2051302 a nombre de Compuvi-
sión, S.A. DE C.V., por $20,000.00 para cancelar compra de mercadería.

CONCEPTO:
3) 01/11 -Se recibe abono de cliente Telecom. Por $15,000.00 el cual se remesa al Banco Agrí-
cola, en esta misma fecha.


CONCEPTO:
4) 01/11 - Se recibe abono de cliente Agrisal Por $10,000.00 el cual se remesa al Banco Agríco-
la, en esta misma fecha.

Pagina 118

CONCEPTO:
5) 01/11 -Remesamos el Banco Citi el saldo de la caja general por $2,000.00


CONCEPTO:
6) 03/11 -Se emite cheque de cta. Cte. Banco Agrícola No. 2051303 a nombre de Tecno Avan-
ce por $8,000.00 para cancelar compra de mercaderia al credito.


CONCEPTO:
7) 03/11 -Se compran 100 computadoras al crédito a Compuvisión, según el siguiente detalle:

100 350625 Computadoras $600.00 $60,000.00 $7,800.00 $67,800.00

Pagina 119

CONCEPTO:
8) 03/11- Se recibe abono de cliente Inversiones Roble, S.A. de C.V. Por $13,000.00 el cual se
remesa al Banco Agrícola, en esta misma fecha.


CONCEPTO:
9) 05/11 -Vendemos al crédito a Telefónica, S.A. de C.V. computadoras Pentium IV; así:
Cant. CF No. Descripción Precio Vta. Monto IVA Ret. IVA TOTAL
10 288365 Computadoras 1.000.00 10,000.00 1,300.00 100.00 11,200.00


CONCEPTO:
10) 05/11 -Vendemos al contado con factura de consumidor final los siguientes Productos:
Pagina 120

5 Discos Duros $70.00 $120.00 $600.00
3 Monitores 17” $90.00 $150.00 $450.00
2 Impresores Panasonic $80.00 $160.00 $320.00
TOTALES $1,370.00
La remesa la hacemos al Banco Citi


CONCEPTO:
11) 07/11 -Se emite cheque de cta. Cte. Banco Agrícola No. 2051304 a nombre de TELECOM por
el servicio telefónico del Depto. De Ventas por $200.00 incluye IVA.


CONCEPTO:
12) 07/11 -Se emite cheque de cta. Cte. Banco Agrícola No. 2051305 a nombre de TELECOM
por El servicio telefónico del Depto. De Admininistración por $80.00 incluye IVA.

Pagina 121

CONCEPTO:
13) 07/11 -Se emite cheque de cta. Cte. Banco Agrícola No. 2051306 a nombre de ANDA por el
Servicio de agua por $20.00, según factura.

CONCEPTO:
14) 07/11 -Se emite cheque de cta. Cte. Banco Agrícola No. 2051307 a nombre de DELSUR por
el servicio de energía eléctrica por $90.00, de acuerdo a comprobante de consumidor final. Aplicar
al departamento de administración.

CONCEPTO:
15) 07/11 - Se recibe abono de cliente Ingenio El Angel, S.A. de C.V. Por $8,000.00 el cual se
remesa al Banco Agrícola, en esta misma fecha.
Pagina 122

CONCEPTO:
150 USB $4.50 $9.00 $1,350.00
50 UNIDADES DVD $15.00 $30.00 $1,500.00
5 UPS $60.00 $90.00 $450.00
TOTALES $3,300.00

La remesa la hacemos al Banco Citi

CONCEPTO:
Pagina 123
17) 10/11 -Vendemos al crédito a Telecom, S.A. monitores; así:
5 335777 Monitores 17” $150.00 $750.00 $97.50 0.00 $847.50
Nota: El Precio de Costo de cada monitor es de $90.00

CONCEPTO:
18) 14/11 -Se emite cheque de cta. Cte. Banco Agrícola No. 2051308 a nombre del Instituto Sal-
vadoreño del Seguro Social por $2,800.00 para el pago de las cotizaciones de salud y pensiones por
el mes octubre ; así:
Aporte Laboral Salud........................................... . $1,300.00
Aporte Patronal Salud e Insaforp ........................ $1,500.00

Pagina 124
CONCEPTO:
19) 14/11-Se emiten cheques de cta. Cte. Banco Agrícola No. 2051309 a nombre AFP CRECER
Por $1,200.00 para el pago de las cotizaciones previsionales por el mes de octubre; así:
Aporte Laboral Pensiones.........................................$400.00
Aporte Patronal pensiones.......................................$800.00

CONCEPTO:
20) 14/11 -Se emiten cheques de cta. Cte. Banco Agricola No. 2051310 a nombre AFP CONFÍA
Por $1,325.00 para el pago de las cotizaciones previsionales por el mes de; así:

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CONCEPTO:
21) 14/11-Se emiten cheques de cta. Cte. Banco Agrícola No. 2051311 a nombre Dirección
General de Tesoreria por $1,000.00 para cancelar el pago a cuenta ISR por las ventas del mes de
octubre, ademas se presentó la declaración del impuesto del IVA del mes de octubre, de acuerdo
a los datos siguientes:
Monto de Créditos Fiscales.......................................$6,000.00

Monto de Debitos Fiscales........................................$4,000.00
Remanente a favor ...................................... $2,000.00

CONCEPTO:
22) 14/11 -Se cancelan los salarios con nota de cargo al Banco Citi correspondientes a la prime-
ra quincena del mes de noviembre, así:
Personal de Administración.................................$ 4,000.00
Personal de Ventas...............................................$ 6,000.00
TOTAL SALARIOS....................................................$10,000.00
Pagina 126
CONCEPTO:
23) 14/11 - Se recibe abono de cliente Telefónica, S.A. de C.V. Por $20,000.00 el cual se remesa
al Banco Cuscatlán, en esta misma fecha.

CONCEPTO:
24) 14/11 -Vendemos al crédito a Ingenio el Angel la siguiente mercaderia; así:

15 445566 Computadoras $1.000.00 $15,000.00 $1,950.00 0.00 $16,950.00
Pagina 127

CONCEPTO:
25) 16/11 -Se emite cheque de la cta. Cte Banco Agrícola No. 2051312 por $500.00 incluye IVA
a favor de El Diario de Hoy, por anuncio Publicitario.

CONCEPTO:
200 USB $4.50 $9.00 $1,800.00
Pagina 128
10 UNIDADES DVD $15.00 $30.00 $300.00
10 UPS $60.00 $90.00 $900.00
TOTALES $3,000.00
El Precio de venta incluye IVA.La remesa la hacemos al Banco Citi,

CONCEPTO:
27) 20/11 -Se compran impresores al crédito a Compuvision, según el siguiente detalle:
5 115856 Impresores Panasonic $80.00 $400.00 $52.00 $452.00

Pagina 129
CONCEPTO:
28) 20/11 -Se compran monitores de 17” al crédito a Tecnoavance, según el siguiente detalle:
30 685308 Monitores 17” SVGA $90.00 $2,700.00 $351.00 $3,051.00


CONCEPTO:
29) 20/11-Se compran UPS Estabilizadores de Voltaje al crédito a Ovami de El Salvador, según el
siguiente detalle:
50 778866 Ups Regulador de Voltaje $60.00 $3,000.00 $390.00 $3,390.00

Pagina 130
CONCEPTO:
30) 20/11-Vendemos al contado con factura de consumidor final los siguientes Productos:
300 USB $4.50 $9.00 $2,700.00
20 UNIDADES DVD $15.00 $30.00 $600.00
5 Discos Duros $70.00 $120.00 $600.00
TOTALES $2,100.00
El precio de venta incluye IVA.La remesa la hacemos al Banco Citi

CONCEPTO:
31) 23/11-Vendemos al crédito a Agrisal, S.A. de C.V. la siguiente mercadería; así:
20 997788 Monitores 17” $150.00 $3,000.00 $390.00 0.00 $3,390.00
Pagina 131

CONCEPTO:
32) 26/11 -Se compran Discos Duros de 40 GB al crédito a Compuvisión, según el siguiente detalle:
60 223566 Discos Duros $70.00 $4,200.00 $546.00 $4,746.00


CONCEPTO:
Pagina 132
75 Unidades USB $4.50 $9.00 675.00
50 Unidades DVD $15.00 $30.00 1,500.00
15 Discos Duros $70.00 $120.00 1,800.00
10 UPS $60.00 $90.00 900.00
TOTALES 4,875.00
El precio de venta incluye IVA.Se remesa la venta de contado al Banco Agrícola

CONCEPTO:
34) 28/11 -Se compran USB al crédito a Compuvisión, según el siguiente detalle:
100 475350 Unidades USB $4.50 $450.00 $58.50 $508.50

Pagina 133
CONCEPTO:
37) 30/11-Se cancelan los salarios con nota de cargo al Banco Citicorrespondientes a la
segunda quincena del mes de noviembre, así:
Monto Devengado AFP RENTA SALUD TOTAL A PAGAR

Personal de Administración.$ 4,000.00 248.00 150.00 120.00 518.00 3,482.00 AFP CRECER
Personal de Ventas.............. $ 6,000.00 375.00 250.00 180.00 805.00 5,195.00 AFP CONFÍA
TOTAL SALARIOS.............. $10,000.00 623.00 400.00 300.00 1,323.00 8,677.00

CONCEPTO:
Pagina 134
38) 30/11- Se emite cheque de la cta. Cte Banco Agrícola No. 2051313 por $800.00 incluye IVA a
favor de Agencia de Viajes Escamilla, compra de boleto de aéreo para gerente de ventas para
gestion de negocios en el extranjero.

CONCEPTO:
37) 30/11-Se cancelan los salarios con nota de cargo al Banco Citicorrespondientes a la segunda
quincena del mes de noviembre, así:

Personal de Administración.$ 4,000.00 248.00 150.00 120.00 518.00 3,482.00 AFP CRECER
Personal de Ventas.............. $ 6,000.00 375.00 250.00 180.00 805.00 5,195.00 AFP CONFÍA
TOTAL SALARIOS.............. $10,000.00 623.00 400.00 300.00 1,323.00 8,677.00

Pagina 135
CONCEPTO:
favor de Agencia de Viajes Escamilla, compra de boleto de aéreo para gerente de ventas para
gestion de negocios en el extranjero.

CONCEPTO:
39) 30/11-Vendemos al crédito a Telecom, S.A. la siguiente mercadería; así
10 334455 Discos Duros $120.00 $1,200.00 $156.00 0.00 $1,356.00
Nota: El Precio de Costo de cada Disco Duro es de $70.00


Pagina 136
CONCEPTO:
favor de

Flor de María Perdomo para reintegro de caja chica, según detalle:
No. FECHA COMPROB. CONCEPTO MONTO IVA TOTAL
1 05/11 CF719180 Compra de Agua Cristal 2 Garrafas $3.24 $0.42 $ 3.66
2 06/11 CF350228 Compra de Café, Azúcar, Vasos $17.14 $2.22 $19.36
3 08/11 Rec. Caja Compra de Períodicos $3.66 ------ $3.66
4 08/11 Rec. Caja Pago de Pasajes Ordenanza Vtas. $8.57 ------ $8.57
5 12/11 Rec. Caja Pago de Limpieza en Oficinas $22.86 ------ $22.86
6 15/11 CF72566 Envío de Documentos al Extranjero $22.86 $2.97 $25.83
7 15/11 CF650325 Compra de Gasolina para Vehículo Vtas. $22.86 $2.97 $25.83
9 28/11 Rec. Caja Pago de Servicio de Limpieza Ofic. $22.86 ------ $22.86
Pagina 137
TOTALES $146.91 $8.58 $155.49

CONCEPTO:
PARTIDAS DE PROVISIONES Y AJUSTES DE FIN DE MES
41) 30/11-Provisión del Pago de Impuestos Municipales es de $50.00 aplicar Depto. De admón.

Pagina 138
CONCEPTO:
42) 30/11 -Provisión del Pago de Cuota Patronal ISSS-Salud es de: Para el Depto. De Administra-
ción $600.00 Para el Depto. De Ventas $900.00

CONCEPTO:
43) 30/11-Provisión del pago cuota patronal previsional(Pensiones) es de:

Para el Depto. De Administración $560.00 AFP CRECER
Para el Depto. De Ventas $840.00 AFP CONFIA

Pagina 139
CONCEPTO:
44) 30/11-Provisión del Pago a Cuenta Impuesto sobre la Renta (1.75% sobre las ventas brutas del
mes)

CONCEPTO:
45) 30/11-La depreciación de Mob. y Equipo mensual es de $150.00, para el depto. De ventas $75.00
para el depto. De adminis tración $75.00.

Pagina 140
CONCEPTO:
46) 30/11-La depreciación de Vehículos mensual es de $300.00, para el depto. De ventas $200.00
para el depto. De administración $100.00.

CONCEPTO:
47) 30/11-Amortización de Papelería mensual es de $400.00 aplicar Depto. De ventas

CONCEPTO:
Pagina 141
48) 30/141-Amortización de seguros vehículos mensual es de $300.00, Depto. De admón. $100.00,

Depto. De ventas $200.00

CONCEPTO:
49) 30/11-La amortización de los alquileres pagados por anticipado es de $1,000.00, Depto. De ad-
món. $700.00 Depto. De ventas $300.00.

CONCEPTO:
Pagina 142
MOVIMIENTO CONTABLE
MES DE DICIEMBRE 201X
1)01/12 -Se emite cheque de cta. Cte. Banco Agrícola No. 2051315 a nombre de Ovami de El Salvdor
por $3,390.00, para cancelar compra de mercadería al crédito.

CONCEPTO:
2) 03/12-Se emite cheque de cta. Cte. Banco Agrícola No. 2051316 a nombre de Compuvisión, S.A.
DE C.V., por $4,746.00 para cancelar compra de mercadería.

CONCEPTO:
Pagina 143
3) 03/12-Se recibe abono de cliente Telecom. Por $847.50 el cual se remesa al Banco Agrícola, en
esta misma fecha.

CONCEPTO:
4) 03/12- Se recibe abono de cliente Agrisal Por $3,390.00 el cual se remesa al Banco Agrícola, en
esta misma fecha.

CONCEPTO:
Pagina 144
5) 03/12-Se emite cheque de cta. Cte. Banco Agrícola No. 2051317 a nombre de Tecno Avance por
$3,051.00 para cancelar compra de mercadería al credito.

CONCEPTO:
6) 03/12-Se compran computadoras al crédito a Compuvisión, según el siguiente detalle:

50 441155 Computadoras $600.00 $30,000.00 $3,900.00 $33,900.00

CONCEPTO:
Pagina 145
7) 03/12- Se recibe abono de cliente Inversiones Roble, S.A. de C.V. Por $8,000.00 el cual se remesa al
Banco Agrícola, en esta misma fecha.

CONCEPTO:
8) 05/12-Vendemos al crédito a Telefónica, S.A. de C.V. computadoras Pentium IV; así:
15 009156 Computadoras $1.000.00 $15,000.00 $1,950.00 $150.00 $16,800.00

Pagina 146
CONCEPTO:
15 Discos Duros de 40 GB $70.00 $120.00 $1,800.00
13 Monitores 17” $90.00 $150.00 $1,950.00
3 Impresores Panasonic $80.00 $160.00 $ 480.00
TOTALES $4,230.00
El precio de venta incluye IVA.La remesa la hacemos al Banco Agricola, S.A.

CONCEPTO:
Pagina 147
10) 07/12-Se emite cheque de cta. Cte. Banco Agrícola No. 2051318 a nombre de TELECOM porel
servicio telefónico del Depto. De Ventas por $250.00 incluye IVA.

CONCEPTO:
11) 07/12-Se emite cheque de cta. Cte. Banco Agrícola No. 2051319 a nombre de TELECOM por el
servicio telefónico del Depto. De Admininistración por $180.00 incluye IVA.

CONCEPTO:
Pagina 148
12) 07/12-Se emite cheque de cta. Cte. Banco Agrícola No. 2051320 a nombre de ANDA por el
servicio de agua por $30.00, según recibo.

CONCEPTO:
13) 07/12-Se emite cheque de cta. Cte. Banco Agrícola No. 2051321 a nombre de DELSUR por el Ser-
vicio de energía eléctrica por $125.00, de acuerdo a comprobante de consumidor final. Aplicar
Al Departamento de Administración.

CONCEPTO:
Pagina 149
14) 07/12- Se recibe abono de cliente Ingenio El Angel, S.A. de C.V. Por $9,000.00 el cual se remesa al
Banco Agrícola, en esta misma fecha.

CONCEPTO:
150 USB $4.50 $9.00 $ 675.00
50 UNIDADES DVD $15.00 $30.00 $1,500.00
5 UPS $60.00 $90.00 $ 450.00
TOTALES $ 2,625.00
El precio de venta incluye IVA.La remesa la hacemos al Banco Agricola, S.A.

Pagina 150
CONCEPTO:
16) 10/12-Vendemos al crédito a Telecom, S.A. monitores; así:
5 888655 Monitores 17” $150.00 $750.00 $97.50 0.00 $847.50

CONCEPTO:
17) 14/12-Se emiten cheques de cta. Cte. Banco Agricola No. 2051322 a nombre del Instituto Sal-
vadoreño del Seguro Social por $1,800.00 para el pago de las cotizaciones de salud por el mes de
noviembre; así:
Aporte Laboral Salud.................................................$ 300.00
Aporte Patronal..........................................................$1,500.00
Pagina 151

CONCEPTO:
18) 14/12-Se emiten cheques de cta. Cte. Banco Agricola No. 2051323 a nombre AFP CRECER por
$808.00 para el pago de las cotizaciones previsionales por el mes de noviembre; así:

CONCEPTO:
19) 14/12 -Se emiten cheques de cta. Cte. Banco Agricola No. 2051324 a nombre AFP CONFÍA
por $1,215.00 para el pago de las cotizaciones previsionales por el mes de noviembre; así:

Pagina 152

CONCEPTO:
20) 14/12-Se emiten cheques de cta. Cte. Banco Agricola No. 2051325 a nombre Dirección General
de Tesoreria por $836.00 para cancelar el pago a cuenta ISR por las ventas del mes de noviembre,
las retenciones de renta a los empleados, ademas se presentó la declaración del impuesto del IVA
del mes de nov., de acuerdo a los datos siguientes:
Remanente a favor (mes de Noviembre).......................$2,000.00

Monto de Créditos Fiscales..............................................$
Monto de Debitos Fiscales...............................................$


CONCEPTO:
Pagina 153
21) 14/12-Se cancelan los salarios con nota de cargo al Banco Citicorrespondientes a la primera
quincena del mes de noviembre, así:
Personal de Administración...................................$ 4,000.00

Personal de Ventas.................................................$ 6,000.00
TOTAL SALARIOS.......................................….......... $10,000.00


CONCEPTO:
22) 14/12-Se cancelan los aguinaldos al personal con nota de cargo al Banco Citi, así:
Personal de Administración.........…........................$2,500.00
Personal de Ventas..................................................$3,500.00
TOTAL AGUINALDOS…............................................ $6,000.00


CONCEPTO:
Pagina 154
23) 14/12-Se recibe abono de cliente Telefónica, S.A. de C.V. Por $11,300.00 el cual se remesa al Ban-
co Cuscatlán, en esta misma fecha.

CONCEPTO:
24) 14/12-Vendemos al crédito a Ingenio el Angel la siguiente mercaderia; así:
15 222334 Computadoras $1.000.00 $15,000.00 $1,950.00 0.00 $16,950.00

CONCEPTO:
25) 16/12 -Se emite cheque de la cta. Cte Banco Agrícola No. 2051326 por $500.00 incluye IVA
a favor de El Diario de Hoy, por anuncio Publicitario.
Pagina 155


CONCEPTO:
200 USB $4.50 $9.00 $ 1,800.00
10 UNIDADES DVD $15.00 $30.00 $ 300.00
10 UPS $60.00 $90.00 $ 900.00
TOTALES $ 3,000.00

La remesa la hacemos al Banco Cuscatlán, S.A.

CONCEPTO:
Pagina 156
27) 20/12 -Se compran impresores al crédito a Compuvisión, según el siguiente detalle:
10 51101 Impresores Panasonic $80.00 $800.00 $104.00 $904.00

CONCEPTO:
28) 20/12 -Se compran monitores de 17” al crédito a Tecnoavance, según el siguiente detalle:
20 332546 Monitores 17” SVGA $90.00 $1,800.00 $234.00 $2,034.00

CONCEPTO:
Pagina 157
29) 20/12 -Se compran UPS Estabilizadores de Voltaje al crédito a Ovami de El Salvador, según el
siguiente detalle:
40 777566 Ups Regulador de Voltaje $60.00 $2,400.00 $312.00 $2,712.00
CONCEPTO:
300 USB Memorias $4.50 $ 9.00 $2,700.00
20 DVD $15.00 $30.00 $ 600.00
5 Discos Duros $70.00 $120.00 $ 600.00
TOTALES $3,900.00
El precio de venta incluye IVA. La remesa la hacemos al Banco Citi, S.A

Pagina 158

CONCEPTO:
31) 23/12-Vendemos al crédito a Agrisal, S.A. de C.V. la siguiente mercaderia; así:
20 253658 Monitores 17” $150.00 $3,000.00 $390.00 0.00 $3,390.00

CONCEPTO:
32) 26/12-Se compran Discos Duros de 40GB al crédito a Compuvisión, según el siguiente detalle:
60 000325 Discos Duros $70.00 $4,200.00 $546.00 $4,746.00

Pagina 159
CONCEPTO:
33) 26/12-Vendemos al contado con factura de consumidor final los siguientes Productos
75 USB Memorias $4.50 $9.00 $ 675.00
50 DVD $15.00 $30.00 $1,500.00
15 Discos Duros $70.00 $120.00 $1,800.00
10 UPS $60.00 $90.00 $ 900.00
TOTALES $4,875.00
El precio de venta incluye IVA. Se remesa la venta de contado al Banco Agrícola

CONCEPTO:

Pagina 160
34) 28/12-Se compran Memorias USB al crédito a Compuvisión, según el siguiente detalle:
1000 887766 USB Memorias $4.50 $4,500.00 $585.00 $5,085.00

CONCEPTO:
35) 28/12-Se compran UNIDADES DVD al crédito a Tecnoavance, según el siguiente detalle:
500 998877 DVD $15.00 $7,500.00 $975.00 $8,475.00

Pagina 161
CONCEPTO:
36) 28/12-Vendemos al crédito a Inversiones Roble, S.A. de C.V. la siguiente mercaderia; así:
15 333445 Computadoras $1000.00 $15,000.00 $1,950.00 0.00 $16,950.00

CONCEPTO:
37) 30/12-Se cancelan los salarios con nota de cargo al Banco Citicorrespondientes a la segunda
quincena del mes de diciembre, así:

Personal de Administración..$ 4,000.00 248.00 150.00 120.00 518.00 3,482.00 AFP CRECER
Personal de Ventas................$ 6,000.00 375.00 250.00 180.00 805.00 5,195.00 AFP CONFÍA
TOTAL SALARIOS.....................$10,000.00 623.00 400.00 300.00 1,323.00 8,677.00

Pagina 162
CONCEPTO:
38) 30/12- Se emite cheque de la cta. Cte Banco Agrícola No. 2051327 por $3,000.00 incluye IVA
a favor de Restaurante Jalisco Grill , para cancelar la fiesta navideña de los empleados de la
empresa,el gasto se distribuye de la siguiente manera, para el depto. De admón. 40%, para el dep-
to. De ventas 60% restante.

CONCEPTO:
39) 30/12-Se emite cheque de la cta. Cte Banco Agrícola No. 2051328 por $8,475.00 a favor de
Tecnoavance para cancelar compra de mercadería al crédito.
Pagina 163
FECHA : PARTIDA No.

CONCEPTO:

40) 30/12-Se emite cheque de la cta. Cte Banco Agrícola No. 2051329 por $1,921.00 a favor de
Compuvisión para cancelar compra de mercadería al crédito.

CONCEPTO:
Pagina 164
41) 30/12-Vendemos al crédito a Telecom, S.A. la siguiente mercadería; así:
10 665577 Discos Duros $120.00 $1,200.00 $156.00 0.00 $1,356.00
Nota: El Precio de Costo de cada Disco Duro es de $70.00

CONCEPTO:
42) 30/12 - Se emite cheque de la cta. Cte Banco Agrícola No. 2051330 por $181.32 incluye IVA
a favor de Flor de Maria Perdomo para reintegro de caja chica, según detalle.
1 05/12 CF719180 Compra de Agua Cristal 2 Garrafas $3.24 $0.42 $ 3.66
2 06/12 CF350228 Compra de Café, Azúcar, Vasos $17.14 $2.22 $19.36
3 08/12 Rec. Caja Compra de Períodicos $3.66 ------ $3.66
4 08/12 Rec. Caja Pago de Pasajes Ordenanza Vtas. $8.57 ------ $8.57
6 15/12 CF72566 Envío de Documentos al Extranjero $22.86 $2.97 $25.83
7 15/12 CF650325 Compra de Gasolina para Vehículo $22.86 $2.97 $25.83
9 28/12 Rec. Caja Pago de Servicio de Limpieza Ofic. $22.86 ------ $22.86
10 30/12 CF657896 Compra de Gasolina para Vehículo $22.86 $2.97 $25.83
Pagina 165
TOTALES $169.77 $11.55 $181.32

CONCEPTO:
43) 30/12-Se recibe abono de cliente Inversiones Roble, S.A. de C.V. Por $8,950.00 el cual se
Remesa al Banco Agrícola, en esta misma fecha.

Pagina 166
CONCEPTO:
44) 30/12-Se recibe abono de cliente Ingenio El Angel, S.A. de C.V. Por $7,950.00 el cual se remesa al
Banco Cuscatlán, en esta misma fecha.

CONCEPTO:
DETALLE DEL INVENTARIO FINAL DE MERCADERIA AL 31 DE DICIEMBRE DE 201X

((Precios en dolares))
CANTIDAD PRODUCTO COSTO UNITARIO COSTO TOTAL
50 Computadoras 600.00 30,000.00
10 Impresores Panasonic 80.00 800.00
20 UPS Estabilizadores de Voltaje 60.00 1,200.00
20 Monitores 17” 90.00 1,800.00
Pagina 167
CANTIDAD PRODUCTO COSTO UNITARIO COSTO TOTAL
30 Discos Duros Seagate 70.00 2,100.00
30 UNIDADES DVD 15.00 450.00
500 USB MEMORIAS 4.50 2,250.00
TOTAL INVENTARIO FINAL 38,600.00
45) 31/12-Contabiliza el Inventario Final de Mercadería

CONCEPTO:
PASOS PARA HACER EL CIERRE CONTABLE
PARA EL CIERRE DEL EJERCICIO CONTABLE (MES DE DICIEMBRE), REALIZAR LOS SIGUIENTES PASOS:
1- CONTABILIZAR LAS PARTIDAS DE PROVISIONES Y AJUSTES DE FIN DE MES
46) 31/12-Traslada el valor del inventario Inicial a la cuenta de Compras, Según datos del Balance
de Comprobación de Saldos al 31 de Octubre.

Pagina 168
CONCEPTO:
47) 31/12-La depreciación de Mob. y Equipo mensual es de $150.00, para el depto. De ventas $75.00
Para el depto. De administración $75.00. La depreciación de Vehículos mensual es de $300.00, para
el depto. De ventas $200.00 para el depto. De administración $100.00

CONCEPTO:
Pagina 169
49) 31/12-Amortización de Papelería mensual es de $400.00 aplicar Depto. De ventas

CONCEPTO:
50) 31/12-Amortización de seguros mensual es de $300.00, Depto. De admón. $100.00, Depto.

De ventas $200.00
FECHA: PARTIDA No. :0049

CONCEPTO:
51) 31/12-La amortización de las rentas pagadas por anticipado es de $1,000.00, Depto. De admón.
$700.00 Depto. De ventas $300.00.

Pagina 170
CONCEPTO:
52) 31/12 -Provisión del Pago de Impuestos Municipales es de $50.00 aplicar Depto. De admón.

CONCEPTO:
53) 31/12-Provisión del Pago de Cuota Patronal ISSS-Salud es de :
Para el Depto. De Administración $600.00

Para el Depto. De Ventas $900.00

Pagina 171
CONCEPTO:
54) 31/12-Provisión del pago cuota patronal previsional(Pensiones) es de:
Para el Depto. De Administración $560.00

Para el Depto. De Ventas $840.00

CONCEPTO:
55) 31/12 -Provisión del Pago a Cuenta Impuesto sobre la Renta (1.75% sobre las ventas brutas del
mes)

Pagina 172
CONCEPTO:
55) 31/12-Provisión del Pago a Cuenta Impuesto sobre la Renta (1.75% sobre las ventas brutas del
mes)

CONCEPTO:
56) 31/12-Provisionar el gasto de Energía Eléctrica por $90.00, Agua $20.00, Teléfono administración
$80.00, Telefono depto.Deventas$200.00, Honorarios de Auditoría Externa por $200.00 men
suales (noviembre-Diciembre 2007), que se le pagarán al Lic. Roberto Antonio Leiva, y que
serán cancelados hasta en enero Del siguiente año.

Pagina 173
CONCEPTO:
2 IMPRIMIR LA BALANZA DE COMPROBACIÓN DE SALDOS QUE GENERA EL SISTEMA
2.1 Si los saldos de la balanza de comprobación cuadran, despúes de haber contabilizado las par-
tidas de provisiones y ajustes, estos saldos se consideran los definitivos, entonces procede hacer lo
siguiente:
2.2 Con los saldos de la balanza de comprobación, genera el reporte Estado de Resultados, para
determinar la utilidad o pérdida neta del ejercicio.(Utiliza una hoja eléctronica).
2.3 Genera la partida de liquidación de las cuentas de resultado contra la cuenta de Pérdidas y
Ganancias del Ejercicio. (Esta partida la genera automaticamente el sistema contable).
2.4 Si al elaborar el Estado de Resultados, obtuviste utilidad en el ejercicio, contabiliza las siguientes
partidas:
-La Reserva Legal

-El Impuesto sobre la Renta a Pagar
-La Utilidad neta del Ejercicio
2.5 Si al Elaborar el Estado de Resultados, obtuviste una pérdida neta en el ejercicio, contabiliza la
siguiente partida:
-La pérdida del ejercicio
2.6 Actualiza las partidas contabilizadas y luego genera una balanza de comprobación de saldos, si
todo lo hiciste correctamente, las cuentas de resultado acreedoras y deudaras tienen que aparecer
sin saldo( con saldo 0.00), así tambíen la cuenta de pérdidas y ganancias tiene que estar a cero.
2.7 Con los datos definitivos (saldos de cuentas de balance) genera el Balance General al 31 de
Diciembre del 201X, e imprime los anexos del balance(En el Sistema).
2.8 Generar la partida de liquidación de las cuentas de resultado contra la cuenta de Pérdidas y
Ganancias del Ejercicio.

Pagina 174
CONCEPTO:
2.9 Si al elaborar el Estado de Resultados, obtuviste utilidad en el ejercicio, contabiliza lo siguiente:

-La Reserva Legal
-El Impuesto sobre la Renta a Pagar
-La Utilidad neta del Ejercicio

CONCEPTO:
2.10 Si al Elaborar el Estado de Resultados, obtuviste una pérdida neta en el ejercicio, contabiliza la
siguiente partida:-La pérdida del ejercicio
Pagina 175
CONCEPTO:
3. PREPARA LA DECLARACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Empresa “DISTRIBUIDORA DIGITAL, S.A. DE C.V.” presenta el siguiente balance de comprobación al

31 de octubre del 201X. (Sistema de Registro de Mercaderia Permanente o Perpetuo)
DISTRIBUIDORA DIGITAL, S.A. DE C.V.
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SALDOS

AL 31 DE OCTUBRE DEL 201X
(En Dolares USA)
PARTIDA : 0001 CONCEPTO: SALDOS DE APERTURA FECHA: 31 OCTUBRE 201X

CODIGO CTA NOMBRE DE CUENTA SALDOS DEUDORES SALDOS ACREEDORES
110101 Caja General 2,000.00
110102 Caja Chica 400.00
1101030101 Banco Agrícola 15,000.00
1101030102 Banco Citi 10,000.00
11020101 Telecom. El Salvador 25,000.00
11020102 Agrisal, S.A. 10,000.00
11020103 Inversiones Roble, S.A. de C.V. 13,000.00
11020104 Ingenio el Angel, S.A. de C.V. 8,000.00
11020105 Telefónica, S.A. de C.V. 20,000.00
110301 IVA Compras Locales 6,000.00
11040101 Computadoras 20,000.00
11040102 Impresores 8,000.00
11040103 UPS 3,000.00
11040104 Monitores 10,000.00
11040201 Discos Duros 15,000.00
11040202 Unidades DVD 3,000.00
11040203 Memorias USB 2,000.00
Pagina 176

110502 Seguros 1,500.00
110503 Rentas Pagadas por Anticipado 3,000.00
110504 Papalería y Utiles 1,000.00
12010401 Mobiliario y Equipo Propio 8,000.00
12010501 Vehículos 40,000.00
12010603 Deprec acum.. Mobiliario y Equipo 3,000.00
12010604 Deprec. acum.. Vehículos 5,000.00

2102010102 CompuVision, S.A. de C.V. 20,000.00
2102010103 TecnoAvance, S.A. de C.V. 8,000.00
21040102 Impuestos Municipales 1,500.00
21040103 Provisión Pago a Cuenta ISR 1,000.00
21040201 Cotizaciones Seguro Social(salud-pensiones) 1300.00
21040208 AFP Crecer 400.00
21040209 AFP Confia 425.00
21050106 ISSS-Cuota Patronal (salud e insaforp) 1,500.00
2105020201 AFP Crecer-Cuota Patronal 800.00
2105020202 AFP Confia-Cuota Patronal 900.00
210601 Ventas Locales-Debito Fiscal 4,000.00
22020101 Telecom. 3,000.00
31010101 Capital Social Minimo Suscrito 11,428.57
31010201 Capital Social Social Variable Suscrito 40,000.00
320101 Reserva Legal 800.00
320201 Utilidades de Ejercicios Anteriores 20,000.00
41010101 Computadoras 123,438.57

41010102 Impresores 50,000.00
41010103 UPS Estabilizadores de Voltaje 4,000.00
41010104 Monitores 75,000.00
41010105 Discos Duros 25,000.00
41010106 Unidades DVD 20,000.00
41010107 Memorias USB 10,000.00
41030106 Cuota Patronal AFPs 2,800.00
41030108 Horas Extras 1,500.00
Pagina 177
41030203 Accesorios para Equipo de Computación 200.00

41030205 Fotocopias 100.00

41030303 Internet, Telefono y Correos 500.00
41030304 Transporte 50.00
41030401 Mtto. De Mob. Y Eq. De Oficina 150.00
41030402 Mtto. De Equipo de Transporte 385.00
41030502 Equipo de Transporte 600.00

41030602 Equipo de Transporte 3,000.00
41030701 Alquileres 6,000.00
41030702 Impuestos Fiscales y Municipales 400.00
41040106 Cuota Patronal AFPS 4,200.00
41040108 Horas Extras 1,700.00
41040203 Material de Empaque 2,000.00
41040205 Fotocopias 200.00

41040303 Internet, Telefono y Correos 1,000.00
41040304 Transporte 80.00
41040401 Mtto. De Mob. Y Eq. De Oficina 1,500.00

41040402 Mtto. De Equipo de Transporte 2,000.00
41040502 Equipo de Transporte 800.00
41040602 Equipo de Transporte 4,000.00
41040701 Alquileres 2,000.00
41040704 Publicidad 13,000.00
41040706 Gastos de Viaje 10,000.00
Pagina 178

420101 Intereses 1,000.00
420102 Comisiones Bancarias 1,500.00

TOTALES 731,053.57 731,053.57
Pagina 179
BIBLIOGRAFIA
LIBROS CONSULTADOS
1. NIIF-PYMES
2. CODIGO DE COMERCIO
3. LEY REGULADORA DEL EJERCICIO DE LA CONTADURÍA PUBLICA
PAGINAS WEB CONSULTADAS
1. WWW.SERVICIOS.GOB.SV
2. WWW.MINEC.GOB.SV
3. WWW.MH.GOB.SV
4. WWW.UNIZAR.COM.ES
Pagina 180

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Este trabajo lo dedico a Dios por haberme iluminado, por la

A mi madre: Maria Ines, por darme la vida y el ejemplo de

A mi esposa: Rosa Elvira Velasquez de Flores.

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LAS NIIF-PYMES ESTAN COMPUESTAS POR 35 SECCIONES:

MARCO LEGAL DE USO DE LAS NIC EN EL SALVADOR

LEY REGULADORA DEL EJERCICIO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA

QUE SON LAS NIIF-PYMES?

COMITÉ DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASC-International Accounting Standards

ORGANIZACIONES LOCALES DE PROFESIONALES CONTABLES EN EL PAÍS:

CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA PROFESIÓN DE CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA DE EL SALVADOR.

APROBACION DEL USO DE LAS NIIF Y NIIF-PYMES EN EL SALVADOR

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA PARA PQUEÑAS Y MEDIANAS

CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES

ALCANCE DEL MARCO CONCEPTUAL

OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

2.Mostrar el resultado de la gestión en el manejo de los recursos confiados a la gerencia (permiten

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En conclusión el principio de entidad establece que no se puede incluir dentro de la contabilidad

PRINCIPIO DE PERIODO CONTABLE

1. Valor histórico original

PRINCIPIO DEL VALOR HISTÓRICO ORIGINAL

PRINCIPIO DE NEGOCIO EN MARCHA

PRINCIPIO DE DUALIDAD ECONOMICA

PRINCIPIO DE REVELACIÓN SUFICIENTE

Los principios que cubren las clasificaciones anteriores son:

PRINCIPIO DE IMPORTANCIA RELATIVA

Para poder establecer parámetros de comparación de la información contable en el tiempo, es

Cuando hablamos de tecnología en contabilidad nos estamos refiriendo a sistemas computarizados

TECNOLOGÍA Y SISTEMAS DE INFORMACIÓN

TECNOLOGÍA Y SISTEMAS DE INFORMACIÓN

QUE ES UN SISTEMA DE INFORMACIÓN

LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACIÓN

QUÉ INFORMACIÓN DEMANDAN LOS USUARIOS

Con la tecnología actual, ¿qué información puedo darles?

¿Qué ha cambiado en quinientos años de Contabilidad?

¿Qué diría hoy?

IMPACTO DE LAS TECNOLOGÍAS

1- Son el motor del cambio