Módulo I. Material elaborado por: Prof.

Felicia Barrios Montilla

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Universidad Nacional Experimental

De los Llanos Occidentales Ezequiel Zamora
Vicerrectorado de Planificación y Desarrollo Social
Programa: Ciencias Sociales
Sub-Programa: Contaduría Sub-Proyecto: Contabilidad de Costos
II.
Carrera: Lic. en Contaduría Pública.

Barinas, Abril de 2011

MÓDULO I: SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS (VALOR 25%)

Material elaborado por:

Profa. Felicia Barrios Montilla

CONTENIDO:

1.) Definición, objetivos y características del sistema de costos por procesos.

2.) Procedimiento Contable: Materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación.
3.) Unidades equivalentes – Producción Equivalente.
4.) Informe del Costo de Producción
5.) Problemas especiales del sistema de costos por procesos
a. Unidades dañadas o perdidas.
b. Materiales agregados después del primer departamento.
c. Inventarios Iniciales de productos en proceso.
6.) Etapas de cierre del sistema de costos por procesos.
7.) Problemas y casos.
PRESENTACIÓN:

Las características de los procesos de producción de las empresas determinan el diseño del
sistema de acumulación de costeo del producto; tal como lo señalan Polimeni y otros
(1994) “el diseño de un sistema de acumulación de costos debe ser compatible con la
naturaleza y el tipo de operaciones realizadas por una compañía manufacturera” (p.
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223).En este sentido existen dos sistemas de acumulación de costos relacionados con la
naturaleza de las operaciones: el sistema de acumulación de costos por órdenes
específicas, estudiado en el Subproyecto Contabilidad de Costos I y el sistema de
acumulación de costos por procesos, a desarrollar en el Módulo I del Subproyecto
Contabilidad de Costos II..

El sistema de costos por procesos se establece cuando los productos son similares y se
elaboran masivamente o en un proceso continuo e ininterrumpido a través de una serie
de etapas de producción denominadas procesos. Un proceso es una entidad o sección de
la empresa en la cual se hace un trabajo especifico especializado y repetitivo. Otros
términos inherentes que lo describen, son departamentos, centro de costo, centro de
responsabilidad, función y operación.

En el Módulo I del subproyecto Contabilidad de Costos II, se explican los fundamentos del
sistema de costos por procesos así como también el flujo de producción en un sistema de
costos por proceso continuo, desde que se ingresan los materiales al proceso productivo,
analizando los tratamientos adecuados para el producto a medida que se desplaza de un
departamento o centro de costo, a otro departamento o centro de costo, hasta llegar al
almacén de productos terminados. También se hace referencia al estudio de los
problemas especiales del sistema de costos por procesos.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS:
Una vez culminado el Módulo I, el estudiante será capaz de:

1. Definir el sistema de costos por procesos y analizar sus principales objetivos.

2. Identificar las características del sistema de costos por procesos.
3. Establecer las diferencias entre los sistemas de costos por órdenes específicas y por
procesos.
4. Explicar el concepto de unidades equivalentes.
5. Estructurar y analizar el informe de costos de producción.
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6. Elaborar un informe de costos de producción para un departamento o centro de

costos dada la información necesaria.
7. Analizar los aspectos especiales de la contabilidad de costos por procesos.

DEFINICIÓN, OBJETIVOS Y CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

De acuerdo a lo planteado por Horngren Ch. y otros (1996), se utilizan los sistemas de
costeo por procesos para costear unidades iguales o parecidas de productos, que con
frecuencia se producen en serie. Estas unidades se diferencian de los productos de
fabricación especial o única, que se costean de acuerdo con los sistemas por órdenes de
trabajo.

Definiciones del sistema de costos por procesos:

Polimeni R. y otros (1994), señalan que: “el costeo por procesos es un sistema de
acumulación de costos de producción por departamento o centro de costos” (p. 223).

Según Gayle L. (1999), “es un sistema efectivo para las empresas que utilizan métodos de
producción con base a líneas de ensamblaje, capaces de crear un flujo constante de
producción”.(p.
218).

El sistema de costos por proceso continuo es aplicado a aquellas industrias cuya

transformación representa una corriente constante en la elaboración del producto, en
donde se pierden los detalles de la unidad producida cuantificando la producción por
metros, litros, etcétera, y refiriendo una producción a un periodo determinado.
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Entre las empresas que utilizan este sistema se pueden mencionar: las empresas
alimentarias, las ensambladoras, fábricas de pinturas, textiles, azucareras, petroleras,
químicas, industrias que procesan plástico. De igual manera existen empresas de servicios
que pueden utilizar el sistema de costeo por procesos, representadas por aquellas que
ofrecen servicios colectivos, entre las cuales se pueden mencionar: la empresa productora
de energía eléctrica, las de mensajeria, entre otras.

El sistema de costos por procesos, es un sistema aplicado en aquellas empresas que

trabajan por departamentos, llevándose a cabo una serie de operaciones en cada
departamento, y las unidades que se terminan en un departamento son transferidas o
enviadas al siguiente departamento junto con los costos por ellas absorbidos, el
departamento que las recibe aplicará materiales (de ser necesario), mano de obra y otros
costos indirectos a las unidades y obtendrá una unidades terminadas, al enviarse al
almacén de productos terminados tendrán acumulado los costos de los departamentos en
los cuales se llevó a cabo el proceso. En algunos procesos productivos dentro de un mismo
departamento se llevan a cabo varias operaciones, por lo que a veces se hace necesario
dividir el proceso de un departamento en centros de costos, costeando al producto
primero por centro de costo y luego por departamento.

Las empresas que generalmente utilizan este sistema pueden variar dependiendo del
número de productos que fabrique; la extensión de su ciclo productivo; el número de
departamentos u operaciones involucradas; si en el proceso se generan unidades dañadas,
desperdicios, etc.; incidiendo estos factores sobre la complejidad en el cálculo de los
costos.
Objetivos de un sistema de costos por procesos:
Según Polimeni R. y otros (1994), un sistema de costeo por proceso determina cómo
serán asignados los costos de manufactura incurridos durante un periodo, estos costos
deben ser asignados a las unidades terminadas en el departamento, pero también a las
unidades que quedaron en proceso de fabricación, es decir las semielaboradas, por lo
tanto el objetivo principal de un sistema de acumulación por proceso continuo es la
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determinación de los costos unitarios para cada departamento, y de esta manera

identificar que cantidad de los costos causados serán transferidos al siguiente
departamento, mediante la multiplicación del costo unitario por el número de unidades a
ser transferidas.

Características de un sistema de costos por`procesos:

Según Polimeni R. y otros (1994), un sistema de costos por procesos tiene las siguientes
características:

a) Los costos se determinan por departamentos o centros de costos para cada periodo.
b) Cada departamento maneja su propia cuenta de inventario de producto en proceso.
Debitándose por los costos causados en cada departamento y acreditándose por el
envío de productos al siguiente departamento o al almacén de productos terminados.
c) Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de trabajo en
proceso en términos de las unidades terminadas al final de un periodo.
d) Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente
departamento o al inventario de artículos terminados. En el momento en que las
unidades salen del último departamento de procesamiento, se acumulan los costos
totales del periodo y pueden emplearse para determinar el costo unitario de los
artículos terminados.
e) Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costo para cada
periodo.
f) Los costos totales y unitarios de cada departamento o centro de costos se acumulan,
calculan y analizan de manera periódica y se presentan a través de informes de costos
de producción para cada departamento.

Según Molina O. (2002) las siguientes son las características que tiene un sistema de costos
por procesos:
1. Producción de artículo homogéneos, en masa y de manera continua.
2. Acumulación de los costos por departamentos o centros de costos.
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3. Cada departamento tiene su propia cuenta de productos en proceso. Esta cuenta se

carga con los costos incurridos en el departamento y se abona, con los costos de las
unidades terminadas transferidas al departamento productivo siguiente o al
almacén de artículos terminados.
4. Determinación del costo unitario departamental para cada período.
5. Utilización de las unidades equivalentes para hallar los costos unitarios.
6. El costo unitario se incrementa a medida que los artículos fluyen a través de los
departamentos productivos.
7. Los costos totales y los costos unitarios departamentales se calculan y analizan
periódicamente mediante el uso de informes de costos de producción.

Flujo del sistema de costos por procesos:

Tanto las unidades como sus costos fluyen de un departamento a otro hasta llegar al
almacén de productos terminados. Un producto puede fluir en una fábrica de diferentes
maneras, de acuerdo a las características del proceso productivo, en este sentido existen
tres tipos de flujos físicos de producción, es decir cómo se mueven las unidades de un
departamento a otro.

La siguiente ecuación resume el flujo físico de las unidades en un departamento:

Unidades a justificar Unidades justificadas

Unidades iniciales en proceso Unidades transferidas
+
Unidades terminadas y aún en
+ =
existencia
Unidades que empiezan en el +
proceso o son recibidas de otros Unidades finales en proceso
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departamentos

Un producto puede fluir a través de una fábrica por diferentes vías o rutas hasta su
terminación. Los flujos de productos más comunes son: secuencial, paralelo y selectivo.
Para cualquiera de estos flujos de producto se puede utilizar un sistema de costos por
procesos.

a.) Flujo Secuencial: “En un flujo secuencial del producto, las materias primas iniciales
se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a través de cada departamento
de la fábrica; los materiales directos adicionales pueden o no agregarse en los otros
departamentos. Todos los artículos producidos pasan por los mismos procesos en la
misma secuencia”. (Polimeni R. y otros (1994: 226). Generalmente este tipo de flujo es
utilizado en empresas que fabrican alimentos, textiles, entre otras.

Figura N°01. Flujo secuencial del producto.

b.) Flujo Paralelo: En este flujo los materiales iniciales se agregan durante diferentes
procesos, empezando en diferentes departamentos y luego se unen en uno o varios
procesos finales para llegar a un producto. Este tipo de flujo es típico de empresas
ensambladoras.

Figura N°02. Flujo paralelo del producto.

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c.) Flujo Selectivo: Según Polimeni R. y otros (1994), “En un flujo selectivo del
producto, se fabrican varios productos a partir de la misma materia prima inicial”.
(Pág.227). Se puede mencionar como ejemplo en el uso de este flujo la empresa petrolera,
resultando de un único proceso más de un producto principal o producto conjunto,
también se pueden generar subproductos.

Figura N°03. Flujo selectivo del producto.

En relación al flujo de los costos, en un sistema de costos por proceso es similar al de un

sistema de costos por órdenes de producción con la diferencia de que en un sistema de
costo por órdenes de producción los costos se acumulan para cada orden y en este
sistema los costos se acumulan para cada proceso o departamento.

PROCEDIMIENTO CONTABLE: MATERIALES DIRECTOS, MANO DE OBRA DIRECTA Y COSTOS

INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.
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El procedimiento contable utilizado para acumular los costos por materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricación no se altera con el uso de un
sistema de costos por procesos. Según Molina O. (2002) “la única diferencia es que en este
sistema se acumulan los costos de producción por departamentos, en una cuenta control
departamental”(p. 6).

− Materiales directos:

Para acumular los materiales directos en un sistema de costos por procesos, se hace en
una forma más simple porque requiere de menos asientos de diario, la cantidad de
departamentos que usan los materiales es relativamente menor que la cantidad de
órdenes que requieren materiales directos en un sistema de acumulación de costos por
ordenes específicas. Por lo general basta con realizar un asiento resumen al final del mes o
del periodo de costos fijado por la empresa para cada departamento.

Los materiales directos se agregan siempre al primer departamento de procesamiento,

pero usualmente también se agregan a otros departamentos. El asiento en el libro diario
seria el mismo para los materiales directos que se agregan en los departamentos
posteriores de procesamiento. El asiento en el libro diario para registrar el consumo en
materiales directos para cualquiera de los casos, sería el siguiente:

Inventario de productos en proceso. Departamento A xxxx

Inventario de Materiales xxxx
P/registrar consumo de materiales en el departamento A

Otra característica en el uso de los materiales directos es la facilidad de identificación,

basta con saber a que proceso se destinan los materiales que salen del almacén de
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materiales para ser utilizados en la producción. Los procesos suelen ser secciones
físicamente bien definidas y por lo tanto es fácil identificar para que proceso se destinan
tanto los materiales directos como los indirectos.

− Mano de Obra Directa

Los costos que se cargan a cada departamento se determinan por los ingresos brutos de
los empleados asignados a cada departamento. El asiento para distribuir los costos de
mano de obra directa a cada departamento es el siguiente:

Inventario de productos en proceso. Departamento A xxxx

Inventario de productos en proceso. Departamento B
Nomina de fabrica xxxx
P/registrar los costos de mano de obra causados en los
departamentos A y B.

− Costos Indirectos de fabricación:

Según Polimeni y otros (1994), en el sistema de costos por procesos los costos indirectos
de fabricación se acumulan usando cualquiera de los dos métodos siguientes:
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1. Utilizar el método trabajado en el costeo por órdenes específicas, es decir

acumular los costos mediante la tasa de aplicación predeterminada. Este método
se usa cuando la producción es muy variable de un periodo a otro, debido a
fluctuaciones de la demanda o cuando los costos indirectos de fabricación fluctúan
de manera sustancial de un mes a otro con el fin de evitar diferencias significativas
en los costos unitarios. El registro contable al momento de la aplicación de la tasa a
los diferentes departamentos productivos, es el siguiente:

Inventario de productos en proceso. Departamento xxxx

A
Inventario de productos en proceso. Departamento xxxx
B
Costos Indirectos de Fabricación Aplicados xxxx

P/registrar los los costos indirectos a los

aplicados departamentos A y B

2. Cargar los costos indirectos de fabricación reales incurridos al inventario de

productos en proceso, sin recurrir a la tasa de aplicación. Este mecanismo se puede
utilizar porque la producción es continua y homogénea, los costos unitarios se
calculan al final del periodo y para este tiempo ya se conocen los costos indirectos
reales. Es factible su utilización solo cuando el volumen de producción y los costos
indirectos de fabricación permanecen relativamente constantes de un mes a otro.
El registro contable sería:

Inventario de productos en proceso. Departamento A xxxx

Inventario de productos en proceso. Departamento B xxxx

Costos Indirectos de Fabricación xxxx

P/registrar los los costos indirectos causados en los

departamentos A y B
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DIFERENCIAS ENTRE LOS SISTEMAS DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS Y SISTEMA

DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO.

Sistema por Ordenes Específicas Sistema por Procesos Continuos

1. Aplicable a empresas que 1. Es más conveniente para
fabrican productos de acuerdo a las empresas que fabrican productos en una
especificaciones del cliente corriente más o menos continúa.
2. Fabrica para un mercado particular 2. Atiende a un mercado global, sin
especificaciones de clientes particulares
3. Los productos que se fabrican 3. Los productos son homogéneos
difieren en los requerimientos de por lo tanto los requerimientos de
materiales y costo de conversión materiales y costo de conversión son los
mismos
4. Proceso Discontinuo 4. Proceso continuo y repetitivo
5. Se hace más 5. Es más fácil la planificación por
complicada la planificación tratarse de procesos repetitivos.
por responder a las
características exigidas por los clientes.
6. La cantidad de unidades a fabricar 6. Se fabrica en grandes cantidades
se ajustan a las necesidades del cliente
7. El cálculo del costo unitario se 7. Los costos unitarios se calculan
realiza cuando se termina una orden, dividiendo los costos totales del
dividiendo el costo total de la orden departamento por la producción
equivalente.
entre el número de unidades elaboradas
en dicha orden.
8. Es obligatorio el costeo normal 8. El costeo normal es opcional
9. Los costos se acumulan en un 9. Los costos se acumulan en un
formato conocido como orden deformato, por departamento o centros de
producción costos para un periodo determinado.
Fuente: Coronado I.(2004).
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UNIDADES EQUIVALENTES:
De acuerdo a lo señalado por Polimeni R. y otros (1994), “el concepto de producción
equivalente es básico para el costeo por procesos. En la mayor parte de los casos no todas
las unidades se terminan durante el periodo. Todas las unidades deben expresarse como
unidades terminadas con el fin de determinar los costos unitarios. La producción
equivalente es igual a las unidades totales terminadas más las unidades incompletas
expresadas en términos de unidades terminadas.(Pág. 232)

Según Barfield J. y otros (2004), las unidades equivalentes producidas, son una
aproximación del número de unidades totalmente terminadas que podrían haberse
producido durante un periodo a partir del esfuerzo realizado durante ese periodo” (p.
222).

Las unidades equivalentes, según Horngren Ch. y otros (1996) ,” son el número de
unidades terminadas que se podrían haber producido con los insumos aplicados” (p. 540),
lo que quiere decir que todas las unidades que se están justificando debe expresarse
como unidades terminadas con el fin de calcular los costos unitarios. Las unidades
equivalentes van a estar representadas por las unidades totalmente terminadas más las
unidades en proceso expresadas en términos de unidades terminadas. Estas últimas
(unidades en proceso expresadas en términos de unidades terminadas) se determinan
multiplicando las unidades que están en proceso o semielaboradas por el porcentaje de
avance o porcentaje de terminación (inversión realizada para cada elemento del costo). La
formula es la siguiente:

+
UnidadesEquivalentes = Unidades terminadas (Unidades en proceso * % de
terminación)

El objetivo o finalidad de calcular la producción equivalente es poder computar los

costos unitarios.
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Para determinar las unidades equivalentes es necesario estimar cuanto de un recurso

(materiales, mano de obra y costos indirectos) fue aplicado a las unidades que están en
proceso, esta tarea a veces no resulta sencilla, algunas estimaciones como material se
pueden realizar de manera sencilla, pero cuando se hace referencia a los costos indirectos
puede ser difícil su determinación. En este sentido es importante recordar que los costos
indirectos de fabricación son aplicados, por lo tanto el grado de terminación para éste
elemento dependerá de la base de aplicación utilizada para el cálculo de la tasa, es decir si
la tasa está en función de la mano de obra, el grado de terminación del elemento mano
de obra será el mismo para el elemento costos indirectos de fabricación

INFORME DEL COSTO DE PRODUCCIÓN

En un sistema de costeo por proceso se debe estructurar un informe resumen sobre la

actividad de cada departamento para un periodo determinado, mostrando los costos
imputables a cada departamento, por elemento del costo. Estos costos se presentan tanto
en costos totales como en costos unitarios. Este informe se denomina informe de costos
y proporciona la información necesaria para elaborar los asientos en el libro diario para
cada departamento en un periodo determinado. Puede ser resumido o detallado de
acuerdo a las necesidades de cada entidad. Todos los autores consultados coinciden en
que para estructurar este informe se debe seguir una serie de pasos, algunos mencionan
cuatro pasos, otros cinco; cada paso se realiza en forma individual, pero todos juntos
conforman el informe de costo de producción. Para el desarrollo del presente módulo se
utilizaran cinco pasos:
1. Informe de cantidad
2. Unidades equivalentes
3. Costos a justificar
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4. Costos unitarios
5. Costos justificados

Los dos primeros pasos hacen énfasis en lo que está ocurriendo en el proceso en
términos físicos. En los tres últimos pasos se mide el impacto de la producción en
términos monetarios. El objetivo principal de estos pasos es determinar el costo unitario
de cada departamento, para que éstos puedan determinar en unidades monetarias las
transferencias enviadas al departamento siguiente. El informe del costo de producción
de cada departamento puede presentarse en forma separada o conjunta. En las tablas
Nº01 y Nº 02 se presentan los modelos de informes de costos de producción. 1. Informe
de Cantidad (Flujo Físico)
“Este plan contabiliza el flujo físico de las unidades que entran y salen de un
departamento”. Polimeni R y otros. (1994). El informe de cantidad representa un
inventario físico de las unidades que fueron puestas en producción durante un periodo
determinado, representa un rastreo a las unidades por las cuales es responsable un
departamento. Este informe se compone básicamente de dos partes, la primera parte
indica las unidades por las cuales es responsable el departamento y la segunda parte
indica que sucedió con esas unidades al final de un periodo determinado, es decir si todas
las unidades se terminaron, si algunas quedaron semielboradas o se dañaron durante el
proceso productivo.
− Las unidades terminadas y transferidas hacen referencia a las unidades que se les
agregó todos los costos necesarios y fueron enviadas al siguiente departamento o
almacén de productos terminados. Es importante resaltar que a pesar del
nombre: unidades terminadas, no representa un “producto terminado”, solo se
hace referencia a que dichas unidades están totalmente completas en relación con
los procesos productivos de ese departamento en particular.
− Las unidades terminadas y aún en existencia se refieren a unidades ya elaboradas
pero que al momento del cálculo de los costos correspondientes a un periodo no
se habían enviando al siguiente departamento.
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− Las unidades en proceso (inventario final de productos en proceso), se refieren a

unidades semielaboradas, que deberán continuar agregándosele costos en el
siguiente mes, por lo tanto constituyen unidades en proceso final (PPF) para un
periodo e inicial (PPI) para el siguiente.
Es importante señalar que el informe de cantidad indica unidades físicas
independientemente si estas están terminadas o no.

2. Unidades equivalentes:
Este plan contempla la suma de las unidades aún en proceso al final del periodo
expresadas en términos de unidades terminadas más el total de unidades realmente
terminadas. La producción equivalente toma en cuenta las unidades iniciales en
proceso, la producción terminada, las unidades dañadas y las unidades finales en
proceso.

3. Costos a justificar
Según Polimeni R. y otros (1994), “este plan contabiliza los costos agregados o
recibidos durante un periodo” (p.241). Se toman en cuenta los costos del inventario inicial
de productos en proceso, los incurridos en el periodo o agregados por el departamento y
los costos recibidos de departamentos anteriores.
4. Costos Unitarios
El paso cuatro hace referencia al cálculo del costo unitario en cada departamento, el
cual se obtiene de la división de los costos agregados durante el periodo por el
departamento (costos a justificar) entre el total de unidades equivalentes. El costo
unitario total del producto en cada departamento será igual a la sumatoria de los costos
unitarios de materiales, mano de obra y costos indirectos.
Costo Unitario = Costos agregados durante el periodo / unidades equivalentes
En departamentos posteriores al primero se deben acumular los costos unitarios.
5. Costos justificados
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Este plan del informe del costo de producción indica la distribución de los costos
acumulados a las unidades terminadas y transferidas al siguiente departamento o al
inventario de artículos terminados, unidades terminadas y aun disponibles y/o unidades
aún en proceso. La sección de costos a justificar debe ser igual a la sección de costos
totales justificados. Cuando se trata de un departamento posterior al primero debe
demostrarse que las unidades medio terminadas tienen costos acumulados de
departamentos anteriores.

Tabla Nº01. Modelo de informe de costos de producción (1er

departamento).
EMPRESA XYZ
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN
DEPARTAMENTO: A
1.- FLUJO FÍSICO (INFORME DE CANTIDAD)
Unidades a Justificar
Unidades iniciales en proceso XXX
Total Unidades a Justificar XXX
Unidades Justificadas
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Unidades terminadas y transferidas al siguiente departamento XXX

Unidades terminadas y aún en existencia XXX
Inventario final de productos en proceso XXX
Total Unidades Justificadas XXX
2.- UNIDADES EQUIVALENTES MATERIAL COSTOS DE
ES CONVERSIÓN
DIRECTOS
Unidades terminadas y transferidas al siguiente departamento XXX XXX
Unidades terminadas y aún en existencia XXX XXX
Unidades dañadas XXX XXX
Inventario final de productos en proceso XXX XXX
Total Unidades equivalentes XXX (%)* XXX (%)*
*Porcentaje de terminación
3.- COSTOS A JUSTIFICAR
3.1.- Costos del periodo
Materiales directos XXX
Mano de obra directa** XXX
Costos indirectos de fabricación** XXX
Total Costos a justificar XXX
***
4.- COSTOS UNITARIOS
Costos por materiales directos / unidades equivalentes de XXX
materiales directos
**costos de conversión / unidades equivalentes de conversión XXX
Costo unitario (cu) del departamento XXX
5.- COSTOS JUSTIFICADOS
Unidades terminadas y transferidas * cu del departamento XXX
Unidades terminadas y aún en existencia * cu del XXX
departamento
Inventario final de productos en proceso:
Unidades equivalentes de materiales directos*cu de materiales XXX
directos
Unidades equivalentes de conversión * cu de conversión XXX XXX
Total costos justificados XXX ***
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TABLA Nº02. Modelo de Informe de Costos de Producción (Después del primer

departamento)
EMPRESA XYZ INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN
DEPARTAMENTO: B

1.- FLUJO FÍSICO (INFORME DE CANTIDAD)

Unidades a Justificar
Unidades recibidas de departamentos anteriores XXX
Total Unidades a Justificar XXX
Unidades Justificadas
Unidades terminadas y transferidas al siguiente departamento XXX
Unidades terminadas y aún en existencia XXX
Inventario final de productos en proceso XXX
Total Unidades Justificadas XXX
2.- UNIDADES EQUIVALENTES MATERIALE COSTOS DE
S CONVERSIÓN
DIRECTOS
Unidades terminadas y transferidas al siguiente departamento XXX XXX
Unidades terminadas y aún en existencia XXX XXX
Unidades dañadas XXX XXX
Inventario final de productos en proceso XXX XXX
Total Unidades equivalentes XXX (%)* XXX (%)*
*Porcentaje de terminación
3.- COSTOS A JUSTIFICAR
3.1.- Costos del periodo
Materiales directos XXX
Mano de obra directa** XXX
Costos indirectos de fabricación** XXX XXX
3.2.- Costos recibidos del departamento anterior XXX
Total Costos a justificar XXX***
4.- COSTOS UNITARIOS
Costos por materiales directos / unidades equivalentes de XXX
materiales directos
**costos de conversión / unidades equivalentes de conversión XXX XXX
Costo unitario del departamento anterior XXX
Costo Unitario Acumulado (CuA) del departamento B XXX
5.- COSTOS JUSTIFICADOS
Unidades terminadas y transferidas * CuA del departamento XXX
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Unidades terminadas y aún en existencia * CuA del XXX

departamento
Inventario final de productos en proceso:
Unidades equivalentes de materiales directos *cu de materiales XXX
directos
Unidades equivalentes de conversión * cu de conversión XXX XXX
Unidades físicas del inventario final de prod. en proceso* cu del XXX
departamento anterior
Total costos justificados XXX ***

PROBLEMAS ESPECIALES DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

- Unidades dañadas o perdidas.

Las unidades dañadas o perdidas son “.. Unidades que no cumplen con los estándares de
producción, y que se venden por su valor residual o se descartan (Polimeni 1994:271).
Una vez se descubran las unidades dañadas, estas se sacan de la producción y no se
realiza ningun trabajo adicional en ellas. Este daño o deterioro puede ser normal o
anormal.
o Contabilización de las unidades dañadas
Deterioro en el primer departamento:
El tratamiento de las unidades dañadas o perdidas en el proceso productivo en un
sistema de costos por procesos, se puede realizar de acuerdo a dos métodos: Teoría de la
negligencia y teoría del costo por separado.
Método 1: La teoría de la negligencia: es un método que ignora las unidades dañadas en
el cálculo de los costos unitarios del departamento, es decir que el costo que le
corresponde a estas unidades es absorbido por las unidades buenas que se procesan en el
departamento. Puesto que las unidades dañadas se ignoran en el cálculo de las unidades
equivalentes, los costos del periodo se dividen por menos unidades equivalentes, por lo
cual se incrementa el costo unitario equivalente. En consecuencia, la asignacion de costos
a unidades terminadas y aun en proceso se calcula utilizando un costo unitario
equivalente más alto, de manera que el costo de las unidades dañadas es absorbido por
las unidades buenas. Esta teoría asigna de manera automática los costos por deterioro al
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inventario final de productos en proceso aun cuando este no haya llegado al punto de
inspección. Este método es muy fácil de aplicar en cualquier empresa, pero presenta la
desventaja que no permite que la empresa pueda identificar si las unidades dañadas son
normales o anormales, y determinar el costo que se incurre en la generación de estas
unidades.

Método 2: La teoría del costo por separado:, como su nombre lo indica determina el costo
que le corresponde a las unidades dañadas, considerándolas parte de la producción, en
otras palabras, debido a que las unidades dañadas se consideran parte de la producción
se necesita el cálculo de un costo separado para éstas.
La ventaja del método es que permite asignar la cantidad de costo que le corresponde a
las unidades dañadas normales y anormales, si existieran; permitiendo que no se castigue
la producción con el costo total, recordemos que el costo de las unidades dañadas
anormales se considera un gasto del periodo y no debe contabilizarse como un costo del
producto.
Al utilizar el método del costo por separado las unidades dañadas se deben incluir en el
cálculo de la producción equivalente, por lo tanto se necesita conocer el grado de
terminación de éstas unidades en el momento que fueron extraídas del proceso
productivo, el cual generalmente se determina de acuerdo al punto de inspección,
momento en el cual se inspeccionan las unidades por control de calidad.
Deterioro después del primer departamento:

Método 1: La teoría de la negligencia: Las unidades dañadas después del primer

departamento también se tratan como si nunca se hubieran colocado en producción.
Puesto que las unidades dañadas ya han sido transferidas (como unidades buenas) del
departamento anterior, la cantidad de unidades transferidas se reduce por el número
total (normal y anormal) de unidades dañadas. El resultado es que el costo unitario
transferido aumenta, y el costo asignado a las unidades terminadas y unidades aún en
proceso se calcula mediante un costo unitario equivalente más alto.
El costo del deterioro es absorbido automáticamente por las restantes unidades buenas.
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Método 2: Deterioro como un elemento del costo por separado: Los costos transferidos
de las unidades dañadas se consideran parte del costo total por deterioro, además del
valor del costo por deterioro incurrido en el departamento. El costo total por deterioro se
calcula de la siguiente manera:

Costo total por deterioro = (Cantidad de unidades danadas × costo unitario recibnido)

+ (producción equivalente de unidades danadas * ×costo unitario equivalente * *)

* Con base en el grado de terminación de las unidades dañadas.

** Costo unitario del departamento donde ocurrió el deterioro.

- Materiales agregados después del primer departamento.

Aunque en la mayoría de los casos todos los materiales se agregan al comienzo del
proceso, hay ocasiones en que es necesario agregar materiales directos en departamentos
posteriores al primero.
Tales situaciones originan dos efectos posibles sobre las unidades y los costos
correspondientes:
Situación 1: Incremento de los costos pero no de las unidades:
En este caso, no hay cambios en la elaboración de un Informe de costos de
Producción, pues los costos por los materiales adicionales se incluyen entre los
costos del periodo, igual como se hace en el primer departamento.
Situación 2: Incremento de los costos y de las unidades:
En procesos de manufactura que usan peso o volumen para medir unidades de
producción los materiales directos agregados en departamentos posteriores al
primero pueden incrementar el numero de unidades finales y posiblemente los
costos totales. En estos casos es necesario ajustar el costo unitario del
departamento anterior, puesto que el mismo costo total será distribuido entre un
mayor número de unidades, lo que indica que el costo unitario decrece.
El costo unitario ajustado se calcula con la siguiente formula:
CuAjustado= Costos recibidos
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Unidades recibidas+ unidades agregadas

- Inventarios iniciales de productos en proceso.

Cuando la empresa tiene inventario inicial de productos en proceso, se hace referencia

prácticamente a que a partir del segundo mes de actividad de dicha empresa el
inventario final de productos en proceso que viene del primer mes, pasará a ser su
inventario inicial de productos en proceso para el mes siguiente. En este segundo mes la
empresa tendrá que terminar las unidades que vienen del mes anterior y fabricar las
nuevas unidades que inicie en ese periodo; esto quiere decir que los departamentos
tienen que manejar costos del mes anterior y costos del mes actual. La pregunta a realizar
es ¿Qué tratamiento se le deben dar a los costos del mes anterior y a los del mes actual?.
Para dar repuestas a esta pregunta los autores consultados coinciden en que hay dos
formas de trabajar los costos del inventario inicial de productos en proceso, a saber el
Método Promedio Ponderado y Método PEPS. Polimeni R. y otros (1994), señalan lo
siguiente:
1. En el método promedio ponderado, a los costos de las unidades que quedaron en
proceso en el mes anterior, se le agregan a los costos causados en el mes o
periodo actual, y este total se divide entre la producción equivalente, obteniendo
de esta manera un costo unitario equivalente promedio. No se diferencia, en
ninguna cuenta de control, entre costos del mes actual y del mes anterior, se
trabaja con un costo único, que representa un costo promedio.
2. En el método PEPS, las unidades del inventario inicial de productos en proceso se
describen separadamente de las unidades del periodo corriente. Se supone que las
unidades del inventario inicial de productos en proceso se terminan antes que las
unidades iniciadas durante este periodo. Como consecuencia de esta separación.,
se dan dos cifras finales de costo unitario equivalente para las unidades
terminadas.
En lo que respecta a los procedimientos o metodología a seguir, indistintamente que se
trabaje los inventarios mediante método PEPS o Promedio ponderado se deben continuar
 Módulo I. Material elaborado por: Prof. Felicia Barrios Montilla

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con los cincos pasos detallados anteriormente para el informe de costos de producción
(Informe de cantidad, unidades equivalentes, costos a justificar, costos unitarios, costos
justificados), la diferencia básica radica en el paso del cálculo del costo unitario que en el
caso del método promedio ponderado debe promediarse y también el informe de
cantidad reflejará las unidades en Inventario Inicial que vienen del mes anterior

ETAPAS DE CIERRE DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

Las etapas que se deben alcanzar una vez finalizado el periodo de producción, se detallan
a continuación:
- Totalizar los costos de los departamentos de servicios y luego prorratearlos
entre los departamentos de producción.
- Totalizar los costos de los departamentos de producción.
- Determinar la cantidad de unidades que quedan en proceso en cada
departamento y aquellas que se han de transferir a los departamentos
productivos siguientes.
- Determinar el costo unitario promedio equivalente de cada unidad de
producto, en cada departamento.
- Transferir de un departamento a otro las unidades terminadas.
BIBLIOGRAFÍA CONSULTADA

Coronado I. (2004). Libro de Estudio para la asignatura Contabilidad de Costos II.

Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado. Venezuela 2004.

Horngren Ch. y otros (1996). Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial. Octava

Edición.
Edit. Prentice Hall Hispanoamericana. México.

Gayle L. (1999). Contabilidad y Administración de Costos. Sexta Edición. Mc Graw Hill

Interamericana, S.A. México.
Molina O. (2002). Contabilidad de Costos II: Teoría y práctica.. Universidad de Los Andes.
Venezuela.
 Módulo I. Material elaborado por: Prof. Felicia Barrios Montilla

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Polimeni R. y otros (1994). Contabilidad de Costos. Conceptos y Aplicaciones para la Toma

de Decisiones Gerenciales. Tercera Edición. Mc Graw Hill Interamericana, S.A. Colombia.