Interpretación CINIIF 7 NO TIENE OBJETIVO NI ALCANCE

Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la

NIC 29 Información Financiera en Economías
Hiperinflacionarias
Referencias
● NIC 12 Impuesto a las Ganancias
● NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias

Antecedentes
1 Esta Interpretación suministra guías acerca de la aplicación de los
requerimientos de la NIC 29 en un período sobre el que se informa en el que una
entidad identifique1 la existencia de hiperinflación en la economía de su
moneda funcional, cuando dicha economía no hubiese sido hiperinflacionaria
en un período anterior, y por lo tanto, reexpresa sus estados financieros de
acuerdo con la NIC 29.

Problemas
2 Los problemas tratados en esta Interpretación son:

(a) ¿cómo se interpreta el requerimiento “ ...se establecerán en términos de

la unidad de medida corriente al final del periodo sobre el que se
informa” que figura en el párrafo 8 de la NIC 29 cuando la entidad
aplique esta Norma?

(b) ¿cómo debería una entidad contabilizar las partidas iniciales por
impuestos diferidos en sus estados financieros reexpresados?

Acuerdo
3 En el período en el que una entidad identifique la existencia de hiperinflación
en la economía de su moneda funcional, sin que haya sido hiperinflacionaria en
el período anterior, la entidad aplicará los requerimientos de la NIC 29 como si
la economía hubiese sido siempre hiperinflacionaria. Por lo tanto, en relación
con las partidas no monetarias medidas al costo histórico, el estado de situación
financiera de apertura de la entidad al principio del período más antiguo
presentado en los estados financieros se reexpresará de forma que refleje el
efecto de la inflación desde la fecha en que los activos fueron adquiridos y los
pasivos fueron incurridos o asumidos, hasta el final del período sobre el que se
informa. Para las partidas no monetarias registradas en el estado de situación
financiera de apertura por sus importes corrientes en fechas que sean distintas
de la de adquisición o asunción, la reexpresión reflejará el efecto de la inflación
desde las fechas en que esos importes en libros fueron determinados, hasta el
final del período sobre el que se informa.

4 Al final del periodo sobre el que se informa, las partidas por impuestos diferidos
se reconocerán y medirán de acuerdo con la NIC 12. No obstante, los importes
por impuestos diferidos que figuren en el estado de situación financiera de
apertura del período sobre el que se informa, se determinarán de la siguiente
manera:

(a) la entidad volverá a medir las partidas por impuestos diferidos según la
NIC 12 después de que haya reexpresado los importes nominales en
libros de sus partidas no monetarias en la fecha del estado de situación
financiera de apertura del período sobre el que se informa, aplicando la
unidad de medida en esa fecha.

(b) las partidas por impuestos diferidos medidas de nuevo de conformidad

con el apartado (a) anterior se reexpresarán por la variación en la unidad
de medida, desde la fecha del estado de situación financiera de apertura
del período sobre el que se informa, hasta el final del periodo sobre el
que se informa.
La entidad aplicará el procedimiento que figura en los apartados (a) y (b)
anteriores en la reexpresión de las partidas por impuestos diferidos en el estado
de situación financiera de apertura de cualquier período comparativo
presentado en los estados financieros reexpresados para el período sobre el que
se informa, al que le sea de aplicación la NIC 29.

5 Después de que una entidad haya reexpresado sus estados financieros, todas las
cifras comparativas que figuren en esos estados para períodos posteriores,
incluyendo las partidas por impuestos diferidos, se reexpresarán aplicando la
variación en la unidad de medida para esos períodos posteriores, únicamente a
los estados financieros reexpresados en el período anterior.

Fecha de vigencia
6 Una entidad aplicará esta Interpretación en los periodos anuales que comiencen
a partir del 1 de marzo de 2006. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una
entidad aplicase esta Interpretación para un período que comenzase antes del 1
de marzo de 2006, revelará ese hecho.
Interpretación CINIIF 10 NO TIENE OBJETIVO NI ALCANCE
Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor
Referencias
● NIIF 9 Instrumentos Financieros
● NIC 34 Información Financiera Intermedia
● NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos

Antecedentes
1 Se requiere que una entidad evalúe el deterioro de valor de la plusvalía al final
de cada periodo de presentación y, si fuera preciso, reconozca una pérdida por
deterioro de valor en esa fecha, de acuerdo con la NIC 36. Sin embargo, al final
de un periodo posterior sobre el que se informa las condiciones pueden haber
cambiado de tal manera que la pérdida por deterioro del valor podría haberse
reducido o evitado si dicha evaluación se hubiese realizado únicamente en esa
fecha. Esta Interpretación proporciona guías sobre si tales pérdidas por
deterioro del valor deben revertirse en algún momento.

2 Esta Interpretación aborda la interacción entre los requerimientos de la NIC 34 y

el reconocimiento de las pérdidas por deterioro del valor de la plusvalía
conforme a la NIC 36, así como el efecto de dicha interacción en los estados
financieros intermedios y anuales posteriores.

Problema
3 El párrafo 28 de la NIC 34 requiere que una entidad aplique en sus estados
financieros intermedios las mismas políticas contables que en sus estados
financieros anuales. También señala que “la frecuencia con que la entidad
presente información (anual, semestral o trimestralmente) no debe afectar a la
medición de las cifras contables anuales. Para conseguir tal objetivo, las
mediciones realizadas de cara a la información intermedia deben abarcar todo el
intervalo transcurrido desde principio del periodo anual hasta la fecha final del
periodo intermedio.”

4 El párrafo 124 de la NIC 36 señala que “Una pérdida por deterioro del valor
reconocida en la plusvalía no se revertirá en los periodos posteriores.”

5a
6
[Eliminados]

7 Esta Interpretación trata la siguiente cuestión:

¿Debería una entidad revertir las pérdidas por deterioro del valor de la
plusvalía reconocidas en un período intermedio si no se hubiera reconocido
una pérdida o ésta hubiera sido por una cantidad inferior cuando una
evaluación del deterioro del valor se hubiese hecho únicamente al final de
un periodo posterior sobre el que se informa?

Acuerdo
8 Una entidad no debe revertir una pérdida por deterioro del valor de la plusvalía
reconocida en un periodo intermedio anterior.

9 Una entidad no deberá extender este acuerdo, por analogía, a otros ámbitos de
conflicto potencial entre la NIC 34 y otras normas.
Fecha de vigencia y transición
10 Una entidad aplicará esta Interpretación en los periodos anuales que comiencen
a partir del 1 de noviembre de 2006. Se aconseja su aplicación anticipada. Si
una entidad aplicase la Interpretación en un periodo que comenzase con
anterioridad al 1 de noviembre de 2006, revelará este hecho. Una entidad
aplicará esta Interpretación a la plusvalía de forma prospectiva a partir de la
fecha en que haya aplicado por primera vez la NIC 36; a las inversiones en
instrumentos de patrimonio o en activos financieros contabilizados al costo, de
forma prospectiva a partir de la fecha en que haya aplicado por primera vez los
criterios de medición de la NIC 39.

11 a
13
[Eliminados]

14 La NIIF 9, emitida en julio de 2014, modificó los párrafos 1, 2, 7 y 8, y eliminó los

párrafos 5, 6, 11 y (13.) Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique
la NIIF 9.
Interpretación CINIIF 17 SOLAMENTE TIENE ALCANCE Y NO OBJETIVO
Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al
Efectivo
Referencias
● NIIF 3 Combinaciones de Negocios (revisada en 2008)
● NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
● NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
● NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
● NIIF 13 Medición del Valor Razonable
● NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007)
● NIC 10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa

Antecedentes
1 En algunas ocasiones, una entidad distribuye activos distintos al efectivo como
dividendos a sus propietarios1 cuando actúan como tales. En esas situaciones, la
entidad puede también dar a sus propietarios la posibilidad de elegir entre:
recibir activos distintos al efectivo o una alternativa en efectivo. La CINIIF ha
recibido peticiones para establecer guías sobre cómo debe una entidad
contabilizar dichas distribuciones.

2 Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) no proporcionan

guías sobre cómo una entidad debe medir las distribuciones a sus propietarios
(comúnmente denominadas como dividendos). La NIC 1 requiere que una
entidad presente información detallada de los dividendos reconocidos como
distribuciones a los propietarios, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio
o en las notas a los estados financieros.

Alcance
3 Esta Interpretación se aplicará a las siguientes categorías de distribuciones de
activos no recíprocas realizadas por una entidad a sus propietarios cuando
actúan como tales:

(a) distribuciones de activos distintos al efectivo (por ejemplo, partidas de

propiedades, planta y equipo, negocios como se definen en la NIIF 3,
participaciones en el patrimonio de otra entidad o grupos de activos para
su disposición como se definen en la NIIF 5); y

(b) distribuciones que dan a los propietarios la posibilidad de elegir entre

recibir activos distintos al efectivo o una alternativa en efectivo.

4 Esta Interpretación se aplicará sólo a las distribuciones en las que todos los
propietarios de la misma clase de instrumentos de patrimonio se tratan de igual
manera.

5 Esta Interpretación no será de aplicación a las distribuciones de activos distintos

al efectivo que estén, en última instancia, controlados por la misma parte o
partes antes y después de la distribución. Esta exclusión se aplicará a los estados
financieros separados, individuales y consolidados de la entidad que realice la
distribución.

6 De acuerdo con el párrafo 5, esta Interpretación no se aplicará cuando el activo

distinto al efectivo esté controlado en última instancia por las mismas partes
antes y después de la distribución. El párrafo B2 de la NIIF 3 señala que “Se
considerará que un grupo de personas físicas controlan una entidad cuando,
mediante acuerdos contractuales, tienen colectivamente el poder para dirigir
sus políticas financieras y de operación, con el fin de obtener beneficios de sus
actividades.” Por ello, para que una distribución quede fuera del alcance de esta
Interpretación porque las mismas partes controlan el activo antes y después de
la distribución, el grupo de accionistas individuales que reciba la distribución ha
de tener, como resultado de acuerdos contractuales, ese poder colectivo último
sobre la entidad que realiza la distribución.
7 De acuerdo con el párrafo 5, esta Interpretación no será de aplicación cuando
una entidad distribuya una parte de su participación en la propiedad de una
subsidiaria, pero siga conservando el control sobre ésta. La entidad que realice
una distribución que dé lugar a que dicha entidad reconozca una participación
no controladora en su subsidiaria contabilizará la distribución de acuerdo con la
NIIF 10.

8 Esta Interpretación aborda únicamente la contabilidad de la entidad que realiza

una distribución de un activo distinto al efectivo. No determina la contabilidad
de los accionistas que reciben esta distribución.

Problemas
9 Cuando una entidad declare una distribución y tenga la obligación de distribuir
los activos implicados entre sus propietarios, debe reconocer un pasivo por el
dividendo a pagar. Por consiguiente, esta Interpretación trata los siguientes
problemas:

(a) ¿Cuándo debería reconocer la entidad el dividendo a pagar?

(b) ¿Cómo debería medir una entidad el dividendo a pagar?
(c) Cuando una entidad liquide el dividendo a pagar, ¿cómo debería
contabilizar cualquier diferencia entre el importe en libros de los activos
distribuidos y el importe en libros del dividendo a pagar?

Acuerdo
Cuándo reconocer un dividendo a pagar
10 El pasivo por el pago de un dividendo se reconocerá cuando el dividendo esté
debidamente autorizado y no quede a discreción de la entidad, que será la fecha:

(a) en que la declaración del dividendo, realizada, por ejemplo, por la

dirección o el consejo de administración, se apruebe por la autoridad
correspondiente, por ejemplo los accionistas, si la jurisdicción requiere
esa aprobación, o

(b) en que se declare el dividendo, por ejemplo por la dirección o el consejo

de administración, si la jurisdicción no requiere otra aprobación
adicional.

Medición de un dividendo a pagar

11 La entidad medirá el pasivo, por distribución de un dividendo en activos
distintos al efectivo a sus propietarios, por el valor razonable de los activos a
distribuir.

12 Si la entidad permitiese a sus propietarios elegir entre recibir un activo distinto

al efectivo o una alternativa en efectivo, la entidad estimará el dividendo a pagar
teniendo en cuenta el valor razonable de cada alternativa y la probabilidad
asociada de que los propietarios seleccionen cada una de las alternativas.

13 Al final de cada periodo sobre el que se informa, así como en la fecha de

liquidación, la entidad revisará y ajustará el importe en libros del dividendo a
pagar, reconociendo cualquier variación en dicho importe a pagar en el
patrimonio como un ajuste al importe de la distribución.

Contabilización de cualquier diferencia entre el importe

en libros de los activos distribuidos y el importe en
libros del dividendo a pagar, cuando una entidad liquide
el dividendo a pagar
14 Cuando una entidad liquide el dividendo a pagar, reconocerá en el resultado del
periodo la diferencia, si la hubiera, entre el importe en libros de los activos
distribuidos y el importe en libros del dividendo a pagar.
Presentación e información a revelar
15 La entidad presentará la diferencia descrita en el párrafo 14 como una partida
separada en el resultado del periodo.
16 La entidad revelará la siguiente información, si procede:
(a) el importe en libros del dividendo a pagar al principio y al final del
periodo; y
(b) el incremento o disminución en el importe en libros reconocido en el
periodo de acuerdo con el párrafo 13 como consecuencia de un cambio
en el valor razonable de los activos a distribuir.
17 Si, después del cierre de un periodo sobre el que se informa, pero antes de que
los estados financieros sean autorizados para su emisión, una entidad declarase
un dividendo a distribuir mediante un activo distinto al efectivo, revelará:
(a) la naturaleza del activo a distribuir;
(b) el importe en libros del activo a distribuir a la fecha de cierre del periodo
sobre el que se informa; y

(c) el valor razonable del activo a distribuir, al final del periodo sobre el que
se informa, si fuese diferente a su importe en libros, así como la
información sobre el método utilizado para medir ese valor razonable
requerido por los párrafos 93(b), (d), (g) y (i) y 99 de la NIIF 13.

Fecha de vigencia
18 Una entidad aplicará esta Interpretación, de forma prospectiva, en los periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. No se permite la
aplicación retroactiva. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad
aplicase esta Interpretación en un periodo que comenzase antes del 1 de julio de
2009, revelará ese hecho y también aplicará la NIIF 3 (revisada en 2008), la
NIC 27 (modificada en mayo de 2008) y la NIIF 5 (modificada por esta
Interpretación).
19 La NIIF 10, emitida en mayo de 2011, modificó el párrafo 7. Una entidad aplicará
esa modificación cuando aplique la NIIF 10.
20 La NIIF 13, emitida en mayo de 2011, modificó el párrafo 17. Una entidad
aplicará esa modificación cuando aplique la NIIF 13.
Interpretación SIC-7
Introducción del Euro NO TIENE OBJETIVO NI ALCANCE
Referencias
● NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007)
● NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
● NIC 10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa
● NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera (revisada en 2003)
● NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados (modificada en 2008)

Problema
1 Desde el 1 de enero de 1999, con el comienzo efectivo de la Unión Económica y
Monetaria (UEM), el euro será una moneda autónoma, y las tasas de conversión
entre el euro y las monedas de los países participantes quedarán
irrevocablemente fijadas, es decir, que a partir de esa fecha quedará eliminado el
riesgo de posteriores diferencias de cambio entre esas monedas.

2 El problema planteado es la aplicación de la NIC 21 al cambio de las monedas de

los Estados Miembros de la Unión Europea participantes en el euro (“el cambio”).

Acuerdo
3 Los requisitos de la NIC 21, relativos a la conversión de operaciones y de estados
financieros de entidades en el extranjero, deben ser estrictamente aplicados en
el caso del cambio al euro. El mismo razonamiento se aplicará tras la fijación
irrevocable de las tasas de cambio del resto de los países que se vayan
incorporando a la UEM en posteriores etapas.

4 Esto significa que, en particular:

(a) Los activos y pasivos monetarios en moneda extranjera, procedentes de

transacciones, se continuarán convirtiendo a la moneda funcional
utilizando las tasas de cambio de cierre. Las diferencias de cambio
resultantes se reconocerán inmediatamente como gastos o ingresos,
salvo en el caso de las diferencias relacionadas con coberturas de riesgo
de cambio de una transacción prevista, donde la entidad continuará
aplicando su política contable anterior;

(b) las diferencias de conversión acumuladas, relacionadas con la conversión

de estados financieros de negocios en el extranjero, reconocidas en otro
resultado integral, deberán acumularse en el patrimonio, y deberán
reclasificarse del patrimonio al resultado solo por la disposición total o
parcial de la inversión neta del negocio en el extranjero; y

(c) las diferencias de cambio producidas por la conversión de pasivos

exigibles, expresados en monedas de los países participantes, no deben
ser incluidas en el importe en libros de los activos relacionados con ellos.

Fecha del acuerdo

Octubre de 1997

Fecha de vigencia
Esta Interpretación tendrá vigencia a partir del 1 de junio de 1998. Los cambios en las
políticas contables deben ser tratados de acuerdo con las disposiciones transitorias
contenidas en la NIC 8.

La NIC 1 (revisada en 2007) modificó la terminología utilizada en las NIIF. Además modificó
el párrafo 4. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2009. Si una entidad utiliza la NIC 1 (revisada en 2007) en un
periodo anterior, aplicará las modificaciones a dicho periodo.

La NIC 27 (modificada en 2008) modificó el párrafo 4(b). Una entidad aplicará esa
modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si la
entidad aplicase la NIC 27 (modificada en 2008) a periodos anteriores, las modificaciones
deberán aplicarse también a esos periodos