PROYECTO DE LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO PROYECTO DE LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Novedades  Este proyecto establece un impuesto sobre el Valor Agregado
(IVA) que grava venta de bienes y la prestación de servicios
realizados en Costa Rica.
 Son contribuyentes de este impuesto las personas físicas y
jurídicas que presten servicios o vendan bienes que se encuentran
gravados, así como las personas que efectúen importaciones de
bienes. En la venta de bienes y prestación de servicios, es
obligatorio extender facturas debidamente autorizadas
 Los servicios de salud se gravan con la presente Ley. Sin
embargo, se establece que tratándose de la compra de estos
servicios de salud privados (no incluye hospitalización y cirugía)
cancelados a través de tarjeta de crédito, débito o cualquier otro
medio electrónico autorizado, la totalidad del impuesto pagado
será devuelvo al consumidor. El plazo máximo para la devolución
será dentro de los quince días siguientes del mes posterior a su
adquisición.
 IVA personalizado: establece la devolución del IVA pagado, al
40% de los hogares de menores ingresos,. El Ministerio de
Hacienda devolverá mensualmente, a través del Sistema Único de
Pago de Recurso Social, el impuesto al valor agregado, con base
en la información que suministre el IMAS por medio del Nacional
de Información Social y Registro Único de Beneficiarios
 Creación del primer impuesto ambiental del país a los recipientes
de plástico para envasar no retornables. Este tiene como finalidad
disminuir la contaminación ambiental.
El hecho generador de este impuesto, en la producción nacional,
es la fabricación de recipientes plásticos para envasar no
retornables. En el caso de los envases importados, con o sin
contenido, el hecho generador se producirá en el momento de la
aceptación de la declaración aduanera.
Exoneraciones  Como medida de progresividad, están exentos del pago de este
impuesto, las ventas, así como las importaciones de ciertos bienes
esenciales para la alimentación de la familia costarricense, tales
como hortalizas, leguminosas, arroz, pan, leche y tortillas, entre
otros. Igualmente se exoneran insumos necesarios para la
producción de los productos como el trigo, el frijol de soya, el
 Este proyecto propone nueva ley de corte progresivo para lograr una mayor
justicia y equidad social para sustituir la Ley del Impuesto sobre la Renta, Ley No.
7092 del 21 de abril de 1988 y sus reformas
 Se establece un nuevo periodo fiscal del 1 de enero al 31 de diciembre del mismo
año.
 La declaración y pago debe realizarse dos meses y quince días después de haber
finalizado este periodo
 Los pagos parciales se realizaran en junio, setiembre y diciembre.
 Quedan sujetas al impuesto las fundaciones y asociaciones, distintas a las
solidaristas.
 Son contribuyentes de este impuesto las empresas públicas, tales como la
Refinadora Costarricense de Petróleo, el Instituto Costarricense de Electricidad,
Compañía Nacional de Fuerza y Luz, Empresa de Servicios Públicos de Heredia y
la Junta Administrativa de Servicios Eléctricos de Cartago.
 Se gravan todas las entidades deportivas, sociedades anónimas deportivas y
similares, que obtengan utilidades, sin importar la forma de asociación o de
agrupación.
 La compensación de pérdidas de períodos fiscales anteriores aplica para todas las
empresas
 No se consideran gastos deducibles los correspondientes a operaciones
realizadas con personas o entidades residentes en países o territorios calificados
como paraísos fiscales o jurisdicciones no cooperantes.
 Las personas físicas con actividad lucrativa pueden deducir las remuneraciones
sometidas al régimen de cotización de la CCSS por los aportes al seguro de
enfermedad y maternidad.
 Se limita la deducción de intereses con el fin de evitar que se le provoque un
perjuicio a la Administración Tributaria por el abuso en la figura del
endeudamiento, fenómeno conocido como subcapitalización.
 Se gravará la cesantía sobre el exceso del tope máximo de los 8 años y se grava
con una tarifa del 25%.
 Están exentas de renta de capital las transmisiones a título gratuito, tales como
las herencias, legados, donaciones, transmisiones de vivienda del contribuyente
y dividendos.
 Se exonera del pago de este impuesto a los intereses, comisiones y otros gastos
financieros, así como por los arrendamientos de bienes de capital pagados o
acreditados por personas físicas o jurídicas domiciliadas en Costa Rica a
 sorgo, la fruta y la almendra de palma aceitera.
 Se mantiene vigente la exoneración a los insumos agropecuarios y
de pesca, los cuales se definirán de común acuerdo con el
Ministerio de Agricultura y Ganadería y el Ministerio de Hacienda.
 Se encuentran exentas las comisiones por los servicios e
intereses, que se originen en las operaciones de préstamos y
créditos realizados por las entidades financieras debidamente
reguladas y supervisadas por los órganos correspondientes.
 Por razones de equidad, se exoneran los servicios de educación
privada; la venta o importación de sillas de ruedas y similares,
equipo ortopédico y prótesis en general, así como toda clase de
equipos usados por personas con problemas auditivos, el equipo
que se emplee en programas de rehabilitación y educación
especial, incluidas las ayudas técnicas y los servicios de apoyo
para personas con discapacidad.
 Se exoneran los alquileres con un valor inferior a un salario base;
y el consumo básico de energía eléctrica (inferior a 250 Kw/h) y
agua (inferior a 30 metros cúbicos).
Nuevas tarifas  La tarifa del impuesto es de un 15% al cual se llegará de manera
escalonada. A partir de la vigencia de la ley, las tarifas del IVA
serán del 14% para el primer año de vigencia y un quince por
ciento (15%) para el segundo.
 Se establece una tarifa reducida del 5% para la compra de
empaque y embalaje, así como la materia prima para producir
estos últimos; maquinaria y equipo que no se encuentren exentos
del pago de este impuesto, y sean utilizados para la producción de
bienes exentos de conformidad con este mismo proyecto.
 Tendrán tarifa reducida los libros con independencia de su
formato; los servicios utilizados en la producción de productos
agropecuarios, agroindustriales, acuícolas y pesca no deportiva;
de siembra, cosecha, recolección, fumigación, fertilización, control
mecánico y químico de malezas; transporte; clasificación de
productos: arrendamiento de terrenos; acopio, almacenamiento y
comercialización de los productos citados; las comisiones pagadas
a los operadores de pensiones y la compra de boletos o pasajes
aéreos cuyo origen de ruta sea Costa Rica.
 Se aumenta el impuesto pagado sobre la transferencia de
vehículos automotores, aeronaves y embarcaciones usadas, a un
cinco por ciento (5%) y el traspaso de bienes inmuebles a un 3%.
entidades o personas físicas del exterior, que procedan de créditos otorgados por
bancos multilaterales de desarrollo y organismos multilaterales o bilaterales de
desarrollo, agencias de desarrollo gubernamentales de países cooperantes con el
Gobierno de Costa Rica.
 Se exoneran las organizaciones sin fines de lucro domiciliadas en el exterior que
estén exoneradas del impuesto o no sean sujetas al impuesto según la legislación
vigente de la jurisdicción en la que estén domiciliadas.
 Se mantiene una exención de toda distribución de utilidades que queda en el
circuito empresarial (en forma de dividendo o de ganancia de capital); cuando la
utilidad se transmite de una sociedad a otra, siendo ambas activas.
 Alquileres menores al salario base establecido por la Administración Tributaria
quedarán exentos.
 Las tarifas de impuesto al salario incluirán además de las tarifas actuales del 10%
y el 15%, dos tramos más de 20% y 25%, según corresponda sobre el exceso del
monto mínimo exento. Estas nuevas tarifas solo las pagará el 3% del total de
asalariados, el 97% restante no verá ninguna afectación en cuanto a las tarifas de
retenciones al salario.
 Se mantienen las tarifas y créditos fiscales aplicables para personas jurídicas
30%, mientras que a las personas físicas y a todas aquellas calificadas como
micro y pequeñas empresas, se les aplicará una tarifa en tres tramos, del 10%
hasta el 25%, en el tanto su renta bruta no supere los ciento seis millones de
colones (¢106.000.000,00) anuales.
 Los gastos de representación, viáticos y otros similares, estos podrán ser
deducibles en el tanto no superen el 1% de los ingresos brutos del contribuyente.
 En el caso de las donaciones, la deducción no podrá ser mayor al 10% de la
renta neta.
 Se grabará la cesantía sobre el exceso del tope máximo de los 8 años y se grava
con una tarifa del 15%.
 El impuesto que se deberá aplicar a las rentas de capital, ganancias y pérdidas de
capital, tendrá una tasa del 15%, excepto en el caso de los títulos del Sistema
Financiero para la Vivienda, así como los emitidos por cooperativas de ahorro y
crédito, que pagarían un 8%.
 Los rendimientos por ahorros para asociados de cooperativas, tendrán un límite
 anual exento de un 25% de un salario base; sobre el exceso se pagará un 8%.
 Se unifica la tarifa para el Impuesto sobre las remesas al exterior, en un 15%
sobre los ingresos brutos, salvo lo dispuesto para el transporte internacional y las
comunicaciones, así como los reaseguros, reafianzamientos y primas de seguros,
que pagarán un 5,5% de impuesto.

Transitorios  Se establece una Amnistía Tributaria para los sujetos pasivos del
impuesto general sobre las ventas por un período de dos meses
contados a partir del primer día del mes siguiente a la publicación
de la Ley, con exoneración total de intereses y sanciones, y que
recae sobre las deudas correspondientes a obligaciones tributarias
devengadas al 30 de setiembre de 2014 y/o cuya declaración de
autoliquidación, cuando así corresponda, debió haber sido
presentada también en fecha anterior al 30 de setiembre de 2014,
y que cumplan con los requisitos que se establecen en la norma
entre los que se encuentran el que autoliquiden voluntariamente y
que hayan aceptado la determinación de impuesto realizada por la
Administración Tributaria
 Además, se establece una disposición transitoria con el fin de
regular la aplicación de los créditos fiscales en el caso de
contribuyentes con y sin derecho a crédito fiscal. Adicionalmente
se establecen normas transitorias para regular la aplicación del
impuesto en forma paulatina a servicios de construcción, que se
encuentren registrados ante el Colegio Federado de Ingenieros y
Arquitectos y debidamente aprobados por la municipalidad
respectiva. Igualmente para algunos servicios turísticos en los
cuales el prestador se encuentre registrado como tal ante el
Instituto Costarricense de Turismo.

Otras disposiciones  Se mantiene gravada la educación privada, en todos los niveles académicos,
independientemente de la forma jurídica adoptada para la realización de su
actividad
 No se modifica el tratamiento del Régimen de Zonas Francas.