CONTABILIDAD DE COSTOS POR PROCESOS

En el tipo de fabricación por procesos, se hacen productos relativamente

estandarizados para tenerlos en existencia en vez de producir para clientes
determinados según sus especificaciones.

El costeo por procesos es un método de promedios que se usa para asignar los costos a
la producción en procesos de producción continua que dan como resultado un alto
volumen de unidades de productos idénticos o casi idénticos.

Un proceso (también denominado departamento, centro de costos o de operación), es

una sección de la empresa en la cual se hace un trabajo específico, especializado y
repetitivo. Cualquier proceso puede utilizarse para la fabricación de varios productos.
También, cualquier producto puede requerir procesamiento en varios procesos.

El plan de producción depende de las características técnicas del diseño de producto y

proceso. Además de la naturaleza del diseño del producto y del proceso, la
organización y distribución de la planta también determina la relación de los procesos
entre sí. Dos procesos se podrán ubicar como procesos en secuencia o como procesos
paralelos. Los procesos paralelos operan independientemente unos de otros. La
producción de uno de estos procesos paralelos no se convierte en la materia prima ni
en insumo para el otro. Cuando un proceso recibe la producción de otro proceso,
ambos procesos están dentro de un arreglo secuencial.

En la contabilidad de costos por procesos, se pone énfasis en la acumulación de costos

para un período de tiempo, como por ejemplo un mes, por procesos o departamentos,
funciones o centros de costos. Esto contrasta con el énfasis que pone el sistema de
órdenes de trabajo en la acumulación de costos por trabajos o conjuntos de productos.

Después de asignar los costos de producción incurridos a los productos, se los

contabiliza ya sea como costo de artículos procesados y enviados al siguiente proceso
o como inventario final de trabajos en proceso. El flujo de los costos por las cuentas se
realiza acreditando un proceso y debitando el siguiente proceso (o productos
terminados) por el costo de los artículos transferidos. Los saldos restantes en las
cuentas del proceso forman el inventario de trabajos en proceso.

El costo unitario del producto se obtiene dividiendo las unidades de productos

fabricados o procesados entre el costo de los artículos fabricados o procesados. Estos
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costos unitarios se van acumulando conforme pasan de uno a otro departamento en
una situación de proceso secuencial, de modo que el producto terminado soporte el
costo acumulativo de todas las operaciones realizadas.

En la contabilidad de costos por órdenes de trabajo, el costo del inventario de los

trabajos en proceso se determina simplemente haciendo referencia al saldo de la
cuenta de Órdenes en Curso, que es respaldada por las hojas de costo de los trabajos.
En los sistemas de contabilidad de costos por procesos, no se llevan hojas de costo de
trabajos y el énfasis diario recae sobre la asignación de los costos, no a los productos,
sino más bien a los procesos o departamentos en los que se incurren los costos.

En el modelo de procesos existe una secuencia ordenada de modo que el primer

departamento entrega la producción final generada, que a su vez es subproducto para
el segundo departamento, y continúa así con el tercero y así sucesivamente, hasta
llegar al último departamento, el cual recibe el costo de las unidades semiterminadas
del departamento anterior y le añade sus propios costos, hasta que el producto esté
completamente terminado.

Dependiendo de la clase de producto y las técnicas de producción requeridas, la

materia prima puede ingresar en todos los procesos o solo en algunos, mientras que
los costos de conversión se asignan al producto uniformemente a través del
procesamiento.

Si suponemos que en un período se inicia y termina un ciclo productivo, no existirían

productos en proceso ni al comenzar, ni al concluir el mismo, y el costo por unidad se
obtendría por la simple división del costo total entre el número de unidades. Pero tal
situación es poco frecuente en un proceso continuo de producción y en la mayoría de
los casos encontramos que durante un período se concluyen las unidades en proceso
recibidas al comienzo del mismo, se inician otras, unas son terminadas y otras quedan
en proceso, siendo estas últimas las que constituyen el inventario de productos en
proceso al final del período.

La valoración de los inventarios de productos en proceso y terminados requiere por lo

tanto, de una base de medida para asignar los costos que corresponden a uno u otro
inventario. Para ello, se emplean las UNIDADES EQUIVALENTES que consisten en
determinar el número de unidades que con el mismo esfuerzo de costos se hubieran
terminado de no existir inventarios en proceso al final del período.
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MOVIMIENTO DE LA PRODUCCION Y LOS COSTOS EN COSTOS POR PROCESOS

MOVIMIENTO DE PRODUCCION

X (Prod. Semielaborado)
Materiales Blanco y Negro PROCESO 1
X (Prod. Terminado)

PROCESO 3
Y (Prod. Terminado)

Materiales Verde y Rojo PROCESO 2

Y (Prod. Semielaborado)

MOVIMIENTO DE COSTOS

PROCESO 1 PROCESO 3
Mat. Blanco y Negro Costos de Producción
Mano de Obra Directa Semielaborado X Prod. Semielaborado X Costo Prod. Terminados X
Gastos de Fabricación
Prod. Semielaborado Y Costo Prod. Terminados Y

Mano de Obra Directa

PROCESO 2 Gastos de Fabricación
Mat. Blanco y Negro Costos de Producción
Mano de Obra Directa Semielaborado Y
Gastos de Fabricación

Ejemplo PROCESO A

Materiales: $ 19.200
Mano de Obra: $ 12.000
Gastos de Fabricación: $ 20.000
En el Proceso A el costo de los materiales más los costos de conversión deben
repartirse entre dos grupos de productos:

1) 8.000 unidades terminadas

2) 2.000 unidades que se estima están a mitad de terminación

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Los materiales se agregan al comienzo, los costos de conversión uniformemente a
través del procesamiento, por ello deberán tratarse por separado.

El costo total de materiales de $ 19.200 debe asignarse entre las 8.000 unidades y las
2.000 unidades, porque están completas en lo que se refiere a materiales.

$ 19.200 ÷ 10.000 u. = $ 1,92

Prod. terminada 8.000 u. x $ 1,92 = $ 15.360

Prod. en proceso 2.000 u. x $ 1,92 = $ 3.840
$ 19.200

Los costos de conversión del proceso A de $ 32.000 se han incurrido con el fin de:
1) Iniciar y terminar el procesamiento de 8.000 u.
2) Iniciar y llevar a una etapa del 50 % de terminación a las 2.000 u. que están
en proceso.
Debe usarse una base de UNIDADES EQUIVALENTES para asignar los costos de
conversión a los dos grupos de productos.
Las 2.000 u. a medio terminar son el equivalente de 1.000 u. completamente
terminadas.
Total de unidades equivalentes para costos de conversión: 9.000 u.
$ 32.000 ÷ 9.000 u. eq. = $ 3,55 por u. eq.

Prod. terminada 8.000 u. eq. x $ 3,55 = $ 28.450

Prod. en proceso 2.000 u. eq. x $ 3,55 = $ 3.550
$ 32.000

Costo total de productos terminados:

Materiales $ 15.360
Costos de Conversión $ 28.450
$ 43.810

Costo total del inventario de trabajos en proceso:

Materiales $ 3.840
Costos de Conversión $ 3.550
$ 7.390

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Ejercicio Práctico Nº 1

Una empresa tiene dos centros de costos de producción denominados Refinado y Purificado.
La materia prima se agrega al comienzo del proceso en Refinado.
Los datos para el corriente mes son los siguientes:

REFINADO PURIFICADO

Inventario Inicial 20.000 kg. con $ 120.000 10.000 kg. con

de Mat. Prima y $ 230.000 $ 60.000 de M.P. y
de Costos de Conversión $ 120.000 de C.C.

Inventario Final 12.000 kg. a 30% de term. 6.000 kg. a 20% de term.

Producción Terminada 60.000 kg. 64.000 kg.

Consumo Materia Prima $ 240.000

Mano de Obra Directa $ 320.000 $ 280.000

Gastos de Fabricación $ 250.000 $ 150.000

De la producción terminada se vendieron 28.000 kg. a $/kg 56.

Ejercicio Práctico Nº 2

En una industria con producción en masa, se han registrado en un determinado centro de

costos los siguientes consumos en el corriente mes:
Materia Prima: $ 200.000.-
Mano de Obra: $ 80.000.-
Gastos de Fabricación: $ 50.000.-
Adicionar a la mano de obra el 60% en concepto de Cargas Sociales.

Se tenía el siguiente inventario inicial:

20.000 u a ¾ de terminación por $ 14.000 ($ 10.000 de materiales y $ 4.000 de costos de
conversión).
Las unidades terminadas en el corriente mes alcanzaron a 96.000 u y se encontraban en
proceso 4.000 u a ¼ de terminación.
La materia prima se agrega al comienzo del proceso.
Utilizar el método de promedio ponderado.

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Ejercicio Práctico Nº 3

Se trata de un establecimiento que elabora un solo producto y consta de dos departamentos

de producción: A y B.
La información del período es la siguiente:
A B
Existencia Inicial
Materia
Prima 300.000 200.000
Mano de
Obra 604.000 500.000
Gastos de Fabricación 200.000 300.000
Consumos del período
Materia
Prima 2.000.000
Mano de
Obra 3.500.000 5.000.000
Gastos de Fabricación 1.000.000 1.500.000

Producción del período A B

Unidades terminadas 1.200 800
Unidades en curso 800 400

Las 800 unidades en curso del departamento A contienen un 100% de MP y un 40% de CC, y
las 400 unidades del departamento B contienen un 100% de MP y un 50% de los dos
elementos restantes. Determinar los costos unitarios de MP y CC para la posterior elaboración
del costo unitario total y además verificar los saldos finales de la producción en proceso.