Casos de aplicación - Apunte Semana 7

NIC 38 – Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía Comprada

Casos de Aplicación

Caso 1: una empresa adquiere un derecho de invención por $

2.500.000 pagado en efectivo. Por esta operación, se pagó con
cheque honorarios a un abogado por $500.000 bruto por concepto
de tramitaciones.

Solución: para el desarrollo del caso 1, se debe efectuar los siguientes

cálculos y contabilizaciones.

Cálculos: como el derecho de invención es un bien adquirido, la

medición inicial aplicable es el costo de adquisición.

Precio de Compra 2.500.000

Gasto de Compra 500.000

Costo de Adquisición 3.000.000

Contabilizaciones: los asientos contables a realizar por el caso 1 se

enuncian a continuación.
 Derechos de Invención 2.500.000
Caja 2.500.000
Compra de los Derechos (Precio de Compra).
Derechos de Invención 500.000
Retenciones de 2° Categoría 57.500
Bancos 442.500
Honorarios del Abogado (Gasto de Compra).

Derechos de Invención
2.500.000
500.000
3.000.000 0
Saldo Deudor: 3.000.000
Costo de Adquisición

Caso 2: una empresa farmacéutica realiza un proceso de investigación

y de desarrollo para crear dos productos, uno para la cura de la
diabetes y el otro para mejorar la respuesta ante la influenza.

El proyecto de la diabetes ha incurrido costos por remuneraciones $120.000 e

insumos médicos por $300.000 en su etapa de investigación. En cuanto a su
desarrollo, posee costos por remuneraciones de $200.000, insumos médicos de
$150.000 y ensayos clínicos de $100.000. De acuerdo a los ensayos clínicos
realizados, se posee elevadas expectativas de éxito técnico y de rentabilidad
económico-comercial del proyecto.

El proyecto de la influenza ha incurrido costos por remuneraciones $240.000,

insumos médicos por $200.000 y publicaciones científicas en revistas y portales
web por $100.000 en su etapa de investigación. En cuanto a su desarrollo, posee
costos por remuneraciones de $300.000, insumos médicos de $110.000 y
ensayos clínicos de $90.000. De acuerdo a los ensayos clínicos realizados, no se
posee éxito técnico del producto y de rentabilidad económico-comercial del
proyecto.

Solución: para el desarrollo del caso 2, se debe efectuar los siguientes

cálculos y contabilizaciones.

Cálculos: ambos proyectos poseen la creación de un activo intangible

generado internamente, por lo que la medición inicial aplicable es el
costo de producción. Pero, deberá evaluarse si ambos proyectos
pueden cumplir con la regla especial de activación de los costos de desarrollo de
la NIC 38. Los gastos de investigación siempre deberán imputarse a los gastos del
periodo contable en donde se incurran.

Elementos del Costo Proyecto Diabetes Proyecto Influenza

Investigación Desarrollo Investigación Desarrollo
Materias Primas Directas 300.000 150.000 200.000 110.000
Mano de Obra Directa 120.000 200.000 240.000 300.000
Costos Indirectos de 0 100.000 100.000 90.000
Fabricación
Costo de Producción 420.000 450.000 540.000 500.000

Contabilizaciones: los asientos contables a realizar por el caso 2 se

enuncian a continuación.
Proyecto Diabetes:

Gastos de Investigación 300.000

Insumos Médicos 300.000
Consumo de Insumos Médicos en la Etapa de Investigación.
Gastos de Investigación 120.000
Remuneraciones 120.000
Consumo de Mano de Obra en la Etapa de Investigación.
Costos de Desarrollo 150.000
Insumos Médicos 150.000
Consumo de Insumos Médicos en la Etapa de Desarrollo.
Costos de Desarrollo 200.000
Remuneraciones 200.000
Consumo de Mano de Obra en la Etapa de Desarrollo.
Costos de Desarrollo 100.000
Gastos por Ensayos Clínicos 100.000
Consumo de Costos Indirectos en la Etapa de Desarrollo.
Derechos de Invención 450.000
Costos de Desarrollo 450.000
Traspaso y Registro de Propiedad de Invención.

Costos de Desarrollo Derechos de Invención

150.000 450.000 450.000
200.000
100.000
450.000 450.000
Saldada: Costo de Producción Saldo Deudor: 450.000
Proyecto Influenza:

Gastos de Investigación 200.000

Insumos Médicos 200.000
Consumo de Insumos Médicos en la Etapa de Investigación.
Gastos de Investigación 240.000
Remuneraciones 240.000
Consumo de Mano de Obra en la Etapa de Investigación.
Gastos de Investigación 100.000
Gastos por Publicaciones 100.000
Consumo de Costos Indirectos en la Etapa de Investigación.
Gastos de Desarrollo 110.000
Insumos Médicos 110.000
Consumo de Insumos Médicos en la Etapa de Desarrollo.
Gastos de Desarrollo 300.000
Remuneraciones 300.000
Consumo de Mano de Obra en la Etapa de Desarrollo.
Gastos de Desarrollo 90.000
Gastos por Ensayos Clínicos 90.000
Consumo de Costos Indirectos en la Etapa de Desarrollo.
 Caso 3: la empresa debe registrar las amortizaciones de los derechos
de agua que posee. Los derechos de agua poseen un costo de
$5.000.000, con una amortización acumulada de $1.200.000.

La vida útil empleada durante el periodo contable fue de 12 meses y posee una
vida útil restante de 3 años. El valor residual corresponde al 10% del intangible.

La gerencia ha establecido el método lineal como base sistemática y de

distribución de la amortización y al modelo del costo como medición posterior de
los derechos de agua.

Solución: para el desarrollo del caso 3, se debe efectuar los siguientes

cálculos y contabilizaciones.

Cálculos: como los derechos de agua se encuentran explotados, se requiere de

los ajustes por amortización del periodo. La amortización es necesaria
para establecer la medición posterior por modelo del costo.
 Derechos de Agua (Costo) 5.000.000
Amortización Acumulada de Derechos de (1.200.000)
Agua
Valor Contable del Bien o Costo Neto 3.800.000

Valor Residual: $38.000.000 x 10% = 380.000

Costo Neto 3.800.000

Valor Residual (380.000)
Costo Amortizable 3.420.000

3.420.000 x 12 meses
Amortización = = 1.140.000
36 meses [“3 años”]

Contabilización: el asiento contable a realizar por el caso 3 se enuncia

a continuación.

Amortización de Derechos de Agua 1.140.000

Amortización Acumulada de Derechos de Agua 1.140.000
Por la Amortización del Periodo.

Derechos de Agua Amortización Acumulada

5.000.000 1.200.000
1.140.000
2.340.000
Saldo Deudor: 5.000.000 Saldo Acreedor: 2.340.000

Derechos de Agua (Saldo Deudor) 5.000.000

Menos: Amortización Acumulada de Derechos de Agua (Saldo Acreedor) 2.340.000
Medición Posterior: Modelo del Costo 2.660.000
 Caso 4: considerar todos los datos del caso 3 anterior, pero con la
salvedad que la gerencia establece como medición posterior el modelo
de revaluación, cuyo valor de tasación comercial de los derechos de
agua son de $3.500.000.

Solución: para el desarrollo del caso 4, se debe efectuar los siguientes

cálculos y contabilizaciones utilizando los pasos ya realizados por el
modelo del costo en el caso 3.

Cálculos: los derechos de agua hasta el caso 3 están registradas al

modelo del costo. El modelo del costo es la base de inicio del modelo
de revaluación, por lo que se exponen los cálculos necesarios para
establecer la medición posterior deseada.

Valor de Tasación Comercial 3.500.000

Menos: Valor Contable de los Derechos de Agua (Modelo del Costo) 2.660.000
Superávit de Revaluación 840.000

Factor de Distribución:
Superávit de Revaluación ÷ Valor Contable (Modelo del Costo) 0,315789473
840.000 ÷ 2.660.000 =

Distribución del Superávit de Revaluación Montos

Derechos de Agua: 5.000.000 x 0,3157894737= 1.578.947
Amortización Acumulada: 2.340.000 x 0,3157894737= (738.947)
Superávit de Revaluación Distribuido 840.000
 Contabilización: el asiento contable a realizar por el caso 4 se enuncia
a continuación.

Derechos de Agua 1.578.947

Amortización Acumulada de Derechos de Agua 738.947
Otras Reservas 840.000
Ajuste por Medición Posterior al Modelo de Revaluación.

Las cuentas T presentadas incluirán los datos del caso 3 y del caso 4:

Instalaciones Depreciación Acumulada

5.000.000 1.200.000
1.578.947 1.140.000
738.947
6.578.947 3.078.947
Saldo Deudor: 6.578.947 Saldo Acreedor: 3.078.947

Derechos de Agua (Saldo Deudor) 6.578.947

Menos: Amortización Acumulada de Derechos de Agua (Saldo Acreedor) 3.078.947
Medición Posterior: Modelo de Revaluación 3.500.000

Caso 5: una empresa desea al 31/12/2020 establecer el deterioro de

valor de sus programas informáticos. El costo de los programas
informáticos es de $25.000.000, con una amortización acumulada de
$4.000.000.

De acuerdo a la gerencia, el valor recuperable de los programas informáticos es

de $19.500.000. La empresa dispone del modelo del costo como medición
posterior de estos activos.
 Solución: para el desarrollo del caso 5, se debe efectuar los siguientes
cálculos y contabilizaciones.

Cálculos: para el uso del modelo del costo, es requerido que los
programas informáticos establezcan una prueba de deterioro de valor.
Para esto hay que determinar el valor contable de los programas
informáticos y compararlo con el valor recuperable del mismo.

Programas Informáticos 25.000.000

Amortización Acumulada de Programas Informáticos (4.000.000)

Valor Contable 21.000.000

Como el Valor Contable $21.000.000 es mayor a Valor Recuperable de

$19.500.000, la empresa puede reconocer el deterioro de valor sus intangibles.

Valor Contable 21.000.000

Valor Recuperable (19.500.000)
Pérdida por Deterioro de Valor 1.500.000

Contabilización: el asiento contable a realizar por el caso 5 se enuncia

a continuación.

Pérdidas por Deterioro 1.500.000

Deterioro Acumulado de Programas Informáticos 1.500.000
Ajuste por Deterioro de Valor.
 Amortización
Programas Informáticos Deterioro Acumulado
Acumulada
25.000.000 4.000.000 1.500.000

Saldo Deudor Saldo Acreedor Saldo Acreedor

25.000.000 4.000.000 1.500.000

Programas Informáticos (Saldo Deudor) 25.000.000

Menos: Amortización Acumulada Programas Informáticos (Saldo
Acreedor) 4.000.000
Menos: Deterioro Acumulado de Programas Informáticos (Saldo
Acreedor) 1.500.000
Medición Posterior: Modelo del Costo 19.500.000

NIIF 15 – Ingresos por Contratos con Clientes.

Casos de Aplicación

Caso 1: se venden mercaderías por M$ 500 neto según factura, al

crédito simple. Por razones de falta de stock, la empresa no puede
despachar al cliente hasta una semana después.

Cumplido el plazo, la empresa logra abastecerse, despachando un costo de M$

300 en mercaderías al cliente con la venta pendiente.

Solución: para el desarrollo del caso 1, hay que observar si se

cumplen todas las condiciones que la NIIF 15 indica para las ventas
de bienes.
 a) La empresa no ha transferido los bienes, por lo que los riesgos y los
beneficios del mismo no están con el cliente. En palabras simples, no hay
obligación de cumplimiento.

b) Se entiende que, si bien la empresa no posee stock para despachar, aún se

conserva la gestión sobre las mercaderías (abastecimiento), por lo que no
puede reconocer la salida a su costo.

c) El ingreso puede medirse fiablemente, dado que hay un precio establecido

y respaldado con una factura, el cual es el contrato con el cliente.

d) Para la empresa es probable que reciba los beneficios económicos de la

venta, pero falta la entrega de los bienes transados para que esto se
concrete.

Otro aspecto a considerar es la medición de los ingresos por venta, las cuales
son:

1) Como regla básica y de acuerdo al caso, la venta se mide al valor

razonable de la contrapartida por recibir. O sea, a su precio pactado de
M$ 500 neto al crédito simple.

2) Como regla especial revisada en el esquema de ingresos por ventas, está

venta carece de costo para concretarla, por lo que implica presentar un
pasivo por ingreso diferido. Una vez existiendo costo, este se correlaciona
con el ingreso, dando de baja el pasivo registrado y traspasando a
utilidades del periodo. En otras palabras, hay que hacer el asiento por el
costo de ventas y a su vez, cerrar la cuenta “Ingresos Diferidos” contra la
cuenta “Ventas”.
3) En conclusión, no es posible reconocer un ingreso. Pero, al poseer costo,
se reconoce después el ingreso ordinario de la venta.

Cálculos: el único calculo a realizar, es referente al total de la

operación.

Neto M$500
IVA 95
Total M$595

Contabilizaciones: los asientos contables a realizar por el caso 1 se

enuncian a continuación.
Clientes 595
Ingresos Diferidos 500
IVA Débito Fiscal 95
Venta de Mercaderías.
Costo de Ventas 300
Mercaderías 300
Despacho al Cliente (Una semana después).
Ingresos Diferidos 500
Ventas 500
Por la Realización de la Venta (Una semana después).

Caso 2: una empresa firma un contrato para prestarle servicios de mantención de

ascensores a otra empresa por 3 meses, por un precio total de M$ 600
+ IVA. El pago del precio es al final del plazo.

Durante ese plazo, la empresa dispone de los costos del servicio, presupuestados
y reales, en miles de pesos (M$).

Mes Presupuesto Real

1 120 100
2 120 130
3 120 110
360 340

Asumir que los costos del servicio reales se componen de remuneraciones de

operadores 50%, depreciación de implementos 30% y suministros (materiales)
20%.

Solución: para el desarrollo del caso 2, hay que observar si se

cumplen todas las condiciones que la NIIF 15 indica para los servicios.
 a) La empresa puede medir fiablemente el monto del ingreso, dado que sabe
su precio de acuerdo al contrato.

b) Es probable la obtención de beneficios económicos, dado que están

garantizados por contrato.

c) El grado de realización del servicio puede ser determinado fiablemente,

dado que la empresa conoce el progreso de su prestación, lo cual implica
que va realizando sus obligaciones de cumplimiento.

d) Los gastos y costos incurridos o por incurrir son medidos por la empresa,
ya sea presupuestándolos a base de su experiencia y a su vez, mide los
valores reales, siendo fiable su medición y permitiendo la distribución del
precio de acuerdo con las obligaciones de cumplimiento.

Otro aspecto a considerar es la medición de los ingresos por venta, las cuales
son:

1) Como regla básica y de acuerdo al caso, mientras el precio no se cancele

hasta el término del contrato, la medición del ingreso será por el valor
razonable de la contrapartida por recibir. Entonces, se deberá ir
contabilizando una cuenta por cobrar para registrar el ingreso.

2) Como regla especial revisada en el esquema de ingresos por servicios, estos

servicios miden la contrapartida por recibir por medio del “método del
porcentaje de realización”. La denominación del método indica que se
mide el porcentaje de avance en el cumplimiento del servicio o de las
obligaciones de cumplimiento.
 La forma de establecer este porcentaje es dividir el costo real de un mes,
por el total de costos del contrato. Para formar el total de costos del
contrato, debe sumarse los costos reales mensuales que estén disponibles.
Si falta un costo real mensual, debe sustituirse por uno presupuestado.

La proporción o el porcentaje determinado se multiplica sobre el precio del

contrato, para estimar cuanto ingreso le corresponde a un mes en particular
(en otras palabras, distribuir el precio del servicio entre las obligaciones de
cumplimiento).

3) En conclusión, es posible reconocer los ingresos ordinarios por servicios de

mantención de ascensores.

Cálculos: los cálculos a efectuar van en relación a la distribución del

precio de los servicios entre los diferentes meses u obligaciones de
cumplimiento, en concordancia con el “método del porcentaje de
realización”.

Mes Cálculos Monto

1 600 • [100/ (100+120+120) 176
2 600 • [130/ (100+130+120) 223
3 Diferencia Faltante (*) 201
Total Ingreso del Contrato 600
(*) M$ 600 – M$ 176 – M$ 223 = M$ 201.

Puede observarse que el primer mes solo hay un costo real disponible (M$ 100).
Por lo tanto, los meses faltantes se completan con los presupuestos de cada mes
respectivo (M$ 120). En cambio, el segundo mes se dispone de dos costos reales
(M$ 100 y M$ 130), procediendo a agregar solo un mes presupuestado (M$ 120).
Al tercer mes, al ser el último para terminar el contrato, se completa el ingreso por
el saldo faltante necesario para totalizar el ingreso del contrato.

Contabilizaciones: los asientos contables a realizar por el caso 1 se

enuncian a continuación.

Facturas por Emitir 176

Ingresos por Servicios 176
Ingresos del Primer Mes.
Costo de los Servicios 100
Remuneraciones 50
Depreciaciones 30
Materiales 20
Costos del Primer Mes.
Facturas por Emitir 223
Ingresos por Servicios 223
Ingresos del Segundo Mes.
Costo de los Servicios 130
Remuneraciones 65
Depreciaciones 39
Materiales 26
Costos del Segundo Mes.
Facturas por Emitir 201
Ingresos por Servicios 201
Ingresos del Tercer Mes.
Costo de los Servicios 110
Remuneraciones 55
Depreciaciones 33
Materiales 22
Costos del Tercer Mes.
Bancos 714
Facturas por Emitir 600
IVA Débito Fiscal 114
Facturación y Cobro del Tercer Mes por Término del Servicio.