ANTILAVADO DE DINERO: CONCEPTOS BÁSICOS

Publicación 1: Introducción a la lucha del antilavado de dinero para profesionales de la

contabilidad
¿QUÉ ES EL LAVADO DE DINERO?
El lavado de dinero es el proceso que convierte el dinero sucio en fondos
que parecen lícitos y, por tanto, pueden gastarse como si fueran de fuentes
legales. El lavado de dinero legitima el producto del delito y permite que las
bandas de narcotraficantes, los traficantes de personas y otros delincuentes
se expandan y se beneficien de sus operaciones. Se estima que la escala
anual potencial de lavado de dinero puede exceder $1 billón de dólares a
nivel mundial*
*Oficina de Drogas y Crimen de las Naciones Unidas

¿Qué es esta guía?
Esta serie está destinada a ayudar a
los profesionales de la contabilidad a
mejorar su comprensión de cómo
funciona el lavado de dinero, los
riesgos que enfrentan y lo que pueden
realizar para mitigarlos, y hacer una
contribución positiva al interés
público.
Está destinada a ser accesible y fácil
de usar. Como resultado, no puede
cubrir todos los problemas o
requerimientos locales.
En cambio, aborda cuestiones clave
para los profesionales de la
contabilidad.
¿Por qué debería importarles a los contadores?
La lucha contra el lavado de dinero no es solo un ejercicio de cumplimiento.
Los delitos económicos, incluido el lavado de dinero afectan a más
ciudadanos, con más frecuencia que cualquier otra amenaza a la seguridad.
El lavado de dinero corroe a la sociedad en general, ya sea por inversiones
ilícitas en propiedades de alto valor, violencia relacionada con las drogas en
vecindarios desfavorecidos o el trauma causado por la trata de personas y la
esclavitud moderna. Los criminales responsables explotan a algunos de los
más vulnerables de nuestras comunidades y llevan drogas ilegales y
violencia a nuestras calles, dañando el tejido social.
Como profesión de interés público, debemos desempeñar nuestro papel
para mantener la seguridad de nuestras sociedades. Como guardianes del
sistema financiero, los profesionales de la contabilidad son la primera
línea de defensa para evitar que estos fondos ilícitos ingresen a la
economía.
¿Qué es el riesgo de lavado de dinero?
El lavado de dinero presenta a los profesionales de la contabilidad
tres riesgos clave. Los contadores pueden:
• Ser utilizados para lavar dinero (por ejemplo, manteniendo el
producto delictivo en una cuenta bancaria o participando en un
arreglo que disfraza el beneficiario final del producto del delito).
• Ser utilizados para facilitar el lavado de dinero por parte de
otra persona (por ejemplo, creando un vehículo corporativo
que se utilizará para el lavado de dinero o presentando a un
lavador de dinero a otro asesor profesional).
• Sufrir daños legales, regulatorios o de reputación consecuentes,
debido a que un cliente (o uno o sus asociados) está involucrado
en el lavado de dinero sin haber detectado las señales de alerta e
informado de ello.
¿CÓMO FUNCIONA EL LAVADO DE DINERO?
El lavado de dinero funciona al tomar el producto de la actividad ilegal y disociarlo del
delito subyacente mediante la ubicación, la estratificación e integración en el sistema
financiero legítimo.
COLOCACIÓN
El lavador introduce las ganancias ilegales en el sistema financiero. Esto se
puede hacer dividiendo grandes cantidades de efectivo en sumas más
pequeñas y menos visibles que luego se depositan directamente en una
cuenta bancaria, o comprando una serie de instrumentos monetarios
(cheques, giros postales, etc.) que luego se recolectan y depositan en cuentas
en otra ubicación. Los posibles métodos incluyen:
• Cambiar moneda y denominación
• Transporte de efectivo
• Depósitos en efectivo
ESTRATIFICACIÓN
El lavador se involucra en una serie de conversiones o movimientos de los fondos
para distanciarlos de su fuente. Los fondos podrían canalizarse mediante la
compra y venta de instrumentos de inversión, o el lavador podría simplemente
transferir los fondos a través de una serie de cuentas en varios bancos en todo el
mundo. Este uso de cuentas ampliamente dispersas para el lavado de dinero es
especialmente frecuente en aquellas jurisdicciones que no cooperan en las
investigaciones antilavado de dinero. En algunos casos, el lavador puede disfrazar
las transferencias como pagos por bienes o servicios, dándoles así una apariencia
legítima. Los posibles métodos incluyen:
• Transferencias bancarias
• Retirar dinero
• Dividir y fusionar cuentas
INTEGRACIÓN
Los fondos ilícitos vuelven a entrar en la economía legítima. Los fondos
pueden invertirse en bienes raíces, artículos de lujo y negocios. Los posibles
métodos incluyen:
• Préstamos/facturación/contratos ficticios
• Disfrazar la propiedad de los activos
• Uso en transacciones de terceros
CONCEPTOS CLAVE ANTILAVADO DE DINERO PARA LOS
PROFESIONALES DE LA CONTABILIDAD
Procedimientos acordados del consumidor o cliente
La finalidad de los Procedimientos Acordados del Cliente (PAC), es conocer y comprender la
identidad y las actividades comerciales de un cliente y utilizar este conocimiento y
comprensión para valorar el riesgo de que el cliente pueda estar involucrado en el lavado de
dinero, o buscar usar al contador para ayudarlo esta actividad.
Persona políticamente expuesta
Una Persona Políticamente Expuesta (PPE) es un individuo a quien se le han confiado
funciones públicas prominentes, tal como un político o líder de una organización estatal. Es
posible que las PPE y sus familiares necesiten procedimientos acordados adicionales debido
al riesgo de soborno y corrupción.
Seguimiento continuo
Además de realizar PAC para nuevos clientes, es importante actualizar estas verificaciones
para los clientes actuales, especialmente cuando cambia la propiedad del cliente o su
actividad. Este es un requerimiento regulatorio en muchas jurisdicciones.
Información de actividades sospechosas
En algunos países existe la obligación legal de que los profesionales de la contabilidad
denuncien las sospechas de lavado de dinero a la Unidad de Inteligencia Financiera. A
menudo se denominan informes de actividades sospechosas.
¿Qué dice el Código Internacional de Ética para Profesionales de la Contabilidad
sobre el lavado de dinero?
El principio de comportamiento profesional requiere que los profesionales de la contabilidad
cumplan con las leyes y regulaciones pertinentes. La disposición sobre Incumplimiento de
Leyes y Regulaciones (NOCLAR) del Código (IESBA) del Consejo de Normas Internacionales de
Ética para Contadores, crea una obligación ética para que los profesionales de la
contabilidad hablen si tienen conocimiento o sospechan de incumplimiento de las leyes y
regulaciones, incluyendo en relación con el lavado de dinero. Para más información, vea la
ficha técnica IESBA NOCLAR, así como las publicaciones 8 y 9 de Explorando el Código, una serie de
IFAC y IESBA para promover el conocimiento y la conciencia.
ASISTENCIA ADICIONAL
Para obtener una guía general de antilavado de dinero, consulte la Guía para un
enfoque basado en el riesgo para la profesión contable del Grupo de Acción Financiera
Internacional. Para cuestiones relativas a la ética, vea el Código Internacional de Ética
para Profesionales de la Contabilidad. Para obtener información local detallada,
incluidos los requerimientos reglamentarios aplicables, comuníquese con su
organización contable profesional.
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Derechos de autor © Septiembre 2020 por la Federación Internacional de Contadores (IFAC) y el INSTITUTO DE CONTADORES CERTIFICADOS EN INGLATERRA Y GALES (ICAEW). Todos los derechos reservados. Utilizado con permisos del IFAC y de ICAEW
Contactar a permissions@ifac.org para autorización para reproducir, almacenar o transmitir, o para otros usos similares de este documento.

“Esta Publicación 1: Introducción a la lucha del antilavado de dinero para profesionales de la contabilidad, de la serie Antilavado de dinero: conceptos básicos,
publicada en la lengua inglesa por la International Federation of Accountants (IFAC) en septiembre de 2020, ha sido traducida al español por el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos, A.C. en mayo de 2022, y se reproduce con permiso de la IFAC. El texto aprobado de la Publicación 1: Introducción a la lucha del antilavado de
dinero para profesionales de la contabilidad, de la serie Antilavado de dinero: conceptos básicos es el publicado por la IFAC en lengua inglesa. La IFAC no asume
ninguna responsabilidad por la exactitud e integridad de la traducción o por las acciones que puedan surgir como resultado de ello.

Texto en lengua inglesa de la Publicación 1: Introducción a la lucha del antilavado de dinero para profesionales de la contabilidad, de la serie Antilavado de dinero:
conceptos básicos © Septiembre de 2020 por la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados.

Texto en español de la Publicación 1: Introducción a la lucha del antilavado de dinero para profesionales de la contabilidad, de la serie Antilavado de dinero: conceptos
básicos © 2022 Federación Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados.

Título original: Anti-money Laundering: The Basics, Installment 1: Introduction to Anti-Money Laundering for Professional Accountants. September, 2020.

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ANTILAVADO DE DINERO: CONCEPTOS BÁSICOS
Publicación 2: Un enfoque basado en el riesgo
Como parte de una profesión de interés público, los profesionales de la
contabilidad juegan un papel importante en la lucha del antilavado de
dinero. Para hacer esto de manera eficaz, los profesionales de la
contabilidad deben comprender los riesgos del lavado de dinero en los
países con los que trabajan, los servicios que brindan y los clientes a los
que atienden. Esta publicación explora los fundamentos clave de un
enfoque basado en el riesgo para combatir el lavado de dinero para los
profesionales de la contabilidad.

Reglas Nacionales vs. Normas Globales
Los requerimientos de cumplimiento que deben seguir los profesionales de la
contabilidad se derivan de las leyes y regulaciones nacionales. Muchos países han
fundamentado sus requerimientos antilavado de dinero en normas globales
establecidas por una organización internacional llamada Grupo de Acción Financiera
Internacional (GAFI).
Esta serie utilizará las normas del GAFI como punto de partida. Su organización contable
profesional está en la mejor posición para brindarle detalles sobre los requerimientos
locales.
Incluso cuando las normas del GAFI no se hayan incorporado a la ley local, aún
representan las mejores prácticas para todos los profesionales de la contabilidad.
¿Qué es un “enfoque basado en el riesgo”?
Los profesionales de la contabilidad deben seguir un “enfoque basado en el riesgo”
para mitigar sus riesgos de lavado de dinero. Significa que los profesionales de la
contabilidad deben identificar, valorar y comprender los riesgos de lavado de dinero a
los que están expuestos y mitigarlos de manera eficaz. Se trata de comprender al
cliente, los servicios y las jurisdicciones involucradas.
¿Cómo se aplica un enfoque basado en el riesgo?
El principio general de un enfoque basado en el riesgo es que cuando existan riesgos
mayores, se deben tomar medidas mejoradas para gestionar y mitigar esos riesgos. El
rango, grado, frecuencia o intensidad de las medidas preventivas y controles realizados
debe ser mayor en escenarios de mayor riesgo.
PASO 1 Identificar los principales riesgos de lavado de dinero que enfrenta el negocio de
sus clientes, los servicios que brinda y las geografías con las que trabaja.
PASO 2 Valorar cada riesgo identificado considerando la probabilidad de que ocurra y
el impacto resultante si este sucede.
PASO 3 Implementar procesos y controles apropiados para mitigar los riesgos a un
nivel aceptable. Asegurarse de que el personal está capacitado para aplicar
estos procesos.
PASO 4 Para cada encargo con el cliente, aplicar procedimientos acordados eficaces que
sean proporcionales al nivel de riesgo que ha identificado. Es posible que se
necesite procedimientos acordados mejorados para los encargos de clientes que
considere tengan mayor riesgo.
 CONOCIENDO LOS RIEGOS
Los profesionales de la contabilidad deben comprender tres áreas de riesgo clave al
establecer nuevas relaciones comerciales o prestar servicios al cliente de otro modo:
• Geográfico
• Del cliente
• De servicio
RIESGO GEOGRÁFICO
El riesgo geográfico es el mayor nivel de riesgo que plantea una jurisdicción en relación
con el lavado de dinero. Los factores a considerar pueden incluir:
• el nivel de corrupción percibido;
• la actividad criminal; y
• la eficacia del régimen antilavado de dinero dentro del país.
Los profesionales de la contabilidad deben hacer uso de la información disponible
públicamente al valorar los niveles de riesgo de lavado de dinero de un país en
particular, por ejemplo, información publicada por organizaciones de la sociedad
civil o revisiones de evaluación mutua del GAFI.
Deberías preguntar: ¿Nuestros clientes están establecidos en países conocidos por ser
utilizados por lavadores de dinero?
RIESGO DEL CLIENTE
El riesgo del cliente es el riesgo general de lavado de dinero que plantea un cliente.
El perfil de riesgo del cliente puede afectar el alcance de los controles necesarios
sobre las partes asociadas, tal como los beneficiarios finales del cliente.
El secreto indebido del cliente y las estructuras de propiedad innecesariamente
complejas pueden indicar un mayor riesgo porque las estructuras de la empresa que
disfrazan la propiedad y el control son particularmente atractivas para las personas
involucradas en el lavado de dinero.
Un cliente cuyo negocio está en un sector con un alto riesgo de lavado de dinero
puede requerir de procedimientos acordados mejorados.
Si un cliente o beneficiario real de un cliente se identifica como Persona Expuesta
Políticamente, es posible que se necesite un mayor nivel de procedimientos
acordados.
Deberías preguntar: ¿El cliente o sus beneficiarios reales tienen atributos que, se sabe,
que los lavadores de dinero usan con frecuencia?
 ¿Quién es el beneficiario real?
El término beneficiario real, junto con términos similares como personas de
control, tiene diferentes definiciones legales en diferentes jurisdicciones. Un
beneficiario real es una persona que, en última instancia, tiene una participación
mayoritaria en la propiedad de una entidad o por otros medios.
Para obtener más información, consulte Enfoques para la transparencia de los
beneficiarios reales: El marco global y las opiniones de la profesión contable.
RIESGO DE SERVICIO
El riesgo de servicio es el riesgo de que ciertos productos o servicios sean más propensos
a ser utilizados para el lavado de dinero.
Los profesionales de la contabilidad deberían considerar el llevar a cabo
verificaciones adicionales cuando proporcionen un producto o servicio que tenga un
mayor nivel de vulnerabilidad al lavado de dinero, o exista un riesgo grave de que el
propio profesional de la contabilidad pueda cometer un delito de lavado de dinero.
Antes de que un profesional de la contabilidad comience a ofrecer un servicio
significativamente diferente de su gama existente de productos o servicios, el profesional
de la contabilidad debe valorar los riesgos de lavado de dinero asociados y responder
adecuadamente a cualquier riesgo nuevo o aumentado.
Deberías preguntar: ¿Alguno de nuestros productos o servicios tiene atributos conocidos por
ser utilizados por lavadores de dinero? ¿La naturaleza y el tipo de compromisos en los que la
empresa brinda asesoramiento tienen un mayor riesgo inherentemente de lavado de dinero?
 Foco en el riesgo del servicio
Las siguientes publicaciones de esta serie analizarán cada servicio de cerca.
Formación de la Compañía | Transferencia de Activos | Asesoría fiscal | Insolvencia
ASISTENCIA ADICIONAL
Para obtener una guía general del antilavado de dinero, consulte la Guía para un
enfoque basado en el riesgo para la profesión contable del Grupo de Acción Financiera
Internacional. Para cuestiones relativas a la ética, vea el Código Internacional de Ética
para Profesionales de la Contabilidad. Para obtener información local detallada,
incluidos los requerimientos reglamentarios aplicables, comuníquese con su
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de ICAEW Contactar a permissions@ifac.org para autorización para reproducir, almacenar o transmitir, o para otros usos similares de este documento.

“Esta Publicación 2: Un enfoque basado en el riesgo, de la serie Antilavado de dinero: conceptos básicos, publicada en la lengua inglesa por la International
Federation of Accountants (IFAC) en octubre de 2020, ha sido traducida al español por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. en mayo de 2022, y se
reproduce con permiso de la IFAC. El texto aprobado de la Publicación 2: Un enfoque basado en el riesgo, de la serie Antilavado de dinero: conceptos básicos es el
publicado por la IFAC en lengua inglesa. La IFAC no asume ninguna responsabilidad por la exactitud e integridad de la traducción o por las acciones que puedan surgir
como resultado de ello.

Texto en lengua inglesa de la Publicación 2: Un enfoque basado en el riesgo, de la serie Antilavado de dinero: conceptos básicos © Octubre de 2020 por la
Federación Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados.

Texto en español de la Publicación 2: Un enfoque basado en el riesgo, de la serie Antilavado de dinero: conceptos básicos © 2022 Federación Internacional de
Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados.

Título original: Anti-money Laundering: The Basics, Installment 2: A Risk-Based Approach. October, 2020.

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ANTILAVADO DE DINERO: CONCEPTOS BÁSICOS
Publicación 3: Formación de la empresa
¿Cómo utilizan los delincuentes los servicios de
formación de empresas?
Los servicios de formación de empresas pueden incluir:
• incorporación de sociedades u otras entidades legales;
• actuar o hacer arreglos para que alguien actúe como director,
socio o accionista designado de la empresa; o
• proporcionar un domicilio social o una dirección
comercial.
Los delincuentes se sienten atraídos por el anonimato y la
fugacidad y utilizan vehículos corporativos para mover y
concentrar fondos ilícitos.
El uso de empresas, especialmente en el extranjero, para actuar como
directores corporativos puede distanciar al delincuente de la
estructura corporativa y dificultar la identificación del origen de los
fondos por parte de las fuerzas del orden.
Los delincuentes pueden ocultar la asociación entre estructuras
corporativas mediante el uso de un agente de formación de empresas
para formar varias empresas con diferentes direcciones registradas.
Los delincuentes que buscan una apariencia de respetabilidad pueden
comprar empresas que no operan con antecedentes establecidos.
La formación de empresas (y fideicomisos) es uno de los servicios
prestados por los profesionales de la contabilidad que es más
susceptible al riesgo de lavado de dinero. Esta entrega analiza cómo los
profesionales de la contabilidad pueden aplicar un enfoque basado en el
riesgo en el proceso de formación de la empresa, identificar las señales
de alerta clave y saber cuándo retirarse y/o presentar un informe de
actividad sospechosa.
¿Cómo se ve un “enfoque basado en el riesgo” en la formación de empresas?
Procedimientos acordados del cliente Origen de los fondos/cheques patrimoniales
Es importante realizar Procedimientos Acordados Si un cliente le pide que cree una empresa para participar
del Cliente (PAC) sobre las personas que, en en una transacción, debe asegurarse de conocer de dónde
última instancia, poseerán, controlarán o se provienen los fondos para esto. Por ejemplo:
beneficiarán de la empresa o del fideicomiso que • Patrimonio o herencia familiar general.
se establezca. Esto le permitirá valorar el riesgo • Venta de un activo(s).
de que el cliente pueda estar involucrado en una
• Inversiones a largo plazo.
actividad ilegal o que usted pueda ayudar a
facilitar tales acciones. Si le preocupa la identidad • Propiedad empresarial.
de estas personas, realice una verificación más
Verificación de persona políticamente expuesta
estricta de su identidad mediante la recopilación
de una variedad de pruebas. Como parte de la valoración de los riesgos de formar una
empresa para un cliente, debe determinar si ellos o un
Comprender la justificación comercial miembro de la familia, es una Persona Políticamente
Siempre debe buscar comprender las razones Expuesta (PPE). Si es así, se debe considerar el riesgo de
comerciales por las que un cliente le ha pedido que que el producto del soborno o la corrupción pase a través
cree o ayude a administrar una empresa. El de la empresa. Es posible que se requiera un nivel
escepticismo profesional es particularmente mejorado de PAC si establece que su cliente, o aquellos
importante para garantizar que no habilite con los que están haciendo negocios, están expuestos
involuntariamente la actividad ilegal. políticamente.
 Caso de estudio sobre formación de empresa*
Se contactó con Othello & Co para establecer una empresa en el Reino Unido. La persona que se puso en contacto con Othello dijo que representaba a la oficina de la familia de los
posibles accionistas. Se dijo que estos accionistas eran personas con un patrimonio neto muy alto que residían en América Latina. Se solicitó la empresa, ya que las personas querían
utilizarla para distribuir alimentos perecederos en el mercado del Reino Unido.
Las acciones de la empresa iban a ser propiedad de un fideicomiso. Este fideicomiso parecía haberse formado según la ley de Nueva Zelanda, pero los fideicomisarios eran una empresa
fiduciaria con sede en Bermuda. Othello & Co pudo encontrar muy poca información sobre la empresa del fideicomiso. Los fondos para capitalizar la empresa y pagar honorarios y
gastos debían ser pagados por una firma legal con sede en Miami. Se proporcionaron documentos de identidad a los beneficiarios y fideicomitentes del fideicomiso, que
aparentemente eran personas con un patrimonio neto ultra alto. Sin embargo, parece que tienen un perfil extremadamente bajo, sin información pública sobre sus actividades
comerciales o sociales registrada en ninguna parte. Othello no pudo encontrar ninguna prueba de la fuente de su riqueza. Preguntó sobre el nombre de la empresa (que debía
abastecer y suministrar los alimentos a la empresa del Reino Unido) en América Latina, pero aunque había un sitio web, no parece haber algún detalle de cómo comprar bienes o
incluso los datos de contacto de un agente de ventas.

Othello & Co declinó cortésmente la oportunidad. * Nota: los nombres han sido cambiados para preservar la confidencialidad.

Banderas rojas clave Cuándo retirarse

Los profesionales de la contabilidad deben conocer las principales señales de
alerta del riesgo de lavado de dinero en el proceso de formación de la empresa. Si
bien no es conclusivo, los profesionales de la contabilidad deben confiar en su
juicio profesional y retirarse y/o presentar un informe de actividad sospechosa si
es necesario. Las banderas rojas incluyen:
• Que se le solicite que forme una estructura de empresa sin un
propósito comercial claro para la estructura.
• Formar empresas con estructuras de propiedad complejas, en
múltiples jurisdicciones, sin justificación comercial.
• Clientes potenciales que son reacios a proporcionar información de
procedimientos acordados al cliente que se necesita en el proceso de
aceptación del cliente.
• Clientes potenciales que son evasivos sobre su fuente de riqueza.
• Los clientes potenciales que parecen apurados innecesariamente para
formar una estructura, especialmente en múltiples jurisdicciones.
• Clientes potenciales que buscan comprar una empresa que no opera, con
historial bancario y/o crediticio.
ASISTENCIA ADICIONAL
Para obtener orientación general del antilavado de dinero, consulte la
Guía para un Enfoque Basado en el Riesgo para la Profesión Contable del
GAFI. Para obtener información local detallada, incluidos los requerimientos
reglamentarios aplicables, comuníquese con su organización contable
profesional.
• Si surgen dudas sobre la autenticidad de los documentos presentados durante el
proceso de PAC.
• Si el cliente busca falsificar los detalles del director o del beneficiario final en los registros
oficiales.
• Si las investigaciones sobre la fuente de riqueza identifican sospechas de que los fondos
pueden tener un origen delictivo.
• Si las verificaciones de antecedentes del cliente no logran identificar la información sustancial
que esperaría para ese tipo o tamaño de cliente (consulte el caso de estudio) y no se
proporciona una explicación satisfactoria.
Presentación de un Informe de Actividad Sospechosa (IAS)
Si sospecha que el cliente o el cliente potencial ha cometido un delito con los ingresos, es posible
que tenga la obligación de informar esas sospechas a su Unidad de Inteligencia Financiera local.
• Un IAS notifica a las agencias de aplicación de la ley sobre su sospecha de actividad de
lavado de dinero.
• En algunos países, los profesionales de la contabilidad tienen la obligación legal de realizar
un IAS.
• Un IAS se suma a la imagen de inteligencia de la aplicación de la ley y puede ser la
pieza faltante del rompecabezas para resolver delitos.
• En algunos países (como el Reino Unido), los IAS pueden alertar a las autoridades sobre las
preocupaciones acerca de las personas vulnerables que son víctimas del delito subyacente,
como la trata de personas.

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ICAEW Contactar a permissions@ifac.org para autorización para reproducir, almacenar o transmitir, o para otros usos similares de este documento.
“Esta Publicación 3: Formación de la compañía, de la serie Antilavado de dinero: conceptos básicos, publicada en la lengua inglesa por la International Federation of
Accountants (IFAC) en noviembre de 2020, ha sido traducida al español por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. en mayo de 2022, y se reproduce con
permiso de la IFAC. El texto aprobado de la Publicación 3: Formación de la compañía, de la serie Antilavado de dinero: conceptos básicos es el publicado por la IFAC
en lengua inglesa. La IFAC no asume ninguna responsabilidad por la exactitud e integridad de la traducción o por las acciones que puedan surgir como resultado de
ello.

Texto en lengua inglesa de la Publicación 3: Formación de la compañía, de la serie Antilavado de dinero: conceptos básicos © Noviembre de 2020 por la Federación
Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados.

Texto en español de la Publicación 3: Formación de la compañía, de la serie Antilavado de dinero: conceptos básicos © 2022 Federación Internacional de Contadores
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Título original: Anti-money Laundering: The Basics, Installment 3: Company Formation. November, 2020.

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ANTILAVADO DE DINERO: CONCEPTOS BÁSICOS
Publicación 4: Transferencia de activos
¿Cómo utilizan los delincuentes las
transferencias de activos?
Los delincuentes a menudo mueven valor entre
personas o jurisdicciones comprando, vendiendo o
moviendo activos de alto valor. A veces, los
delincuentes buscarán estratificar sus ganancias ilegales
mediante transacciones vinculadas en las que se
compra un activo y se vende otro, en rápida sucesión
(por ejemplo, vendiendo un departamento y
comprando un barco). Esto puede funcionar para
ocultar la fuente de los fondos y ocultar la verdad a las
personas que solo pueden ver una de las transacciones.
Independientemente de cómo esté estructurada la
(serie de) transacción(es), o qué activos estén
involucrados, el propósito final es oscurecer el vínculo
con la actividad delictiva subyacente.
Los profesionales de la contabilidad pueden ayudar
inadvertidamente a un delincuente a mover el producto
del delito estructurando una transferencia de activos o
proporcionando asesoramiento fiscal sobre
transacciones.
Una de las principales formas en que los delincuentes colocan o integran el
producto del delito en la economía legítima es a través de transferencias de
activos, en particular de bienes raíces y otros activos de alto valor. La relación
con el cliente puede limitarse únicamente a la transferencia de activos y ser de
corta duración. Esto hace que sea más importante que los contadores apliquen
de manera eficaz un enfoque basado en el riesgo para no involucrarse
involuntariamente en actividades ilegales.
¿Qué aspecto tiene un enfoque basado en el riesgo?
Al asesorar a un cliente sobre la compra o venta de activos, los profesionales de la contabilidad deben considerar lo siguiente:
• ¿Sabe quién es el beneficiario final del activo? ¿Es diferente a la persona a cuyo nombre se mantiene el activo?
• ¿Sabe quién será el beneficiario final del activo después de la transacción? ¿Es diferente a la persona en cuyo nombre se
mantendrá el activo?
• ¿Cuál es la fuente de riqueza del comprador y la fuente de fondos para la compra? ¿Esto tiene sentido en función de lo
que sabe sobre el comprador?
• ¿Tiene sentido la razón de la transferencia de activos? Cuando la transacción es comercial, ¿tiene sentido comercial?
Cuando la transacción es caritativa, ¿tiene sentido desde la perspectiva de los objetivos caritativos?
• ¿Esta transacción forma parte de una serie de transacciones vinculadas que están siendo atendidas por otros
profesionales?
• ¿La transacción involucra una transferencia de activos hacia o desde una jurisdicción que se considera de alto riesgo de
lavado de dinero?
– GAFI publica una lista de esos países.
La extensión de procedimientos acordados que debe realizar será mayor si las respuestas a las preguntas anteriores sugieren
que existe un riesgo elevado de lavado de dinero. Como siempre, los contadores deben tomar medidas razonables para
documentar sus valoraciones del riesgo.
Caso de estudio sobre Transferencia de Activos*
Un alto funcionario del gobierno de un país de Asia Central, Shohrat Alperen,
otorgó un contrato de infraestructura financiado por el estado por valor de
$2 mil millones a una gran empresa contratista en su jurisdicción. En un evento
aparentemente sin conexión, una filial británica de la empresa contratista en el
extranjero contrata a un abogado y a un contador del Reino Unido para que les
asesore en la compra de un departamento de £5 millones en el centro de
Londres. Les dicen a sus asesores profesionales que este departamento es para
que uno de sus nuevos altos ejecutivos se quede cuando estén trabajando en
Londres; su nombre es Anna Ericsson.
Como parte de los procedimientos acordados de su cliente sobre la
empresa subsidiaria del Reino Unido, el contador identifica que la
empresa matriz tiene su sede en el país de Asia Central. Hay muchas
noticias sobre la empresa a la que se le otorgó un contrato
gubernamental de alto valor, lo que generó muchas críticas por el
favoritismo.
Los contadores realizan su propia investigación de antecedentes sobre Anna
Ericsson y notan que las cosas no parecen cuadrar. Si bien son sensibles a
las sociedades multiculturales, los contadores se encuentran repetidamente
con pequeñas pistas que indican que Anna parece ser de ese país (y no de
Escandinavia como sugiere su apellido), y notan en su investigación de
código abierto que alguien de ese nombre aparece en un evento de la
sociedad con Shohrat Alperen.
No se menciona que Anna tenga experiencia en negocios de
infraestructura, sino solo como estilista personal para los ricos.
Con tantos detalles sospechosos y la falta de información aclaratoria del
cliente potencial, el contador declina cortésmente el encargo y envía un IAS
a la Unidad de Inteligencia Financiera. Resulta que "Anna" es la sobrina del
funcionario y la propiedad es un soborno a cambio de la adjudicación del
contrato.
* Nota: los nombres y las jurisdicciones se han cambiado para preservar la
confidencialidad.
ASISTENCIA ADICIONAL
Para obtener una orientación general, consulte la Guía
para un enfoque basado en el riesgo para la profesión
contable del GAFI. Para obtener información local
detallada, incluidos los requerimientos reglamentarios
aplicables, comuníquese con su Organización Contable
Profesional.
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Banderas rojas clave
• El cliente busca inyectar una complejidad indebida en la estructura del trato.
• El anonimato deseado de las partes con beneficiarios reales del activo, especialmente si se
utilizan acuerdos de nominaciones.
• Un comprador o vendedor que está o es vinculado a una persona expuesta políticamente
• Transacciones que involucran activos virtuales (por ejemplo, Bitcoin u otros productos
similares) o involucran otros medios de pago inusuales (por ejemplo, metales preciosos o
piedras).
• Transacciones en las que es evidente para el contador que existe una consideración
inadecuada (financiera o de otro tipo).
• Territorios que implican el secreto.
• Detalles que simplemente no cuadran.
Cuándo retirarse
• Si no está satisfecho de que el cliente sea honesto con usted sobre el beneficiario real
actual y propuesto del activo.
• Si las consultas sobre su fuente de riqueza y su fuente de fondos sugieren que el dinero que
se usa para comprar el activo es de origen criminal o que no se puede explicar de otra
manera.
• Si el vendedor, el comprador o el país en el que se encuentra el activo están sujetos a
sanciones financieras por parte del gobierno de su jurisdicción.
• Si la transacción simplemente no tiene sentido.
Presentación de un Informe de Actividad Sospechosa (IAS)
Si sospecha que puede haber una actividad delictiva o el producto del delito involucrado en la
transferencia de activos, es posible que desee informar sus sospechas a la Unidad de Inteligencia
Financiera local. En algunas jurisdicciones, esta es una obligación legal para los profesionales de la
contabilidad.
¿Alertar?
Si realiza un Informe de Actividad Sospechosa sobre una actividad sospechosa de lavado de
dinero, debe tener cuidado de no alertar a la persona a la que ha denunciado informándole sobre
el informe. Las normas del GAFI requieren que los gobiernos prohíban por ley el “alertar”. Como
resultado, en muchos países, es un delito criminal alertar al sujeto de un IAS porque esto puede
perjudicar una investigación criminal. Si bien esta disposición no se ha promulgado en todas las
jurisdicciones, sigue siendo una buena práctica para los profesionales de la contabilidad no revelar
la presentación de un IAS.
Es importante recordar que también existe el riesgo de alertar involuntariamente a un cliente
mientras se realizan los Procedimientos Acordados del Cliente (PAC). En caso de duda, comuníquese
con su Organización Contable Profesional (OCP) o la Unidad de Inteligencia Financiera local.
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“Esta Publicación 4: Transferencia de activos, de la serie Antilavado de dinero: conceptos básicos, publicada en la lengua inglesa por la International Federation of
Accountants (IFAC) en enero de 2021, ha sido traducida al español por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. en mayo de 2022, y se reproduce con
permiso de la IFAC. El texto aprobado de la Publicación 4: Transferencia de activos, de la serie Antilavado de dinero: conceptos básicos es el publicado por la IFAC
en lengua inglesa. La IFAC no asume ninguna responsabilidad por la exactitud e integridad de la traducción o por las acciones que puedan surgir como resultado
de ello.

Texto en lengua inglesa de la Publicación 4: Transferencia de activos, de la serie Antilavado de dinero: conceptos básicos © Enero de 2021 por la Federación
Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados.

Texto en español de la Publicación 4: Transferencia de activos, de la serie Antilavado de dinero: conceptos básicos © 2022 Federación Internacional de
Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados.

Título original: Anti-money Laundering: The Basics, Installment 4: Asset Transfers. January, 2021.

Para obtener permiso por escrito de IFAC para reproducir, almacenar transmitir, o hacer otros usos similares de este documento, contacte: permissions@ifac.org”.
ANTILAVADO DE DINERO: CONCEPTOS BÁSICOS
Publicación 5: Asesoría tributaria
La asesoría fiscal es uno de los servicios más comunes que brindan los
contadores, por lo que deben conocer y estar alerta a las múltiples formas
en que los servicios tributarios pueden ser vulnerables al lavado de dinero.
La estructuración de impuestos podría utilizarse para ocultar ingresos
delictivos o para evadir impuestos sobre ingresos legítimos. Los contadores
que brindan servicios de cumplimiento tributario pueden tener
conocimiento de clientes que buscan tergiversar sus ganancias o activos
reales.

¿Cómo utilizan los delincuentes la asesoría tributaria? ¿Qué aspecto tiene un enfoque basado en el riesgo?
Las estructuras que se establecen con fines legales de En cualquier prestación de servicios de asesoramiento fiscal, un profesional de Los programas de
mitigación de impuestos también pueden permitir el la contabilidad debe considerar: cumplimiento tributario
movimiento de activos o efectivo, lo que podría incluir el • ¿Cuál es la justificación comercial, familiar o personal de la planificación fiscal? voluntario (a veces
producto del delito. denominados “amnistías
• ¿Quién se beneficiará? tributarias”) plantean
Los delincuentes pueden hacerse pasar por personas que inquietudes únicas sobre el
• ¿Tiene el cliente un historial de incumplimiento de sus asuntos fiscales o
buscan asesoramiento fiscal para colocar sus activos fuera de lavado de dinero. Los
ha sido investigado por las autoridades fiscales por fraude?
su alcance con el fin de evitar responsabilidades futuras. contadores que prestan
• ¿El probable éxito de la planificación se basa en una interpretación poco servicios relacionados con
El trabajo legal de minimización de impuestos también
realista de la ley tributaria, de modo que se corre el riesgo de ser visto como estos, deben considerar el
puede derivar en la evasión fiscal ilegal. El producto de la
una evasión fiscal? Documento de Mejores
evasión fiscal es delictivo y, por lo tanto, la participación de
un profesional de la contabilidad con estos fondos podría • ¿Los servicios de impuestos involucrarán jurisdicciones que se consideren Prácticas de Gestión de la
constituir un delito de lavado de dinero. de alto riesgo de lavado de dinero? El GAFI publica una lista de dichos Política Antilavado de Dinero
países. y Contra el Financiamiento
El propio sistema tributario podría utilizarse para legitimar el del Terrorismo del GAFI.
producto del delito mediante el pago de impuestos sobre las • ¿Los servicios fiscales implicarán la creación de estructuras complejas que
ganancias delictivas, como si fueran ingresos comerciales pueden dificultar la identificación de los propietarios beneficiarios finales?
genuinos.
Caso de estudio sobre evasión fiscal
Un contador se dedica al trabajo de cumplimiento tributario para un cliente antiguo que es una
persona adinerada. El contador solicita al cliente más detalles sobre algunos ingresos que
surgieron en el año de una nueva inversión. Pone al contador en contacto con su asesor de
inversiones.
Cuando se pone en contacto con el asesor, ella dice: "Tengo un desglose de esto que puedo
enviarte, ¿también quieres los detalles de las cuentas bancarias suizas?" Esta es la primera vez
que el contador ha oído hablar de estas cuentas, y los ingresos derivados de ellas nunca se han
incluido en las declaraciones de impuestos que el contador ha preparado para el cliente. La
contadora le pregunta al asesor si se trata de cuentas nuevas y ella responde: "Oh, no, las ha
tenido durante años, abrió las cuentas cuando su padre murió hace unos 10 años y recibió las
ganancias de la finca italiana”.
El contador plantea la existencia de las cuentas suizas al cliente, quien dice que no creían que
debían incluir ninguno de los ingresos de esas. Y de todos modos, habían pensado que era
mejor mantener el dinero fuera de la vista de las autoridades fiscales para que no vinieran a
pedir impuestos sobre sucesiones.
El contador le explica al cliente que necesita corregir la posición, tanto para los ingresos no
declarados como para los derechos de sucesión. El cliente dice que lo harán, pero varios
meses después no se ha hecho nada a pesar de la solicitud, y en la declaración de impuestos
que redactó el contador no figuran los ingresos suizos.
El contador determina que ya no puede atender al cliente, ya que el contador estaría
ayudando al cliente a cometer evasión fiscal. El contador presentó un Informe de
Actividades Sospechosas (IAS) con su Unidad de Inteligencia Financiera local.
Banderas rojas clave
• Una sugerencia del cliente o de sus otros asesores de que algunos de los hechos
están ocultos a las autoridades fiscales, o una sugerencia de que se proporciona
información inexacta o engañosa.
• Secretismo indebido de los arreglos, más allá de un nivel normal de
confidencialidad o arreglos contractuales inusuales.
• Los beneficiarios finales clave de los activos o entidades involucradas no están
claros.
• Vínculos con personas políticamente expuestas.
• Medios adversos para el cliente o sus asociados.
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Derechos de autor © Septiembre 2020 por la Federación Internacional de Contadores (IFAC) y el INSTITUTO DE CONTADORES CERTIFICADOS EN INGLATERRA Y GALES (ICAEW). Todos los derechos reservados. Utilizado con permisos del IFAC y de ICAEW
Contactar a permissions@ifac.org para autorización para reproducir, almacenar o transmitir, o para otros usos similares de este documento.
Caso de estudio sobre estructuración fiscal
Un nuevo cliente es presentado a un contador por un abogado con quien el contador se ha
reunido varias veces. El abogado dice que el Sr. Xavier es un exitoso hombre de negocios de
América del Sur que quiere asesoramiento sobre la estructuración de sus activos antes de
convertirse en residente fiscal en la jurisdicción del contador.
El contador tiene una reunión introductoria con el Sr. Xavier y le pregunta sobre sus
antecedentes y éxito financiero. El Sr. Xavier es muy vago y dice que la mayor parte del dinero
proviene de algunos acuerdos exitosos a los que su hermano le introdujo, que involucraban
corretaje de productos básicos.
Xavier dice que es muy importante que la estructura establecida sea privada y que nadie pueda
rastrear que él es el propietario de los activos, especialmente en su país de origen, donde un
antiguo socio comercial de su hermano está tratando de causar problemas alegando que está
involucrado en algunas tonterías sobre el trabajo forzoso en las minas. Xavier también dice que
el trabajo es muy urgente, ya que tiene una solicitud de visa en curso.
Teniendo en cuenta la falta de detalles que el Sr. Xavier estaba dispuesto a proporcionar
con respecto a la fuente de la riqueza, su insistencia en el secreto y su presión para
apresurar el servicio, el contador decidió que había un riesgo de lavado de dinero
inaceptable al atender al cliente.
Cuándo retirarse
• Si está claro que el cliente tiene la intención de evadir impuestos, o de mentir o engañar a
las autoridades fiscales. Los profesionales de la contabilidad deben cumplir con todas las
leyes y regulaciones pertinentes y no estar asociados con información engañosa.
• Si le preocupa que el cliente esté usando una fachada de mitigación de impuestos como
cobertura para su verdadera intención de pasar los ingresos delictivos a través de una
estructura corporativa o de otro tipo.
Presentación de un Informe de Actividad Sospechosa (IAS)
Si sospecha que el cliente ha evadido impuestos o que puede retener el producto del delito,
puede informar sus sospechas a la Unidad de Inteligencia Financiera local. En algunas
jurisdicciones, esta es una obligación legal para los profesionales de la contabilidad.
ASISTENCIA ADICIONAL
Para obtener una orientación general, consulte el FATF Guía para un enfoque
basado en el riesgo para la profesión contable. Para obtener información local
detallada, incluidos los requerimientos reglamentarios aplicables, comuníquese
con su Organización Contable Profesional.
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“Esta Publicación 5: Asesoría tributaria, de la serie Antilavado de dinero: conceptos básicos, publicada en la lengua inglesa por la International Federation of Accountants
(IFAC) en febrero de 2021, ha sido traducida al español por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. en mayo de 2022, y se reproduce con permiso de la IFAC. El
texto aprobado de la Publicación 5: Asesoría tributaria, de la serie Antilavado de dinero: conceptos básicos es el publicado por la IFAC en lengua inglesa. La IFAC no asume
ninguna responsabilidad por la exactitud e integridad de la traducción o por las acciones que puedan surgir como resultado de ello.

Texto en lengua inglesa de la Publicación 5: Asesoría tributaria, de la serie Antilavado de dinero: conceptos básicos © Febrero de 2021 por la Federación Internacional de
Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados.

Texto en español de la Publicación 5: Asesoría tributaria, de la serie Antilavado de dinero: conceptos básicos © 2022 Federación Internacional de Contadores (IFAC). Todos
los derechos reservados.

Título original: Anti-money Laundering: The Basics, Installment 5: Tax Advice. February, 2021.

Para obtener permiso por escrito de IFAC para reproducir, almacenar transmitir, o hacer otros usos similares de este documento, contacte: permissions@ifac.org”.
ANTILAVADO DE DINERO: CONCEPTOS BÁSICOS
Publicación 6: Empresas en dificultades

Las empresas que atraviesan dificultades financieras pueden haber sido

víctimas de delitos financieros y también pueden convertirse en un objetivo
para los delincuentes. La complejidad de estas situaciones aumenta el
riesgo de que un contador pueda facilitar inadvertidamente el lavado de
dinero. Es importante que los contadores que prestan servicios a empresas
en dificultades conozcan —y mitiguen eficazmente mediante un enfoque
basado en el riesgo— las vulnerabilidades relevantes.

¿Cómo puede surgir el producto del delito en empresas en crisis? ¿Qué aspecto tiene un enfoque basado en el riesgo?

Las empresas con dificultades financieras son vulnerables a la explotación por parte
de los delincuentes debido a las presiones financieras que pueden enfrentar sus
propietarios o la dirección. Un delincuente podría convencer al propietario de una
empresa para que permita una inversión en ésta utilizando el producto del delito.
Posteriormente, el delincuente podría recibir pagos de la empresa, que parecerían
ser ingresos legítimos. Mover fondos por medio de la empresa de esta manera podría
enmascarar el rastro de los ingresos delictivos.
En particular, los delincuentes pueden buscar comprar un negocio en efectivo como
vehículo para limpiar su dinero sucio. Ser propietario de un negocio intensivo en
efectivo es, a menudo, un objetivo para quienes lavan dinero, ya que brinda la
oportunidad de integrar grandes volúmenes de efectivo en el sistema financiero.
Disfrazar los ingresos de drogas ilegales u otros delitos, tal como los ingresos de una
empresa es un método para lograr la integración.
Los profesionales de la contabilidad deben considerar lo siguiente:
• Si está involucrado en pagos o distribuciones que realiza la empresa, ¿a quién se les paga?
• ¿Quiénes son los dueños y directivos de la empresa? ¿Recibirán dinero fuera del negocio?
• ¿Las actividades comerciales de la entidad son aquellas en las que existe un alto riesgo de
lavado de dinero? ¿O corren el riesgo de fraude fiscal o de descuento de facturas?
• ¿La empresa, sus beneficiarios finales o la ubicación de las actividades comerciales se
encuentran en jurisdicciones que se consideran de alto riesgo de lavado de dinero?
• Si un tercero está buscando comprar la empresa o su cliente es el comprador, ¿existe una
razón comercial clara para la adquisición propuesta? ¿Quién es el tercero?
• ¿Puede el profesional de la contabilidad retirarse del encargo una vez que haya sido nombrado?

Las empresas que experimentan problemas financieros también pueden haber sido Como siempre, los contadores deben tomar medidas razonables para documentar sus valoraciones del
víctimas de conductas fraudulentas por parte de sus integrantes. Esto significa que riesgo.
la empresa podría contener el producto del delito. Los profesionales de la
contabilidad deben tener cuidado de abordar la situación de forma adecuada.
CASOS DE ESTUDIO
Fraude dentro del negocio
El Sr. Smith ha dirigido una empresa durante algunos años. (Omega Fueling Stations Ltd., “Omega”) que es
propietaria de gasolineras y tiendas de conveniencia adyacentes. La mayoría de las ventas de Omega se basan
en efectivo. Las ventas han estado disminuyendo durante un periodo de tiempo y el negocio está al borde de
la quiebra.
El Sr. Smith nombra a un contador que se especializa en servicios de recuperación empresarial para asesorar
sobre las opciones de reestructuración de Omega. El contador lleva a cabo una revisión de la situación
financiera de Omega e identifica que faltan $50,000 dólares en efectivo de las cuentas de Omega. Después
de una investigación más profunda, un miembro del personal admite que tomó el efectivo para liquidar
deudas personales de apuestas en juegos de póquer en línea.
El Sr. Smith no quiere denunciar al miembro del personal a la policía porque duda que se recupere el dinero
robado. Independientemente de esto, después de haber consultado internamente y con su cuerpo
profesional, el contador presenta un Informe de Actividad Sospechosa detallando el robo del empleado.
Oferta todo en
efectivo
En tiempos normales, el famoso centro de la ciudad de Metrópolis estaba repleto de turistas de todo el
mundo. Docenas de pequeñas tiendas de recuerdos se alineaban en las calles, ejerciendo un fuerte comercio
de chucherías, camisetas y otras baratijas. Un cliente antiguo del profesional de la contabilidad es propietario
de una de estas tiendas y ha construido una carrera exitosa a partir de esta. Luego, en marzo de 2020,
COVID-19 cambió todo. Los turistas dejaron de llegar y el negocio del cliente se paralizó. Pasaron los meses y la
esperanza de una rápida recuperación se convirtió en pérdidas crecientes, con todas las demás tiendas de
regalos en el centro de Metrópolis enfrentando la misma situación. El profesional de la contabilidad observó
cómo la situación financiera del cliente se volvía cada vez más grave, y el cierre de la empresa parecía ser la
única forma de avanzar.
Un día de otoño de 2020, el cliente estaba hablando con un amigo, también dueño de una tienda de
regalos. El amigo mencionó que vendió su tienda y se jubiló. El cliente se sorprendió de lo rápido que
había sucedido. El amigo explicó que hace días alguien acudió a su tienda ofreciendo comprarla por un
increíble precio, todo al contado, con vigencia inmediata. El amigo no pudo decir que no, la oferta era
demasiado buena para dejarla pasar. Efectivamente, días después, un individuo que representaba a una
empresa se acercó al cliente y le hizo una oferta en efectivo similar, sin interés en hacer procedimientos
acordados.
El cliente se acerca al profesional de la contabilidad para obtener asesoramiento sobre la venta. El
profesional de la contabilidad descubre que la empresa que hace la oferta tiene su sede en una jurisdicción
extraterritorial y es difícil identificar quiénes son los beneficiarios finales. Alarmado por las señales de alerta
en la historia del cliente y la falta de información sobre la empresa, el profesional de la contabilidad dice que
no puede participar en una asesoría sobre la venta del negocio del cliente. El profesional de la contabilidad
presenta un Informe de Actividad Sospechosa a su Unidad de Inteligencia Financiera local.
Banderas rojas clave
• Hay investigaciones penales en curso o procedimientos de
recuperación civil que involucran a la dirección de la empresa o a los
beneficiarios finales.
• Ha habido reportes de denuncias por parte de empleados que
sugieren que se han cometido irregularidades.
• Un tercero hace una oferta muy generosa para comprar un negocio
en dificultades que tiene una actividad basada en el efectivo.
Cuándo retirarse
• Usted establece que al pagar fondos o activos estaría ayudando a
un delincuente a pasar el producto del delito a través de la
entidad.
• Descubres actividad fraudulenta dentro del negocio de la que la
dirección actual es cómplice.
• Tiene inquietudes sobre la verdadera identidad o los
antecedentes de un comprador externo para la empresa.
• En algunos casos, el régimen legal puede significar que un
profesional de la contabilidad no puede desvincularse de su
nombramiento relacionado con la insolvencia. Se debe tener mucho
cuidado en estos casos para obtener todas las protecciones legales
relevantes para no cometer delitos posteriores de lavado de dinero.
Presentación de un Informe de Actividad Sospechosa (IAS)
Si sospecha que puede haber ingresos producto de un delito dentro de la
empresa en crisis, es posible que desee informar sus sospechas a la Unidad
de Inteligencia Financiera local. En algunas jurisdicciones, esta es una
obligación legal para los profesionales de la contabilidad.
ASISTENCIA ADICIONAL
Para obtener una orientación general, consulte el FATF Guía para un
enfoque basado en el riesgo para la profesión contable. Para obtener
información local detallada, incluidos los requerimientos
reglamentarios aplicables, comuníquese con su Organización
Contable Profesional.
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Derechos de autor © Septiembre 2020 por la Federación Internacional de Contadores (IFAC) y el INSTITUTO DE CONTADORES CERTIFICADOS EN INGLATERRA Y GALES (ICAEW). Todos los derechos reservados. Utilizado con permisos del IFAC y
de ICAEW Contactar a permissions@ifac.org para autorización para reproducir, almacenar o transmitir, o para otros usos similares de este documento.

“Esta Publicación 6: Empresas en dificultades, de la serie Antilavado de dinero: conceptos básicos, publicada en la lengua inglesa por la International Federation of
Accountants (IFAC) en marzo de 2021, ha sido traducida al español por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. en mayo de 2022, y se reproduce con permiso
de la IFAC. El texto aprobado de la Publicación 6: Empresas en dificultades, de la serie Antilavado de dinero: conceptos básicos es el publicado por la IFAC en lengua
inglesa. La IFAC no asume ninguna responsabilidad por la exactitud e integridad de la traducción o por las acciones que puedan surgir como resultado de ello.

Texto en lengua inglesa de la Publicación 6: Empresas en dificultades, de la serie Antilavado de dinero: conceptos básicos © Marzo de 2021 por la Federación
Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados.

Texto en español de la Publicación 6: Empresas en dificultades, de la serie Antilavado de dinero: conceptos básicos © 2022 Federación Internacional de Contadores
(IFAC). Todos los derechos reservados.

Título original: Anti-money Laundering: The Basics, Installment 6: Businesses in difficulty. March, 2021.

Para obtener permiso por escrito de IFAC para reproducir, almacenar transmitir, o hacer otros usos similares de este documento, contacte: permissions@ifac.org”.
ANTI-MONEY LAUNDERING: THE BASICS
Installment 7: Virtual Assets
How can criminals misuse virtual assets?
Virtual assets may be involved in any of the stages of money laundering including:
• Predicate crime: for example, raising funds through illegal activity by selling
illegal goods or services in return for virtual assets.
• Placement: converting ill-gotten virtual assets into fiat currencies within a
traditional financial system.
• Hiding: Crypto-based transactions can generally be followed with
blockchain analytics, however there may not be any link between a
transaction and any given individual when conducted outside of the
regulatory perimeter. Criminals can also use anonymizing services like
mixers and tumblers to break the links between crypto transactions. 
• Layering: Converting fiat assets into virtual assets, exchanging virtual assets,
conversion between virtual assets and converting virtual assets into fiat
currencies.
• Integration: similar to laundering of dirty fiat money, an online company
that accepts crypto payments can be formed to legitimize income and
clean dirty crypto.
“Virtual Assets” refers to a broad new class of assets powered by Distributed
Ledger Technology (DLT). DLT allows for data to be stored at multiple
locations (“decentralized”) on a shared network allowing participants to track
the ownership and transfer of virtual assets, like Bitcoin. Virtual assets present
unique features, advantages and disadvantages vis-à-vis traditional assets and
payments. Professional accountants must familiarize themselves with the ways
in which these unique features can be used by money launderers and terrorist
financiers to acquire, move, and store value, often outside the regulated
financial system and conceal the origin or destination of funds.
Definitions
Virtual Asset (VA): A virtual asset is a digital representation of value that can be
transferred or used for payment. It does not include digital fiat currencies.
Cryptocurrency: A decentralised virtual asset that is protected by cryptography that can
be used as a means of exchange, transferred, stored and traded electronically. The most
popular of the thousands of cryptocurrencies are Bitcoin and Ether.
NFT (Non-Fungible Token): A completely unique virtual asset. While there are many
Bitcoins, there is only one of each NFT. These often represent a specific piece of digital
artwork or some other digital or real property.
Virtual Asset Service Provider (VASP): A business that provides any of the following
services:
• Transferring or exchanging between virtual assets and fiat currencies, or between
different virtual assets;
• Safekeeping/administration of virtual assets;
• Providing financial services related to virtual asset issuance.
Virtual currency wallet: A means for holding, storing, and transferring virtual assets.
CASE STUDY
Key Red Flags

The red flags for “traditional” money laundering apply. In addition:

Colonial Pipeline Ransomeware Attack • Bulk of a client’s source of wealth is derived from investments in VAs, without any
paper trail.
Virtual assets have quickly become a favorite form of ransom payment for
• A client’s source of wealth is disproportionately drawn from VAs originating from
cyber “ransomware” attacks, which are increasingly being seen by professional
VASPs that lack AML/CFT controls.
accountants, particularly auditors, and their clients.
• Client utilises a VA exchange in a high-risk jurisdiction lacking AML/CFT controls.
The Colonial Pipeline attack in the United States is an indicative example of • A client frequently changes their identification information, including email
the ransomware attacks suffered by companies on a regular basis. In May 2021, addresses, IP addresses.
the Colonial Pipeline Company suffered a major ransomware cyberattack that
Recent crypto money laundering schemes have leveraged the following:
resulted in a five-day operational shutdown. The attackers demanded
• Unregulated cryptocurrency exchanges (non-AML / KYC compliant).
75 Bitcoin in ransom, equivalent to USD 4.4 million, which Colonial Pipeline
paid. While authorities were able to recover much of the ransom, further • Gambling and gaming sites.
research revealed that the attackers had received over USD 90 million in • Use of ‘mixing services’ or tumblers (e.g., Anonymix).
Bitcoin from 47 different sources in the prior year. • Crypto ATMs with weak risk management.

Eventually, those illegal proceeds would need to be integrated into the • Prepaid crypto debit cards.
legitimate financial system, potentially presenting an opportunity for Significant activity leveraging these products / services should prompt a second look
professional accountants to identify and report. At the same time, ransomware and further examination by accountants.
attacks highlight the importance of effective cybersecurity controls.

When to Walk Away

Recent Additions to the FATF Standards
The terms “Virtual Asset” and “Virtual Asset Service Provider” are new additions
to the FATF Glossary, having been added in 2018. At the same time, VASPs were
brought into the FATF regulatory framework. For an in-depth look at VAs and VASPs
from an AML/CFT perspective, see the FATF’s Updated Guidance for a Risk-Based
Approach to Virtual Assets and Virtual Asset Service Providers.
• 
The services requested may be of a specialist nature outside of your area of competence.
• There are no trading or investment records detailing the origin of the funds.
• You have concerns about the reputation of the virtual asset, its issuer(s) and exchange(s).
• There is a lack of effective AML/CFT controls put in place by the issuer(s) and
exchange(s).
• You have concerns about the veracity of the information provided by, or otherwise have
concerns about, the client.

ADDITIONAL ASSISTANCE Filing a Suspicious Activity Report (“SAR”)

For general guidance, see the FATF’s Guidance for a Risk-Based Approach If you become suspicious that there may be criminal activity or proceeds of crime
for the Accountancy Profession. For detailed local information, involved in the asset transfer, then you may wish to report your suspicions to the
including applicable regulatory requirements, contact your Professional local Financial Intelligence Unit. In some jurisdictions this is a legal obligation for
Accountancy Organization. professional accountants.

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ANTI-MONEY LAUNDERING: THE BASICS
Installment 8: Crime Trends
Drugs
Drug crime was one of the
original focus areas in the fight
against money laundering when
the Financial Action Task Force
(FATF)* was established in
1989 and continues to be one of
the primary underlying crimes
related to money laundering.
Look out for transactions that
are out of pattern for the client
or business type, transactions
that have no apparent purpose,
unclear business models, or a
source of funds that cannot be
corroborated. New assets like
cryptocurrencies and NFTs
may be new tools, but it is
important to remember that
most money laundering—related
to drugs or otherwise—is still
done with cash.
Modern slavery, human trafficking, environmental crime, and
trade-based money laundering all constitute major threats to
society. Professional accountants play a role in both combatting
these crimes, including by ensuring that they do not unwittingly
act as professional enablers, and reporting suspicious activities
to the authorities.
Human Trafficking, Modern Slavery, and Sexual Exploitation
An estimated 25 million people globally are victims of forced labour and/or sexual exploitation, generating over $150 billion
in illicit profits. These are also some of the fastest growing forms of international crime, driven by conflict, climate change
and other causes.
Professional accountants can make a meaningful difference in helping victims and identifying perpetrators by remaining
alert to potential indictors of these related crimes, including:
• Use of accountants for transactions not usually requiring • Income received/payments made at unusual times of
a professional. the day or which do not correlate with client’s stated
• Presence of multiple accounts/corporate vehicles. business hours.
• Suspicious lack of staff costs. • High and/or frequent expenditure at airports, ports, other
transport hubs or overseas, inconsistent with client’s stated
• Cash transfers to high-risk countries outside conventional
business activity.
banking system.
• Payments to logistics, airlines, coach companies, car
• Extended family involvement in business or transactions.
rental or travel agents inconsistent with client’s stated
• Complicated financial transactions without clear business business activity.
rational.
• Relatively high or recurrent expenditure on items
• Payments diverted through different countries before inconsistent with client’s stated business activity, such
reaching final destination. as food or accommodation.
For more, including indicators specific to each of the individual crimes in this category, see the FATF’s Financial Flows from
Human Trafficking .
Trade-Based Money Laundering (TBML)
TBML is an emerging trend in money laundering, and importantly, typically requires
the assistance of a qualified professional. TBML disguises the proceeds of crime
through the use/exploitation of trade transactions to legitimise their illegal origin, or
to finance terrorist activities. In doing so, criminals may engage in a range of other
potentially unlawful activities, such as preparing false invoices, mischaracterizing
goods to circumvent controls, and other customs and tax violations.
There are many risk indicators for TBML, spanning structural factors, the nature of
the trade activity, indicators related to the trade documents or commodities traded,
and accountant/transaction activity. Professional accountants dealing with clients
involved in this type of activity should fully familiarize themselves with the current
trends and risk indicators.
For more, see the FATF’s Trade-based Money Laundering: Trends and
Developments and Trade-Based Money Laundering: Risk Indicators.
Terrorist Financing
Following the 9/11 attacks, the FATF’s focus expanded to include terrorist financing.
One of the key differences between money laundering and terrorist financing is that
money laundering is about the source of the funds, whereas terrorist financing is
about the destination. Red flags to look out for include:
• Media reports that the client supports terrorist organizations.
• Uncharacteristic purchases.
• Transfers of funds in small amounts to or from higher-risk countries.
For more information, see the FATF’s Emerging Terrorist Financing Risks.
Covid-19 and Money Laundering
Criminals have exploited the pandemic to commit fraud and cybercrime, exploit
economic stimulus packages, and misappropriate international financial aid.
Increased use of on-line financial services and virtual assets provides a means to
conceal illicit funds. Reduced physical AML supervision enables criminals to exploit
potential organizational vulnerabilities. What to look out for:
• Email/SMS phishing attacks.
• Fake charities and investment scams.
• Urgent pressure to by-pass due diligence checks and controls.
• Improper authorizations of State grants.
• Unusual transactions and money flows.
For more, see the FATF’s COVID-19-Related Money Laundering and Terrorist
Financing Risks.
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Environmental Crime & Illegal Wildlife Trade
Red flags to watch out for include:
• Your client is unable to provide evidence of compliance with local environmental
requirements.
• Purchases or investments in companies by persons lacking adequate knowledge of
that sector.
• Unexplained transfers involving senior officials with a position of responsibility related
to the management/preservation of natural resources.
For more see the FATF’s Money Laundering from Environmental Crimes and Money
Laundering and the Illegal Wildlife Trade.
Corruption and Money Laundering
Red flags to look out for include:
• Individuals and entities are cited in newspapers or investigative reports as being
involved in bribery or corruption.
• The transaction or party is in a country known for widespread corruption.
• Entity that does not have an adequate compliance program or code of conduct.
For more, see the FATF’s Laundering the Proceeds of Corruption.
Professional Money Launderers
Money laundering schemes continue to grow increasingly complex. The
FATF’s Professional Money Laundering details the cutting-edge money
laundering practices, accompanied by 25 real world examples.
Filing a Suspicious Activity Report (“SAR”)
If you become suspicious that there may be criminal activity, report your
suspicions to the local Financial Intelligence Unit. In some jurisdictions this
is a legal obligation for professional accountants.
ADDITIONAL ASSISTANCE
For general guidance, see the FATF’s Guidance for a Risk-Based
Approach for the Accountancy Profession. For detailed local information,
including applicable regulatory requirements, contact your Professional
Accountancy Organization.
www.icaew.com
company/ifac @icaew | company/icaew
ANTI-MONEY LAUNDERING: THE BASICS
Installment 9: Tools to Fight Back
Professional accountants (PAs) are a vital component of the anti-money laundering
ecosystem. Criminals will always be on the cutting edge of innovating and taking risks for
profit. And when they do, many will look to professional gatekeepers like accountants to
help them launder these ill-gotten gains. Fortunately, professional accountants have tools
to fight back. This installment will look at two of these tools: Enhanced Client Due Diligence
and filing of effective and actionable Suspicious Activity Reports. These should not be
viewed as compliance exercises but as essential elements of detecting money laundering
and protecting a professional’s or firm’s reputation.

Enhanced client due diligence (EDD) Enhanced Due Diligence Checklist

An important part of a professional accountant’s (PA’s) legal and professional
obligations is to establish and verify the identity of their clients. PAs should
adopt a risk-based approach, applying additional scrutiny of enhanced client
due diligence in higher-risk situations. Enhanced due diligence is the process
of investigating a higher-risk customer more thoroughly. It involves obtaining
additional information and verification related to the nature of the specific risks
identified. PAs and firms should have controls and processes in place to identify
and mitigate these risks.
Carrying out EDD is vitally important for detecting money laundering and terrorist
financing. It also protects the PA from being exploited for criminal activity and
protects the reputation of the PA’s firm. EDD will usually be required in the
following high-risk situations:
• When you determine there is high risk through your risk-based systems
and controls. increasing the number and timing of controls applied and selecting
• Your client is (or has a beneficial owner who is) a politically exposed person.
• In any business relationship with a person established in a high-risk third country.
• The client has provided false or stolen documentation.
• Complex or unusual transactions with no apparent economic purpose.
• Obtain additional information on the client (e.g. occupation, volume of
assets, information available through public databases, internet, etc.)
• Conduct additional searches (e.g. internet searches using independent
sources) to better inform the client risk profile
• Obtain additional information and substantiating documentation on
the intended nature of the business relationship
• Obtain information on the source of funds and source of wealth of the
client and clearly evidencing this with documentation
• Obtain information on the reasons for intended or performed
transactions
• Obtain approval from senior management to commence or continue
the business relationship
• Conduct enhanced monitoring of the business relationship by
patterns of transactions that need further examination
• Monitor higher-risk clients and transactions across all departments
with a business relationship with the client, including enhanced
briefing with the responsible engagement teams
Suspicious Activity Reports (SARS)
PAs should file a SAR with their local Financial Intelligence Unit (FIU) if they suspect
or have reasonable grounds to suspect that a client’s funds are the proceeds of a
criminal activity, or are related to terrorist financing. The FATF Standards require that
jurisdictions make this a legal requirement. Just as important, filing SARs is a central
part of how professional accountants can fight back and do their part to prevent and
detect money laundering. But how should they go about this?
When to file: A PA should file a SAR promptly whenever they know or suspect that
a person is engaged in money laundering or dealing with criminal property. In most
jurisdictions, this is a regulatory requirement. Even if not, it is still best practice.
Content: PAs may not have complete information about the subjects of their reports.
However, the more identifying information and clear explanation of suspicions that
they are able to provide to law enforcement agencies, the more likely it is that these
agencies will be able to match with other intelligence to maximise the value of any
report submitted. Keep reasons for suspicion succinct. Focus on what has been
observed and why it is considered unusual or suspicious.
Process: Check with your local Professional Accountancy Oorganization (PAO) or
FIU. They may provide useful instructions on how to file in your jurisdictions, including
forms or templates, and may provide a submission email address/portal.
Financial Intelligence Units (FIUs)
An FIU is a central national agency responsible for receiving, analyzing, and
transmitting disclosures on suspicious transactions to the competent law enforcement
authorities. Your local FIU will be the recipient of any SAR, so it is important that you
are familiar with the relevant organization.
What the FIU looks like, and what it can do, will vary from jurisdiction to jurisdiction
depending on the local legal framework. It may be a standalone entity or a single
department within a larger governmental/administrative agency. Many have powers
to freeze assets or take other law enforcement-like actions, and most seek to publish
information on risks and trends, which can be a valuable source of information for
professional accountants.
The global organization for FIUs is the Egmont Group. It is a good place to start to
identify your local FIU and learn more about them.
529 Fifth Avenue, New York 10017
www.ifac.org | +1 (212) 286-9344 | @ifac | company/ifac
Copyright © April 2022 by the International Federation of Accountants (IFAC) and the INSTITUTE OF CHARTERED ACCOUNTANTS IN ENGLAND AND WALES (ICAEW). All rights reserved. Used with permission of IFAC and ICAEW.
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SAR Checklist
• Follow a simple narrative structure of introduction, body and conclusion:
– Intro: Who you are and 1-2 sentence summary of the suspicious activity.
– Body: Full details (see below).
– Conclusion: Detail your next steps and how the FIU can contact you.
• The body narrative should follow the 3 C’s: clear, concise and chronological.
– Who is conducting the criminal or suspicious activity, including the relationship
between the accountant and the suspect, the length of the relationship, and any
other employment or background information known about the suspect.
– What the suspect is trying to / has done to cause suspicion, why you believe this
is suspicious.
– When the suspicious activity took place. For single occurrences, specify the date.
If ongoing or over a period of time, describe the time period when the suspicious
activity occurred.
– Where the suspicious activity took place. Identify any geographies, assets, entities,
and accounts (numbers and types) involved in or related to the suspicious activity.
• Do not use any firm-specific terminology, acronyms, or jargon.
• Do not include any supporting documentation at this time.
• Keep a record of the SAR for the time period required in your jurisdiction. If not
stipulated in your local regulations, 5 years is a good practice.
• Do not notify the suspect that a SAR has been filed. Make sure to prevent unintended
“tipping off.” It is not only the right thing to do, but tipping off is also a criminal
offense in many jurisdictions.
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Approach for the Accountancy Profession. For detailed local
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