PwC Perú

Precios de Transferencia – Aspectos

Relevantes a considerar en Procesos de
Fiscalizaciones en Materia de Precios de
Transferencia

Grupo Alicorp

PwC Perú

Marzo 2022
Repaso de temas recientes
cuestionados por SUNAT
en procesos de fiscalización
en materia de Precios de
Transferencia
Fiscalizaciones de Precios de
Transferencia y foco de SUNAT Perspectivas de SUNAT

Commodities
Laboratorio de Aduanas
Servicios Intragrupo
A finales del 2018 fue emitido el Reglamento que completa el
01 (contenido metálico) para
fiscalizar exportaciones de
marco normativo de esta nueva obligación. commodities mineros

Importaciones de
Bienes con Cotización Gestión
Pública Disponible
Es de destacar que la
definición de partes
02 Utilización de nuevas fuentes de
información (Beneficiario final,
CbCr, CAAMMT)
Transacciones
vinculadas alcanza Financieras -
ahora a los países Thin Capitalization
ubicados no solamente Existe un nuevo límite a
en jurisdicciones de los gastos financieros
baja o nula tributación, vigente a partir de 2021.
sino también a aquellos
Medianos
llamados países no
Cooperantes y
Regímenes Fiscales
03 Ampliar el universo de
fiscalizados a medianos
contribuyentes
Preferenciales.

Integral
Análisis Integral de Fiscalidad
Exportaciones de Bienes con Cotización Pública Disponible
Es de recordar que para bienes tanto de exportación como de
importación, se solicita que a partir del 1/1/19 se envíe a SUNAT una
04 Internacional de Grupos
Multinacionales (PT, No
Domiciliado, Renta de Fuente
comunicación con carácter de declaración jurada donde se informa Extranjera)
entre otros, el precio pactado entre partes vinculadas.
 Servicios Intragrupo – Requerimientos de SUNAT

Actualmente la Administración Tributaria está En relación con la causalidad, la SUNAT viene requiriendo la documentación que pruebe:
enfocando sus esfuerzos en la fiscalización de
los servicios recibidos de partes vinculadas no
domiciliadas, estas revisiones pueden darse • La necesidad del servicio, en otras palabras, que el servicio cubre una necesidad
en el marco de una fiscalización de renta administrativa o comercial real que la empresa no pudo satisfacer por sí misma.
• La vinculación del servicio recibido con la generación o mantención de renta gravada.
general o específica de precios de
transferencia en la que vaya a verse a detalle
el “Test de Beneficio.”
Respecto a la fehaciencia, la Administración Tributaria se encuentra solicitando la
siguiente documentación:
En ambos escenarios de fiscalizaciones la
SUNAT requiere que el contribuyente, además
de probar que los servicios recibidos se
encuentran a valor de mercado, proporcione
la documentación que sustente que los
mismos r cumplen con los criterios de
fehaciencia y causalidad, a fin de permitir la
deducibilidad de los gastos 1.

1Adicionalmente, la SUNAT requiere la verificación de bajo o alto

valor, base de costos, criterios de repartición de costos y margen
de rentabilidad de los servicios recibidos.

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 Servicios Intragrupo – Requerimientos de SUNAT

Respecto a la fehaciencia, la Administración Tributaria se encuentra

solicitando la siguiente documentación (Cont).:

• Contrato y adendas en español.

• Comprobantes de pago.
• Órdenes de compra/servicios.
• Cotizaciones del servicio.
• Descripción de la naturaleza de los servicios recibidos y su
correspondencia con el contrato.
• Informes, reporte de avances del servicio, reportes de gestión,
presentaciones, actas de reuniones, correos electrónicos, entre
otros.
• Los reportes de precios de transferencia y estados financieros
auditados de la prestadora del servicio.

Las RTF nro. 03851-4-2008 y 12659- 2-2008, señalan: “(…) que para tener derecho a deducir el
gasto no solo se debe acreditar que se cuenta con los comprobantes de pago que respalden las
operaciones realizadas y que se ha efectuado el registro contable de ellas, sino que se debe
demostrar que en efecto estas se han realizado, siendo que para ello es necesario en principio que
los contribuyentes acrediten la realidad de las transacciones realizadas directamente con sus
proveedores, (…), con indicios razonables de la efectiva prestación de los servicios. (…)”.
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 Entidades de Riesgo Limitado
– Cuestionamientos
de SUNAT
Fiscalizaciones a Entidades
Distribuidores:
En línea con el incremento de los procesos de auditoría
fiscal que viene realizando la Administración Tributaria
Peruana en materia de precios de transferencia, se
observan más cuestionamientos en torno a las
operaciones llevadas a cabo por entidades
distribuidoras con perfil de riesgo limitado.
A continuación se muestran algunos de los aspectos
más relevantes identificados en recientes procesos de
auditoría que consideramos deben tenerse en cuenta
para el caso de este tipo de entidades:
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1 Análisis Funcional Riguroso
Se observa un riguroso análisis funcional de las transacciones
analizadas, el cual considera información no solo del contribuyente
local sino de las funciones, activos y riesgos asumidos desde las
contrapartes con énfasis en la creación/explotación de intangibles.
Como consecuencia, SUNAT ha rechazado la parte analizada
propuesta por el contribuyente argumentando que la entidad local
desarrolla funciones relevantes para las actividades de distribución.
Obtención de Información Vía Convenios
2 Dentro del marco de auditorias fiscales, SUNAT está teniendo acceso
a información a través de los convenios suscritos con diversas
jurisdicciones que le permiten contar con mayores argumentos
técnicos para fortalecer su posición. Por ello, resulta muy importante
que la información que presente el contribuyente local resulte
consistente con lo reportado por sus contrapartes en donde el Grupo
Multinacional tienen presencia.
3 Cuestionamiento a las Política del Grupo
Económico
SUNAT se encuentra cuestionando la aplicación de políticas del Grupo
Multinacional para las entidades domiciliadas caracterizadas como
distribuidoras de riesgo limitado. Al respecto, es importante que los
Grupos puedan revisar los hechos y circunstancias de sus
transacciones desde la perspectiva peruana con el objeto de que la
caracterización y rentabilidad obtenida se encuentre acorde con la
realidad del sector peruano en el que se desarrolla.
4 Aplicación de Otros Posibles Métodos
Como consecuencia del cuestionamiento de la caracterización para las
entidades de riesgo limitado, SUNAT viene evaluando la aplicación de
otras aproximaciones de análisis (distintas a la propuesta por el
contribuyente) que busquen remunerar de manera apropiada tanto al
contribuyente local como a sus contrapartes en relación al análisis
funcional.
 Importación de Commodities agrícolas – Requerimientos de SUNAT
Recientemente la SUNAT viene
revisando los precios de
transferencia de las importaciones
intragrupo de commodities agrícolas
(maíz, harina y frijol de soya, trigo,
etc.) de entidades productoras.
Independientemente de la
metodología de PT aplicada en el
RL, esta solicita la documentación de
sustento de cada elemento del precio
de compra, con la finalidad de aplicar
un PCNC. Adicionalmente, si el
contribuyente realiza la compra del
commodity a través de un
intermediario (trader) no domiciliado
con un régimen tributario más
competitivo que el local, la SUNAT
solicitará el soporte de la sustancia
de la entidad no domiciliada.
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En relación con el pricing de compra del commodity agrícola, la SUNAT viene requiriendo lo
siguiente:
• Contratos de compra, DUA, bill of lading, certificados de origen, certificaciones de peso y calidad, etc.
• Excel formulado del precio del commodity de forma desagregada por embarque y los benchmark de cada
componente (futuro, base y flete, en cada periodo de cotización).
• En relación al contrato futuro, se requiere la identificación de la partida (calce de la liquidación del contrato
del derivado con el pago en el mercado físico).
• Identificación del riesgo que se está cubriendo: Esta evaluación tiene que ser antes de la contratación del
derivado y se deben cumplir con los siguientes elementos: medición, impacto sobre las ganancias,
rentabilidad futura y política de cobertura.
• Los contratos deben estarde firmados en la fecha de negociación del derivado.
Respecto a la sustancia la entidad relacionada no domiciliada, la SUNAT
SUNATpodría observar
requiriere lo
cuando las operaciones son posteriores a la firma del contrato.
siguiente:
• Liquidaciones parciales y finales, facturas, notas de crédito y débito.
Respecto a la sustancia de la entidad relacionada no domiciliada, la SUNAT requiriere lo
siguiente:
• Acta de constitución / escritura pública de la entidad no domiciliada certificada.
• Detalle de la planilla, estructura organizacional, organigrama, MOF y descriptivo de puestos.
• EEFF auditados firmados.
• Business case que sustente la constitución de la entidad no domiciliada, así como actas del directorio
de su aprobación.
En caso se haya evaluado la compra/importación de commodities
agrícolas con un método distinto al PCNC, se recomienda realizar el
escenario de análisis y contar con los referentes de mercado para
cada componente, a fin de conocer si podría haber un ajuste por PT.
 Exportación de Concentrados de mineral – Requerimientos de SUNAT
Desde hace algunos años
SUNAT ha fiscalizado a los
principales contribuyentes
productores, distribuidores e
intermediarios de concentrados
de mineral.
En específico, SUNAT viene
solicitando políticas de
cobertura e informes con
análisis de riesgos ante la
variación de los precios.
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RTF # 8029-9-2020 de 17/12/2020
Hechos:
A fin de acreditar la finalidad de cobertura de los IFD celebrados para neutralizar la variabilidad del precio de los
concentrados de Zinc exportados, el contribuyente presentó los siguientes documentos:
• Aspecto de Riesgos de Precios y Márgenes de los Metales;
• Referencias para el manejo de riesgos de Precios de los Metales;
• Budget de las operaciones proyectadas;
• Evaluación de la Política de manejo de riesgos de Precios del Zinc;
• Informe sobre el manejo de precios de los metales que se producen y venden.
Punto controvertido Posición de la SUNAT
• Ante los documentos presentados, SUNAT indicó que se encuentra demostrada la
existencia de un riesgo puntual o específico, con necesidad de cobertura, que
afectaba la actividad económica de la recurrente y que fueron mitigados a través de
la aplicación de políticas de manejo de riesgos.
¿La documentación presentada acredita
que los IFD tuvieron fines de cobertura?
• En efecto, se aprecia que la Compañía presentó informe técnico y otros
documentos previos a la celebración de los IFDs en los que se informa la
necesidad de cobertura por el riesgo específico en las transacciones del mineral
comercializado.
 Intangibles– RTF 05946-1-2019
Causalidad
SUNAT alega que el Contribuyente no
acreditó que el gasto cumple con el
principio de causalidad de
conformidad con el Art 37 de la LIR.
Entiéndase por causalidad la relación
de necesidad que debe
establecerse entre los gastos la
generación de renta o el
mantenimiento de la fuente (o que
los gastos mantengan cierta
proporción en relación con el volumen
de las operaciones) 1
1 RTF 710-2-99, 8634-2-2001 y 01275-2-2004
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Obtención de Beneficios
El Contribuyente no acreditó
1. De qué manera la marca le permitió
obtener beneficios de reconocimiento o de
buena imagen;
2. De qué modo determinó un incremento en
sus ingresos o en el nivel de sus
Regalías por uso de contrataciones, o
3. De qué forma disminuyó sus gastos, entre
Marca otros.
El contribuyente presentó un informe de
posicionamiento de la marca donde además
se deja en evidencia la inversión en marketing
que ésta última ha hecho, con lo cual SUNAT
no ha podido observar que las gestión y
mantenimiento de la marca venga del
propietario legal sino de la misma entidad,
siendo para SUNAT innecesario el pago por
uso de marca (logos) a la que el
contribuyente ha contribuido a darle valor.
 Intangibles- Pautas a seguir
• Identificar al propietario de
los intangibles, así como a
los usuarios de los
mismos que obtienen
algún beneficio o valor
económico.
Propietario legal
PwC
Delimitación exacta
de la transacción
real • Identificar las partes que
• Contratos vs la conducta o
actividad real.
• Contratos son punto de
partida para delimitar la
transacción; sin embargo,
no siempre cuentan con la
información funcional
necesaria.
realizan funciones, utilizan
activos y asumen riesgos
relacionados con el
desarrollo, mejora,
mantenimiento, protección y
explotación de intangibles.
(Acción 8 BEPS, Análisis
DEMPE)
Análisis Funcional
El análisis DEMPE permitirá identificar qué
intangible genera valor económico y qué
empresa del grupo es la que debe recibir
los beneficios por el uso y/o goce de tal
intangible y, por ende, la compensación
adecuada según sus aportaciones.
 Uruguay – Fallo Judicial de la Tercera Inspección en Materia de Precios
de Transferencia

Hemos sido informados sobre el fallo judicial de la tercera inspección en materia

de precios de transferencia a una entidad local distribuidora, donde la dirección
General Impositiva “DGI” observó la muestra de empresas comparables utilizada
aludiendo que la misma debe contener únicamente empresas locales por lo que
PwC Uruguay recomienda revisar las muestras de las Compañías del Grupo
Alicorp establecidas en Uruguay.

PwC
Gracias.

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