TEORÍA GENERAL DEL IMPUESTO

DEFINICIÓN DE IMPUESTO.

CONCEPTO: se llama impuesto al tributo que se establece sobre los

sujetos en razón de la valorización política de una manifestación de la
riqueza objetiva (sin considerar las circunstancias personales) o subjetiva
(teniendo en cuenta tales circunstancias). Es un tributo exigido por ley por
el Estado a quienes se hallan en las situaciones que la propia ley considera
como hecho imponible, siendo estos ajenos a toda actividad estatal relativa
a lo obligado. La base para los impuestos es la capacidad contributiva.

 El precio de los monopolios fiscales: el precio de los bienes sujetos a

éste régimen, en la medida que excede el costo de producción más un
beneficio normal, puede asimilarse a un impuesto, lo cual no significa
que sea un impuesto, sigue siendo un precio.

 La emisión monetaria: la inflación constituye un impuesto y afecta a los

contribuyentes “al azar”, como consecuencia de la disminución de los
ingresos reales. La inflación, a diferencia de los impuestos, no tiene
base en la capacidad contributiva.

 Caracterización del impuesto: se caracteriza el impuesto por su

naturaleza de tributo que responde al principio de capacidad
contributiva. Los impuestos pueden ser destinados tanto a la
financiación de los servicios indivisibles (van a favorecer a numerosos
componentes de la sociedad, pero existe la imposibilidad práctica de
efectuar una particularización, como por ej.: seguridad, defensa anti-
ataques, etc.), como de los divisibles (si bien son útiles a toda la
sociedad, se realizan en forma tal que las actividades pueden ser
determinadas y concretas en relación a los particulares a quienes atañe
el servicio, como ej.: la instrucción pública, etc.). Respecto de estos
últimos, el Estado puede decidir que sean gratuitos total o parcialmente
para los consumidores.

CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS.

 IMPUESTOS DIRECTOS e INDIRECTOS.

 Un primer criterio considera directos a aquellos que se recaudan

periódicamente de contribuyentes registrados como tales, e indirectos a
los que se recaudan accidentalmente de personas no registradas.

 Un segundo criterio de clasificación considera directos a los que son

soportados efectivamente por los contribuyentes designados como tales
por la ley, e indirectos a los que se trasladan a sujetos distintos del
contribuyente de derecho. Ventajas: este criterio parece más sólido y
profundo. Desventajas: no hay impuestos que por su naturaleza se
 trasladen o no, la trasladabilidad depende de muchos factores
(naturaleza del impuesto, cuantía del gravamen, régimen de mercado,
etc.).

 Un tercer criterio de clasificación considera directos a los que gravan las

manifestaciones directas de la capacidad contributiva (o sea la renta y el
patrimonio) y como indirectos a los que gravan manifestaciones
indirectas tales como el consumo, las transferencias de bienes, el
volumen de negocios, etc. Ventajas: es claro y preciso. Desventajas:
suponer que los impuestos a la renta o al patrimonio gravan
manifestaciones directas de la capacidad contributiva es admitir
implícitamente la no trasladabilidad.

 IMPUESTOS REALES Y PERSONALES.

 Un primer criterio denomina personales a los impuestos en los que el

contribuyente colabora con el fisco mediante una actividad que se
expresa en declaraciones juradas o inscripción en registros, siendo los
reales aquellos que prescinden de esa colaboración administrativa.

 Un segundo criterio llama personales a los impuestos cuyas leyes ponen

en evidencia la persona del contribuyente al lado del aspecto objetivo
del hecho imponible y reales a aquellos en los que la ley no enuncia ni
define al sujeto pasivo. Ejemplo de personal es el impuesto a la renta de
las personas físicas y las sociedades y de reales los derechos
aduaneros e impuestos a la propiedad inmueble.

 Un tercer criterio define como reales a los impuestos cuyas obligaciones

están provistas de una garantía real sobre los bienes comprendidos en
el objeto de los hechos imponibles y como personales los que carecen
de dicha garantía.

 Un cuarto criterio clasifica como personales a aquellos que buscan

determinar la capacidad contributiva de las personas físicas,
discriminando la cuantía del gravamen según las circunstancias
económicas personales del contribuyente. Se clasifican como reales los
que eligen como hechos imponibles manifestaciones objetivas de la
riqueza.

 IMPUESTOS GENERALES Y ESPECIALES.

Se denominan generales a los que gravan todas las manifestaciones de

una determinada naturaleza, sea en forma personal o real. Se
consideran especiales los que gravan sólo una determinada especie de
la naturaleza. Ejemplo de generales: un impuesto que se aplique a la
totalidad de las ventas de bienes y servicios. Ejemplo de especiales: un
impuesto aplicado a la venta de determinados bienes.
 IMPUESTOS PERIÓDICOS E IMPUESTOS POR UNA SOLA VEZ.

Los impuestos periódicos son aquellos que se abonan en forma anual o

por períodos menores, ya que se aplican sobre manifestaciones de
riqueza que se obtienen en forma permanente. Los impuestos que se
aplican por una sola vez se dan cuando el Estado elige por alguna razón
(por ejemplo necesidades extraordinarias) utilizarlos. Ello no significa
que pueda alcanzar manifestaciones de riqueza que se obtengan
periódicamente.

POR FAVOR, ESTUDIEN SUS DIFERENCIAS. Y A QUÉ RESPONDE

CADA UNO. SI TIENEN DUDAS PREGUNTEN.