@ONTABILIDAD
ADMINISTRATIVA | |
¥ ORGANIZACION
DE LA EMPRESA
Jen Smith, Director de
‘Adminiscracién de Costos
del Grupo Marmon, trabaja
muy de cerca con los
p&-contadores.garencialas..
‘en mas de 60 compafiies
‘asociadas, para disefiar
sistemas de contabilidad
administrativa de aplicacion
‘en servicios tales como el
alquiler de grdas,y para fa
‘manufactura, como tubos
de acero y de aluminio,
autos tanque e instalaclones
fijas para exhibicién en rd
tiendas Después de
1 Deseri
2 Expli
Objetjvos del aprendizaje
iar ete coptnilo, usted podrt
‘alos principales usuarios de la informacién contable.
Ir Jos conceptos de costo-beneficio y comportamiento invokucrades en el
digero de un sistema contable,
3 Expl
y
4 Expl
a
5 Cont
6 Kent
7 Expl
2 Ente
rel papel de los presupuestos y ls informes de desempefio en la planeacin
control.
el papel de Ios contadores en las funciones de la cadena de valor de lo
ipresa.
ls-ar Ios funciones de los contralores y de los tesoreros.
{car tendencias actuoles en lo contabilidad edministratva,
1 las responsabilidades éticas de un contador gerencal
Ider cémo se usa In comobliided adminlstrativa en las empress.”
1on Group, Ine, encarna cei tod las razones que hacen que Ja contabilidad
rrotiva sea ana funci6n vital y reciente en las empresas Iferes en la actualidad. The
Foun. Ine. con oficina matrz.en Chicago, es wna asocincin intemacionsl de mfs de
ae actureras de distibuci6n y de servicios, con ingresos anuales superioves@ los
iee* Le informacion proporcionada por la contabiliad administrative adquicxe
ssignifientivo debido a que The Marmon Grop, Inc, venta con operaciones
‘ses, con miles de proctuctos y servicios diversos, tales como guantes para
enfriadores de agua, autos tanque ferroviarios y servicios do erédito para bancos,
edt fsexactement cl papel dels contador sereniles eu Marmon? Sega in
Aaron!
Smith, Dirdstor de Adminstracién de Costos de Marmon: “El papel de
‘Marmon te
one f aenealifente eoplendes
:
dor gerencial est,
fe on la mayoria de nvestas empreses.”En el paso, los contadores
le Mauinon Chez Bonaparte es un restaurante donde sélo preparen cenas, ubicado en una Ate
see erda clase wnedia, El propietari esté pensando en abriro para servir también
sipuersos Para ser competitivo, uu aluerzo ett promedio deberd tenct us Pi
‘der a 40 comensales. ;Pueds el restaurante ofrecer
de alrededor de $7 y podria atenc
xe errauorzo que satistaga suis exténdares de calidad a un costo promedio de menos
de $7?
» El Distrito Bscolas del Condado de Monroe es negoriendo eon e sndieato oe
npentres Bntre Tos temas a revisién estén los salari de los maestrs, el tamiaio
ics grupos y ls centidad de ectividades extracurriclaresofrcidesEsindica’o
if ‘or separaclo varias propuestas. ;Cusnto
intengan wn ‘mente. Independientemente de quién tome la decisién, la comprensién de la informacién con-
table permite que ésta sea mejor y més fundamentada.
USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE,
En términos zenevales, los usuarios de la informacién contable se dividen en tres categories.
Objetivo 1
1. Gerentes internos que wtilizan la informaci6n pata Ia planeaci6n a corto plazo'y el Deseribir los
contol de operaciones rutinarias. principales usuatios de
2 Gerentes internos que-utilizan Ia informacién para tomar decisiones no rutinarias la informacion conable
(92 ejemplo, invertir en equipo, tijar los precios de productos y servicios seleecionar
en qué productos hacer hiacapié y en cules no) y para formular pottcas generales
y planes a largo plazo
3, Partiipantes externos, como inversionistes y autoridades gubernamentales, que uti
Jizan a informacién para tomar decisiones acerea de la empresa.
‘Tanto ‘os participantes internos (administradores), como los externos, utlizan informa-
cin contatle pero difiere la manera cmo la usan. Por consiguiente, a clase de informacién ah
contable qre aecesitan también puede ser distinta. a eontabilided administrativa se ocupa de)
Ja informacion contable desarrollada para administradores dentro de uma organizeciOn. En fe!
otras palabeas, In contabilidad sdministeativa es el proceso de identificar, medir, acumular,~ eontabitidad adminlstratin
analizar, prepacar, interpretar y comunicar informacion-que ayude @ los administradores a Proceso ée identifica,
ccumplir los objetivos de la organizacién, En cambio, la contabilided financiera se refiere ala mel acumular, analizar,
informacién contable desarrollada para el uso de patticipantes externos, como accionistes, Preparer, nterpretary
proveedores, bancos y entidades gubernamentales reguladoras' Las principales diferencias Somunicar informacion que
entre la cor tbilidad adainstrativa y la contabilidad financiera se enumeran en el ejemplo. 2784# ales adiinistradores
tabla 1-1.A pesar de esas diferencias la mayoria de les oiganizaciones prefiere un sistema con-_ &cumplit lor objetivos de
table de propSsitos generales que satisfaga las necesidades de las tres clases de usuarios 7”
{.Cuéles son las necesidades 0 usos? Un buen sistema de informacién contable contribuye
41 Jogro de las metas y los objetivos de la organizaci6n al ayudarie @ responder a tres tipos de
preguntas
cpntobilied Snaasirn
‘Campo dela contbiidnd
‘que deserrali informacion
|L._Preguntas de registro: ;Son buenos 0 malos mis resultados? Llevar un registro consiste Para uswarios externos, como
a [a acumulacién y la clasificacién de datos. Esta perspectiva cle la contabilidad per- 8etionisins, proveedoves,
ite a os partiipantes internos y externas evaluiar el desempetio de la organizacién, _baneosy enldades i eeeaee
Preguntas de atenci6n dirigida: ,Qué problemas debo examinar? El concepto de a :
Jn tsncS6n implica presentar interpreta: lainformacién que ayuda alos administra-
dloye: a centraac en los problems de operacién, defectos deficiencies y oportunidades
La aiencién ditigida se asocia coménmente con Ia planeacién y el control actuales,y
corel anflisis e investigncin de Tos informes contables intemnos que s realize de atone
ruts y peri6dicamente ‘rocedimiento de preseniay
3. Preguntas para resolucion de problemas: De entre Ins diversas formas de realizar un intexpretrinformacién
tuabejo, endl es Ia micjor? La perspectiva de rosolueién de problemas en la contabi- que ayude alos acmiitia-
lidad cuantiiea los resultados probables de diversos crsos alternativos de accion y adores acoucentreree eo
mettudo oftece el mejor a seguir. ‘problemas de operacén,
; : Gstecto defcincins y
El uso del registro y la atenci6n dirigida de Ja informacién estén muy relacionados La Seurnmunice
misma imforcracion puede ewmphr una funcioa de registro para un gexente y une fancion de :
ateneién ditgida para el jefe de ése. Por ejemplo, muchos sistemas eontables proporcionan saxon de problems
informes de desemperi en los que e comparan los resultados reales de Ins actividades y deci- fess in conta
siones con planes previamente establecidos. Al sefislar en dénde Jos resultados zeales son jana que cumtifes lot
diferentes de los planeados, los informes de desempefio muestran a los gerentes cOmo estén esultaden probables
actuando, ya sus jefes es indican en dénde deben acta; {de cusos alternatives de
En cainb-o, la informaci6n para resoluciéa de problemas debe usasse en la planeacién a aceidny amenudo ofeee
largo plazo y para tomar decisiones especiales, que no sn de earfcter periédico, como pro- 61 mejor seguir.
dducir 0 comp:ar partes, susttuir equipo y agregar o eliminar un producto. Estas decisiones a
menudo requ een de Ta asesorfa de expertosespecialistas, como Ingenieros industries, con-
tadores expestos en presupuestos y estadisticos, : |
avax un rel
‘Acummulary clasifcar datos.
TP ws extrac md dettlado sobre este tema, véose Charles T Horgrar, Gory £- Sunde y John A Bol
Surodacién a a sntbiidnd Financier, Ye ec, 2000, Perso: Educncion, Mein, DA, que penenecea fa inns i
seve que este lina de texts
CAPITULO 1 CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA ¥ ORGANIZACION DE LA EMPRESA. 5 | sistema sontable
‘Mecaniono formal pare
retnir,crgaizaY
fomunicsr informacion
foorea ce ine actividades d6
tuna org-nizacin.
prinelp of de contabiliand
Beneratnente ncepéndos
(cca)
yneeptos
genera es o dicectiees 9
précticns en detalle, que
fabareaa tod las conven
cionesregle y proced
sniantes que ea conunto
‘ompenen la préticn
Contatle sceptada en un
mmomento deteriinads
6
Ejemplo-tabla |
Diferencias entre != contabilidad administrativa y 1a contabilidad financiers
Contabilidad administrativa
Conta entra eeamo inversions
Usuarios “Administradored de la
‘principales ‘organizacion de varios nivees.
Libertad de ‘Sin sestrieciones, salvo fos costos
eleccién ‘cn relacidn eon los beneficlos
de mejores decisiones
administratives.
Implicaciones _Tnterés por In infiuencia d los
enel ‘medias en informes sobre
SEmportamiento el compostamiiento cotidiane
fe los administradores.
Enfoque Orientaci6n hacia ol futuro: uso
fle tiempo ormal del presupuesto ast
‘como de registros histéricos.
Ejemplo: el presupuesto de
‘20X9 comparado con el
esempono real en 20%9.
Horizonte Flexible, con na vatiaei6n qe va
de tiempo ‘desde horas hasta 10 o 15 aes.
Informes Informnes detallados: interés
por los datalles de partes
ela entidad, productos,
departamentos, territorios, ete
Desctigci6n de Bleampo do accién se deine
actividades, ‘gon menor precision, Us0 m6
Intenso de disciplines como
Jreconomfa, ciencias de le
decisign y conductales
S\sTEMAS CONTABLES
‘Contabilidad financiers
‘Usuatis externas, como inversionistes i
Y entidades gubemamentales,
pero tambien gerentes de Tes
organizaciones.
LLimitado por los POGA (principios
‘de contabilidad generalmente
‘aceptados).
Interés por la manera dé medi y
contunicar fenémenos econ siiccs.
{Las consideraciones de compart
Jniento son seeunderiss aun cuando
Tncompensaci6n de los ejecutivos
besada en Tos resultados de 10s
Iaformes puede tener impacto
tn su comportement.
sientacién hacia el pesado: eveluacion
Tistérica, Bjemplo: el desempefo
tetval ds 209 comparado con et
dlosermpeno real de 20X8.
‘Menos flexible: generelmente un af
un trimes!
nformes agregndos: el interés ¢8
prnepalmente en ln entidad eo20
fsa todo.
Bleampo de secién sc oucuentra |=
detinide con mayor precisi6n. Menor
‘uso de disciplines afines.
Bl sistema contable esx mecanizmio foemal para foun, organi comunicas informaciéiy
Bi sees ag aetividades de una organizacién, Usarun mismo om ‘contable para proposi-
ace oy admiistativos puede er otasiones crear problems ‘Fuerzas externas, Por
‘Semplo, autoridades del impuesto sobre la ronsa rvatidades reguladoras como Ta SEC (Sect:
Clemo aS hnge Commision, Comin estadounidense de Ya'eres ‘cemnbios) y la CHEC
(California Hlth Facitty Commission, Comision, fe rms ipublices de anlucl de Califor.
(ra ron frecuencia restringen Jas opciones adminisratves ide eleccién de sistemas contables
eva elaborarinformes externas. Muchas organizaione® esarrollan sistemas prineipalmente
‘por usuarios externos. Estos sistemas #
Bara canmplit con los requisits Tegeles impuestos
art lo descuiddan Ins nocesidades de los ustarios interes
"Consiere los informes financieros anuales de Tas empress piblicas. Estos informes deben
ceumplir on un conjunto de esténdaresconocidos como >S ‘prneiplos de contabilidad general.)
saree aeeptados (CGA). Los PCGA incluyen conesP10s rgenerales o directrices y préctices |
mente etne abarcan todas las convenciones Teles ¥ PTOpedra cra fen conjunto com:
fponen la préctica contable aceptacia en un momen
Pret er internos no deben supeditarsea las esti
A erminado. Sin embargo, los informe’ |
snes de los PCGA. Por ejemplo, los PC
cont ue ln ovgenizactonescontablinen 80s eyes ots Sonsmicos) cdnfork< =|
wears hstérico. No:obstante, para sus propios fines a
deninistrativos, ma organizacion {ien6 =
eniilidad de contailir sus recuses ex0 Spies page en sus valores covrentes,anede "|
Hoe reatimaciond de os costos de feposicin. Ning vectidad externa esta facullada pi
esis os conta. Los gerentes pueden dessrtler qualquer clase de sistema dé CO
pare UNO. ENFOQUE DE LA TOMA DE DECISIONES
eee eee see eee eee ease eee eee eee
saa tte intern gue dssezn.siemore ‘cuando estén dispuestos a pagar el costo de hacerlo y
operarlo.*
Por supuesto, saistaves las necesidades intornas de int 1 igual que las necesi-
dades ertoroassigifia que las organizaciones deben mantener més de um conjunto de eB
ce Al menos en Estados Unidos no es inmoral ni constituye una falta de ética contar con Te
{Eaton simu taneos de ibros, pero resulta caro, Debido aque los infrmes financier vere
ay euigidos por ls autoridades, machas orgenizaciones deciden no invertr on un storm DOr
separalo para fines de administracon interna. Es por eso que los gerentes se ven obigadOs &
sepa formic On diseNada para satisiacer las necesidades de los usuarios externos en Iugar de
Ia informacion diseiiada para sus decisiones especificas.
ERRCTOS DE LA REGULAGION GUBERNAMENTAL
Jneluso evando la adminstracién est dspuesta a pagar por un sistema contable interno, dicho
Freee uote verse afectado por la regulacin gubernamental. Est se debe que a cng
des gubernementales tienen el poder legal para requerr como evidencia cualquier documento
interno que juzguen necesatio. :
or Zjenplo, las universidades y los contratistas del Departamento de Defensa de BOA. e-
ven aug es easton de los contratos cone] gobieeno de certa manera de lo contraio act
pen siete ol gobiemo se rebsise a pegnries. Por oemplo,en un caso ampliamente difundido de
ncpios ds la década de los novent ala Universidad de Stanford y 2 otras uniersdades ine
vortantes se Ls nego el eerbolso de ceros costos qu el gobiemo no consent apropiados,
rn oy contra prcticas conruptxs en el exizanjero es une ley estadounidense que Frohie
el sobarne otras pideticas de cormupci6n, y exige que los registros contables se mantengen
aoe alle yexactiud razonables,y que se mantenga un sistema apropiado de contsoles inter
co de Iz ecrtabilidnd. £1 nombre con que se denomina esta ley puede dar lugar a intexprets.
cases Cut seas porque sts disposiciones son aplicables a fodas las compatifas piers, aun
cuando no -engan negocios fuere de Estados Unis.
“Eramayar efecto de In ley sobre los sistemas contables es consecuencia del requisite de G6
lnadaninae ction debe demestrar que los coatroes internos dela contabilidad son adecuades
toast Suencia, pauehas empreses han inerementado considerablemente su éren de au¢l-
co ceeee andole mayor jevargufa, Es comin que el érea de aveltoria interna depend
te aS del director general, inluso en algunos casos del consejo de administracién,
Hae ycones internos ayudan a revise y eValuar sistemas para minimizar errores,fraudes
cinehelenaes Avia més importante, numeroso personal de esc Gepartamento tiene la 1=5po7-
Syoundne pr-mordial de realizar oudtoxias administratives La awatotio eminlat-nys os 0
sda Baa determines si les poiteasy ls procedimientossefinlados por Laat direc
seat beplementados Las nudtorias edminstraiva no sc Initam a orgaizaciones cor nes
a AO (General Accounting Office, Oficina de Contabilidad General) del gobierno
deere dense leva a cabo estas auditories de forrna masiva, En muchos estados también ext
{en onganisrios que realizan auditories ales dependencias del gobierno, Algunos también seali-
om auditor as a los municipios y a otras oxganizaciones locales del gobierno.
‘il nveato global de a egulacén gubernamental es motivo de gran controversia Sehos
sdmisiir nares insisten en que los costosadicionales en que se incure para darle cumpliien’o
aerilen Cer mucho a cualquier benefico posible. Sin embargo, un beneficio consiste £n ve
Ta geronte: operatives, ahora més que nuns, deben estar ms amiirizadoe con ww sores
te Be rae cog eamblon resultant en fos Sistemas proporcionan algunas veces controles més
ppoderosos 2 informes més completos.
PROBLEMA BREVE PARA REPASO
Totente resolver este problema antes de ver la solucién que viene a continuacién.
“Falivien tor prnipoe de comabilided generale apd obgan ats emprsn expres i fe
Za Mexia on Prose edo ined ecivas fas} pare qe no evens drsionndasporla acs
doe ace do pecs gees ol connor que publ ef Bosc de Mica De Jona es
ison To de a Pvc nes de connie francine asta tics Por or pers oe prt
oo nce exepndes no pennies (en sie) eu de vores de rapadcion Pe ove
Con ene om argo mucin eiprst public les velores de epost deus as mone
arena wot aclertoras asus estedas financier, (Mota del Supervisor)
Ley eontra prétieas
‘conmpiag en el extranjero
Tey estadounidense que
prohfbe el goborno y otras
prictiens de corrapeida,
Y exige que os registros
{onisbles ao mantengan
Con detalley exacitad
razonables,y que 36
‘mantenga ua sistema
faptopiado de controles
fnternos de Ia eontailidad
srtiloris edinistratvn
evisin que se eva a cabo
‘para determina si cs pol-
tion y los procedimientos
cestnblecidos por Ia alta
tiveecién han sido
{mplementados.
Cartruo] CONTAMILIDAD ADMINISTRATIVA ¥ ORGANIZACION DEA EMPRESA PROBLEMA
nese capitulo se hin desrito las responsabilidad dt contador de evar wn registro, drigit
ei eveidhy reaolver problemas La uilidad del contador en 8 adinistracién depende ditec-
seater qué tan bueno es en su papel de dirgir Ta atencion resol problemas.
raite dete punto de vista, al relacionar de manera espetfin 1 responsebilidades del
contador con las del gerente operative.
SOLUCION
“Los gerentes operativos quiaé tengan que ser buenos registrondo, pero sus responsabilidades
principales conssten en concentrarse en los problema fel dfa a dfa que necesitan atenci6n,
preparar planes a largo plazo y tomar decisiones ‘especiales. Bn consecuencia, ya que &108 Be
array eoncierne principalmente dirgi Ia ateneion y e306) ‘problemas, obtendrén el mayor
ee ede un contador inter alerta que sea distro cn ets 408 hhabilidades.
LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA EN ORGANIZACIONES
DE SERVICIO ¥ NO LUCRATIVAS:
SE
aE
‘Las idens basicns de la contabilided administrativa se desearolaron organizaciones de mant-
Canine Sin embargo eslas ideas han evolucionado de tal forma de ‘aplican a toda clase de
(aeraciones, intuyendo as de serviio Para nuestros ines ns ‘organizaciones de servicio son
Seuetlas que no son manufactareras ni mayorista nt BPO tminoristas. Es decir son organi-
aaetes Tue no producen o venden benes tmgibes Los despestes ‘de contadores pitblicos ls
rane abogetos los consultores de empress las compresis ds Hees ‘aloes, ls de transpor~
fe los bances, Ins compatias de seguos 10s hoteles son or rganizaciones de servicio con fines €e
nero.
si todes las organizaciones no Lurativas come hospitals eseueis ibliotecas, museos
¥ dependencias gubernamentales, son también ‘orgaiizacioaes de servicie. Los administrado-
We contadores en las organizaciones no lucralivas font ‘mucho en coma con sus equiva
re oom prgmniznciones con fines de Iuero:en unns yotrns hay $e ‘obtener y gastar dinero.
freparar presupuestosy dizefar e implementa stems ‘de control;existe la obligacién de
Preparay Prison prucentemente y,5\s0 utiliza de manera ineiBe2, Ta contabilidad con-
Mhnje a hacer eficientes las operaciones nyucla a las cnganizaeiones no Incrativas Yograr
‘us objetivo.
oe senate tanto de Jos orgnnizaciones de servicio con fines dg Inero como de Jas
no ineratives incluyen las siguientes:
1, Flrabojo es invensivo: La proporcion mis alta de gnsi0s tt cescueles y buleies de
cede son Tos sueldos, lo salaries y os costo relaclonaice Te la némina, y no
abopados *Orheionndos con el uso de maqninaris, equipo © instslaciont
2, Enalll definir ef producto: Bl producto de una universene podria definiree como
are ye los otorgados, pero rchos crtiens sostendtien > el producto,
o mere eno que esti en el cerebro dels estudiantes” Por 10 tanto, generalmen-
te ce considera imposible medir el producto.
4, Lostnsumos y los productos nose pueden almacenar: EL ame vvacfo de uma aerolinea
ee ree puardarse paza un wuelo posterior, 9 la fuerza trabajo disponible de un
no Dat mero sono no aon ubzados en el transcurso de cata ds:
La genetez est dsintvo en a instalacign de sistemas on las indi deservicios yen
tas ognizciones no Werativas, De hecho, muchos profesiontct tales como médicos, profe:
wa ere cionarioe publics a‘ se rsisten a marear una Avie registradora. De hecho, la
sorvilen es um lema excelente para el dietio de cualayies sere contable. La complejidad
sence fo Morar coston de Obtencion entespretacion de ditos di °°) frecuencia rebasan
sor eat cio caperas La preferencin por a senile se expres" 2 10% en inglés, mediante
one aS (okeep i simple stupid 8 dc, “manténlo simple, estipido”).
8 PARTE UNO -ENFOQUE DE LA TOMA DF DECISIONES CONSIDERACIONES DE COSTO-BENEFICIO Y DE COMPORTAMIENTO
———
‘Adems dela senciller, ios adininistradores deben vener presente otras Gos ideas al disefar sis-
temas contattes (1) el balance costo-beneficio y (2) las implicaciones en el comportamiento
I balar-ce costo-beneficio, que consiste en poner en la balanza los costos estimaados con-
tra sus bene%icios probables, es Ia consideracién primordial al elegir entre diversos sistemas y
Jetodos coctablee Por consiguiente, nos rferiremos una y otra vez a las consideraciones de
pote: benefisio a lo lego de este ibro.Por hora, consdere los sistemas contables como bienes
econémicos, como articules de oficina o de trabajo, disponibles a varios costes. {Qué sistema
estaria dispuesto a comprar un administrador? {Un simple caj6n de archivo para acumblat
‘ecibos y sheques cancelados? ;Un complicedo sistema de presupuesto basado en modelos
‘omputarizedes de la orgenizaci6n y sus subunidades? ,O algo intermedio?
Pe teapuesta depende de Ia percepcién del comprador de los beneficios experados en
‘yelaci6n con sus costos. Por ejemplo, un administrador de un hospital puede considerar insta~
er un ssteraa computarizado TECHNICON para controlar las operaciones de! hospital. Los
usuarios ds dicho sistema s6lo necesitan introducir una fraceién de informaci6n una vez y cl
Ustema autométicamente la incorpora a los registros financieros,historiales médicos, ete
Tn aistoms ates sumamente eficiente Y est sujto a pocos errares, pero cuesta $1¢ millones
[Jos ana bacna compra el sistema TECHNICON? Eso depende de su beneticio esperado. Si
UM alor para el hospital es de més de $14 millones, entonces es une buena compra. En e380
conlrario, 2 administrador debe pensar en otto sistema contable,
El veloc de una hogaza de pan tal vez exceda un costo de 50 centavos de der, pero no
puede ser snperior alos $5 por hogeza. De manera similar, un sistema de contabilidad en par~
JJealar puece ser una inversiOnsabla si su costo es educido, Como un consumidor que cambia
de pana pages si el costo del pan es demasiado alto, los adininistradores buscan otras fuentes de
‘etbrmaciga si Tos sistemas contables con demasiado costosos. En muchas organizaciones re-
Ulta mas s-onéwnico obtener cierta clase de datos concentrando ciertos esfuerz0o especiales
‘haa sola ves, en lugar de recur an voluminoso sistema que reitexadamente resna datos que
xara yee soa utilizados.
‘Adenres de los costos y beneficios de un sistema contable, el comprador de dicho sistema
también dabe tomar en cuenta [os implleaciones en el comportamlento, es deci, efecto de!
Sistema en 21 comportamiento (decisiones) de los administradores El sistema debe proporcio~
hor presupmestos exactos y oportunos e informes de desempefia de forma que sean tiles para
roo edimintatradoves Silos administredores no usa los informes contables,éstos no tienen nin-
agin bonet cio
Los informes de contabilidad acminstrativa afectan los sentimientos y comportamiento de
los empler dos. Considere un informe de desempeio que se tiie pera evaluat las operaciones
bajo la responsabilidad de un administrador en particular. i el informe injustamente atsibuye
caltos extacivos a la operacién, el administrador puede perder congianza en el sistema yno dejar
Gu eate iluya en datsiones futur En carbo, na sistema enel que los administrador croan
J onffen¢ieleejercer una influenci importante sobre sus decisiones y acciones
“Bn sua, la contabilidad adininistrativa se comprendle mejor como ut equilibria entre
Jos costoa 9 benefietos de la informaciéa contable, conjuntamente con el conocimsiento de Ia
Iinpontoncia de tus efectos sobre cl comportansiento. Ati masque fo contebitided financte-
saat contabilidad administrative se vincala con diseplines relacionadas como la ezonorsi,
Ii clenctes de Fa decision y las clencias conductuales,
BL PROCESO DE LA ADMINISTRACION Y LA CONTABILI
Independientemente del tipo de orgenizacién, los administradores se benefician cuando Ja
contubilidad stministra informacién que les ayuda a planear y controlar sus operaciones,
LA NATURALEZA DE LA PLANEACION ¥ EL CONTROL
El procese administrativ consiste en una serie de actividades en un ciclo de planeaci6m y con-
fick. Le femn de decisiones, la elecei6n deliberada entre un conjunto de cursos altexnativos
de accién, encaminada a lograr algtin objetivo, es el corazén de} proceso administrativo. Las
CaptruLo 1 CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA Y ORGANIZAGION DE LA EMPRESA
balance costo-beneficio
Ponderaeidn de los costos
cestimadas contra sos
benetcios probables: la
principal consideracién para
logic entre diversos
sistemas y métodos
contables
Onjetivo 2
Explicar los conceptos
de costo-benelicio y
‘comportamiento invo-
Iuerados en el disefio
den sistema contsble,
Smplisacionos en el
fento Efecto
del sistema contable sobre
comportamiento
(edisionse) de tos
‘administradores
IAD
toma de decisiones
leceidn deliberada entre
‘un eonjunto de curzos
tlternatives de acién,
tncaminad 8 lograr agin
objetivo. sas
onjetvo 3
[Expl sar el papel de
Jos pesupuestos y
‘dee iaformes de
Hese=peto en la pla
‘nese dn y el contre
presepuesto Expresién
uandttiva de un plan de
aceign y una ayuda pare
orci eimplementar
el plan.
informs de devemp.
Relrsatimentacidn que se
corigiza al comparor los
eau? sdos con los planes
Y desaear Ins variaciones.
vatiaclones Desviaciones
dle Los planes.
ee |
Registros
yimedicién
Ge acclones
‘Aecion
Aeplementar) b :
lesfcacion
bs de acciones
© | prindioaly.
‘controlar =| auntiares. «
Informes de secones,
comparadion'de
presupuestos con
resultados
Mares contable para la planeacién y el control
decisiones ven de Jo rutinario (preparar programas diszios de produccién) a'lo no ruinario,
(nzar tna nueva linea de producto).
Tne decisiones en el intecior de tuna organizacion generalmente se dividen en dos tipes:
(a) decisiones de planencign y (2) decisiones de control En Ia préctca In planeacion ‘elcon-
coetan tan enrclazadas que parece artificial poder separeris, Sin embargo, en el estudio
a eat steacion es di concentrarse a sea en la fase de planeaci6n oen i fase de control,
para simplificar el anélisis.
Erto iaqserdo del efemplo-figura 1-2 muestra el ciclo ée planeacign y control de fs
eperaciones del ejerecio en curso. La planeaci6n (en el recundro superior) s© ona 8) os:
cerarinjeato de objetivo y de delineat e6mo se alcanzaréin. As, la planeacion responde a dos
preguntas: ,Quése desea? {Cudndo y c6mosatcanaré? En cambio, el contol Coy dos recua-
Brea lie como “Accién” y “Evaluaci6n”) se ocupa de Ia implementacién de los planes ¥
aoe orn a robralimentacién para lograt ls Sbjetives. La retxoalimentacisn es crucial pars ¢!
‘eto de planeaci6n y control. La planeaci6n determina la aci6n, la acsin origina Jo retroali-
‘entacion y la retroalimentacién influye en In planeaciOn futura, Los informes oporitnot Y
roar coy proporcionados por el sistema contable interno soa la principal fvente ce retro
Sentacion Gli Nada de este ciclo seria posible sin la contabilidad.
ADMINISTRACION POR EXCEPCION
lado derecho del ejemplo-igura 1-2 muestra que la contabilidad formaliza los planes al os-
presarlos como presupuestos Un presupuesto es la exprsion cvantiative de un pian de accién.
aia faye también una eyada para coordinare implementar el plan. Los presupuestos son Jos
frinelpales mecanisinos para imponerydiciplinar la planeacign administrative Sin Js pra
este la planeaciGn no obtendria Is atencion frontal y central que generafmente mesos
Tee Papllidad formaliza el control en los jaformes de desemapeio (Ultimo recuadro) qe
proporcionan rettolimentacién al compara lo resultados con Jos planes y deste vyasiaciones,
aise son desviciones de los planes El sistema contable registra, mid y casi as aacciones
para poder producir nformes de desempere.
“Erejemple tabla 13 presenta un informe de desoropefio'seneilo de un bufete de abogsds
‘Los nfelae de desempeto e ustn para uzgar les decisicnes le productvidad de las unidades
40 PARTE UNO ENFOQUE DE LA TOMA DB DECISIONSS Ejemplo-tabla 1-3
informe de desempefio
Mentos Desviaciones
presue Montos °
uestados reales vvarinciones Explicacion
ingresos por honorarios axe sax
Gasios varios =x x =
Utilidad neta mx wax =
Utiidsdnets ES
organizacionales sus administradores. Al comparar lo resultados reales con el presupuest, los
Stismnes de esemperio motivan a los administradores aalcanzar los objetivos presupuestados.
Tas informes de desempetio son un estimulo para a investigacion de excepeiones bros en
“Jos cuales loz rnanios reales son SigilCatVaMeMTe Aereites a los montos presupiles
gee que las operaciones se ajust ‘se revisen los planes Esto generalmente se
ila sdministacén por excepeidn, que sgnilicacoacentrarse en dtens que se desvian del plan
yiaccr caso omiso de las reas que, © presume, estén Suncionando sin problemes. De esta ma-
dont enfoqe doa adminfstracion por excepciénlibera alos administradores de uma preoc-
Faclén nnesasasa por aquells fies de a operaién que realizan conform alos planes No
Pastante los p anes bien concebidos deben incorporarsficenteeieresion y lexibida de tal
ranera que i administrador se sienta en libertad de buscar cualquier oportunidad imprevista
En otras palabras el control no debe ser tna camisa de fuerza, Las administradores deben ser
Japaces de reclizr acciones que no estén autorizadas de manera especificn en el plan, enando
Jos aconteciry entos que se van presentando ast lo exiges.
RACION DB PRESUPUESTOS B INFORMES DE DESEMPENO:
‘susonge que ln Casaverde Company produce y vende ventiladores eléetticos. Plense en el
departemenie que ensambl los ventlladores, Los trabajadotes ensamblan las partes «insti.
av el motor principalmente de forma manual, Después inspeccionan cada ventilador antes de
pasivls al depariamento de empague y envio, pronéstico de ventas actual ha llevado Ice
veniniotradoes a planeer Un programa de producci6n de 10,000 ventiladores para ol préximo
sea El presuuesto del depariamento de ensamble muestra las elasficaiones de costes, como
se muestra ea el ejemplo-tabla 1-4,
"Ei plan operativo del departamento,en Informa de presupuesto departamental para eles
prévim, se —repara en reunjones alas que assten el gerente del depavtamento, su supervisoe
Pre contado= Hagen una inepeccién minuciosa de cada uno de los costossujetos al control del
govente-Por o comtin usan como gufa el costo promesio de vatios meses anteriores capecie!
aesnte si el C2sempeiio pasado ha sido bueno. No obstante l presupuesto es el prondstico de
ostos para alnivel proyectado de la actividad productiva, Por esto, los asistentes & Tas rou
lone debex predecir onda costo a In uz de las tendencias, de los eambios de precios, de las
bla.
asayerde Company
Presopusito del departamento de ensamble para el mes que termina el 31 de marzo de 20%
cn
‘Actividad de produccién {100000 ventiladores
‘Materie prima (detallada por tipo: estampados de metal,
‘moteres, etc) $ 68,000
‘Mano ce obra de ensomble (detallada por clasficacion
de presto de trabajo, nimero de trabajedores, ete.) 43,000
‘Otra mano de obra (gerentes,inspectores) 2,000
Serviei, mantenimiento, ee. 7,500
Sumivi-tros (herramientas pequetios, lubrieantes, eft.) 2500
‘Total 33133000
i
Cavfruno 1 CONTAILIDAD ADMIISTRATIVA Y ORGANIZACION DE L* EMT
ndanistracion por excepeion
Concentracién eo les frees
que se deavfan del plan.
fraciendle caso omiso de
Tag que, se presume estén
funcionando sin problemas Ejemplo-tabla 1-5
Casaverde Company
‘rama de decent del depramenco de ensarbl para el is que emia 31 de marzo de 0X9
eee ene
Dee et oD
‘Presupuesto Real Variacién
“Actividad de produccién en unidades 10,000 9,360) 140
‘Materia prima (detallada por tipo: estampados
ide metal, motores ete) $68,000 69,000 1,000
Mano de obra de ensamible (detallada por :
clasificecin de puesto de trabajo, ntimero
de trabajadores, etc.) 43,000 44,300 1,300D
Ctra mano de obra (gerentes, inspectores) 12,000 11,200 ‘300 F
Servicios, mantenimicnto, et. 7500 7,400 100 F
Sumit (herramontas pauetas,
iubricantes, etc) 2,500, 2,600 100.
Total paso = Asoo SSD
1D = Desfavorable:o real supera al presmpuesto
'F = Favorable: lo reales inferior al presupuesto
smodificaciones a la mezcla y caracteifticas de los productos, de los métods de produesion ¥
roca carves el nivel de [a actividad productiva de mes a mes, Sélo esf podrén elaboras
Si presupuesto que se convierte en el objetivo del gezente para el mes.
eer loscorts reales de fnbricaci6n, el sistema contable de Casnverde ls rae
Yelefin por departamento, final del mes (0 po semana ueuso diaiamente, para vies
aoa Pectin prima o mano de obra de ensimble), el departamento de contabiidad
sienna tm informe de desempeto del depastamento de ensable- Bl ejemplo tabla 1 en
aera Wnplificndo. En in prética,este informe puede sex muy detallado y contener expica-
cones de las veriaciones en el presupuesto.
onjotes de depestamento y sus superiores usan el informe de desempefio para ay 8
er ee Gestiva y efiientemente opera cl departamento,y se concentran en las vaviac
arena deavtaiones del presupuesto. El informe de desempetio del departamento de etsnnbie
rere ene (ejemplo-abla 13) muestra que atin cuando ef departamento proto 1 rer
Bearer cise planendo, el cost de la materia prima yebas6 al presupuesto en $°000,
siamo de obra de onsamble excel el presupuesto en $1300-Al investiga ees vanaciones
on Mimvinistradores puedon encontrar mejores maneras de hacer ls cosas
aerreata ae ng obetante que los presapuestosayudm a la planencién y tos nformes Oc
descrip ayidan al contol, no soa les contadores sno otros gerentesy os suborlaos
aetency evalgen fs informes contablesy realmente planeany contol lis operas: [t
weap final apoye ls Funciones admin'strativas de pianeaciGn y control al ofrecer medicio-
aoarspntiales de aocionesy a seialar de manera sistemstica lis reas con problemas.
PLANEACION Y CONTROL PARA LOS CICLOS DE VIDA
elo de vida dl producto
1D versas etapas por las que
caviesa el producto, desde
Sv eoncepeion y desaivoll,
incroduceién y maduracion
fy el mercado, hasta
fraalmente au retivo de €
PARTE UNO. ENFOQUE DE LA TOMA DE DECISIONS
3§ PRODUCTOS ¥ LA CADENA DE VALOR
os PRODI
Muchas decsiones adminstrativas se refieren aun solo bien o servicio, o aun grupo de Prodtie,
areca eee para planear de manera efectiva y controlar la produccién de dichos Pene>
tea nie contaderes y otros administradores deben considera ol ciclo de vida 0 pro,
Soe ede vida dal producto se refiere alas diversas etapas por las que atravisa
producto, desde su concepei6a y desarroo,ntroduecion y maciuracién en rmereado, hasta’
ao ne tetvo de EL En end etapa los adminisradores se enfientan a costos Fender”
seinen ferenes El ejemplo figara 1-6 moestraun pico ciclo de vide del prot
rei eeu del producto van Gesde unos cuantos meses (para a ropa de mods 9
juageeaovelosos, bata muchos aos (pare automOvilesorefrgeradors) Anne: Prod
Foe tet an de programs de computacin, tienen etapasprolongadas de dsarroie
‘reigns de mnreado relativamentecortss, Otros como los aeroplanos Bosing 777, tenen ian
Artes Sao varias veces més prolongaces que su etapa de desarrollo, :
tel proveso de plaheac6a, los administradores deben reconacet ingress ycosios Pe
todo cee oe vel, sa imporintcun largo 0 corto sea éste. La contabiidad necesita también raviienta
Sinyentas odes ventas
Desarralo
del pradusto
Introduccion
‘al mercado
Ejemplo-figura 1-6
‘Tipico ciclo de vida de un producto
dar seguimiente a los costs e ingresos reales a Jo largo del ciclo de vida. Les comparacionce
periédicas entre los costes y los ingresos planeados contra los costs ¢ingresos reales perm
Pon a los admin stradores calcular la rentablidad actual de un producto, determinar su etapa
tclual del ciclo Zo vida y realizar los cambios necesarios en la estrategia.
Por ejemplo, suponga que una compafia farmacéutica est desarrollando un nuevo medi-
camento para reductr la presién arterial. Bl presupuesto del producto debe planear costos sin
sngresoe para la etapa de desarrollo. La mayor parte de los ingresos se relacionan en las etapas
ieintsoduecién y maduraciOn del mercado, y la estratogin de precios debe tomar en cuenta a
ie esidad de ingtesos para cubrr tanto los costos dela etapa de desarréllo y deseontinuacion,
seeno los costoe ditectos de produccién del medicemento. Durante la descontinuaci6n, los cos
fos de produecisn del medicamento deben ponerse en la balanza, comparéadolos tanto con el
jngreso generado como con la necesidad de mantener el medicamento en el mercado para
aquellos que en depositado su confianza en él.
LA CADENA DE VALOR
{.Cémo evea ura empresa realmente los bienes y servicios que vende? Ya sea que elaboremos
dees ea un centro comercial o produzeamos aexoplanos de $50 millones, todas las organizacio~
oe tratan de crear biones o servicios que valoren sus clientes, La endena de valor es el conjun-
ree timelones del negocio aule agregan valor a Jos productos o servicios de Ia organizaci6n.
‘Como se muesira en el ejemplo-figura 1-7, estas funciones son las siguientes:
+ ayestigacin y desarrollo: generacin de ideas relacionadas con nuevos productos ser-
vielos € procesos, st experimentacin.
» Disefo 4e produetos, servicios 0 procesos:detalle« ingenicaia de productos.
2 preeiueci6mecoordinacin y reuni6n de recursos para producir un produeto o prestar un
servido.
«+ Marketag:ianera por medio de la cual indivicus 0 grupos se enteran del valor y las
ace oritcas de los productos o servicios (por ejemplo, la publicidad).
«= DutnibaciGn, mecanismo por medio del eual una empresa entrega productos o servicios
al cliente
« Servein al cliente: aetividades de apoyo que se ofrecen al consumidor o cients
[No todas asnsfunciones son de iguelimportancia para ol éxito de Ia empresa, La alta diree-
cién dcbe dosti eatles de ells permiten ala empresa ganar y mantener una Yenlaja competitiva
Pen Jette el Computers (vase la pigina 453 parn un peril més detllad de a compat)
oo eo fasion de disefio eomo el factor exucial para el éxito. Las earactristias del disefio
Sears doves Del erean una calidad rds ala. dems el divefio de procesosefcientes, ui
Fonds pa produei distibur las compundors reduce Ios costs y accra entregn alos con.
ae eae es aupuesto, Dell también lleva a cabo los otras funciones dela cadena de valor, pero
aaevnccntra en set Ia mejor en disefax procesos en el mercado de les computadoras
Fee ce(cdres tienen un papel cave en todas las funciones de la cadena de valor. Al pro-
orcionae dates de ngresosy costs estimutdos de ln cadena de valor Gurante [as elapas de inves-
Roncion y deserolloy de dseho (y,en especial den eta de diseto), permite alos administra
Fern) uno reduc los costs del cielo de vida Ge productos o servicios en mayor medida
see ests vs proporcionaren para otra funeiGn de Ia cadens de veto. Con la uiizacin de
sae aan de loneacign basados en Ia computadora, los contadores pueden dar a tos admi-
rectedoves uae répida relroalimentacion, proporcionando ideas para la reduecidn de costes,
po tiempo antes de que la compadia tenga que comprometerse @ adquirx equipo costoso.
cadena de valor Conjunto
fe Fanciones del negocio
que agregan valor a ios
productos 0 servicios de
tina organizacisn.
onjeiyo 4
‘Bxplicar el papel de
Jos contadores en las
funciones de Ia cadena
de valor de la empress
CapfruLo 1 CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA Y ORGANIZACION DB LA BMPRES/. ENFOQUE
ENELCUENTE |
snplo-figura 1-7
ha cadena da valor de fas funciones « socio
Entonoss,dorente la etapa de producsién, los contadores ayn a rstoas Ios efectos de los
Frogremes de mejoramiento continuo, Los contadores tambien Senet papel central en I
FrgnesciOn y el contol de costes mediante el uso de presipaesins © informes de desempetio,
Page devcibi en I sceiOn anterior. Las dessiones de marketing WET ‘efecto signi-
eet oe Gore laa Yontas, pero el costo de programas de promocin es tmp significative. Los
Jit eee aaizan el equiibrio ente Ios costs incrementales los ngresos. 1 ‘distribucin de
Sroducts o servicios los consumidores es na funcién comple, ",Debe una empresa vender
Prod cts aectaments a ua erdean do tendo vinarsas 9 debe vonse 9e mayorista”?
SG sistema de transporte debe wsarcamiones 0 trenes? {CHAS 20% Tos costos de cada alter~
sare por dkimo,loe contaoressuministrn informaci6n de costos pars actividades de r-
ata Prete, tale como garantes y costs de reparaci6a y el costo de ics bic devueltos.
ico al iene aes inated de eosts es muy importante alo argo dea cen de valor.
“Observe que el enfoque en el cliente so encuentra en el centro el ‘ejemplo-figura 1-7. Los
‘negocios exitosos nunca pierden de vista la importancia de mantener ccontrados en las neces
menos cloates Por ejemplo, consiere 10s comentarios dels siguientes ieres de nsfonios
“Los clientes al elegin garantizan a as empresas un futuro las condensin @
Meee: Nosotros permanentemente nos esforzaremos por lograr und 4
neta seifeccion del elene.. Busearemos entender verdaderonen
fe completa de las neceidedes de nuestros clientes, y no impulser nuesras (
propias ilens 0 tecnologia
‘philip Condit, Presidente y CEO (Chief Executive Offer
Boeing Company.
14). Pare UNG ENFOQUE DELA'TOMA DE DECISIONES | “Me-orar las ventas comparables en el compere mercado de Estados Unidos
Sugrifon vender mis comida. At, nuestro énfsiseté en cumentar las vistas
Geiov eienes. Bn Exiados Unidus logancinos esto concentadndanos er ues
tvoselentes:reforzando y centrandonos en nuestros esfuerzos de marketing,
sierdo agresivos para dar el maximo valor al precio, continuando ta mejora
ec el servicio en nuestros restaurantes y mejorando el sabor de la comitla.
Mike Conley, Vicepresidente ejecutivo
4 Director financiero, MeDoneli’s Corporation
‘La cadena ae valor y os conceptos cll valor agregado y del enfoque en el cliente son
extremademente importantes para las empresas, y cada vez se yuelven més importantes. Los
contadores Jeben centrarse en la creacién de valor comparado con los costos en los que se
{ncurre en cada eslabén de In cadena de valor. Por lo tanto, regresaremos al concepto de ca-
dena de valor lo utilizaremos como punto central de discusién a lo largo del libro:
PROBL3MA BREVE PARA REPASO
Intente resclver este problema antes de ver la solucién que viene a continuacién.
PROBLEMA
Starbucks Coffee Company es el tostador y minorista Ifder de eafé especial en Estados Unidos,
con ventas anuales de més de $1000 millones. Para cada una de las actividades siguientes,
indique In fnci6n de Ia endena de valor que se lleva a cabo.
‘s, Leas ingenieros de proceso investigan métodos para reducir el tiempé de tostedo de
Jee granos de catéy la mejor manera de conservar el sabor.
bi $2 eatablece un sistema por correo directo al hoger pura vender café pedido especial
mente,
ce. Les granos de café arabiga se compran y transporcan @ las plantas de procesainiento
de ln compatia.
8. Grupos de enfoque investigan la viabilidad de una nueva lines de bebidas Frappuccino.
@. Seestablece una linea telefénica directa (hot line) para los clientes de petides por
correo, con al fn de que llemen para hacer comentarios sobre a calidad y rapidez de
lneatregs,
Cada tienda minorista propiedad de In compatia proporciona informacién & los
clientes acerca de los proceses usaclos para elaborar sus productos de café.
SOLUCION
a. Disefio, Tanto el disetto de productos y, como en este caso, el diseio de los procesos
de produccion son parte de la funciéa de disefio.
Disiribucién. Esta ofrece una forma adicional de entrega de los productos a los
lentes.
fe. P-oduccién. El precio de compra de los granos y los costos de transporte (0 lets) son
‘parte de los costos de! producto en que se facurve durante la funcion de produecién.
a. Investigacion y desarrollo. Se incurre en estos costos, mayoritariamente salarios, antes
de ja decisi6n final que toma la administracién para disefiar y producis un nuevo pro-
arcto.
‘e. Servicio al cliente. Estos costos incluyen todos los gastos realizados después de que se
hhs entregado el producto al cliente. En este caso, Staxbucks xecibe retroalimentacion
acerca de Ia calidad y rapidez de la entrega.
1 Marketing. Se ineurre en estos costos en actividades que mejoran el conocimiento y
opinion de ios clientes existentes 0 potenciales acerca det producto.
CapiruLo 1 CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA ¥ ORGANIZACION DE LA EMPRESA SSE
‘POSICION DE LA CONTABILIDAR BN LA ORGANIZACION
‘ara auxin # tr administrador en 8 vital me decisiones para el éxito do una orga-
Para aca gota de ins omprests ( ERES OTERZAS SS Trativas y dependenciss
Pegermamentales)emplean una diversi de eamtonal conable con vasas categorise
Sxtoridad y responsabilidad.
AUTORIDAD DE LINEA ¥ AUTORIDAD
[DE PERSONAL DE APOYO (STAFF)
‘i organigrama del ejemplo-igara 18 muse jamanera en que una tipiea empresa manufse
El oferde su responsabllidades Observe ve anjgn entre autoridad de lines y autorided
sulordaa nea tare onal de apoyo La afordad de nen cs Serce hacia abalo sobre ls subordi-
anti He cg nga a aut ee et Sha que cule la fncion de se50Ts, PTO
abajo sobre los nats Fa dar. Esta fuion pede jeonse Se Tateralmente o hacia aribe-
subordinados tr gryorfa de las organizaciones especificen eae otvidades como raisin esencial, Ke na
Jor pate de as aes comprenden a prodnei say o eervicios Todas las subuni
soto ds pesonal de des denn orgaizain dees odio de vara cabo ets atvdndes De
auioaed(orvmutoncad _conocen como Geparumenick sponse aman departamentes de apoyo, sds 2
Gon functors de axexorlt,
feo no pare mandar. Puede
Bercerse hacia abajo,
fateralmen-e o hacia arsiba
ones aren ex as ca aeons JSP re ein Bntonees ns actividades de
praia elaonaisniectaent 000 aC sees do la orgeizaci, ELejem=
ae en Sanna wn ele. pte ides 5a que vealizan fons ©
plas Tle is fnsones deinen. que Deven 1 9 Nepareamentos de proven
tro conta de més lta ennegus =n oe boos deoyon geereimente sete lame |
enna gee one) conido eer) © SPECIES equ permet, comaon Ese ie
Seentive eomble de contador geraretnnte toa aqueiog con tnt UE pemarenjesempena un papel d& |
Pesala jevargufa de we aspoya,en fnmlo ue see yeuutivos de vontas de production ¥ Gubordinados desempefian |
Migenizacien Eltérmino —papeles de inea. departemento de contabilidad no oer n oridad directa sobre los depas |
critftor 2 usa principals tamentos de tines. Mis ‘hon, el departamento de contabitidad vpfrece a otros gerentes Servicios |
mes cnsrgaicss.— aspealade Sr easy aya pra presupuestas Ha ‘vinci, fet
# reejony tomar decsiones especiales
|
er Jpemplo-figura 1-9 muestra eémo Puede organizarse el departamento de contralor!
tbo partvuler, advert entre la diversidad 2 Sernonel as eiferencian entre 10s papel delle-
a peiptr, de dvi la atencion y de Teeter rablesnas. A menos que a os conta Aor es
Yao reBe a eignen los ds tts papeles re Se “eaponsabilidades principales 18s te.
inter registro Genden a dominsr J, or 10 {2010+ no aes gana esponderd menas a fa coma de
‘evisiones admainistratives
BL CONTRALOR
‘La posicign de contralor vara en Jmponsn btigaciones dena empresa aot. En HRT
‘La poms econtcator se fia a xecabay G2 "er eipalmente pars propesitos de snr
empress rcs, como vvestl Bete el cOMAEE Sr ijecutivo clave que ayuda a I
Tenenetén y contol administrative Wess ol came asoncs dla compas a yon
Br empresas, los contralores tienen Une sorargufa que se sia en agi PUBS 7 jstos dos
a cores Por ejemplo, ss opiniones sobre es Jmplicaciones impostives en cst decisiones
cxtreo xiv pueden ponderarse con atencion: 5 eatpargo, ni se peirsn sus opiniones 20b°¢
adminseatos de estas decisiones. Bn muchss rganizaciones, tates como 10s compan del
‘Grupo Marmon, los contralores tienen. YP opel erent como “consultres interno ay
Sr Me drmnstradores a reunite informact Specesarin para sus decisiones
i pa cuando Ios eontralores, 0 10s contadonc geneeales, tienen un papel de aP0vO. £6
} ralngnte et divertor general de [a compalis 1° 4 Stneuttades para aprobar,instaler y £46
rary aiateane contable de la organizacion. fy a de asegurar metodos contables y de
vist ot ign urformes Tedricamentescl cOnt0y SHopone ests sistemas ¥ métodos al Pes
informen los aprusba y ordi al persona ao Prem acatarlos, preservando de esta manes®
Gipapelasesor de "personal de apoye! oe son aiid, Sin eonbangoen le priticn 105 con
are por lo comin espesifican drectamnso™ saben llevase fos registros de producc\
vere fag manera debe ena 10s e858 cere anpo El contcalorostenta una autoridad de
9 de aegada pot Thala edmiistrecion S012 oS materi.
16 PARTE UNO: ENFOQUEDS LA TOMA DE DECISIONES
See eee eee gee ec oe -emysajuuem 2p seuorserado
‘9p peptzoine eivasasdar epeayund vous PT 'G-1 BNds-oTsA 12
esoeyzad onb soe s8s03as0 exw
jojentoo ap oyazuelsedap Wa ap Opt
sary 2p ofode 2p Towonsed
yooquaSzo Un UIE
a7 sinemesy
contabitided
neal Auditora procedimiantos:
one ieeerna procesarient©
fee ‘lectOrlco
de datos
Ejemplo-Bgwra 1-9
Drrganigrama de un departamento de contratoria
Objetivo 5
CContesstar las funciones
de los eontralores y de
Tos tesovercs.
48 PARTE UNO
in teorl,entonces los contalores no tienen nutosidad de lines excepto dobre el depat-
teiaento contable Sin embargo, a informer e interpret os da ‘cortesponcdientes, si ejereen
termdere inftueneia que conduce a Ln administracién becin ‘decisions légiens que som con~
grventes con los objtivos de In oxganizacion
SDISTINCIONES BNTRE CONTRALOR ¥ TESORERO
‘Muchas personos confunden is oficinas deeontralriay 6 tesorerta. The Financial Executives
waorpae insite de Ejectivos de Finanzas, esociacion de tsorercs reontralores de empre-
tas distingue sus funciones de la siguiente manera:
CONTRALORIA ‘TESORERIA
4. Plancacién para el control 1. Frovisién do capital
2. Preparacién de informes einterpretacion 7 ‘Relaciones coa los inversionistes
3, Financiamiento a corto plazo
3, _Evaluacién y consultorfa .
‘2, Administracién de impuestos 4. Banca ycustodia
_Preparacién de informes paral gobierno § Cxéditos y eobranzas
6 Proteccién de activos 6. Inversiones
Je. Byaluacién econémica F, Administrackon de riesgos (SeR05)
“La contabilidad administrativa es el mecanismo primordial Pars jmmplantar los tres primeras
funciones de la contralorfa.
‘El tesotero se ocupa prineipalment
tor de los astintos operatives. La divisi
‘Ging vavin de una compafiia a otra, En wa
uy bien ser tesorero y contralor.
te de os astntos financicros dé Ia compafifa el contra
Nén exacta de Tas responsabilidades contables y finan
“organizacién pequefi, la misma persona puede
ENFOQUE DE LA TOMA DE DECISIONS PROBLEMA BREVE PARA REPASO
PROBLEMA
“Utilizando kes organigramas de este capitulo (ejemplos-figura 1-8 y 1-8) conteste alas siguien-
tes preguncas:
A. {Quidnes de fos sigientes tienen autoridad de linea sobre el gerente de maquinado:
perente de mantenimicnto, subdirector de manufactura, superintendente de produc-
ciér, agente de compras, contador, subdirector de personal, director general, conta-
dor general de presupuesto, director de aultorfa interna?
2, jCeiles el papel general de lot departamentos de servicio en una organizacién?
{.Cemo se les distingue de los depertamentos de operaci6n o de produccién?
{Tiene el contralor autoridad de linea o autoridad de apoyo sobre Jos contadores de
tcstos? ,Sobre el personal de oficina de cuentas por cobrar?
4. ,Cval es probablemente la principal responsabilidad (de registro, de atenci6n dir
gili o de resoluciOn de problemas) de los siguientes:
Empleade de némina Analista de costos
Emplendo de cuentas por cobrar ——_—Jafe de auditor‘a interna,
Enmpleado de contabilidad de costes Jefe de estudios ¢ informes especiales
Jefe de contabilidad general Jefe de contabilidad para planeacién
Tefe de impuestos ycontrol
Contador de presupuestos Contrator
SoLuciSN
1. Loe tinicos ejecutivos que tienen autoridad de Iinea sobre el gerente de maquinado
sor el director general, el subdirector de manufnctura y el superintendente de pro-
avevi6n.
2. Bl principal fin de una compaffa tipica es procucis y vender bienes o servicios. A.
menos que un departamento se ocupe directamente de producir o de vender, so le
denomina departamento de servicio o de apoyo. Los departamentos de servicio exis-
tex solo para atuiliar a los departamentos de producci6n y ventas en sus tareas pri
cipales: la produecién y venta eficiente de bienes o servicios.
3, El-contralor tiene eutoridad de I{nea sobre todos los miembros de su propio depar-
tamento, que son todos aquellos que se muestran en el organigrama del contralor
(e 2mplo-figura 19),
4. Pc lo general, la principal responsabilidad de los cinco primeros, hasta el jefe de im-
pr-astos,es evar el registro. Dirigr In atenciOn es probablemente la principal respon
Sazilidad de los tres siguientes. Resolver problemas es, por lo general, la responsabi-
licad principal del jefe de estudios e informes especiales. El jefe de contabilidad para
planescién y control y el contralor deberén ocuparse de las tres responsabilidades:
rezistro, atencién cirjida y resolucién de problemas, Sin embargo, existe el peligro
Constante de que Ins presiones cotidianas den priotidad al registro. Por Jo tanto, los
Ccanladlores y administradores deben estar atentos constantemente para quo la aten~
Gion diigida y la resolucién de problemas también sean actividades destacadas. De
otra manera pueden perderse los principales beneficios administrativos de un sistema
contable,
Captroto 1 CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA ¥ ORGANIZACION DE LA EMPRESA 19
nil -OPORTUNIDADES.
EN EL AREA DE CO!
‘Los numerosos tipos y niveles de personal, contable ave se
tipica represes
PROFESIONALES |
NTABILIDAD GERENCIAL
encuentran en una organizacién
on cxistencia de amplias oportunidades abiertas para quienes n 1994) rato ot
aan yhorea de papel lamada Champion Ineraational Corporation que realizé ane
cae rcs insportantes en su sistema contable, Axial trabajar ls contadoresconjuntamente
errr disinbaradores para producir la informacién que se considesaba importante Pore So
aon eintadorss so convistieron en “socos del negocio” Tn tiempos pseids los af
see cada sonsigeravan@ los contadores como el “epartamento de la politi financiers»
aaa fasar de simplemente sefolr problemas los contadores se convstiron en parte de
Ia soluci6n,
‘TENDENSIAS ACTUALES
“Tres factores principales estin ceasionando cambios hoy en dia en la contabilidad adminis:
trativa:
|. B-raspaso de una economia besedaen la manufacture 2 una basada en oe sexviics
2. Tacreciente competencia global
3, Las avances tecnol6gicos
Cada uno de estos factoresinfluré en usted al estudiar la contabilidad administrative,
s.r nostos de servicios representa en la acualidad el 80% del empleo en Bstados Unidss
“as eaten de servieios te extn volvindo crecientements competitivas yesté sumentndo
Caaneea recon de la informacién conable. Los piacpios bisices de contabiided se aplican
$ las orgenizseiones de servicios alo largo de este libro.
corre ctencia plobal ha aumentado en nfs reciente al reduciseinternacionsinest®
much ens somercines, como aranceles y derechos Ademés, se he dado un moviniens
aan aig eoregulaeign, cajo refulado ha sido un desplazamiento en el equlibrio det
ve esomeneo mundial, En ninguna parte ba sido tan evident este movimento Som
Pon eros, Para recuperar su ventaja competitive, muchas eompatiss esiadounidenses
Betas ficando us sistemas contables a fin de ofrecer una informacién més exact y oPor
aa aoa iel coato de activdedes, productos o servicios Para ser competitiva, tos adi
Lunn ret pen entender el efecto de sus decsiones sobre los costs, los contadores deben
tryudar a les administradores @ predecirdichos efectos
Saeed leiflueneia més poderose sobre la contabilidad administrative durante 19
déeate ena ha ido el cambio teenolégico. Este cambio a afecado tanto ala proseicn
dea ise a infomancion contable. Las capacidades crecientes y el costo decresiente
sam uscdorte expecialments dels personales (PC), he cambiado ta forma de 8.
Ta os ioe? presentar la informacion. La mayora de lo sistemas contables, neo
racer Fob tata automatizades Ea aici a lo anterior, las computadoras permfon 8 ce
ea ee eoyes tener acceso directo a In informacin y a producir sus propios informes ¥
sar rn muchos cates. Al usar programas de hojas de cAleulo y paquetes de grains Ios
andl doves pueden viizar la informnacén contable directamente en su proceso de forts
ae eee esta manera, tdot los administradores necesitan comprender mejor
Se iee eee teble hoy ms que en él pasado. Asimismo, los contadores necesitan crear Bases
Drates eve los administradores puedan entender fécilmente.
Objetive 6
Identifear tendencivs
setuales en la contabi-
Tad edsninistrativs.
Captruo 1 CONTABTLIDAD ADMINISTRATIVA Y ORCANIZAGION DE IA EMPRESA mh
_— eal ‘login juste tempo (#1)
Filosofia pors-liminar
cl desperdici> al reducir el
tiempo que lar productos
‘pecan en ol proceso de
produci6n 5 lirinar et
tempo que pesan en
actividades cue no Tes
ngregan vale
Sstemae de wsnutoctarn
fntogrados pez computatlora
(Cli Sivemas que
tilzan dsesia asistido por
compwiadore y manufsctura
fasistida por computadora,
‘conjuntamente con robots
Yindquinas controlades
por computador
El cambio tecnolégico ha modiicado también de manera dréstica el ambionte de mans-
fpetura te modes compatios, lo qu bo provocado cambios enol wo dela informacign.contable
‘Los procesos de manufactua se estén automatizando en forma creciente Los procestsautoma-
tends cle manufaetura usan ampliamente robots y otros equipos controlados por computaclora
y usan menos a mano de obra para actividades de produccion directa. Muchos sistemas conts-
dies antiguos estaban diselados prieipalmente para medir«informar sobre el costo de la mano
ide obra, zPor qué? Porque la mano de obra era el mayor costo en la elaboracion de muchos
froduetosy servicios. Sin duda, tals sistemas no resultan apropiados en un medio automat:
vieo. Los contadores en estas icunstancias han tenido que cambiar sus sistemas para produ
ee spformacidn, afin de tomar decisiones que se refieren a cémo adquirir y usar materia prima
¥y equipo automatizado de manera eficiente
FILOSOFiA JUSTO A TIEMPO ¥ MANUFACTURA
INTEGRADA POR COMPUTADORA.
ss eambios eno ios han ceasionad a st ver cambios ela Hlosoasdinitrativa, El
1s cambios tenons He jondwoante a logar un mayor efcienca oh ls tbricos esta-
Sane i eeealgn dela osoia justo impo (LE, jat fa me), Ls esenia
Foie nincign del deaperdico Seg ella ts adiinistadotes Intent: (2)
de tal esol ou prodetos pase en loves de rodusiény (2 eliminor el iempo
sania eotkes hansen atvidaes quo no asezan alr, como. empe desnipesiény
copied.
a sible reduc ol ompo del proceso rellachandoysimplieando cl proceso de po,
Fee toa Jen user ease esta por computador (CAD, computer-aided
oa oe posts que pueden manufactararse de manera een Inlso am
dese ae Hato conducen a mem acnsierabesaorzos n costo de
Dios Pe on ubign pucden usar in manufacion aida por eompuasors
aon ered monafecaring) ene gil comdora cg y consol el eglze
ea elo ganar ia CAM condice aun fj de produein més eon,
float ycon mens retro . ;
Pe eraen CAD y CAM, conluntamente con robots y Aquinas controlados
oes nanan seman de manuf nerodos por computor (CIM,
Por oy manuf) Laz empress cena unten completo de TM
coe ede oben. Robetayngqueas contolnes por computadors deepen
san mi 70 ma anes etlatnaloe abodes deinen de ensanble. Ade os
los tubes iinrog a ein gren leila porque ls enmbios de disofo reqieren
Sistemas en ere os os programas dela computadora sin necesidad de wolvrsenpecitaz
Soda ma fuerza de taba.
Co eon wcvdades qu no aregan alr al producto puede eininae ©
Fae ee ase on anpeton como calidad mejor den distibueién de la pent y
re netfee es tabaadores Loge cere defectos enn proven hi
capaciacion mutifuncions campo de ienpesionyeimina el impo de repoveta,
czto en Io Brier ve de Estados Unidos sho Hempo de productién mediante el
Una bre et mom desu plana de tl forma qu a dstancia que recor os produc,
Fer ee en alguent ve redujo de 422» OT metros, Otra. compan redo el
1 ode a maquina pore prods d 45 minvtos minut, gardando as
Sempo de prepara orn eotetando a operaor de a méquina a reais I ropes:
errant reread el impo de producin do una Bomb de vacto de tea
co oa umblar el uso de lrgstineas de ensamble por ol de fs de 2-
aan i aan el proceso completo en una seeuencia rp,
a ae oc come IT sl a sera de invetario que minimis I.
rere sg matera prima y los components para que Heguen justo cundo Fe.
Lenin organise Hg ueaza justo a empo para entognse 1s lt a antes a
neces? Pt acomvertgo el pdr angular de un sosota general de nis
SE en ee eynpatis japneees com Toyota Kavrasak yha sido adoptado
Tae ana aides estdouniense, ene Is que te cuentan Tet
Fa te ins ermpagses puede tambien han adoptado oT
24 PARTE UNO ENFOQUE DE LA TOMA DB DECISIONES IMPLICACIONES PARA EL ESTUDIO
DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
Conforme lea el resto de este libro, recuerde que los sistemas contables se transforman al cam-
biar el mundo, Las técnicas presentadss en est libro estén siendo aplicadas hoy en dia en las
‘organizaciones existentes Sin embargo, esio puede ser diferent el dfa de mafiana. Para adaprar-
‘sea los cambios, debe comprenderse por qué.se usar ls tenicas y no solamente’cOmo se usan, Le
fpremiemosa resistirse ala tentacién de s6lo memortéerregla y tkoneas Pa lugar dello avance
de manera censistente en Ja comprensién de los conceptos y principios subyacentes. Esto conti-
‘nuaré siendo tril para desarrollar y entender nuevas técnicas para medios cambiantes.
IMPORTANCIA DE LA
CONDUCTA ETICA
a
ese a que los sistemas contables pueden cambiar, nunca ha sido mayor la necesidad de que
los contadores se sometan a elevados estindares de conducta profesional,
ESTANDARES DE CONDUCTA ETICA
Las encuests de opinion pdblica consistentmente otorgan alos contadores wn clifieacién
“Tea ce tmiuce de tice profesional. Los CPA y los CMA siguen cédigos de conducta en
see te copaelded, confidencalidad,ftegridad y objetvidad. El ejemplo-tabla 1-10 contiene
cate ara pect Een pan contadoeesgerencales (Stndards of Ethical Conduct for esndares de conduc tice
‘Management accountants), elaborados por el IMA. A su ve2, ‘jas organizaciones profesionales para contadoves gerencinles
Ge contatilical tienen procedimientos para zevisi6n de comportamientos que supuestamente SOC fe conducta
to se apogar os estandares. desattads po ete
Fae aga de tnfornes Gaancieros externos e interns que sean objetivs y exacts Casttue de Contares
espineppebeent a sexpousmbiidad de les admintaedore de nes, Sin embrg,lo conlado- Goren en Ex
os ton tanbida resonsables dels informes Es rexponstbiidad de eada conta- Union qe comprende,
daece ace sang laste contablesprocedinientos y clasifiecin dele informacién _ caaciat-coniendaed,
Sean confiabiesy estén exentos de manipulation inlegide yebjetde
Divemas £T1cos
{Qué hees cue una acciéa de un contador sea poco étca? Un acto poco ético es aquel que
Siola los est daves éticos de Ia protesiGa. Sin embaxgo, los extndazes dejan mucho terreno @
fa interpreta2 én y el juicio individuales.
‘Cuando'vna acei6n #s clnramente no ética y Ia alternativa es claramente ética, los adminis:
tracloves y centadores no deberfn tener dificolind alguna para elegir entre ellas.Por desgracia,
la mayorfa de los dilemas éticos no son tan claros. Las situaciones éticas més difciles surgen.
cuando existe una ferte presion para llevar a cabo una acciGn que esté en el limite, o ewando
dos estindates éticos entran en conflict.
‘Suponga que usted estmn contador a quien se Ie ha pedido entregarel banquero de la com-
pasifa un prenéstico de utiliades para el afio préximo. Un préstamo que se necesita urgente-
Tnente depenle de ese pronéstico. El presidente de la compatifa ests convencido ce que las
Ltllidades getdn de por lo menos $500,000. Cualquier cantidad inferior a ésta serd motivo para
que el présta no no sea aprobad.
El andlis ¢ que usted realiz6 muestra que sila introducci6n planeada de un nuevo prociuc-
to resulta ex:raordinariamente bien, la utilidad superar4 los $500,000. Sin embargo, el resul-
tado més probable es el de tma introduecién con éxito mediano y una utilidad de $100,000. Si
1 prociuct fll, la compaifa sufriré una pérdida de $600,000. Sin cl préstamo,el nuevo produc:
tono puede lanzarse al mercado y no habra manera de evitar que la compatifa tenga pérdidas
en el affo, Incuso hay la posibilidad de quiebra.
{:Cuél debe ser su pronéstico? No hay una respuesta fécil.Un pronéstico menor a $500,000
ces una garanufa de problemas financieros,o incluso, quizés, de quiebra, Los accionistas la ad-
tninistraciér. los empleados, los proveedores y los clientes pueden resultar perjudicaclos, Pero
tin pronéstic> de $500,000 tal vez no ser‘ justo ni objetivo. Puede engafiase al banco con el.
“Aun sel pxsidente aparentemente piensa que um pronsstico de $500,000 es rezonable y usted
CaptruLo 1 CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA Y ORGANIZAGIONDELAEMERESA = 23
an RRS Orfetive?
‘Baplicar Is response
Dildades Sticas de un
ccontades zerencial
Ejemplo-tabla 1-10
Estandares de conducta ética para contadores gerenclales
_ eee
‘ov contatoree gerencales estén bligados on as organizaciones alas que sive, con su profs-
Non. con el piblice y con elos miamos a mantener Jos m4s altos esténdares de conducts #2
cee Srtconveimiento de esta obligacin, el Instituto estadounidense de Contadores Gerencistes
{EMA he adoptad los siguientes etfndares de conduct én para ls contadoresgetenciseh.
desee in de estos extindares.es pare integral del logro de los objtivos de Ia contabilidad ad-
orstauative- Los contadores gerencales no deberén incurrir en actos contaiion estos eatindares
T deberda condonzrloso tolerarlos cuando ottos los cometan dentro de sus orgunizaciones
Capacidad
Tos contadores gerenciales tienen la responsabilidad de
oes orate cvel apropiado de eapecidad profesional por medio de un desarrollo continuo de
‘sus conocimaientos y habilidades.
« Decompetar su oligaciones profesional de overdo con ins leyes roguacionesyeaténdares
téenicos pertinentes.
2 Penees informes yreomendasiones completsy clvas después del ands apropiado de Ia
informacién correspondiente y confiable,
Confidenciatidad
[ros contadores gerencizles tienen la responsabilidad de
1s Etmaarse de revelarinformacién confidencial obtenida en el eurso de Bu trabajo, excepto
‘aetndo se les autorce, y a menos que estén legalmente obligados a hacerlo,
4 fuando se Ith subordiandos, cuando 9a apropiad, del cerdterconfidencial de I informacion
aasra geal euao de su trbajo y war sus actividades para asegurar que cha confiden-
cielidad se mantenga
sean Ge usr, o sparentar usa,informacién confdencial obtenida en el curso ce 6
seeesaeare lograr una ventajn poco éica olga ya sea personalmente oa través de tere
personas.
Integridad
Tos contadores gevenciales tlenen la responsabilidad de
eon ede ineréa rales oaporentesYalvetir a tod las paras concersients de
‘cualquier contlicto potencial
eons paras en cuclgucr aetvidad que vaye en pesjusio de x habiad pare
conclncr sus obligaciones éticamente.
« udhuzar cualquier obsequio, hospitalidad o favor que pueda influiro pueda parecer aie
influye sobue sus aociones.
oar ee ga sen ofiva o pesivatente de impedtru abstaculizar el logro de lo objetivos
Jegitimos y éticos de 1a organizaciOn,
__ eaten y eee Mmitaciones profesionaes w otras zetrcsiones que podrfan impedir el
jhlsio esponsable o el desempetio con éxito de uns actividad:
soon arrest acion,jicios profesionaes w opiniones tanto favorables como desfnverabscs
2 eer eave patiipar apoyar cualquier actividad que pueda desprstigiar I profesion
Objotividad
Tos contadores gerenciales tienen la responsabilidad de
© Comnicar informacion de menezajusta y objetiva
- eeaee nplelamnte cualquier informacién qus de maneré razonable se epere Peds
esr ea ta eomprensiOn por parte de cualquier usuario de lo informs, comentarios Y
zecamendaciones presentados.
2A" PARTE UNO ENFOQUE DE LATOMA DE DECISIONES La mporiancls de fa étca para los contadores gerenciales
5 puso de relive cuando Management Accounting la revista.
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