LAS REFORMAS MS IMPORTANTES EN EL REGLAMENTO PARA LA APLICACION DE LA LEY ORGANICA DE REGIMEN TRIBUTARIO. Registro Oficial No.

209 Martes, 08 de Junio de 2010 SUPLEMENTO. Se ha publicado el nuevo Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario, debido a lo extenso de estas importantes reformas presentamos la primera parte del resumen, en futuras entregas haremos llegar las restantes. Art. 15, 125.- Dividendos y utilidades distribuidos.- Se redefine la retencin en la fuente en el pago de dividendos as: Dividendos a favor de sociedades nacionales o extranjeras: No se realiza retencin en la fuente: Debe realizarse retencin en la fuente del 10% Cuando el dividendo es a favor de Cuando los dividendos o utilidades sean sociedades nacionales o extranjeras, no distribuidos a favor de sociedades domiciliadas en parasos fiscales o domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin. jurisdicciones de menor imposicin. Tambin en caso de que, mediante la utilizacin de fideicomisos, se generen beneficios a favor de personas naturales residentes en el Ecuador o sociedades extranjeras domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, que provengan de dividendos distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de tales fideicomisos constituidos por dichos sujetos pasivos. Dividendos a favor personas: No se realiza retencin en la fuente, a personas naturales no residentes en el Ecuador. A personas residentes en el Ecuador se realiza la retencin segn la siguiente tabla:
Fraccin bsica Exceso hasta Retencin fraccin bsica Porcentaje de Retencin sobre la fraccin excedente 1% 5% 10%

100.000 200.000

100.000 200.000 En adelante

0 1.000 6.000

Art. 126.- Con excepcin de las sociedades cuyo objeto sea exclusivamente la tenencia de acciones, cuando una sociedad distribuya dividendos u otros beneficios con cargo a utilidades a favor de sus socios o accionistas, antes de la terminacin del ejercicio econmico, deber efectuar la retencin del 25% sobre el monto de tales pagos. Tal retencin ser declarada y pagada al mes siguiente de efectuada y dentro de los plazos
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previstos en este Reglamento y constituir crdito tributario para la empresa en su declaracin de impuesto a la Renta. Se crea la definicin de empresas: inexistente, fantasmas o supuestas: Art. 24.- Definicin de empresas inexistentes.- De manera general, se considerarn empresas inexistentes aquellas respecto de las cuales no sea posible verificar la ejecucin real de un proceso productivo y comercial. En el caso de sociedades, y sin perjuicio de lo sealado, se considerarn como inexistentes a aquellas respecto de las cuales no se pueda verificar su constitucin, sea a travs de documentos tanto pblicos como privados, segn corresponda. Art. 25.- Definicin de empresas fantasmas o supuestas.- Se considerarn empresas fantasmas o supuestas, aquellas que se han constituido mediante una declaracin ficticia de voluntad o con ocultacin deliberada de la verdad, quienes fundadas en el acuerdo simulado, aparentan la existencia de una sociedad, empresa o actividad econmica, para justificar supuestas transacciones, ocultar beneficios, modificar ingresos, costos y gastos o evadir obligaciones. La realizacin de actos simulados, ser sancionada de conformidad con las normas de defraudacin, tipificadas en el Cdigo Tributario. Art. 26.- No sern deducibles los costos o gastos que se respalden en comprobantes de venta emitidos por empresas inexistentes, fantasmas o supuestas, sin perjuicio de las acciones penales correspondientes. Art. 30.- Deduccin por pagos al exterior.- En cumplimiento de lo definido en este artculo, los pagos al exterior que requieren certificacin de auditores externos con representacin en el Ecuador son: Arrendamiento Mercantil.Los gastos que necesariamente deben ser realizados en el exterior por las empresas de transporte martimo, areo y pesqueras de alta mar, constituidas al amparo de las leyes ecuatorianas, sea por necesidad de la actividad desarrollada en el Ecuador o sea por sus actividades desarrolladas en el exterior, recalcamos que en este gasto tampoco se requieren realizar retenciones en la fuente, por este gasto. Se incluye entre los pagos no sujetos a retencin en la fuente al 60% de los intereses por crditos externos y lneas de crdito abiertas por instituciones financieras del exterior a favor de instituciones financieras nacionales, en las condiciones establecidas en la Ley. Art. 34.- Gastos personales.- Se definen lmites individuales para los gastos personales que son deducibles para el clculo de impuesto a la renta, as: Tipo de gasto deducible: Mximo deducible. Mximo individual 2011 Vivienda $ 2.895,75 0.325 veces la fraccin bsica desgravada de Educacin $ 2.895,75 Impuesto a la Renta de Alimentacin $ 2.895,75 personas naturales. Vestimenta $ 2.895,75 Salud 1.3 veces $ 11.583,00
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El valor deducible total se mantiene en $ 11.583,00 siempre que no sea mayor al 50% del ingreso gravado. Art. 38.- Contribuyentes obligados a llevar cuentas de ingresos y egresos.- Se incluye las siguientes obligaciones para las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital inferior a $ 60.000, obtengan ingresos menores a $ 100.000 y efecten gastos inferiores a $ 80.000, as como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y dems trabajadores autnomos: Mantener una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible, que incluya: fecha de la transaccin, el concepto o detalle, el nmero y valor del comprobante de venta, y, las observaciones que sean del caso Respaldo de los correspondientes comprobantes de venta y dems documentos pertinentes. Mantener dichos comprobantes por siete aos de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario, sin perjuicio de los plazos establecidos en otras disposiciones legales. Art. 43.- Estados financieros a ser utilizados en el anlisis de crdito.- Las entidades financieras as como las Instituciones del Estado que, para cualquier trmite, requieran conocer sobre la situacin financiera de las personas naturales o sociedades, exigirn la presentacin de los mismos estados financieros que sirvieron para fines tributarios. Art. 79.- Reclamacin por pagos indebidos o en exceso.- Se establece un protocolo para el uso o reclamo de exceso en el anticipo que incluye los siguientes aspectos: 1. Puede hacerse hasta dentro de 3 aos contados desde la fecha de la declaracin 2. El reclamo puede hacerse: a. Por el total de las retenciones que superen el saldo pendiente del anticipo pagado, si no causare impuesto a la renta en el ejercicio corriente o si el impuesto causado fuere inferior a ese anticipo. En caso de que las retenciones no superen el saldo pendiente del anticipo pagado, previo al pago de este saldo, se imputar el valor de las retenciones. b. Por las retenciones que le hubieren sido efectuadas, en la parte en la que no hayan sido aplicadas al pago del impuesto a la renta, considerando el saldo pendiente del anticipo pagado, en el caso de que el impuesto a la renta causado fuere mayor al anticipo pagado. 3. En caso de que el impuesto a la renta del ao actual sea menor que el valor calculado como anticipo antes de restar las retenciones en la fuente, la empresa deber liquidar como impuesto a la renta el valor del anticipo, y deber cancelar la diferencia. 4. El anticipo de impuesto a la renta deber ser pagado en tres cuotas:
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Una cuota el mes de julio Segunda cuota el mes de septiembre Tercera cuota saldo del anticipo a pagarse en la declaracin de impuesto a la renta del periodo fiscal, cuando ocurra el evento descrito en el numeral 3.

Resumen del ejemplo incluido en el reglamento: La empresa A se dedica a la actividad de fabricacin y comercializacin de lnea blanca. Durante el ao 2009 le efectuaron retenciones en la fuente de impuesto a la renta por un valor equivalente a USD 70.000. En el mes de abril del ao 2010, la empresa elabora su declaracin de impuesto a la renta del perodo fiscal 2009, y como parte de la declaracin calcula el anticipo a pagarse con cargo al ejercicio fiscal 2010. Luego de aplicar la correspondiente frmula y dems consideraciones establecidas en la Ley y este Reglamento, el valor del anticipo es de USD 100.000; este anticipo es denominado anticipo calculado o anticipo pagado. Se ejemplifica las diferentes posibilidades de resultados para el ao 2010. CASO 1: El contribuyente tiene un impuesto a la renta causado de USD 120.000 y retenciones que le han efectuado el ao corriente (2010) de USD 50.000. CASO 2: El contribuyente tiene un impuesto a la renta causado de USD 80.000 y retenciones que le han efectuado el ao corriente de USD 50.000. CASO 3: El contribuyente tiene un impuesto a la renta causado de USD 80.000 y retenciones que le han efectuado el ao corriente de USD 85.000
LIQUIDACION EN LA DECLARACION DE IMPUESTO A LA RENTA: (A) IMP. RENTA CAUSADO en 2010 (B) ANTICIPO CALCULADO en 2009 Se Asume que en 2009 hubieron un total de $70.000 de retenciones en la fuente. IMPUESTO A LA RENTA MAYOR ENTRE A Y B CUOTAS DEL ANTICIPO PAGADAS SALDO DEL ANTICIPO
RETENCIONES QUE LE HAN EFECTUADO 2010

CASO 1 120.000 100.000

CASO 2 80.000 100.000

CASO 3 80.000 100.000

Pago de anticipo en 2010 = (B) Ret de 2009 Pago de anticipo en 2010 = 100.000 70.000

120.000 30.000 70.000 50000 40.000

100.000 30.000 70.000 50.000 20.000

100.000 30.000 70.000 85.000 15.000

IMPUESTO A PAGAR de 2010 SALDO A FAVOR

Se incluyen los siguientes artculos:

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Art. 80.- Crdito tributario originado por Anticipo Pagado.- El anticipo pagado originar crdito tributario nicamente en la parte que no exceda al impuesto a la renta causado. Art. 81.- Quienes promuevan un espectculo pblico, debern declarar y pagar, como anticipo adicional del impuesto a la renta, un 3% sobre los ingresos generados por el espectculo. Art. 141.- En el caso de prestacin de servicios, se entender que la prestacin efectiva de los mismos se produce al momento del inicio de su prestacin, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta. Art. 146, 147.- Las personas naturales y sociedades, en el pago por importacin de servicios, debern emitir una liquidacin de adquisicin de bienes y prestacin de servicios, en la que indicarn el valor del servicio prestado y el Impuesto al Valor Agregado correspondiente. El emisor de la liquidacin de adquisicin de bienes y prestacin de servicios tiene la calidad de contribuyente y retendr el 100% del IVA generado, dicha retencin se declarar y pagar en los plazos acostumbrados. El IVA servir como crdito tributario. Art. 153 a 4.- Se incluye entre los eventos que generan derecho a crdito tributario total al IVA pagado en la adquisicin local o importacin de: bienes, materias primas, insumos o servicios y bienes que pasen a formar parte del activo fijo, cuando se comercialicen paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del pas, brindados a personas naturales no residentes en el Ecuador. Tambin ver Art. 154. .- El crdito tributario que no pueda se compensado con el IVA causado en el mes siguiente, podr ser solicitado como devolucin al Director del SRI. Art. 177.- Se describe la forma como los Discapacitados de mnimo el 30% de restriccin, puede solicitar devolucin del IVA. Art. 181.- Las personas de la tercera edad tienen derecho a que el IVA que paguen en la adquisicin de bienes y servicios de su uso y consumo personal les sea reintegrado a travs de la emisin de la respectiva nota de crdito, cheque u otro medio de pago, sin intereses, en un tiempo no mayor a noventa (90) das de presentada su solicitud, con una nica base imponible mxima de consumo de hasta cinco remuneraciones bsicas. Nota (1).- Las fechas especficas de vencimiento de sus obligaciones, segn el noveno dgito del Registro nico de Contribuyentes (RUC), pueden ser consultadas en nuestra pgina Web www.jezl-auditores.com, en la seccin novedades tributarias, en la categora pago de impuestos. La informacin estar disponible temporalmente para todos los visitantes, y luego ser solamente para usuarios registrados, el proceso de registro es muy sencillo y toma unos pocos segundos. Estamos a su disposicin para acompaarlo, sus necesidades son una prioridad para nosotros y sabemos lo que hacemos. Jorge Zapata L.
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